3.8. Activos Intangibles.

1
 3.8.0. Concepto de Activo

 Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido

(hecho sustancial), controla los beneficios económicos que
produce un bien:

- material o inmaterial,

- con valor de cambio o valor de uso.

 Tiene valor cuando representa efectivo (o equivalentes) o tiene

aptitud para generar (por sí o con otros bienes) un flujo positivo de
efectivo (o equivalentes).

 La contribución a los futuros flujos de efectivo o sus equivalentes:

- Debe ser “probable” (no se requiere certeza).

- Puede ser directa o indirecta.

2
 3.8.0. Concepto de Activo (cont.)

 Los hechos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar, por sí,
a activos.

 El carácter de “activo” no depende de:

- su tangibilidad,

- la forma de su adquisición,

- la posibilidad de venderlo por separado,

- la erogación previa de un “costo”,

- que el ente tenga su propiedad.

3
 3.8.1. Concepto de Activo Intangible

Son:

 representativos de franquicias, privilegios u otros similares,

 incluyen los anticipos por su adquisición,

 no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y

 expresan un valor cuya existencia depende de su capacidad de

generar beneficios económicos futuros.

Tienen características similares a las de los habitualmente llamados

“bienes de uso o para la renta”.

4
 3.8.2. Características de los Activos Intangibles

 Se emplean continua y repetidamente en las actividades principales

del ente (productivas, comerciales o administrativas) o son
alquilados o licenciados a terceros;

 Tienen una capacidad de servicio que no se agota ni se consume

con su primer empleo sino a lo largo del tiempo;

 Mientras están en uso o se licencian no se transforman en otros

bienes ni están destinados a la venta.

5
 3.8.3. Contenido: principales Activos Intangibles

 Invenciones de Productos o Procedimientos

 Puede registrarse o no.

 Si se registra se obtiene una “patente” (otorga el derecho exclusivo

de disposición).

 Vencido el plazo de protección legal, son del dominio público.

 La obtención de invenciones propias requiere tareas de

“investigación y desarrollo” :

- “Investigación” : estudios originales y planificados realizados con

el objeto de obtener nuevos conocimientos científicos o técnicos.
6
 - “Desarrollo” : es la aplicación de los hallazgos de la investigación
o de otros conocimientos a un plan o diseño para la producción
de materiales, dispositivos, productos, métodos, procesos o
sistemas nuevos o sustancialmente mejorados, antes de dar
comienzo a su producción o uso comercial.

 Marcas

 Suele denominarse “marca” a cualquier conjunto de palabras o

imágenes (signos, dibujos) que permita distinguir los bienes o
servicios de una empresa de los de otras.

 La protección legal de una marca:

- se logra mediante su inscripción en el registro que la ley

disponga;

- otorga el derecho exclusivo de su uso, licencia o venta, durante

el plazo que la ley establezca.
7
 Derechos de Autor o de Propiedad Intelectual

Surgen del registro de obras intelectuales, como:

 libros;
 artículos;
 programas de computación;
 dibujos (importante en la industria textil); o
 modelos industriales.

Como en el caso de las patentes, la propiedad legal de esas obras

otorga el derecho exclusivo a su uso, venta o licencia.

 Concesiones

Resultan de actos gubernamentales o de contratos que otorgan a

quien la recibe (el concesionario) algún tipo de derecho de
explotación durante un período limitado o ilimitado.
8
 Concesiones (cont.)

Las concesiones gubernamentales suelen conceder, mediante el pago

de un “canon”, derechos como:

 explotar recursos naturales;

 prestar un servicio público;

 utilizar determinados espacios con ciertos fines.

Estas últimas son también frecuentes en entidades privadas. P.e.:

 para colocar una sucursal bancaria en un centro de compras; o

 para explotar servicios de restorán o de venta de ropa en un club.

9
 Concesiones (cont.)

Algunas empresas celebran contratos de “franchising” que autorizan a

sus contrapartes a vender sus productos, con sujeción a ciertas
condiciones:

 precios,
 provisión centralizada de ciertos elementos,
 arquitectura del local,
 vestimenta del personal, etc.

Los precios de las concesiones adquiridas pueden consistir en:

 sumas fijas,
 porcentajes sobre ingresos o resultados, o
 en combinaciones de ellas.

10
  Derechos de Edición

Un contrato de edición:

 tiene por objeto una obra intelectual;

 otorga a una persona el derecho exclusivo de editar la obra en uno

o más idiomas y en una o más áreas geográficas, contra el
pago de “derechos de autor”, que pueden consistir en:

a) una suma fija de dinero; o

b) una o más sumas de dinero dependientes del número de

unidades editadas o vendidas y de los precios de la obra.

11
  Costos Imputables contra Ingresos Futuros

Los costos vinculados con ingresos futuros constituyen activos. P.e.:

 los “costos preoperativos”, que son incurridos antes de la

puesta en marcha de una empresa o un segmento de ella;

 costos de organización;

 desarrollo de sistemas administrativos;

 lanzamiento de campañas publicitarias de nuevos productos,

siempre que ellas tengan capacidad de generar ventas.

Los intangibles incluidos en este grupo:

 no pueden venderse separadamente;

 sólo pueden tener valor mientras el ente (o el segmento) funcione.

12
  Valor Llave de Negocio

Se considera que una empresa posee una “plusvalía o valor llave”

cuando tiene alguna ventaja comparativa sobre otras, en cuyo caso:

 se espera que la rentabilidad ordinaria de su patrimonio esté por

encima de la que se podría considerar normal (superutilidades);

 debería haber interesados en pagar por la empresa una suma

superior a la resultante de la suma algebraica de las mediciones
contables de:

a) los activos identificables;

b) los costos imputables contra ingresos futuros;

c) los pasivos;

d) las participaciones minoritarias sobre el patrimonio de las

sociedades controladas.
13
 Valor Llave de Negocio (cont.)

Entre los factores que podrían generar dichas ventajas comparativas

pueden mencionarse:

 una ubicación geográfica ventajosa;

 la reputación del ente;

 la exclusividad en el uso de intangibles identificables;

 situaciones que reducen el impacto de la competencia (p.e.:

desventajas o ineficiencias de los competidores);

 la clientela;

 la capacidad de su gerencia;

 leyes que otorgan ventajas (p.e.: la exención de impuestos durante

ciertos lapsos).
14
 Valor Llave de Negocio (cont.)

 Las NCP vigentes no aceptan el reconocimiento contable del valor

llave autogenerado.

 Tampoco aceptan los cambios en el valor de la llave adquirida que

fueren causados por el accionar de la administración del ente o por
hechos del contexto.

 En el caso de que una empresa presentase desventajas

comparativas, se estaría en presencia de una “llave negativa o
minusvalía”.

15
3.8.4. Reconocimiento Contable (excepto Llave).

Requisitos generales para su reconocimiento:

 Capacidad de generar beneficios económicos futuros.

 Costo determinable sobre bases confiables.

 No estar la activación expresamente prohibida.

Si se cumplen dichos requisitos, pueden activarse:

 Los costos para lograr la constitución de un nuevo ente y darle

existencia legal (costos de organización).

 Los costos preoperativos directos, atribuibles a la nueva

actividad, incrementales y que no deban integrar el costo de
bienes de uso.
16
 3.8.4. Reconocimiento Contable (excepto Llave)
(cont.)

Se prohibe la activación de los costos de:

 Investigaciones efectuadas con el fin de obtener nuevos

conocimientos científicos y técnicos o inteligencia.

 Desarrollo interno de marcas, listas de clientes y otros que, en

sustancia, no puedan ser distinguidos del costo de desarrollar un
negocio en su conjunto o de un segmento del mismo .

 Publicidad y promoción.

 Reubicación o reorganización.

 Entrenamiento (excepto gastos preoperativos).

17
 3.8.4. Reconocimiento Contable (excepto Llave)
(cont.)

Finalmente deberá tenerse en cuenta que:

• Costos de desarrollo: para activar hay que demostrar intención,

factibilidad y capacidad de completar el desarrollo del intangible.

 Los costos cargados a resultados de un ejercicio o período

intermedio por no darse las condiciones, no pueden ser activados
posteriormente.

 Los costos posteriores relacionados con un intangible ya

reconocido sólo se activarán si:

- puede probarse que mejorarán el flujo de beneficios económicos

futuros; y

- pueden ser medidos sobre bases fiables.

18
 3.8.5. Clasificaciones.

 Según su forma de incorporación:

 Adquiridos

 Desarrollados por el propio ente

 Según la posibilidad de venderlos por separado:

 Identificables

 No Identificables

19
  Según las restricciones a su utilización:

 Restringida

 Irrestricta

 La primera clasificación está relacionada con el reconocimiento

contable de estos activos:

- Los adquiridos tienen un valor de costo (similar al de otros

activos).

- Algunos desarrollados por el propio ente tienen un valor difuso

como el caso del valor llave.

 La segunda está vinculada con el hecho de que algunos tienen un

valor propio independiente del de la empresa, mientras que otros
sólo tienen valor para la empresa en marcha.

 La última se refiere al hecho de tener que estimar una vida útil o no

y de computar o no, en consecuencia, una depreciación periódica. 20
 3.8.6. Medición Contable Inicial

 Se los incorpora a su costo de adquisición o de desarrollo.

 Los adquiridos se miden como cualquier activo comprado.

 Los costos de los intangibles desarrollados están integrados por los

costos de:

- los materiales consumidos;

- los servicios recibidos de terceros o del propio personal;

- la depreciación de los bienes utilizados para el desarrollo de los

proyectos;

- otros costos de carácter indirecto.

21
 3.8.7. Mediciones Posteriores.

 La medición contable periódica de un activo resulta de la

comparación entre una medición primaria y su “valor recuperable”.

 El criterio utilizado para los activos intangibles es el de “costo

original menos depreciación acumulada”.
Es por ello que:

- el activo queda medido por la proporción del costo original (en su

caso ajustado por inflación), atribuible a su capacidad de servicio
no utilizada;

- no se reconocen resultados por los cambios de valor de los

bienes, excepto los que surjan de comparar con los VRs.
22
 3.8.7. Mediciones Posteriores (cont.)

 Para efectuar la comparación de las mediciones primarias de los

intangibles con su VR debe establecerse si se aplicará:

- el criterio del destino inmediato previsible de los bienes, en cuyo

caso se considerará como VR su “valor de uso o VUE”.

- el del empleo alternativo más rentable, que considera VR al

mayor importe entre el VNR y su VUE.

 Este tema será analizado posteriormente.

23
 3.8.8. Depreciaciones.

 Los activos intangibles están sujetos a depreciación y para la

determinación de los cargos es necesario considerar:

- su costo;

- su naturaleza y forma de explotación;

- la fecha de comienzo de empleo o de evidencia de pérdida de

valor, momento a partir del cual deben computarse depreciaciones;

- evidencias de pérdidas de valor anteriores a su utilización;

- capacidad de servicio (en unidades de producción o período de

explotación);

- plazo legal de utilización (considerar posibilidad de renovación);

24
 3.8.8. Depreciaciones (cont.)

 Aspectos a considerar (cont.):

- VNR final esperado (sólo si un tercero se hubiere comprometido a

adquirirlo o hubiera un mercado y se esperase que exista a la
finalización de la vida útil);

- Capacidad de servicio ya utilizada.

 Asignar a períodos considerando:

- Si se puede, la forma en que se consumen beneficios producidos

por el activo.

- Si no, linealmente.
25
 3.8.8. Depreciaciones (cont.)

 Vida útil máxima presumida:

- Costos de organización y preoperativos: 5 años (no rebatible).

- Otros: 20 años (rebatible). Si se toma más, comparar con VRs

aunque no haya indicios de desvalorización.

 Las correcciones de estimaciones tienen efecto prospectivo.

 Debe tenerse en cuenta que:

- no todos los intangibles pierden valor;

- no necesariamente la vida económica de un intangible termina

con el plazo de su protección legal.
26
 3.8.9. Unidad de Medida.

 La unidad de medida adoptada: moneda homogénea.

 Inflación o deflación: ajustar con RT 6.

 Estabilidad monetaria: usar la moneda nominal (prohibido ajustar).

 Según la RT 6 modificada, la inflación omitida no se computa

nunca.

 La FACPCE evaluará en forma permanente la existencia o no de un

contexto de inflación.

27
 3.8.10. Valor Límite: Valor Recuperable.

 La medición contable de un activo (o de un grupo de ellos) no puede

exceder a su VR, que es el importe mayor entre:

- El VNR (valor de cambio).

- El valor de uso o VUE (valor descontado del flujo neto de fondos a

obtener por el uso y disposición final del bien o bienes).

 El VR de todos los intangibles afectados a las operaciones

principales del ente debería calcularse con la misma periodicidad y
aplicando los mismos criterios que en el caso de los bienes de uso.

28
 3.8.10. Valor Límite: Valor Recuperable (cont.)

 No obstante, la comparación del valor de los intangibles que no

generan un flujo de fondos propio con el VR procede sólo si hay
indicios de desvalorización, salvo que haya intangibles que se
deprecian a más de 20 años.

 Indicios de desvalorizaciones (o de sus reversiones) de origen

externo:

- Declinaciones (aumentos) en valores de mercado de los bienes,

superiores a las que debería esperarse por el mero transcurso
del tiempo.

- Cambios (ocurridos o esperados) en mercados y contextos.

- Cambios en la tasa de interés que afecte significativamente su VR

- Cambios del valor total de las acciones del ente no atribuibles a

las variaciones de su patrimonio contable. 29
 3.8.10. Valor Límite: Valor Recuperable (cont.)

 Indicios de desvalorizaciones (o de sus reversiones) de origen

interno:

- Obsolescencia o daño físico.

- Cambios (ocurridos o esperados) en el uso de los bienes.

- Prestaciones de los bienes distintas de las previstas.

- Expectativas (o desaparición de ellas) de pérdidas operativas

futuras.

- Brechas observadas en comparaciones anteriores con los VR de

los bienes.

30
 3.8.10. Valor Límite: Valor Recuperable (cont.)

 Niveles de comparación:

- Criterio general: por bien o grupo homogéneo de bienes.

- Intangibles que no generan un flujo de fondos propio: al nivel de

cada bien o, de no ser posible, de cada UGE.

 UGE: son los grupos identificables más pequeños de bienes de

uso e intangibles cuyo uso continuo genera entradas de fondos
mayormente independientes de las producidas por el uso de otros
activos o grupos.

31
 3.8.11. Diferencias que subsisten con las NICs.

En el caso de los Activos Intangibles:

 Las NICs.: no reconocen como activos los costos de organización

y los preoperativos.

 Las nuevas RTs.: los reconocen siempre y cuando se cumplan

ciertas condiciones:

- que sean directamente atribuibles a una nueva actividad e

incrementales;

- que no corresponda incluirlos como un componente del costo

de los bienes de uso;

- deben depreciarse dentro de los cinco años.

32