HALLAZGOS

1. HALLAZGOS DE AUDITORA

El diccionario de la Lengua Espaola publicado por la Real

Academia Espaola considera que el trmino hallazgo tiene
tres acepciones:

a). Cosa hallada;

b). Accin y efecto de hallar; y
c). Encuentro casual de cosa mueble ajena que no sea
tesoro o cuotas; propio del campo del derecho.

Apreciamos que la segunda acepcin sobre accin y efecto

de hallar, define con mayor precisin la naturaleza del
hallazgo que se refiere al efecto de detectar algo
importante; sin embargo, este trmino tiene muchos
significados y transmite uno diferente a distintas personas.
 1. HALLAZGOS DE AUDITORA

Generalmente, el trmino hallazgo es empleado

en un sentido crtico y se refiere a debilidades
en el Sistema control interno detectadas por el
auditor.

El hallazgo, abarca hechos y otra informacin

obtenida por el auditor que merecen ser
comunicados a los empleados y funcionarios de la
organizacin auditada y a otras personas
interesadas.
2. DEFINICIN DE HALLAZGO DE AUDITORA.

Se denomina hallazgo de auditora al resultado de la

comparacin que se realiza entre un CRITERIO y la
SITUACIN actual encontrada durante el examen a un
departamento, una rea, actividad u operacin.

Es toda informacin que a juicio del auditor le permite

identificar hechos o circunstancias importantes que
inciden en la gestin de recursos en la organizacin,
programa o proyectos bajo examen que merecen ser
comunicados en el informe.

Sus elementos son: condicin, criterio, causa y efecto.

3. REQUISITOS PRINCIPALES DE UN
HALLAZGO DE AUDITORA

Los requisitos que deben reunir un hallazgo

de auditora son:
Importancia relativa que amerite ser
comunicado.
Basado en hechos y evidencias precisas que
figuran en los papeles de trabajo.
Objetivo.(obrar con objetividad, equidad y
realismo)
Convincente para una persona que no ha
participado en la auditora.
4. FACTORES A CONSIDERAR EN EL DESARROLLO DE
HALLAZGO DE AUDITORA.

El auditor debe estar capacitado en las tcnicas

para desarrollar hallazgos en forma objetiva y
realista. Al realizar su trabajo debe considerar
los factores siguientes:

Condiciones al momento de ocurrir el hecho

Naturaleza, complejidad y magnitud administrativa y financiera
de las operaciones examinadas.
Anlisis crtico de cada hallazgo importante.
Integridad del trabajo de auditora.
Autoridad legal.
Diferencia de opinin, conclusiones y recomendaciones.
 5. ELEMENTOS O CARACTERSTICAS DEL
HALLAZGO DE AUDITORA

Para que los hallazgos de auditoria puedan cumplir con los

objetivos que persigue el Auditor, deben estar adecuadamente
redactadas, es decir deben incluir los elementos o caractersticas
siguientes:
SITUACIN CONSTITUIDA POR LA CONDICIN ACTUAL
ENCONTRADA (LO QUE S).
CRITERIO. REPRESENTADO POR LA NORMA O LA UNIDAD DE
MEDIDA QUE SE COMPARA CON LA CONDICIN O
LO QUE DEBE SER
EFECTO. COSECUENCIA O IMPACTO POSIBLE PASADO O
FUTURO (CUANDO SEA APLICABLE). (DIFERENCIA
ENTRE LO QUE ES Y LO QUE DEBE SER).
CAUSA RAZN O LAS RAZONES POR LA QUE OCURRI
LA CONDICIN. (QUIEN, O QUE LO ORIGIN)
 5.1. CONDICIN. (lo que es)
Es la explicacin de la situacin del problema actual, o de
cualquier asunto correspondiente a la administracin de la
empresa, tal como la encuentra el Auditor.

Refleja la manera en que el criterio est siendo logrado.

Al efectuarse el examen de las operaciones, debe identificarse

claramente la naturaleza del problema.

LA CONDICIN PUEDE ADOPTAR TRES FORMAS:

Los criterios no vienen logrndose en forma satisfactoria.

Los criterios no se logran.

Los criterios se estn logrando parcialmente.

5.1. CONDICIN. (lo que es)
EJEMPLOS DE CONDICIN A MANERA DE SNTESIS.

Las comunicaciones escritas, tanto internas como externas, son

inoperantes en las sucursales de la empresa.
Se aprecia ausencia de polticas y estrategias, para enmarcar la gestin
gerencial del rea de produccin.
El incremento de los costos de produccin, est originando una
disminucin de las ventas.

LA CONDICIN PUEDE IDENTIFICARSE APLICANDO LAS PREGUNTAS SIGUIENTES.

Cul es el problema o situacin?

Qu es lo que est equivocado o est en error?
Qu es lo que es deficiente?
Qu es lo que est sucediendo?

LAS PRUEBAS DE AUDITORA DEBEN SER SUFICIENTES PARA EVIDENCIAR LA CONDICIN

 5.2. CRITERIO. (lo que debe ser)
El Criterio, representa la norma apropiada, el patrn de medida , el
criterio propiamente dicho, contra el cual se mide o se compara la
situacin encontrada, dentro de un proceso de evaluacin de las
acciones administrativas.

Comprende la norma con la cual el auditor mide la condicin.

Es tambin la meta que la organizacin est tratando de alcanzar o

representa la unidad de medida que permite la evaluacin de la
condicin actual.

Igualmente, se denomina criterio a la norma transgredida de

carcter legal operativo o de control que regula el accionar de la
organizacin examinada.

El plan de auditora debe sealar los criterios que se van a utilizar.

 5.2. CRITERIO. (lo que debe ser)
EJEMPLO DE CRITERIOS;

Dispositivos legales (leyes, reglamentos etc.)

Manuales.
Directivas, memorandums.
ndices o ratios.
Polticas u rdenes ejecutivas.
Normas.
Objetivos.
Opiniones de consultores o expertos.
Metodologa procedimental de las empresas.
Instrucciones verbales.
Sentido comn.
Experiencia del Auditor.
Experiencia de hechos administrativos de empresas similares.
Prcticas prudentes.
La Lgica y otros.
 5.2. CRITERIO. (lo que debe ser)

Cuando algunos de los Criterios sealados no

se han establecido por escrito, debe obtenerse
informacin suficiente a fin de corregir ese vaco
y, lograr en consecuencia un Criterio slido.

Cuando se usan Criterios como, el sentido

comn u otros patrones de medida de tipo
subjetivo, debe tenerse mucho cuidado de que,
tengan sentido lgico, sean convincentes y,
realmente sean parmetros para medir las
Observaciones.
5.3. EFECTO. (diferencia entre lo que es y lo
que debe ser)
El Efecto, es el resultado final, favorable o desfavorable,
de la Situacin, es decir, es la consecuencia de la
accin, inaccin o, accin inadecuada de alguna
actividad dentro del proceso de administracin.

Puede decirse asimismo que, el Efecto es el resultado

de la comparacin de la Situacin de cualquier asunto
administrativo, tal como lo encuentra el Auditor, con el
Criterio o norma pertinente.

Al conocer el Efecto, se podr apreciar la trascendencia

de la deficiencia y, se dar paso inmediato a la emisin
de Recomendaciones pertinentes.
5.3. EFECTO. (diferencia entre lo que es y lo
que debe ser)

El efecto, es un elemento muy importante de la

Observacin, especialmente por su incidencia en la
toma de decisiones

No debe omitrsele al sealar una deficiencia.

Por lo general, el Efecto se expresa en trminos de

moneda, en cantidad de procedimientos, actividades, en
unidades de medida; y algunos efectos pueden ser de
carcter intangible, sin embargo pueden ser de gran
trascendencia
 5.3. EFECTO. (diferencia entre lo que es y
lo que debe ser)

La importancia de un hallazgo es
evaluada, generalmente, por su
efecto. Los efectos sean actuales
o potenciales en el futuro, en la
medida de lo posible, deben
exponerse en trminos monetarios
o en nmero de transacciones.
5.3. EFECTO. (diferencia entre lo que es y lo
que debe ser)
EJEMPLO DE EFECTO

Dinero gastado indebidamente.

Prdida potencial de fondos.
Uso antieconmico o ineficiente del potencial humano,
los recursos materiales o financieros, etc.
Control inadecuado de los recursos.
Violacin de dispositivos legales.
Labores que no se ejecutan conforme a lo planeado.
Ausencia de informacin.
Falta de seguridad de que el trabajo se cumpla
realmente
 5.4. CAUSA. (Quien, o que lo origin)
La Causa, constituye la razn o el origen de las
deficiencias y desviaciones, e inclusive de las
acciones positivas y, proviene de la ejecucin
del proceso administrativo; en este sentido, las
Causas pueden ser acciones o inacciones
provenientes de:
Las labores de planear, de la ejecucin de las
operaciones y, la evaluacin de la performance
efectuada.
Representa la razn bsica o las razones por la
cual ocurri la condicin, o tambin el motivo
del incumplimiento del criterio o norma.
 5.4. CAUSA. (Quien, o que lo origin)

El Auditor, debe encontrar las Causas de las

deficiencias para que pueda proyectar
recomendaciones slidas y tiles en la solucin de los
problemas (condicin) de la empresa.

Su identificacin requiere de la habilidad y el buen

juicio del auditor y, es indispensable para el desarrollo
de una recomendacin constructiva que prevenga la
recurrencia de la condicin.

Generalmente, todo problema tiene una Causa

fundamental, las otras Causas que afectan al problema
son secundarias y giran alrededor de la Causa principal.
 5.4. CAUSA. (Quien, o que lo origin)
DETERMINACIN DE LAS CAUSAS.
PARA DETERMINAR LAS CAUSAS SE DEBER:
Identificar el problema con precisin.
Identificar el problema en trminos del tiempo y alcance o, trascendencia.
Investigar los efectos adversos o distintos que han ocurrido.
Rastrear el problema a travs de todo el proceso que ha seguido.
Identificar al responsable de la deficiencia.
Averiguar porqu ocurrieron y porqu continan existiendo los resultados
negativos.
Responder a las preguntas que empiezan con: Quin, porqu, cmo,
dnde, qu, cundo.
ES DE GRAN IMPORTANCIA IDENTIFICAR LA CAUSA DE LAS
DEFICIENCIAS, PORQUE DE OTRO MODO, SERA SUMAMENTE DIFCIL
TOMAR LA ACCIN CORRECTIVA PARA ELIMINAR LA SITUACIN
NEGATIVA EXISTENTE.
 5.4. CAUSA. (Quien, o que lo origin)
DENTRO DE LAS CAUSAS POSIBLES IDENTIFICADAS PUEDEN
REFERIRSE LAS SIGUIENTES:
Inadecuada segregacin de funciones.
Normas internas inadecuadas, inexistencia u obsoletas.
Carencia de personal o de recursos financieros o materiales.
Falta de honestidad en los empleados.
Insuficiente capacitacin de personal clave.
Falta de conocimiento de las normas
Decisin consciente de desviarse de las normas.
Negligencia o descuido en el desarrollo de tareas
Insuficiente supervisin del trabajo.
Funcionamiento deficiente del rgano de auditora interna.
 5.4. CAUSA. (Quien, o que lo origin)
EJEMPLO DE CAUSAS QUE SE PRESENTAN EN DIFERENTES
CIRCUNSTANCIAS.
Insuficiencia. de recursos humanos, materiales, financieros, tcnicos, etc.
Inobservancia de los principios de contabilidad, administracin, etc.
Desconocimiento de los requisitos que se necesitan para cumplir una
actividad, una operacin, una tarea, etc.
Deficiente comunicacin.
Lineamientos, polticas, estrategias, normas y, procedimientos
inadecuados u, obsoletos.
Existencia de reglamentos o directivas incompatibles.
Objetivos no adecuados a la realidad (no actualizados)
Mala utilizacin del buen juicio o del sentido comn.
Poco inters o falta de voluntad para hacer algo.
Negligencia o descuido.
 5.4. CAUSA. (Quien, o que lo origin)
EJEMPLO DE CAUSAS QUE SE PRESENTAN EN DIFERENTES
CIRCUNSTANCIAS.
Supervisin inadecuada
Falta de entrenamiento del personal.
Falta de voluntad para hacer los cambios necesarios.
Decisin consciente para desviarse de los requisitos pre-
establecidos.
Planeamiento deficiente o inexistencia de planes de trabajo.
Control deficiente.
Organizacin inefectiva.
Desconocimiento del problema.
Desconocimiento de los beneficios potenciales que pueden
recibirse si, la condicin fuera cambiada
 EJEMPLO: HALLAZGO
1. COMPRA DE ROPA DE CAMA HOSPITALARIA EN LA MODALIDAD
DE MENOR CUANTA A PRECIOS SOBRE VALORADOS.
CONDICION.
De la revisin documental de la Orden de Compra N
9579 de fecha 03/07/200.. y el correspondiente
Comprobante de Pago N 203298 de fecha 21/07/200... se
han adquirido de la empresa VALEGUS E.I.R.L los bienes
que se mencionan en el cuadro N 01, denominado
adquisicin de vestuario para el departamento de
enfermera del Hospital ....... de Chimbote. Esta
adquisicin fue afectada a la especifica del gasto 22
(vestuario) de la fuente de recursos ordinarios. Al
respecto se ha verificado lo siguiente.
1. COMPRA DE ROPA DE CAMA HOSPITALARIA EN LA MODALIDAD
DE MENOR CUANTA A PRECIOS SOBRE VALORADOS.
CONDICION.

Empresa a Cotizaciones efectuadas: Organo DIFE Monto

Total la que se le de Control Institucional - 2004 REN Resultante
Com compro - 2003 JOMA Comercial Comercial CIA por el pago
ARTCULOS para VALEGUS ALEJOS OBREGON con precios
do E.I.R.L. sobre
P.U. P.U. P.U. P.U. P.U. valuados
S/. S/. S/. S/. S/.
FRAZADA DE 1 1/2 PLAZA 60 38.40 0.00 25.00 25.00 13.40 804.00
MARCA: SANTA CATALINA

SABANA DE TELA SAN JACINTO 60 55.00 34.00 0.00 0.00 21.00 1260.00
DE 2 PLAZAS JUEGO COMPLETO
ESTAMPADO

TOTAL NUEVOS SOLES = 2064.00

1. COMPRA DE ROPA DE CAMA HOSPITALARIA EN LA MODALIDAD
DE MENOR CUANTA A PRECIOS SOBRE VALORADOS.

CONDICION.

En la adquisicin de 60 frazadas de 1 plaza marca

Santa Catalina ha sido sobre valoradas cada articulo
en S/. 13.40 nuevos soles y de las 60 sabanas de tela
San Jacinto de 02 plazas juego completo estampado
se ha sobre valorado por articulo en S/. 21.00 nuevos
soles que en total suma un importe de S/ 2064.00
nuevos soles pagado en perjuicio de los intereses
del Estado como se demuestra en el cuadro N 01.

El cuadro comparativo N 219 de fecha

03/07/200... y el acta de conformidad de la Orden
de Compra N 9579 es firmada por la servidora
Mariel ........ y carecen estos documentos de la
firma del Jefe del Departamento de . que es
DR. OSCAR CRUZ CRUZ
quien solicit dichos bienes y de la jefa de la
1. COMPRA DE ROPA DE CAMA HOSPITALARIA EN LA MODALIDAD
DE MENOR CUANTA A PRECIOS SOBRE VALORADOS.

CONDICION.
La servidora Maria ........ mediante el Informe N 479 -03-UBAS-CPC-
CH-UL-RC de fecha 24/07/200.., Recibido el ... de julio del ..... en la
Oficina de Abastecimiento solicito en el citado informe al Jefe de
Abastecimiento que se devuelvan de inmediato afirmando que
las sabanas por ser muy delgadas y de mala calidad, por no cumplir
con los requerimientos tcnicos y medidas correspondientes;
As mismo manifiesta que Las frazadas tambin no son de buena
calidad, se deterioran con facilidad lo que se hace necesario su
devolucin las que en ningn momento he solicitado ya que
tenemos frazadas suficiente y finalmente manifiesta; creo
esta mala adquisicin a ocurrido por no hacer participar a esta
jefatura para enunciar los criterios correctos. Espero que al adquirir
lo que se requiera en el futuro me permita dar mi opinin tcnica en
el momento de la eleccin al mejor proveedor
 1. COMPRA DE ROPA DE CAMA HOSPITALARIA EN LA MODALIDAD
DE MENOR CUANTA A PRECIOS SOBRE VALORADOS.

CRITERIO.
El proceso de las Adjudicaciones de Menor Cuanta de bienes esta
normado en los artculos 92 Bases, 93 Convocatoria, 94
Presentacin de propuestas, 95 Evaluacin de propuestas y 96
Notificacin de la Buena Pro del Decreto Supremo N 013-2001-PCM
Reglamento de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado.
Y los procesos de Adquisiciones y contrataciones regulados por este
Reglamento se rigen por los principios de moralidad, libre
competencia, imparcialidad, eficiencia, transparencia, economa,
vigencia tecnolgica y trato justo e igualitario; teniendo como
finalidad garantizar que las entidades obtengan bienes, servicios y
obras de la calidad requerida, en forma oportuna y a precios o costos
adecuados. Articulo 3 del Decreto Supremo N 012-2001-PCM. Texto
nico Ordenado de la Ley N 26850 Ley de Contrataciones y
Adquisiciones del Estado.
1. COMPRA DE ROPA DE CAMA HOSPITALARIA EN LA MODALIDAD
DE MENOR CUANTA A PRECIOS SOBRE VALORADOS.

EFECTO
Las consecuencias de la presente situacin
se expresa en que se han adquirido
SABANAS Y FRAZADAS a precios
sobrevaluados por un monto de S/. 2,064.00
nuevos soles como se demuestran en el
cuadro N 039 Adquisicin de Vestuario para
el Departamentos De Enfermera del Hospital
La Caleta de Chimbote
1. COMPRA DE ROPA DE CAMA HOSPITALARIA EN LA MODALIDAD
DE MENOR CUANTA A PRECIOS SOBRE VALORADOS.

CAUSA

Las razones que han originado esta condicin es

por negligencia, desviacin de las normas de
Contrataciones y Adquisiciones del Estado y la
falta de honestidad en la adquisicin de bienes y
por no programar la adquisicin de dichos
bienes para que sean adquiridos mediante el
proceso de seleccin que corresponda de
acuerdo a Ley de Contrataciones y
Adquisiciones del Estado..