CUCA Y CUFIN

C.P.C. ADRIAN CISNEROS C.
Contralor Cambridge Internacional, S.A. de CV. Tels: (868) 810-0273, 810-0274 Fax: (868) 810-0275 E-mail: acisneros@cambridge-intl.com

H. MATAMOROS, TAMAULIPAS

NOVIEMBRE 2002

1

CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION CALCULO ± NUEVA LEY DEL ISR
ART. 89 FRACCION II, DECIMOCUARTO PARRAFO

³89 II«««.. Para determinar el capital de aportación actualizado, las personas morales llevaran una cuenta de capital de aportación que se adicionara con las aportaciones de capital, las primas netas por suscripción de acciones efectuadas por los socios o accionistas, y se disminuirá con las reducciones de capital que se efectuen.´ .
2

No se incluyen: ‡ Reinversión o capitalización de utilidades. ‡ Otros elementos del capital contable ‡ Utilidades distribuidas que se reinviertan dentro de 30 días siguientes a su distribución

Otras caracteristicas: ‡ Aumentos de capital se adicionan a la cuenta en el momento en que se paguen. ‡Reducciones de capital se disminuyen de la cuenta al momento de pagar el reembolso.
3

DETERMINACION DEL CAPITAL DE APORTACION Cuenta de capital de aportación Aportaciones de capital + Primas por suscripción de acciones Reducciones de capital _______________________________ Cuenta de capital de aportación 4 .

DETERMINACION DEL CAPITAL DE APORTACION Ejemplo: Aportación inicial de socios: (100 acciones de $ 1000.00) $ 5.00 .000.Reducciones al capital: (5 acciones de $ 1.00 + Aumento de capital: (50 acciones de $ 1000.00 c/u) $ 50.00 Saldo de la cuenta de capital de aportación: $ 145.000.00 5 .000.000.000.00 c/u) $ 100.

II««««« El saldo de la cuenta prevista en el párrafo anterior que se tenga al dia del cierre del cada ejercicio. FRACCION II. segun corresponda´. el saldo de la cuenta que se tenga a esa fecha se actualizará por el período comprendido desde el mes en el que se efectuó la última actualización y hasta el en que se pague la aportación o el reembolso. Cuando se efectuen aportaciones o reducciones de capital con posterioridad a la actualización prevista en este párrafo.ACTUALIZACION DEL SALDO DE LA CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION ART. se actualizará por el período comprendido desde el mes en que se efectuó la última actualización y hasta el mes de cierre del ejercicio de que se trate. 6 . 89. DECIMOQUINTO PARRAFO ³89.

formula Saldo de la cuenta de capital de aportación al 31 de diciembre X Factor de actualización = INPC Dic. del año de que se trate INPC Mes de última actualización ___________________________________________________ Cuenta de capital de aportación actualizado 7 . Primera parte .ACTUALIZACION DE LA CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION.

:INPC Dic.202* = INPC Dic.000.00 esta actualizado al 31 de diciembre de 2001 y queremos actualizar el saldo de la cuenta al 31 de diciembre de 2002.510.000.50 8 .00 X Factor de act. entonces: Saldo de la CUCA actualizado al 31 de Diciembre 2001: $ 145. 2002 = 367.ACTUALIZACION DE LA CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION Primera parte Ejemplo: Supongamos que el saldo determinado de $ 145.0449 $ 151. 2001 = Saldo de la CUCA actualizado al 31 de diciembre de 2000: * Estimado 351.418 1.

El reembolso fue por $15.045* = INPC Dic.510.: INPC Mar.05 .0050 $ 152. Segunda parte Siguiendo con el ejemplo. tenemos un pago de reembolso por reducción de capital el dia 31 de marzo de 2003 y queremos actualizar el saldo de la cuenta a esa fecha. 2002 367. 2003 = 369.ACTUALIZACION DE LA CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION.00 representados por 12 acciones.000.268.202 * Saldo de la CUCA actualizado a la fecha del reembolso: * Estimados 9 $ 151.50 1. entonces: Saldo de la CUCA actualizado al 31 de diciembre de 2002: X Factor de act.

05 $ 152.268.268.00 10 .ACTUALIZACION DE LA CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION El siguiente paso es determinar el saldo de la cuenta despues del reembolso por reducción de capital.000. sería: Saldo de la CUCA actualizado al 31 de marzo de 2003: -Rembolso por reducción de capital: Saldo de la CUCA actualizado despues del reembolso: $ 137.05 15.

000. pero el saldo después del pago de la aportación sería: Saldo de la CUCA actualizado al 31 de marzo de 2003: + Aportación de socio: Saldo de la CUCA actualizado despues Del pago de la aportación: $ 202.00 11 .ACTUALIZACION DE LA CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION. el accionista mayoritario aporto capital por $ 50.000.268. Segunda parte Ahora supongamos que en lugar de una reducción de capital.268. La actualización sería la misma.05 50.05 $ 152.00 el dia 31 de marzo.

en la proporción en la que las acciones de dichas sociedades que sean propiedad de las que subsistan al momento de la fusión. representen respecto al total de sus acciones´ 12 . 89. Art.TRANSMISION DE SALDO DE CUCA EN FUSION DE SOCIEDADES. En el caso de fusión de sociedades. II«««««. fracción II. no se tomará en consideración el saldo de la cuenta de capital de aportación de las sociedades fusionadas. décimo sexto parrafo ³89.

Domingo Cuellar Total Dekorart.V.000.TRANSMISION DE SALDO DE CUCA EN FUSION DE SOCIEDADES Para ilustrar lo anterior considérese el siguiente ejemplo: Al 31 de diciembre de 2002.A. y Dekorart.000. de C.00 $ 925. S.000.V.000.00 $ 500.A.750.. Socio Juan Alvarez Dekorart. S.00 $ 450.A.A. El capital social de ambas empresas a la fecha de la fusión es el siguiente: Ambar.00 Importe $ 800.A de C.00 % 46% 28% 26% 100% % 32% $ 625.00 $1.V. S.000.000. de C. Importe $ 300. S.00 68% 100% 13 . subsistiendo esta última.000. se fusionan las empresas Ambar. S.

00 Debe $ 800.TRANSMISION DE SALDO DE CUCA EN FUSION DE SOCIEDADES Registros en la contabilidad de la empresa Ambar.000.A.00 $ 0. S.00 $ 450.000.00 $ 0.00 $ 450. S. Cuenta Capital social Juan Alvarez Saldo Inicial $ 800.000.00 14 .00 Capital Social Dekorart.000. de C.A.000.00 Haber Saldo final $ 0.000.00 $ 500. Capital Social Domingo Cuellar $ 500.V.

A.TRANSMISION DE SALDO DE CUCA EN FUSION DE SOCIEDADES Registros en la contabilidad de ³Dekorart.00 Capital Social Juan Alvarez $ 300.00 $ 450.00 Saldo final $ 0.000.000.000.00 Capital Social Domingo Cuellar $ 625.000.00 15 .100.075.00 $ 1.000.000. de C.00 $ 800.00 Debe Haber $ 500. S.00 $ 1. Cuenta Inversiones en acciones Saldo Inicial $ 500.000.V.000.

493.074.A. S.985. al momento de la fusión Saldo de la CUCA actualizado al 31 de diciembre de 2001: X Factor de actualización CUCA actualizada al 31 de diciembre De 2002: Factor aplicable al capital que no fue aportado Por Dekorart.00 1. CUCA transmisible: 72 % $ 1.52 16 $ 1. de C.916.TRANSMISION DE SALDO DE CUCA EN FUSION DE SOCIEDADES Saldo de las CUCA de la empresa Ambar.884.V.A.05 . S.0449 $ 2.725.

TRANSMISION DE SALDO DE CUCA EN FUSION DE SOCIEDADES Saldo de la CUCA de las empresa Dekorart, S.A. de C.V. después de la fusión
Saldo de la CUCA actualizado al 31 de diciembre de 2001: X Factor de actualización: Saldo CUCA actualizado al 31 de Diciembre de 2002 antes de la transmisión: CUCA transmisible: Saldo de la CUCA de Dekorart, S.A. de C.V, después de la fusión: $ 2,615,505.60
17

$ 1,073,365.00 1.0449

$ 1,121,559.08 $ 1,493,916.52

TRANSMISION DEL SALDO DE CUCA EN ESCISION DE SOCIEDADES. Art. 89, fracción II, décimo sexto parrafo ³89. II««««. En el caso de escisión de sociedades, el saldo de la cuenta de capital de aportación se dividirá entre la sociedad escindente y las sociedades escindidas, en la proporción en la que se divida el capital contable del estado de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas y que haya servido de base para realizar la escisión´

18

TRANSMISION DEL SALDO DE CUCA EN ESCISION DE SOCIEDADES.
Ejemplo: La empresa Alba, S.A. (escindente) decide transmitir parte de sus activos, pasivos y capital a dos empresas (escindidas A y B) creadas para este efecto, el 31 de diciembre de 2002. La escindente transmitirá el 15% de su capital contable a la escindida A y el 10% a la escindida B. Los datos financieros de Alba, S.A., segun el estado financiero aprobado para tal efecto son los siguientes :

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2002
ACTIVO $ 1,250,500.00 PASIVO $ 350,500.00 CAPITAL CONTABLE $ 900,000.00
19

575.00 PASIVO $ 52.00 20 .575.00 CAPITAL CONTABLE $ 135.00 ESCINDIDA B 10% ACTIVO $ 125.TRANSMISION DEL SALDO DE CUCA EN ESCISION DE SOCIEDADES.00 PASIVO $ 35. Así.000. los balances generales iniciales de las escindidas quedarán como sigue: ESCINDIDA A 15% ACTIVO $ 187.000.00 CAPITAL CONTABLE $ 90.050.050.

097.493.334.050.0449 Saldo de la CUCA actualizado de la escindente al 31 de diciembre de 2002: $ 1.TRANSMISION DEL SALDO DE CUCA EN ESCISION DE SOCIEDADES Saldo de la CUCA actualizado de la escindente al 31 de diciembre de 2001: Factor de actualización: $ 1.99 21 .00 1.

097.749.50 22 .097.99 $ 274.49 $ 823.120.373.99 X 15%): Parte de la CUCA transmisible a Escindida B ( $ 1.99 X 10%): $ 109.09 Saldo de la CUCA de la escindente despues de la transmisión por escisión: Saldo de CUCA de la escindente: Parte transmitidas por escisión: Saldo de la CUCA de la escindente despues de la transmisión por escisión: $1.493.493.40 $ 164.TRANSMISION DEL SALDO DE CUCA EN ESCISION DE SOCIEDADES Parte de la CUCA transmisible a Escindida A ( $ 1.097.624.493.

de enero de 2002. los contribuyentes que hubieran iniciado sus actividades antes del 1o.3.SALDO INICIAL DE CUCA AL 1 DE ENERO DE 2002 Regla miscelanea 3. conforme al articulo 120 de la Ley del ISR vigente hasta dicha fecha´. podran considerar como saldo inicial de la cuenta de capital de aportación. 23 . el saldo que de dicha cuenta hubieren determinado al 31 de diciembre de 2001.: ³Para los efectos del artículo 89 de la Ley del ISR.7.

se considerara utilidad fiscal neta del ejercicio. ³Para los efectos de los dispuesto en este artículo. excepto las señaladas en las fracciones VIII y IX del artículo 32 de la Ley citada´ 24 . tercer parrafo.NUEVA LEY DEL ISR UTILIDAD FISCAL NETA.CUENTA DE UTILIDADES FISCALES NETAS CALCULO . la cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio. el impuesto sobre la renta pagado en los términos del artículo 10 de esta ley. y el importe de las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto. Art 88.

CUENTA DE UTILIDADES FISCALES NETAS Formula de la utilidad fiscal neta. Resultado fiscal del ejercicio Menos ISR pagado Menos No deducibles (Excepto provisiones de gastos y reservas para indemnizaciones o antiguedad) Igual Utilidad fiscal neta del ejercicio 25 .

Entonces: Resultado fiscal del ejercicio: . En su conciliación fiscal contable observamos la cantidad de $32.00 26 .CUENTA DE UTILIDADES FISCALES NETAS Ejemplo: La utilidad fiscal del ejercicio de 2002 de la empresa Luna.800.00 $ 14.00. No existen reserva para indemnizaciones y/o antiguedad.ISR pagado: -Gastos no deducibles: Utilidad fiscal neta del ejercicio: $ 267. S.700.900.A. fue de $326.000.00.765.00 $ 159.00 93.00.00 de gastos no deducibles.635.500. La provisión de gastos al final del año fue de $ 18.500. Se amortizaron pérdidas fiscales por $58.

en su caso. dividendos o utilidades percibidos de inversiones en territorios con regímenes fiscales preferentes en los términos del décimo párrafo del artículo 213 de esta Ley. no se incluyen los dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripción o aumento de capital de la misma persona que los distribuye. Para determinar la utilidad fiscal neta a que se refiere este párrafo. Para los efectos de este párrafo. 88. y se disminuirá con el importe de los dividendos o utilidades pagados. dentro de los 30 dias siguientes a su distribución. asi como con los dividendos percibidos de otras personas morales residentes en Mexico y con los ingresos. se deberá disminuír. Esta cuenta se adicionará con la utilidad fiscal neta de cada ejercicio.CUENTA DE UTILIDADES FISCALES NETAS Art. con las utilidades distribuídas a que se refiere el artículo 89 de esta Ley. primer parrafo. el monto que resulte en los términos de la fracción II del artículo 11 de esta Ley´ 27 . cuando en ambos casos provengan del saldo de dicha cuenta. ³Las personas morales llevarán una cuenta de utilidad fiscal neta.

5385 0.CUENTA DE UTILIDADES FISCALES NETAS Art 11. fraccion II.4925 28 . Para los efectos del artículo 88 de esta Ley. fracción LXXXII.5152 0. los contribuyentes deberán de disminuír de la utilidad fiscal neta calculada en los términos de dicho precepto. el factor se movera como sigue (Art. 2 transitorio. en el ejercicio en el que se acrediten el impuesto conforme a la fracción anterior.4706*´ *Dependiendo del año en que se distribuyeron los dividendos que motiven el acreditamiento. tercer párrafo): Año 2002 2003 2004 Tasa 35% 34% 33% Factor 0. la cantidad que resulte de dividir el impuesto acreditado entre el factor de 0. ³II.

CUENTA DE UTILIDADES FISCALES NETAS Formula de la CUFIN Utilidad fiscal neta Mas Dividendos percibidos Mas Ingresos en JUBIFIS Menos Dividendos distribuídos de CUFIN Menos Utilidades distribuídas de CUFIN Menos Acreditamiento de impuesto (Art. 11) Igual CUFIN 29 .

Ejemplo: Tomemos un saldo de CUFIN actualizado al 31 de diciembre de 2001 de $208.000.5385 $ 9.635. Considérense dividendos distribuídos en el año de 2002 por $ 25.00 0.00 de impuesto pagado por distribución de dividendos en 2000.225.00 $ 159.00 y tomemos la utilidad fiscal neta determinada anteiormente. No se tienen inversiones en Territorios con regímenes fiscales preferentes.00 $ 25. Fracción II) Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2002: En donde el acreditamiento de impuesto es: Impuesto acreditado según art.00 $ $ 0.00 $ $ 0.935.00 provenientes de la CUFIN.525. Adicionalmente en el año se acreditaron $5.000. 11 fraccion II: Entre: Factor de piramidación: Impuesto acreditado a disminuír de la CUFIN: $ 5. 11.935.00 0. Calcular el saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2002: Saldo de CUFIN actualizado al 31 de diciembre de 2001: +Utilidad fical neta del ejercicio: +Dividendos distribuídos: +Ingresos de JUBIFIS: -Dividendos distribuídos de CUFIN -Utilidades distribuídas de CUFIN -Acreditamiento de impuesto (Art.350.350.00 .00 30 $ 208.525.00 9.00 $333.

ACTUALIZACION DE LA CUFIN Art. el saldo de la cuenta que se tenga a la fecha de distribución o de percepción se actualizará por el período comprendido desde el mes en el que se efectuó la última actualización y hasta el mes en el que se distribuyan o se perciban los dividendos o utildades´. Cuando se distribuyan o se perciban dividendos o utilidades con posterioridad a la actualización prevista en este párrafo. ««««. 31 . segúndo párrafo: ³88. sin incluír la utilidad fiscal neta del mismo. 88. El saldo de la cuenta prevista en este artículo que se tenga al último día de cada ejercicio. se actualizará por el período comprendido desde el mes en que se efectuó la última actualización y hasta el último mes del ejercicio de que se trate.

ACTUALIZACION DE LA CUFIN Primera parte ± formula Saldo de la CUFIN actualizada Por Factor de actualización = INPC mes de cierre del ejercicio INPC mes de ultima actualización Igual Saldo de CUFIN actualizada al cierre del ejercicio 32 .

350.910.21 $ 238.00 1.910.218.418 = Saldo de CUFIN actualizado al 31 de diciembre de 2002.308.350.825.825.0449 $ 1.21 33 .146. sin incluir la UFIN del mismo que es por $ 238. sin incluir UFIN + UFIN del periodo Saldo de CUFIN actualizado al 31 de Diciembre de 2002. Entonces: Saldo de CUFIN al 31 de diciembre de 2002 X Factor de actualización: INPC dic 2002 = 367. incluyendo UFIN: * Estimado $ 1.00 $ 2.00.907.202* = INPC dic 2001 351.00 y consideremos que su ultima actualización fue en diciembre de 2001.ACTUALIZACION DE CUFIN Primera parte Ejemplo: Tomemos un saldo de CUFIN al 31 de diciembre de 2002 de $ 1.

30 34 .949.0050 $ 2.045* = INPC dic.202* = Saldo de CUFIN actualizado a la fecha de distribución: $ 2.30 -Distribución de dividendos: -Saldo de CUFIN actualizado después de -distribución de dividendos: -* Estimados $ 310.146.21 1.ACTUALIZACION DE CUFIN Segunda parte Ahora consideremos que en marzo del 2003 se distribuyen dividendos por $310. 2003 = 369.949. Entonces: Saldo de CUFIN actualizado a l 31 de diciembre de 2002 X Factor de actualización: INPC mar.846.00 y por lo tanto tenemos que actualizar el saldo de la CUFIN a esa fecha.218. 2002 367.00 $ 1.000.156.000.

³88. el monto que se disminuya se actualizará desde el último mes del ejercicio en el que se determinó y hasta el último mes del ejercicio en que se disminuya´. en su caso. 35 . cuarto párrafo.UFIN NEGATIVA Art. de la utilidad fiscal neta que se determine en los siguientes ejercicios hasta agotarlo. excepto las señaladas en las fracciones VIII y IX del articulo 32 de esta Ley. sea mayor al resultado fiscal del ejercicio. 88. ««« Cuando la suma del impuesto sobre la renta pagado en los términos del artículo 10 de esta Ley y las partidas no deducibles para efectos del impuesto sobre la renta. En este último caso. la diferencia se disminuirá del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta que se tenga al final del ejercicio o.

00.741.10) 36 .00 y los gastos no deducibles fueron por $ 98.649.964.00 ($ 65.CALCULO DE UFIN NEGATIVA Ejemplo: El resultado fiscal el ejercicio de 2002 fue $ 50.00 $ 17.10 $ 98.426. Entonces: Resultado fiscal: -ISR pagado en el ejrcicio: -No deducibles: Saldo de UFIN negativo de 2002: $ 50.426.741.

220. La aplicación de la UFIN negativa seria: Saldo de CUFIN al 31 de diciembre de 2001 actualizado -UFIN negativa 2002: = Saldo CUFIN al 31 de diciembre de 2002 después de aplicación de UFIN negativa: $ 90.90 $ 156.255. tenemos que el saldo de nuestra CUFIN actualizada al 31 de diciembre de 2001 fue de $ 156.00 $ 65.00.10 37 .220.964.UFIN NEGATIVA Siguiendo con el ejemplo.

415.303* = INPC dic 2002 367.684. pero su aplicación se dara hasta el cierre de 2003 donde se determina una UFIN de $ 102.00.31 $102.202* UFIN negativa actualizada al 31 de diciembre de 2003: Y.0220 $ 67. UFIN determinada en el 2003: -UFIN negativa actualizada al 31 de diciembre de 2003: = UFIN del ejercicio 2003: * Estimados 38 $ 65.69 .31 $ 34. Ejemplo: Tomemos la misma UFIN negativa determinada. si en 2002 no se tenía saldo de CUFIN.10 1.UFIN NEGATIVA Ahora bien.964. Entonces: UFIN negativa 2002: X Factor de actualización: INPC dic 2003 = 375.00 $ 67.415.100. la UFIN negativa se aplicara contra las UFINES de los siguientes ejercicios. previa actualizacion de la misma.100.

4706* y al resultado se le aplizara la tasa del articulo 10 de esta Ley. se deberá pagar. en la misma declaración. el importe actualizado de la reducción deberá disminuírse del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta que la persona moral tenga a la fecha en que se presente la declaración complementaria. fracción LXXXII 39 .5385 para 2002 art. se multiplicará la diferencia citada por el factor de 1. el impuesto sobre la renta que resulte de aplicar la tasa a que se refiere el artículo 10 de esta Ley a la cantidad que resulte de sumar la diferencia entre la reducción y el saldo de la referida cuenta. Para determinar el impuesto que se debe adicionar. Cuando el importe actualizado de la reducción sea mayor que el saldo de la cuenta a la fecha de presentación de la declaración referida. ««««« Cuando se modifique el resultado fiscal de un ejercicio y la modificacion reduzca la utilidad fiscal neta determinada. quinto párrafo ³88. El importe de la reducción se actualizará por los mismos períodos en que se actualizá la utilidad fiscal neta del ejercicio de que se trate´ * 1.CUFIN ± MODIFICACION DEL RESULTADO FISCAL DE UN EJERCICIO Art. el impuesto correspondiente a dicha diferencia. 2 transitorio. 88.

Saldo CUFIN a la fecha de la complementaria: -Reducción actualizada: =Saldo de CUFIN despues de la reducción de resultado fiscal de 2000 por complementaria: * Estimado $ 30.202 = INPC dic.376. Entonces: Reducción de resultado fiscal 1999 por complementaria X Factor de actualización: INPC dic.69 40 $ 45. 2000 Reducción actualizada: Y.CUFIN ± MODIFICACION DEL RESULTADO FISCAL DE UN EJERCICIO ± REDUCCION MENOR QUE SALDO DE CUFIN Ejemplo: En junio de 2002.262. se presentó declaración complementaria en donde se disminuye el resultado fiscal de 2000 en $ 45.262.00 y se encuentra actualizado a diciembre de 2001.0909 336.596 $ 49. El saldo de la CUFIN a junio de 2002 es de $ 80.31 .856.00 $ 49.376.00 1.31 $ 80.00. 2002* = 367.233.233.

720.00 $ 22.330.CUFIN ± MODIFICACION DEL RESULTADO FISCAL DE UN EJERCICIO ± REDUCCION MAYOR QUE SALDO Ejemplo: Supongamos ahora que nuestra reducción en resultado fiscal fue de $75.954.00 ya actualizada y nuestro saldo de CUFIN a la fecha de la complementaria fue de $52.050.00.00 $ 22.15 41 $ 75.330. 10 LISR = Impuesto a pagar en la declaración complementaria donde se reduce el resultado fiscal: $ 12.00 $ 52. Diferencia: X Factor piramidado: = Diferencia piramidada: X Tasa art. Entonces: Reducción de resultado fiscal actualizada: -Saldo de CUFIN a la fecha de complementaria: =Diferencia: Y.00 1.72 35% .234.720.5385 $ 34.050.

TRANSMISION DE SALDO DE CUFIN EN FUSION O ESCISION Fusión: Se transmite todo el saldo (Art 88 último párrafo) Escisión: Mismo método que para la división de la CUCA (Art. 88 último párrafo) 42 .

‡Puede dársele dos interpretaciones: .Saldo inicial igual al saldo al 31 de diciembre de 2001 . Fracción XLV: ³ El saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta.SALDO INICIAL DE CUFIN AL 1 DE ENERO DE 2002 ‡ No hay disposición alguna en la nueva Ley respecto al cuál será el saldo inicial de CUFIN al 1 de enero de 2002. similar al art.2 publicada el 30 de mayo de 2002.Inexistencia del saldo inicial ‡Regla 3. 11transitorio de 1989 ‡Se calculan UFINES negativas y se restan de las UFINES positivas CUFINRE Articulo 2 Transitorio. da la opción de un cálculo de saldo inicial de CUFIN.7. 43 . solo se podrá disminuír una vez que se hubiera agotado el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida que hubiesen constituido los contribuyentes confrome al artículo 124-A de la Ley del Impuesto Sobre la Renta que se abroga´.

11 LISR ³ Las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades deberán calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos. fracción LXXXII 44 . aplicando la tasa establecida en el articulo 10 de esta Ley. estos se deberán multiplicar por el factor de 1. * 1. Art. Para determinar el impuesto que se debe adicionar a los dividendos o utilidades. Para estos efectos. Art. 11 Tercer parrafo: ³ No se estara obligado al pago del impuesto a que se refiere este artículo cuando los dividendos o utilidades provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta que establece la ley´.5385 para 2002. 2 transitorio.DIVIDENDOS O UTILIDADES DISTRIBUIDAS Art.4706* y al resultado se le aplicará la tasa establecida en el citado artículo 10 de esta Ley´. los dividendos o utilidades distibuídos se adicionarán con el Impuesto Sobre la Renta que se deba pagar en los términos de este artículo.

S.00. 2002 = 360.669 = INPC dic.418 1. distribuyó dividendos el dia 30 de Junio de 2002 por la cantidad de $ 650.727.A.DIVIDENDOS O UTILIDADES DISTRIBUIDAS Ejemplo: La empresa Sol. de C.16 45 . Calculemos: Saldo de CUFIN al 30 de junio de 2002.V.00. y tenía un saldo en la CUFIN actualizado al 31 de Diciembre de 2001 de $ 499.000.588.558. 2001 351.00 X Factor de actualización: INPC jun.0263 Saldo CUFIN actualizado a la fecha de la distribución $ 512. $ 499.

272.16 $ 137.00 $ 650.5385 $ 211. 10 LISR: =Impuesto a pagar por dividendos distribuídos: $ 137.84 $ 0.DIVIDENDOS O UTILIDADES DISTRIBUIDAS Dividendos distribuídos en Junio 2002: -Saldo de la CUFIN actulizado a la fecha de la distribuición: Dividendos distribuídos en exceso de CUFIN: Saldo de CUFIN despues de la distribución de dividendos: $ 512.917.000.272.727.84 1.26 35% $ 73.194.99 46 .00 Ahora se calculara el impuesto de los dividendos distribuídos en exceso de CUFIN: Impuesto a adicionar a los dividendos Dividendos distribuidos en exceso de CUFIN: X Factor de piramidación: =Resultado: X Tasa art.

o de cualquier otro concepto que integre el capital contable de la misma´. cuarto párrafo. se dividirán los saldos de dichas cuentas a la fecha en que se pague el reembolso. 47 .REDUCION DE CAPITAL Art. Fracción I. 89. sin considerar éste.. incluyendo las correspondientes a la reinversión o a la capitalización de utilidades. Para determinar el monto del saldo de la cuenta de capital de aportación por acción y el monto de la cuenta de utilidad fiscal neta por acción. ³89 I««. entre el total de acciones de la misma persona existentes a la misma fecha.

Saldo CUFIN act.108. Si determinamos la CUCA y la CUFIN por acción tendríamos que: CUCA Saldo CUCA act.38 48 .934. la empresa Marte. 2001: $ 432.A.558.000. S.00 que representan 200 acciones de un total de 850 acciones que representan el capital social de la empresa.558.108.526. decide reducir su capital en $ 250.50 1. al 31 de dic.REDUCCION DE CAPITAL Ejemplo: Consideremos que en junio de 2002. al 30 de junio de 2002: $ 443.10 Por: Factor de actual. al 31 de dic. 1.75 850 $ 432. Los saldos de la CUCA y la CUFIN actualizados al 31 de diciembre de 2001 son de $ 432. al 30 de junio de 2002: Entre: Total de acciones: CUFIN por acción a la fecha de la reducción: $ 358. 2001: Por factor de actual.27 CUFIN Saldo CUFIN act.50. respectivamente.0263 $ 367.0263 Saldo CUCA act.10 y de $358.38 Entre: Total de acciones: 850 CUCA por acción a la fecha de la reducción: $ 522.

89. fracción I. Reducción por acción: Menos: CUCA por acción: Menos: CUFIN por acción: Redución por acción después de CUCA y CUFIN: $ $ $ $ 1.27 432.250. el saldo de la cuenta de capital de aportación por acción y el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta por acción que se tenga a la fecha en la que se pague el reembolso´ Siguiendo con el ejemplo: Reducción : Entre: Numero de acciones reembolsadas: Reducción por acción: Y. Se disminuirá del reembolso por acción. primer párrafo ³89.00 200 1.00 522.38 295.35 49 $ $ 250.REDUCCION DE CAPITAL Art.00 . Las personas morales residentes en Mexico que reduzcan su capital determinarán la utilidad distribuída conforme a lo siguiente: I.250.000.

070. segun corresponda. Entonces: Reducción por acción después de CUCA y CUFIN: Por: Numero de acciones reducidas: Utilidad distribuida: $ $ $ 295. I«« La utilidad distribuída será la cantidad que resulte de multiplicar el número de acciones que se reembolsen o las que se hayan considerado para la reducción de capital de que se trate.35 200 59. segundo párrafo: ³89. por el monto que resulte conforme al párrafo anterior´.00 50 .REDUCCION DE CAPITAL Art. fracción I. 89.

Para determinar el impuesto que corresponde a dicha utilidad. *1.00 1.879. fraccion LXXXII Seguimos con el ejemplo. 89.5385 90.5385 para 2000 art.19 35% $ 31. fracción I. fracción I: Utilidad distribuída: Por: Factor piramidado: Utilidad distribuida gravable: Por: Tasa art.070. el monto de la utilidad distribuída deberá incluír el impuesto sobre la renta que le corresponda a la misma.72 51 . y determinamos el impuesto a pagar según el artículo 89. fracción I $ $ 59.REDUCCION DE CAPITAL Art. Para estos efectos. se multiplicará la misma por el factor de 1. aplicando a dicha utilidad la tasa prevista en el artículo 10 de esta Ley. 10 LISR: Impuesto a pagar artículo 89.4706* y al resultado se le aplicará la tasa del artículo de esta Ley´.807. 2 transitorio. tercer párrafo ³Las personas morales deberán determinar y enterar el impuesto que corresponda a la utilidad distribuída determinada en los términos de esta fracción.

después de la reducción: $ 432.38 Menos: CUCA aplicada: $104.38 CUFIN CUFIN por acción: Por: Acciones reembolsadas: CUFIN aplicada: Y.REDUCCION DE CAPITAL Art. según se trate.75 52 . segun corresponda. Saldo de CUFIN act.480.476.934.00 Y.476.454.00 $ 281.00 $ 367. fraccion I. Saldo de CUCA act. 89. al 30 de junio 2002: $443.454.75 $ 86. al 30 de junio de 2002. al 30 de junio de 2002.050. después de la reducción: $339.27 Por: Acciones reembolsadas: 200 CUCA aplicada: $104.00 Saldo de CUCA act. se multiplicarán por el numero de acciones que se reembolsen o por las que se hayan considerado para la reducción de capital de que se trate. Los resultados obtenidos se disminuirán de los saldos que dichas cuentas tengan a la fecha en que se pago el reembolso´. determinados para el cálculo de la utilidad distribuída .38 200 $ 86. cuarto parrafo: ³El monto del saldo de la cuenta de capital de aportación por acción y el monto de la cuenta de utilidad fiscal neta por acción. al 30 de junio de 2002: Menos: CUFIN aplicada: Saldo de CUFIN act. CUCA CUCA por acción: $ 522.526.

Fracción II). cuando la persona utilice dichos principios para integrar su contabilidad. el capital contable deberá actualizarse conforme a las reglas de caracter general que para el efecto expida el Servicio de Adiministración Tributaria´. el capital contable se actualizará. el art 143 del Reglamento de la Ley del ISR nos dice: ³ Para los efectos del artículo 121 (ahora 89. 53 . el saldo de la cuenta de capital de aportación que se tenga a la fecha en que se efectue la reducción referida cuando este sea menor´ Adicionalmente. gastos y cargos diferidos. adicionandole el monto de la actualización de sus activos fijos. terrenos e inventarios. adicionalmente. asi como el valor de las acciones propiedad del contribuyente que hayan sido emitidas por personas morales residentes en Mexico. fracción II. en caso contrario. 89. Asimismo. Las personas morales que reduzcan su capital.REDUCCION DE CAPITAL Art. ³II. considerarán como utilidad distribuida hasta por la cantidad que resulte de restar al capital contable segun el estado de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas para fines de dicha disminución. en el párrafo cuarto de la referida fracción. se establece: ³El capital contable deberá de actualizarse conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados.

según los principios de contabilidad generalmente aceptados. el que corresponda a la fecha en que se efectúe la disminución de capital. 54 . El valor de las acciones a que se refiere el primer párrafo de este artículo se determinará a través del método de participación. considerando como el mes mas reciente del período de actualización. a excepcion de los casos en que el contribuyente posea menos del 10% del capital social de la emisora de dichas acciones. en cuyo caso el valor sera el costo promedio por acción a que se refieren los artículos 19 y 19-A de la Ley (24 y 25 a partir del 1o.REDUCCION DE CAPITAL Art. multiplicado por el numero de acciones que tenga el contribuyente´.) ³El monto de la actualización se obtendrá restando del valor de los activos actualizados señalados en el párrafo que antecede. De la Ley del Impuesto al Activo. 143 RISR (Cont«. el valor de los mismos sin actualizar. actualizado por el periodo entre la fecha en que se hubiera determinado la última enajenación y en la que se actualiza el capital en los términos de este artículo. de abril de 2002). La actualización de dichos activos se efectuará conforme al procedimiento establecido en el articulo 3o.

terrenos e inventarios. gastos y cargos diferidos. 143 del RISR que a su vez nos remite al artículo 3 de la LIA para activos fijos. y al método de participación o.568.REDUCCION DE CAPITAL Derivado de la lectura de los anteriores preceptos se desprende que el capital contable para efectos de la fracción II del artículo 89 deberá estar actualizado conforme al boletín B-10 cuendo este se aplique a la contabilidad o de lo contrario se aplicará el art.172.38 728. 143 del RISR de $ 1. en su caso al método de enajenaciones de acciones para el cálculo del costo promedio por acción previsto en la Ley del ISR para el caso de inversiones en acciones.62 55 .503. Siguiendo los dispuesto en la fracción II del artículo 89.172. Para seguir con nuestro ejemplo tomaremos un capital contable actuzalizado de acuerdo al art. tendríamos que: Capital contable actualizado: Menos: Saldo de CUCA a la fecha de reducción: Diferencia: $ 1.934.503.00 $ $ 443.00.

879. segundo párrafo ³A la cantidad que se obtenga conforme al párrafo anterior se le disminuirá la utilidad distribuida en los términos de la fracción I de este artículo. fracción II. El resultado sera la utilidad distribuída gravable para los efectos de esta fracción´. Entonces: Diferencia obtenida: Menos: Utilidad gravable fracción I: Utilidad distribuida gravable fracción II: $ 728. 89.REDUCCION DE CAPITAL Art.568.62 $ 90.43 56 .689.19 $ 637.

5385 para 2002. Para estos efectos. * 1. La utilidad que se determine conforme a esta fracción se considerará para reducciones de capital subsecuentes como aportación de capital en los términos de este artículo´. 57 .4706* y al resultado se le aplicará la tasa del articulo 10 de esta Ley. Cuando la utilidad distribuída gravable provenga de la mencionada cuenta de utilidad fiscal neta se estara a lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 11 de esta Ley y dicha utilidad se deberá disminuir del saldo de la mencionada cuenta . 2 transitorio. tercer párrafo. el monto de la utilidad distribuída gravable deberá incluír el impuesto sobre la renta que le corresponda a la misma. ³Cuando la utilidad distribuida gravable a que se refiere el párrafo anterior no provenga de la cuenta de utilidad fiscal neta. aplicando a la misma la tasa prevista en el articulo 10 de esta Ley. Para determinar el impuesto que corresponde a dicha utilidad. 89 fracción II. las personas morales deberán determinar y enterar el impuesto que corresponda a dicha utilidad.REDUCCION DE CAPITAL Art. fracción LXXXII. se multiplicará la misma por el factor de 1. art.

645.68 $ 0.28 35% $ 145.5385 $ 415.43 $ 367.475.68 1.85 $ 637.REDUCCION DE CAPITAL Utilidad distribuída gravable fracción II: Menos: Saldo CUFIN al la fecha de la reducción: Utilidad gravable no proveniente de CUFIN: Saldo de la CUFIN despues de la reducción: Entonces: Utilidad gravable no proveniente de CUFIN: Por: Factor de piramidación: Utilidad gravable no proveniente de CUFIN piramidada: Por: Tasa artículo 10 LISR: Impuesto a pagar artículo 89.689.00 58 .162. fracción II $ 270.75 $ 270.162.526.

en su caso. fracción II.807.72 $ 145. quinto párrafo ³Las personas morales a que refiere este artículo. Impuesto a pagar artículo 89. haya correspondido a la utilidad o dividendo en los términos de la fracción I de este artículo.57 59 . deberán enterar conjuntamente con el impuesto que.475.283.85 $ 177. fracción II: Total de impuesto a pagar por reducción de capital: $ 31. 89. el monto del impuesto que determinen en los términos de la fracción II del mismo´.REDUCCION DE CAPITAL Art. fracción I: Impuesto a pagar artículo 89.

REDUCCION DE CAPITAL Como se menciona en el tercer párrafo de la fracción II del artículo 89.66 $ 339.125.28 60 . la utilidad distribuída gravada se adicionará a la cuenta de capital de aportación como aportación de capital. Entonces: Saldo de la CUCA a la fecha de la reducción Despues de la fracción I: Mas: Utilidad distribuída gravada fracción II: Saldo de la CUCA después de la aplicación de La fracción II: $ 755.38 $ 415.645.480.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful