CLASIFICACION DE AUDITORIA

La Auditoría tiene por objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados
financieros, expedientes y demás documentos administrativos-contables presentados por la
dirección, así como sugerir las mejoras administrativo-contables que procedan. La clasificación
de la auditoría se los puede considerar de la siguiente manera:

CLASIFICACION DE AUDITORIA

En función del profesional que la lleva a cabo:

a) Externa ´

b) Interna

La auditoría externa se puede definir como los métodos empleados por una firma externa de
profesionales para averiguar la exactitud del contenido de los estados financieros, la
estructura de control interno, el cumplimiento de las leyes pertinentes y la conducción
ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos; con el propósito de informar sobre
el grado de correspondencia entre la temática y los criterios o indicadores establecidos para su
evaluación. Esta es realizada por organismos independientes de la organización con la finalidad
de evaluar alguna actividad global, componente o una específica

La auditoría interna: realizada por miembros de la organización, es una actividad de

evaluación establecida dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones
incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la idoneidad y efectividad de los
sistemas de control interno. La auditoría interna surge con posterioridad a la auditoría externa
por la necesidad de mantener un control permanente y más eficaz dentro de la empresa y de
hacer más rápida y eficaz la función del auditor externo.

Generalmente, la auditoria interna clásica se ha venido ocupando fundamentalmente del

sistema de control interno, es decir, del conjunto de medidas, políticas y procedimientos
establecidos en las empresas para proteger el activo, minimizar las posibilidades de fraude,
incrementar la eficiencia operativa y optimizar la calidad de la información económico -
financiera.

EN FUNCIÓN DEL OBJETIVO:

a) Auditoría financiera El objetivo de la auditoría de los estados financieros es facilitar al

auditor el expresar una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros si estos están
preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo a un marco de referencia para
informes financieros

b) Operativa: La auditoría operativa evalúa el cumplimiento de planes empresariales (gestión)

c) De cumplimiento o ejecución (legalidad): La auditoría de cumplimiento determina la
adopción de todas las disposiciones legales y normativas en la organización. Es importante
determinar el marco normativo que la regula.
EXAMEN ESPECIAL

Auditorías a ciertos componentes o examen especial El examen especial, se considera como

parte del control posterior en la empresa privada y pública, se encarga de verificar, estudiar y
evaluar los aspectos limitados o de una parte de las actividades relativas a la gestión
financiera, administrativa, operativa y medio ambiente, con posterioridad a su ejecución, se
aplicarán las técnicas y procedimientos de auditoría de acuerdo con la materia del examen y
formulará el correspondiente informe que deberá contener comentarios, conclusiones y
recomendaciones.

En el examen de cualquier operación, actividad, área, proyecto, rubro o transacción, el auditor

normalmente aplica un conjunto de técnicas y prácticas. Es imperativo que obtenga la
habilidad, juicio y prudencia de escoger las más efectivas de estas herramientas de auditoría,
de acuerdo con las circunstancias que le rodean en un determinado momento

SEMANA 4

HALLAZGOS DE AUDITORÍA

El diccionario de la Lengua Española publicado por la Real Academia Española considera que el
término hallazgo tiene tres acepciones:

a). Cosa hallada;

b). Acción y efecto de hallar;

y c). Encuentro casual de cosa mueble ajena que no sea tesoro o cuotas; propio del campo del
derecho. Apreciamos que la segunda acepción sobre acción y efecto de hallar, define con
mayor precisión la naturaleza del hallazgo que se refiere al efecto de detectar algo importante;
sin embargo, este término tiene muchos significados y transmite uno diferente a distintas
personas. 1

H A L LA Z G O S D E A U D I T O R Í A

Generalmente, el término hallazgo es empleado en un sentido crítico y se refiere a debilidades

en el Sistema control interno detectadas por el auditor. El hallazgo, abarca hechos y otra
información obtenida por el auditor que merecen ser comunicados a los empleados y
funcionarios de la organización auditada y a otras personas interesadas

. 2. DEFINICIÓN DE HALLAZGO DE AUDITORÍA. Se denomina hallazgo de auditoría al resultado

de la comparación que se realiza entre un CRITERIO y la SITUACIÓN actual encontrada durante
el examen a un departamento, una área, actividad u operación. Es toda información que a
juicio del auditor le permite identificar hechos o circunstancias importantes que inciden en la
gestión de recursos en la organización, programa o proyectos bajo examen que merecen ser
comunicados en el informe.Sus elementos son: condición, criterio, causa y efecto.

3. REQUISITOSPRINCIPALESDEUNHALLAZGODEAUDITORÍA

Los requisitos que deben reunir un hallazgo de auditoría son: -

Importancia relativa que amerite ser comunicado.

- Basado en hechos y evidencias precisas que figuran en los papeles de trabajo. –

Objetivo. (obrar con objetividad, equidad y realismo)

- Convincente para una persona que no ha participado en la auditoría.

4. FACTORES A CONSIDERAR EN EL DESARROLLO DE HALLAZGO DE AUDITORÌA.

El auditor debe estar capacitado en las técnicas para desarrollar hallazgos en forma objetiva y
realista. Al realizar su trabajo debe considerar los factores siguientes:

1.- Condiciones al momento de ocurrir el hecho.

2.- Naturaleza, complejidad y magnitud administrativa y financiera de las operaciones

examinadas.

3.- Análisis crítico de cada hallazgo importante.

4.- Integridad del trabajo de auditoría.

5.- Autoridad legal.

6.- Diferencia de opinión, conclusiones y recomendaciones.

5. ELEMENTOSOCARACTERÍSTICASDELHALLAZGODEAUDITORÌA

Para que los hallazgos de auditoria puedan cumplir con los objetivos que persigue el Auditor,
deben estar adecuadamente redactadas, es decir deben incluir los elementos o características
siguientes:

CONDICIÓN: CONSTITUIDA POR LA CONDICIÒN ACTUAL ENCONTRADA (LO QUE ÉS).

CRITERIO: REPRESENTADO POR LA NORMA O LA UNIDAD DE MEDIDA QUE SE COMPARA CON

LA CONDICIÓN O “LO QUE DEBE SER”

EFECTO: COSECUENCIA O IMPACTO POSIBLE PASADO O FUTURO (CUANDO SEA APLICABLE).

(DIFERENCIA ENTRE LO QUE ES Y LO QUE DEBE SER).

CAUSA: RAZÓN O LAS RAZONES POR LA QUE OCURRIÓ LA CONDICIÓN. (QUIEN, O QUE LO
ORIGINÓ)

5.1. CONDICIÓN. (lo que es)

Es la explicación de la situación del problema actual, o de cualquier asunto correspondiente a

la administración de la empresa, tal como la encuentra el Auditor. Refleja la manera en que el
criterio está siendo logrado. Al efectuarse el examen de las operaciones, debe identificarse
claramente la naturaleza del problema.

LA CONDICIÓN PUEDE ADOPTAR TRES FORMAS:

Los criterios no vienen lográndose en forma satisfactoria.

Los criterios no se logran.

Los criterios se están logrando parcialmente.

EJEMPLOS DE CONDICIÓN A MANERA DE SÌNTESIS.

Las comunicaciones escritas, tanto internas como externas,son inoperantes en lassucursales

de la empresa. Se aprecia ausencia de políticas y estrategias, para enmarcar la gestión
gerencial del área de producción. El incremento de los costos de producción, está originando
una disminución de las ventas.

LA CONDICIÓN PUEDE IDENTIFICARSE APLICANDO LAS PREGUNTAS SIGUIENTES.

¿Cuál es el problema o situación?

¿Qué es lo que está equivocado o está en error?

¿Qué es lo que es deficiente?

¿Qué es lo que está sucediendo?

LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA DEBEN SER SUFICIENTES PARA EVIDENCIAR

El Criterio, representa la norma apropiada, el patrón de medida ó, el criterio propiamente

dicho, contra el cual se mide o se compara la situación encontrada, dentro de un proceso de
evaluación de las acciones administrativas. Comprende la norma con la cual el auditor mide la
condición. Es también la meta que la organización está tratando de alcanzar o representa la
unidad de medida que permite la evaluación de la condición actual. Igualmente, se denomina
criterio a la norma transgredida de carácter legal – operativo o de control que regula el
accionar de la organización examinada. El plan de auditoría debe señalar los criterios que se
van a utilizar

) EJEMPLO DE CRITERIOS;

Dispositivos legales (leyes, reglamentos etc.) Manuales. Directivas, memorándums. Índices o

ratios. Políticas u órdenes ejecutivas. Normas. Objetivos. Opiniones de consultores o expertos.
Metodología procedimental de las empresas. Instrucciones verbales. Sentido común.
Experiencia del Auditor. Experiencia de hechos administrativos de empresas similares.
Prácticas prudentes. La Lógica y otros.

Cuando algunos de los Criterios señalados no se han establecido por escrito, debe obtenerse
información suficiente a fin de corregir ese vacío y, lograr en consecuencia un Criterio sólido.
Cuando se usan Criterios como, el sentido común u otros patrones de medida de tipo
subjetivo, debe tenerse mucho cuidado de que, tengan sentido lógico, sean convincentes y,
realmente sean parámetros para medir las Observaciones. 5.3

EFECTO.(diferenciaentreloquees y loquedebeser)
El Efecto, es el resultado final, favorable o desfavorable, de la Situación, es decir, es la
consecuencia de la acción, inacción o, acción inadecuada de alguna actividad dentro del
proceso de administración. Puede decirse asimismo que, el Efecto es el resultado de la
comparación de la Situación de cualquier asunto administrativo, tal como lo encuentra el
Auditor, con el Criterio o norma pertinente. Al conocer el Efecto, se podrá apreciar la
trascendencia de la deficiencia y, se dará paso inmediato a la emisión de Recomendaciones
pertinentes.

El efecto, es un elemento muy importante de la Observación, especialmente por su incidencia

en la toma de decisiones. No debe omitírsele al señalar una deficiencia. Por lo general, el
Efecto se expresa en términos de moneda, en cantidad de procedimientos, actividades, en
unidades de medida; y algunos efectos pueden ser de carácter intangible, sin embargo pueden
ser de gran trascendencia
La importancia de un hallazgo es evaluada, generalmente, por su efecto. Los efectos sean
actuales o potenciales en el futuro, en la medida de lo posible, deben exponerse en términos
monetarios o en número de transacciones.

EJEMPLO DE EFECTO:

Dinero gastado indebidamente.

Pérdida potencial de fondos.

Uso antieconómico o ineficiente del potencial humano,

los recursos materiales o financieros, etc.

Control inadecuado de los recursos.

Violación de dispositivos legales.

Labores que no se ejecutan conforme a lo planeado.

Ausencia de información.

Falta de seguridad de que el trabajo se cumpla realmente.

LA CAUSA, 5.4. CAUSA. (Quien, o que lo originó

constituye la razón o el origen de las deficiencias y desviaciones, e inclusive de las acciones

positivas y, proviene de la ejecución del proceso administrativo; en este sentido, las Causas
pueden ser acciones o inacciones provenientes de: Las labores de planear, de la ejecución de
las operaciones y, la evaluación de la performance efectuada. Representa la razón básica o las
razones por la cual ocurrió la condición, o también el motivo del incumplimiento del criterio o
norma.

El Auditor, debe encontrar las Causas de las deficiencias para que pueda proyectar
recomendaciones sólidas y útiles en la solución de los problemas (condición) de la empresa. Su
identificación requiere de la habilidad y el buen juicio del auditor y, es indispensable para el
desarrollo de una recomendación constructiva que prevenga la recurrencia de la condición.
Generalmente, todo problema tiene una Causa fundamental, las otras Causas que afectan al
problema son secundarias y giran alrededor de la Causa principal.

DETERMINACIÓN DE LAS CAUSAS. PARA DETERMINAR LAS CAUSAS SE DEBERÁ:

Identificar el problema con precisión. Identificar el problema en términos del tiempo y alcance
o, trascendencia. Investigar los efectos adversos o distintos que han ocurrido.

Rastrear el problema a través de todo el proceso que ha seguido.

Identificar al responsable de la deficiencia.

Averiguar porqué ocurrieron y porqué continúan existiendo los resultados negativos.

Responder a las preguntas que empiezan con: Quién, porqué, cómo, dónde, qué, cuándo.
DENTRO DE LAS CAUSAS POSIBLES IDENTIFICADAS PUEDEN REFERIRSE LAS SIGUIENTES:
Inadecuada segregación de funciones.

Normas internas inadecuadas, inexistencia u obsoletas.

Carencia de personal o de recursos financieros o materiales.

Falta de honestidad en los empleados.

Insuficiente capacitación de personal clave

. Falta de conocimiento de las normas

Decisión consciente de desviarse de las normas.

Negligencia o descuido en el desarrollo de tareas Insuficiente supervisión del trabajo.

Funcionamiento deficiente del órgano de auditoría interna.

EJEMPLO DE CAUSAS QUE SE PRESENTAN EN DIFERENTES CIRCUNSTANCIAS

. Insuficiencia. de recursos humanos, materiales, financieros, técnicos, etc. Inobservancia de

los principios de contabilidad, administración, etc. Desconocimiento de los requisitos que se
necesitan para cumplir una actividad, una operación, una tarea, etc. Deficiente comunicación.
Lineamientos, políticas, estrategias, normas y, procedimientos inadecuados u, obsoletos.
Existencia de reglamentos o directivas incompatibles. Objetivos no adecuados a la realidad (no
actualizados) Mala utilización del buen juicio o del sentido común. Poco interés o falta de
voluntad para hacer algo. Negligencia o descuido.

EJEMPLO DE CAUSAS QUE SE PRESENTAN EN DIFERENTES CIRCUNSTANCIAS.

Supervisión inadecuada Falta de entrenamiento del personal. Falta de voluntad para hacer los
cambios necesarios. Decisión consciente para desviarse de los requisitos pre-establecidos.
Planeamiento deficiente o inexistencia de planes de trabajo. Control deficiente. Organización
inefectiva. Desconocimiento del problema. Desconocimiento de los beneficios potenciales que
pueden recibirse si, la condición fuera cambiada