LECCIÓN 5:

PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN E INSPECCIÓN TRIBUTARIA

(ACTUACIONES DE COMPROBACIÓN E INVESTIGACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN)

Asignatura “Sistema Tributario”

3º GADE. Grupo A.
(Curso académico 2014/2015)
Facultad de Derecho y Ciencias Económicas y Empresariales
Universidad de Córdoba

Esther Bueno Gallardo

 SUMARIO:

 1.- LA GESTIÓN DE LOS TRIBUTOS

1.1.- La gestión de los tributos. Introducción
1.2.- Los procedimientos de gestión tributaria en particular. Cuadro
general
1.3.- Especial referencia a los procedimientos de verificación de datos y
comprobación limitada

 2.- LA INSPECCIÓN TRIBUTARIA

2.1.- Aspectos generales
2.2.- Actuaciones de comprobación e investigación: el procedimiento de
inspección
2.3.- Fases del procedimiento de inspección: iniciación, desarrollo, y
terminación. Cuadro general
2.4.- Las actas de inspección: concepto y contenido. Clases de actas
1.- LA GESTIÓN DE LOS TRIBUTOS
1.1.- LA GESTIÓN DE LOS TRIBUTOS: INTRODUCCIÓN.

 MARCO NORMATIVO → Capítulo III del Título III de la LGT:

«Actuaciones y procedimientos de gestión tributaria» (arts. 117 a 140) →
Desarrollo reglamentario → Título IV del RGAPGIT: «Actuaciones y
procedimientos de gestión tributaria» (arts. 116 a 165).

 PRINCIPALES FUNCIONES ADMINISTRATIVAS DE GESTIÓN

TRIBUTARIA (Art. 117.1 LGT):
 Recepción y tramitación de declaraciones, comunicaciones de datos y demás
documentos con trascendencia tributaria.
 Comprobación de los beneficios fiscales y comprobación y realización de las
devoluciones.
 Actuaciones de control de la obligación de facturar y del cumplimiento de la
obligación de presentar declaraciones y otras obligaciones formales.
 Actuaciones de verificación de datos, de comprobación de valores y de
comprobación limitada, así como la práctica de las liquidaciones tributarias
que se deriven de tales actuaciones.
 Emisión de certificados y del NIF.
 Elaboración de los censos tributarios.
 Información y asistencia a los obligados tributarios.
1.1.- LA GESTIÓN DE LOS TRIBUTOS: INTRODUCCIÓN.

 En suma → La gestión de los tributos comprende todas aquellas funciones

no encomendadas de manera específica ni a la inspección ni a la recaudación
tributarias.

 Carácter «generalista» de la actividad de gestión (PÉREZ ROYO), a

diferencia de la función más especializada que desarrollan la inspección y la
recaudación.

 Las funciones de gestión son desempeñadas generalmente por los órganos de

gestión. En la Administración estatal → Departamento de Gestión de la AEAT.

 Las funciones supra citadas no siempre son exclusivas de la gestión

tributaria → Algunas de ellas son compartidas con la Inspección (v. gr., la
comprobación limitada o la comprobación de valores).

 Desempeño de las funciones de gestión → PROCEDIMIENTOS DE

GESTIÓN TRIBUTARIA.
1.2.- LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA, EN
PARTICULAR.

PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA

REGULADOS EN LA LGT
(Art. 123.1 LGT)

Procedimiento de
DEVOLUCIÓN Procedimiento
Procedimiento de Procedimiento de Procedimiento de
iniciado mediante INICIADO
VERIFICACIÓN COMPROBACIÓN COMPROBACIÓN
autoliquidación, MEDIANTE DE VALORES LIMITADA
DE DATOS
solicitud o DECLARACIÓN
comunicación de
datos
 PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN
(Iniciado mediante autoliquidación, solicitud o comunicación de datos)

Regulación legal: arts. 124 a 127 LGT → Desarrollo

reglamentario: arts. 122 a 125 RGAPGIT.
 OBJETO DE ESTUDIO → Procedimiento de devolución DERIVADA DE
LAS NORMAS DE CADA TRIBUTO → «Son devoluciones derivadas de la
normativa de cada tributo las correspondientes a cantidades ingresadas o soportadas
debidamente como consecuencia de la aplicación del tributo» (art.31.1, párrafo 2º, LGT)
↔ Devolución de cantidades “debidas”.

 Se DIFERENCIA netamente de la DEVOLUCIÓN DE INGRESOS

INDEBIDOS (PÉREZ ROYO) ← Encaje tradicional en los procedimientos de
revisión.

 PLAZO para efectuar la devolución:

1.- El establecido en las normas propias de cada tributo.
2.- Subsidiariamente, 6 meses.
(Aclaración final → Si se rebasa el plazo por causa imputable a la Administración,
ésta deberá abonar al obligado tributario INTERESES DE DEMORA desde la
finalización de dicho plazo hasta la fecha en que se ordene el pago de la devolución,
sin necesidad de que el obligado tributario lo solicite).

1.- INICIACIÓN (art. 124 LGT)
↓ normas propias de cada tributo (art.
Mediante SOLICITUD:
- Generalmente formará parte de una
autoliquidación.
- Solicitud de devolución “autónoma”
(desligada de la autoliquidación).
2.- TRAMITACIÓN :
- El procedimiento se regulará por las
126.3 LGT).
- Con carácter general, comprobación de
que la solicitud presentada es
“formalmente correcta” ↔ Normalmente
mediante tratamiento automatizado.
- En caso de que sea necesaria una
comprobación de mayor calado:

3.- TERMINACIÓN (art. 127 LGT):

(a) Mediante ACUERDO o resolución RECONOCIENDO LA DEVOLUCIÓN solicitada ↔ Liquidación
provisional.
(b) Por CADUCIDAD imputable a la inactividad del obligado tributario.
(c) Por INICIO de un PROCEDIMIENTO de VERIFICACIÓN DE DATOS, COMPROBACIÓN LIMITADA o
INSPECCIÓN.
(*) Si falta de resolución en plazo y tratándose de un procedimiento iniciado a instancia de parte →
Reconocimiento del derecho por silencio positivo [art. 104.4 b) LGT].
 PROCEDIMIENTO INICIADO MEDIANTE
DECLARACIÓN

Regulación legal: arts. 128 a 130 LGT → Desarrollo

reglamentario: arts. 133 a 135 RGAPGIT.

Aclaración → El procedimiento de declaración seguida de acto

administrativo de liquidación será de aplicación exclusivamente en los
casos en que así lo prevea la normativa del correspondiente tributo
[entre los principales, ISD (con carácter opcional), ICIO, IIVTNU].

1.- INICIACIÓN (art. 128.1 LGT):
Mediante DECLARACIÓN del obligado
tributario (en la que se manifieste que se
ha realizado el hecho imponible y se
aporten los datos necesarios para que la
Administración proceda a la liquidación)
2.- TRAMITACIÓN:
Realización por la Administración de OPERACIONES DE
CALIFICACIÓN y de VALORACIÓN O CUANTIFICACIÓN
de la DEUDA TRIBUTARIA → A estos efectos, podrá (art.
129.2 LGT):
- Utilizar los datos consignados en la declaración u otros que
obren en su poder.
- Requerir al obligado tributario para que aclare o justifique los
datos declarados.
- Realizar actuaciones de comprobación de valores.

SI LA LIQUIDACIÓN DEBE
REALIZARSE SOBRE DATOS
DISTINTOS DE LOS INCLUIDOS
EN LA DECLARACIÓN (art. 129.3
LGT):
↓ 129.3 LGT)
PROPUESTA DE
LIQUIDACIÓN MOTIVADA
(Con una referencia sucinta a los
hechos y fundamentos de
derecho)
(SI LA LIQUIDACIÓN DEBE
REALIZARSE SOBRE DATOS
DISTINTOS DE LOS INCLUIDOS
EN LA DECLARACIÓN) (art.
ALEGACIONES
(Del obligado tributario)
3.- TERMINACIÓN:
(Art. 130 LGT)
1.- Mediante LIQUIDACIÓN
PROVISIONAL.
2.- Por CADUCIDAD, una
vez transcurrido el plazo
legalmente previsto (con
carácter general, 6 meses
desde la finalización del plazo
para presentar la declaración)
→ Posibilidad de reiniciar
el procedimiento dentro del
plazo de prescripción.
 PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS

Regulación legal: arts. 131 a 133 LGT → Desarrollo

reglamentario: arts. 155 y 156 RGAPGIT.
 RECEPCIÓN DE LA AUTOLIQUIDACIÓN

EXAMEN DE LA AUTOLIQUIDACIÓN PRESENTADA

(Por los órganos de gestión tributaria)
“Cruce” de los datos de la declaración con los que
MEDIANTE TRATAMIENTO INFORMÁTICO obran en poder de la Administración (suministrados por
el propio sujeto pasivo o por terceros).

SELECCIÓN DE LAS AUTOLIQUIDACIONES QUE DEBEN SOMETERSE A UN PROCEDIMIENTO DE

VERIFICACIÓN DE DATOS → SUPUESTOS (art. 131 LGT):
Necesidad de aclaración o
Declaraciones o autoliquidaciones Falta de coincidencia de los datos Aplicación indebida de normas justificación de algún dato de la
declarados con otras declaraciones
con defectos formales o errores del obligado tributario o con datos en tributarias que resulte patente de declaración o autoliquidación (no
aritméticos. la declaración o autoliquidación. relativo al desarrollo de actividades
poder de la Administración.
económicas).
1.- INICIACIÓN (art. 132.1 LGT):
(a) REQUERIMIENTO al sujeto
para que aclare la discrepancia
detectada o justifique los datos
declarados.
(b) Notificación de propuesta de
liquidación provisional
(“liquidaciones paralelas”).
2.- COMPARECENCIA del
obligado tributario o
CONTESTACIÓN AL
REQUERIMIENTO.
- En su caso, actuaciones
de comprobación de la
Administración.
3.- PROPUESTA DE
LIQUIDACIÓN PROVISIONAL
(Suficientemente motivada con
referencia sucinta a los hechos y
fundamentos de derecho) (art.
132.3 y 4 LGT)

4.- ALEGACIONES
(Plazo de 10 días)
(Art. 155.3 RGAPGIT)

5.- TERMINACIÓN (art. 133 LGT):

(a) Por RESOLUCIÓN en la que se indique que NO PROCEDE PRACTICAR LIQUIDACIÓN PROVISIONAL.
(b) Por LIQUIDACIÓN PROVISIONAL motivada (con referencia sucinta a los hechos y fundamentos de derecho).
(c) Por SUBSANACIÓN, ACLARACIÓN o JUSTIFICACIÓN de la discrepancia o del dato objeto del requerimiento
por el obligado tributario.
(d) Por CADUCIDAD → Cuando la liquidación provisional no se haya notificado en el plazo de 6 meses. Posibilidad
de reiniciar el procedimiento dentro del plazo de prescripción.
(e) Por INICIO de un PROCEDIMIENTO de COMPROBACIÓN LIMITADA o INSPECCIÓN.
PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA

Regulación legal: arts. 136 a 140 LGT → Desarrollo

reglamentario: arts. 163 a 165 RGAPGIT.
 PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN 1
LIMITADA → Incoación cuando resulte
necesario ir más allá de la simple PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE
verificación formal (verificación de datos), DATOS
llevando a cabo indagaciones de carácter
inquisitivo.

 SUPUESTOS EN LOS QUE PROCEDE

LA COMPROBACIÓN LIMITADA: 2
(1) Cuando el sujeto no haya presentado la PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN
declaración o autoliquidación. LIMITADA
(2) Cuando sea necesaria alguna indagación o
aclaración relacionada con el ejercicio de
actividades económicas (v. gr.,
comprobación de profesionales o
empresarios en régimen de módulos o
estimación directa simplificada, no
3
obligados a la llevanza de contabilidad).
PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN
 MEDIOS O ACTUACIONES propios del procedimiento de comprobación
limitada (art. 136.2 LGT):
 Examen de los datos consignados en las declaraciones y de los justificantes presentados
o requeridos al efecto.

 Examen de los datos y antecedentes que obran en poder de la Administración, en los

que se ponga de manifiesto: (a) la realización del hecho imponible o del presupuesto de
una obligación tributaria; o (b) la existencia de elementos determinantes de la misma no
declarados o distintos de los declarados.

 EXAMEN de LIBROS, REGISTROS O DOCUMENTOS EXIGIDOS POR LAS

NORMAS TRIBUTARIAS y de las facturas o documentos que sirvan de justificante
a las operaciones incluidas en ellos (≠ Verificación de datos) → EXCLUSIÓN DE LA
CONTABILIDAD MERCANTIL (≠ Inspección).

 REQUERIMIENTOS A TERCEROS para que APORTEN LA INFORMACIÓN que

se encuentren OBLIGADOS A SUMINISTRAR CON CARÁCTER GENERAL
(información “por suministro”) o para que la ratifiquen mediante la presentación de los
correspondientes justificantes (≠ Verificación de datos)
↓
Imposibilidad de requerir a terceros información sobre movimientos financieros del
obligado tributario (≠ Inspección) → Sí puede solicitarse al obligado tributario la
justificación documental de sus operaciones financieras (art. 136.3 LGT).
 LUGAR DE DESARROLLO DE LAS ACTUACIONES (art. 136.4 LGT):

 En las oficinas de la Administración.

 Excepcionalmente, en los locales de la actividad → Supuestos:

(a) Realización de comprobaciones censales.

(b) Comprobaciones relativas a medios objetivos de tributación (en

caso de estimación objetiva por módulos).

 PLAZO para la tramitación del procedimiento → 6 MESES.

 1.- INICIACIÓN (De oficio) (art. 2.- COMPARECENCIA DEL
137 LGT): OBLIGADO TRIBUTARIO en el
día y hora señalados →
Mediante comunicación (→ Aportación de documentación y 3.- PROPUESTA DE
Determinación de la naturaleza y demás elementos solicitados (art. LIQUIDACIÓN
alcance de las actuaciones e 138.2 LGT). PROVISIONAL
información al obligado tributario
de sus derechos y obligaciones). - REALIZACIÓN de las (Debidamente motivada)
ACTUACIONES DE
(*) Podrá incluir la propuesta de COMPROBACIÓN NECESARIAS. (Art. 138.3 LGT)
liquidación
(*) Documentación de las
(“liquidaciones paralelas”) actuaciones en diligencias.

4.- ALEGACIONES
(Plazo de 10 días)
(Arts. 138.3 LGT y 163.3
RGAPGIT)

5.- TERMINACIÓN (art. 139 LGT):

(1) Por RESOLUCIÓN EXPRESA → Contenido: (a) Objeto de la comprobación realizada; (b) Actuaciones concretas desarrolladas; (c)
Hechos y fundamentos de derecho que motiven la resolución; y (d) LIQUIDACIÓN PROVISIONAL o manifestación expresa de no
procedencia de regularización de la situación tributaria del obligado.
(2) Por CADUCIDAD transcurrido el plazo de 6 meses sin notificación de resolución expresa → Posibilidad de iniciar un nuevo
procedimiento dentro del periodo de prescripción.
(3) Por el INICIO de un PROCEDIMIENTO INSPECTOR (que incluya el objeto de la comprobación limitada).
2.- LA INSPECCIÓN TRIBUTARIA
 PRINCIPALES DIFERENCIAS
COMPROBACIÓN EN FASE DE GESTIÓN E INSPECCIÓN:
(Pérez Royo, F.)

COMPROBACIÓN EN FASE DE GESTIÓN COMPROBACIÓN EN FASE DE INSPECCIÓN

Desarrollo de las actuaciones en relación con un

Concentración de las actuaciones en un PERIODO PERIODO DILATADO DE TIEMPO (sin rebasar el
REDUCIDO DE TIEMPO (“campañas”). plazo cuatrienal de prescripción).

Generalmente, comprobación de UNA Generalmente, comprobación del CONJUNTO DE

OBLIGACIÓN DETERMINADA. LA SITUACIÓN TRIBUTARIA del sujeto
inspeccionado.

Se dictan LIQUIDACIONES PROVISIONALES. Normalmente, terminación con LIQUIDACIÓN

DEFINITIVA.
2.1.- LA INSPECCIÓN TRIBUTARIA: ASPECTOS GENERALES
 MARCO NORMATIVO → Capítulo IV del Título III de la LGT: «Actuaciones
y procedimientos de inspección» (arts. 141 a 159) → Desarrollo reglamentario →
Título V del RGAPGIT: «Actuaciones y procedimientos de inspección» (arts. 166 a
197).

 PRINCIPALES FUNCIONES ADMINISTRATIVAS DE INSPECCIÓN

TRIBUTARIA (Art. 141 LGT):
 Investigación de los supuestos de hecho de las obligaciones tributarias para el descubrimiento
de los que sean ignorados por la Administración.
 Comprobación de la veracidad y exactitud de las declaraciones presentadas por los
obligados tributarios.
 Realización de actuaciones de obtención de información.
 Comprobación del valor de derechos, rentas, productos, bienes, patrimonios, empresas y demás
elementos (cuando sea necesaria para la determinación de las obligaciones tributarias).
 Práctica de liquidaciones resultantes de las actuaciones de comprobación e investigación.
 Realización de actuaciones de comprobación limitada.
 Asesoramiento e informe a órganos de la Administración pública.
 Información a los obligados tributarios sobre sus derechos y obligaciones (con motivo de
actuaciones inspectoras).
 Realización de intervenciones tributarias de carácter permanente o no permanente.
2.1.- LA INSPECCIÓN TRIBUTARIA: ASPECTOS GENERALES

 SISTEMATIZACIÓN DE LAS FUNCIONES DE LA

INSPECCIÓN:

 PRINCIPAL FUNCIÓN de la inspección → INVESTIGACIÓN Y

COMPROBACIÓN → Se sustancia en el denominado PROCEDIMIENTO
DE INSPECCIÓN.
 Se “comprueba” lo declarado, se “investiga” lo no declarado (de acuerdo con la
LGT).
 Actuaciones derivadas de la propia comprobación (práctica de liquidaciones) o
auxiliares respecto de ella (v. gr., obtención de información, comprobación del
valor de bienes, rentas, etc., comprobación y control de beneficios fiscales,
redacción de informes).

 FUNCIONES AL MARGEN del PROCEDIMIENTO DE

COMPROBACIÓN → Entre otras, asesoramiento a otros órganos de la
Administración, establecimiento de intervenciones permanentes o no
permanentes (aplicación de IIEE de Fabricación).
2.2.- ACTUACIONES DE COMPROBACIÓN E INVESTIGACIÓN: EL
PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN.
 OBJETO DEL PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN → Comprobar e
investigar la situación tributaria de un determinado obligado y, en su caso,
regularizar su situación mediante la práctica de una o varias liquidaciones (art. 145.1
LGT).
 FASES DE PROCEDIMIENTO → DOS FASES DIFERENCIADAS:

Comprende las Concluye con el ACTO DE

ACTUACIONES DE LIQUIDACIÓN (o liquidaciones)
INSTRUCCIÓN

RESOLUCIÓN
COMPROBACIÓN E o con la declaración de que
INVESTIGACIÓN. NO PROCEDE
REGULARIZACIÓN.
Concluye con la firma del
ACTA (= Resultado de las Órgano competente →
actuaciones y propuesta de Órgano competente para
regularización). liquidar = INSPECTOR JEFE
↓
Órgano competente → Le corresponde la dirección
INSPECTOR ACTUARIO. del procedimiento.
 FASES DEL
PROCEDIMIENTO DE
INSPECCIÓN INICIACIÓN
(Art. 147 LGT)

DE OFICIO [Art. 147.1.a) LGT].

A PETICIÓN DEL
PLANIFICACIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS:
OBLIGADO
- Elaboración anual de un Plan de Control (publicación exclusiva de los TRIBUTARIO
criterios generales que lo informan).
- Elaboración por cada Administración de su plan o planes parciales de [Art. 147.1.b) LGT]
inspección ↔ Selección de los obligados tributarios a inspeccionar.

Solicitud de ampliación del

Mediante notificación alcance de las
COMUNICACIÓN Mediante PERSONACIÓN
en las dependencias o actuaciones.
↓ instalaciones del obligado Actuaciones de alcance
Citación para que tributario (art. 151.2 LGT) parcial → Alcance general.
comparezca en el lugar, (Sin previa comunicación) (Art. 149 LGT)
fecha y hora señalados.
INSTRUCCIÓN DEL PROCEDIMIENTO → Desarrollo de las actuaciones de comprobación e
investigación → Ejercicio de las facultades previstas en el art. 142 LGT:
(a) Facultad de examen de documentos, libros, etc. (incluida la contabilidad).
(b) Acceso a fincas y locales de negocio en que se desarrollen actividades económicas / Acceso al domicilio del obligado
tributario.
(c) Efectuar requerimientos individualizados de información a terceros. Posibilidad de investigar las cuentas bancarias del
obligado tributario inspeccionado (procedimiento especial arts. 93.3 LGT y 57 RGAPGIT).

Audiencia previa → Si acta de conformidad /

disconformidad

Levantamiento del ACTA:

- Propuesta de regularización de la situación del obligado tributario / Declaración de corrección de
dicha situación.
- Acta de conformidad / Acta de disconformidad / Acta con acuerdo (Vid. Diapositivas siguientes).

Alegaciones → Si acta de disconformidad

TRÁMITES POSTERIORES A LA FORMALIZACIÓN DEL ACTA (difieren en función de su clase) →

LIQUIDACIÓN (generalmente, definitiva).
2.2.2.- LAS ACTAS DE INSPECCIÓN. (A) CONCEPTO Y CONTENIDO.
 Ponen fin a la fase de instrucción del procedimiento.
 CONCEPTO de actas de inspección → Art. 143.2 LGT:
 Son documentos públicos.
 Recogen el resultado de las actuaciones inspectoras de comprobación e
investigación.
 Incluyen la propuesta de regularización de la situación tributaria del obligado o la
declaración de corrección de la misma.

 CONTENIDO de las actas → Art. 153 LGT:

 Lugar y fecha de formalización del acta e identificación de las partes intervinientes.
 Relación de los elementos de hecho que resultan de la comprobación e investigación.
 Exposición de los fundamentos de derecho que justifican la propuesta de regularización.
 La regularización de la situación tributaria del obligado y la propuesta de liquidación
que proceda.
 Conformidad o disconformidad del obligado tributario.
 Indicación de los trámites del procedimiento posteriores al acta, que serán diferentes
según el tipo de acta.
 La existencia o inexistencia, en opinión del actuario, de indicios suficientes de la
comisión de infracciones tributarias.
 Los demás que se establezcan reglamentariamente (art. 176 RGAPGIT).
(B) CLASES DE ACTAS DE INSPECCIÓN.

 CLASES de actas → Art. 154.1 LGT:

 Actas CON ACUERDO → Art. 155 LGT.

 Actas DE CONFORMIDAD → Art. 156 LGT.

 Actas DE DISCONFORMIDAD → Art. 157 LGT.

 Difieren en la tramitación administrativa posterior a su incoación.

 Aclaración → Cuando el obligado tributario o su representante se niegue a

recibir o suscribir el acta → Tramitación como acta de disconformidad.
 ACTAS CON ACUERDO (I)

 Novedad de la LGT 2003 → Se persigue reducir la conflictividad.

 Regulación en los arts. 155 LGT y 186 RGAPGIT.

 SUPUESTOS en los que es posible el acuerdo (art. 155.1 LGT):

(1) Cuando deba concretarse la aplicación de conceptos jurídicos indeterminados (v. gr.,
“gasto necesario”).
(2) Cuando sea necesaria la apreciación de hechos determinantes para la correcta
aplicación de la norma al caso concreto.
(3) Cuando determinados elementos o características relevantes para la obligación tributaria
no puedan cuantificarse de forma cierta → Necesidad de realizar estimaciones,
valoraciones o mediciones de datos.

 REQUISITOS para la suscripción de un acta con acuerdo (art. 155.3 LGT):

 Autorización del órgano competente para liquidar (generalmente, del Inspector-Jefe) →
Previa o simultánea a la suscripción del acta.
 Garantía suficiente para cubrir la deuda derivada del acta → Constitución de depósito,
aval de carácter solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o
certificado de seguro de caución.
 El acuerdo se perfecciona con la suscripción del acta por las partes (obligado
tributario/representante y la Inspección) (art. 155.4 LGT).
 ACTAS CON ACUERDO (II)

 EFECTOS de la suscripción de un acta con acuerdo:

 (1) Reducción de un 50% de las sanciones pecuniarias previstas en los arts. 191
a 197 LGT [art. 188.1.a) LGT].

 (2) Renuncia a la tramitación separada del procedimiento tributario

sancionador (art. 208.2 LGT).

 (3) La liquidación y la sanción sólo podrán ser impugnadas o revisadas (art.

155.6 LGT):

(a) En vía administrativa → Por el procedimiento de declaración de nulidad

de pleno derecho.

(b) En vía contencioso-administrativa → Por la existencia de vicios en el

consentimiento.
 ACTAS DE CONFORMIDAD (I)
 Regulación en los arts. 156 LGT y 187 RGAPGIT.

 El obligado tributario presta su CONFORMIDAD A LA PROPUESTA DE

REGULARIZACIÓN contenida en el acta → La conformidad se hará constar
expresamente (art. 156.2 LGT).

 TRÁMITE DE AUDIENCIA previo a la suscripción del acta (art. 156.1 LGT).

 No necesidad de acto expreso de liquidación → Transformación propuesta de

regularización → Acto de liquidación (teniéndose por notificado) si en un mes (a contar
desde el día siguiente a la fecha del acta) no se comunica acuerdo del órgano
competente para liquidar con alguno de los contenidos siguientes (art. 156.3 LGT):
 (a) Rectificando errores materiales.
 (b) Ordenando completar el expediente → Actuaciones complementarias.
 (c) Confirmando la liquidación propuesta en el acta.
 (d) Modificando la propuesta de liquidación ↔ Error en la apreciación de los hechos o
indebida aplicación de las normas → El órgano competente para liquidar dictará
liquidación rectificando la propuesta en el acta → Previamente, puesta en conocimiento del
obligado tributario y concesión de un trámite de alegaciones.
 ACTAS DE CONFORMIDAD (II)

 EFECTOS de la suscripción de un acta con conformidad:

 (1) Los hechos recogidos en el acta y aceptados por el obligado tributario se

presumen ciertos → No pueden ser impugnados salvo que se pruebe haber
incurrido en error de hecho (arts. 156.5 y 144.2 LGT).

→ Sí puede recurrirse la aplicación del Derecho (pese a la conformidad).

 (2) Reducción en un 30% de la sanción pecuniaria que pudiera llegar a

imponerse en un procedimiento sancionador posterior por la comisión de las
infracciones previstas en los arts. 191 a 197 LGT [arts. 156.4 y 188.1.b) LGT].
 ACTAS DE DISCONFORMIDAD (I)

1.- TRÁMITE DE AUDIENCIA AL OBLIGADO

 Regulación en los arts. 157
LGT y 188 RGAPGIT.
TRIBUTARIO (Art. 157.1 LGT)
Finalidades del trámite:
(a) Posibilitar al obligado tributario que alegue «lo que convenga a su
derecho».
(b) Permitirle deliberar, a la vista del expediente, sobre la conveniencia de
firmar de conformidad o en disconformidad.

 Son aquellas en las que el

obligado manifiesta su
desacuerdo o disconformidad
con la propuesta de
regularización contenida en el 2.- FORMALIZACIÓN DEL ACTA
acta.
(Art. 157.2 LGT)
INFORME DEL ACTUARIO →
Manifestación de la Exposición de los fundamentos
disconformidad → (a) De forma de derecho en que basa su
expresa; o (b) Mediante la propuesta de regularización.
negativa a suscribir el acta. Informe complementario o de
ampliación del acta.
 ACTAS DE DISCONFORMIDAD (II)
 TRÁMITES POSTERIORES A LA FORMALIZACIÓN DEL ACTA:
 ALEGACIONES (ante el órgano competente para liquidar) → Plazo de 15 días
(desde la fecha de formalización del acta o desde la notificación de la misma) (art.
157.3 LGT).

 RESOLUCIÓN → Liquidación dictada por el Inspector-Jefe a la vista del acta y

de las alegaciones (art. 157.5 LGT).
Dos posibles supuestos:

Supuesto (a) → Confirmación de la propuesta contenida en el acta o

rectificación de la misma acogiendo alguna de las alegaciones →
Notificación del acto de liquidación (debidamente motivado).

Supuesto (b) → Rectificación de la propuesta por motivos no alegados por

el obligado tributario → (1) Notificación del acuerdo de rectificación → (2)
Trámite de alegaciones de 15 días (de nuevo, posibilidad de manifestar
conformidad o disconformidad ante la propuesta rectificada) → (3) Acto de
liquidación.