Ley del Impuesto de Solidaridad

Dto. 73-2008
Impuesto de Solidaridad ISO
Impuesto de Solidaridad ISO
Obligados al pago del Impuesto (Art. 1 Ley del ISO)

Que dispongan de patrimonio

propio

Que realicen actividades

mercantiles y agropecuarias.

Que obtengan un margen bruto

igual o mayor al 4% de sus ingresos
brutos.
 Impuesto de Solidaridad ISO
Obligados al pago del Impuesto (Art. 1 Ley del ISO)
Tipos de organización empresarial afectos al pago del ISO

 Empresas Mercantiles y Agropecuarias

 Fideicomisos
 Contratos de Participación
 Sociedades Irregulares y de Hecho
 Encargo de Confianza
 Sucursales
 Establecimientos permanentes o temporales de personas
extranjeras que operen en el país.
 Copropiedades, comunidades de bienes
 Patrimonios hereditarios indivisos.
 Impuesto de Solidaridad ISO
Hecho Generador del Impuesto (Art. 3 Ley del ISO)

Hecho Generador:
El impuesto se genera por la realización de actividades
mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional por las
personas, ente o patrimonios a que se refiere el artículo 1.
 Impuesto de Solidaridad ISO
Sujetos no incluidos específicamente al pago de ISO
 Profesionales liberales y prestadores de servicios técnicos (artículo
44 “A” del Decreto 26-92)
 Sociedades civiles que se dedican a actividades no mercantiles ni
agropecuarias. ***
 Personas individuales que no posean empresa y no realizan
actividades mercantiles ni agropecuarias (arrendamientos, etc.)
 Personas jurídicas o individuales no domiciliadas en Guatemala.
 Contratos aunque sean sujetos tributarios para otros impuestos,
siempre que no tengan actividad mercantil

*** SAT podría interpretar que estas personas deben pagar el ISO puesto que realizan
actividades mercantiles a través de relacionarse con proveedores de bienes y
servicios.
Impuesto de Solidaridad ISO
Personas exentas (Art. 4 Ley del ISO)

 Los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o

autónomas y las municipalidades.

 Universidades y centros educativos públicos y privados.

 Las personas que inicien actividades empresariales, por los

primeros cuatro trimestres de operación.

 Las cooperativas, asociaciones deportivas, gremiales, sindicales,

profesionales, partidos políticos y entidades religiosas.

 Los contribuyentes que a partir de la vigencia de

esta ley, obtengan pérdidas de operación durante
dos años consecutivos.
Impuesto de Solidaridad ISO
Fórmula del Margen Bruto

Si resultado es menor a 4% NO AFECTO

Si resultado igual o mayor a 4% AFECTO
 Impuesto de Solidaridad ISO
Período de Imposición y Fecha de Pago (Art. 6 y 10)

Período de Imposición Fecha de Pago

Enero a Marzo 30 de Abril

Abril a Junio 31 de Julio

Julio a Septiembre 31 de Octubre

31 de Enero año
Octubre a Diciembre
siguiente
 Impuesto de Solidaridad ISO
Período de Imposición y Fecha de Pago (Art. 6 y 10)
Ilustración de Período de Imposición y Fecha de
Pago
Año 2009 Año 2010
Primer trimestre Segundo trimestre Tercer trimestre Cuarto trimestre

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero

Pago 1er Pago 2do Pago 3er Pago 4to

trimestre trimestre trimestre trimestre
 Impuesto de Solidaridad ISO
Renta Imponible, Tipo Impositivo y determinación del
Impuesto (Art. 7, 8 y 9)

1% • Cuarta Parte de
Activo Neto
Sobre base
• Cuarta Parte de
Imponible Ingresos Brutos
(Art. 7)
Impuesto de Solidaridad ISO
Definición de Activo Neto (Art. 2 Ley del ISO)

Es el monto que resulte luego de la siguiente

operación:

Activo Total
(-) Depreciaciones y amortizaciones acumuladas
(-) Reserva de cuentas incobrables (3%)
(-) Créditos fiscales sujetos a reintegro***
(=) ACTIVO NETO TOTAL

*** Solamente aquellos que tengan resolución emitida

Impuesto de Solidaridad ISO
Definición de Ingresos Brutos
Ventas Netas
(+) Servicios Prestados
(+) Ganancias de Capital
(+) Ganancias cambiarias (realizadas o no)
(+) Intereses devengados
(+) Ingresos del Exterior
(+) Dividendos, comisiones, regalías y otros ingresos
(=) INGRESOS BRUTOS ***

*** Obtenidos durante el período de liquidación

definitiva anual del ISR inmediato anterior.
Impuesto de Solidaridad ISO
Formas de Acreditación (Art. 11 Ley del ISO)

El ISO, pagado durante los 4 trimestres del año

calendario, podrá ser acreditado al pago del ISR
hasta su agotamiento durante los tres años
calendario inmediatos siguientes. Ejemplo:
Trimestre al que corresponde Fecha de
Pago Acreditar al ISR en Año
pago pago
Enero – Marzo 2010 Q10,000 Abr-10 2011, 2012 y 2013
Abril – Junio 2010 Q10,000 Jul-10 2011, 2012 y 2013
Julio – Septiembre 2010 Q10,000 Oct-10 2011, 2012 y 2013
Octubre – Diciembre 2010 Q10,000 Ene-11 2012, 2013 y 2014
Impuesto de Solidaridad ISO
Formas de Acreditación (Art. 11 Ley del ISO)

b. Los pagos trimestrales del ISR, podrán

acreditarse al pago del ISO en el mismo año
calendario. Los contribuyentes que se acojan a
esta forma de acreditación podrán cambiarla
únicamente con autorización de la SAT.

El remanente del ISO que no sea acreditado conforme al artículo

11 de esta ley, será un gasto deducible del ISR, para el período de
liquidación definitiva anual en que concluyan los 3 años a que
ser refiere el literal a) de este artículo.
 Impuesto de Solidaridad ISO
Ejemplo de Cálculo de ISO sobre Activos Netos
Balance General Determinación de Margen Bruto e Ingresos Brutos
MAF, S.A. MAF, S.A.
del 1 de enero 2009 al 31 de diciembre de 2009 del 1 de enero 2009 al 31 de diciembre de 2009

Activo No Corriente I Ingresos

Edificios Q 200,000.00 Servicios prestados Q 40,000.00
(-) Depreciación acumulada Q (20,000.00) Q 180,000.00 Ventas de bienes Q 100,000.00
Mobiliario y Equipo Q 50,000.00 (-) Costo de ventas Q (24,000.00)
(-) Depreciación acumulada Q (20,000.00) Q 30,000.00 Margen Bruto Q 116,000.00
Vehículos Q 40,000.00
(-) Depreciación acumulada Q (16,000.00) Q 24,000.00 II Ingresos Brutos (Servicios + Ventas + Otros ingresos)
Otros ingresos
Activo Corriente Ganancias de capital Q 20,000.00
Caja y Bancos Q 40,000.00 Q 40,000.00 Ganancias cambiarias realizadas Q 3,000.00
Cuentas por cobrar Q 80,000.00 Intereses devengados Q 1,200.00
(-) Reserva para cuentas incobrables Q (2,400.00) Q 77,600.00 Dividendos Q 20,000.00
Créditos fiscales Q 50,000.00 Comisiones Q 4,000.00
(-) Devolución autorizada por la SAT Q (20,000.00) Q 30,000.00 Regalías Q 4,000.00
Total Activo Neto Q 381,600.00 Total Ingresos Brutos Q 192,200.00
Impuesto de Solidaridad ISO
Ejemplo de Cálculo de ISO sobre Activos Netos
Margen Bruto Q 116,000.00 (es mayor al 4% de ingresos brutos totales)
Total Ingresos Brutos Q 192,200.00
Porcentaje de margen bruto del total de ingresos 60% (Margen bruto/ Total Ingresos Brutos)

Cuarta parte de activos netos Q 95,400.00 Cuarta parte de ingresos brutos Q 48,050.00

Conclusión:
La empresa esta afecta al pago del ISO, tomando en cuenta que su margen bruto es mayor al 4% de sus ingresos totales; y
considerando que la cuarta parte del activo neto es mayor a la cuarta parte de ingresos brutos, el impuesto se debe calcular y pagar
en base a la cuarta parte de los activos netos

ISO a declarar (1%) Q 954.00

IUSI pagado en el trimestre Q 354.00
Impuesto por pagar Q 600.00
El impuesto deberá pagarse en forma trimestral
 Impuesto de Solidaridad ISO
Ejemplo de Cálculo de ISO sobre Ingresos Brutos
Balance General Determinación de Margen Bruto e Ingresos Brutos
MAF, S.A. MAF, S.A.
del 1 de enero 2009 al 31 de diciembre de 2009 del 1 de enero 2009 al 31 de diciembre de 2009

Activo No Corriente I Ingresos

Edificios Q 80,000.00 Servicios prestados Q 20,000.00
(-) Depreciación acumulada Q (16,000.00) Q 64,000.00 Ventas de bienes Q 100,000.00
Mobiliario y Equipo Q 40,000.00 (-) Costo de ventas Q (25,000.00)
(-) Depreciación acumulada Q (32,000.00) Q 8,000.00 Margen Bruto Q 95,000.00
Vehículos Q 40,000.00
(-) Depreciación acumulada Q (32,000.00) Q 8,000.00 II Ingresos Brutos (Servicios + Ventas + Otros ingresos)
Otros ingresos
Activo Corriente Ganancias de capital Q 50,000.00
Caja y Bancos Q 40,000.00 Q 40,000.00 Ganancias cambiarias realizadas Q 2,000.00
Cuentas por cobrar Q 35,000.00 Intereses devengados Q 1,200.00
(-) Reserva para cuentas incobrables Q (1,050.00) Q 33,950.00 Dividendos Q 30,000.00
Créditos fiscales Q 40,000.00 Comisiones Q 4,000.00
(-) Devolución autorizada por la SAT Q (30,000.00) Q 10,000.00 Regalías Q 1,000.00
Total Activo Neto Q 163,950.00 Total Ingresos Brutos Q 208,200.00
Impuesto de Solidaridad ISO
Ejemplo de Cálculo de ISO sobre Ingresos Brutos
Margen Bruto Q 95,000.00 (es mayor al 4% de ingresos brutos totales)
Total Ingresos Brutos Q 208,200.00
Porcentaje de margen bruto del total de ingresos 46% (Margen bruto/ Total Ingresos Brutos)

Cuarta parte de activos netos Q 40,987.50 Cuarta parte de ingresos brutos Q 52,050.00

Conclusión:
La empresa esta afecta al pago del ISO, tomando en cuenta que su margen bruto es superior al 4% de sus ingresos totales; y
considerando que la cuarta parte de los ingresos brutos es mayor a la cuarta parte de activos netos, el impuesto se debe calcular y
pagar en base a la cuarta parte de los ingresos brutos.

ISO a declarar (1%) Q 520.50

ISR trimestral pagado en el mismo año calendario Q 200.00
Impuesto por pagar Q 320.50
El impuesto deberá pagarse en forma trimestral
Impuesto de Solidaridad ISO
Pago en base a Activos Netos

DETERMINACIÓN DEL MARGEN BRUTO

To tal Ingreso s bruto s po r Servicio s P restado s , durante el perío do de liquidació n anual ISR inmediato anterio r 5 40,000.00
To tal Ingreso s po r Ventas, durante el perío do de liquidació n anual ISR inmediato anterio r 6 100,000.00
To tal Co sto de Ventas 7 24,000.00
Diferencia (Ventas - Co sto de Ventas) (Valo r en casilla 6 meno s valo r en casilla 7) Sí el resultado es po sitivo 8 76,000.00
Diferencia (Ventas - Co sto de Ventas) (Valo r en casilla 6 meno s valo r en casilla 7) Sí el resultado es negativo 9

M A RGEN B RUTO % (Valo r en casilla 5 más valo r en casilla 8 si es po sitivo de lo co ntrario restar casilla 9, dividido entre sumato ria de valo r 10
en casilla 5 más valo r en casilla 6, este resultado multiplicado po r 100) 82.86%
B A S E IM P O N IB LE : A C T IV O N E T O
C ON C EP T O M ON T O
A ctivo To tal 11 460,000.00
(-) Depreciacio nes acumuladas 12 56,000.00
(-) A mo rtizacio nes acumuladas 13

(-) Reserva para cuentas inco brables 14 2,400.00

(-) Crédit os f iscales pendient es de reint egro (Saldos Liquidos y Exigibles) Según Reso lució n No . 15 12345678910 16 20,000.00
Act ivo Net o (Valor en casilla 11 menos valor en casillas 12, 13, 14 y 16) Si el result ado es posit ivo de lo cont rario anot e cero " 0" . 17 381,600.00
B ase impo nible del trimestre (Valo r en casilla 17 dividido entre 4) 18 95,400.00
Impuesto To tal (Valo r en casilla 18 po r Tipo Impo sitivo , A rt. 8 Decreto 73-2008) 19 954.00
(-) Impuesto Único so bre Inmuebles efectivamente pagado durante el mismo trimestre 20 354.00
Impuesto so bre la base de A ctivo Neto (Valo r en casilla 19 meno s valo r en casilla 20) 21 600.00

B A S E IM P O N IB LE : IN G R E S O S B R UT O S
C ON C EP T O M ON T O
Ingreso s bruto s durante el perío do de liquidació n definitiva anual del ISR inmediato anterio r 22 192,200.00
(-) Ingreso s po r resarcimiento pro venientes de co ntrato de seguro 23

(-) Ingreso s po r resarcimiento pro venientes de reaseguro 24

(-) Ingreso s po r resarcimiento pro venientes de reafianzamiento 25

(-) P rimas cedidas de seguro y de reafianzamiento 26

Ingreso s bruto s meno s exclusio nes (Valo r en casilla 22 meno s valo r en casillas de la 23 a la 26) 27 192,200.00
B ase impo nible del trimestre (Valo r en casilla 27 dividido entre 4) 28 48,050.00
Impuesto so bre la base de Ingreso s B ruto s (Valo r en casilla 28 po r Tipo Impo sitivo , A rt. 8 Decreto 73-2008) 29 480.50

D ET ER M IN A C IÓN D EL IM P UEST O A P A GA R
Impuesto Determinado: Si el valor del Activo Neto (casilla 17) es más de cuatro veces el valor de los Ingresos Brutos (casilla 27) consigne el valor de la casilla 30 600.00
29. Si el valor de la casilla 18 es mayor que el valor de la casilla 28 deberá anotar el valor de la casilla 21, de lo contrario anote el valor de la casilla 29.
(-) Opción de Acredit ación de ISR al Impuest o de Solidaridad, Lit eral b) Art . 11 Anotar el valor a acreditar en este período
31 32 0.00
de la ley , aplicado a este período. SALDO NO ACREDITADO 0.00 (No exceder de los valores anotados en casillas 30 y 31)

Impuesto (Si valor en casilla 30 menos valor de casillas 32 es "Positivo" de lo contrario anote "0.00") 33 600.00
RECTIFICACIONES Y V ALORES A PAGAR
N úm ero de f o rm ulario que s e rec t if ic a 34

(-) Im pues t o pagado c o n f o rm ulario que s e rec t if ic a 35

(=) Im pues t o a pagar (C as illa 33 m eno s c as illa 35) 36

(+) M ult a 37

(+) M o ra 38

(+) Int eres es 39

4 0
T o t a l a P a ga r ( S um a de la s c a s illa s 3 6 a la 3 9 )
BANCO
FIRMA

FI R M A D E L C ON T R I B U Y E N T E O SU R E P R E SE N T A N T E LE GA L V A LI D O U N I C A M E N T E P OR E L I M P OR T E I M P R E SO P OR LA M A QU I N A R E GI ST R A D OR A
Impuesto de Solidaridad ISO
Pago en base a Ingresos Brutos

DETERMINACIÓN DEL MARGEN BRUTO

To tal Ingreso s bruto s po r Servicio s P restado s, durante el perío do de liquidació n anual ISR inmediato anterio r 5 20,000.00
To tal Ingreso s po r Ventas, durante el perío do de liquidació n anual ISR inmediato anterio r 6 100,000.00
To tal Co sto de Ventas 7 25,000.00
Diferencia (Ventas - Co sto de Ventas) (Valo r en casilla 6 meno s valo r en casilla 7) Sí el resultado es po sitivo 8 75,000.00
Diferencia (Ventas - Co sto de Ventas) (Valo r en casilla 6 meno s valo r en casilla 7) Sí el resultado es negativo 9

M A RGEN B RUTO % (Valo r en casilla 5 más valo r en casilla 8 si es po sitivo de lo co ntrario restar casilla 9, dividido entre sumato ria de valo r 10
en casilla 5 más valo r en casilla 6, este resultado multiplicado po r 100) 79.17%
B A S E IM P O N IB LE : A C T IV O N E T O
C ON C EP T O M ON T O
A ctivo To tal 11 275,000.00
(-) Depreciacio nes acumuladas 12 80,000.00
(-) A mo rtizacio nes acumuladas 13

(-) Reserva para cuentas inco brables 14 1,050.00

(-) Crédit os f iscales pendient es de reint egro (Saldos Liquidos y Exigibles) Según Reso lució n No . 15 12223338911 16 30,000.00
Act ivo Net o (Valor en casilla 11 menos valor en casillas 12, 13, 14 y 16) Si el result ado es posit ivo de lo cont rario anot e cero " 0" . 17 163,950.00
B ase impo nible del trimestre (Valo r en casilla 17 dividido entre 4) 18 40,987.50
Impuesto To tal (Valo r en casilla 18 po r Tipo Impo sitivo , A rt. 8 Decreto 73-2008) 19 409.88
(-) Impuesto Único so bre Inmuebles efectivamente pagado durante el mismo trimestre 20 0.00
Impuesto so bre la base de A ctivo Neto (Valo r en casilla 19 meno s valo r en casilla 20) 21 409.88

B A S E IM P O N IB LE : IN G R E S O S B R UT O S
C ON C EP T O M ON T O
Ingreso s bruto s durante el perío do de liquidació n definitiva anual del ISR inmediato anterio r 22 208,200.00
(-) Ingreso s po r resarcimiento pro venientes de co ntrato de seguro 23

(-) Ingreso s po r resarcimiento pro venientes de reaseguro 24

(-) Ingreso s po r resarcimiento pro venientes de reafianzamiento 25

(-) P rimas cedidas de seguro y de reafianzamiento 26

Ingreso s bruto s meno s exclusio nes (Valo r en casilla 22 meno s valo r en casillas de la 23 a la 26) 27 208,200.00
B ase impo nible del trimestre (Valo r en casilla 27 dividido entre 4) 28 52,050.00
Impuesto so bre la base de Ingreso s B ruto s (Valo r en casilla 28 po r Tipo Impo sitivo , A rt. 8 Decreto 73-2008) 29 520.50

D ET ER M IN A C IÓN D EL IM P UEST O A P A GA R
Impuesto Determinado: Si el valor del Activo Neto (casilla 17) es más de cuatro veces el valor de los Ingresos Brutos (casilla 27) consigne el valor de la casilla 30 520.50
29. Si el valor de la casilla 18 es mayor que el valor de la casilla 28 deberá anotar el valor de la casilla 21, de lo contrario anote el valor de la casilla 29.
(-) Opción de Acredit ación de ISR al Impuest o de Solidaridad, Lit eral b) Art . 11 Anotar el valor a acreditar en este período
31 32 200.00
de la ley , aplicado a este período. SALDO NO ACREDITADO 200.00 (No exceder de los valores anotados en casillas 30 y 31)

Impuesto (Si valor en casilla 30 menos valor de casillas 32 es "Positivo" de lo contrario anote "0.00") 33 320.50
RECTIFICACIONES Y V ALORES A PAGAR
N úm ero de f o rm ulario que s e rec t if ic a 34

(-) Im pues t o pagado c o n f o rm ulario que s e rec t if ic a 35

(=) Im pues t o a pagar (C as illa 33 m eno s c as illa 35) 36

(+) M ult a 37

(+) M o ra 38

(+) Int eres es 39

4 0
T o t a l a P a ga r ( S um a de la s c a s illa s 3 6 a la 3 9 )
BANCO
FIRMA

FI R M A D E L C ON T R I B U Y E N T E O SU R E P R E SE N T A N T E LE GA L V A LI D O U N I C A M E N T E P OR E L I M P OR T E I M P R E SO P OR LA M A QU I N A R E GI ST R A D OR A