CUCA Y CUFIN

C.P.C., L.D., MTRO. RAQUEL RIOS V.

Tels: (962) 62 59064; 962 62 41012

E-mail: corporativoriosyasociados@hotmail.com

TAPACHULA CHIAPAS

AGOSTO 2008

CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION

CALCULO LEY DEL ISR
ART. 89 FRACCION II, DECIMOTERCER PARRAFO

89
II..
Para determinar el capital de aportacin actualizado, las
personas morales llevarn una cuenta de capital de aportacin
que se adicionar con las aportaciones de capital, las primas
netas por suscripcin de acciones efectuadas por los socios o
accionistas, y se disminuir con las reducciones de capital que
se efecten.

No se incluyen:
Reinversin o capitalizacin de utilidades.
Utilidades distribuidas que se reinviertan dentro de
30 das siguientes a su distribucin

Otras caractersticas:
Aumentos de capital se adicionan a la cuenta en el
momento en que se paguen.
Reducciones de capital se disminuyen de la cuenta al
momento de pagar el reembolso.
3

DETERMINACION DEL CAPITAL DE

APORTACION
Cuenta de capital de aportacin
Aportaciones de capital
+
Primas por suscripcin de acciones
Reducciones de capital
_______________________________
Cuenta de capital de aportacin
4

DETERMINACION DEL CAPITAL DE APORTACION

Ejemplo:
Aportacin inicial de socios:

$ 100,000.00

(100 acciones de $ 1000.00 c/u)

+ Aumento de capital:

$ 50,000.00

(50 acciones de $ 1000.00 c/u)

- Reducciones al capital:

5,000.00

(5 acciones de $ 1,000.00)

Saldo de la cuenta de capital de aportacin:

$ 145,000.00
5

ACTUALIZACION DEL SALDO DE LA CUENTA DE

CAPITAL DE APORTACION
ART. 89, FRACCION II, DECIMOCUARTO PARRAFO

89.
II
El saldo de la cuenta prevista en el prrafo anterior que se tenga
al da del cierre de cada ejercicio, se actualizar por el perodo
comprendido desde el mes en que se efectu la ltima
actualizacin y hasta el mes de cierre del ejercicio de que se trate.
Cuando se efecten aportaciones o reducciones de capital con
posterioridad a la actualizacin prevista en este prrafo, el saldo
de la cuenta que se tenga a esa fecha se actualizar por el perodo
comprendido desde el mes en el que se efectu la ltima
actualizacin y hasta el en que se pague la aportacin o el
reembolso, segn corresponda.
6

ACTUALIZACION DE LA CUENTA DE CAPITAL DE

APORTACION.
Primera parte - formula
Saldo de la cuenta de capital de aportacin al 31 de diciembre
X
Factor de actualizacin =

INPC Dic. del ao de que se trate

INPC Mes de ltima actualizacin

___________________________________________________
Cuenta de capital de aportacin actualizado
7

ACTUALIZACION DE LA CUENTA DE CAPITAL DE

APORTACION
Primera parte
Ejemplo: Supongamos que el saldo determinado de $ 145,000.00 esta actualizado
al 31 de diciembre de 2006 y queremos actualizar el saldo de la cuenta al 31 de
diciembre de 2007, entonces:

Saldo de la CUCA
actualizado al 31 de Diciembre 2006:

X Factor de act.:INPC Dic. 2007 = 125.564 =

INPC Dic. 2006

$ 145,000.00

1.0376

121.015

= Saldo de la CUCA actualizado

al 31 de diciembre de 2007:

$ 150,452.00

ACTUALIZACION DE LA CUENTA DE CAPITAL DE

APORTACION.
Segunda parte
Siguiendo con el ejemplo, tenemos un pago de reembolso por reduccin de capital
el da 31 de marzo de 2008 y queremos actualizar el saldo de la cuenta a esa fecha.
El reembolso fue por $15,000.00 representado por 15 acciones, entonces:

Saldo de la CUCA actualizado al

31 de diciembre de 2007:

$ 150,452.00

X Factor de act.: INPC Mar. 2008 = 127.438 =

INPC Dic. 2007

1.0149

125.564

Saldo de la CUCA actualizado a la fecha

del reembolso:

$ 152,693.73

ACTUALIZACION DE LA CUENTA DE CAPITAL DE

APORTACION
El siguiente paso es determinar el saldo de la cuenta despus del reembolso por
reduccin de capital, de la siguiente forma:

Saldo de la CUCA actualizado al

31 de marzo de 2008:
-Reembolso por reduccin de capital:

$ 152,693.73
15,000.00

Saldo de la CUCA actualizado

despus del reembolso:

$ 137,693.73

10

ACTUALIZACION DE LA CUENTA DE CAPITAL DE

APORTACION.
Segunda parte
Ahora bien, en el caso de que en lugar de una reduccin de capital, el accionista
mayoritario aporta capital por $ 50,000.00 el da 31 de marzo. La actualizacin
sera la misma, pero el saldo despus del pago de la aportacin se obtendra:

Saldo de la CUCA actualizado al

31 de marzo de 2008:
+ Aportacin de socio:

$ 152,693.73
50,000.00

Saldo de la CUCA actualizado despus

del pago de la aportacin:

$ 202,693.73

11

TRANSMISION DE SALDO DE CUCA EN FUSION DE

SOCIEDADES.
Art. 89, fraccin II, dcimoquinto prrafo
89.
II.
En el caso de fusin de sociedades, no se tomar en
consideracin el saldo de la cuenta de capital de aportacin de
las sociedades fusionadas, en la proporcin en la que las
acciones de dichas sociedades que sean propiedad de las que
subsistan al momento de la fusin, representen respecto del total
de sus acciones

12

TRANSMISION DE SALDO DE CUCA EN FUSION DE

SOCIEDADES
Para ilustrar lo anterior considrese el siguiente ejemplo:
Al 31 de diciembre de 2007, se fusionan las empresas Ambar, S.A. y Dekorart,
S.A. de C.V., subsistiendo esta ltima. El capital social de ambas empresas a la
fecha de la fusin es el siguiente:

Ambar, S.A.
Socio

Dekorart, S.A de C.V.

Importe

Importe

Juan Alvarez

$ 800,000.00

46%

$ 300,000.00

32%

Dekorart, S.A. de
C.V.
Domingo Cuellar

$ 500,000.00

28%

$ 450,000.00

26%

$ 625,000.00

68%

Total

$1,750,000.00

100%

$ 925,000.00

100%

13

TRANSMISION DE SALDO DE CUCA EN FUSION DE

SOCIEDADES
Registros en la contabilidad de la empresa Ambar, S.A.
Cuenta

Saldo Inicial

Debe

Haber

Saldo final

Capital social
Juan Alvarez

$ 800,000.00

$ 800,000.00

$ 0.00

Capital Social
Dekorart, S.A.
de C.V.

$ 500,000.00

$ 500,000.00

$ 0.00

Capital Social
Domingo
Cuellar

$ 450,000.00

$ 450,000.00

$ 0.00

14

TRANSMISION DE SALDO DE CUCA EN FUSION DE

SOCIEDADES
Registros en la contabilidad de Dekorart, S.A. de C.V.
Cuenta Saldo Inicial

Debe

Haber

Saldo final

Inversiones en
acciones

$ 500,000.00

$ 500,000.00

$ 0.00

Capital Social
Juan Alvarez

$ 300,000.00

$ 800,000.00

$ 1,100,000.00

Capital Social
Domingo
Cuellar

$ 625,000.00

$ 450,000.00

$ 1,075,000.00

15

TRANSMISION DE SALDO DE CUCA EN FUSION DE

SOCIEDADES
Saldo de las CUCA de la empresa Ambar, S.A. al momento de la
fusin
Saldo de la CUCA actualizado al
31 de diciembre de 2006:

$ 1,985,725.00

X Factor de actualizacin

1.0449

CUCA actualizada al 31 de diciembre

De 2007:

$ 2,074,884.05

Factor aplicable al capital que no fue aportado

Por Dekorart, S.A. de C.V.

72 %

CUCA transmisible:

$ 1,493,916.52

16

TRANSMISION DE SALDO DE CUCA EN FUSION DE

SOCIEDADES
Saldo de la CUCA de las empresa Dekorart, S.A. de C.V. despus
de la fusin
Saldo de la CUCA actualizado al
31 de diciembre de 2006:
X Factor de actualizacin:

$ 1,073,365.00
1.0449

Saldo CUCA actualizado al 31 de

Diciembre de 2007 antes de la transmisin:

$ 1,121,559.08

CUCA transmisible:

$ 1,493,916.52

Saldo de la CUCA de Dekorart, S.A. de C.V,

despus de la fusin:

$ 2,615,505.60

17

TRANSMISION DEL SALDO DE CUCA EN ESCISION DE

SOCIEDADES.
Art. 89, fraccin II, dcimoquinto prrafo
89.
II.
En el caso de escisin de sociedades, el saldo de la cuenta de
capital de aportacin se dividir entre la sociedad escindente y
las sociedades escindidas, en la proporcin en la que se divida el
capital contable del estado de posicin financiera aprobado por
la asamblea de accionistas y que haya servido de base para
realizar la escisin

18

TRANSMISION DEL SALDO DE CUCA EN ESCISION DE

SOCIEDADES.
Ejemplo: La empresa Alba, S.A. (escindente) decide transmitir parte de sus
activos, pasivos y capital a dos empresas (escindidas A y B) creadas para este
efecto, el 31 de diciembre de 2007. La escindente transmitir el 15% de su capital
contable a la escindida A y el 10% a la escindida B. Los datos financieros de Alba,
S.A., segn el estado financiero aprobado para tal efecto son los siguientes :

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007

ACTIVO

PASIVO

$ 1,250,500.00

$ 350,500.00
CAPITAL CONTABLE
$ 900,000.00

19

TRANSMISION DEL SALDO DE CUCA EN ESCISION DE

SOCIEDADES.
As, los balances generales iniciales de las escindidas quedarn como sigue:
ESCINDIDA A
15%
ACTIVO

PASIVO

$ 187,575.00

$ 52,575.00
CAPITAL CONTABLE
$ 135,000.00
ESCINDIDA B
10%

ACTIVO

PASIVO

$ 125,050.00

$ 35,050.00
CAPITAL CONTABLE
$ 90,000.00

20

TRANSMISION DEL SALDO DE CUCA EN ESCISION DE

SOCIEDADES
Saldo de la CUCA actualizado
de la escindente al 31 de diciembre de 2007:
Factor de actualizacin:

$ 1,050,334.00
1.0449

Saldo de la CUCA actualizado de

la escindente al 31 de diciembre de 2007:

$ 1,097,493.99

21

TRANSMISION DEL SALDO DE CUCA EN ESCISION DE

SOCIEDADES
Parte de la CUCA transmisible a
Escindida A ( $ 1,097,493.99 X 15%):

$ 164,624.09

Parte de la CUCA transmisible a

Escindida B ( $ 1,097,493.99 X 10%):

$ 109,749.40

Saldo de la CUCA de la escindente despus de la transmisin por escisin:

Saldo de CUCA de la escindente:

$1,097,493.99

Parte transmitida por escisin:

$ 274,373.49

Saldo de la CUCA de la escindente despus

de la transmisin por escisin:

$ 823,120.50

22

CUENTA DE UTILIDADES FISCALES NETAS

CALCULO - LEY DEL ISR
UTILIDAD FISCAL NETA.
Art 88, tercer parrafo.
Para los efectos de los dispuesto en este artculo, se considerara
utilidad fiscal neta del ejercicio, la cantidad que se obtenga de
restar al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta
pagado en los trminos del artculo 10 de esta ley, y el importe de
las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto, excepto
las sealadas en las fracciones VIII y IX del artculo 32 de la Ley
citada
23

CUENTA DE UTILIDADES FISCALES NETAS

Formula de la utilidad fiscal neta.
Resultado fiscal del ejercicio
Menos
ISR pagado
Menos
No deducibles (Excepto provisiones de gastos y reservas para
indemnizaciones o antiguedad)
Igual
Utilidad fiscal neta del ejercicio
24

CUENTA DE UTILIDADES FISCALES NETAS

Ejemplo: La utilidad fiscal del ejercicio de 2002 de la empresa Sol, S.A. de C.V.
fue de $326,700.00. En su conciliacin fiscal contable observamos la cantidad de
$32,500.00 de gastos no deducibles. Se amortizaron prdidas fiscales por
$58,800.00. La provisin de gastos al final del ao fue de $ 18,000.00. No existen
reserva para indemnizaciones y/o antigedad. Por tanto:

Resultado fiscal del ejercicio:

- ISR pagado:

$ 267,900.00
93,765.00

-Gastos no deducibles:

$ 14,500.00

Utilidad fiscal neta del ejercicio:

$ 159,635.00

25

CUENTA DE UTILIDADES FISCALES NETAS

Art. 88, primer parrafo.
Las personas morales llevarn una cuenta de utilidad fiscal neta. Esta cuenta se
adicionar con la utilidad fiscal neta de cada ejercicio, asi como con los dividendos
percibidos de otras personas morales residentes en Mexico y con los ingresos,
dividendos o utilidades percibidos de inversiones en territorios con regmenes
fiscales preferentes en los trminos del dcimo prrafo del artculo 213 de esta Ley, y
se disminuir con el importe de los dividendos o utilidades pagados, con las
utilidades distribudas a que se refiere el artculo 89 de esta Ley, cuando en ambos
casos provengan del saldo de dicha cuenta. Para los efectos de este prrafo, no se
incluyen los dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripcin o
aumento de capital de la misma persona que los distribuye, dentro de los 30 dias
siguientes a su distribucin. Para determinar la utilidad fiscal neta a que se refiere
este prrafo, se deber disminur, en su caso, el monto que resulte en los trminos de
la fraccin II del artculo 11 de esta Ley

26

CUENTA DE UTILIDADES FISCALES NETAS

Art 11, fraccion II.
II. Para los efectos del artculo 88 de esta Ley, en el ejercicio en el que se
acrediten el impuesto conforme a la fraccin anterior, los contribuyentes debern
de disminur de la utilidad fiscal neta calculada en los trminos de dicho
precepto, la cantidad que resulte de dividir el impuesto acreditado entre el factor
de 0.4706*
*Dependiendo del ao en que se distribuyeron los dividendos que motiven el
acreditamiento, el factor se movera como sigue (Art. 2 transitorio, fraccin
LXXXII, tercer prrafo):
Ao

Tasa

Factor

2002

35%

0.5385

2003

34%

0.5152

2004

33%

0.4925

27

CUENTA DE UTILIDADES FISCALES NETAS

Formula de la CUFIN
Utilidad fiscal neta
Mas
Dividendos percibidos
Mas
Ingresos en JUBIFIS
Menos
Dividendos distribudos de CUFIN
Menos
Utilidades distribudas de CUFIN
Menos
Acreditamiento de impuesto (Art. 11)
Igual
CUFIN

28

Ejemplo: Tomemos un saldo de CUFIN actualizado al 31 de diciembre de 2001 de

$208,525.00 y tomemos la utilidad fiscal neta determinada anteiormente. Considrense
dividendos distribudos en el ao de 2002 por $ 25,000.00 provenientes de la CUFIN. No se
tienen inversiones en Territorios con regmenes fiscales preferentes. Adicionalmente en el
ao se acreditaron $5,350.00 de impuesto pagado por distribucin de dividendos en 2000.
Calcular el saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2002:
Saldo de CUFIN actualizado al 31 de diciembre de 2001:

$ 208,525.00

+Utilidad fical neta del ejercicio:

$ 159,635.00

+Dividendos distribudos:

0.00

+Ingresos de JUBIFIS:

0.00

-Dividendos distribudos de CUFIN

$ 25,000.00

-Utilidades distribudas de CUFIN

0.00

-Acreditamiento de impuesto (Art. 11, Fraccin II)

9,935.00

Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2002:

$333,225.00

En donde el acreditamiento de impuesto es:

Impuesto acreditado segn art. 11 fraccion II:
Entre: Factor de piramidacin:
Impuesto acreditado a disminur de la CUFIN:

$ 5,350.00
0.5385
$ 9,935.00

29

ACTUALIZACION DE LA CUFIN
Art. 88, segndo prrafo:
88.
.
El saldo de la cuenta prevista en este artculo que se tenga al ltimo da de cada
ejercicio, sin inclur la utilidad fiscal neta del mismo, se actualizar por el perodo
comprendido desde el mes en que se efectu la ltima actualizacin y hasta el
ltimo mes del ejercicio de que se trate. Cuando se distribuyan o se perciban
dividendos o utilidades con posterioridad a la actualizacin prevista en este
prrafo, el saldo de la cuenta que se tenga a la fecha de distribucin o de
percepcin se actualizar por el perodo comprendido desde el mes en el que se
efectu la ltima actualizacin y hasta el mes en el que se distribuyan o se
perciban los dividendos o utildades.

30

ACTUALIZACION DE LA CUFIN
Primera parte formula

Saldo de la CUFIN actualizada

Por
Factor de actualizacin = INPC mes de cierre del ejercicio
INPC mes de ultima actualizacin
Igual
Saldo de CUFIN actualizada al cierre del ejercicio
31

ACTUALIZACION DE CUFIN
Primera parte
Ejemplo: Tomemos un saldo de CUFIN al 31 de diciembre de 2002 de $
1,825,350.00, sin incluir la UFIN del mismo que es por $ 238,910.00 y
consideremos que su ultima actualizacin fue en diciembre de 2001. Entonces:

Saldo de CUFIN al 31 de diciembre de 2002

$ 1,825,350.00

X Factor de actualizacin: INPC dic 2002 = 367.202* =

INPC dic 2001

1.0449

351.418

= Saldo de CUFIN actualizado al 31

de diciembre de 2002, sin incluir UFIN

$ 1,907,308.21

+ UFIN del periodo

238,910.00

Saldo de CUFIN actualizado al 31 de

Diciembre de 2002, incluyendo UFIN:
* Estimado

$ 2,146,218.21

32

ACTUALIZACION DE CUFIN
Segunda parte
Ahora consideremos que en marzo del 2003 se distribuyen dividendos por
$310,000.00 y por lo tanto tenemos que actualizar el saldo de la CUFIN a esa fecha.
Entonces:

Saldo de CUFIN actualizado a l 31 de diciembre de 2002

$ 2,146,218.21

X Factor de actualizacin: INPC mar. 2003 = 369.045* =

INPC dic. 2002
367.202*

1.0050

= Saldo de CUFIN actualizado a la fecha de distribucin:

$ 2,156,949.30

-Distribucin de dividendos:

310,000.00

-Saldo de CUFIN actualizado despus de

-distribucin de dividendos:
-* Estimados

$ 1,846,949.30

33

UFIN NEGATIVA
Art. 88, cuarto prrafo.
88.

Cuando la suma del impuesto sobre la renta pagado en los trminos del artculo 10
de esta Ley y las partidas no deducibles para efectos del impuesto sobre la renta,
excepto las sealadas en las fracciones VIII y IX del articulo 32 de esta Ley, sea
mayor al resultado fiscal del ejercicio, la diferencia se disminuir del saldo de la
cuenta de utilidad fiscal neta que se tenga al final del ejercicio o, en su caso, de la
utilidad fiscal neta que se determine en los siguientes ejercicios hasta agotarlo. En
este ltimo caso, el monto que se disminuya se actualizar desde el ltimo mes del
ejercicio en el que se determin y hasta el ltimo mes del ejercicio en que se
disminuya.

34

CALCULO DE UFIN NEGATIVA

Ejemplo: El resultado fiscal el ejercicio de 2002 fue $ 50,426.00 y los gastos no
deducibles fueron por $ 98,741.00. Entonces:

Resultado fiscal:

$ 50,426.00

-ISR pagado en el ejrcicio:

$ 17,649.10

-No deducibles:

$ 98,741.00

Saldo de UFIN negativo de 2002:

($ 65,964.10)

35

UFIN NEGATIVA
Siguiendo con el ejemplo, tenemos que el saldo de nuestra CUFIN actualizada al
31 de diciembre de 2001 fue de $ 156,220.00. La aplicacin de la UFIN negativa
seria:
Saldo de CUFIN al 31 de diciembre de 2001 actualizado

$ 156,220.00

-UFIN negativa 2002:

$ 65,964.10

= Saldo CUFIN al 31 de diciembre de 2002

despus de aplicacin de UFIN negativa:

$ 90,255.90

36

UFIN NEGATIVA
Ahora bien, si en 2002 no se tena saldo de CUFIN, la UFIN negativa se aplicara
contra las UFINES de los siguientes ejercicios, previa actualizacion de la misma.
Ejemplo: Tomemos la misma UFIN negativa determinada, pero su aplicacin se
dara hasta el cierre de 2003 donde se determina una UFIN de $ 102,100.00.
Entonces:
UFIN negativa 2002:

$ 65,964.10

X Factor de actualizacin: INPC dic 2003 = 375.303* =

INPC dic 2002

1.0220

367.202*

UFIN negativa actualizada al 31 de diciembre de 2003:

$ 67,415.31

Y,
UFIN determinada en el 2003:

$102,100.00

-UFIN negativa actualizada al 31 de diciembre de 2003:

$ 67,415.31

= UFIN del ejercicio 2003:

$ 34,684.69

* Estimados

37

CUFIN MODIFICACION DEL RESULTADO FISCAL DE

UN EJERCICIO
Art. 88, quinto prrafo
88.

Cuando se modifique el resultado fiscal de un ejercicio y la modificacion reduzca

la utilidad fiscal neta determinada, el importe actualizado de la reduccin deber
disminurse del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta que la persona moral
tenga a la fecha en que se presente la declaracin complementaria. Cuando el
importe actualizado de la reduccin sea mayor que el saldo de la cuenta a la fecha
de presentacin de la declaracin referida, se deber pagar, en la misma
declaracin, el impuesto sobre la renta que resulte de aplicar la tasa a que se
refiere el artculo 10 de esta Ley a la cantidad que resulte de sumar la diferencia
entre la reduccin y el saldo de la referida cuenta, el impuesto correspondiente a
dicha diferencia. Para determinar el impuesto que se debe adicionar, se
multiplicar la diferencia citada por el factor de 1.4706* y al resultado se le
aplizara la tasa del articulo 10 de esta Ley. El importe de la reduccin se
actualizar por los mismos perodos en que se actualiz la utilidad fiscal neta del
ejercicio de que se trate
* 1.5385 para 2002 art. 2 transitorio, fraccin LXXXII

38

CUFIN MODIFICACION DEL RESULTADO FISCAL DE

UN EJERCICIO REDUCCION MENOR QUE SALDO DE
CUFIN
Ejemplo: En junio de 2002, se present declaracin complementaria en donde se
disminuye el resultado fiscal de 2000 en $ 45,262.00. El saldo de la CUFIN a junio
de 2002 es de $ 80,233.00 y se encuentra actualizado a diciembre de 2001.
Entonces:
Reduccin de resultado fiscal 1999 por complementaria
X Factor de actualizacin: INPC dic. 2002* = 367.202 =
INPC dic. 2000

$ 45,262.00
1.0909

336.596

Reduccin actualizada:

$ 49,376.31

Y,
Saldo CUFIN a la fecha de la complementaria:

$ 80,233.00

-Reduccin actualizada:

$ 49,376.31

=Saldo de CUFIN despues de la reduccin

de resultado fiscal de 2000 por complementaria:
* Estimado

$ 30,856.69

39

CUFIN MODIFICACION DEL RESULTADO FISCAL DE

UN EJERCICIO REDUCCION MAYOR QUE SALDO
Ejemplo: Supongamos ahora que nuestra reduccin en resultado fiscal fue de
$75,050.00 ya actualizada y nuestro saldo de CUFIN a la fecha de la
complementaria fue de $52,330.00. Entonces:
Reduccin de resultado fiscal actualizada:

$ 75,050.00

-Saldo de CUFIN a la fecha de complementaria:

$ 52,330.00

=Diferencia:

$ 22,720.00

Y,
Diferencia:
X Factor piramidado:
= Diferencia piramidada:
X Tasa art. 10 LISR

$ 22,720.00
1.5385
$ 34,954.72
35%

= Impuesto a pagar en la declaracin complementaria

donde se reduce el resultado fiscal:

$ 12,234.15

40

TRANSMISION DE SALDO DE CUFIN EN FUSION O

ESCISION

Fusin:
Se transmite todo el saldo (Art 88 ltimo prrafo)
Escisin:
Mismo mtodo que para la divisin de la CUCA (Art. 88 ltimo prrafo)

41

SALDO INICIAL DE CUFIN AL 1 DE ENERO DE 2002

No hay disposicin alguna en la nueva Ley respecto al cul ser el saldo inicial de
CUFIN al 1 de enero de 2002.
Puede drsele dos interpretaciones:
- Saldo inicial igual al saldo al 31 de diciembre de 2001
- Inexistencia del saldo inicial
Regla 3.7.2 publicada el 30 de mayo de 2002, da la opcin de un clculo de saldo
inicial de CUFIN, similar al art. 11transitorio de 1989
Se calculan UFINES negativas y se restan de las UFINES positivas

CUFINRE
Articulo 2 Transitorio, Fraccin XLV:
El saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta, solo se podr disminur una vez que se
hubiera agotado el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida que
hubiesen constituido los contribuyentes confrome al artculo 124-A de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta que se abroga.

42

DIVIDENDOS O UTILIDADES DISTRIBUIDAS

Art. 11 LISR
Las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades debern
calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos, aplicando
la tasa establecida en el articulo 10 de esta Ley. Para estos efectos, los
dividendos o utilidades distibudos se adicionarn con el Impuesto Sobre
la Renta que se deba pagar en los trminos de este artculo. Para
determinar el impuesto que se debe adicionar a los dividendos o
utilidades, estos se debern multiplicar por el factor de 1.4706* y al
resultado se le aplicar la tasa establecida en el citado artculo 10 de esta
Ley.
Art. 11 Tercer parrafo:
No se estara obligado al pago del impuesto a que se refiere este artculo
cuando los dividendos o utilidades provengan de la cuenta de utilidad
fiscal neta que establece la ley.
* 1.5385 para 2002. Art. 2 transitorio, fraccin LXXXII

43

DIVIDENDOS O UTILIDADES DISTRIBUIDAS

Ejemplo: La empresa Sol, S.A. de C.V. distribuy dividendos el dia 30 de
Junio de 2002 por la cantidad de $ 650,000.00, y tena un saldo en la
CUFIN actualizado al 31 de Diciembre de 2001 de $ 499,558.00.
Calculemos:

Saldo de CUFIN al 30 de junio de 2002.

$ 499,588.00

X Factor de actualizacin: INPC jun. 2002 = 360.669 =

INPC dic. 2001

1.0263

351.418

Saldo CUFIN actualizado a la fecha de la distribucin

$ 512,727.16

44

DIVIDENDOS O UTILIDADES DISTRIBUIDAS

Dividendos distribudos en Junio 2002:

$ 650,000.00

-Saldo de la CUFIN actulizado a la

fecha de la distribuicin:

$ 512,727.16

Dividendos distribudos en exceso de CUFIN:

$ 137,272.84

Saldo de CUFIN despues de la distribucin de dividendos:

0.00

Ahora se calculara el impuesto de los dividendos distribudos en exceso de CUFIN:

Impuesto a adicionar a los dividendos
Dividendos distribuidos en exceso de CUFIN:
X Factor de piramidacin:
=Resultado:
X Tasa art. 10 LISR:
=Impuesto a pagar por dividendos distribudos:

$ 137,272.84
1.5385
$ 211,194.26
35%
$ 73,917.99

45

REDUCION DE CAPITAL

Art. 89, Fraccin I, cuarto prrafo.

89
I..
Para determinar el monto del saldo de la cuenta de capital de aportacin por
accin y el monto de la cuenta de utilidad fiscal neta por accin, se dividirn los
saldos de dichas cuentas a la fecha en que se pague el reembolso, sin considerar
ste, entre el total de acciones de la misma persona existentes a la misma fecha,
incluyendo las correspondientes a la reinversin o a la capitalizacin de utilidades,
o de cualquier otro concepto que integre el capital contable de la misma.

46

REDUCCION DE CAPITAL
Ejemplo: Consideremos que en junio de 2008, la empresa Marte, S.A. decide
reducir su capital en $ 250,000.00 que representan 200 acciones de un total de 850
acciones que representan el capital social de la empresa. Los saldos de la CUCA y
la CUFIN actualizados al 31 de diciembre de 2007 son de $ 432,558.10 y de
$358,108.50, respectivamente. Si determinamos la CUCA y la CUFIN por accin
tendramos que:

CUCA
Saldo CUCA act. al
31 de dic. 2007:
$ 432,558.10
Por: Factor de actual.
1.0203
Saldo CUCA act. al
30 de junio de 2008:
$ 441,339.02
Entre: Total de acciones:
850
CUCA por accin a la
fecha de la reduccin:
$
519.22

CUFIN
Saldo CUFIN act. al
31 de dic. 2007:
Por factor de actual.
Saldo CUFIN act. al
30 de junio de 2008:
Entre: Total de acciones:
CUFIN por accin a la
fecha de la reduccin:

$ 358,108.50
1.0203
$ 365,378.10
850
$

429.86

47

REDUCCION DE CAPITAL
Art. 89, fraccin I, primer prrafo
89. Las personas morales residentes en Mxico que reduzcan su capital
determinarn la utilidad distribuida conforme a lo siguiente:
I.

Se disminuir del reembolso por accin, el saldo de la cuenta de capital de

aportacin por accin y el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta por
accin que se tenga a la fecha en la que se pague el reembolso

Siguiendo con el ejemplo:

Reduccin :

$ 250,000.00

Entre: Numero de acciones reembolsadas:

Reduccin por accin:

200
$

1,250.00

Reduccin por accin:

1,250.00

Menos: CUCA por accin:

519.22

Menos: CUFIN por accin:

429.86

Reduccin por accin despus de CUCA y CUFIN:

300.9248

Y,

REDUCCION DE CAPITAL
Art. 89, fraccin I, segundo prrafo:
89.
I
La utilidad distribuida ser la cantidad que resulte de multiplicar el nmero de
acciones que se reembolsen o las que se hayan considerado para la reduccin de
capital de que se trate, segn corresponda, por el monto que resulte conforme al
prrafo anterior.
Entonces:
Reduccin por accin despus de CUCA y CUFIN:

300.92

Por: Numero de acciones reducidas:

200

Utilidad distribuida:

60,184.00

49

REDUCCION DE CAPITAL
Art. 89, fraccin I, tercer prrafo
Las personas morales debern determinar y enterar el impuesto que
corresponda a la utilidad distribuda determinada en los trminos de esta
fraccin, aplicando a dicha utilidad la tasa prevista en el artculo 10 de esta Ley.
Para estos efectos, el monto de la utilidad distribuda deber incluir el impuesto
sobre la renta que le corresponda a la misma. Para determinar el impuesto que
corresponde a dicha utilidad, se multiplicar la misma por el factor de 1.3889 y al
resultado se le aplicar la tasa del artculo 10 de esta Ley.
Siguiendo el mismo ejemplo, determinamos el impuesto a pagar segn el artculo
89, fraccin I:
Utilidad distribuida:

Por: Factor piramidado:

Utilidad distribuida gravable:

1.3889
$

Por: Tasa art. 10 LISR:

Impuesto a pagar artculo 89, fraccin I

60,184.00

83,589.56
28 %

23,405.07

50

REDUCCION DE CAPITAL
Art. 89, fraccin I, cuarto prrafo:
El monto del saldo de la cuenta de capital de aportacin por accin determinado
para el clculo de la utilidad distribuida, se multiplicar por el nmero de
acciones que se reembolsen o por las que se hayan considerado para la reduccin
de capital de que se trate. El resultado obtenido se disminuir del saldo que dicha
cuenta tenga a la fecha en que se pag el reembolso.
CUCA
CUCA por accin:
Por: Acciones reembolsadas:
CUCA aplicada:
Y,
Saldo de CUCA act. al
30 de junio 2008:
Menos: CUCA aplicada:
Saldo de CUCA act. al
30 de junio de 2008, despus
de la reduccin:

CUFIN
$

519.22
200
$103,844.00

$441,339.02
$103,844.00

$337,495.02

CUFIN por accin:

429.86
Por: Acciones reembolsadas:
CUFIN aplicada:
Y,
Saldo de CUFIN act. al
30 de junio de 2008:
365,378.10
Menos: CUFIN aplicada:
Saldo de CUFIN act. al
30 de junio de 2008, despus
de la reduccin:

$
200
$ 85,972.00

$
$ 85,972.00

51

$ 279,406.10

REDUCCION DE CAPITAL
Art. 89, fraccin II.
II. Las personas morales que reduzcan su capital, adicionalmente, considerarn
como utilidad distribuida hasta por la cantidad que resulte de restar al capital
contable segn el estado de posicin financiera aprobado por la asamblea de
accionistas para fines de dicha disminucin, el saldo de la cuenta de capital de
aportacin que se tenga a la fecha en que se efecte la reduccin referida cuando
ste sea menor
Adicionalmente, en el prrafo cuarto de la referida fraccin, se establece:
El capital contable deber actualizarse conforme a los principios de contabilidad
generalmente aceptados, cuando la persona utilice dichos principios para integrar
su contabilidad; en caso contrario, el capital contable deber actualizarse
conforme a las reglas de carcter general que para el efecto expida el Servicio de
Administracin Tributaria.
Asimismo, el artculo 95 del Reglamento de la Ley del ISR establece:
Para los efectos del artculo 89 de la ley, el capital contable se actualizar,
adicionndole el monto de la actualizacin de sus activos fijos, gastos y cargos
diferidos, terrenos e inventarios, as como el valor de las acciones propiedad del
contribuyente que hayan sido emitidas por personas morales residentes en
Mxico.

52

REDUCCION DE CAPITAL
Art. 95 RISR (Contina)
El monto de la actualizacin se obtendr restando del valor de los activos
actualizados sealados en el prrafo que antecede, el valor de los mismos sin
actualizar.
La actualizacin de dichos activos se efectuar conforme al procedimiento
establecido en el articulo 3o. de la Ley del Impuesto al Activo, considerando como
el mes ms reciente del perodo de actualizacin, el que corresponda a la fecha en
que se efecte la disminucin de capital.
El valor de las acciones a que se refiere el primer prrafo de este artculo se
determinar a travs del mtodo de participacin, segn los principios de
contabilidad generalmente aceptados, o a las normas de informacin financiera, a
excepcin de los casos en que el contribuyente posea menos del 10% del capital
social de la emisora de dichas acciones, en cuyo caso el valor ser el costo
promedio por accin a que se refieren los artculos 24 y 25 de la Ley, actualizado
por el periodo entre la fecha en que se hubiera determinado la ltima enajenacin
y en la que se actualiza el capital en los trminos de este artculo, multiplicado por
el nmero de acciones que tenga el contribuyente.

53

REDUCCION DE CAPITAL
Derivado de la lectura de los anteriores preceptos se desprende que el capital
contable para efectos de la fraccin II del artculo 89 deber estar actualizado
conforme al boletn B-10 cuando ste se aplique a la contabilidad o de lo contrario
se aplicar el art. 143 del RISR que a su vez nos remite al artculo 3 de la LIA
para activos fijos, gastos y cargos diferidos, terrenos e inventarios, y al mtodo de
participacin o, en su caso al mtodo de enajenaciones de acciones para el clculo
del costo promedio por accin previsto en la Ley del ISR para el caso de
inversiones en acciones.
Para seguir con nuestro ejemplo tomaremos un capital contable actualizado de
acuerdo al art. 143 del RISR de $ 1,172,503.00. Siguiendo lo dispuesto en la
fraccin II del artculo 89, tendramos que:

Capital contable actualizado:

$ 1,172.503.00

Menos: Saldo de CUCA a la fecha de reduccin:

441,339.02

Diferencia:

731,163.98

54

REDUCCION DE CAPITAL
Art. 89, fraccin II, segundo prrafo
A la cantidad que se obtenga conforme al prrafo anterior se le disminuir la
utilidad distribuida en los trminos de la fraccin I de este artculo. El resultado
ser la utilidad distribuida gravable para los efectos de esta fraccin.

Entonces:
Diferencia obtenida:

$ 731,163.98

Menos: Utilidad gravable fraccin I:

Utilidad distribuida gravable fraccin II:

$ 647,574.42

83,589.56

55

REDUCCION DE CAPITAL
Art. 89 fraccin II, tercer prrafo.
Cuando la utilidad distribuida gravable a que se refiere el prrafo
anterior no provenga de la cuenta de utilidad fiscal neta, las personas
morales debern determinar y enterar el impuesto que corresponda a
dicha utilidad, aplicando a la misma la tasa prevista en el articulo 10 de
esta Ley. Para estos efectos, el monto de la utilidad distribuida gravable
deber incluir el impuesto sobre la renta que le corresponda a la misma.
Para determinar el impuesto que corresponde a dicha utilidad, se
multiplicar la misma por el factor de 1.3889 y al resultado se le aplicar
la tasa del articulo 10 de esta Ley. Cuando la utilidad distribuida gravable
provenga de la mencionada cuenta de utilidad fiscal neta se estar a lo
dispuesto en el tercer prrafo del artculo 11 de esta Ley y dicha utilidad
se deber disminuir del saldo de la mencionada cuenta. La utilidad que se
determine conforme a esta fraccin se considerar para reducciones de
capital subsecuentes como aportacin de capital en los trminos de este
artculo.

56

REDUCCION DE CAPITAL
Utilidad distribuida gravable fraccin II:

$ 647,574.42

Menos: Saldo CUFIN al la fecha de la reduccin:

$ 365,378.10

Utilidad gravable no proveniente de CUFIN:

$ 282,196.32

Saldo de la CUFIN despus de la reduccin:

0.00

Entonces:
Utilidad gravable no proveniente de CUFIN:
Por: Factor de piramidacin:
Utilidad gravable no proveniente de CUFIN piramidada:
Por: Tasa artculo 10 LISR:
Impuesto a pagar artculo 89, fraccin II

$ 282,196.32
1.3889
$ 391,942.47
28%
$ 109,743.89

57

REDUCCION DE CAPITAL
Art. 89, fraccin II, quinto prrafo
Las personas morales a que refiere este artculo, debern enterar conjuntamente
con el impuesto que, en su caso, haya correspondido a la utilidad o dividendo en
los trminos de la fraccin I de este artculo, el monto del impuesto que
determinen en los trminos de la fraccin II del mismo.
Impuesto a pagar artculo 89, fraccin I:

$ 23,405.07

Impuesto a pagar artculo 89, fraccin II:

$ 109,743.89

Total de impuesto a pagar por reduccin de capital:

$ 133,148.96

58

REDUCCION DE CAPITAL
Como se menciona en el tercer prrafo de la fraccin II del artculo 89, la utilidad
distribuida gravada se adicionar a la cuenta de capital de aportacin como aportacin
de capital. Entonces:
Saldo de la CUCA a la fecha de la reduccin
Despus de la fraccin I:

$ 337,495.02

Mas: Utilidad distribuida gravada fraccin II:

$ 391,942.47

Saldo de la CUCA despus de la aplicacin de

la fraccin II:

$ 729,437.49

59