Fiscalización Tributaria

Criterios
jurisprudenciales
sobre Fiscalización
Tributaria
DC2 - Información de distribución restringida

La Fiscalización Tributaria:
3 dimensiones
La función fiscalizadora incluye la inspección,
investigación y el control del cumplimiento de
FUNCIÓN
obligaciones tributarias, incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectación, exoneración
o beneficios tributarios. (Art .62° del CT)
La facultad se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo

establecido en el último párrafo de la Norma IV del Título
FACULTAD Preliminar (Art. 62 ° del CT).
Comprende diversas herramientas con el propósito de constatar

el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Los procedimientos tributarios son , entre otros, el

procedimiento de fiscalización (Art 112° del CT).
PROCEDIMIENTO
Es un conjunto de actos destinados que concluyen
con una decisión que genera efectos jurídicos.

La Fiscalización Tributaria
Regulación general de la fiscalización (LPAG, CT.

DS 085-2007-EF, 049-2016-EF, CT)
▪ Legalidad: Solo por ley se pueden regular los procedimientos administrativos.

(Norma IV del Título Preliminar del CT).
▪ Interés público: Si es discrecional se debe optar por la decisión más acorde con el
interés público (Norma IV del Título Preliminar del CT).
▪ Respeto a los derechos constitucionales: inviolabilidad de domicilio,
intimidad, reserva tributaria.
▪ Proporcionalidad, razonabilidad
▪ Motivación
▪ Simplicidad
▪ Informalismo
▪ Verdad material, impulso de oficio
▪ Presunción de veracidad
▪ Debido procedimiento
▪ Discrecionalidad / arbitrariedad

Definición
El procedimiento de fiscalización :
RTF No. 10907-5-2008
Se presenta como una ordenación de actos administrativos
11.9.2008 procedimentales conducentes a la emisión de actos finales o
resoluciones mediante los cuales la Administración
Tributaria determinará la situación tributaria de un
contribuyente teniendo cada acto final o procedimental
carácter independiente
Link: https://tc.gob.pe/jurisprudencia/2018/07279-2013-AA.pdf

Límites - discrecionalidad
“Así, esta potestad tributaria, en su dimensión fiscalizadora, es

STC recaída en el regulada en el Texto Único Ordenado del Código Tributario, que en
Expediente N° su artículo 62 establece las facultades discrecionales concedidas a la
Administración Tributaria a fin de que pueda cumplir con su labor
04168-2006-PA/TC
recaudatoria. Esta actividad, normada por Ley, otorga gran amplitud
de acción a la Administración, precisamente para combatir la evasión
tributaria. Sin embargo, y como ya se apreció, este amplio margen de
actuación se encuentra limitado. En efecto, mientras mayor sea
la discrecionalidad de la Administración mayor debe ser la
exigencia de motivación de tal acto, ya que la motivación
expuesta permitirá distinguir entre un acto de tipo
arbitrario frente a uno discrecional.” (eso permitirá distinguir
entre acto arbitrario y discrecional)

Límites - discrecionalidad
“Ahora bien, la facultad [de discrecionalidad] no es absoluta.

Tiene que ser ejercida con razonabilidad a fin de excluir la
STC recaída en el arbitrariedad y asegurar una solución justa para cada caso.
Expediente N° Así lo ha entendido el propio legislador cuando en el numeral 1.4 de
07279-2013-PA/TC la Ley N0. 27444, Ley del Procedimiento Administrativo, enuncia el
principio de razonabilidad, según el cual, las decisiones de la
autoridad administrativa, cuando creen obligaciones, califiquen
infracciones, impongan sanciones, o establezcan restricciones a los
administrados, deben adaptarse dentro de los límites de la
facultad atribuida y manteniendo la debida proporción
entre los medios a emplear y los fines públicos que deba
tutelar, a fin de que respondan lo estrictamente necesario
para la satisfacción de su cometido”. (razonabilidad vinculada con
motivación de los hechos)

Motivación
Casación No. 2227-2011
La omisión de la debida motivación no se subsana con la sola invocación o cita

del artículo 62 del Código Tributario, referido a las facultades de fiscalización de
la Administración Tributaria, debido a que dicho dispositivo contiene varios incisos y
más de una norma, sin precisar cuál de ellas sustentaría su afirmación
La motivación requerida como parte del debido proceso, no exige el acogimiento a una
determinada técnica argumentativa, sino la expresión de buenas razones y los
sustentos fácticos y jurídicos en forma lógica y razonada.
No se pueden descartar medios probatorios bajo la razón de que “no son

suficientes”.
RTF No. 01485-3-2002
La Administración Tributaria no requiere justificar las razones que motivan el

ejercicio de su facultad discrecional de fiscalización, ni el tiempo que
empleará en ella.
Límites
El requerimiento contiene los límites para el ejercicio

de la facultad de fiscalización de tal modo que no
RTF 119-5-2000 puede comprender periodos u obligaciones tributarias
que no han sido expresamente consignadas en el
requerimiento.

Tipos
Física Electrónica
“Acciones diversas”
Parcial / Integral (No son fiscalizaciones
propiamente)

Acciones que no son
fiscalización
Cartas inductivas
Solicitud de información
Actos que emite SUNAT Carta previa a la fiscalización

y que no son parte de
un procedimiento de Cruce de información
fiscalización
Verificaciones
Esquelas
¿Cuál es el propósito? ¿Qué problemas originan?

Acciones que no son
fiscalización
Base legal:
Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT (aprobado

mediante D.S. 085-2007-EF)
Artículo I.- Definiciones

Para efectos del presente Decreto Supremo se entenderá por:
(…)
e) Procedimiento de Fiscalización
(…)
No se encuentran comprendidos las actuaciones de la SUNAT dirigidas únicamente al
control del cumplimiento de obligaciones formales, las acciones inductivas, las
solicitudes de información a personas distintas al Sujeto Fiscalizado, los cruces de
información, las actuaciones a que se refiere el artículo 78 del Código Tributario y el
control que se realiza antes y durante el despacho de mercancías.

Acciones que no son
fiscalización
Base legal:
Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT (aprobado

mediante D.S. 085-2007-EF)
Exposición de Motivos:
“(…) la fiscalización de la determinación de la obligación tributaria efectuada por el

deudor tributario constituye la acción más representativa y trascendente del ejercicio
de la función fiscalizadora de la SUNAT, pero no la única, puesto que para cumplir
sus fines, ésta realiza otro tipo de actividades, como por ejemplo, acciones
investigadoras relacionadas con cruces de información y controles
informáticos.”

Acciones que no son
fiscalización
CARTAS INDUCTIVAS
Se requiere revisión de situaciones que detecta como inconsistencias e induce a
subsanación voluntaria. Usualmente son detectadas a través del sistema informático de
SUNAT.
Ejemplos:
▪ Pago de tasa adicional del 4.1% (hoy 5%) por concepto de distribución indirecta
de utilidades (por adición en DJ).
▪ Deducción de donaciones.
▪ Coeficientes de pagos a cuenta.
▪ Multas tributarias (no deducibles) que no han sido adicionadas en la D.J.
▪ Reintegro de crédito fiscal por adiciones en IR.
▪ Inconsistencia por diferencia entre pagos a cuenta e IGV.
▪ Determinaciones que no están “acordes” con ratio de sector.
No son propiamente una fiscalización, ¿Se puede pedir prórrogas?

¿Interrumpen la prescripción?, ¿Limitan acogimiento a régimen de
gradualidad? ¿Pueden dar lugar a emisión de RD y RM?
(Quedarían sustituidas con fiscalizaciones electrónicas?
Cartas Inductivas

Acciones que no son
fiscalización
• Informe N° 0154-2015-SUNAT/5D0000:
1. Las “cartas inductivas” no se encuentran enmarcadas en el Reglamento del

Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT.
•Su emisión se encuentra sustentada en el control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias que realiza la Administración Tributaria en ejercicio de su función fiscalizadora al
amparo de lo dispuesto por el artículo 62° del TUO del Código Tributario.
2. Si los contribuyentes a quienes se hubiere notificado “cartas inductivas”, no regularizan de
manera voluntaria sus obligaciones tributarias o no efectúan sus descargos respectivos, en el
plazo otorgado para el efecto, no incurrirán en la comisión de ninguna infracción
tributaria; sin embargo, ello no enerva el hecho que las omisiones informadas a
través de aquellas pudiesen constituir en sí mismas infracciones tributarias.
3. En tanto que con las “cartas inductivas” la Administración Tributaria no indique a los
contribuyentes que han incurrido en determinada infracción tributaria señalando la
tipificación de la misma, sino solamente informe sobre las diferencias u omisiones
detectadas, su notificación no evitará que puedan subsanar voluntariamente la
referida infracción para efectos de acogerse al régimen de gradualidad.

Acciones que no son
fiscalización
• ¿La notificación de una carta inductiva interrumpe o suspende el plazo

prescriptorio?
“Que la Administración indica en la resolución apelada como
primer acto interruptorio a la notificación de la Carta
Inductiva N° 111022576465-CD (foja 20), que habría ocurrido
el 13 de octubre de 2011, mediante la cual la Administración
solicitó al recurrente que regularice el pago de la deuda
RTF autoliquidada pendiente por Impuesto a la Renta – Persona
05859-8-2014, Natural ejercicio 2006.
04634-8-2015,
entre otras Que el citado acto no constituye causal de interrupción
prevista legalmente respecto de la acción de la
Administración con relación a la cual se invocó la
prescripción, esto es, respecto de la acción para exigir el
pago de la aludida deuda autoliquidada.”
RTF N° 2256-1-2014 sostiene que la notificación de la carta inductiva sí interrumpe el cómputo del plazo
prescriptorio de la facultad de la SUNAT para exigir la deuda tributaria. Esto debido a la modificación
legal del CT a partir de 2012. No advierte que se pide prescripción de acción de cobro

Acciones que no son
fiscalización
▪ La Administración Tributaria tiene la facultad de

solicitar diversa información a los contribuyentes,
para lo cual puede emitir esquelas y cartas inductivas.
RTF 2504-3-2012
▪ El requerimiento se emite en el marco de un
procedimiento de fiscalización, situación que no
ocurre en el caso de una carta inductiva.
¿Es propiamente carta inductiva la solicitud de

información?

Esquelas
▪ Al igual que las cartas inductivas, son documentos que forman parte de las acciones
inductivas de la SUNAT.
▪ Estas pueden ser: (i) esquelas de citación, mediante las cuales se notifica al
contribuyente para que visite las oficinas de la Administración Tributaria a fin de
explicar las diferencias detectadas por la SUNAT; o (ii) esquelas de
información.
▪ Son notificadas físicamente en el domicilio fiscal del contribuyente.

Esquela de información
Propiamente no es
comparecencia sino
descargos por
inconsistencia

• Base legal: Numeral 9 del art. 87° del Código Tributario y literal e) del
artículo I del Título Preliminar del Reglamento de Procedimiento de
Fiscalización de la SUNAT
“Que de lo expuesto se aprecia que entre las facultades discrecionales

de la Administración se encuentra el solicitar la comparecencia
de los deudores tributarios para que proporcionen la información que
estime necesaria, facultades cuyo ejercicio, de acuerdo a lo señalado
en el Código Tributario, no se encuentran necesariamente con
un procedimiento de fiscalización.
RTF (…)
03353-Q-2015 Que de la revisión de las referidas esquelas de citación (…) se
advierte que las mismas no tiene por objeto iniciar o seguir al quejoso
un procedimiento de fiscalización de sus obligaciones sustanciales,
teniendo como finalidad la determinación de algún tributo, sino que
únicamente están dirigidas a inducir al quejoso a que
realice las verificaciones pertinentes a fin de corregir las
inconsistencias detectadas (…).”

▪ SUNAT, mediante Carta requiere a los contribuyentes que
presenten determinada información, como:
- Estados Financieros emitidos por auditores externos y
Memoria Anuales.
- Metodología de sistemas de costos utilizada.
- Estudio Técnico de Precios de Transferencia.
▪ Esta Carta es emitida por la División de Programación

operativa de la Intendencia correspondiente, quien con la
información proporcionada, evalúa y programa las
acciones de control a tomar, entre ellas proceder a iniciar
una fiscalización.
▪ Puede dar lugar al inicio de una fiscalización.

▪ Ejemplo: Cuestionario relativo sobre proceso productivo
de la empresa para tener mayor conocimiento de negocio.
▪ ¿Su no presentación puede ser sancionada por

infracción del numeral 5 del articulo 177° del
Código Tributario?


Cruce de información
▪ Una de las formas para detectar las inconsistencias o esquemas de incumplimiento

es cruce de información.
▪ ¿Es parte de un procedimiento de fiscalización?
▪ ¿Puede dar lugar a una determinación o sanción a las empresas de las
cuales se ha pedido información?
▪ ¿El contribuyente respecto del cual se hace una determinación con la
información obtenida con el cruce tiene derecho a acceder a esta
información? RTF 4555-Q-2015, 00472-Q-2015
▪ http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2015/Q/2015_Q_04555.pdf
▪ Art 85 Reserva tributaria: SUNAT no debe otorgar

▪ Información Ley de Transparencia circulares, información interna y proc especial
▪ http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2015/Q/2015_Q_00472.pdf
▪ Información de facturas emitidas a solicitante si debe proporcionarse

Cruce de información

Verificación: obligaciones formales

¿Qué naturaleza tiene verificación
en DJR?
Artículo 88.- DE LA DECLARACIÓN TRIBUTARIA
88.2 De la declaración tributaria sustitutoria o rectificatoria
La declaración referida a la determinación de la obligación tributaria podrá ser sustituida dentro del plazo de
presentación de la misma. Vencido éste, la declaración podrá ser rectificada, dentro del plazo de prescripción,
presentando para tal efecto la declaración rectificatoria respectiva. Transcurrido el plazo de prescripción no podrá
presentarse declaración rectificatoria alguna.
La presentación de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condiciones que establezca la

Administración Tributaria.
La declaración rectificatoria surtirá efecto con su presentación siempre que determine igual o mayor obligación. En
caso contrario, surtirá efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles siguientes a su presentación
la Administración Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en
ella, sin perjuicio de la facultad de la Administración Tributaria de efectuar la verificación o fiscalización posterior.
La declaración rectificatoria presentada con posterioridad a la culminación de un procedimiento de fiscalización

parcial que comprenda el tributo y período fiscalizado y que rectifique aspectos que no hubieran sido revisados en
dicha fiscalización, surtirá efectos desde la fecha de su presentación siempre que determine igual o mayor obligación.
En caso contrario, surtirá efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles siguientes a su
presentación la Administración Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la Administración Tributaria de efectuar la verificación o
fiscalización posterior.

Tipos
Fiscalización Definitiva Fiscalización Parcial Fiscalización Parcial

Electrónica
Corresponde a un tributo y Corresponde a un tributo y

periodo específico. periodo especifico.
Revisión de parte, uno o Se realiza por medios

Única, integral y definitiva. electrónicos.
alguno de los elementos de
la obligación tributaria.
Única y definitiva, con

relación a los aspectos
revisados.

Aspectos discutibles
Plazos otorgados
Prescripción
Valoración de pruebas / pruebas

FISCALIZACION exigidas
TRIBUTARIA
Carga / deber de probar
Cruce con terceros
Conclusión procedimiento

SI Fija nueva fecha para entregar información
Carta / ¿prórroga?
Requerimiento FISCALIZACION PARCIAL
NO
Meritúa la información entregada 1. Plazo de fiscalización parcial
6 meses vs 1 año
2. Puede ampliarse a otros
¿mayor información? aspectos parciales
3. Puede cambiarse una parcial
SI NO a una definitiva
Requerimientos Culmina fiscalización, comunica los reparos y

adicionales solicita descargos
Conclusión de
fiscalización
Emite Req. 75 Resolución de
Determinación/
¿descargos?
Multa
SI NO
Cierra Req. y
Evalúa descargos
comunica resultados

Respuesta a prórrogas
“Que adicionalmente, según el criterio establecido por este

Tribunal en las Resoluciones No. 04801-5-2006, No. 05060-5-
2006, No. 8313-1-2007 y No. 9056-1-2007, la motivación
implica que el acto emitido contenga las razones jurídicas y
fácticas que lo sustentan, y no que el administrado deba hacer
una evaluación de su situación particular para determinar qué
hecho podría estar vinculado con el acto emitido.
RTF
4568-2-2008 Que las Cartas No. 729-2007-SUNAT/2I0305, No. 084-2008-
SUNAT/2I0305 y No. 098-2008-SUNAT/2I0305, no han
dado respuesta a los argumentos expuestos por la
quejosa en el sentido que la información solicitada no
era posible presentarla en el plazo otorgado por la
Administración mediante los citados requerimientos y por el
hecho de que entre dos de ellos existía sólo un día de diferencia,
por lo que al carecer de la debida motivación, procede declarar
fundada la queja presentada en dicho extremo.”
http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2008/2/2008_2_04568.pdf

Denegatoria indebida de prórrogas
“Que de acuerdo a lo expuesto, se tiene que si bien la

Administración se encuentra facultada para solicitar la
exhibición y/o presentación de documentación relacionada con
las obligaciones tributarias de la quejosa, también resulta
necesario que en atención al principio de razonabilidad y
RTF los numerales 1 y 15 del artículo 62° del Código
1766-Q-2014 Tributario, el plazo otorgado para cumplir con el
requerimiento de información, guarde coherencia con
el volumen y tipo de información solicitada, lo que no se
advierte de la revisión de los Puntos 2 a 6 del Requerimiento
N°0221140003728 y anexos, pues mediante tales puntos no sólo
se solicita a la quejosa la presentación de libros y registros
contables, sino dado el detalle expuesto en los anexos del
referido requerimiento, la elaboración de información que
requiere un cierto grado de análisis y elaboración, por lo que en
este extremo la queja deviene en fundada.”
http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2014/Q/2014_Q_01766.pdf

¿El requerimiento del articulo 75° del Código
Tributario no es prorrogable?
• Base legal: Art. 75° del Código Tributario (¿Termina siendo arbitrario
porque a no todos se le concede?)
“Que conforme con lo señalado en el artículo 9° del Reglamento
del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT, el
RTF
Requerimiento No.1222140000125, emitido de acuerdo
2450-Q-2014
a lo dispuesto por el artículo 75° del Código Tributario
debía cerrarse en el plazo consignado en él.”
“El requerimiento emitido de acuerdo a lo dispuesto por el

artículo 75 del Código Tributario debía cerrarse en el plazo
consignado en él, por lo que resultaba arreglado a ley que la
RTF
Administración no concediera la prórroga solicitada, en
4011-4-2012
consecuencia, la queja presentada deviene en infundada.
Que por lo expuesto no se advierte transgresión alguna a los
principios del debido procedimiento e informalismo, así como
al derecho de defensa.”
Prórroga tácita
“Se puede verificar que el Requerimiento No. 0222060002633

fue notificado a la recurrente antes del cierre del Requerimiento
No. 0221060002423, por lo que en aplicación del criterio
RTF establecido en la Resolución No. 04794-1-2005, se entiende
16963-2-2011 que se ha producido implícitamente una prórroga del
plazo de vencimiento del primer requerimiento por
haberse cursado uno nuevo solicitando la misma
información, sin haberse procedido al cierre del
primero.”
“Que adicionalmente, cabe anotar que no existe norma que

establezca que en una misma fiscalización, antes de notificarse
un requerimiento necesariamente deben cerrarse o darse por
RTF concluidos los anteriores, máxime si el cierre posterior a
10645-2-2009 la fecha señalada de un requerimiento redunda en
beneficio de los contribuyentes al constituir en la
práctica una prórroga tacita del plazo otorgado para
su cumplimiento.”

Cómputo de plazos de requerimientos de
fiscalización
Casación N° 1836-2011-LIMA
“El artículo 62 del CT establece “la SUNAT podrá exigir la presentación de informes y
análisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la
forma y condiciones requeridas, para lo cual la Administración Tributaria deberá
otorgar un plazo que no podrá ser menor de tres días hábiles.
Cuando la norma dice “la Administración deberá otorgar un plazo que no podrá ser
menor de tres (3) días hábiles” se debe interpretar que 3 días hábiles es el plazo
mínimo a conceder”

La verificación debe ser llevada a cabo en la fecha
y hora señaladas en el requerimiento
“Se vulnera el debido procedimiento si con ocasión de una

verificación del cumplimiento de obligaciones formales a
realizarse en las oficinas de la Administración, ésta no es
RTF (JOO)
llevada a cabo en la fecha y hora señaladas en el
01682-Q-2015 documento mediante el que se requirió la exhibición
y/o presentación de libros, registros y/o documentos, a
menos que se comunique tal circunstancia o sea consentida por
el administrado.”

Cierre de Requerimientos
Criterios del Tribunal Fiscal
RTF
08716-10-2017 "En el caso del segundo y demás requerimientos de
(JOO) fiscalización, si el sujeto fiscalizado presenta y/o exhibe
parcialmente lo solicitado, el cierre del requerimiento se
efectuará una vez culminada la evaluación de la
documentación o información presentada".
Link:
http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2017/10/2017_10_08716.pdf

Revisión de periodos prescritos
• Base legal: Art. 43° y 44° del Código Tributario
“(…) el hecho que la Administración hubiera revisado

información contenida en las declaraciones juradas
presentadas por la recurrente correspondientes a
períodos anteriores, a pesar de que algunos se
encontraban prescritos al momento de iniciarse la
RTF fiscalización, no contravenía el procedimiento legal
0403-8-2014 establecido, toda vez que con ello no se pretende determinar
ni cobrar las obligaciones tributarias de tales ejercicios, sino
determinar el monto correspondiente a la pérdida tributaria
compensable de ejercicios anteriores aplicable para la
determinación del Impuesto a la Renta de un ejercicio no
prescrito.”

Revisión de periodos prescritos
Revisión de Periodos Prescritos
RTF 13688-2-2008 Casación 1136-2009-LIMA
Este Tribunal en diversas resoluciones, “(…) la llamada verificación de

tales como las Resoluciones No. 100-5- operaciones de ejercicios prescritos no es
2004 y No. 322-1-2004, ha establecido otra cosa que pretender fiscalizar los
que la Administración puede revisar mismos, situación que sí ha sido recogida
periodos prescritos no con la por la sentencia de vista en su séptimo
finalidad de determinar la deuda de considerando, en el cual textualmente se
dichos periodos, sino a fin de señala: “SEPTIMO.- Asimismo, se debe
derivar consecuencias tributarias tener en consideración que al permitir el
para periodos no prescritos susceptibles recálculo referido precedentemente,
de ser fiscalizados. está vulnerando el principio de
prescripción extintiva en materia
tributaria (…)”.

Suspensión de prescripción
• Base legal: Art. 62°-A del Código Tributario
“Si el Requerimiento que da inicio a la fiscalización no fue

notificado válidamente, no puede considerarse que el
procedimiento contencioso seguido contra las Resoluciones de
Casación Determinación emitidas como consecuencia de dicho
10415-2014 procedimiento de fiscalización, suspendió el cómputo del plazo
de prescripción.
La Administración no puede beneficiarse de su propio error
manteniendo un plazo de 5 años en suspenso.”
Ver: Nueva regulación del Código Tributario para

prescripción en procedimientos que exceden plazo
razonable para resolver.

Suspensión de prescripción
SUMILLA:
“La suspensión del plazo prescriptorio durante la tramitación del
procedimiento contencioso tributario sólo opera respecto de
Expediente tributos y períodos que hayan sido válidamente comprendidos
10676-2015 dentro de un procedimiento de fiscalización, mas no de aquellos
Corte Superior que no lo fueron, máxime si de lo actuado en sede
administrativa se advierte que media decisión nulificante de los
valores determinativos de la obligación tributaria y de las
respectivas actuaciones previas de la Administración Tributaria
fundada precisamente en que no se incluyó en la fiscalización un
tributo y período específico”.

Plazo de la Administración Tributaria para
fiscalizar
“(…) el plazo de fiscalización a que alude el artículo 62-A del

Código Tributario, que es de un año, se comienza a computar
a partir de que el sujeto fiscalizado entrega la totalidad de la
RTF
información y/o documentación solicitada en el primer
1769-Q-2014
requerimiento; y que el transcurso de dicho plazo no implica
que la Administración no pueda continuar con el
procedimiento de fiscalización, sino sólo que se vea
restringida para solicitar documentación e
información al sujeto fiscalizado.”

Suspensión del plazo de fiscalización
“(…) el plazo de fiscalización de un año vencía el 12 de noviembre

de 2013 (…) siempre y cuando no hubiera operado alguna causal
de suspensión.
Que al respecto cabe indicar que la Administración mediante

Requerimientos No. 1222120000549 y 12221300679 (…) le
solicitó información adicional para que sea presentada el 20 de
RTF noviembre de 2012 y 20 de noviembre de 2013, respectivamente,
0670-Q-2014 siendo que la quejosa solicitó una prórroga para cumplir lo
requerido (…) el plazo se había prorrogado hasta el 11 de
diciembre de 2012 y 3 de enero de 2014 respectivamente, lo cual
según el criterio establecido en la Resolución No.0916-4-2010,
implica 21 días de prórroga y 44 días de prórroga,
respectivamente, haciendo total de 65 días.
Que por tanto (…) al plazo de un año de fiscalización que

originalmente vencía el 12 de noviembre de 2013, corresponde
adicionarle los 65 días de prórroga otorgados, y en esa medida el
plazo debía vencer el 16 de enero de 2014.”

Plazo de fiscalización
“Que en tal sentido, en aplicación de lo dispuesto por el

mencionado artículo 14° del Reglamento del Procedimiento de
Fiscalización, la Administración debía notificar al sujeto
fiscalizado, las causales, los períodos de suspensión y el
saldo del plazo, un mes antes de cumplirse el plazo de un
año a que se refiere el artículo 62-A del referido código,
es decir, debía efectuar dicha comunicación hasta el día
16 de diciembre de 2013, por lo que al verificarse la Carta
RTF N°091-2013-SUNAT y su anexo N°1 mediante la cual la referida
0670-Q-2014 Administración realiza la referida comunicación (…) el 17 de
diciembre de 2013 se tiene que la Administración no ha cumplido
con lo establecido en el artículo 14 del Decreto Supremo No.085-
2007-EF, por lo que ésta no habría surtido efectos, y en
consecuencia, resulta aplicable los numerales 4 y 5 del artículo
62-A del Código Tributario, por lo que con posterioridad al 12 de
noviembre de 2013 (fecha de vencimiento inicial del plazo de
fiscalización) la Administración no se encontraba facultada a
notificar a la quejosa actos por lo que se requiera información
(…) por lo que no habrían surtido efectos los requerimientos
notificados con posterioridad a dicha fecha.”
Pérdida de documentación requerida
“Dado que la quejosa comunicó a la Administración el extravío

de sus libros y registros contables de conformidad con la
Resolución de Superintendencia No. 234-2006/SUNAT,
resultaba aplicable el plazo de 60 días calendario a fin que la
RTF quejosa pudiera rehacer la documentación extraviada, siendo
0687-Q-2014 (…) que no existe en el Código Tributario ni en la
resolución de superintendencia, como condición para
la aplicación de dicho plazo, que la denuncia (…) se
hubiera producido con anterioridad a la notificación
del requerimiento mediante el cual se solicita la presentación
de la referida documentación, por lo que no resulta atendible lo
expuesto por la Administración para negarle tal pedido.”

Documentación que puede solicitarse
Base legal: Art. 92° del Código Tributario
“No correspondía que la Administración solicitara,

nuevamente, mediante Requerimiento No.
0622100000615, documentación que ya había
solicitado y que el quejoso había cumplido con
presentar. Tratándose de comprobantes de pago compras y
ventas, entre otros, éstos habían sido presentados con ocasión
de la notificación de los requerimientos Nos. 0621100000163 y
RTF 0622100000425, dejándose constancia de tal hecho en sus
11290-7-2010 respectivos resultados, no siendo una causa justificante para
volver a solicitar su exhibición y/o presentación el hecho de
que los mismos hubieran sido devueltos al quejoso, más
aun cuando, tal como se ha indicado, la administración señaló
que había fotocopiado dicha información, de lo que se concluye
que sí contaba con la documentación necesaria para seguir
realizando su labor de fiscalización, no siendo necesario que
volviera a requerirla; mientras que respecto de las guías de
remisión, incluso, éstos no habrían sido devueltos, lo que
supone que la administración aún las tenía en su poder.”
Documentación que puede solicitarse
“La violación del derecho al secreto bancario no se

RTF produce cuando la Administración Tributaria solicite la copia
06128-4-2006 de los movimientos bancarios al contribuyente.”
“El plazo otorgado para cumplir con el requerimiento de

información debe guardar coherencia con el volumen y
RTF tipo de información solicitada. De este modo, no resulta
08819-3-2009 razonable que la Administración Tributaria solicite la
exhibición inmediata, de diversa documentación contable y
tributaria, si la misma dada su complejidad requiere de un
tiempo mayor para su exhibición.”

Solicitud de información confidencial a terceros
vs derecho de defensa
“ (…) la Administración dio respuesta a la quejosa al escrito de

fecha 26 de diciembre de 2013, dejó constancia de que se había
puesto a su disposición la información de los terceros
independientes utilizados como comparables y que ésta no
comprende información confidencial (…) en ese sentido los
contratos no forman parte de la información a ser mostrada.
RTF Que de lo expuesto se advierte que de acuerdo a lo informado por

00759-Q-2014 la Administración, al ser los contratos solicitados documentación
que incluye información confidencial relacionada al proceso de
producción y/o comercialización, su actuación es conforme al
numeral 18 del artículo 62 del Código Tributario (…)
Que no obstante lo anterior se exhorta a la

Administración para que en la medida de lo posible evite
solicitar a terceros información confidencial, a fin de
que ésta no sea conocida por sus competidores,
debiendo restringir sus solicitudes de información a
aquélla necesaria para sus fines.”
Ponderación de pruebas en fiscalización
• Base legal: Art. 162° de la LPAG
“(…) de acuerdo con lo actuado en el procedimiento de

fiscalización y según lo expuesto en el valor impugnado, no se
RTF advierte que la Administración hubiera efectuado un
4335-9-2014 análisis detallado sobre la naturaleza y uso específico
de los bienes observados(…) al no encontrarse debidamente
fundamentado el reparo bajo análisis, procede levantarlo (…).”
“Que de lo expuesto se concluye que en los procedimientos de

fiscalización la carga de la prueba se rige por el
RTF principio de impulso de oficio y, en este sentido, como
18397-10-2013 regla general, corresponderá a la Administración
desvirtuar los precios, descuentos y deducciones acordados
contractualmente, salvo disposición legal expresa que revierta
la carga de la prueba a los propios administrados.”

Carga de la prueba / Deber de probar
La Administración debe actuar en forma diligente en el

ejercicio de su facultad fiscalizadora, aplicando los
principios de verdad material e impulso de oficio,
debiendo recurrir a las facultades discrecionales que le
Casación otorga la ley. Debe procurar una fiscalización
563-2015-LIMA eficiente, minuciosa, agotándose los medios y
recursos posibles.
Se resalta el cruce de información para llegar a la
verdad material.
No es suficiente rechazar los medios probatorios, hay que

sustentar porque no sustentan lo afirmado./ Presuncion de
veracidad

SUMILLA:
“Una objetiva apreciación de lo actuado permite
establecer, a juicio de este Colegiado, que la decisión
adoptada por el Tribunal Fiscal a través del acto
administrativo impugnado en este proceso adolece, en
Sentencia Corte
efecto, de la causal de invalidez acusada por la empresa
Superior
accionante, consistente en la infracción a los principios de
5865-2011
verdad material y de presunción de veracidad, así como al
derecho al debido proceso (concretamente al derecho a la
debida valoración de la prueba), y que en rigor importa un
ostensible defecto del requisito de debida o adecuada
motivación, acorde con lo previsto en los artículos 3,
numeral 4, y 6, concordante con el artículo 10, numeral 2,
de la Ley número 27444 – Ley del Procedimiento
Administrativo General.”

SUMILLA:
“Si bien en aplicación del criterio establecido en la Norma VIII del Título
Preliminar del Código Tributario, la Administración está facultada para
verificar la verdadera naturaleza del hecho imponible, en el presente caso,
no obstante, la afirmación de que si el contribuyente vendió chatarra es
porque ha comprado chatarra, resulta arbitraria, ya que para llegar a tal
conclusión, previamente debió contrastarla con todas las pruebas que aquel
presentó en la etapa de fiscalización, como el informe pericial y los
comprobantes de pago (venta y compra), entre otros, y si en caso las
mismas le continuaban generando dudas, en aplicación de los
principios de oficialidad probatoria y de verdad material debió
Sentencia Corte realizar cruce de información con los proveedores del
Superior contribuyente o, en todo caso, ordenar una pericia de los bienes
6716-2014 adquiridos, con el fin de llegar a determinar la verdad de los
hechos cuestionados.
Empero la Administración no obró así, aun teniendo el deber de

realizar dicha actividad probatoria al poseer la carga de la
prueba por estar en mejor posición durante la fiscalización para
demostrar que el material adquirido por el contribuyente
correspondía a chatarra. Por todo ello, debe darse amparo a la
pretensión concluyendo que en el caso específico de autos el contribuyente
no se encontró en la obligación de efectuar detracciones, no siendo
conforme a derecho los reparos efectuados por la Administración
Tributaria, por lo que el Tribunal Fiscal al revocar dicha decisión obró
conforme a ley, no incurriendo en nulidad.”

La nulidad del Requerimiento implica la nulidad
de su Resultado y todos los actos posteriores
vinculados
“Que en consecuencia, se tiene que al efectuar la fiscalización

que dio origen, entre otras, a las Resoluciones de
Determinación No. 012-003-0012373 a 012-003-0012386 y las
Resoluciones de Multa No. 012-002-0011873, (…) la
Administración no siguió el procedimiento legal
establecido, en tanto la notificación del Requerimiento
RTF No. 012070000313 no se efectuó con arreglo a lo
07996-7-2014 establecido por el artículo 104° del Código Tributario,
por lo que conforme con lo dispuesto por el numeral 2
del artículo 109° del mismo código, procede declarar la
nulidad de la notificación del referido requerimiento,
así como la nulidad de los demás actos sucesivos
vinculados a él, como en el caso del Resultado del
Requerimiento No. 0122070000313, del Requerimiento No.
0122070000328 y sus anexos, el Resultado de Requerimiento
No. 0122070000328, del Anexo No. 01 del Resultado de
Requerimiento No. 0121060000462 , de las citadas resoluciones
de determinación y multa y de la resolución apelada en el
extremo impugnado.”
Respuesta a cada requerimiento
“(…) que el contribuyente tiene derecho a que la fiscalización se lleve a

cabo de tal manera, que se permita ejercer su derecho de defensa, para lo
cual la labor de la Administración Tributaria, en su rol fiscalizador, debe
ser lo más clara y precisa, de tal forma que la contribuyente tome
conocimiento de los reparos que le son efectuados tomando en cuenta que
el diálogo entre la Administración Tributaria y sus administrados se
refleja en los Resultados del Requerimiento, que en el presente caso es
suscrito por ambas partes;
RTF
1060-3-1997 Que en ese sentido, el artículo 92° del Código señala que los deudores
tributarios tienen derecho de contar con el asesoramiento que considere
necesario cuando se le requiera su comparecencia y ejercer los derechos
conferidos por la Constitución, por el Código o por leyes específicas;
Que uno de los derechos establecidos en la Constitución vigente, previsto

en el artículo 2°, inciso 23), es la legítima defensa, el cual no puede estar
constreñido al inicio del procedimiento tributario, ya que no puede
sujetarse a que el deudor tributario luego de finalizada la
labor de fiscalización por parte de la Administración, recién
tenga la posibilidad de contradecir los reparos que ésta
efectúe, debido a que ello contraría el ejercicio del derecho de
defensa.”

Nulidades
RTF
“Que de lo expuesto se tiene que la Administración no ha
04821-8-2017
acreditado que el inicio de la segunda fiscalización (…) así
como los valores materia de controversia emitidos como
consecuencia de dicho procedimiento, se sustenten en el
numeral 2) del artículo 108° del Código Tributario, es
decir, en la existencia de nuevos hechos (…)”.|
Link: http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2017/8/2017_8_04821.pdf

Nulidades
“Que del resultado del anotado requerimiento (folio 26 y reverso),

RTF se verifica que el auditor dejó constancia que la recurrente no
05358-3-2017 cumplió con exhibir lo solicitado, sin embargo, no se consignó
que éste se apersonó al domicilio fiscal de la recurrente en
la fecha y hora establecida, por lo que, no se puede
establecer de autos, que aquélla incumplió con exhibir y/o
presentar lo solicitado por la Administración dentro del
plazo otorgado, y en ese sentido, dicho cierre no se ha efectuado
conforme con lo dispuesto en el inciso a) del artículo 8° del
Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT.

Reformulación y corrección de observaciones
“En la medida que la Administración va formando su opinión en las

actuaciones realizadas durante la fiscalización es válido que
corrija sus errores y reitere su pedido de información y
RTF sustento sobre los puntos respecto de los cuales tenga
07750-8-2012 dudas, pues ello le permitirá elaborar una conclusión más
acertada sobre la determinación efectuada por los contribuyentes,
manteniendo, reformulando o desechando las
observaciones encontradas a lo largo del procedimiento
de fiscalización, hecho que no afecta el derecho de defensa de los
contribuyentes dado que el acto de determinación puede ser
impugnado a través del procedimiento contencioso administrativo.”
“(…) durante el procedimiento de fiscalización, la Administración

está facultada a solicitar documentación, evaluarla,
analizarla, pronunciase sobre ella, plantear observaciones,
RTF requerir mayor información y sustento, reiterar el pedido
4039-8-2014 de información, corregir sus errores, etc., con la finalidad
de formar su opinión definitiva (…)”
¿Qué sucede si esto se hace después de Req. del art 75° del
CT?
Resultados de fiscalización – artículo 75° del
Código Tributario
¿Puede el contribuyente presentar información, documentación y pruebas

después de los resultados de la fiscalización notificados según lo dispuesto
en el artículo 75° del CT?
02/01/2018 18/05/2018 25/05/2018 27/05/2018 10/06/2018
| Notificación del Vence el plazo para

resultado de la contestar el Contribuyente
fiscalización en virtud resultado de la efectúa alegaciones Notificación
de lo señalado en el fiscalización en y presenta pruebas. RD’s y RMs.
artículo 75° del virtud de lo señalado Es válido?
Código Tributario. en el artículo 75° del
Plazo 5 días hábiles. Código Tributario

Código Tributario
• Base legal: Art. 75° del Código Tributario
“Que reiteradas resoluciones de este Tribunal (…) han dejado

establecido que el cierre de uno o varios requerimientos
no implica el fin de la fiscalización, en tanto la
Administración como consecuencia del análisis o
RTF evaluación de la documentación requerida y/o
7111-8-2014 presentada y/o exhibida en los requerimientos
cerrados, pueda requerir nueva información o
documentación para completar la solicitada dentro de la
fiscalización (…) incluso con posterioridad al cierre del
requerimiento emitido en virtud del citado artículo 75° del
Código Tributario.”

Código Tributario
“Que en ese mismo sentido, estando a que en el caso de autos la

recurrente presentó una serie de documentación anexa
a su escrito N°000-TI0002-2005-068076-2 cuando aún
no había culminado el procedimiento de fiscalización,
RTF correspondía que fuera merituada por la
14610-8-2013 Administración, lo que no se efectuó, por lo que de acuerdo
con lo establecido por el numeral 2 del artículo 109° del Código
Tributario, procede declarar la nulidad de los valores en el
extremo referido al reparo bajo análisis así como la nulidad de
la resolución apelada sobre este particular, en virtud del
artículo 13° de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, debiendo la Administración emitir nuevo
pronunciamiento considerando las citadas pruebas.”

Reapertura de fiscalización por declaración de
nulidad
“Las resoluciones de determinación y de multas emitidas

por el IR de un determinado ejercicio, cuya invalidez
fue declarada posteriormente por una resolución
RTF de intendencia, no produjeron efecto alguno. Por
2864-3-2010 ello, no dieron por culminada la fiscalización de dicho
impuesto en tal ejercicio, resultando procedente, de ese
modo, que la Administración Tributaria continúe con
la fiscalización correspondiente de ser el caso.”
¿ Se debe evaluar plazo de un año?

Reapertura de fiscalización por declaración de nulidad
“Las referidas resoluciones de determinación y

resoluciones de multa, materia de la Resolución No.
02098-4-2010, fueron confirmadas en parte y declaradas
nulas parcialmente, por lo que la Administración con este
segundo procedimiento de fiscalización pretende
complementar la determinación antes efectuada, en la
RTF parte que fue declarada nula.
11209-4-2012
(…) al haberse confirmado parcialmente las
referidas resoluciones de determinación y de
multa, tales actos han puesto fin a la acción de
determinación de la Administración y sólo pueden
ser complementados, en los casos establecidos por
el artículo 108° del Código Tributario.”

La carga de la prueba se invierte hacia la
Administración Tributaria
“(…) para demostrar la hipótesis de que no existió operación

real que sustente el crédito fiscal, es preciso que se
investigue todas las circunstancias del caso, actuando
los medios probatorios pertinentes y sus sucedáneos
RTF siempre que sean permitidos por el ordenamiento
6368-1-2003 jurídico tributario y valorándolos en forma conjunta y con
apreciación razonada, de conformidad con lo establecido en el
articulo 125° del Texto Único Ordenado del Código Tributario
aprobado por decreto Supremo N°135-99-EF, los artículos 162
y 163 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley
N° 27444 u en el articulo 197 del Código Procesal Civil.”

Efectos del Requerimiento nulo
• Base legal: Articulo 109° del Código Tributario
“Que no obstante, de acuerdo con el criterio establecido como

precedente de observancia obligatoria por este Tribunal en la
Resolución N° 148-1-2004, el requerimiento que no otorga el
plazo de tres días hábiles señalado en el segundo párrafo del
numeral 1 del artículo 62° del Código Tributario, es nulo así
RTF como su resultado en el extremo vinculado al pedido de tal
10645-2-2009 información, sin embargo, si en dicho resultado se hubiera
dejado constancia que el deudor presentó la información
solicitada y siempre que ésta hubiera sido merituada por la
Administración en la fiscalización, procede conservar el
resultado del requerimiento al amparo de la Ley de
Procedimiento Administrativo General, N° 27444, así
como los actos posteriores vinculados a él.”

¿Cuándo procede ampliar el plazo de
fiscalización?
“La Carta No. 56-2017-SUNAT/6D6200 (por la que se dispone la

prórroga del plazo de prescripción) no contiene expresiones
RTF genéricas, vacías ni imprecisas, pues se ha indicado los motivos
00875-Q-2017 que sustentan la prórroga del plazo del procedimiento de
fiscalización materia de autos, prórroga que resulta razonable
teniendo en cuenta la cantidad de documentación a
verificar debido al elevado volumen de operaciones y al
formar parte de un grupo empresarial contando con
operaciones con diversas empresas vinculadas, por lo que
contrario a lo indicado por la quejosa se advierte que la referida
carta se encuentra motivada, no correspondiendo amparar la queja
presentada”.
Link: http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2017/Q/2017_Q_00875.pdf

¿Cuándo procede ampliar el plazo de fiscalización?

”La Carta No. 54-2016-SUNAT/6EA200, mediante la cual se
comunica a la quejosa la prórroga de la fiscalización por un año
adicional (…), señalando de manera general e imprecisa
RTF que ello se debe a que existe complejidad en las
01478-Q-2016 operaciones comerciales de la quejosa, entre otros, no ha
sido debidamente motivada, toda vez que no expone las
razones fácticas de dicha conclusión, infringiendo lo
establecido en los artículos 3° y 6° de la Ley N° 27444 y el artículo
103° del Código Tributario.
Que cabe señalar que si bien en el informe remitido (…), la

Administración expone razones por las que habría decidido
ampliar el plazo de fiscalización, sin embargo, ello no fue
comunicado oportunamente a la quejosa y no ha sido materia de
análisis en la presente resolución”.
La Fiscalización Parcial
Tributaria
Aquella en que se revisa parte, uno o algunos

Fiscalización
de los elementos de la obligación tributaria.
parcial
(Art. 61 CT)
Propósito:
▪ Exposición de Motivos: facultar a la SUNAT a que pueda fiscalizar cualquier aspecto

de la obligación tributaria, ya sea un elemento o parte de ese elemento de la
obligación, es decir, fragmentar y reducir la fiscalización a cualquier concepto.
Se trata de una determinación definitiva pero parcial

Documentos que SUNAT emita durante
Art. 2 – Reglamento fiscalización deberán contener:
de Fiscalización
f) El carácter definitivo o parcial del
procedimiento de fiscalización;
Aspectos a tomar en cuenta:
▪ Fiscalización Parcial Concluye con Resolución de determinación

parcial.
▪ Se pueden incorporar otros aspectos también parciales durante

procedimiento.

Fiscalización parcial: requerimiento

¿Cuándo se cumple con indicar el carácter
definitivo o parcial de la fiscalización?
"Se cumple con el dato mínimo que consiste en indicar "el

carácter definitivo o parcial del procedimiento de
fiscalización", previsto por el inciso f) del artículo 2° del
RTF Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT, cuando
10072-10-2017
los documentos emitidos durante dicho procedimiento no
(JOO) lo consignan expresamente sino que se remiten a un
documento y/o documentos notificados para dar inicio a la
fiscalización, en los que se consignó dicha información.
Para tal efecto, los anotados documentos pueden remitirse a la carta

mediante la que se presenta al agente fiscalizador y se comunica el
carácter de la fiscalización o al primer requerimiento".
Link:
https://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/jurisprude/acuer_sala/2017/resolucion/2017_10_1007
2.pdf
Fiscalización parcial
Aspectos a tomar en cuenta:
▪ Puede variar a una fiscalización definitiva.

▪ Plazo de 6 meses / No Prórroga.
▪ Caso de precios de transferencia: no tiene plazo.
▪ Se puede presentar declaración jurada rectificatoria por otros
aspectos no revisados.
▪ No interrumpe prescripción/Contencioso suspende prescripción por
el aspecto fiscalizado.
▪ ¿Puede una fiscalización definitiva convertirse a una
parcial?
▪ ¿Siendo parcial, puede contener determinación sobre base
presunta?

¿Qué plazo tiene SUNAT para
ampliar la fiscalización?
RTF
02162-Q-2018
(JOO) “La ampliación de un procedimiento de fiscalización parcial a un
procedimiento de fiscalización definitiva debe efectuarse antes de
cumplirse los seis (6) meses del plazo de fiscalización parcial”.

Puntos de interés:
▪ Aspectos revisados en una fiscalización parcial que originan la notificación de

una Resolución de Determinación son inmodificables salvo que se dé
alguno de los supuestos de los numerales 1 y 2 del artículo 108° del Código
Tributario.
▪ Cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedimiento de fiscalización

de un mismo tributo y período tributario establezca una menor obligación
tributaria; los reparos que consten en la resolución de determinación emitida en
el procedimiento de fiscalización parcial anterior serán considerados en la
posterior resolución que se notifique.
▪ Se puede presentar declaración jurada rectificatoria por otros aspectos no

revisados.
▪ Efectos (pago por inadmisibilidad, pago para admisión pruebas, valores

emitidos).
Cuestiones a resolver:
▪ ¿Cuál es el efecto en el procedimiento de reclamación que tiene

en trámite un contribuyente por RD de fiscalización parcial que
luego es fiscalizado íntegramente?
▪ ¿Debe la SUNAT devolver la carta fianza presentada para una

reclamación extemporánea o pruebas extemporáneas ya que no
existe deuda a pagar?
▪ ¿Debe declararse fundada la reclamación contra la RD parcial?
▪ ¿Deben declararse nulos los valores emitidos?
▪ ¿El auditor debe revisar los otros puntos planteados por el

contribuyente como posibles escudos?

Fiscalización parcial electrónica
▪ ¿La fiscalización parcial electrónica interrumpe el plazo prescriptorio del

tributo?
▪ ¿Cuáles son los efectos de que en una posterior fiscalización parcial o definitiva
se determine que aun considerando los reparos de la fiscalización parcial
electrónica no hay deuda?
▪ ¿La SUNAT podría ampliar los aspectos de la fiscalización parcial electrónica o

ésta podría variar a una fiscalización parcial no electrónica o definitiva?
▪ ¿Existe una vulneración del debido proceso al establecerse un plazo tan corto
para que los contribuyentes presenten sus descargos sin posibilidad de prórroga
(10 días hábiles)?
▪ ¿Cuál es el efecto que el contribuyente presente documentación fuera del plazo

de 10 días?
▪ ¿Qué sucede si la SUNAT no concluye el procedimiento en el plazo de 30 días?

Fiscalizaciones en las
que
Fiscalizaciones en que se
apliquen normas de
Precios de
Transferencia
Fiscalizaciones en las que se
apliquen normas de Precios de
Transferencia no tienen plazo de
duración
Artículo 61°.- En el procedimiento de fiscalización

parcial se deberá:
(…)
b) Aplicar lo dispuesto en el artículo 62°-A
considerando un plazo de seis (6) meses, con
excepción de las prórrogas a que se refiere el
numeral 2 del citado artículo.
Código
Artículo 62°-A.-
Tributario
1. Plazo e inicio del cómputo: El procedimiento de
fiscalización que lleve a cabo la Administración
Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) año
(…).
3. Excepciones al plazo: El plazo señalado en el
presente artículo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicación de
las normas de precios de transferencia.
Fiscalizaciones en las que se apliquen normas de Precios de
Transferencia no tienen plazo de duración
▪ ¿Existe una vulneración de la seguridad jurídica al no establecerse un

plazo para las fiscalizaciones en las que se apliquen normas de Precios
de Transferencia?
▪ ¿Al no estar sujetas a un plazo de duración las fiscalizaciones en las

que se apliquen normas de precios de transferencia, las deudas
tributarias podrían volverse imprescriptibles?

Plazo máximo de
fiscalización en PT
No existencia de un Sujeción a un plazo

plazo máximo
Seguridad jurídica Supuesto contenido Legislación Desnaturalización

en el numeral 2 del comparada de la prescripción
Interdicción de la articulo 62-A (España)
arbitrariedad
Derecho a la
Igualdad

• Interpretación del articulo 62°-A del Código Tributario:
Complejidad de Precios de
fiscalización transferencia
Numeral 2 del
art. 62°-A No excluye
(Prórroga) Precios de
transferencia: valor
Parte de un grupo
de mercado de
empresarial
operaciones entre
empresas vinculadas

El plazo de fiscalización tributaria
debe ser razonable y proporcional.
Criterios del Tribunal Constitucional
STC recaída en el
Expediente N°
00333-2010-PA/TC “(…) la discrecionalidad con la que ejerce la facultad
de fiscalización “no puede ser ejercida de manera
irrazonable desconociendo principios y valores
constitucionales, ni al margen del respeto de los
derechos fundamentales de los contribuyentes”
Link: http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2010/00333-2010-AA.html

¿Qué plazo tiene SUNAT para realizar
la fiscalización parcial en la que se
apliquen normas de PT?
Criterios de la Administración Tributaria
Informe
060-2014- “Las fiscalizaciones parciales en las que se apliquen normas
SUNAT/5B000 de precios de transferencia no estarán sujetas al plazo de
duración al que hace referencia el articulo 61° del TUO del Código
Tributario, toda vez que se ha dispuesto para tal situación que
resultará aplicable la excepción al plazo de duración prevista por el
numeral 3 del articulo 62-A del mencionado TUO.”
Link: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2014/informe-oficios/i060-2014-5D0000.pdf

Plazo indefnido de fiscalizacion es solo para PT
"Vencido el plazo de un año de la fiscalización definitiva,

la excepción al plazo de fiscalización establecida por el
RTF numeral 3) del artículo 62°-A del Código Tributario sólo es
aplicable a los requerimientos mediante los que se
3500-Q-2017
solicite información y/o documentación relacionada con
(JOO) la aplicación de las normas de precios de transferencia.
En tal sentido, la Administración no podrá requerir al
administrado información y/o documentación adicional a la
solicitada durante el plazo del referido procedimiento por aspectos
que no involucren la aplicación de las normas de precios de
transferencia”.

Presunciones
Base cierta:
Tomando en cuenta los elementos existentes

que permitan conocer en forma directa el hecho
generador de la obligación tributaria y la cuantía
Art. 63 de la misma.
CT
Base presunta:
En mérito a los hechos y circunstancias que, por

relación normal con el hecho generador de la
obligación tributaria, permitan establecer la
existencia y cuantía de la obligación.

Presunciones
RTF
06415-10-2016 "Para efectos de determinar sobre base cierta el Impuesto a la
Renta y el Impuesto General a las Ventas, no es suficiente por
(JOO)
sí sola la información obtenida por la Administración a
partir de los depósitos efectuados en la cuenta de
detracciones del deudor tributario".

Convalidación del acto
"No corresponde emitir una orden de pago al amparo del

RTF numeral 3) del artículo 78° del Código Tributario cuando el
02256-4-2016 contribuyente no cumple los presupuestos legales
establecidos para modificar la determinación o para la
(JOO) suspensión de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
Procede declarar la nulidad del acto administrativo emitido

como orden de pago, amparado en los numerales 1), 2) ó 3) del
artículo 78° del Código Tributario, en aquellos supuestos en
los que debió emitirse una resolución de determinación".

¿Puede pronunciarse el TF vía
queja por las infracciones al
procedimiento de fiscalización?
RTF
1918-Q-2016 "No procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie, en la vía
(JOO) de la queja, sobre las infracciones al procedimiento que
se produzcan durante el procedimiento de fiscalización o
de verificación, las que deberán ser alegadas en el
procedimiento contencioso tributario (…) ".
Link: http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2016/Q/2016_Q_01918.pdF

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Criterios

DC2 - Información de distribución restringida

La facultad se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo

Comprende diversas herramientas con el propósito de constatar

Los procedimientos tributarios son , entre otros, el

DC2 - Información de distribución restringida

Regulación general de la fiscalización (LPAG, CT.

▪ Legalidad: Solo por ley se pueden regular los procedimientos administrativos.

DC2 - Información de distribución restringida

DC2 - Información de distribución restringida

“Así, esta potestad tributaria, en su dimensión fiscalizadora, es

DC2 - Información de distribución restringida

“Ahora bien, la facultad [de discrecionalidad] no es absoluta.

DC2 - Información de distribución restringida

Casación No. 2227-2011

La omisión de la debida motivación no se subsana con la sola invocación o cita

No se pueden descartar medios probatorios bajo la razón de que “no son

RTF No. 01485-3-2002

La Administración Tributaria no requiere justificar las razones que motivan el

El requerimiento contiene los límites para el ejercicio

DC2 - Información de distribución restringida

DC2 - Información de distribución restringida

Actos que emite SUNAT Carta previa a la fiscalización

¿Cuál es el propósito? ¿Qué problemas originan?

DC2 - Información de distribución restringida

Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT (aprobado

Artículo I.- Definiciones

DC2 - Información de distribución restringida

Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT (aprobado

“(…) la fiscalización de la determinación de la obligación tributaria efectuada por el

DC2 - Información de distribución restringida

No son propiamente una fiscalización, ¿Se puede pedir prórrogas?

DC2 - Información de distribución restringida

1. Las “cartas inductivas” no se encuentran enmarcadas en el Reglamento del

DC2 - Información de distribución restringida

• ¿La notificación de una carta inductiva interrumpe o suspende el plazo

DC2 - Información de distribución restringida

▪ La Administración Tributaria tiene la facultad de

¿Es propiamente carta inductiva la solicitud de

DC2 - Información de distribución restringida

▪ Son notificadas físicamente en el domicilio fiscal del contribuyente.

DC2 - Información de distribución restringida

DC2 - Información de distribución restringida

“Que de lo expuesto se aprecia que entre las facultades discrecionales

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▪ Esta Carta es emitida por la División de Programación

▪ Puede dar lugar al inicio de una fiscalización.

▪ ¿Su no presentación puede ser sancionada por

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▪ Una de las formas para detectar las inconsistencias o esquemas de incumplimiento

▪ Art 85 Reserva tributaria: SUNAT no debe otorgar

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Artículo 88.- DE LA DECLARACIÓN TRIBUTARIA

88.2 De la declaración tributaria sustitutoria o rectificatoria

La presentación de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condiciones que establezca la

La declaración rectificatoria presentada con posterioridad a la culminación de un procedimiento de fiscalización

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Fiscalización Definitiva Fiscalización Parcial Fiscalización Parcial

Corresponde a un tributo y Corresponde a un tributo y