AUDITORIA FORENSE

Armando Villacorta Cavero

Normas Internacionales de
Auditoría (NIAs) - Antecedentes
Concepto de las NIAS
➢ Las Normas Internacionales de Auditoría y Servicios Relacionados - NIAs se
emite para facilitar la comprensión de los objetivos y procedimientos de
operación del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento (IAASB) el cual es un Comité permanente del Consejo de la
Federación Internacional de Contadores (IFAC).

➢ Las NIAs se orientan a mejorar el grado de uniformidad de las practicas de

auditoría y los servicios relacionados en todo el mundo, contienen
principios básicos y requisitos formales que debe cumplir todo auditor
independiente
 Propósito de una auditoria financiera:
Aumentar confianza de los usuarios
Entidad

Contador
AUDITOR
Datos Profesional

Sistemas y Evaluar / Medir Contra Criterios

Procesos Contenido Adecuados (NIIF)

Comportamientos
Expresar una opinión / conclusión “presentados
sobre el nivel de seguridad razonablemente en
Acerca del contenido todos sus aspectos
materiales”

Usuario del
Contenido
 Estructura de las NIAS
NIAs

Principios Determinación de
Usando el trabajo Conclusiones y Áreas
Generales y Riesgos y Evidencia
Responsabilidades Respuestas de otros Reportes Especializadas

NIA 700
NIA 200 NIA 300 NIA 500 NIA 600 NIA 800
NIA 701
NIA 210 NIA 315 NIA 501 NIA 610 NIA 805
NIA 705
NIA 220 NIA 320 NIA 505 NIA 620 NIA 810
NIA 706
NIA 230 NIA 330 NIA 510
NIA 710
NIA 240 NIA 402 NIA 520
NIA 720
NIA 250 NIA 450 NIA 530

NIA 260 NIA 540

NIA 265 NIA 550

NIA 560 Nueva

NIA 570 Revisada y Re-emitida

NIA 580 Re-emitida únicamente

Propósito de una auditoria financiera
Seguridad razonable

Libres de representación Estados

errónea Opinión del
financieros
en su auditor
conjunto
Por fraude o error

Para emitir un informe el auditor debe haber

cumplido con todas las NIAs de lo contrario
no puede decir en su reporte que cumplió
con las NIAs
 Riesgo de auditoría financiera
Riesgo de Riesgo Riesgo de Riesgo de
auditoria inherente control detección

El riesgo de Representación errónea El riesgo que el El riesgo de que los

expresar una relacionada con clases sistema de control procedimientos que
opinión de de transacciones, saldo interno relacionado realizamos para
auditoría con reporte reducir el riesgo de
de cuenta o revelación auditoría a un nivel
inapropiada, que pudiera ser de financieros, no
puede prevenir o aceptablemente bajo
por ejemplo, importancia, ya sea no detectar una
expresar una detectar así como
individualmente o representación errónea
corregir excepciones
opinión no cuando se agrega con de que existe y que
en las transacciones podría ser el material,
calificada otras declaraciones o actividades ya sea
cuando los erradas, antes de la relevantes para la
estados individualmente o
consideración de todos preparación de los cuando se agrega con
financieros los controles EE.FF. Es relevante otras declaraciones
presenta errores relacionados. evaluar el diseño del equivocadas.
materiales. control.
 Enfoque actual de la auditoría financiera
Inicio Aceptación y Procedimientos
continuación adicionales

Aceptar o Declinar Desarrolle un Evaluar la

Riesgos del contrato enfoque evidencia

Riesgo inherente,
de negocio
Materialidad y de fraude.
Auditoria basada en
riesgos Riesgo de control Respuesta
Valoración del
No
riesgo
RDEM a nivel de
EF & a nivel de Informe
aserción
Ambiente de
Control
Fin
Esquemas de Fraude
► Activos sobreestimados

► Pasivos Subestimados o no registrados

► Revelaciones que engañan u omitidas

RSM Perú

Evaluación de la Graduación
de Impactos en los EE.FF.
Los riesgos identificados sobre la base de una revisión preliminar general de las
diferentes partidas de los Estados Financieros se muestran a continuación.
El Potencial Impacto en la Compañía - Ejemplo
El Potencial Impacto en la Compañía - Ejemplo
 NIA 240- La responsabilidad del auditor de considerar el
fraude en una Auditoría de Estados Financieros (E/F)

Características del fraude

Aseveraciones equívocas que
Tipos de surgen de reportes de información
Fraude en financiera fraudulentos.

Estados
Aseveraciones equívocas que surgen
Financieros de malversación de activos
 NIA 240- La responsabilidad del auditor de considerar el
fraude en una Auditoría de Estados Financieros (E/F)

Responsabilidad de la prevención y detección del Fraude

✓ La responsabilidad primaria de la prevención y detección de fraude y

error compete tanto a los encargados del mando de la entidad como a la
administración.

✓ La administración con la supervisión de aquellos encargados del mando,

deben poner un fuerte énfasis en la prevención del fraude, lo cual
reduce las oportunidades de ocurrencia.

✓ Se debe disuadir el fraude y persuadir a las personas a no cometerlo,

debido a la probabilidad de detectar y castigar el fraude.
 NIA 240- La responsabilidad del auditor de considerar el
fraude en una Auditoría de Estados Financieros (E/F)

Responsabilidad de la prevención y detección del Fraude (cont.)

✓ Debe existir un compromiso de crear una cultura de honestidad y

comportamiento ético, basada en un fuerte conjunto de valores centrales.
Esto debe ser comunicado y demostrado por la administración y proporciona
el fundamento para los empleados de cómo conduce la entidad su negocio.

✓ Es responsabilidad de los encargados del mando de una entidad, asegurar,

mediante la supervisión, que se ha establecido y mantiene el control interno.
Proporcionando influencia apropiada sobre el proceso de presentación de la
información financiera.

✓ Es responsabilidad de la administración: Establecer un ambiente de control,

mantener políticas, procedimientos y asegurar tanto como sea posible, la
conducción ordenada y eficiente del negocio de la entidad.
 NIA 240- La responsabilidad del auditor de considerar el
fraude en una Auditoría de Estados Financieros (E/F)

Responsabilidad del auditor

✓ Un auditor que conduce una auditoría de acuerdo con las NIA’s es

responsable de obtener garantías suficientes de que los estados
financieros tomados en su conjunto están libres de errores materiales,
ya sea causados por fraude o error.

✓ Debido a las limitaciones inherentes de una auditoría, existe un riesgo

inevitable de que algunas declaraciones de error material de los estados
financieros no puedan ser detectadas, aunque la auditoría esté
debidamente planificada y ejecutada conformes a las NIA’s.
 NIA 240- La responsabilidad del auditor de considerar el
fraude en una Auditoría de Estados Financieros (E/F)

Responsabilidad del auditor (cont.)

✓ El riesgo de no detectar una representación errónea de importancia

relativa resultante de fraude es más alto que el riesgo de no detectar
una representación errónea de importancia relativa resultante de error.

✓ El fraude puede incluir estratagemas sofisticadas y cuidadosamente

organizadas y planeadas para encubrirlo, tales como falsificación,
omisión deliberada de registro de transacciones o representaciones
falsas intencionales hechas al auditor. Dichos intentos de encubrimiento
pueden ser aún más difíciles de detectar cuando se acompañan de
colusión. La colusión puede causar que el auditor crea que la evidencia
es persuasiva cuando, de hecho, es falsa.
 NIA 240- La responsabilidad del auditor de considerar el
fraude en una Auditoría de Estados Financieros (E/F)

Responsabilidad del auditor (cont).

Los objetivos del auditor son:

✓ Identificar y evaluar los riesgos de errores materiales en los estados

financieros debido a fraude.

✓ Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto a los

riesgos de errores materiales en los estados financieros debido a fraude
a través del diseño e implementación de respuestas apropiadas.

✓ Responder adecuadamente al fraude o presunción de fraude detectados

durante la auditoría.
 NIA 240- La responsabilidad del auditor de considerar el
fraude en una Auditoría de Estados Financieros (E/F)

Escepticismo Profesional
► Mantener una “mente inquisitiva”.
► Ejecución diligente de la auditoría a diario.

► Cuestionar las cosas que no tienen sentido.

► Reconocer que un fraude puede ser perpetrado en cualquier
empresa, en cualquier momento y por cualquier persona.
► Considerar si la gerencia es consciente de los controles: en el
70% de los fraudes, está implicado un Gerente.
► Reconocer que aún la gente honesta puede cometer fraude.
► El triángulo de fraude es una herramienta útil en nuestra
consideración de los riesgos de fraude.
 NIA 240- La responsabilidad del auditor de considerar el
fraude en una Auditoría de Estados Financieros (E/F)

Plan de Acción - NIA 240

Actualizar el Identificar riesgos Desarrollar Ejecutar Evaluar
conocimiento de respuestas de procedimientos resultados de la
sobre fraude fraude auditoría de auditoría auditoría

➢ Conciencia de ➢ “Brainstorming” ➢ Generales ➢ Escepticismo ➢ Seguimiento de

fraude del equipo de profesional excepciones y
➢ Asignación de
auditoría creciente partidas insólitas
➢ Triángulo de personal
fraude ➢ Cambio de ➢ Indagaciones ➢ Considerar
➢ Lo impredecible
mentalidad ampliadas con implicaciones de
➢ “Síndrome de ➢ Reconocimiento otras personas fraude y
lo Invencible ” ➢ Indagatorias de Ingresos excepciones de
➢ Pruebas más
➢ “De chorro a ➢ Analítica de control
➢ Omisión de la detalladas
cascada” planeación Gerencia donde sea ➢ Comunicaciones
➢ Muchas fuentes ➢ Factores de riesgo apropiado requeridas
de información de fraude
➢ Otras fuentes
Preguntas
Prácticas
Pregunta 1
¿Cuál de los siguientes factores es un indicador de posible fraude de emisión de informes financieros que
está siendo ejecutado por la Gerencia de un fabricante?
A. Un análisis de las tendencias revela (1) 50% de aumento en las ventas y (2) 25% de aumento del
costo de productos vendidos.
B. Un análisis de razones revela (1) ventas de $50 millones y (2) costo de productos vendidos de
$25 millones.
C. Un análisis de muestra representativa de estados con dimensión común revela (1) el porcentaje
de la firma del costo de productos vendidos es 40% y (2) el porcentaje promedio de la industria de
costo de productos vendidos es 50%.
D. Un análisis de muestra representativa de estados con dimensión común revela (1) el porcentaje
de la firma del costo de productos vendidos es 50% y (2) el porcentaje promedio de la industria del
costo de productos vendidos es 40%.
Respuesta 1
RESPUESTA CORRECTA: A.
EXPLICACION: Un 50% de aumento en las ventas respaldado por un 25% de aumento en el costo de
productos vendidos es o accidental o fraudulento. Los incrementos en las ventas están
generalmente acompañados por aumentos casi proporcionales en el costo de los productos. Los
ejemplos de situaciones en las que los incrementos en las ventas pueden ser desproporcionalmente
mayores a los aumentos en el costo de productos vendidos incluyen (1) operaciones en el ámbito de
las economías de escala (aumento de los ingresos en la escala) y (2) la introducción de un artículo
de moda ampliamente aceptado. Entre los casos en los que los incrementos en las ventas
desproporcionalmente amplios indican conducta fraudulenta se incluyen (1) colusión por el
personal de ventas de la firma anfitriona y el personal de compras de la firma que adquiere y (2)
colusión por miembros de dos departamentos en la firma anfitriona, como ventas y transporte.
Debido a que el auditor interno no sabría si este aumento desproporcionalmente amplio es
legítimo, el auditor debe considerar esta condición un indicador de posible fraude.
Ejemplo de tendencias financieras
Pregunta 2
Las siguientes son realidades de una filial de una empresa extranjera:
1. La compañía filial ha sido una compañía activa por varios años y disfrutó
buenos márgenes de ganancia aunque la economía en general se encontraba
en recesión, lo que afectó a la competencia.
2. La razón de capital de trabajo ha disminuido de un saludable 3:1 a 0.9:1.
3. La rotación de personal en los últimos años ha incluido a tres contralores,
dos supervisores de cuentas por cobrar, cuatro supervisores de cuentas por
pagar y un amplio número de empleados en otras posiciones financieras
4. La política de compra corporativa requiere tres ofertas. Sin embargo, el
supervisor de compras en la filial instituyó una política de compras de una
fuente exclusiva para reducir el número de proveedores.
¿Cuáles son señales de Advertencia?
Respuesta 2
RESPUESTA CORRECTA: TODOS

EXPLICACION: El hecho de que la compañía haya registrado altas ganancias en oposición a lo que
sucedió con la competencia puede indicar un error en los estados financieros. El capital de trabajo
insuficiente puede indicar problemas como sobreexpansión, disminución de los ingresos,
transferencia de fondos a otras compañías, crédito insuficiente y gastos excesivos. El auditor debe
estar alerta de la desviación de fondos para uso personal mediante métodos como ventas no
registradas y gastos falsificados. Una rápida rotación en las posiciones financieras puede significar
la existencia de problemas con los que los individuos se sienten incómodos, pero que no desean
divulgar. La responsabilidad por los fondos y otros recursos debe determinarse al término de la
contratación. El uso de compras de una fuente exclusiva no promueve la competencia para
asegurar que la organización está obteniendo los materiales requeridos o equipo al mejor precio.
La compra de una fuente exclusiva, si no se justifica adecuadamente, indica un favoritismo
potencial o sobornos.
AUDITORIA FORENSE - INTRODUCCION
 Historia de la Auditoría Forense
A partir de la década de los 60s en Estados Unidos la
detección de fraudes asumió un papel más
importante en el proceso de auditoría.

Se entendía que las auditorías para descubrir fraudes

serían muy costosas, por estos motivos, en aquel
entonces, el control interno fue reconocido como la
técnica más apropiada.
Historia de la Auditoría Forense
• Dentro de esta evolución la auditoría se
ha especializado para ofrecer nuevos
modelos de auditorías, entre estos
encontramos la Forense que surge como
un nuevo apoyo técnico a la auditoría
financiera e interna, debido al incremento
de la corrupción tanto en el sector público
como privado.
• En los años 90 surgió el gran Boom de la
Auditoría Forense y se dio el gran salto a
la globalización de la disciplina.
Historia de la Auditoría Forense
 Auditoría Forense
La auditoría forense descansa en la experiencia de
expertos que trabajan con evidencia delicada, con
abogados, con agencias estatales y el sistema legal.
Su trabajo está dirigido para ambientes legales o
cuasi jurídicos.
Auditoría Forense
 Auditoria Forense Preventiva
Orientada a proporcionar aseguramiento (evaluación)
o asesoría a las organizaciones respecto de su
capacidad para disuadir, prevenir (evitar), detectar y
reaccionar ante fraudes financieros, puede incluir
trabajos de consultoría para implementar: programas
y controles anti fraude; esquemas de alerta temprana
de irregularidades; sistemas de administración de
denuncias.
Este enfoque es proactivo por cuanto implica tomar
acciones y decisiones en el presente para evitar
fraudes en el futuro.
Auditoria Forense Preventiva
 Auditoria Forense Detectiva
Orientada a identificar la existencia de fraudes financieros
mediante la investigación profunda de los mismos llegando a
establecer entre otros aspectos los siguientes: cuantía del
fraude; efectos directos e indirectos; posible tipificación
(según normativa penal aplicable); presuntos autores,
cómplices y encubridores; en muchas ocasiones los resultados
de un trabajo de auditoría forense detectiva son puestos a
consideración de la justicia que se encargará de analizar, juzgar
y dictar la sentencia respectiva.

Este enfoque es reactivo por cuanto implica tomar acciones y

decisiones en el presente respecto de fraudes sucedidos en el
pasado.
Auditoria Forense Detectiva
Auditoría Forense
 Auditoría Forense - Objetivos
• Luchar contra la corrupción y el fraude.
• Evitar la impunidad
• Evaluar las medidas tomadas para prevenir y predecir situaciones indeseables
• Disuadir las prácticas deshonestas
• Credibilidad de los funcionarios e instituciones públicas
• Aporte, en los procesos administrativos, tanto externos como internos
• Evaluación de los procesos de prevención de fraudes y actos ilícitos, que dañen la
propiedad del estado o de entes privados, con la finalidad de velar por el interés
público
• Investigar todos aquellos hechos que se le encomienden como sospechosos de actos
delictivos
Auditoría Forense - Características
• No es recurrente y sólo se lleva acabo cuando hay
suficiente afirmación de la existencia de fraude.
• Es conducida para resolver alegaciones específicas.
• El objetivo del examen del fraude es determinar si ha
ocurrido o está ocurriendo un fraude u otro delito
económico, y relacionar y/o determinar quiénes son
los responsables.
• Usa técnicas de examen de fraudes, basadas en
documentación, revisión de datos públicos y
entrevistas.
• Requiere que los examinadores de fraude
implementen un enfoque de pruebas para lograr la
resolución de un fraude, tratando de establecer
suficiente evidencia para confirmar o descartar la
alegación de un fraude.
Auditoría Forense - Fases
 Auditoría Forense - Fases

Fuente: ACFE
 Auditoría Forense - Fases

Fuente: ACFE
 Auditoría Forense - Fases

Fuente: ACFE
 Auditoría Forense - Fases

Fuente: ACFE
Características de la evidencia de auditoría

Evidencia
Suficiente Apropiada

> riesgo > > Calidad >

Pertinente Confiable
evidencia Evidencia
Procedimientos de Auditoría para la
Obtención de Evidencia de Auditoría
Tipos de procedimientos de obtención de evidencia de auditoría

Inspección de Registros o Inspección de los Activos

Documentos
• Consiste en examinar los
documentos o registros ya
sean internos o externos.
Este procedimiento brinda la
confidencialidad de la
efectividad de los controles
sobre su producción.
Tangibles
• Consiste en el examen físico
de los activos. Esta prueba
puede brindar evidencia de
auditoría confiable con
respecto a su existencia pero
no necesariamente sobre los
derechos y deberes en su
totalidad o sobre la
valorización de los activos.
• Este procedimiento
normalmente esta
acompañada de la
observación y conteo físico
del inventario.
Observación
• Consiste en supervisar el
proceso o procedimiento
que esta siendo ejecutado
por otros. La observación
brinda evidencia de
auditoría acerca de la
ejecución de un proceso o
procedimiento, pero es
limitado en la época en que
la observación se lleva a
cabo.
Procedimientos de Auditoría para la
Obtención de Evidencia de Auditoría

Tipos de procedimientos de obtención de evidencia de auditoría

Indagación Confirmación Recalculo

• Consiste en la búsqueda • Es un tipo especifico de • Consiste en revisar la

de información en las
personas que tienen
conocimiento, tanto
financiero como no
financiero, dentro de la
organización o fuera de
ella. • Las confirmaciones
• La indagación va desde
indagaciones sobre la base
de declaraciones formales
por escrito hasta
indagaciones orales
informales.
indagación, se refiere al exactitud matemática de
proceso de obtención de los documentos o
una declaración de registros.
información o de una • El recalculo se puede
condición directa existente realizar a través del uso de
de una tercera parte. la tecnología de
información.
frecuentemente son
usadas con relación a los
saldos de cuentas y sus
componentes. Referencia:
NIA 505 Confirmaciones
Externas
Procedimientos de Auditoría para la
Obtención de Evidencia de Auditoría

Tipos de procedimientos de obtención de evidencia de auditoría

Re-ejecución Procedimientos Analíticos

• La re-ejecución de •Consisten en las

procedimientos y controles evaluaciones de la
es la ejecución información financiera
independientemente del realizada a través del estudio
auditor de los de relaciones apropiadas
procedimientos o controles entre la información
que originalmente fueron financiera y no financiera.
realizados como parte del •Los procedimientos
control interno de la analíticos también rodean la
organización. investigación de las
fluctuaciones identificadas.
Investigación Forense – La Prueba

Armando Villacorta Cavero

Evidencia - Prueba
Concepto de Prueba
¿Cómo se llega a la obtención de
evidencia?
Preguntas
Prácticas
Pregunta 1
Durante entrevistas con el personal de manejo de inventarios, un auditor
descubrió que los vendedores a menudo hacen pedidos para llenar sus
existencias sin recibir la aprobación del vicepresidente de ventas. Igualmente,
pruebas detalladas sobre documentos demostraron que no existen
aprobaciones escritas de órdenes de compra para piezas de repuesto. La
prueba descrita es un buen ejemplo de:

A. Evidencia indirecta.
B. Evidencia circunstancial.
C. Evidencia corroborativa.
D. Evidencia subjetiva.

58
Respuesta 1
RESPUESTA CORRECTA: C

EXPLICACION: La evidencia corroborativa es evidencia de una fuente

diferente que complementa y confirma otra evidencia. Por ejemplo, el
testimonio oral de que no se realizó otro procedimiento puede ser
corroborado mediante la ausencia de documentación.

59
Pregunta 2
Una disputa de contrato surgió entre una compañía y un abastecedor
principal. Con el fin de resolver la disputa, la evidencia más
competente sería:

A. Testimonio oral de las partes contratantes.

B. El contrato original.
C. Acciones tomadas por las partes en el contrato.
D. Una carta del abogado del proveedor.

60
Pregunta 2
RESPUESTA CORRECTA: B
QUE SE REQUIERE: La evidencia más competente para resolver una disputa de
contrato entre una compañía y un proveedor principal.
EXPLICACION: La mejor (principal) evidencia es la evidencia más persuasiva.
La confiabilidad y la regla de la mejor evidencia están estrechamente
relacionadas. La regla de la mejor evidencia es normalmente aplicada sólo a
evidencia documental, especialmente para la prueba del contenido de un
documento escrito. Si el documento original está disponible, la regla de la
mejor evidencia prohibe que una de las partes pruebe el contenido de un
documento escrito mediante testimonio oral. Por consiguiente, el documento
original es la evidencia más competente.

61
Pregunta 3
La mayor parte del trabajo del auditor implica acumulación de
evidencia de auditoría. ¿Qué tipo de evidencia sería el ejemplo de un
duplicado de un contrato más que su original?

A. Secundaria.
B. Circunstancial.
C. Rumor.
D. Opinión.

62
Respuesta 3
RESPUESTA CORRECTA: A
QUE SE REQUIERE: El tipo de evidencia ejemplificado por el duplicado
de un contrato.
EXPLICACION: La evidencia secundaria según la perspectiva legal es
aceptable si la evidencia privada (la evidencia más fuerte; por ej.;
documentos originales) ha sido destruida o no se puede obtener. La
evidencia secundaria debe ser una representación adecuada de la
evidencia principal; por ej., copias de un contrato legalizada en algunas
ocasiones y jurisdicciones.

63