HALLAZGOS

1. HALLAZGOS DE AUDITORÍA

El diccionario de la Lengua Española publicado por la Real

Academia Española considera que el término hallazgo tiene
tres acepciones:

a). Cosa hallada;

b). Acción y efecto de hallar; y
c). Encuentro casual de cosa mueble ajena que no sea
tesoro o cuotas; propio del campo del derecho.

Apreciamos que la segunda acepción sobre acción y efecto

de hallar, define con mayor precisión la naturaleza del
hallazgo que se refiere al efecto de detectar algo
importante; sin embargo, este término tiene muchos
significados y transmite uno diferente a distintas personas.
 1. HALLAZGOS DE AUDITORÍA

Generalmente, el término hallazgo es empleado

en un sentido crítico y se refiere a debilidades
en el Sistema control interno detectadas por el
auditor.

El hallazgo, abarca hechos y otra información

obtenida por el auditor que merecen ser
comunicados a los empleados y funcionarios de la
organización auditada y a otras personas
interesadas.
2. DEFINICIÓN DE HALLAZGO DE AUDITORÍA.

Se denomina hallazgo de auditoría al resultado de la

comparación que se realiza entre un CRITERIO y la
SITUACIÓN actual encontrada durante el examen a un
departamento, una área, actividad u operación.

Es toda información que a juicio del auditor le permite

identificar hechos o circunstancias importantes que
inciden en la gestión de recursos en la organización,
programa o proyectos bajo examen que merecen ser
comunicados en el informe.

Sus elementos son: condición, criterio, causa y efecto.

3. REQUISITOS PRINCIPALES DE UN
HALLAZGO DE AUDITORÍA

Los requisitos que deben reunir un hallazgo

de auditoría son:
• Importancia relativa que amerite ser
comunicado.
• Basado en hechos y evidencias precisas que
figuran en los papeles de trabajo.
• Objetivo.(obrar con objetividad, equidad y
realismo)
• Convincente para una persona que no ha
participado en la auditoría.
4. FACTORES A CONSIDERAR EN EL DESARROLLO DE
HALLAZGO DE AUDITORÌA.

El auditor debe estar capacitado en las técnicas

para desarrollar hallazgos en forma objetiva y
realista. Al realizar su trabajo debe considerar
los factores siguientes:

• Condiciones al momento de ocurrir el hecho

• Naturaleza, complejidad y magnitud administrativa y financiera
de las operaciones examinadas.
• Análisis crítico de cada hallazgo importante.
• Integridad del trabajo de auditoría.
• Autoridad legal.
• Diferencia de opinión, conclusiones y recomendaciones.
 5. ELEMENTOS O CARACTERÍSTICAS DEL
HALLAZGO DE AUDITORÌA

Para que los hallazgos de auditoria puedan cumplir con los

objetivos que persigue el Auditor, deben estar adecuadamente
redactadas, es decir deben incluir los elementos o características
siguientes:
SITUACIÓN CONSTITUIDA POR LA CONDICIÒN ACTUAL
ENCONTRADA (LO QUE ÉS).
CRITERIO. REPRESENTADO POR LA NORMA O LA UNIDAD DE
MEDIDA QUE SE COMPARA CON LA CONDICIÓN O
“LO QUE DEBE SER”
EFECTO. COSECUENCIA O IMPACTO POSIBLE PASADO O
FUTURO (CUANDO SEA APLICABLE). (DIFERENCIA
ENTRE LO QUE ES Y LO QUE DEBE SER).
CAUSA RAZÓN O LAS RAZONES POR LA QUE OCURRIÓ
LA CONDICIÓN. (QUIEN, O QUE LO ORIGINÓ)
 5.1. CONDICIÓN. (lo que es)
• Es la explicación de la situación del problema actual, o de
cualquier asunto correspondiente a la administración de la
empresa, tal como la encuentra el Auditor.

• Refleja la manera en que el criterio está siendo logrado.

• Al efectuarse el examen de las operaciones, debe identificarse

claramente la naturaleza del problema.

LA CONDICIÓN PUEDE ADOPTAR TRES FORMAS:

• Los criterios no vienen lográndose en forma satisfactoria.

• Los criterios no se logran.

• Los criterios se están logrando parcialmente.

5.1. CONDICIÓN. (lo que es)
EJEMPLOS DE CONDICIÓN A MANERA DE SÌNTESIS.

• Las comunicaciones escritas, tanto internas como externas, son

inoperantes en las sucursales de la empresa.
• Se aprecia ausencia de políticas y estrategias, para enmarcar la gestión
gerencial del área de producción.
• El incremento de los costos de producción, está originando una
disminución de las ventas.

LA CONDICIÓN PUEDE IDENTIFICARSE APLICANDO LAS PREGUNTAS SIGUIENTES.

• ¿Cuál es el problema o situación?

• ¿Qué es lo que está equivocado o está en error?
• ¿Qué es lo que es deficiente?
• ¿Qué es lo que está sucediendo?

LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA DEBEN SER SUFICIENTES PARA EVIDENCIAR LA “CONDICIÓN”

 5.2. CRITERIO. (lo que debe ser)
• El Criterio, representa la norma apropiada, el patrón de medida ó, el
criterio propiamente dicho, contra el cual se mide o se compara la
situación encontrada, dentro de un proceso de evaluación de las
acciones administrativas.

• Comprende la norma con la cual el auditor mide la condición.

• Es también la meta que la organización está tratando de alcanzar o

representa la unidad de medida que permite la evaluación de la
condición actual.

• Igualmente, se denomina criterio a la norma transgredida de

carácter legal – operativo o de control que regula el accionar de la
organización examinada.

• El plan de auditoría debe señalar los criterios que se van a utilizar.

 5.2. CRITERIO. (lo que debe ser)
EJEMPLO DE CRITERIOS;

• Dispositivos legales (leyes, reglamentos etc.)

• Manuales.
• Directivas, memorandums.
• Índices o ratios.
• Políticas u órdenes ejecutivas.
• Normas.
• Objetivos.
• Opiniones de consultores o expertos.
• Metodología procedimental de las empresas.
• Instrucciones verbales.
• Sentido común.
• Experiencia del Auditor.
• Experiencia de hechos administrativos de empresas similares.
• Prácticas prudentes.
• La Lógica y otros.
 5.2. CRITERIO. (lo que debe ser)

• Cuando algunos de los Criterios señalados no

se han establecido por escrito, debe obtenerse
información suficiente a fin de corregir ese vacío
y, lograr en consecuencia un Criterio sólido.

• Cuando se usan Criterios como, el sentido

común u otros patrones de medida de tipo
subjetivo, debe tenerse mucho cuidado de que,
tengan sentido lógico, sean convincentes y,
realmente sean parámetros para medir las
Observaciones.
5.3. EFECTO. (diferencia entre lo que es y lo
que debe ser)
• El Efecto, es el resultado final, favorable o desfavorable,
de la Situación, es decir, es la consecuencia de la
acción, inacción o, acción inadecuada de alguna
actividad dentro del proceso de administración.

• Puede decirse asimismo que, el Efecto es el resultado

de la comparación de la Situación de cualquier asunto
administrativo, tal como lo encuentra el Auditor, con el
Criterio o norma pertinente.

• Al conocer el Efecto, se podrá apreciar la trascendencia

de la deficiencia y, se dará paso inmediato a la emisión
de Recomendaciones pertinentes.
5.3. EFECTO. (diferencia entre lo que es y lo
que debe ser)

• El efecto, es un elemento muy importante de la

Observación, especialmente por su incidencia en la
toma de decisiones

• No debe omitírsele al señalar una deficiencia.

• Por lo general, el Efecto se expresa en términos de

moneda, en cantidad de procedimientos, actividades, en
unidades de medida; y algunos efectos pueden ser de
carácter intangible, sin embargo pueden ser de gran
trascendencia
 5.3. EFECTO. (diferencia entre lo que es y
lo que debe ser)

La importancia de un hallazgo es
evaluada, generalmente, por su
efecto. Los efectos sean actuales
o potenciales en el futuro, en la
medida de lo posible, deben
exponerse en términos monetarios
o en número de transacciones.
5.3. EFECTO. (diferencia entre lo que es y lo
que debe ser)
EJEMPLO DE EFECTO

• Dinero gastado indebidamente.

• Pérdida potencial de fondos.
• Uso antieconómico o ineficiente del potencial humano,
los recursos materiales o financieros, etc.
• Control inadecuado de los recursos.
• Violación de dispositivos legales.
• Labores que no se ejecutan conforme a lo planeado.
• Ausencia de información.
• Falta de seguridad de que el trabajo se cumpla
realmente
 5.4. CAUSA. (Quien, o que lo originó)
• La Causa, constituye la razón o el origen de las
deficiencias y desviaciones, e inclusive de las
acciones positivas y, proviene de la ejecución
del proceso administrativo; en este sentido, las
Causas pueden ser acciones o inacciones
provenientes de:
Las labores de planear, de la ejecución de las
operaciones y, la evaluación de la performance
efectuada.
• Representa la razón básica o las razones por la
cual ocurrió la condición, o también el motivo
del incumplimiento del criterio o norma.
 5.4. CAUSA. (Quien, o que lo originó)

• El Auditor, debe encontrar las Causas de las

deficiencias para que pueda proyectar
recomendaciones sólidas y útiles en la solución de los
problemas (condición) de la empresa.

• Su identificación requiere de la habilidad y el buen

juicio del auditor y, es indispensable para el desarrollo
de una recomendación constructiva que prevenga la
recurrencia de la condición.

• Generalmente, todo problema tiene una Causa

fundamental, las otras Causas que afectan al problema
son secundarias y giran alrededor de la Causa principal.
 5.4. CAUSA. (Quien, o que lo originó)
DETERMINACIÓN DE LAS CAUSAS.
PARA DETERMINAR LAS CAUSAS SE DEBERÁ:
• Identificar el problema con precisión.
• Identificar el problema en términos del tiempo y alcance o, trascendencia.
• Investigar los efectos adversos o distintos que han ocurrido.
• Rastrear el problema a través de todo el proceso que ha seguido.
• Identificar al responsable de la deficiencia.
• Averiguar porqué ocurrieron y porqué continúan existiendo los resultados
negativos.
• Responder a las preguntas que empiezan con: Quién, porqué, cómo,
dónde, qué, cuándo.
ES DE GRAN IMPORTANCIA IDENTIFICAR LA CAUSA DE LAS
DEFICIENCIAS, PORQUE DE OTRO MODO, SERÍA SUMAMENTE DIFÍCIL
TOMAR LA ACCIÓN CORRECTIVA PARA ELIMINAR LA SITUACIÓN
NEGATIVA EXISTENTE.
 5.4. CAUSA. (Quien, o que lo originó)
DENTRO DE LAS CAUSAS POSIBLES IDENTIFICADAS PUEDEN
REFERIRSE LAS SIGUIENTES:
• Inadecuada segregación de funciones.
• Normas internas inadecuadas, inexistencia u obsoletas.
• Carencia de personal o de recursos financieros o materiales.
• Falta de honestidad en los empleados.
• Insuficiente capacitación de personal clave.
• Falta de conocimiento de las normas
• Decisión consciente de desviarse de las normas.
• Negligencia o descuido en el desarrollo de tareas
• Insuficiente supervisión del trabajo.
• Funcionamiento deficiente del órgano de auditoría interna.
 5.4. CAUSA. (Quien, o que lo originó)
EJEMPLO DE CAUSAS QUE SE PRESENTAN EN DIFERENTES
CIRCUNSTANCIAS.
• Insuficiencia. de recursos humanos, materiales, financieros, técnicos, etc.
• Inobservancia de los principios de contabilidad, administración, etc.
• Desconocimiento de los requisitos que se necesitan para cumplir una
actividad, una operación, una tarea, etc.
• Deficiente comunicación.
• Lineamientos, políticas, estrategias, normas y, procedimientos
inadecuados u, obsoletos.
• Existencia de reglamentos o directivas incompatibles.
• Objetivos no adecuados a la realidad (no actualizados)
• Mala utilización del buen juicio o del sentido común.
• Poco interés o falta de voluntad para hacer algo.
• Negligencia o descuido.
 5.4. CAUSA. (Quien, o que lo originó)
EJEMPLO DE CAUSAS QUE SE PRESENTAN EN DIFERENTES
CIRCUNSTANCIAS.
• Supervisión inadecuada
• Falta de entrenamiento del personal.
• Falta de voluntad para hacer los cambios necesarios.
• Decisión consciente para desviarse de los requisitos pre-
establecidos.
• Planeamiento deficiente o inexistencia de planes de trabajo.
• Control deficiente.
• Organización inefectiva.
• Desconocimiento del problema.
• Desconocimiento de los beneficios potenciales que pueden
recibirse si, la condición fuera cambiada
 EJEMPLO: HALLAZGO
1. COMPRA DE ROPA DE CAMA HOSPITALARIA EN LA MODALIDAD
DE MENOR CUANTÌA A PRECIOS SOBRE VALORADOS.
CONDICION.
De la revisión documental de la Orden de Compra Nº
9579 de fecha 03/07/200.. y el correspondiente
Comprobante de Pago Nº 203298 de fecha 21/07/200... se
han adquirido de la empresa VALEGUS E.I.R.L los bienes
que se mencionan en el cuadro Nº 01, denominado
adquisición de vestuario para el departamento de
enfermería del Hospital ....... de Chimbote. Esta
adquisición fue afectada a la especifica del gasto 22
(vestuario) de la fuente de recursos ordinarios. Al
respecto se ha verificado lo siguiente.
1. COMPRA DE ROPA DE CAMA HOSPITALARIA EN LA MODALIDAD
DE MENOR CUANTÌA A PRECIOS SOBRE VALORADOS.
CONDICION.

Empresa a Cotizaciones efectuadas: Organo DIFE Monto

Total la que se le de Control Institucional - 2004 REN Resultante
Com compro - 2003 JOMA Comercial Comercial CIA por el pago
ARTÍCULOS para VALEGUS ALEJOS OBREGON con precios
do E.I.R.L. sobre
P.U. P.U. P.U. P.U. P.U. valuados
S/. S/. S/. S/. S/.
FRAZADA DE 1 1/2 PLAZA 60 38.40 0.00 25.00 25.00 13.40 804.00
MARCA: SANTA CATALINA

SABANA DE TELA SAN JACINTO 60 55.00 34.00 0.00 0.00 21.00 1260.00
DE 2 PLAZAS JUEGO COMPLETO
ESTAMPADO

TOTAL NUEVOS SOLES = 2064.00

1. COMPRA DE ROPA DE CAMA HOSPITALARIA EN LA MODALIDAD
DE MENOR CUANTÌA A PRECIOS SOBRE VALORADOS.

CONDICION.

En la adquisición de 60 frazadas de 1 ½ plaza marca

Santa Catalina ha sido sobre valoradas cada articulo
en S/. 13.40 nuevos soles y de las 60 sabanas de tela
San Jacinto de 02 plazas juego completo estampado
se ha sobre valorado por articulo en S/. 21.00 nuevos
soles que en total suma un importe de S/ 2064.00
nuevos soles pagado en perjuicio de los intereses
del Estado como se demuestra en el cuadro Nº 01.

El cuadro comparativo Nº 219 de fecha

03/07/200... y el acta de conformidad de la Orden
de Compra Nº 9579 es firmada por la servidora
Mariel ........ y carecen estos documentos de la
firma del Jefe del Departamento de …. que es
DR. OSCAR CRUZ CRUZ
quien solicitó dichos bienes y de la jefa de la
1. COMPRA DE ROPA DE CAMA HOSPITALARIA EN LA MODALIDAD
DE MENOR CUANTÌA A PRECIOS SOBRE VALORADOS.

CONDICION.
La servidora Maria ........ mediante el Informe Nº 479 -03-UBAS-CPC-
CH-UL-RC de fecha 24/07/200.., Recibido el ... de julio del ..... en la
Oficina de Abastecimiento solicito en el citado informe al Jefe de
Abastecimiento que se devuelvan de inmediato afirmando que “…
las sabanas por ser muy delgadas y de mala calidad, por no cumplir
con los requerimientos técnicos y medidas correspondientes…”;
Así mismo manifiesta que “…Las frazadas también no son de buena
calidad, se deterioran con facilidad lo que se hace necesario su
devolución las que en ningún momento he solicitado ya que
tenemos frazadas suficiente…” y finalmente manifiesta; “… creo
esta mala adquisición a ocurrido por no hacer participar a esta
jefatura para enunciar los criterios correctos. Espero que al adquirir
lo que se requiera en el futuro me permita dar mi opinión técnica en
el momento de la elección al mejor proveedor…”
 1. COMPRA DE ROPA DE CAMA HOSPITALARIA EN LA MODALIDAD
DE MENOR CUANTÌA A PRECIOS SOBRE VALORADOS.

CRITERIO.
El proceso de las Adjudicaciones de Menor Cuantía de bienes esta
normado en los artículos 92º Bases, 93º Convocatoria, 94º
Presentación de propuestas, 95º Evaluación de propuestas y 96º
Notificación de la Buena Pro del Decreto Supremo Nº 013-2001-PCM
Reglamento de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado.
Y los procesos de Adquisiciones y contrataciones regulados por este
Reglamento se rigen por los principios de moralidad, libre
competencia, imparcialidad, eficiencia, transparencia, economía,
vigencia tecnológica y trato justo e igualitario; teniendo como
finalidad garantizar que las entidades obtengan bienes, servicios y
obras de la calidad requerida, en forma oportuna y a precios o costos
adecuados. Articulo 3º del Decreto Supremo Nº 012-2001-PCM. Texto
Único Ordenado de la Ley Nº 26850 – Ley de Contrataciones y
Adquisiciones del Estado.
1. COMPRA DE ROPA DE CAMA HOSPITALARIA EN LA MODALIDAD
DE MENOR CUANTÌA A PRECIOS SOBRE VALORADOS.

EFECTO
Las consecuencias de la presente situación
se expresa en que se han adquirido
SABANAS Y FRAZADAS a precios
sobrevaluados por un monto de S/. 2,064.00
nuevos soles como se demuestran en el
cuadro Nº 039 Adquisición de Vestuario para
el Departamentos De Enfermería del Hospital
La Caleta de Chimbote
1. COMPRA DE ROPA DE CAMA HOSPITALARIA EN LA MODALIDAD
DE MENOR CUANTÌA A PRECIOS SOBRE VALORADOS.

CAUSA

Las razones que han originado esta condición es

por negligencia, desviación de las normas de
Contrataciones y Adquisiciones del Estado y la
falta de honestidad en la adquisición de bienes y
por no programar la adquisición de dichos
bienes para que sean adquiridos mediante el
proceso de selección que corresponda de
acuerdo a Ley de Contrataciones y
Adquisiciones del Estado..