Bienes en Consignacin

Se llama consignaciones al contrato por medio del cual, una persona

denominada Consignante o Comitente encarga a otra denominada
Consignatario o Comisionista, la realizacin de una operacin
comercial, mediante el pago de una comisin por retribucin de sus
servicios. Generalmente, la operacin comercial est referida a la
venta de mercaderas por el consignatario por cuenta y orden del
consignante, es decir, bajo la razn social que representa. Sin
embargo, tambin se da el caso que el consignatario puede vender
las mercaderas a nombre propio, es decir, utilizando su propia
denominacin social y sus facturas, en este caso ya no cobra
comisin, sino su ganancia lo obtiene por el valor de venta que asigna
a las mercaderas que le compra al consignante, una vez que se
concreta la venta.

I. ANLISIS TRIBUTARIO

Con relacin a la venta en consignacin, las normas tributarias

establecen un tratamiento especial, el cual detallaremos a
continuacin:

1 Impuesto General a las Ventas

El Art. 3 Num. 2 inc. a) del Reglamento del IGV establece lo
siguiente:
Nacimiento de la obligacin en caso de comisionistas,
consignatarios e importacin o admisin temporal.
En los siguientes casos la obligacin tributaria nace:
En la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos vendan los
referidos bienes, perfeccionndose en dicha oportunidad la
operacin. En caso de entrega de los bienes en consignacin
cuando el consignatario venda los mencionados bienes
perfeccionndose en esa oportunidad todas las operaciones.

Del prrafo anterior se desprende que el nacimiento de la obligacin

tributaria se produce cuando el con-signatario vende los bienes en
consignacin, y en ese momento se realizan las operaciones
siguientes:
1 La venta que realiza el consignatario.
2 La venta que deber realizar el consignante al consignatario, por las
mercaderas vendidas por el consignatario.
3 La comisin que cobra el consignatario al consignante si est
pactado en el contrato.

Una vez producidas las operaciones descritas en el prrafo anterior se

deber tomar en cuenta lo siguiente:
Consignante:
a La venta de mercaderas al consignatario est gravada con el IGV.
b El consignante podr utilizar el crdito fiscal por la factura que
emita el consignatario por el pago de la comisin.

Consignatario:

a) La comisin cobrada al consignante est gravada con el IGV.

b) La venta de los bienes entregados en consignacin est
gravada con el IGV.
c El consignatario podr utilizar el crdito fiscal por la factura que
emita el consignante por la venta de mercaderas recepcionadas.
De los dos ltimos incisos se produce el efecto de neutralidad.

2 Impuesto a la Renta
Consignante:
a) La venta de mercaderas en consignacin realizada constituye
ingresos gravados que tendrn como deduccin el costo de ventas de
las mercaderas vendidas.
b) Las ventas forman parte del ingreso neto para efectos del pago a
cuenta del Impuesto a la Renta.
c) La comisin pagada al consignatario es gasto deducible para
efectos del Impuesto a la Renta.

Consignatario:

a) El valor de venta de los bienes cedidos en consignacin

constituye ingresos gravados, el mismo importe deber considerarse
como costo de ventas.
b) La venta en consignacin realizada no forma parte del ingreso
neto para efectos del pago a cuenta del Impuesto a la Renta.
c) Se declarar como ingreso gravado de la comisin cobrada al
consignante, el cual se computar para efectos del pago a cuenta
del Impuesto a la Renta.

3 Medios de Control
El Art. 37 2do. prrafo de la Ley del IGV indica lo siguiente: En el
caso de operaciones de consignacin, los contribuyentes del
Impuesto debern llevar un Registro de Consignaciones, en el que
anotarn los bienes entregados y recibidos en consignacin.
A su vez, el Art. 10 Num. 1 Acpite III del Reglamento del IGV regula
lo indicado en la Ley de la siguiente manera:
III. Medios de Control
 Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 37 del
Decreto, los sujetos del Impuesto, siempre que realicen operaciones
de consignacin, debern cumplir con el control de dichas
operaciones detallando lo siguiente:
1. Para el consignador:
a) Fecha de entrega del bien.
b) Serie y nmero de la gua de remisin.
c) Nmero de RUC del cliente.
d) Descripcin y/o cdigo del bien.
e) Unidad de medida y cantidad de acuerdo a usos y costumbres del
mercado.

4 Comprobantes de Pago

Consignante:
a) El Art. 5 Num. 1 2do. prrafo del Reglamento de Comprobantes de
Pago indica: Tratndose de la venta de bienes en consignacin, la
SUNAT no aplicar la sancin referida a la infraccin tipificada en el
numeral 1 del Artculo 174 del Cdigo Tributario al sujeto que entrega
el bien al consignatario, siempre que aqul cumpla con emitir el
comprobante de pago respectivo dentro de los nueve (9) das hbiles
siguientes a la fecha en que se realice la operacin. Es decir, que el
consignante emitir una factura en el plazo de 9 das hbiles despus
que el consignatario haya realizado la venta de las mercaderas en
consignacin.
b) Con relacin al traslado de bienes, se deber emitir una gua de
remisin colocando como motivo de traslado: Consignacin de
conformidad con el Art. 19 Num 2.4 inc. d) del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Consignatario:
a) Una factura por la venta de mercaderas recibidas en consignacin.
b) Una factura al consignante por la comisin pactada en el contrato.

II. ANLISIS CONTABLE

CONTABILIZACIN
Consignante:
a) Cuentas de orden: La entrega de mercaderas en consignacin se
registra utilizando cuentas de orden denominada Mercaderas
entregadas en consignacin.
b) Reconocimiento del ingreso: A travs de la factura al consignatario
o la liquidacin de ventas del consignatario.
c) Reconocimiento del costo de ventas:
Con la factura del proveedor de las mercaderas.
d) Reconocimiento del gasto de la comisin: A travs de la factura del
consignatario.
e) Extorno de las cuentas de orden: Con la emisin de una factura al
consignatario o la liquidacin de ventas del consignatario.
f) Recepcin del dinero de la venta en consignacin: Se deduce la
comisin del consignatario (Liquidacin del consignatario).
Consignatario:
a) Cuentas de orden: La recepcin de mercaderas en consignacin se
registrar utilizando cuentas de orden denominada Mercaderas
recibidas en consignacin.
b) Venta de mercaderas recibidas en consignacin: Se emite una
factura al cliente.
c) Compra de la mercadera vendida en consignacin: Se recepciona
la factura del consignante, el mismo importe de los bienes cedidos
en consignacin, deber considerarse como costo, y registrar la
compra de mercaderas.
d) Comisin del servicio prestado al consignante: Se realiza a travs
de emisin de una factura del consignatario.
e) Extorno de las cuentas de orden: Con la recepcin de la factura del
consignante o la emisin de la liquidacin de ventas en
consignacin.
f) Remisin del dinero al consignante de la venta en consignacin: Se
deduce la comisin al consignante (Liquidacin del consignatario).

Caso Prctico: Bienes Entregados en Consignacin

El 02 de junio del presente ao, la empresa Miguel Torres SAC entrega

en consignacin mercadera a la empresa Tekila SAC, las cuales
estaban valorizadas en S/. 50,000 y cuyo valor en libros es S/. 34,000.

Al respecto, con fecha 10 de junio del mismo ao, la empresa

consignataria realiza la venta de la mercadera recibida por un valor
de S/. 60,000 ms IGV. Cmo realizamos el registro contable?

Registro de la empresa Miguel Torres SAC

Se registrar la entrega de los bienes en consignacin utilizando
cuentas de orden.

Una vez que el consignatario realiza la venta de los bienes recibos

se perfecciona la venta (nacimiento de la obligacin tributaria).

Revertimos la cuenta de orden.

Luego de ello reconoceremos el costo de venta.

Registro de la empresa Tekila SAC

Se registrar los bienes recibidos en consignacin utilizando cuentas
de orden.

Cuando el consignatario realiza la venta, se perfecciona la venta, para

ello primero reconocer la compra de la mercadera.
Registramos el ingreso de los bienes.

Luego la venta que realizo a un tercero.

El registro del costo de venta.

Se revierte la cuenta de orden.