FUNDACIÓN UNIVERSITARIA DEL ÁREA ANDINA PROGRAMA CONTADURIA PÚBLICA

ÉNFASIS

Taller práctico grupos empresariales

1. Controladora con 100 % de acciones de la filial

Procedimientos de consolidación

El Numeral B86 del apéndice B Guía de aplicación, establece los siguientes procedimientos de consolidación:

(a) Combinan partidas similares de activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo de la
controladora con las de sus subsidiarias.

(b) Compensan (eliminan) el importe en libros de la inversión de la controladora en cada subsidiaria y la parte de la
controladora en el patrimonio de cada subsidiaria (la NIIF 3 explica la forma de contabilizar la plusvalía relacionada).

(c) Eliminan en su totalidad los activos y pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo intragrupo
relacionados con transacciones entre las entidades del grupo (resultados del periodo procedente de transacciones
intragrupo que están reconocidos en activos, tales como inventarios y activos fijos se eliminarán totalmente). Las
pérdidas intragrupo pueden indicar un deterioro de valor, que requerirá su reconocimiento en los estados financieros
consolidados.

La NIC 12 Impuesto a las Ganancias se aplicará a las diferencias temporarias que surjan como consecuencia de la
eliminación de las ganancias y pérdidas derivadas de las transacciones intragrupo.

Con el objeto de mostrar en forma práctica cómo se aplican estos procedimientos de consolidación de los estados
financieros, se han preparado casos prácticos, que se inician con el siguiente:

Enunciado del caso

Una empresa denominada controladora, que compra el 100% de las acciones de otra denominada subsidiaria, cuyo
patrimonio está conformado la cuenta de capital, ha pagado por ellos montos iguales a su valor nominal y no existen
cuentas pendientes por cobrar o pagar entre ellas.
La empresa Morales S.A. tiene un capital de S/. 150,000 conformado por 15,000 acciones valorizadas a S/.10.00
cada una, de las cuales la empresa Rodelo S.A. ha adquirido el 100% de acciones pagando por cada acción
S/.10.00, que es igual a su valor nominal.
Al 31 de diciembre, el saldo que representan sus balances generales son los siguientes:
 Empresa Rodelo S.A.
Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre del año 1

Empresa Morales S.A.

Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre del año 1

Adicional:

Analizando el contenido de los balances, tanto de la empresa Rodelo S.A. como el de la empresa Morales S.A., se
puede determinar lo siguiente:

1.- La empresa Rodelo S.A. tiene contabilizado en el rubro de inversiones la cantidad S/. 150,000 de
monto que pagó por la adquisición del 100% de las acciones de la empresa Morales S.A.

Inversiones 150.000

Bancos 150.000

2.- El capital de la empresa Morales S.A. es S/. 150,000.00, monto que corresponde al total de la emisión
de acciones, siendo en este caso el 100% de propiedad de la empresa Rodelo S.A. quienes pagaron por
cada acción igual a su valor nominal.

Las empresas que conforman una controladora y una subsidiaria, por tanto, deben proceder a consolidar sus estados
financieros para ser presentados como uno solo; por lo que, deberán utilizar los procedimientos señalados en la
presente NIIF, para tal fina elaboramos la siguiente hoja de trabajo.
 Hoja de trabajo para la consolidación
Morales Eliminaciones Estado Patrimon Interés
Rodelo S.A.
Partidas S.A. Debito Crédito Consolidado io Minoritar
Empresa io
1
Activo

Efectivo y Equivalente 4.000.00 500.00 4.500

al Efectivo

Cuentas por Cobrar 7.600.00 1.600.00

9.200

Existencias 25.600.00 14.000.00 39.600

Total, Activo Corriente 37.200.00 16.100.00

Inversiones 150.000.00 0 150.000 1..141.000

Inmuebles, Maquinaria 940.000.00 201.000.00
y equipo

Total, Activo no 1.090.000.00 201.000.00

Corriente

Total, Activo 1.127.200.00 217.100.00

Pasivo y Patrimonio

Cuentas Por Pagar 12.400.00 25.400.00

37.800

Otras Cuentas por 13.560.00 41.700.00 55.260

Pagar
25.960.00 67.100.00
Total, Pasivo Corriente

Patrimonio
850.000.00 150.000.00 150.000 850.000
850.000
Capital 251.240
251.240.00 0 251.240
Recursos Acumulados
1.101.240.00 150.000.00
Total, Patrimonio Neto

1.127.200.00 217.100.00
Total Pasivo y
Patrimonio
  Realice el estado financiero consolidado.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

ACTIVOS
EFECTIVO $ 4,500.0
CUENTAS POR COBRAR $ 9,200.0
EXISTENCIAS $ 39,600.0
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO $ 1,141,000.0
TOTAL ACTIVO $ 1,194,300.0
PASIVO
CUENTAS POR PAGAR $ 37,800.0
OTRAS CUENTAS POR PAGAR $ 55,260.0
TOTAL PASIVO $ 93,060.0
PATRIMONIO
CAPITAL $ 850,000.0
UTILIDADES ACOMULADAS $ 251,240.0
TOTAL PATRIMONIO $ 1,101,240.0

TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO $ 1,194,300.0

Acuerdos conjuntos

2. El 31 de diciembre de 20X1, la entidad A adquirió el 30% de las acciones ordinarias que conllevan derechos
de voto de la entidad Z por el valor de 100.000 u.m. La entidad A incurrió en costos de transacción por
1.000 u.m. al adquirir estas acciones.

La entidad A tiene un acuerdo contractual con otra parte (entidad C) que posee el 25% de las acciones
ordinarias de la entidad Z, mediante el cual las entidades A y C controlan de forma conjunta la entidad Z.

La entidad A utiliza el modelo del costo para contabilizar sus inversiones en entidades controladas de forma
conjunta. No existe un precio de cotización publicado para la entidad Z.

En enero de 20X2, la entidad Z declaró y pagó un dividendo de 20.000 u.m. con ganancias obtenidas en
20X1. No se pagaron más dividendos en 20X2, 20X3 ni 20X4.

Al 31 de diciembre de 20X1, 20X2 y 20X3, de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, la
gerencia evaluó los valores razonables de su inversión en la entidad Z en102.000 u.m., 110.000 u.m. y
90.000 u.m., respectivamente. Los costos de venta se estiman en 4.000 u.m. para los tres periodos.
 La entidad A mide su inversión en la entidad Z al 31 de diciembre de 20X1, 20X2 y 20X3, respectivamente, a
un valor de:
Respuesta
Según la NIIF 11, la cual nos habla sobre los acuerdos conjuntos, se les aplica a las entidades que tengas
partes de acuerdos conjuntos, en este caso las entidades A, C Y Z, el cual identifica las partes que tienen
control como los son los operadores o participantes.
Se puede evidenciar que para el año 20X2, el costo es inferior al importe neto recuperable el cual nos genera
$101.000 de U.M, del negocio conjunto entre las entidades

También se puede analizar que en las entidades las cuales están aplicando en marco normativo internacional
(NIIF), para el año 20X3, el importe recuperable neto es inferior al costo teniendo así Unidades Monetarias
U.M por $101.000 que equivale al costo y $86.000 Unidades Monetarias U.M, el cual equivaldría al importe
neto recuperable.

Inversión en asociadas

3. El 31 de diciembre de 20X1, la Entidad A adquirió el 30% de las acciones ordinarias que conllevan derechos
de voto de la Entidad B por el valor de 100.000 u.m. La Entidad A incurrió en costos de transacción por
1.000 u.m. al adquirir estas acciones.

La Entidad A tiene influencia significativa sobre la Entidad B. La Entidad A utiliza el modelo del costo para
contabilizar sus inversiones en asociadas.

En enero de 20X2, la Entidad B declaró y pagó un dividendo de 20.000 u.m. con ganancias obtenidas en
20X1. No se pagaron más dividendos en 20X2, 20X3 ni 20X4.

No existe un precio de cotización publicado para la Entidad B. Al 31 de diciembre de 20X1, 20X2 y 20X3, de
acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, la gerencia evaluó los valores razonables de su
inversión en la Entidad B en 102.000 u.m., 110.000 u.m. y 90.000 u.m., respectivamente. Los costos de
venta se estiman en 4.000 u.m. para los tres periodos.

La Entidad A mide su inversión en la Entidad B al 31 de diciembre de 20X1, 20X2 y 20X3, respectivamente,

a un valor de:
Respuesta
Teniendo en cuenta lo estipulado en la NIC 28, la cual nos habla sobre las Inversiones en asociadas, en el
cual empleamos la contabilización por el método de participación, dependiendo de la influencia significativa,
con el fin de conocer la participación del inversor.
 AÑO 20X1 20X2 20X3

IMPORTE EN LIBROS $101.000 U.M $98.000 U.M $101.000 U.M

$102.000 - $4.000 $110.000 - $4.000 $90.000 - $4.000
IMPORTE FINAL =98.000 U.M =$106.000 U.M =$86.000 U.M
DETERIORO (3.000) U.M 3.000 U.M (15.000) U.M
IMPORTE FINAL EN LIBROS $98.000 U.M $101.000 U.M $86.000 U.M

4. Revelación de beneficios no monetarios del personal clave de la gerencia.

A una persona (perteneciente al personal clave de la gerencia) se le da como parte de sus beneficios, la estadía
en una propiedad residencial que pertenece a la empresa. La propiedad fue comprada por la entidad hace 50
años; incrementándose significativamente su valor en comparación con su costo de adquisición.

El alquiler de una propiedad similar en el mercado es de $ 5.000.000 anualmente.

Anualmente se reconoce una depreciación de la propiedad de $ 5.000.

Pregunta:

¿Cómo deben revelarse los beneficios no monetarios del personal clave de la entidad?

Respuesta

Teniendo en cuenta lo establecido en la NIC 24, en lo relacionado con la aplicación de dicha norma tomamos lo que dice
en el parágrafo 18 de esa norma, la cual contempla:

(…) “Si una entidad ha tenido transacciones con partes relacionadas durante los periodos cubiertos por los estados
financieros, ésta revelará la naturaleza de la relación con la parte relacionada, así como la información sobre las
transacciones y saldos pendientes, incluyendo compromisos, que sea necesaria para que los usuarios comprendan el
efecto potencial de la relación sobre los estados financieros. Estos requerimientos de información a revelar son
adicionales a los del párrafo 17. Como mínimo, la información a revelar incluirá:”(…)

5. Caso 1 La empresa A vende a la empresa B durante el período actual y el período anterior. Si estas
empresas son partes relacionadas en el período actual pero no fueron partes relacionadas en el período
anterior, ¿cómo se debe revelar la información comparativa?
Respuesta

Teniendo en cuanta lo contemplado en la NIC 24, que trata sobre la revelación por partes relacionadas,
desde mi punto de vista se debe tener en cuenta lo que establece la norma en el parágrafo no.15,
(…) Las cifras comparativas, no deben revelarse debido a que no había una relación de partes vinculadas
que pudiera haber afectado los resultados del período comparativo. Si la ausencia de la información
comparativa, puede inducir a confusión se puede incluir información adicional indicando que se realizaron
transacciones similares en el período anterior, pero que no fueron entre partes relacionadas porque no
existía relación en aquel período. (…)

Caso 2. La empresa A vende a la empresa B durante el período actual y el período anterior. Si estas dos
empresas fueron partes relacionadas en el período anterior pero no lo son en el actual, ¿deben revelarse
las transacciones en del período anterior como entre partes relacionadas en los Estados Financieros
Comparativos de este año? ¿En caso afirmativo, las ventas del período actual deben revelarse, aunque las
partes ya no sean relacionadas?
Respuesta
Desde mi punto de vista se debe aplicar lo establecido en la NIC 18, que trata sobre ingresos de actividades
Según lo establecido en al parágrafo 8 de esta norma el cual establece:

(…) Los ingresos de actividades ordinarias comprenden solamente las entradas brutas de beneficios
económicos recibidos y por recibir, por parte de la entidad, por cuenta propia. Las cantidades recibidas
por cuenta de terceros, tales como impuestos sobre las ventas, sobre productos o servicios o sobre el
valor añadido, no constituyen entradas de beneficios económicos para la entidad y no producen
aumentos en su patrimonio neto. Por tanto, tales entradas se excluirán de los ingresos de actividades
ordinarias. De la misma forma, en una relación de comisión, entre un principal y un comisionista, las
entradas brutas de beneficios económicos del comisionista incluyen importes recibidos por cuenta del
principal, que no suponen aumentos en el patrimonio neto de la entidad. Los importes recibidos por
cuenta del principal no constituirán ingresos de actividades ordinarias, que quedarán limitados en tal
caso a los importes de las comisiones. (…)
Se puede concluir que:

Las ventas del período anterior estas deben ser reveladas nuevamente pues la relación de partes pudo
tener un impacto en las cifras comparativas de los estados contables. Las ventas del período actual, no
deben revelarse pues ya no son partes relacionadas. Si la inclusión de cifras comparativas puede inducir a
confusión se puede incluir información adicional indiciando que se realizaron transacciones similares en el
período actual.