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1
I. Evolución Normativa
Impuesto sobre la Renta
Consideraciones generales
Elecciones Presidenciales 2009
CAMBIO DE
GOBIERNO (
REFORMAS REFORMAS FISCALES
TRIBUTARIAS) DE LOS AÑOS 2009,
2011 Y 2014
4/45 El Salvador
Principales Reformas 2009
5/45 El Salvador
Reformas Fiscales 2011
6/45 El Salvador
Reformas Fiscales 2014
• Se implementa la figura del pago mínimo del I.S.R. cuyo hecho generador es la
posesión de activo neto en el ejercicio o período de imposición y con una alícuota del
1%, restando al activo neto entre otros el valor de las acciones poseídas en otra
sociedad, las obligaciones financieras relacionadas con los activos fijos en operación.
• Se amplían los criterios para la determinación de los precios de mercado o
transferencia, no solo a los criterios establecidos en el Código Tributario sino a los
lineamientos de la OCDE.
• La prescripción en materia tributaria suspende el plazo de la prescripción al
interponerse recurso, proceso o acción por el obligado o deudor tributario en los
órganos administrativos o judiciales, hasta que la resolución o la sentencia tenga la
autoridad de la cosa juzgada.
• Se suspende el plazo de la prescripción al interponerse recurso, proceso o acción por
el obligado o deudor tributario en los órganos administrativos o judiciales, hasta que la
resolución o la sentencia tenga la autoridad de la cosa juzgada.
• Se promulga el impuesto a las operaciones financieras mediante una ley especial.
7/45 El Salvador
Impuestos a las Utilidades
8/45 El Salvador
Impuestos a las Utilidades
9/45 El Salvador
¿Cuándo se establece que las
Utilidades son pagadas o acreditadas ?
10/45 El Salvador
Retención por disminución de
capital
11/45 El Salvador
Retención por Préstamos
12/45 El Salvador
No se le aplica la retención:
13/45 El Salvador
Casos de excepción:
14/45 El Salvador
Registro Control Utilidades
15/45 El Salvador
Pago mínimo del impuesto sobre
la renta
16/45 El Salvador
¿Cómo se determina el pago
mínimo ?
17/45 El Salvador
Reforma tributaria para el pago
mínimo
( Aprobada en julio de 2014)
18/45 El Salvador
Determinación del Activo Neto
19 /45 El Salvador
Sujetos o personas Exentas
20 /45 El Salvador
Tasas de Retención Reducidas de
ISR
Regla General:
a) Retención del 10% a la prestación de servicios en relación de
dependencia no laboral. (Personas naturales)
b) Retención del 20% a sujetos o entidad no domiciliados.
c) Retención del 25% a personas naturales o jurídicas, entidad o
agrupamiento de personas o cualquier sujeto que se hayan
constituido, se encuentren domiciliados o residan en países,
estados o territorios con regímenes fiscales preferentes de baja o
nula tributación o paraísos fiscales cuyo pago tenga incidencia
tributaria en El Salvador ( Con la reforma 2009).
21 /45 El Salvador
Tasas Reducidas
Retención del 5% sobre las sumas pagadas o acreditadas por los servicios de:
transporte internacional; servicios prestados por Aseguradoras,
Reaseguradoras, Afianzadoras, Reafianzadoras y Corredoras de Reaseguro no
domiciliadas autorizadas por la SSF; por la transferencia a cualquier titulo de
bienes intangibles o por el uso, o la concesión de uso, de derechos de bienes
tangibles e intangibles relacionados con: películas cinematográficas, cintas de
videos, discos fonográficos, radionovelas, novelas e historietas por cualquier
medio de reproducción, grabación de videos o pistas; transmisión de
programas de televisión por cable, satélite u otros sistemas similares.
Retención del 10 sobre las sumas pagadas o acreditadas por los servicios de
financiamiento prestados por instituciones financieras domiciliadas en el
exterior, exceptuándose los servicios prestados por sujetos relacionados a los
que se les aplica la tasa del 20%.
22 /45 El Salvador
Impuesto al Valor Agregado
Consideraciones generales
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
24 /45 El Salvador
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Las adquisiciones de bienes o utilización de servicios, cuyos montos sean iguales o
mayores a 58 salarios mínimos($ 14,059.20)
a) No se realicen por medio de cheque, transferencia bancaria, tarjetas de crédito o
débito.
b) El medio de pago sea diferente al efectivo y a otros medios utilizados según lo
anterior y no se encuentren formalizados en contrato escrito, escritura pública o
demás documentos que regula el derecho civil o mercantil tales como: permutas,
mutuos de bienes no dinerarios, daciones en pago, cesiones de titulo de dominio
de bienes muebles, compensaciones de deudas u operaciones contables.
25 /45 El Salvador
Otras disposiciones reformadas
26 /45 El Salvador
Reformas a disposición sobre
solicitud de reintegro I.V.A.
exportador, sin fiscalización previa
27 /45 El Salvador
Normas de Precios de
Transferencia
Normativa y Ámbito de aplicación
Normativa Publicada Vigencia
Normativa
vigente Código Tributario reformado por
2009-12-29 2010
el Decreto No. 233 del 2009
30 /45 El Salvador
Componentes del análisis de
comparabilidad
(Artículo 199-D)
Estrategias empresariales.
31 /45 El Salvador
Información sobre la declaración
de Precios de Transferencia
Obligación
Art 62-A “Para efectos tributarios, los contribuyentes que celebren operaciones o
transacciones con sujetos relacionados, estarán obligados a determinar los
precios y montos de las contraprestaciones, considerando para esas operaciones
los precios de mercado utilizados en transferencias de bienes o prestación de
servicios de la misma especie, entre sujetos independientes”.
Informe
Debe presentarse a más tardar 3 meses después de concluido el ejercicio fiscal.
El año fiscal corresponde al año natural, por ende el requerimiento se dará para
los primeros tres meses del año.
Formulario
La norma obliga a presentar el formulario F982, adjunto en el anexo 1, esto para
sujetos con transacciones con partes relacionadas o en paraísos fiscales,
mayores de $ 579.429.
32 /45 El Salvador
Según el artículo 244, constituye incumplimiento a las
obligaciones como contribuyente una sanción de:
33 /45 El Salvador
Métodos de análisis
Precio Comparable
No Controlado
Partición de
Utilidades
Métodos basados en los resultados de
Margen Neto de la las operaciones
Transacción
Determinar la
Determinar si se Identificar
afectación de las
tienen operaciones funcionalmente las
operaciones
que deben ser operaciones que
inidentificadas a las
analizadas. deben ser analizadas.
operaciones.
Determinar el
Documentar el impacto del análisis a
Efectuar el análisis y proceso de análisis efecto de la
valoración de las
(Estudio de Precios de determinación de la
operaciones.
Transferencia). base imponible de la
empresa.
35 /45 El Salvador
Nuevas disposiciones por parte de
la Administración Tributaria
o Guías de Orientación No.DG001/2102 General para facilitar y aplicar el tratamiento
tributario de las operaciones con sujetos relacionados o con sujetos domiciliados,
constituidos o ubicados en países, Estados Territorios con regímenes Fiscales
Preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales. (marzo de 2012).
o Se reforma la ley para establecer como obligaciones del Auditor Fiscal : Examinar las
operaciones del sujeto pasivo dictaminado, que estén de conformidad a los principios
de contabilidad que establezca el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la
Contaduría Pública y Auditoría, las leyes tributarias.
o Se crea la unidad de Precios de Transferencia en la Administración Tributaria.
o Se reforma el Código Tributario (31 de julio de 2014), para establecer que los
contribuyentes, para efectos del cumplimiento de la obligación de determinar los
precios de transferencia, determinarán los precios de mercado utilizando los
procedimientos y métodos técnicos contenidos en este Código y en los lineamientos
sobre precios de transferencia de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económicos (OCDE).
36 /45 El Salvador
II. Régimen Sancionador y de
Fiscalización
Facultades de Fiscalización y
Control
38 /45 El Salvador
Pasos en el proceso de
fiscalización
Ejecución de
procedimientos de Emisión de informe o
revisión notificación de
hallazgos
Auto de designación de Bases de revisión:
Iniciación del
auditor - Base Cierta procedimiento de
-Base Presunta audiencia ( 5 días) y
apertura de pruebas
( 10 días)
39 /45 El Salvador
Evolución del Régimen
Sancionador y la rigurosidad del
Proceso Sancionador
La remisión de casos a la Fiscalía General de la República para investigar la
comisión de delitos de defraudación al fisco y se ventilen en sede judicial , las
garantías procesales de audiencia y de defensa se concederán ante el Juez de
la causa.
Delitos Fiscales: Evasión de Impuestos, Apropiación indebida de retenciones o
percepciones tributarias, Reintegros, Devoluciones, Compensaciones o
Acreditamientos indebidos, falsificación en la impresión, entrega u
otorgamiento de documentos que soportan operaciones tributarias ( Excusa
Absolutoria si en cualquier momento se satisfacen debidamente al fisco los
impuestos evadidos).
Ampliación de criterios para medidas precautorias, tales como: No exista
colaboración del sujeto pasivo, indicios de 2 o más sistemas de contabilidad,
juegos de libros o de facturas, obstaculizar acceso a oficinas administrativas,
bodegas, establecimientos, etc.
40 /45 El Salvador
Evolución del Régimen
Sancionador y la rigurosidad del
Proceso Sancionador
Comisión de Fedatarios, para verificar del cumplimiento de la obligación de
entregar y emitir facturas y los requisitos de dichos documentos.
Realizar el control de ingresos por ventas o prestación de servicios en el lugar
donde se realicen las operaciones y verificación de su inscripción como
contribuyentes. ( Punto fijos o barridas).
Necesidad de solvencia fiscal para muchos actos : Inscripción de instrumentos
en registros públicos, participación en licitaciones, solicitar créditos bancarios,
hacer efectiva las devoluciones tributarias. ( Solo se emiten cuando no existan
declaraciones tributarias o informes de retenciones pendientes de presentar,
diferencias en las retenciones reportadas en el informe respectivo y las
declaraciones mensuales, cuando no exista deuda tributaria, etc., sin perjuicio
del derecho de fiscalización de la Administración Tributaria.
41 /45 El Salvador
Infracciones y Sanciones
Incumplimiento Sanción
No presentar o fuera del plazo el estado Multa del 0.5% del patrimonio la que no podrá ser
patrimonial inferior a 6 salarios mínimos
Comisión
Omitir la emisión de Fedatarios,
o entrega para uverificar
de facturas del cumplimiento
Multa equivalente al 50% delde la obligación
monto de
de la operación.
entregar y emitir
otros documentos facturas y los requisitos de dichos documentos.
requeridos
No Realizar el control
remitir el de ingresos
informe,por ventas
Multa del o prestación
0.5% de servicios
sobre el patrimonio en el lugar
o capital contable
donde se realicen
extemporáneamente o lassinoperaciones y verificación
las que figure demenos
en el balance su inscripción como
el superávit por
contribuyentes.
especificaciones ( Punto
requeridas el fijos o barridas).
informe revaluación.
de distribución de utilidades o el listado
Necesidad de solvencia fiscal para muchos actos : Inscripción de instrumentos
de accionistas, socio o cooperado.
en registros públicos, participación en licitaciones, solicitar créditos bancarios,
hacer efectiva
No suministrar, las devoluciones
suministrar fuera del tributarias. ( Solo
Sanción: Multa delse
0.5emiten
% sobrecuando no existan
el patrimonio o capital
plazo declaraciones tributarias
legal establecido, o informes
suministrar de retenciones
sin contable que figure en pendientes
el balance de presentar,
general menos el
cumplir los requisitos,
diferencias de forma superávit
en las retenciones por en
reportadas revalúo de activosrespectivo
el informe no realizado,y las
incompleta o por medios
declaraciones distintoscuando
mensuales, a los no exista deuda tributaria, etc., sin perjuicio
regulados en la de
del derecho ley,fiscalización
la información
de la Administración Tributaria.
relativa a proveedores, clientes,
acreedores y deudores.
43 /45 El Salvador
Incumplimiento Sanción
No presentar o presentar fuera del plazo legal o Sanción: Multa del 0.5 % sobre sobre el patrimonio o capital
remitir sin las especificaciones contenidas en este contable que figure en el balance general menos el superávit por
Código o que disponga la Administración Tributaria revalúo de activos no realizado
en sus formularios, el Informe de Operaciones con
sujetos Relacionados o sujetos domiciliados,
constituidos o ubicados en países, estados o
territorios con regímenes fiscales preferentes, de
baja o nula tributación o paraísos fiscales.
Emitir los documentos obligatorios sin cumplir con Sanción: Multa equivalente al 30% del monto de la operación por
uno o más de los requisitos o especificaciones cada documento, la que no podrá ser inferior a dos salarios mínimos
formales exigidos. mensuales.
No constituir y no mantener; constituir y no Sanción: Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el
mantener, a un representante o apoderado patrimonio o capital contable que figure en el balance general
permanente domiciliado en el país. menos el superávit por revalúo de activo no
realizado, la que no podrá ser inferior a cuatro salarios mínimos
mensuales.
44 /45 El Salvador
Incumplimiento Sanción
No informar o informar fuera del plazo legal Sanción: Multa de cinco salarios mínimos mensuales
establecido, las autorizaciones que hayan
efectuado de Sistemas Contables, libros
legales de contabilidad y libros o registros de
control del I.V.A.
Omitir presentar el Dictamen e Informe Sanción: Multa de doce salarios mínimos mensuales,
Fiscal. sin perjuicio de presentar tales documentos dentro del
plazo que establezca la Administración. Se considera
no presentado el Dictamen e Informe Fiscal después
de haber transcurrido un año contado a partir del día
siguiente del plazo legal para su presentación
No solicitar asignación y autorización de la Sanción: Multa equivalente al cero punto cinco por
numeración correlativa y series, en su caso, ciento sobre el patrimonio o capital contable que
de la figure en el balance general menos el superávit por
impresión de facturas, notas de debito, revalúo de activo no realizado, la que no podrá ser
créditos, comprobantes de retención. inferior a cuatro salarios mínimos
mensuales.
45 /45 El Salvador
PRINCIPALES FOCOS DE ATENCIÓN
EN LOS PROCEDIMIENTOS DE
FISCALIZACIÓN
46 /45 El Salvador
PRINCIPALES FOCOS DE ATENCIÓN
EN LOS PROCEDIMIENTOS DE
FISCALIZACIÓN
Transacciones con sujetos relacionados.
47 /45 El Salvador
TENDENCIAS LEGISLATIVAS Y DE
ACTUACIÓN FISCALIZADORA
48 /45 El Salvador
PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN EN EL
AMBITO ADMINISTRATIVO Y PENAL
• Prescripción • Caducidad
• La prescripción es un modo de • La caducidad, es una figura
adquirir las cosas ajenas, o de mediante la cual, ante la existencia
extinguir las acciones y derechos de una situación donde el sujeto
ajenos, por haberse poseído las tiene potestad de ejercer un acto
cosas o no haberse ejercido que tendrá efectos jurídicos, no lo
dichas acciones y derechos hace dentro de un lapso perentorio
durante cierto lapso de tiempo, y y pierde el derecho a entablar la
concurriendo los demás acción correspondiente.
requisitos legales y puede ser
adquisitiva o extintiva. La
prescrición opera a solitud de
parte.
49 /45 El Salvador
PRESCRIPCIÓN EN EL AMBITO
TRIBUTARIO
(Para exigir el cumplimiento de obligaciones
tributarias, multas y demás accesorios)
La obligación tributaria
sustantiva prescribe en diez
años. Las multas y demás
accesorios prescriben junto
con la obligación a que
acceden.( Lo accesorio
sigue a lo principal).
50 /45 El Salvador
CADUCIDAD EN EL AMBITO
TRIBUTARIO EN EL SALVADOR
(Facultades de fiscalización, inspección,
investigación y control)
En tres años para la fiscalización de las liquidaciones presentadas dentro de los plazos legales
establecidos en las leyes tributarias respectivas y para liquidar de oficio el tributo que
corresponda, así como para la imposición de sanciones conexas. En cinco años para la
fiscalización, liquidación del tributo y aplicación de sanciones conexas en los casos en que no se
haya presentado liquidación.
En cinco años para requerir la presentación de liquidaciones de tributos.
En tres años para la fiscalización de las liquidaciones presentadas y para liquidar de oficio el
tributo que corresponda, así como para la imposición de sanciones conexas, cuando se hubiere
presentado liquidación fuera de los plazos legales establecidos en las leyes tributarias
respectivas, contados a partir del día siguiente de la fecha de presentación de la declaración.
La caducidad no opera respecto de los agentes de retención y percepción que no han enterado las
cantidades retenidas o percibidas ni para la imposición de sanciones a que hubiere lugar respecto
de los actos ilícitos incurridos por ellos. Tampoco opera, cuando los contribuyentes invoquen o
realicen actos en los que reclamen beneficios, deducciones, saldos a favor, remanentes de crédito
fiscal o cualquier otro derecho, respecto de los periodos o ejercicios en los que éstos se originan, ni
de aquellos posteriores a los que afecta.
51 /45 El Salvador
III. Fiscalidad Internacional
Principio de Territorialidad en
Materia Tributaria
El Principio de Renta Mundial extiende el alcance de la jurisdicción tributaria de
un país más allá de sus límites fronterizos, en razón de lo cual justifica la exigencia
del pago del tributo por parte de aquellos sujetos nacionalizados que realizan
actividades fuera del territorio al que pertenecen, gravando no solo los hechos
que ocurren dentro de ese Estado o país, sino también los hechos definidos
dentro de su Normativa tributaria, aunque estos se produzcan o generen fuera
del Estado o nación.
54 /45 El Salvador
Principio de Territorialidad en
Materia Tributaria
Art. 158.-Código Tributario
• “Las personas naturales o jurídicas, sucesiones o fideicomisos, uniones de
personas o sociedades de hecho domiciliadas en el país, que paguen o
acrediten a un sujeto o entidad no domiciliado en la República, sumas
provenientes de cualquier clase de renta obtenida en el país, aunque se
tratare de anticipos de tales pagos, están obligadas a retenerle por concepto
de Impuesto sobre la Renta como pago definitivo el veinte por ciento (20%)
de dichas sumas.
• También se considerarán comprendidas dentro de lo establecido en el inciso
anterior y por tanto están sujetas a la retención con carácter de pago
definitivo que establece el referido inciso en el mismo porcentaje, las sumas
pagadas o acreditadas a los prestadores de servicios no domiciliados en el
país, por servicios procedentes del exterior utilizados en el territorio
nacional; así como las sumas pagadas y acreditadas por la transferencia a
cualquier titulo de bienes intangibles…”.
55 /45 El Salvador
Principio de Renta Mundial
“Las rentas no gravables, exentas o no sujetas que obtengan en otro país, Estado o
territorio, personas, fideicomisos y sucesiones, salvadoreñas domiciliadas en El
Salvador por créditos o financiamientos otorgados a personas, fideicomisos o
sucesiones ubicados en el exterior, se reputará renta gravada en el país, y la renta neta
resultante de esa renta, deberá sumarse a la renta neta o imponible obtenida en el
territorio de la República de El Salvador y pagar el impuesto respectivo.” ( Art.16 LISR).
56 /45 El Salvador
NORMATIVA SOBRE
ESTABLECIMIENTOS Y LOS EFECTOS DE
SUJECCIÓN FISCAL
57 /45 El Salvador
NORMATIVA SOBRE
ESTABLECIMIENTOS Y LOS EFECTOS DE
SUJECCIÓN FISCAL
58 /45 El Salvador
NORMATIVA SOBRE
ESTABLECIMIENTOS Y LOS EFECTOS DE
SUJECCIÓN FISCAL
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA:
60 /45 El Salvador
Aspectos relevantes del Convenio
61 /45 El Salvador
Acuerdos de Intercambio de
Información
62 /45 El Salvador
IV. Regímenes Especiales e
Incentivos Fiscales
Regímenes Especiales e Incentivos
Fiscales
Sector Régimen Especial Incentivos fiscales
Confección e Industria Textil Ley de Zonas Francas Industriales y de a) Exención del impuesto sobre la renta
Comercialización por un plazo de 15 años si se ubica en el
área metropolitana y 20 años si se ubica
fuera del área metropolitana.
b) Libre internación de materias primas,
maquinaria, aparatos, etc., por el
período que realicen sus operaciones.
c) Exención de impuestos municipales por
un plazo de 15 años, si se ubica en el
área metropolitana y 20 años si se ubica
fuera del área metropolitana.
Distribuidores de productos derivados del Artículo 151 incisos decimo y onceavo No estarán sujetos al pago a cuenta, los
Petróleo ( Gasolina y Diésel) ingresos brutos que obtengan personas
naturales titulares de empresas por la venta
de gasolina y diésel. En el caso de personas
jurídicas, estarán sujetas al pago o anticipo a
cuenta mensual del 0.75%
Exportadores de bienes y servicios y prestación Artículo 74, 75 y 76 de la Ley del I.V.A. Las exportaciones están afectas a una tasa del
de servicios 0%. y en el caso no pueda deducirse el crédito
fiscal, puede solicitar el reintegro del I.V.A.
Crédito Fiscal a la Administración Tributaria.
64 /45 El Salvador
Regímenes Especiales e Incentivos
Fiscales
Sector Régimen Especial Incentivos fiscales
Imprentas Ley de Imprenta Las imprentas no estarán sujetas a ningún
impuesto.
Empresas Editoriales Ley del Libro Exoneración en el pago de todo tipo de
impuestos.
Call Center, Distribución Internacional, Reparación y Ley de Servicios Internacionales Exención del impuesto sobre la renta durante el
mantenimiento de embarcaciones marítimas y período que realicen sus operaciones.
aeronaves, Servicios Médicos-Hospitalarios, etc.
Inversionistas Extranjeros Ley de Inversiones Para gozar de los beneficios que otorgan ciertas
leyes debe inscribir la inversión en la Oficina
Nacional de Inversiones(ONI) del Ministerio de
Economía.
Transporte Público Ley del I.V.A. Exentos del I.V.A. en la importación e internación
de Autobuses y vehículos de alquiler dedicados al
transporte público.
Industria en General Ley del I.V.A. Exentos del I.V.A. en la importación e internación
de Maquinaria destinada al activo fijo para ser
utilizada directamente en la producción de bienes
y servicios.
Servicios de Educación Ley del I.V.A. Exentos del I.V.A.
Bancos, Asociaciones de Ahorro y Crédito, Ley del I.V.A. artículo 46 Exentos operaciones de depósito y de préstamos
Instituciones Financieras domiciliadas en el exterior. de dinero en lo que se refiere al pago o devengo
de intereses.
Servicios de Salud prestados por hospitales Ley del I.V.A. artículo 46 Exentos del I.V.A.
65 /45 El Salvador
IV. Tema de actualidad tributaria
Ley de Impuesto a las Operaciones
Financieras
(Aprobada en julio de 2014)
67 /45 El Salvador
Hechos Generadores del
Impuesto
• Pagos de bienes y servicios mediante el uso de cheque y tarjeta de débito, cuyo
a) valor de transacción u operación sea superior a US$1,000.00;
• Las operaciones realizadas entre las entidades del Sistema Financiero, en base a
e) cualquier tipo de instrucción de sus clientes o por su propio interés.
68 /45 El Salvador
Base Imponible y Alícuota
69 /45 El Salvador
Exenciones
70 /45 El Salvador
Exenciones
71 /45 El Salvador
Exenciones
72 /45 El Salvador
Muchas gracias por la atención prestada,
agradecemos la invitación para participar
en este seminario regional a Grupo
Camacho