1.

5 MERCADERÍA

Son productos o artículos que dispone cada una de

las empresas para la compra-venta.

Sistemas de registro y control de inventarios

1- Sistema de cuenta múltiple o inventario periódico; y,
2- Sistema de cuenta permanente o inventario perpetuo.
1.5.1 Sistema de cuenta múltiple o inventario periódico
Para la aplicación de este sistema se utilizan varias cuentas contables
que permiten obtener información clasificada de cada una.
Las cuentas que se utiliza en este sistema son:
1. Mercaderías, 2. Ventas, 3. Devolución en ventas,
4. Descuento en ventas, 5. Compras, 6. Devolución en compras
7. Descuento en compras, 8. Transporte en compras,
Al final del ejercicio económico para la regulación de la cuenta
mercaderías se utilizan las cuentas:
9. Costo de ventas; 10. Ganancia bruta en ventas.
1. Mercaderías

• Pertenece al activo corriente,

• Representa los productos que dispone una empresa comercial para su venta.
(en bodega y/o en el almacén del negocio que aún no han sido vendidas)
Esta cuenta se utiliza al inicio del ejercicio contable para registrar el valor del
inventario inicial de mercaderías, es decir con cuanto inicia el negocio por este
concepto y al final del período para ingresar el valor del inventario final de
mercaderías.
Los inventarios son identificados en dos momentos:
a. Inventario inicial. Es el valor al 1 de enero de cada año.
b. Inventario final. Es el valor al 31 de diciembre.
Para establecer el inventario de mercaderías hay 2 maneras
a. Toma física.

Realizar la constatación por lo menos anual de todos los artículos que

dispone la empresa.
Se procede a contar, pesar, medir y valorar al precio de costo.
El conteo de las mercaderías permite eliminar productos estropeados,
dañados u obsoletos.
Para realizar el inventario físico de las mercaderías, es necesario contar con
personal de experiencia, con la finalidad de evitar errores u omisiones.
b. Contablemente.

Se realiza la sumatoria de los saldos que constan en las tarjetas kárdex,

los mismos que deben coincidir con la constatación física que se realice y
con el saldo contable de la cuenta mercaderías. En caso de diferencias se
debe investigar las causas y luego proceder a ajustar los saldos.
La cuenta mercaderías:

• Se debita al comienzo del ejercicio económico por el valor de

inventario inicial y al terminar el período por el valor del inventario
final.
• Se acredita al final del ejercicio económico por la eliminación del
inventario inicial.
• El saldo es deudor y se mantiene invariable hasta el final del ejercicio
contable que se realiza la regulación y se ingresa el valor del
inventario final de mercaderías.
• Ejemplo:
Marzo 1. La empresa “Guayas Cía. Ltda.” a esta fecha cuenta con los
siguientes valores:
2. Ventas

La cuenta ventas constituye un ingreso operacional, sirve para registrar

la salida de mercaderías de la empresa, al precio de venta. La venta de
mercaderías realizada a los clientes puede ser al contado o crédito, el
respaldo de esta transacción es la factura o nota de venta.
• Se debita al final del ejercicio para determinar las ventas netas y
eliminar el valor de ventas.
• Se acredita por las ventas de mercaderías al contado o a crédito.
• Ejemplo:
Marzo 4. La empresa “Guayas Cía. Ltda.” según factura 056 vende
mercaderías al contado por $ 4.000,00, más el 12 % de IVA $ 480,00.
3. Devolución en ventas
Los clientes pueden realizar el retorno de las mercaderías a la empresa,
por no estar de acuerdo al pedido, los artículos no están en buenas
condiciones, etc., en estos casos se registra contablemente con la cuenta
devolución en ventas, se la considera como una cuenta de gasto.
De alguna manera esta cuenta permite determinar la satisfacción del
cliente.
• Se debita por la devolución de mercaderías que realizan los clientes.
• Se acredita al final del ejercicio para eliminar la cuenta devolución en
ventas.
Ejemplo:
Marzo 8. De la venta realizada el 4 de marzo, devuelven los clientes a la
empresa $ 1.000,00 en mercaderías, se reintegra la parte proporcional
del IVA, se entrega efectivo.
4. Descuento en ventas
Cuando la empresa concede descuentos en las ventas,
Por pago al contado,
Por pronto pago

Se la considera como cuenta de gasto.

El registro contable de los descuentos, se puede realizar de dos
maneras:
• Utilizando la cuenta descuento en ventas.
• Deducir directamente del valor de las mercaderías vendidas, es decir
se registra el valor neto de la venta.
• Ejemplo: Utilizando la cuenta descuento en ventas
Marzo 9. Se vende mercaderías en efectivo por $ 4.000,00, se
concede un descuento del 5 % ($ 200,00), además se recauda el 12 %
del IVA $ 456,00.
Ejemplo: Deducir directamente del valor de las mercaderías vendidas,
es decir se registra el valor neto de la venta
Con los datos del ejercicio anterior el registro contable es:
• 5. Compras

Para la adquisiciones de mercaderías, al contado o a crédito, para el

registro contable se utiliza la cuenta Compras que pertenece al grupo
de gastos. El documento de respaldo es la factura.
• Se debita
- Por las adquisiciones de mercaderías al contado o a crédito
- y al final del ejercicio por el valor del transporte en compras
incrementado el valor de las compras.
• Se acredita
Al final del ejercicio económico para determinar las compras netas y
eliminar el valor de compras.
• Ejemplo:
Marzo 10. La empresa “Guayas Cía. Ltda.”, según factura 025 adquiere
mercaderías por $. 2.000,00, más el 12 % del IVA $ 240,00, el pago se
realiza con cheque.
• 6. Devolución en compras

- Cuando las mercaderías no han sido despachadas correctamente,

- han llegado en mal estado, o por cualquier otra razón justificada se retorna las
mercaderías compradas al proveedor,
- Para el registro contable se utiliza la cuenta devolución en compras, la misma
que se ubica en los ingresos.

• Se debita
Al final del ejercicio para eliminar el valor de la cuenta devolución en compras y
determinar las compras netas.

• Se acredita
Por la devolución de las mercaderías al proveedor.
• Ejemplo:
Marzo 12. De la compra realizada el 10 de marzo, se devuelve al proveedor
$ 500,00 en mercaderías, nos reintegran la parte proporcional del IVA $
60,00, se recibe efectivo.
7. Descuento en compras

Cuando la empresa adquiere mercaderías, dependiendo del monto de la

compra y forma de pago, es probable que le concedan descuentos, en
este caso para el registro contable se utiliza la cuenta descuento en
compras y se considera un ingreso.
• Se debita
Al final del ejercicio para eliminar el valor de la cuenta descuento en
compras y determinar las compras netas.
• Se acredita
Por los descuentos que realizan a la empresa el momento de la compra.
• Ejemplo:
Marzo 10. Según factura No. 345 se compra mercaderías por $ 2.000,00,
nos realizan un descuento de $ 30,00, el pago se realiza con cheque,
además se cancela el 12 % de IVA $ 236,40.
• El registro contable, sin considerar la cuenta descuento en compras.

• Recuerde que el valor del IVA se calcula del valor de las mercaderías
compradas menos el descuento.
8. Transporte en compras

Por lo general, la empresa adquiere mercaderías en otras ciudades o en lugares

que se encuentran distantes y es necesario el pago del transporte de las
mercaderías hasta el lugar de destino. Para el registro contable se utiliza la
cuenta transporte en compras que se ubica en el grupo de gastos. Cuando el
pago del transporte es significativo, se debe cargar al costo de las mercaderías
adquiridas, es decir influye en el costo de los artículos; por el contrario, si el
pago por transporte de mercaderías es pequeño se considera como un gasto.
• Se debita por el pago efectuado por fletes de las mercaderías.
• Se acredita al final del ejercicio económico para cargar el valor del transporte
a las compras, o por el cierre de las cuentas de gasto.
• Ejemplo:
Marzo 15. Se cancela con cheque a la empresa de Transportes Cital $ 80,00
por el traslado de las mercaderías adquiridas en la ciudad de Guayaquil.
Lugar de destino Loja.
• REGULACIÓN DE LA CUENTA MERCADERÍAS
La aplicación del sistema de cuenta múltiple, exige que al final del ejercicio
contable se regule esta cuenta, con la finalidad de cerrar el saldo de las
cuentas de apoyo (ventas, devolución en ventas, descuento en ventas,
compras, devolución en compras, descuento en compras y transporte en
compras) y, registrar el valor del inventario final de mercaderías; y, determinar
la utilidad bruta en ventas. Para proceder con la regulación de mercaderías
es indispensable conocer el saldo de las diferentes cuentas utilizadas, para lo
cual se acude al libro mayor, únicamente el valor del inventario final de
mercaderías se obtiene mediante constatación física, como ya se mencionó
anteriormente.
En el sistema de cuenta múltiple al momento de regular la cuenta
mercaderías, se utilizan dos cuentas adicionales:
En el sistema de cuenta múltiple al momento de regular la cuenta
mercaderías, se utilizan dos cuentas adicionales:
- Costo de ventas
- Utilidad bruta en ventas
• 9. Costo de ventas
Esta cuenta representa la salida de las mercaderías al precio de costo.
• Se debita por el cierre del inventario inicial de mercaderías y las
compras netas.
• Se acredita por el ingreso del inventario final de mercaderías; y, para
cerrar las ventas netas y determinar la utilidad bruta en ventas.
• 10. Utilidad bruta en ventas
Esta cuenta se considera como un ingreso operacional, representa la
diferencia entre las ventas netas y costo de ventas.
Puede ocurrir que el valor del costo de ventas sea superior al valor de
las ventas netas, obteniendo en este caso “Pérdida bruta en ventas”,
cuenta que se ubica en el grupo de gastos. La cuenta utilidad bruta en
ventas:
• Se debita al final del ejercicio por el cierre de las cuentas de ingreso.
• Se acredita por el cierre de las ventas netas y costo de ventas; y, la
determinación de la utilidad bruta en ventas.
MÉTODOS DE REGULACIÓN DE LA CUENTA MERCADERÍAS
Para proceder contablemente con la regulación de la cuenta
mercaderías existen dos métodos:
1. Método de costo de ventas; y,
2. 2. Método de diferencia de inventarios.

MÉTODO DE COSTO DE VENTAS

Los asientos contables que se presentan a continuación, sirven para la

regulación de la cuenta mercaderías por el método de costo de ventas:
• MÉTODO DE DIFERENCIA DE INVENTARIOS
Los asientos contables que se presentan a continuación, sirven para la
regulación de la cuenta mercaderías por el método de diferencia de
inventarios:
Para determinar las compras netas:

Compras brutas
(-) Descuento en compras
(-) Devoluciones en compras
(+) Transporte en compras
= Compras netas
Para determinar las ventas netas:

Ventas brutas
(-) Descuento en ventas
(-) Devoluciones en ventas
= Ventas netas
• Para determinar el valor del costo de ventas:
Inventario inicial de mercaderías
+ Compras netas
= Mercaderías disponibles para la venta
(-) Inventario final
= Costo de ventas
• Para determinar la utilidad bruta en ventas:
Ventas netas
(-) Costo de ventas
= Utilidad bruta en ventas

En este caso, las ventas (netas) son mayores al costo de ventas

Para determinar la utilidad bruta en ventas:

Ventas netas
(-) Costo de ventas
= Pérdida bruta en ventas

En este caso, las ventas (netas) son menores al costo de ventas

Para determinar el valor del inventario final de mercaderías:

Inventario inicial de mercaderías

+ Compras netas
= Mercaderías disponibles para la venta
(-) Costo de ventas
= Inventario final de mercaderías