SECCIÓN 23 DE NIIF PARA PYMES

INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS

Por: Angy Daniela Beltrán Barreto

Lo establecido en esta sección, abarca la contabilización de IAO que sean consecuencia de las
transacciones mencionadas a continuación: venta de bienes, prestación de servicios, contratos de
construcción y el uso de activos de la entidad por parte de terceros que produzcan intereses,
regalías o dividendos.

Venta de bienes
En el párrafo 23.10, la norma específica el reconocimiento y tratamiento de los ingresos
ordinarios procedentes de la venta de bienes, resaltando cinco aspectos a tener en cuenta
para que sean clasificados y tratados como tal, estos son:
a) La entidad transfiere al comprador del bien los riesgos y ventajas que este traiga
consigo, dada su propiedad.
b) La entidad no mantiene ninguna gestión proveniente de dicho bien, dado que ha
sido vendido.
c) El importe de los ingresos debe poder ser medido con fiabilidad.
d) Debe ser factible que la entidad obtenga beneficios económicos dada la venta del
bien.
e) Los costos en que incurre la entidad en relación con la transacción del bien, deben
poder ser medidos con fiabilidad
La norma especifica que evaluar los riesgos y ventajas al transferir el bien al comprador, se
requiere un examen de las condiciones de la transacción. Existe una diferencia entre los
casos que se pueden dar, principalmente por la titularidad legal según las circunstancias de
la compra. Por ello, una entidad debe tener en cuenta el traspaso de la posesión de los
bienes y entonces, no reconocerá ingresos de actividades ordinarias si conserva riesgos
significativos inherentes a la propiedad, como vemos a continuación:
a) Cuando la entidad conserva determinada obligación por funcionamiento
insatisfactorio.
b) Cuando el cobro de IAO proveniente de alguna venta esta directamente
condicionado a la venta por parte del comprador de los bienes
c) Cuando los bienes se venden sujetos a instalación y esta característica aún no ha
sido contemplada en el contrato
d) En el momento en que el comprador tiene el derecho de reanudar la compra por
una determinada y explícita razón en el contrato de venta, por tal hecho genera
en la entidad la incertidumbre acerca de la posibilidad de devolución.
Es de resaltar, que en el caso de que una entidad solo conserve una parte relativamente
insignificante de dicha propiedad, la transacción es una venta y entonces la entidad
reconocerá los IAO. En determinados casos, la entidad debe poder medir, por ejemplo, las
devoluciones con fiabilidad.
Prestación de servicios
La prestación de servicios será reconocida como tal, una entidad podrá tratarla dentro de
IAO asociados con dicha transacción, para ello, deben poder ser medidos con fiabilidad,
cumpliendo sin excepción cada una de las siguientes especificaciones:
a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
b) Debe ser probable que la entidad reciba beneficios económicos con la determinada
transacción
c) El grado de realización de la transacción al final del período, pueda ser medido con
fiabilidad.
d) Los costos incurridos en dicha transacción puedan también ser medidos con
fiabilidad.
Una entidad reconocerá los servicios prestados a través de un número indeterminado de
actos en el período como ingreso por actividades ordinarias de forma lineal, a menos de
que haya evidencia de que otro método representa mejor el grado de terminación.
Es de aclarar, que cuando el resultado de una transacción que incluya la prestación de
servicios no pueda estimarse de forma fiable, una entidad reconocerá los IAO ordinarias
solo en la medida de los gastos que se consideren recuperables.

Contratos de construcción
Cuando el efecto de un contrato de construcción se pueda apreciar con fiabilidad, una
entidad reconocerá los IAO del contrato y los costos del contrato vinculados con el contrato
de construcción a manera de ingresos de actividades ordinarias y gastos,
correspondientemente, por referencia al grado de terminación de la actividad del contrato
al final del tiempo sobre el que se comunica.

En el párrafo 23.19, la norma es clara diciendo que, si un contrato cubre varios activos, la
construcción de cada activo deberá tratarse como un contrato de construcción separado si:

a) Se han presentado propuestas económicas apartadas para cada activo.

b) Cada uno de los activos involucrados ha estado sujeto a una negociación separada.
c) Se puede identificar los IAO y los costos por cada uno de los activos.

Al igual, se específica que un grupo de contratos, ya sea con uno o más clientes, deberá
tratarse como un único contrato de construcción cuando:

a) El grupo de contratos se negocia como uno solo.

b) Los contratos están estrechamente relacionados como parte de un solo proyecto
con beneficios amplios.
 c) Los contratos de ejecuten de manera paralela, o al menos en secuencia.
Intereses, regalías y dividendos

Se registrarán los IAO procedentes del uso por terceros de activos de la entidad que
producen intereses, regalías y dividendos, cuando:

a) Sea posible que la entidad consiga beneficios económicos ligados con la transacción.
b) El importe de los IAO pueda ser reconocido y medido fiablemente.
Se reconocerá, entonces los IAO, según:
a) Los intereses se reconocerán manejando el método del interés efectivo.
b) Las regalías se reconocerán utilizando la base de acumulación, según el acuerdo
correspondiente.
c) Los dividendos serán reconocidos cuando se establezca el derecho a recibir por
parte del accionista.

Bibliografía
IFRS Foundation. (2015) NIIF para PYMES