FINALES FINANZAS

4.- Explique el Principio de Reserva de Ley en materia Presupuestaria.

El principio de Reserva de Ley en materia Presupuestaria es de carácter formal y
establece que el Poder Legislativo tiene a su cargo la potestad financiera del
Estado, es decir, el tesoro nacional, teniendo la responsabilidad de asegurar el
financiamiento y el funcionamiento del Estado. Si bien la iniciativa legislativa de la
Ley de Presupuesto, corresponde al Poder Ejecutivo, la "aprobación" le corresponde
al Poder Legislativo.
La Fundación CLAC es una entidad sin fines de lucro que se dedica a la ayuda social
mediante la realización de préstamos a personas que carecen de capacidad económica
financiera. S.A.
Por los prestamos realizados cobra una tasa de interés elevada.
La fundación solicita a la A.F.I.P. el reconocimiento de la exención en el Impuesto a las
Ganancias en razón de lo establecido por el Artículo 20 inciso f) de la Ley de Impuesto a
las Ganancias que dice:
“Están exentos del gravamen:
… f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de
asistencia social, salud pública, caridad, beneficencia, educación e instrucción, científicas,
literarias, artísticas, gremiales y las de cultura física o intelectual, siempre que tales
ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creación y en ningún caso se
distribuyan, directa o indirectamente, entre los socios. Se excluyen de esta exención
aquellas entidades que obtienen sus recursos, en todo o en parte, de la explotación de
espectáculos públicos, juegos de azar, carreras de caballos y actividades similares, así
como actividades de crédito o financieras —excepto las inversiones financieras que
pudieran realizarse a efectos de preservar el patrimonio social, entre las que quedan
comprendidas aquellas realizadas por los Colegios y Consejos Profesionales y las Cajas
de Previsión Social, creadas o reconocidas por normas legales nacionales y provinciales.
La exención a que se refiere el primer párrafo no será de aplicación en el caso de
fundaciones y asociaciones o entidades civiles de carácter gremial que desarrollen
actividades industriales y/o comerciales.”
La AFIP le deniega la exención e inicia el procedimiento de determinación de oficio para
reclamarle el pago del Impuesto a las Ganancias.
Preguntas (las respuestas de las preguntas deben estar fundamentadas con la norma, la
doctrina y jurisprudencia respectiva):
1.- Que recurso puede presentar la fundación contra la denegación del reconocimiento de
la exención? Fundamente.
La fundación podría interponer, recurso de reconsideración, que es planteado contra
resoluciones o disposiciones de la AFIP, ante el mismo organismo que determino la
medida pero que será de decisión final por parte del tribunal superior jerárquico. A su vez,
también podría interponer recurso de apelación, contra resoluciones de la AFIP que
impone impuestos, tributos, ante el Tribunal Fiscal de la Nación. Ambos recursos son
excluyentes entre sí, por lo que decidiendo optar por uno, ya la fundación no podría en
caso de negativa, intentar interponer el otro recurso.
Art 76
2.- Que recurso, acción o proceso judicial puede presentar la fundación para que la AFIP
suspenda la determinación de oficio?
La fundación podría interponer una acción de amparo, ya que esta acción está destinada a
atacar decisiones que vayan en contra de derechos, principios, o garantías establecidas en
la constitución Nacional, y es considerada la vía más rápida y expeditiva. Un fallo que
podemos citar como ejemplo de acción de amparo es el fallo “Bayer S.A. c/ Provincia de
Santa Fe, donde la provincia pretendía cobrarle una diferencia en impuestos ya pagados
por la parte actora, ya que consideraban que dichos impuestos fueron pagados con una
alícuota del 1% o 2%, aplicable a quienes tenían sus plantas industriales dentro de la
provincia, siendo que debía aplicársele una alícuota del 3,5% ya que dicha sociedad, tenía
sus plantas industriales en otra jurisdicción, específicamente en Buenos Aires. Bayer
interpone recurso de amparo por considerar que dicho fundamento, es discriminatorio y
constituye una violación al principio de igualdad, al principio de libre circulación de
mercaderías de una provincia a otra. La Corte Suprema de Justicia determinó que la parte
actora estaba en lo correcto, hizo lugar a la acción de amparo y dejó sin efecto la
resolución dictada por la Provincia de Santa Fe.
3.- Que infracción o delito cometería la fundación en caso de existir? ¿Existe algún
eximente de responsabilidad penal?
En caso de que la fundación cometiera un delito, sería el de defraudación, establecido en
el art. 46 de la ley 11.683 que determina que aquellas personas que, por ocultaciones
maliciosas, ardid o engaño, por acción u omisión intenten defraudar al fisco a través de la
omisión de pago de impuestos que les correspondan, incurrirán en el delito de
defraudación. La multa podría ir de 2 a 6 veces el impuesto no pagado. La única eximente
de responsabilidad que acepta la ley 11.683 es el error excusable, contemplado en el art.
45, que es definido como un error o un desconocimiento respecto a la existencia o
contenido de una norma, o de un hecho, sea por dolo o por culpa del contribuyente, si se
considera que hay intención de defraudar al fisco, la evasión de tributos se encuentra
tipificada en el Régimen Penal Tributario (Ley 27.430) en simple cuando el monto supero
$1.500.000 y tiene prevista una pena de 2 a 6 años de prisión; o agravada cuando el
monto supera los $15.000.000 (o existe persona interpuesta, se presenta documentos
falsos o se aprovecha indebidamente de beneficios fiscales), cuya pena es de 3 años y 6
meses a 9 años de prisión
4.- Explique el principio de generalidad tributaria.
Dicho principio hace referencia a que las leyes tributarias, se aplican a todos los
contribuyentes de manera equitativa en igualdad de condiciones, exceptuando a aquellos
que están expresamente exentos por la ley, de la obligación de pagar impuestos. Los
tributos son generales para todos, todos estamos obligados y subordinados al pago de los
mismos.
EXAMEN DE:
1.- Concepto de Evasión-Elusión y Economía de Opción.
Los mismos tienen un objetivo en común, y es que pretenden evitar o disminuir la carga
impositiva que recae sobre sus negocios o actividades.
EVASIÓN: la evasión es un delito penal financiero que está previsto en la misma ley, el
cual consiste en omitir o aportar datos falsos al Fisco para evitar las cargas tributarias.
La Elusión es una figura por medio de la cual la reducción de la carga tributaria es llevada
a cabo por medios legales, amparados en aspectos no tenidos en cuenta por el legislador
ya sea por defectos en la redacción u omisión. Eludir no es estrictamente ilegal, puesto que
no se está violando ninguna ley, sino que se está aprovechando mediante una
interpretación, de una situación que es permitida por una ley ambigua o con vacíos.
Cuando hablamos de Economía de Opción decimos que es una herramienta estratégica
que posibilita al contribuyente a elegir entre diferentes alternativas fiscales, dentro de la ley
impositiva y de su espíritu, pudiendo de tal forma disminuir la carga fiscal. Además, tiene
como principal objetivo que el tributo a pagar por el contribuyente sea justo respecto de la
actividad económica que desarrolla.
2.- Lea el siguiente caso:
La Fundación se encuentra exenta en el Impuesto a las Ganancias por ley. Realizo el
trámite correspondiente para obtener el certificado de exención por los periodos fiscales
2017, 2018, 2019, 2020 y 2021.
En 2021 AFIP realiza una inspección a la Fundación SE y ante irregularidades en
actividades ajenas al objeto de su constitución durante el Periodo Fiscal 2019 resuelve
dictar un acto administrativo revocando la exención de manera retroactiva por los periodos
fiscales 2017 y 2018.
Asimismo, ante el pedido de exención por el Periodo Fiscal 2022 que realizo el
contribuyente la AFIP emite acto administrativo rechazando dicha solicitud.
El representante legal de la Fundación SE le realiza las siguientes preguntas, debiendo
responderlas conforme a la normativa vigente, la doctrina y jurisprudencia respectiva:
Explique ¿qué argumentos podría utilizar el contribuyente para rechazar la
revocación retroactiva de la exención en el Impuesto a las Ganancias?
El contribuyente puede alegar que el acto administrativo emitido por AFIP es totalmente
arbitrario y que el mismo causa una lesión a sus derechos e intereses como contribuyente.
AFIP, para el dictado del acto de revocación de la exención, se basó en irregularidades de
actividades que son completamente ajenas al objeto principal por el cual se constituyó
dicha fundación.
Teniendo en cuenta que, en la Inscripción ante los entes públicos, como AFIP o RENTAS,
como requisito ineludible se debe especificar la actividad especifica y principal a la cual se
va a dedicar la fundación, esa actividad es la que se tiene en cuenta a la hora de emitir las
respectivas DDJJ, o efectuar pagos o pedir exenciones o beneficios tributarios.
Debido a estos argumentos es que se puede decir que, la decisión tomada por AFIP de
revocar la exención de los periodos mencionados provoca un perjuicio a los derechos e
intereses de la Fundación SE, la decisión en la que se basó el órgano fiscal no condice con
lo establecido en la ley, ya que las actividades son ajenas a la actividad principal que
desarrolla la Fundación.
Explique ¿qué recurso tiene el contribuyente ante la revocación de la exención
realizada por AFIP? Y ¿qué efecto tiene?
El recurso que puede interponer el contribuyente es el Recurso de apelación ante el
tribunal fiscal de la nación.
Este recurso se interpone ante el mismo ente que dicto la resolución de revocación, ósea
ante AFIP; para que revea la decisión tomada. Se interpone dentro de los 15 días de
notificada la resolución de revocación.
El efecto que tiene este recurso es suspensivo, ya que no se puede ejecutar el mismo
durante su tramitación, ósea que no rige el principio del solve et repete, en donde exige el
pago de lo adeudado, primeramente, para que recién se de curso al recurso interpuesto.
Explique si se rechaza el recurso interpuesto ¿Que acción puede interponer el
contribuyente?
Impugnación judicial ley 19549 art 23
Ante la denegatoria de la exención por el periodo fiscal 2022 ¿Qué recurso puede
interponer el contribuyente?
El contribuyente ante esta situación también puede interponer el recurso de
Reconsideración ante la misma sede Afip, para que revea la decisión tomada, y el superior
jerárquico debe decidir hacerle lugar o no.
Que carácter tienen los Certificados de Exención (Declarativos o Constitutivos).
Fundamente.
Los certificados de Exención tienen carácter de declarativos porque los mismos
constituyen una mera declaración de los contribuyentes de que se encuentran exentos de
ciertos impuestos, solo de manera excepcional, y que es atribuido por la ley. Se podría
decir que constituye una “Declaración Jurada” (solo a modo conceptual) de los sujetos
pasivos, en este caso los contribuyentes, de que, se encuentran eximidos de pagar esos
importes.
EXAMEN DE:
Diferenciar los conceptos de Hecho Imponible; Exención; No Sujeción HECHO
IMPONIBLE: es aquel que genera el nacimiento de la obligación tributaria, el cual requiere
de una reglamentación
NO SUJECIÓN: Existe no sujeción cuando una operación no obliga a aplicar un impuesto.
Decimos entonces que ese acto es no sujeto con respecto a ese impuesto concreto. Las
operaciones no sujetas no hay que declararlas en ningún modelo ni, obviamente, pagar por
su realización
EXENCIÓN: Son normas que producen una exención o dispensa que puede ser total o
parcial del pago de algún impuesto o tributo. Su finalidad es economía social ya sea desde
los ingresos o gastos.
2.- Lea el siguiente caso:
La empresa Didet SRL se dedica a la fabricación y venta de alpargatas en todo el país. Su
establecimiento se encuentra radicado en la provincia de Tucumán.
La empresa, realiza ventas en la provincia de Jujuy durante el año 2020 y 2021. La
normativa (Código Fiscal) de la provincia de Jujuy, establece que: “…las empresas que se
dediquen a la fabricación y venta de alpargatas, y que tengan radicado su establecimiento
en la provincia de Jujuy, serán gravados -en el Impuesto a las Actividades Económicas o
Ingresos Brutos- con la alícuota del 0.5% sobre el total de las ventas realizadas en la
provincia de Jujuy.
Asimismo, las empresas que se dediquen a la fabricación y venta de alpargatas, y que
tengan radicado su establecimiento fuera de la provincia de Jujuy, serán gravados -en el
Impuesto a las Actividades Económicas o Ingresos Brutos- con la alícuota del 3.00% sobre
el total de las ventas realizadas en la provincia de Jujuy…”.
En ese marco, la Dirección General de Rentas de la Provincia de Jujuy le intima a la
empresa Didet SRL a que presente las DDJJ por los periodos fiscales 2020 y 2021,
aplicando la alícuota del 3,00%, ello bajo apercibimiento de iniciar el procedimiento de
determinación de oficio.
El contribuyente le consulta:
2.1. ¿Resulta ajustado a derecho la normativa provincial? ¿Es válido el criterio de
distinción? ¿Qué principio constitucional se encuentra vulnerado?
Al contribuyente le explicaría que de ninguna manera la normativa establecida en el Código
Fiscal de la Provincia de Jujuy se encuentra a derecho dado que se vulneran los principios
constitucionales de la igualdad y de la razonabilidad. El domicilio fiscal de un
establecimiento no puede ser considerado como elemento distintivo para la aplicación de
los tributos, sean nacionales, provinciales o municipales. De ser así, sería totalmente
arbitrario y discriminador el hecho de gravar con una alícuota más alta a aquellos
establecimientos que se radiquen fuera de la Provincia y con una alícuota menor a quienes
se radiquen en la misma por un mismo hecho imponible. Todo tributo debe ser razonable,
de lo contrario se convierte en inválido. Además, el hecho de gravar las ventas y
fabricación tanto dentro como fuera de la Provincia, podría generar un problema recurrente
que es el de la doble o múltiple imposición, generando un menoscabo en el patrimonio del
contribuyente contrario al principio constitucional de la no confiscatoriedad.
2.2. ¿Existe alguna relación entre lo establecido en los art. 9, 10 y 11 de la Constitución
Nacional y la normativa aquí impugnada? No guarda relación, el art 9 establece que solo
las aduanas nacionales están facultadas para cobrar los impuestos sancionados por el
congreso el art 10 hace referencia al libre tránsito de mercadería en el interior del país.
Mientras que el art 11 hace mención de los derechos de transito de las mercaderías y
ganados que se trasladan de una provincia a otra estableciendo que no deben pagar
ningún impuesto
2.3. Si el contribuyente no desea esperar el procedimiento de determinación de oficio para
discutir su situación frente a la normativa ¿Qué acción judicial le recomienda? ¿Por qué?
¿Cuáles son los requisitos de procedencia?
Dada la circunstancia de que no existe hasta el momento una presentación de DDJJ por
parte del sujeto pasivo ni una determinación de oficio, no hay una resolución
determinativa que pueda impugnarse mediante los recursos del artículo 76 de la ley
11.683, por ende, la acción judicial recomendada en éste caso es iniciar una
demanda contenciosa contra la Provincia de Jujuy ante el tribunal nacional
competente y, en su caso, un recurso extraordinario ante la CSJN, para que revisen
la inconstitucionalidad de la normativa aplicada al presunto contribuyente.
2.4. ¿Conoce jurisprudencia de la CSJN relacionado con el tema en cuestión?
Bayer S.A. c/ Provincia de Santa Fe trató el mismo tema en cuestión. La Empresa Bayer
S.A. demandó a la Provincia de Santa Fe por aplicar a sus ventas una alícuota mayor por
encontrarse su establecimiento radicado en la Provincia de Buenos Aires.
DICIEMBRE 2021
11.- Diferenciar los conceptos de Hecho Imponible; Exención; No Sujeción.
HECHO IMPONIBLE: es aquel que genera el nacimiento de la obligación tributaria, el cual
requiere de una reglamentación
NO SUJECIÓN: Existe no sujeción cuando una operación no obliga a aplicar un impuesto.
Decimos entonces que ese acto es no sujeto con respecto a ese impuesto concreto. Las
operaciones no sujetas no hay que declararlas en ningún modelo ni, obviamente, pagar por
su realización
EXENCIÓN: Son normas que producen una exención o dispensa que puede ser total o
parcial del pago de algún impuesto o tributo. Su finalidad es economía social ya sea desde
los ingresos o gastos.
2.- ¿Qué carácter tiene el acto administrativo de determinación de oficio que emite la
AFIP?
el carácter que tiene dicho acto es la determinación del valor de una obligación, el cual
puede calcularse sobre una base cierta, que es cuando se efectúa con datos cierto y reales
o sobre una base presunta, la cual se utiliza cuando no se puede utilizar el método de base
cierta, no toma los datos reales por ende actúa ante la falta de estos.
esta determinación procede cuando no se presentan las declaraciones juradas o porque la
misma es cuestionada por el fiscoLa determinación de oficio es acto administrativo,
productor de efectos jurídicos directos, como es la liquidación de una deuda al sujeto
pasivo y no tiene carácter jurisdiccional, ya que no es emitido por el poder judicial a través
de un juez competente, independiente e imparcial.
El artículo 13 ley 11.683 dice, que AFIP tiene todas las atribuciones para verificar las
declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes y responsables con el fin de
comprobar la exactitud de los datos consignados
3.-Lea el siguiente caso:
IGUAZU S.A. es una empresa dedicada al comercio exterior de productos agropecuarios.
La empresa ha realizado una importante inversión en su campo y se encuentra sin fondos
para pagar impuestos.
Por tales razones, se analiza esta situación entre los socios de la empresa Elias Lopez y
Silvia Nallin y se le ordena al directorio omitir el pago de impuestos. De los cinco
directores, uno se opone, dejando constancia de ello en el acta, y se aprueba la orden
impartida.
La medida se materializa mediante la falta de presentación de las declaraciones juradas de
IGUAZU SA, omitiendo el pago del:
a) Impuesto a las Ganancias período fiscal 2020 por la suma de $21.100.000,50,
b) Impuesto al Valor Agregado, períodos fiscales 01 a 12/2020 por la suma de
$1.900.000,40.
La AFIP emite la resolución de determinación de oficio por los impuestos dejados de pagar
por el contribuyente.
Le realizan las siguientes preguntas, debiendo responderlas conforme a la normativa
vigente, la doctrina y jurisprudencia respectiva:
3.1. ¿Qué recursos tiene el contribuyente contra la resolución de AFIP? ¿Efectos?
¿Cuál recomendaría y por qué?
Los recursos que tiene el contribuyente son los del art 76 ley 11683 que son el de
reconsideración y apelación. el primero procede ante un superior que dictó la resolución
impugnada (agota la vía administrativa) el de apelación ante el tribunal fiscal de la nación
estos recursos son optativos y excluyentes. deben imponerse dentro de los 15 días de la
notificación. ambos suspenden la ejecutoriedad de la decisión del fisco.
Yo recomendaría que utilice el de reconsideración ya que este recurso agota la vía
administrativa por ende los plazos son más acotados que con el recurso de apelación ya
que con este último debe pasar por distintas instancias por ende los plazos son más largos
y demás.
3.2. ¿Podría reclamar AFIP la deuda a otra/s persona/s? ¿Cómo debe proceder?
¿Qué se debe acreditar?
si la afip puede reclamar la deuda a otras personas ya que también son responsables por
infracciones tributarias de las personas jurídicas sus representantes, directores,
administradores, gerentes, etc. los cuales pueden ser penados con prisión multas,
suspensiones, etc.
procedimiento:
Responsabilidad solidaria sólo puede ser dictada por el organismo recaudador una vez
vencido el plazo de la intimación de pago cursada al deudor principal, y que solo a su
expiración podrá tenerse por configurado el incumplimiento del deudor principal que
habilita –en forma subsidiaria– la extensión de la responsabilidad a los demás
responsables por deuda ajena. Ahora bien, estas personas deben ser notificadas de la
liquidación tributaria y, en ejercicio de su derecho de defensa podrán presentar la
apelación correspondiente al Tribunal Fiscal de la Nación. En cambio, si el responsable por
el hecho de un tercero no recurre la determinación tributaria, el fisco podrá ejecutarlo aun
cuando la determinación formulada contra el deudor principal no se encuentre firme. (caso
BRUTTI)
3.3. ¿En qué infracción o delito se encuentra el contribuyente?
en cuanto a los impuestos dejados de pagar el contribuyente se encuentra ante la omisión
de pagos de impuestos dado x el art 45 de la ley 11683
y también por la falta de la presentación de la declaración jurada art 38 ley 11683 ya que
existe la obligación de presentar la misma, en este caso la AFIP va a determinar la multa
que le corresponda. Si por el contrario el infractor paga la multa voluntariamente y presenta
la declaración el importe de la misma se reducirá a la mitad, si no paga ni presenta la
declaración se deja asentado en un sumario.
evasión agravada por el monto ya que el impuesto a las ganancias supera los 15. millones
x tributo que especifica la ley 27430 art 279.
apropiación indebida de tributos ya que el monto no ingresado supera los 100.000 por cada
mes .

JUNIO 2022
1.- Concepto de Crédito público, Gasto Publico y Recursos del estado.
Crédito público: lo podemos definir como la aptitud política, económica, jurídica y moral de
un Estado para obtener dinero o bienes en préstamo, basada en la confianza de que goza
su patrimonio, los recursos de que puede disponer y su conducta. Desde el punto de vista
de las finanzas públicas, cuando un Estado se vale de esa confianza que inspira, utiliza la
técnica de emisión y colocación de títulos de un empréstito público, los cuales representan
las obligaciones contraídas por el Estado a causa de préstamos monetarios recibidos de
las economías de los particulares o de organismos públicos, incluso de carácter
internacional.
Gasto público: El Gasto Publico es el empleo de riqueza realizado por la autoridad
competente de Estado, en virtud de una autorización legal previa, destinado a la
satisfacción de necesidades públicas y, en términos generales, a la atención del interés
público. (José M. Martin) Son gastos públicos las erogaciones, generalmente dinerarias,
que realiza el Estado en virtud de ley para cumplir con sus fines consistentes en la
satisfacción de necesidades públicas. (Villegas)
Recursos del Estado: todas las percepciones e ingresos que percibe el Estado de cualquier
naturaleza que sean con el objeto de financiar los gastos públicos. Los Estados Modernos
reciben ingresos de los ciudadanos a través de: Los Impuestos. Las Tasas.
Bienes patrimoniales del estado, el crédito publico y los tributos.
2.- Lea el siguiente caso:
El contribuyente Cristóbal SA se dedica a la actividad de la construcción. En fecha
01/06/2021 formaliza un Plan de Pagos a 24 cuotas por la deuda en concepto de Impuesto
a las Ganancias Periodo Fiscal 2020.
En fecha 01/12/2021 se abre el Concurso Preventivo de la empresa y en virtud del art. 16
de la LCQ que expresa: “El concursado no puede realizar actos a título gratuito o que
importen alterar la situación de los acreedores por causa o título anterior a la
presentación”, no realiza el pago de las cuotas posteriores y AFIP decide declarar la
Caducidad del Plan de Pagos.
En tal sentido, AFIP emite el correspondiente acto administrativo que declara la Caducidad
del Plan de Pagos y se lo notifica a la empresa.
El contribuyente le consulta:
2.1. ¿Qué vía recursiva puedo interponer para discutir el mencionado acto administrativo?
¿Cuál es su plazo? ¿Cuál es su efecto? Los recursos que tiene el contribuyente son los del
art 76 ley 11683 que son el de reconsideración y apelación. el primero procede ante un
superior que dictó la resolución (agota la vía administrativa) el de apelación ante el tribunal
fiscal de la nación estos recursos son optativos y excluyentes. deben imponerse dentro de
los 15 días de la notificación. ambos suspenden la ejecutoriedad de la decisión del fisco Yo
recomendaría que utilice el de reconsideración ya que este recurso agota la vía
administrativa por ende los plazos son más acotados que con el recurso de apelación ya
que con este último debe pasar por distintas instancias por ende los plazos son más largos
y demás
2.2. ¿Si me rechazan la vía recursiva que acción puedo interponer? ¿En qué normativa se
encuentra prevista? ¿Cuál es su plazo de interposición?
2.3. ¿Qué defensa interpondría a los fines de dejar sin efecto la Caducidad dictada por
AFIP?
1.- Desarrolle el Principio de No Confiscatoriedad. consiste en que la recaudación
impositiva llevada a cabo por el Estado nunca podrá ser tal que conlleve la privación
completa de bienes del sujeto, es decir, el 100%. es el límite superior de esa capacidad
que impide que el poder tributario se extralimite, es decir sobrepase la capacidad
contributiva a la hora de establecer y exigir el pago de tributos. deben garantizar la
propiedad privada
2.- Desarrolle el Principio de Legalidad. Es un principio fundamental de derecho tributario,
el cual establece que no hay tributo sin ley que lo establezca Todo tributo debe estar
creado por una ley.
IGUALDAD: Es la paridad de posiciones, excluyendo privilegios de clase, raza y religión,
de manera que los contribuyentes se encuentren en iguales bajo un mismo régimen fiscal;
desde el sentido económico, es la obligación de contribuir a las cargas públicas en igual
medida, en relación con la capacidad contributiva de cada uno.
EQUIDAD: Este principio se vincula con la generalidad y la igualdad con que deben
aplicarse los tributos en la república. Busca asegurar el derecho de propiedad y trabajar
libremente. Se basa en el principio de lo justo y razonable. Es un principio de derecho
natural. PROPORCIONALIDAD: se basa en la riqueza de la sociedad, a mayor riqueza,
mayor gravamen.
3.- Lea el siguiente caso:
La Mutual Cristóbal se encuentra exenta en el Impuesto a las Ganancias por ley. Realizo
el trámite correspondiente para obtener el certificado de exención por los periodos fiscales
2017, 2018, 2019 y 2020. En 2021 AFIP realiza una inspección a la Mutual Cristóbal y ante
irregularidades en actividades ajenas al objeto de su constitución durante el Periodo Fiscal
2020 resuelve dictar un acto administrativo revocando la exención de manera retroactiva
por los periodos fiscales 2017, 2018,2019 y 2020. Asimismo, ante el pedido de exención
por el Periodo Fiscal 2021 que realizo el contribuyente la AFIP emite acto administrativo
rechazando dicha solicitud. El representante legal de la Mutual Cristóbal le realiza las
siguientes preguntas, debiendo responderlas conforme a la normativa vigente, la doctrina y
jurisprudencia respectiva:
1) Explique ¿qué argumentos podría utilizar el contribuyente para rechazar la revocación
retroactiva de la exención en el Impuesto a las Ganancias? El contribuyente puede alegar
que el acto administrativo emitido por AFIP es totalmente arbitrario y que el mismo causa
una lesión a sus derechos e intereses como contribuyente.
AFIP, para el dictado del acto de revocación de la exención, se basó en irregularidades de
actividades que son completamente ajenas al objeto principal por el cual se constituyó
dicha fundación.
Teniendo en cuenta que, en la Inscripción ante los entes públicos, como AFIP o RENTAS,
como requisito ineludible se debe especificar la actividad especifica y principal a la cual se
va a dedicar la fundación, esa actividad es la que se tiene en cuenta a la hora de emitir las
respectivas DDJJ, o efectuar pagos o pedir exenciones o beneficios tributarios.
Debido a estos argumentos es que se puede decir que, la decisión tomada por AFIP de
revocar la exención de los periodos mencionados provoca un perjuicio a los derechos e
intereses de la Fundación SE, la decisión en la que se basó el órgano fiscal no condice con
lo establecido en la ley, ya que las actividades son ajenas a la actividad principal que
desarrolla la Fundación.
2) Explique ¿qué recurso tiene el contribuyente? Y ¿qué efecto tiene? El recurso que
puede interponer el contribuyente es el Recurso de apelación ante el tribunal fiscal de la
nación.
Este recurso se interpone ante el mismo ente que dicto la resolución de revocación, ósea
ante AFIP; para que revea la decisión tomada. Se interpone dentro de los 15 días de
notificada la resolución de revocación.
El efecto que tiene este recurso es suspensivo, ya que no se puede ejecutar el mismo
durante su tramitación, ósea que no rige el principio del solve et repete, en donde exige el
pago de lo adeudado, primeramente, para que recién se de curso al recurso interpuesto
3) Explique si se rechaza el recurso interpuesto ¿Qué acción puede interponer el
contribuyente
La acción q puede interponer es la Impugnación judicial ley 19549 art 23 ARTICULO 23. -
Podrá ser impugnado por vía judicial un acto de alcance particular: a) cuando revista
calidad de definitivo y se hubieren agotado a su respecto las instancias administrativas. b)
cuando pese a no decidir sobre el fondo de la cuestión, impida totalmente la tramitación del
reclamo interpuesto
Ante la denegatoria de la exención por el periodo fiscal 2022 ¿Qué recurso puede
interponer el contribuyente?
El contribuyente ante esta situación también puede interponer el recurso de
Reconsideración ante la misma sede Afip, para que revea la decisión tomada, y el superior
jerárquico debe decidir hacerle lugar o no.
22 de Febrero de 2023
1.- Realice un cuadro comparativo entre el art. 46 de la ley 11.683 y el art. 1 del
Régimen Penal Tributario, previsto en la Ley 27.430. Similitudes y Diferencias.
En cuanto a las similitudes entre ambos artículos, podemos observar que ambas se tratan
de defraudaciones al Fisco, en este caso por el delito de evasión. Asimismo, en ambos
debe hallarse presente el DOLO a la hora de cometer el mismo, exteriorizado por un ardid
o engaño con el fin de evadir el pago de los tributos impuestos por la Administración
Federal de Ingresos Públicos. La principal diferencia la encontramos en la pena impuesta
por las respectivas leyes a la comisión de estos delitos (ambos de naturaleza penal), ya
que en el primer caso la sanción a esa infracción material establecida por la ley 11.683
será pena de multa (es decir, recaerá directamente en el patrimonio del contribuyente o
responsable); en cambio, en el segundo caso la pena será de prisión (es decir, habrá
privación de la libertad para el obligado).
2.- Lea el siguiente caso:
La empresa ADIDAS SA, inscripta en el Impuesto a las Ganancias, no presenta la DDJJ
correspondiente al Periodo Fiscal 2021, ni paga suma alguna en tal concepto, en la fecha
establecida en el Calendario Impositivo previsto por A.F.I.P.
Ante tal situación, la A.F.I.P. notifica Orden de Intervención y ejerce las facultades
previstas en el art. 35 de la ley 11.683. Al terminar la etapa de fiscalización, se dicta acto
administrativo de Vista y se notifica a los fines de que la empresa presente su Descargo.
Presentado el Descargo, se dicta acto administrativo de determinación de oficio que
rechaza el Descargo presentado por ADIDAS SA, y determina deuda en concepto de
Impuesto a las Ganancias, Periodo Fiscal 2021, por un monto de capital de $2.000.000,00,
siendo el mismo notificado al domicilio fiscal de la empresa.
Le realizan las siguientes preguntas, debiendo responderlas conforme a la normativa
vigente, la doctrina y jurisprudencia respectiva:
2.1. ¿Qué recursos tiene el contribuyente contra la resolución de AFIP? ¿Efectos? ¿Cuál
recomendaría y por qué?
El contribuyente cuenta con la posibilidad de interponer ambos recursos previstos en el art.
76 de la ley 11.683, es decir la reconsideración ante el superior, y la apelación ante el
Tribunal Fiscal de la Nación. Ambos tienen efecto suspensivo, por lo que la resolución de
AFIP quedará suspendida en sus efectos hasta tanto se resuelva el recurso.
Recomendaría la apelación, dado el monto del tributo determinado por la Administración.
2.2. ¿Si en el escrito recursivo se plantea cuestiones de constitucionalidad de la ley de
impuesto a las ganancias como debe resolver el Tribunal Fiscal de la Nación?
En ese caso, el Tribunal Fiscal de la Nación deberá resolver sobre el fondo de la cuestión
planteada conforme a la ley vigente y jurisprudencia sentada al efecto por la CSJN,
limitándose sólo a ello, ya que las cuestiones de constitucionalidad deben ser planteadas
ante la Corte Suprema siguiendo un procedimiento especial.
2.3. ¿Qué recurso se puede interponer contra la decisión del Tribunal Fiscal de la Nación y
cuál es su efecto? Interpuesto el recurso ¿La A.F.I.P., puede promover juicio de ejecución
fiscal? ¿Por qué? Justifique su respuesta.
Se puede interponer recurso ante la Cámara Nacional, el cual tendrá efecto devolutivo.
Interpuesto el recurso, la AFIP podrá promover juicio de ejecución fiscal, esto en razón de
que la resolución del Tribunal Fiscal de la Nación tiene carácter de título ejecutivo
suficiente, y porque como ya mencioné, el recurso ante la Cámara Nacional tiene efecto
devolutivo, lo cual significa que los efectos jurídicos de la resolución recurrida seguirán
produciéndose.
2.4. Si se promueve juicio de ejecución fiscal ¿Qué excepciones –según la ley- puede
promover ADIDAS? ¿Se puede apelar esa sentencia?
Según la ley 11.683, en materia de ejecución fiscal, el contribuyente o responsable podrá
oponer como excepción: 1- pago documentado; 2- espera documentada; 3- prescripción; 4-
Invalidez del documento, siempre que se trate de nulidades que afecten las formas
extrínsecas del mismo. Esa sentencia será inapelable.
Septiembre 2022
3.- Lea el siguiente caso:
MIX S.A. es una empresa dedicada al comercio exterior de productos agropecuarios. La
empresa ha realizado una importante inversión en su campo y se encuentra sin fondos
para pagar impuestos.
Por tales razones, se analiza esta situación entre los socios de la empresa Juan Pérez y
José López y se le ordena al directorio omitir el pago de impuestos. De los cinco directores,
uno se opone, dejando constancia de ello en el acta, y se aprueba la orden impartida.
La medida se materializa mediante la falta de presentación de las declaraciones juradas de
MIX SA, omitiendo el pago del:
a) Impuesto a las Ganancias periodo fiscal 2021 por la suma de $21.100.000,50,
b) Impuesto al Valor Agregado, periodos fiscales 01 a 12/2021 por la suma de
$1.900.000,40.
La AFIP emite la resolución de determinación de oficio por lo impuestos dejados de pagar
por el contribuyente.
Le realizan las siguientes preguntas, debiendo responderlas conforme a la normativa
vigente, la doctrina y jurisprudencia respectiva:
3.1. ¿Qué recursos tiene el contribuyente contra la resolución de AFIP? ¿Efectos?
¿Cuál recomendaría y por qué?
Los recursos que tiene el contribuyente son los del art 76 ley 11683 que son el de
reconsideración y apelación. el primero procede ante un superior que dictó la resolución
impugnada (agota la vía administrativa) el de apelación ante el tribunal fiscal de la nación
estos recursos son optativos y excluyentes. deben imponerse dentro de los 15 días de la
notificación. ambos suspenden la ejecutoriedad de la decisión del fisco.
Yo recomendaría que utilice el de reconsideración ya que este recurso agota la vía
administrativa por ende los plazos son más acotados que con el recurso de apelación ya
que con este último debe pasar por distintas instancias por ende los plazos son más largos
y demás.
3.2. ¿Podría reclamar AFIP la deuda a otra/s persona/s? ¿Cómo debe proceder?
¿Qué se debe acreditar?
si la afip puede reclamar la deuda a otras personas ya que también son responsables por
infracciones tributarias de las personas jurídicas sus representantes, directores,
administradores, gerentes, etc. los cuales pueden ser penados con prisión multas,
suspensiones, etc.
procedimiento:
Responsabilidad solidaria sólo puede ser dictada por el organismo recaudador una vez
vencido el plazo de la intimación de pago cursada al deudor principal, y que solo a su
expiración podrá tenerse por configurado el incumplimiento del deudor principal que
habilita –en forma subsidiaria– la extensión de la responsabilidad a los demás
responsables por deuda ajena. Ahora bien, estas personas deben ser notificadas de la
liquidación tributaria y, en ejercicio de su derecho de defensa podrán presentar la
apelación correspondiente al Tribunal Fiscal de la Nación. En cambio, si el responsable por
el hecho de un tercero no recurre la determinación tributaria, el fisco podrá ejecutarlo aun
cuando la determinación formulada contra el deudor principal no se encuentre firme. (caso
BRUTTI)
3.3. ¿En qué infracción o delito se encuentra el contribuyente?
en cuanto a los impuestos dejados de pagar el contribuyente se encuentra ante la omisión
de pagos de impuestos dado x el art 45 de la ley 11683
y también por la falta de la presentación de la declaración jurada art 38 ley 11683 ya que
existe la obligación de presentar la misma, en este caso la AFIP va a determinar la multa
que le corresponda. Si por el contrario el infractor paga la multa voluntariamente y presenta
la declaración el importe de la misma se reducirá a la mitad, si no paga ni presenta la
declaración se deja asentado en un sumario.
evasión agravada por el monto ya que el impuesto a las ganancias supera los 15. millones
x tributo que especifica la ley 27430 art 279.
apropiación indebida de tributos ya que el monto no ingresado supera los 100.000 por cada
mes .
Diciembre 2022
1.- Diferencias entre el Derecho Penal Tributario ley 11683 y 24730. Naturaleza
Jurídica. Delitos. fundamente.
La Ley 11.683 es la ley que sostiene todo el procedimiento administrativo tributario y en la
cual se establecen, todas las medidas que puede ejercer el fisco frente a las faltas
materiales y formales que cometa el contribuyente. Al mismo tiempo plantea el tipo de
sanciones que deben aplicarse dependiendo la situación acontecida y las formas en las
que las mismas deben llevar a cabo.
También debemos mencionar que esta ley ha sufrido modificaciones y agregados, con
Decretos Leyes como es el caso del Decreto ley 1397/79 que incorpora los recursos del
art. 74, los que hicieron de ella una legislación más completa.
Ahora bien, cuando la ley 11.683 entiende que hay actos que no se pueden sostener con
ella debido a que ya no son simplemente infracciones por la gravedad del asunto, nos
encontramos que la respalda la ley 27.430 que es la Ley Penal Tributaria, en el ella
encontramos no solo el tiempo el tipo de delito, sino también el importe por cada uno y las
situaciones que conllevan a estar frente a ese tipo delictual.
Podemos mencionar como ejemplo el art. 1 de la ley 27.430 en la que se menciona la
evasión simple donde para caer en este tipo delictual el importe evadido a fisco debe ser
mayor a 1.500.000 pesos, o bien, estaremos frente a una evasión agravada cuando la
suma evadida sea superior a los 15.000.000.
2.- Lea el siguiente caso:
MESSI SA es una sociedad que se dedica al transporte comercial de mercadería. En un
puesto de control, AFIP solicita al transportista la documentación respaldatoria (facturas,
remitos, CAE). Ante la ausencia de la documentación respaldatoria se procede a labrar el
acta de infracción, sin convocar a las fuerzas de seguridad y en presencia de 1 testigo.
Preguntas (las respuestas de las preguntas deben estar fundamentadas con la norma, la
doctrina y jurisprudencia respectiva):
Explique si la AFIP realizo correctamente el acta de infracción.
La Ley 11.683 prevé la posibilidad de labrar actas respecto a mercaderías o bienes
comercializables que no cuenten con las diligencias normativas para ser transportadas o
comercializadas. En el caso en cuestión no estaría bien producido el acto de labrar el acta
ya que si fuera una mera infracción la empresa MESSI SA caería dentro de una infracción
formal ante la ausencia de presentación de la documentación que respalda la mercadería
transportada. Pero en el caso de la mercadería transportada sin documentación que la
respalde, no solo es necesario la infracción que se le realizó, que se determina en una
multa, sino también el decomiso de la misma, con apoyo de las autoridades de las fuerzas
de seguridad y la presencia de al menos dos testigos, según reglamenta la mencionada
ley.
¿Qué sanción le correspondería a MESSI SA?
En el caso de la sociedad MESSI SA, correspondería realizar una multa ante la infracción
formal por no responder con la documentación respaldatoria por la mercadería
transportada. Esta omisión a los deberes formales recae en una multa.

1) ¿Cuál es el procedimiento establecido para que el contribuyente pueda ejercer su

derecho de defensa?
En este caso y frente a la sanción interpuesta por AFIP el contribuyente podría interponer
uno de los recursos administrativos previstos en la ley 11.683, dentro de los 15 días de
labrada el acta de infracción, los cuales, según la ley son prorrogables por otros 15 días
más. En ese recurso el contribuyente plantea la primera instancia de defensa que posee
frente a la resolución que emita AFIP, bajo el recurso de apelación descripto en el Artículo
76, inc B de la ley 11.683. A partir de ese momento dependiendo de si la resolución fuese
denegada, el contribuyente puede apelar ante el Tribunal Fiscal de la Nación y frente a
este supuesto, nuevamente denegado el contribuyente puede inicia la instancia en la
Cámara Nacional de Apelación, como última instancia. Al mismo tiempo, desde nuestra
Constitución Nacional, el contribuyente sostiene su actividad de trabajar desde el Artículo
14, ya que por ser una sociedad estaría ejerciendo industria lícita.
Podemos citar el para el caso en cuestión el fallo de la CSJN de Camaronera SA

2) Si AFIP emite un acto administrativo que aplica sanción ¿Qué recursos puede
interponer el contribuyente? ¿Plazos? ¿Efectos?
En el caso de que AFIP emitiera un acto administrativo con aplicación de sanción por multa
el contribuyente puede interponer el recurso de reconsideración previsto en el Art. 76, inc.
B de la ley 11.683, el cual tiene efecto devolutivo y según indica este artículo el
contribuyente puede presentarlo en el plazo de 15 de notificado de la sanción.

3) En el caso concreto, ¿es una infracción formal o material? ¿Cuál es el bien

jurídico protegido? Fundamente.
En este caso la sociedad MESSI SA cayó bajo una infracción formal por no poseer las
facturas y documentación relacionada a la mercadería que trasportaba. Esto implica que al
no haber documentación no estaría declarando efectivamente los impuestos que estas
merecen, generando así una defraudación al Fisco. Al mismo tiempo que no emita facturas
implica que lo hace de manera dolosa por lo que la ley 11.683, en su artículo 46, refiere
que frente a este tipo de casos la multa que le corresponde sería de 2 a 10 veces el valor
evadido, ya que entendemos, estamos frente a una defraudación. En este caso el bien
jurídico protegido es la capacidad del Estado de ser el recaudador y administrador de
impuestos frente a las actividades que acarrean hechos imponibles a los contribuyentes.

EXAMEN DE:
1. La Contribución por Mejoras se caracteriza por la existencia de un beneficio actual o
futuro.
V- En la contribución de mejoras el beneficio de los contribuyentes deriva de obras
públicas. Cuando el ente público construye, por ejemplo, un desagüe, un jardín o plaza
pública, abre una ruta, pavimenta, ensancha o prolonga una calle urbana o un camino
rural, suele haber inmuebles cercanos que se valorizan con el consiguiente
enriquecimiento del propietario. Atento a esa circunstancia, se estima equitativa gravar a
esos beneficiarios, y se instituye un tributo cuyo hecho generador se integra con el
beneficio obtenido por la realización de la obra pública.
2. El poder fiscal de la Nación respecto de los impuestos directos es exclusivo y en forma
permanente.
F- Los impuestos directos son exclusivamente provinciales, pero pueden ser fuente de
recursos utilizables por la Nación durante un plazo limitado y siempre que la defensa,
seguridad común y bien general del Estado lo exijan. Los impuestos inmobiliarios
provinciales e impuestos provinciales a los automotores son ejemplos de impuestos
directos provinciales que no están en la esfera del poder fiscal de la nación.
2. Límites a la Potestad Tributaria: explique el principio constitucional de Capacidad
Contributiva.
La Constitución argentina no consagra en forma expresa el principio de capacidad
contributiva, lo hace implícitamente: que cada persona contribuya a la cobertura de las
erogaciones estatales en "equitativa proporción" a su aptitud económica de pago público.
"a igual capacidad tributaria con respecto a la misma riqueza, el impuesto debe ser, en las
mismas circunstancias, igual para todos los contribuyentes".
3. DETERMINE EN EL SIGUIENTE CASO: El contribuyente Fénix S.A. abona
espontáneamente el Impuesto al Valor Agregado período 1/2004 en la suma de $ 152.000,
por su actividad de venta de libros, pero acto seguido se da cuenta que el mismo se
encuentra exento.
3.1.¿Qué acción debería seguir el contribuyente para la devolución del impuesto?
Acción de repetición tributaria
Explique el procedimiento o proceso que debería seguir el contribuyente para la devolución
del impuesto. Cuando los contribuyentes hubieren pagado tributos y sus accesorios de
más, podrán presentar una acción de repetición ante el fisco.
Contra la resolución denegatoria o transcurridos 3 meses desde la presentación del
reclamo, el contribuyente podrá interponer un recurso de reconsideración ante el fisco u
optar entre:
o Apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación
o Demanda contenciosa ante la Justicia Nacional de Primera Instancia
4. Explique el aspecto temporal del hecho imponible. El elemento temporal es el aspecto
del presupuesto que fija el momento exacto en el que se considera realizado el referido
hecho imponible, lo que permitirá establecer el nacimiento de la obligación tributaria, con
todo lo que ello implica en punto a la aplicación de las normas tributarias en el tiempo.
1-La tasa es una especie de tributo exigido por el Estado, u otro ente público facultado a tal
efecto, como contraprestación por la utilización efectiva o potencial de un servicio público
divisible o de costo prorrateable.
b) El poder fiscal de la Provincia respecto de los impuestos indirectos no es exclusivo, hay
concurrencia con la nación.
2. Límites a la Potestad Tributaria: explique el principio constitucional de Legalidad.
No hay tributo sin ley previa que lo establezca, lo cual significa un límite formal a la
coacción. El hecho de estar contenido el tributo en ley significa someterlo al principio de
legalidad enunciado en el aforismo latino "nullum tributum sine lege". A su vez, como todas
las leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria es una regla hipotética cuyo
mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia fáctica condicionante prevista en ella
como presupuesto de la obligación.
3. DETERMINE EN EL SIGUIENTE CASO: El contribuyente Perez & Perez S.R.L.
defrauda al fisco en la suma de $ 101.000 Indique y explique la sanción penal tributaria que
le correspondería
El delito es evasión simple, está tipificado en el art. 1 de la ley penal tributaria: Será
reprimido con prisión de dos a seis años el obligado que mediante declaraciones
engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por
omisión, evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, siempre que el
monto evadido excediere la suma de cien mil pesos ($ 100.000) por cada tributo y por cada
ejercicio anual, aun cuando se tratare de un tributo instantáneo o de período fiscal inferior a
un año.
3.2. ¿Quién o quiénes resultan penalmente responsables del hecho ilícito?
Además del contribuyente (la SRL), pueden ser penalmente responsables los
representantes de la sociedad, ya sea esta representación de carácter legal o contractual,
lo cual incluye a gerentes, administradores y mandatarios. Sin embargo, requieren como
presupuesto para su responsabilidad la intervención personal y directa, siendo insuficiente
el mero carácter de representantes si no se produjo la actuación personal.
4. Explique el principio penal de "non bis in idem".
No puede haber dos juicios por un mismo hecho, ni, consiguientemente, dos condenas. El
"non bis in idem" emana del principio del debido proceso (art 18, C.N.), el cual resultaría
vulnerado si una misma persona pudiera ser perseguida doblemente por un mismo hecho.
EXAMEN DE:
1. Determine si las siguientes oraciones son verdaderas (V) o falsas (F) y fundamente con
doctrina y jurisprudencia porque lo son:
a) El único método de clasificación de los impuestos es en internos y externos.
F- Otra clasificación es en impuestos reales u objetivos y personales o subjetivos.
b) La potestad tributaria de los Municipios viene dada únicamente por la Constitución
Nacional y no por cualquier norma de rango inferior.
F- La propia constitución establece que son las provincias quienes establecen en sus
constituciones el régimen municipal
2. Explique los recursos en la Ley Nº 11.683.
Según el art. 78, contra las resoluciones que determinen tributos y accesorios en forma
cierta o presuntiva, o que impongan sanciones (que no sean el arresto), o se dicten en
reclamos por repetición de tributos, los sujetos pasivos e infractores pueden interponer,
dentro de los 15 días de notificados, el recurso de reconsideración y el recurso de
apelación. Estos medios impugnativos pueden interponerse sin necesidad de pago previo
(no rige el principio "solve et repete"). Recurso de reconsideración. Este recurso se
interpone ante la misma autoridad de la AFIP que dictó la resolución recurrida. La
interposición es escrita y puede hacerse mediante entrega directa en sus oficinas o
mediante el Correo con carta certificada con aviso de retorno. Interpuesto el recurso, debe
dictarse resolución dentro del término de sesenta días y se notifica al interesado tanto la
resolución recaída como todos sus fundamentos. Si el recurso se resuelve en contra, se
debe pagar e iniciar demanda por repetición.
Recurso de apelación. Por lo pronto, y en cuanto al ámbito de aplicación de este recurso,
procede contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen tributos y
accesorios, o se dicten en reclamos por repetición de tributos. No es procedente respecto
de las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus actualizaciones e intereses.
Asimismo, no es utilizable esa vía recursiva en las liquidaciones de actualizaciones e
intereses cuando simultáneamente no se discuta la procedencia del gravamen.
3. DETERMINE EN EL SIGUIENTE CASO: El contribuyente Julianes S.R.L. se
consideraba exento de abonar el Impuesto a las Ganancias por lo que dejó de pagarlo en
el año 1999 en la suma de $ 80.000, en el año 2000 por la suma de $ 95.000, en el año
2001 por la suma de $ 30.000 y en el año 2002 por la suma de 75.000, lo que totaliza un
total de $ 280.000
3.1. Indique y explique si su accionar estaría previsto en alguno de los delitos previstos en
la Ley Penal Tributaria Nº 24.769
No, estaría entre los supuestos del art. 45 de la ley 11683, omisión en el pago de
impuestos.
3.2. Indique y explique cuál es la conducta que reprime la Ley Penal Tributaria.
La ley define dos delitos (la evasión tributaria simple y la evasión previsional simple), que
dan lugar a las respectivas figuras agravadas, empleando como núcleo del tipo, la palabra
"evadir". En estos casos, la acepción es particularizada y entonces diremos que en el
ámbito del régimen penal tributario delictual argentino, "evadir" significa la eliminación o
disminución de un monto tributario o previsional mediante el fraude.
4. Explique las distintas posiciones en torno a la autonomía del derecho tributario.
a) las que niegan todo tipo de autonomía al derecho tributario (aun la didáctica), porque lo
subordinan al derecho financiero;
b) los que estiman que el derecho tributario es una rama del derecho administrativo.
c) aquellos que consideran al derecho tributario material o sustantivo tanto didácticacomo
científicamente autónomo.
d) quienes afirman su dependencia con respecto al derecho privado (civil y comercial) y le
conceden al derecho tributario tan sólo un "particularismo exclusivamente legal".
Determine si las siguientes oraciones son verdaderas (V) o falsas (F) y fundamente con
doctrina y jurisprudencia porque lo son:
a) La diferencia más evidente entre la tasa y el impuesto, Las tasas se diferencian de los
impuestos en que suponen una contraprestación por el servicio que el Estado, por sí
mismo o por intermedio de otros, presta, es un Tributo que se impone al disfrute de ciertos
servicios o al ejercicio de ciertas actividades. impuesto: m. Tributo que se exige en función
de la capacidad económica de los obligados a su pago.
b) Como consecuencia de la concurrencia entre Nación y provincias en materia de
impuestos, surgió la superposición entre impuestos res formales emanados de la
determinación. Tal tarea de control se denomina fiscalización de la determinación tributaria.
Esta labor fiscalizadora es accesoria con respecto a la determinación, puesto que sólo
habiendo "tributo determinado" podrá haber luego "tributo fiscalizado".
3. DETERMINE EN EL SIGUIENTE CASO: El Departamento Ejecutivo de la Municipalidad
de General Mosconi crea un impuesto a las ventas para ser aplicado dentro de su ejido
municipal.
3.1. ¿Existirían algún avasallamiento de los límites a la potestad tributaria? en caso de ser
afirmativo explique cuál
Podría configurar un caso de doble imposición debido a la existencia del IVA, impuesto de
tipo indirecto nacional coparticipable. Esta doble imposición no es inconstitucional, pero
podría serlo cuando por su conducto se viola alguna garantía constitucional o cuando
implica una extralimitación de la competencia territorial del poder que sancionó
determinado gravamen.
3.2. ¿La Municipalidad de General Mosconi tiene atribuciones para crear y aplicar
impuestos?
Depende de la normativa de la provincia a la que pertenece el municipio, ya que los
municipios argentinos tienen las facultades tributarias que les asignan las provincias a las
cuales pertenecen. Además, siempre los municipios deben respetar las obligaciones de
autolimitación tributaria que las provincias contrajeron en su nombre mediante las llamadas
leyes-convenios (coparticipación, convenio multilateral o similares).
4. Explique los límites al gasto público.
El problema de establecer límites al gasto público es más político que económico. No se
puede dar fórmulas rígidas de limitación estableciendo, por ejemplo, determinada
proporción de gasto en relación a la renta nacional. Los autores modernos sostienen que
los gastos públicos pueden llegar hasta aquel límite en que la ventaja social de ellos se
compensa con los inconvenientes de las amputaciones hechas al ingreso nacional. Se ha
elaborado un concepto que se llama el de la "utilidad social máxima", y que puede
enunciarse aproximadamente así: el Estado deberá ampliar sus gastos hasta el nivel en
que la ventaja social de un aumento de los gastos se vean compensada por el
inconveniente social de un aumento correspondiente de las exacciones públicas.

EXAMEN DE:
1. Determine si las siguientes oraciones son verdaderas (V) o falsas (F) y fundamente con
doctrina y jurisprudencia porque lo son:
a) Las Provincias pueden establecer impuestos directos de manera transitoria y exclusiva.
F- Es potestad de las provincias el establecimiento de impuestos directos en
formapermanente
El sustituto tributario está obligado junto al destinatario legal tributario.
F- sujeto activo "fisco" y el sujeto pasivo "sustituto".
El sustituto, que es ajeno a la realización del hecho imponible, ocupa el puesto que hubiera
debido ocupar el "realizador" del hecho imponible, y desplaza a este último de la relación
jurídica tributaria principal. Por ello, el sustituto no queda obligado "junto a el destinatario
legal tributario (como sucede con el responsable solidario), sino "en lugar del destinatario
legal tributario", motivando ello la exclusión de este último de la relación jurídica tributaria
principal.
2. Explique la clasificación de la deuda pública. Fundamente. (fuera de programa?
DETERMINE EN EL SIGUIENTE CASO: La Municipalidad de San Ramón de la Nueva
Orán de la Provincia de Salta crea la “TASA DE DIVERSIONES Y ESPECTACULOS
PUBLICOS” cuyo hecho imponible es el siguiente: “Por los servicios de vigilancia higiénica
de los sitios de esparcimiento, diversiones y espectáculos públicos, seguridad de los
locales y establecimientos donde los mismos se desarrollen y, en general, por el
controlador y vigilancia derivada del ejercicio de la policía de moralidad y buenas
costumbres, se abonará una tasa según las disposiciones de este Título”.
3.1. Indique si este tributo encuadra dentro del concepto de “Tasa”.
No- Es de la naturaleza de la tasa que su cobro corresponda siempre a la concreta,
efectiva e individualizada prestación de un servicio relativo al contribuyente. Esa actividad
debe ser efectivamente prestada y no puede ser meramente potencial.
3.2. Explique cuál es el poder tributario de los municipios.
El poder tributario de los municipios es derivado, ya que la autonomía municipal en materia
tributaria tiene como límite la normativa provincial, y en especial los compromisos
provinciales mediante leyes-convenio.
4. Explique cuál es el bien jurídico protegido de las infracciones tributarias “formales”
tipificadas por la Ley Nº 11.683.
Constituye incumplimiento de los deberes formales, toda acción u omisión de los
contribuyentes, responsables o terceros, que viole las disposiciones relativas a la
determinación de la obligación tributaria u obstaculice la fiscalización por la autoridad
administrativa.
Las infracciones formales descriptas por la ley 11683 protegen la Administración Tributaria
porque sancionan la falta de colaboración con sus funciones de verificación, fiscalización y
determinación de los tributos. Se trata del incumplimiento de los deberes de hacer y no
hacer establecidos por la legislación para facilitar las mencionadas funciones del
organismo recaudador.
EXAMEN DE:
1. Determine si las siguientes oraciones son verdaderas (V) o falsas (F) y fundamente con
doctrina y jurisprudencia porque lo son:
a) Entre los elementos de la obligación tributaria se encuentran los privilegios.
V- Los elementos de la obligación tributaria son: sujetos, objeto, fuente y causa, privilegios
y garantías. El privilegio puede definirse como "la prelación otorgada al fisco en
concurrencia con otros acreedores, sobre los bienes del deudor
Explique la evasión simple en la Ley Penal Tributaria Nº 24.769.
El hecho punible consiste en evadir fraudulentamente el pago de tributos nacionales,
siempre que el monto evadido exceda la suma de 100.000 por cada tributo y por cada
ejercicio anual. Sujetos activos son los obligados tributarios, entendiéndose como tales a
los contribuyentes, responsables y sustitutos indicados en la ley 11.683 o en las leyes que
regulan tributos nacionales en particular. La doctrina distingue nítidamente a
contribuyentes y responsables solidarios, todos los cuales pueden revestir el carácter de
"obligado" para la ley tributaria, y consecuentemente sufrir la punición que la figura
contiene. Pero solamente pueden ser sujetos activos del delito las personas físicas
capaces.
DETERMINE EN EL SIGUIENTE CASO: La Provincia de Misiones crea un impuesto a la
venta de madera de algarrobo producida en esta provincia. Usted es abogado de una
empresa forestal a quién la realizan una consulta:
1. Esta provincia tiene potestad tributaria para crear y aplicar este impuesto.
NO- El impuesto a la venta es un impuesto indirecto. Es el estado nacional el que tiene la
potestad tributaria para crearlo y aplicarlo, aunque es coparticipable.
Explique el principio constitucional tributario de capacidad contributiva.
La Constitución argentina no consagra en forma expresa el principio de capacidad
contributiva, lo hace implícitamente: que cada persona contribuya a la cobertura de las
erogaciones estatales en "equitativa proporción" a su aptitud económica de pago público.
"a igual capacidad tributaria con respecto a la misma riqueza, el impuesto debe ser, en las
mismas circunstancias, igual para todos los contribuyentes"
RESPONDA: ¿Cuáles son los delitos contra los Recursos de la Seguridad ¿Social previsto
en la Ley Nº 24.769? Fundamente.
El Régimen de Seguridad Social es aquel conjunto de normas, principios y técnicas que
protegen a la población desde el momento de la concepción hasta la muerte, intentando
cubrir las diversas contingencias valoradas como socialmente protegibles.
De allí que el campo de acción abarque distintos rubros, como jubilaciones de
trabajadores dependientes o autónomos, pensiones de vejez, invalidez, enfermedad,
riesgos ocupacionales y compensación por desempleo.
Los delitos son evasión simple, evasión agravada y apropiación indebida de recursos de la
SS (este último para agentes de retención o percepción). Son los artículos 7, 8 y 9 de la
mencionada ley
El hecho punible, tanto de la evasión simple (art. 7) como de la agravada (art. 8), consiste
en omitir con fraude, el pago de aportes o contribuciones (o de los dos juntos)
correspondientes a la seguridad social, con la salvedad de que en la figura calificada
concurren circunstancias que aumentan la pena.
Contribuciones especiales: Concepto.
Las contribuciones especiales son los tributos debidos en razón de beneficios individuales
o de grupos sociales derivados de la realización de obras o gastos públicos o de
especiales actividades del Estado. Este tipo de tributo se caracteriza por la existencia de
un beneficio que puede derivar no sólo de la realización de una obra pública, sino también
de actividades o servicios estatales especiales, destinado a beneficiar a una persona
determinada o a grupos sociales determinados.
Ley Penal Tributaria Nº 24769: explique el bien jurídico protegido.
Cuando el ilícito requiere el perjuicio de la evasión de tributos (arts. 1, 2 y 6), el bien
tutelado es la actividad financiera del Estado. Cuando la ley reprime ciertas conductas
fraudulentas mediante las cuales se produce un desapoderamiento de bienes ya poseídos
por el Estado (p.ej., el aprovechamiento de reintegros del art. 3), el bien jurídico protegido
es el patrimonio de la hacienda pública.
Cuando el delito simplemente crea peligro para el fisco (como, p. ej., la alteración dolosa
de registros del art. 12), donde la hacienda pública no resulta herida aún, el bien jurídico
protegido es la actividad fiscalizadora del órgano recaudatorio.
Cuando el delito consiste en la obtención ardidosa de instrumentos para lograr beneficios
(art. 4), creando el riesgo tanto de evasiones como de desapoderamientos futuros, el bien
jurídico protegido es la actividad estatal.
Cuando se trata de delitos relativos a los recursos de la seguridad social (arts. 7, 8 y 9) el
bien jurídico protegido es el sistema de seguridad social.
DETERMINE EN EL SIGUIENTE CASO: Un estanciero de la Provincia de Buenos Aires en
la cosecha de soja 2005/2006 obtiene una renta de U$S 3.000.000 pero debe abonar el
25% Impuesto a las Ganancias, el 21% de Impuesto al Valor Agregado, el 3% de Impuesto
a los Ingresos Brutos, 8% de Impuesto Inmobiliario y un 2% de la Tasa de Inspección
Seguridad e Higiene. Ustedes son su abogado:
1. Existiría algún límite a estas potestades tributarias de los fiscos nacionales, provinciales,
y municipales.
El límite sería el principio de no confiscatoriedad, ya que la Constitución nacional asegura
la inviolabilidad de la propiedad privada, su libre uso y disposición, y prohíbe la
confiscación. La tributación no puede, por vía indirecta, hacer ilusorias tales garantías
constitucionales. En el caso planteado la confiscatoriedad se daría por una suma de
tributos.
4. Tasas: Concepto y características esenciales.
La tasa es un tributo cuyo hecho generador está integrado con una actividad del Estado
divisible e inherente a su soberanía, hallándose esa actividad relacionada directamente
con el contribuyente. a. La tasa es un tributo, lo cual significa que es una prestación que el
Estado exige en ejercicio de su poder de imperio. La circunstancia de tratarse de una
prestación exigida coactivamente por el Estado, es justamente lo que asigna a latasa
carácter de tributo, ya que de lo contrario nos hallaremos con un precio.
b. El carácter tributario de la tasa torna esencial que únicamente pueda ser creada por ley.
Su hecho generador se integra con una actividad que el Estado cumple y que está
vinculada con el obligado al pago. La actuación estatal vinculante es quizá el elemento
caracterizador más importante para saber si al enfrentarnos con determinado tributo
estamos realmente ante una tasa. El producto de la recaudación debe ser destinado
exclusivamente al servicio respectivo.
La prestación o servicio del Estado debe ser "divisible". Si el servicio que da lugar a la tasa
no puede fragmentarse en unidades de uso o consumo, será imposible su particularización
a persona alguna. La actividad estatal vinculante debe ser inherente a la soberanía estatal.
La potestad tributaria para aplicar impuestos directos e indirectos es ilimitada en los
municipios.
Según nuestra constitución, la potestad tributaria originaria pertenece a la nación y las
provincias. La potestad tributaria de los municipios es derivada, y se encuentra limitada por
la constitución y leyes de la provincia a la que pertenece.
RESPONDA: ¿Cuándo existe violación al principio constitucional tributario de la no
confiscatoriedad? Fundamente.
La Constitución nacional asegura la inviolabilidad de la propiedad privada, su libre uso y
disposición, y prohíbe la confiscación (arts. 14 y 17). La tributación no puede, por vía
indirecta, hacer ilusorias tales garantías constitucionales. La Corte Suprema nacional ha
desarrollado con amplitud la teoría de que las contribuciones no pueden ser confiscatorias.
Ha sostenido el alto tribunal que los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte
sustancial de la propiedad o de la renta. La razonabilidad de la imposición se debe
establecer en cada caso concreto, según exigencias de tiempo y lugar y según los fines
económico-sociales de cada impuesto.
DETERMINE EN EL SIGUIENTE CASO: Un contribuyente abona el Impuesto a las
Ganancias período fiscal 1998 en la suma de $ 150.000 y luego en el año 2003 se
sanciona una Ley con efecto retroactivo al año 1998 que incrementa el pago del impuesto
en $ 300.000 que el contribuyente no paga. La A.F.I.P. en fecha 5/4/2005 promueve el
juicio de ejecución fiscal
a) Conforme la doctrina y Jurisprudencia resulta válida la aplicación de esta ley retroactiva.
No- El principio de legalidad no se agota con el concepto de que no puede haber impuesto
sin ley, sino también de que la ley debe ser preexistente, única forma mediante la cual el
particular puede conocer de antemano tanto su obligación detributar como los elementos
de medición de dicha obligación.
Que excepciones puede oponer el contribuyente en el juicio de ejecución fiscal.
La ley 11683 taxativamente enumera CUATRO excepciones que pueden ser admisibles en
el juicio ejecutivo: a) pago total documentado, b) espera
documentada, c) prescripción y d) inhabilidad de título.
Explique las distintas formas de clasificación de los impuestos.
Clasificación jurídica: modernamente se consideran de importancia la siguiente:
a) Ordinarios y Extraordinarios: (Permanentes y Transitorios) Los impuestos permanentes
son aquellos cuya vigencia no tiene límite de tiempo (I.V.A.); son transitorios los que tienen
un lapso determinado de duración (impuesto sobre los bienes personales).
b) Reales y Personales: el primero considera en forma exclusiva la riqueza gravada
prescinde del aspecto personal (impuesto de consumo); el segundo tiene en cuenta la
especial situación del contribuyente (impuesto a la renta).
c) Proporcionales y progresivos: el proporcional mantiene una relación constante entre su
cuantía y el valor de la riqueza gravada; es progresivo cuando aumentaa medida que se
incrementa el valor de la riqueza gravada.
d) Directos e Indirectos: la Constitución Nacional delimita las facultades impositivas entre la
Nación y las provincias, utilizando el criterio del fenómeno económico de traslación: los
impuestos directos son aquellos que no pueden trasladarse, se exigen de las mismas
personas que se pretende que paguen; los indirectos son los trasladables, se cobran a una
persona dando por sentado que esta se indemnizará a expensas de alguna otra.
Según Villegas, a fin de determinar la clasificación entre directos e indirectos se debe tener
en cuenta la diversas formas en que se exterioriza la fortuna patrimonial; dicha
exteriorización puede ser inmediata: cuando ciertas circunstancias o situaciones revelen
aproximadamente un cierto nivel de riqueza; o mediata: es cuando la situación hace
presumir un determinado nivel de riqueza, cuyo nivel es inferior a los casos anteriores.
e) Financieros y de ordenamiento: los primeros son las prestaciones exigidas por el
Estado, con el fin exclusivo de cubrir los gastos públicos, sin retribución específica; los
segundos son las prestaciones de dinero a las que recurre el Estado, no para lograr
ingresos, I sino para determinar una conducta un hecho u una omisión.
Hecho imponible: explique el presupuesto de hecho y el efecto de su acaecimiento.
Como todas las leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria es una regla
hipotética cuyo mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia fáctica. presupuesto
de hecho) condicionante prevista en ella como presupuesto de la obligación.
Tal circunstancia fáctica hipotética y condicionante se denomina hecho imponible, y su
acaecimiento en el mundo fenoménico trae como consecuencia potencial que una persona
deba pagar al Estado la prestación tributaria graduada según los elementos cuantitativos
que la ley tributaria también proporciona o contiene.
DETERMINE EN EL SIGUIENTE CASO: ¿Cuál es la sanción prevista en la Ley Nº 11.683
que le correspondería aplicar a un contribuyente que se niega a presentar los
comprobantes y justificativos a requerimiento de la A.F.I.P.?
ARTICULO 39 Serán sancionadas con multas de PESOS CIENTO CINCUENTA ($ 150) a
PESOS DOS MIL QUINIENTOS ($ 2.500) las violaciones a las disposiciones de esta ley,
de las respectivas leyes tributarias, de los decretos reglamentarios y de toda otra norma de
cumplimiento obligatorio, que establezcan o requieran el cumplimiento de deberes formales
tendientes a determinar la obligación tributaria, a verificar y fiscalizar el cumplimiento que
de ella hagan los responsables.
RESPONDA: ¿El empobrecimiento es una condición ineludible para entablar la acción de
repetición ante el fisco? Fundamente.
La repetición tributaria, como relación jurídica, es aquella que surge cuando una persona
paga al fisco un importe tributario que por diversos motivos no resulta legítimamente
adeudado y pretende luego su restitución. Su fundamento es que el pago de tributos no
legítimamente adeudados significa un enriquecimiento sin causa para el fisco y un
empobrecimiento (también sin causa) para quien sufre por vía legal la carga tributaria en
sus bienes.
Explique la evasión agravada en la Ley Penal Tributaria Nº 24.769.
ARTICULO 2° — La pena será de tres años y seis meses a nueve años de prisión, cuando
en el caso del artículo 1° se verificare cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Si el monto evadido superare la suma de un millón de pesos ($ 1.000.000). b) Si
hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la Identidad del
verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de doscientos mil pesos ($
200.000).
c) Si el obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos,
liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido
por tal concepto superare la suma de doscientos mil pesos ($ 200.000).
El hecho punible consiste en evadir fraudulentamente el pago de tributos nacionales,
siempre que el monto evadido exceda la suma que indica la ley por cada tributo y por cada
ejercicio anual.
Sujetos activos son los obligados tributarios, entendiéndose como tales a los
contribuyentes, responsables y sustitutos indicados en la ley 11.683 o en las leyes que
regulan tributos nacionales en particular.
El agravante se fundamenta en circunstancias que revelan mayor peligrosidad, ya sea por
los perjuicios considerables ocasionados, o por conductas reveladoras de sofisticadas
técnicas difícilmente detectables (y acreditables), o por el uso inescrupuloso de medidas
promocionales legisladas para el bienestar y progreso de la comunidad.
El Peaje: Naturaleza jurídica.
Es la prestación dineraria que se exige por la circulación en una vía de comunicación vial o
hidrográfica (camino, autopista, puente, túnel subfluvial, etc.).
Naturaleza jurídica. Los autores disienten en cuanto a la naturaleza jurídica del peaje.
a) Una primera corriente de opinión sostiene que estas prestaciones tienen una naturaleza
contractual que la aleja del ámbito tributario y las convierte en precios.
b) Una opuesta posición doctrinal (ampliamente mayoritaria) ubica el peaje entre los
tributos. Dentro de esta corriente también hay desacuerdos, ya que algunos consideran
que el peaje es una tasa, otros creen que es una contribución especial, no faltando quienes
ven en esta prestación "un impuesto con fines específicos".
El peaje es genéricamente un tributo, y específicamente un tributo vinculado que puede ser
comprendido dentro de las contribuciones especiales.
Es un tributo por ser una prestación pecuniaria que el Estado exige coactivamente y
ejerciendo su poder de imperio. Es una contribución especial porque existe actividad
estatal vinculante productora de un beneficio individual que ciertas personas reciben como
consecuencia del aprovechamiento de determinadas obras públicas de comunicación.
Explique el procedimiento de determinación de oficio en la Ley Nº 11.683.
ARTICULO 16 — Cuando no se hayan presentado declaraciones juradas o resulten
impugnables las presentadas, la AFIP procederá a determinar de oficio la materia
imponible o el quebranto impositivo, en su caso, y a liquidar el gravamen correspondiente,
sea en forma directa, por conocimiento cierto de dicha materia, sea mediante estimación, si
los elementos conocidos sólo permiten presumir la existencia y magnitud de aquélla.
ARTICULO 17 — El procedimiento de determinación de oficio se iniciará, por el juez
administrativo, con una vista al contribuyente o responsable de las actuaciones
administrativas y de las impugnaciones o cargos que se formulen, proporcionando
detallado fundamento de los mismos, para que en el término de QUINCE (15) días, que
podrá ser prorrogado por otro lapso igual y por única vez, formule por escrito su descargo y
ofrezca o presente las pruebas que hagan a su derecho.
DETERMINE EN EL SIGUIENTE CASO: Ante un requerimiento de la Administración
Federal de Ingresos Públicos en el que solicita al contribuyente los libros IVA compras e
IVA ventas y la documentación respaldatoria del mismo. El contribuyente contesta
mediante nota que se niega a proporcionar los mismos por cuanto no los tiene.
a) ¿Qué facultades fiscalizadoras puede utilizar el fisco para verificar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias.
Ley 11683 Art. 33: Con el fin de asegurar la verificación oportuna de la situación impositiva
de los contribuyentes y demás responsables, podrá la AFIP exigir que éstos, y aún los
terceros cuando fuere realmente necesario, lleven libros o registros especiales de las
negociaciones y operaciones propias y de terceros que se vinculen con la materia
imponible, siempre que no se trate de comerciantes matriculados que lleven libros
rubricados en forma correcta, que a juicio de la ADMINISTRACION FEDERAL haga fácil su
fiscalización y registren todas las operaciones que interese verificar. Todas las
registraciones contables deberán estar respaldadas por los comprobantes
correspondientes y sólo de la fe que éstos merezcan surgirá el valor probatorio de
aquéllas.
b) ¿En qué infracción se encontraría incurso el contribuyente y que sanción se le podría
aplicar?
Estaría dentro de las infracciones formales.
ARTICULO 38 — Cuando existiere la obligación de presentar declaraciones juradas, la
omisión de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la AFIP, será
sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una multa de DOSCIENTOS
PESOS ($ 200), la que se elevará a CUATROCIENTOS PESOS ($ 400) si se tratare de
sociedades, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el país o de
establecimientos organizados en forma de empresas estables —de cualquier naturaleza u
objeto— pertenecientes a personas de existencia física o ideal domiciliadas, constituidas o
radicadas en el exterior. Las mismas sanciones se aplicarán cuando se omitiere
proporcionar los datos a que se refiere el último párrafo del artículo 11.
Explique el principio de Capacidad Contributiva.
Es el límite material en cuanto al contenido de la norma tributaria, garantizando su "justicia
y razonabilidad". Se desprende del espíritu de la Constitución que cada persona contribuya
a la cobertura de las erogaciones estatales en "equitativa proporción" a su aptitud
económica de pago público, es decir, a su capacidad contributiva.
DETERMINE EN EL SIGUIENTE CASO: Un contribuyente transporte desde Jujuy a Tierra
del Fuego medicamentos, en la Provincia de Catamarca es detenido y se lo obliga a
abonar un derecho de circulación por esta provincia en virtud de un Decreto del Poder
Ejecutivo.
1. Explique el límite a la potestad tributaria que se habría avasallado

Tributos son "las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de
imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de
sus fines". Los tributos deben ser creados por ley.

Explique las distintas teorías de la actividad financiera del estado

La actividad financiera se traduce en una serie de entradas y salidas de dinero en la Caja
del Estado. Las entradas de dinero constituyen los ingresos públicos, que son trasferencias
monetarias (coactivas o voluntarias) realizadas en favor de los organismos públicos.
a) Escuelas económicas: tienden a definir la actividad financiera sobre la base de
conceptos económicos.
i) Cambio, donde los tributos serían las retribuciones a los servicios públicos.
ii) Consumo, donde el fenómeno financiero representa en definitiva un acto de consumo
colectivo y público, por lo cual los gastos públicos deben considerarse consumos
improductivos de riqueza.
iii) Acción cooperativa de producción, donde se concibe al Estado como una cooperativa
de producción y consumo que producía bienes públicos y los traspasaba a sus miembros
según determinados principios cooperativos de bien común.
iv) Utilidad marginal, donde la riqueza de los contribuyentes podía ser gravada por el
impuesto sólo cuando su erogación fuese más "útil" para los gastos públicos que para el
empleo que el contribuyente podría hacer de ella por su cuenta para satisfacer sus
necesidades.
b) Escuelas sociológicas: esta tendencia inserta el estudio de la economía política en el
más amplio de la sociología. Para esta escuela el Estado es sólo una ficción en cuyo
nombre se impone a los contribuyentes todos los gravámenes posibles, y luego se gastan
para cubrir no ya sus pretendidas necesidades, sino las
infinitas de la clase dominante y de sus pretorianos.
c) Escuelas políticas: la actividad financiera es un medio para el cumplimiento de los fines
generales del Estado, en concurso y coordinación con toda la actividad del Estado, el cual,
para la consecución de sus fines, desarrolla una acción eminente y necesariamente
política.

DETERMINE EN EL SIGUIENTE CASO: A los fines de arreglar la Catedral de la Ciudad de

Córdoba, el municipio crea una contribución especial que deben abonar todas aquellas
personas que tengan un culto católico
apostólico y romano.
1. Explique si este tributo es compatible con esta especie tributaria.
Las contribuciones especiales requieren que la actividad del estado produzca un beneficio
económico en el obligado. Este tributo se podría caracterizar como una tasa.
Explique el recurso de apelación previsto por el art. 76 del Decreto Reglamentario de la
Ley Nº 11.683
ARTICULO 76 — Contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen los
tributos y accesorios en forma cierta o presuntiva, o se dicten en reclamos por repetición
de tributos en los casos autorizados por el artículo 81, los infractores o responsables
podrán interponer -a su opción- dentro de los QUINCE (15) días de notificados, los
siguientes recursos:
a) Recurso de reconsideración para ante el superior.
b) Recurso de apelación para ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION competente,
cuando fuere viable.
El recurso del inciso a) se interpondrá ante la misma autoridad que dictó la resolución
recurrida, mediante presentación directa de escrito o por entrega al correo en carta
certificada con aviso de retorno; y el recurso del inciso b) se comunicará a ella por los
mismos medios.
El contribuyente Ases S.A. registra en los recibos de sueldo de los empleados una
retención en los aportes de la seguridad social por el período fiscal 5/2022 la suma de $
18.000.000.
En realidad, el contribuyente no tenía la disponibilidad económica del dinero, pero en sus
libros registró la retención, aunque omitió presentar la Declaración Jurada para que el fisco
no le iniciara el juicio de ejecución fiscal.
La AFIP le inicia un procedimiento de fiscalización que concluye con el libramiento de acta
de deuda y determinación del impuesto.
En este procedimiento de inspección el contribuyente se niega a presentar la
documentación requerida por A.F.I.P.
La AFIP formula denuncia penal tributaria y llamado a indagatoria el contribuyente paga la
totalidad de los aportes adeudados al régimen de seguridad social.

Preguntas (las respuestas de las preguntas deben estar fundamentadas con la norma, la
doctrina y jurisprudencia respectiva):

1.- Cual sería el delito en el cual incurriría en la Ley Penal Tributaria.

Según la ley 27430 que es la ley penal tributaria estaría incurriendo en el delito de evasión
agravada ya que el monto supera los 15.000.000 y según el art 7 en una apropiación
indebida de recursos de la seguridad social.
2.- Cual sería la infracción en la Ley N° 11.683 en la que incurriría?
En la ley 11683 la infracción seria la del art 38 Cuando existiere la obligación de presentar
declaraciones juradas, y esta se omita dentro de los plazos generales que sean
establecidos. será sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una multa de
UN CENTAVO DE PESO ($ 0,01), la que se elevará a DOS CENTAVOS DE PESO ($
0,02) si se tratare de sociedades, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas
en el país o de establecimientos organizados en forma de empresas estables -de cualquier
naturaleza u objeto- pertenecientes a personas de existencia física o ideal domiciliadas,
constituidas o radicadas en el exterior. Las mismas sanciones se aplicarán cuando se
omitiere proporcionar los datos a que se refiere el último párrafo del artículo 11.
Aquí se comete el ilícito de apropiación indebida de tributo, ya que esta mal usando el
dinero que debería ser de los aportes de los empleados.
3.- Que es el “Agente de Retención”? El Agente de Retención es aquel sujeto que por
mandato legal se encuentra obligado a retener el impuesto en oportunidad de proceder al
pago de la operación realizada. El Agente de Retención es normalmente deudor del
contribuyente, y por eso se encuentra en contacto directo con dinero propiedad del
contribuyente
4.- El pago de los aportes extingue la acción penal?
El pago de aportes extingue la acción penal ya que si la parte acepta dicha deuda y esta es
cancelada.
Caso nro. 1
MICROSTAR S.R.L., es una empresa agropecuaria y al día de la fecha la empresa tiene
los siguientes saldos impositivos de libre disponibilidad a su favor como “contribuyente”:
- Impuesto a las Ganancias período fiscal 2018 por $ 230.000
- Impuesto al Valor Agregado período fiscal 1 a 12/ 2018 $ 1.100.000.
A su vez debe pagar, como “responsable sustituto”, el Impuesto sobre los Bienes
Personales Acciones y Participaciones del período fiscal 2019 por $ 1.104.500,57, por las
cuotas sociales que tienen sus socios en la empresa.
MICROSTAR S.R.L. quiere extinguir la deuda referida precedentemente con sus saldos a
favor, pero la página web de A.F.I.P. se lo impide por lo que presenta una nota requiriendo
la extinción de la deuda.
La A.F.I.P. se lo rechaza y lo intima a pagar la deuda bajo apercibimiento de iniciar el juicio
de ejecución fiscal.
Preguntas:
1.- Que medio de extinción de las obligaciones se aplicaría. Explique si este es
procedente para el caso.
El medio de extinción que se aplicaría seria la Compensación realizada por el
contribuyente o el responsable, la cual está regulada en la ley 11.683.
Conforme a la Doctrina la compensación tiene lugar cuando dos personas, por derecho
propio, se reúnen tanto en calidad de acreedor como de deudor recíprocamente, extinguen
con fuerza de pago las dos deudas, hasta el monto de la menor. Este tipo de
compensación surge por el sistema de autoliquidación de los impuestos, donde el
contribuyente está obligado a presentar la correspondiente declaración jurada a su
vencimiento, en la que determinaría el saldo del impuesto resultante.
Jurisprudencia: Rectificación Rivadavia SA c/ AFIP s/ ordinario.
2.- Que recurso administrativo puede interponer.
Los recursos administrativos que puede utilizar MICROESTAR SRL, son los recursos del
artículo 74 del Decreto Reglamentario 1.397, puede ser el recurso de reconsideración o
recurso de apelación.
La doctrina explica que los recursos mencionados son subsidiarios, en el caso de que no
puedan ser utilizados los recursos del art. 76 de ley 11.683. Estos recursos proceden
solamente en contra en actos administrativos individuales y no generales. Son de efecto
devolutivo por lo tanto no suspende los efectos del acto administrativo, por lo tanto sigue
la ejecutoriedad del acto o la ejecución fiscal.
Jurisprudencia: Rectificaciones Rivadavia SA c/ AFIP
3.- Que acción judicial puede presentar para que no se le inicie la ejecución fiscal.
La acción judicial que puede utilizar MICROESTAR SRL, son las medidas cautelares
dispuestas por la ley 11.683 ya que los actos administrativos gozan tanto de legitimidad
como de ejecutoriedad, en el recurso presentado anteriormente tienen efecto devolutivo
por lo tanto con las medidas cautelares puede suspenderse ese efecto ejecutorio. Esta
petición tiene su fundamento constitucional en el derecho de defensa en juicio del art. 18
de la Constitución Nacional cuyo fin es de proteger los derechos constitucionales y que no
sean menoscabados por actos administrativos.
Jurisprudencia: MARBURY VS. MADISON
4.- Que excepción puede oponer en el caso de que la A.F.I.P. promueva la
ejecución fiscal.
Según la Ley 11.683, la excepción que puede oponer MICROESTAR SRL, es la
inhabilidad de título, esta procede cuando la boleta de deuda, carece de los
requisitos esenciales que debe poseer, para que el contribuyente pueda defenderse de
las obligaciones fiscales reclamadas en el juicio de ejecución fiscal.
Jurisprudencia: FISCO NACIONAL C/ PROVINCIA DE RIO NEGRO s/ ejecución fiscal.
CASO NRO. 2
El contribuyente ELASKARSE S.A. promueve recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal
de la Nación por la determinación de deuda realizada por el APORTE SOLIDARIO Y
EXTRAORDINARIO en:
1) $ 12.452.000 capital.
2) $ 1.321.000 intereses.
3) $ 24.904.000 multa (2 veces art. 46 Ley 11682).
El contribuyente planea la inconstitucionalidad del APORTE SOLIDARIO
EXTRAORDINARIO.
Finalmente el Tribunal Fiscal de la Nación rechaza el recurso presentado por ELASKARSE
S.A.
La A.F.I.P. ante la sentencia dictada por el Tribunal Fiscal de la Nación promueve juicio de
ejecución fiscal respecto al capital, intereses y multa.
PREGUNTAS:
1 ¿Ante planteos de constitucionalidad de normas como debe resolver el
Tribunal Fiscal de la Nación?
 Según establece la ley 11.683 el Tribunal Fiscal de la Nación no tiene
competencia para resolver planteos de inconstitucionalidad de la norma, salvo
que la jurisprudencia de la Corte Suprema haya declarado la
inconstitucionalidad anteriormente. Si puede en el caso concreto que la
interpretación administrativa aplicada no se ajusta a la ley interpretada. En estos
casos deberá comunícalo al organismo de superintendencia competente.

Jurisprudencia: ENA –AFIP S/ ACCION DECLARATIVA.

2 ¿Qué recurso tiene ELASKARSE S.A. ante la sentencia dictada por el
Tribunal Fiscal de la Nación?
ELASKARSE S.A tiene la posibilidad de interponer apelación ante la Cámara
Nacional de apelación en contra de la sentencia dictada por el Tribunal Federal
de la nación, según expresa la Ley 11.683. Este recurso interpuesto ante la
Cámara Nacional de Apelación, tiene efecto devolutivo para el capital y
accesorios y efectos suspensivos para las multas por ser de naturaleza penal.
Jurisprudencia: AFIP C /INTERCORP
3 ¿La ejecución fiscal por capital, intereses y multa está bien
promovida por A.F.I.P.?
Según la ley 11.683 el juicio de ejecución fiscal no está bien promovido por que
genera el recurso de apelación el efecto suspensivo con respecto a las multas, si
en el caso del capital y accesorios. En el caso de las multas no está bien
ejercido debido a que este tiene carácter de naturaleza penal, es decir que se iría
en contra del principio de inocencia, hasta tanto no haya una sentencia firme.
Jurisprudencia: AFIP C / INTERCORP
4 ¿Qué excepciones puede promover ELASKARSE? Según la Ley 11.683,
la excepción que puede oponer ELASKARSE, es la inhabilidad de título, esta procede
cuando la boleta de deuda, carece de los requisitos esenciales que debe poseer, para
que el contribuyente pueda defenderse de las obligaciones fiscales reclamadas en el
juicio de ejecución fiscal. En este caso la AFIP solo podrá ejecutar el capital y los
accesorios y no la multa por su naturaleza penal

JURISPRUDENCIA: AFIP C / INTERCORP

CASO NRO. 3
La empresa Jakob S.A. debe inscribir el cambio de directorio y aumento de capital ante la
Inspección de Personas Jurídicas de Jujuy.
Sin la inscripción de esos actos sociales la empresa no puede operar en el sistema
financiero.
Por tales razones, se presentó la documentación para que esta autoridad administrativa
inscribiera los referidos actos sociales.
El Código Fiscal de Jujuy exige que los impuestos estén al día para poder inscribirse los
actos sociales.
Por ello, la Inspección de Personas Jurídicas para inscribir a los directores requirió en
forma previa a la Dirección General de Rentas si existía alguna deuda de impuestos para
poder inscribir los documentos.
La empresa se presentó ante el fisco provincial quien determinó el Impuesto de Sellos por
el aumento de capital la suma de $ 560.000.
La empresa no tuvo objeción alguna y formuló el pago correspondiente.
Sin embargo, la Inspección General de Personas Jurídicas, y una vez presentadas las
constancias de pago por el contribuyente decide remitir el expediente a la Dirección
General de Rentas, a fin de que “se expida sobre el pago correspondiente al impuesto de
sellos y tasa retributiva de servicios”, todo esto cuando ya había sido pagado el impuesto.
Y sin tener en cuenta el pago realizado, la Dirección General de Rentas contesta la nota
enviada por la Inspección General de Personas Jurídica, intimando a abonar una supuesta
diferencia de Impuesto de Sellos en la suma de $ 18.000.000.
La Inspección de Personas Jurídicas no inscribe los actos sociales hasta tanto no pague el
impuesto el contribuyente.
Preguntas
1.- ¿Qué derecho constitucional se vería afectado por la paralización de la autoridad
administrativa del trámite de inscripción?
De acuerdo al artículo 14 de la Constitución Nacional, se estaría afectando el derecho
constitucional al trabajo, al comercio y ejercer industria licita. El ejercicio del poder tributario
en principio no afecta estos derechos fundamentales de los ciudadanos, cuando estos
derechos se ven afectados podemos decir que la potestad tributaria deviene de
inconstitucional por afectar los derechos individuales de los ciudadanos. Aquí también se
estaría afectando la propiedad privada por el efecto liberatorio que genera el pago bien
recibido del contribuyente, donde se ataca la seguridad jurídica.
JURISPRUDENCIA: CHIESA C/ NACION ARGENTINA
2.- ¿Qué efectos tiene el pago realizado por el contribuyente en relación al nuevo
requerimiento de un impuesto mayor por parte del fisco provincial?
El efecto que tiene el pago realizado por la empresa Jacob S.A en relación al nuevo
requerimiento es liberatorio, ya que este se hizo de buena fe, en tiempo y forma y no hay
indicios de que el contribuyente haya inducido a malos entendidos al fisco, siendo de esta
manera un derecho ya adquirido protegido por el art. 17 de la Constitución nacional. El
efecto liberatorio se encuentra expresado en la ley 11.683 y CPCN como uno de los
efectos del pago.
Jurisprudencia: CHIESA C/ NACION ARGENTINA
3.- ¿Qué efecto tiene la primera determinación de oficio realizada por el
contribuyente y si esta se puede modificar?
Tiene un efecto de inmutabilidad y certeza establecido por la ley 11.683, ya que no se
puede modificar unilateralmente por parte del fisco, ya que cuando surjan derechos
subjetivos al administrado no puede ser revocado, modificado o sustituido en sede
administrativa una vez notificados. Salvo en los casos que haya un error de hecho,
omisión o dolo por parte del contribuyente o responsable que sirvieron de base para
realizar la determinación de oficio.
Jurisprudencia: CHIESA C/ NACION ARGENTINA
4.- ¿Qué acción podría presentar Jakob S.A. para que se inscriban los actos sociales
y se aclare la situación jurídica en la que se encuentra en relación a la
Provincia de Jujuy?
La acción que podría presentar Jakob S.A, es la acción meramente declarativa regulada en
el CPCCN, les dota certeza a los ciudadanos en relación a sus derechos y obligaciones
frente al estado, esta acción hace efectiva el principio de seguridad jurídica, dando
certidumbre a las relaciones jurídicas entre el estado y los ciudadanos.
También tiene la posibilidad de iniciar una acción de amparo en razón de que se encuentra
privado de ejercer sus funciones financieras y se está provocando un daño a la empresa
por no poder realizar sus funciones en manera correcta. Esta acción está prevista en la
CN.
Jurisprudencia: CHIESA C/ NACION ARGENTINA
CASO NRO. 4 La empresa XEMES S.A. se encuentra presentada en concurso de
acreedores desde el 6/7/2021.
Por entender que está en concurso preventivo no paga el Impuesto a las Ganancias 2020
por la suma de $ 21.011.000 por encontrarse en concurso preventivo.La A.F.I.P. le inicia el
procedimiento de determinación de oficio.Dictada la Resolución de determinación de oficio.
El contribuyente presenta el recurso del art. 76 inc. a de la Ley N° 11.638 pero el fisco
nacional le vuelve a rechazar el recurso.
1-Explique qué acción y/o recurso tiene el contribuyente contra el rechazo del
recurso por parte de AFIP.
La acción que tiene Xemes contra el rechazo del recurso por parte de la afip, es la
demanda contenciosa administrativa llamada Acción de repetición expresada en el art 81
de la ley 11.683, esta acción debe presentarse ante un juez de competencia federal debido
al sujeto que va a ser demandado en este caso el Estado y por la materia. Esta acción
implica una situación controvertida con el fisco que desconoce los créditos de los
contribuyentes que intenta repetir. la demanda deberá presentarse dentro de QUINCE (15)
días a contar de la notificación de la resolución administrativa .
Jurisprudencia: COMPAÑÍA DE CIRCUITOS CERRADOS SA C/ DGI

2- Explique si el contribuyente ha configurado algún tipo infraccional (Ley de

Procedimiento Tributario) o delictual (Ley Penal Tributaria).

se entiende que hubo una omisión u ocultación del pago del tributo, por lo que
incurría en un delito penal tributario expresado en la ley 27.430, como una evasión
agravada ya que supera el monto de 15.000.000 de pesos, cuya pena es la privación
 de la libertad. Por lo tanto en este caso se le da traslado a justicia por medio de la
denuncia penal, después de realizar la determinación de tributo.
En el caso de que haya culpa-…… infracción material
Jurisprudencia: COMPAÑÍA DE CIRCUITOS CERRADOS SA C/ DGI
3- Explique si existe algún eximente de responsabilidad.

El eximente de responsabilidad en la conducta del contribuyente que puede encontrarse

es el error excusable expuesto en la ley 11.683, este error se da cuando el sujeto tiene un
equivocado conocimiento sobre la realidad de un hecho o de una norma, este error de
derecho exime de punibilidad en infracciones tributaria.
Jurisprudencia: MORIXE HRNOS. SACI
4- Explique el principio de Capacidad Contributiva.

La capacidad contributiva es la aptitud que tienen las personas tanto físicas como juridicas
para ser sujeto pasivo de obligaciones tributarias y contribuir con los gastos del estado. A
más capacidad mayor es el impuesto que se grava al contribuyente.
En varias sentencias de la corte suprema de justicia, se ha establecido un máximo del 33
% como expresa el fallo Navarro Viola s/ capacidad contributiva.
CASO NRO. 5
En la AFIP inicia una fiscalización en el año 2019 y verifica que la empresa DELOS S.A.,
inscripta con el CUIT 20-32138.554-6, consideraba que correspondía deducir unos gastos
no permitidos por la ley, y omitió pagar el Impuesto a las Ganancias.
La inspección termina el 10/10/2019 y le corren vista del procedimiento de determinación
de oficio el 1/12/2019.
Finalizado el procedimiento la AFIP entiende que los gastos deducidos no estaban
admitidos para ese tipo de contribuyente y en fecha 5/2/2020 se le dicta resolución de
determinación de oficio por haber omitido el pago del Impuesto a las Ganancias período
fiscal 2013 en la suma de $ 3.001.000.
El contribuyente presenta el 10/2/2020 el recurso de apelación al Tribunal Fiscal de la
Nación, pero la AFIP le promueve juicio de ejecución fiscal.
1.- El contribuyente puede oponer algún medio de extinción de la obligación
tributaria. Explique si procede de acuerdo a la ley.
El contribuyente Delos S.A puede oponer la prescripción según indica la Ley 11.683,
debido a que el impuesto adeudado en este caso Impuesto a las ganancias es del periodo
2013, por lo tanto tiene todo el periodo 2014 para cancelar dicha deuda, como el plazo
para la prescripción comienza a partir del 1 de enero del año siguiente a ser exigida lo cual
significa que dicho periodo de prescripción comienza el 1 de enero de 2015, habiendo
trascurrido 5 años al momento de la notificación del fisco.
La prescripción es un modo de extinción de las obligaciones tributarias, donde se
extinguen las acciones y poderes del fisco para determinar o exigir el pago de sus
impuestos, tiene un plazo de 5 años para los contribuyentes inscriptos y de 10 años
para los no inscriptos.
JURISPRUDENCIA: METALMECANICA SACI C/ GOBIERNO DE LA NACION.
2.- Que delito o infracción habría incurrido el contribuyente
incurrió en una infracción material expresada en la ley 11.683 en el art. 45, titulado Omisión
de impuesto, donde se expresa que en esta infracción el contribuyente será sancionado
por no pagar, retener o percibir siempre que no encuadre en el art. 46 y no haya error
excusable, la sanción será de una multa del 100% de ese valor impago.
JURISPRUDENCIA: METALMECANICA SACI C/ GOBIERNO DE LA NACION.
3- El contribuyente puede oponer algún eximente de responsabilidad penal.
En este caso en concreto el contribuyente Delos S.A podría oponer como eximente de
responsabilidad penal, el ERROR EXCUSABLE definido como el error de derecho, el cual
se encuentra en la ley 11.683 incorporado por la ley 27.430, este error se da cuando el
contribuyente tiene un desconocimiento o una interpretación errónea sobre las leyes
tributarias , debido a la cantidad excesiva de leyes tributarias y poca difusión de las
mismas, lo que lleva a confusión a los contribuyentes, eximiéndolos de la punibilidad en
materia tributaria.
JURISPRUDENCIA: MORIXE HRNOS. SACI
4.- La ejecución fiscal está bien iniciada por AFIP y que excepción podría oponer
el contribuyente.
La ejecución fiscal no está bien iniciada debido a que esa deuda ya está prescripta, por el
correr del tiempo el cual fue de 5 años, por lo tanto hay inhabilidad de título porque la
boleta de pago no contiene todos los requisitos exigible, y por otro lado el contribuyente
Delos S.A interpuso un recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación, por lo
que este recurso tiene un efecto suspensivo, por consiguiente el fisco no va a poder iniciar
juicio de ejecución fiscal, todo lo cual se expresa en la Ley 11.683.
JURISPRUDENCIA: AFIP C/ AGUMAR SERVICIOS TURISTICOS.
CASO NRO. 6
La empresa CURIACAM S.A. tiene que pagar el Impuesto a las Ganancias período fiscal
2020 en la suma de $ 750.000.
Como no tiene dinero omite presentar la DDJJ el 24/4/2021 y no paga el impuesto.
La A.F.I.P. constata en su sistema que no se ha presentado la DDJJ e íntima al
contribuyente a pagar bajo apercibimiento de iniciar el procedimiento de determinación de
oficio.
El contribuyente ante la intimación de A.F.I.P. paga el Impuesto.
Sin embargo, la A.F.I.P. considera que ha cometido una infracción.
Preguntas
 1) Explique que infracción a los deberes formales se ha incumplido.

El contribuyente en este caso concreto CURIACAM S.A, ha incumplido con la

infracción formal expresada en el art. 38 de la ley 11.683, la Omisión de
presentar declaraciones juradas , en este caso se requiere una conducta culposo
como elemento subjetivo y que las declaraciones juradas no sean presentadas
en los tiempos establecidos por la AFIP. Las declaraciones juradas exigidas son
las que el contribuyente declara para determinar el pago de impuestos según los
hechos imponibles. La sanción establecida para esta infracción es la Multa que
será de 200 pesos o 400 en el caso de sociedades.
JURISPRUDENCIA: COMPAÑÍA DE CIRCUITOS CERRADOS C/ AFIP
2) Explique que infracción material ha incurrido el contribuyente.
En este caso concreto CURIACAM S.A incurrió en la infracción material del
artículo 45 de la ley 11.683 de Omisión de impuestos, ya que el elemento
subjetivo es la culpa, entendiéndose que el contribuyente no pago el impuesto
por no tener el dinero para hacerlo, quitándole toda intención maliciosa al hecho.
La sanción a esta infracción es de la Multa la cual será del 100% del monto que
debió ser pagado o del 200% en el caso de empresas y sociedades y también en
el caso de reincidencia. Esta infracción se dará siempre y cuando no incurra en
el art. 46 y no haya error excusable.
JURISPRUDENCIA: COMPAÑÍA DE CIRCUITOS CERRADOS C/ AFIP

3) Explique cuál es el procedimiento que debe seguir el fisco para la

instrucción de sumario para la aplicación de multa.

El procedimiento a seguir para la instrucción del sumario administrativo es el expresado en

el artículo 70 de la ley 11.683, en la instrucción de este sumario debe disponerse por
resolución emitida por el juez administrativo, que actos u omisiones se le imputan al
constituyente. Debe ser notificado al infractor a quien se le otorga un plazo de 15 días
prorrogables por 15 días más por resolución fundada, para que presente su descargo y
presente todas las pruebas que tenga a su favor. Posteriormente el juez administrativo
tiene que dictar la resolución fundada donde puede aplicar la multa e intimar al pago o
sobreseer al presunto infractos ya que considero que no hay pruebas en su contra.
JURISPRUDENCIA: COMPAÑÍA DE CIRCUITOS CERRADOS C/ AFIP
4) Explique los recursos que tendría el contribuyente en el caso que la AFIP
aplique una multa
En este caso el recurso que podría aplicar CURIACAM S.A son los expresados
en el art. 76 de la ley 11.683 tanto el recurso de Reconsideración ante la Afip ,
como el de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación, ya que estos son
aplicados cuando se impongan determinaciones de impuestos, sus accesorios y
sanciones. Son opcionales y excluyentes, y tienen efectos suspensivos.
JURISPRUDENCIA: COMPAÑÍA DE CIRCUITOS CERRADOS C/ AFIP

CASO NRO. 7
CROSTA S.A., es una empresa dedicada a prestar los servicios de
mantenimiento y reparación del servicio de telecomunicaciones en el aeropuerto
internacional de Córdoba, donde tiene su oficina y talleres para cumplir esos
fines. El aeropuerto es un lugar donde el Estado Nacional tiene jurisdicción.
La Provincia de Córdoba crea una tasa provincial del 5% de los ingresos brutos
que genera la empresa por los servicios de control bromatológico que nunca ha
prestado.
Por su parte la Municipalidad de Córdoba le pretende cobrar a la empresa
CROSTA S.A., la Tasa de Inspección Seguridad e Higiene por el contralor de
seguridad e higiene que presta el municipio.
La empresa se niega a abonar ambos tributos por considerarlos inconstitucional.

Preguntas (las respuestas de las preguntas deben estar fundamentadas con la

norma, la doctrina y jurisprudencia respectiva):
1.- Que establece la Constitución Nacional sobre la posibilidad de que la
provincia y/o municipios pueden cobrar sus tributos y si estos se
adecuan al caso.
La constitución nacional es la que determina el poder tributario que tiene tanto el
estado nacional, provincial y municipal. Cada uno de estos niveles tiene
establecidos por la CN que tipo de tributos pueden imponer a los contribuyentes,
para poder recaudar ingresos públicos para cumplimentar con el bien común de
la sociedad. Lo que establece también esta normativa suprema es que las
provincias conservan el poder que no delegaron al estado nacional. Sin embargo
estos tributos están limitados ya sea por la CN, constituciones provinciales y
leyes especiales. Las provincias podrán cobrar los impuestos y establecerlos
siempre que sea dentro de su jurisdicción, en el caso de las municipalidades las
constituciones provinciales son las que le otorgan este poder tributario, en el
primer caso son poderes originarios y en el segundo son poderes derivados.
En el caso concreto la tasa tiene entre sus características que es un tributo
vinculado, es decir que se origina por un servicio determinado es decir que por
parte de la municipalidad estaría bien cobrado por su poder de policía, en
cambio estaría mal cobrado por la provincia porque esta, no le está brindando tal
servicio.
JURISPRUDENCIA: RIVADEMAR C/ MUNICIPIO DE ROSARIO
2.- Que acción judicial pude presentar el contribuyente.
En este caso en concreto el contribuyente CROSTA S.A , podría oponer
dos tipos de acciones, la acción meramente declarativa expresada en el
CPCN y la acción de amparo establecida en la CN, la primera otorga certeza a
los contribuyentes sobre los derechos y obligaciones que tienen estos
frente al estado en materia tributaria, otorgando seguridad jurídica. Es
utilizada con mayor precisión cuando hay incertidumbre en cuestiones
constitucionales. Lo que se quiere evitar es producir una lesión en los
derechos del constituyente.
JURISPRUDENCIA: BAYER SA C/ PROVINCIA DE SANTE FE
 Como segunda opción se podría oponer la acción de amparo establecida
en la CN, es expedito y rápido, si ya hay un daño o lesión provocado esta acción
produce la resolución del conflicto de manera rápida, para poder evitar seguir
agravando la situación.
JURISPRUDENCIA: SIRI ANGEL
3.- En que jurisdicción puede presentar esta acción.
La jurisdicción donde se puede presentar es la de la provincia de córdoba, según
emana de la misma CN, que en razón del sujeto en este caso la provincia y de la
materia – tributario-, le corresponde a la jurisdicción provincial, ya que proviene
de una ley provincial de impuestos, se entiende que estas atribuciones devienen
por el sistema federal del país.

JURISPRUDENCIA: MUNICIPALIDAD DE VIEDMA C/ CAMUZZI

4.- ¿La Provincia puede cobrar esta tasa?

La provincia podría cobrar esta tasa siempre y cuando el servicio por el cual se
generó esta tasa sea brindado, ya que la tasa como lo explicamos anteriormente
es un tributo vinculado por lo tanto tiene que haber un servicio generador de
dicha tasa. Por consiguiente como en este caso en concreto ese servicio no es
brindado no podría ser cobrado, sería inconstitucional según expresa la CN.

JURISPRUDENCIA: LABORATORIO RAFFO C/ MUNICIPALIDAD DDE

CORDOBA

CASO NRO. 8

El Congreso Nacional emite la Ley N° 28242 por la cual se establece un régimen

de promoción industrial en provincias para mejorar su capacidad productiva. La
ley se sanciona con simple mayoría de los presentes en la Cámara de Diputados
y Cámara de Senadores.
En esa ley se ordena detraer de la masa general del régimen de coparticipación
en un 5% y se delega en el Poder Ejecutivo Nacional a su criterio elegir las
provincias que serán beneficiarias del régimen.
El Poder Ejecutivo Nacional por Decreto de Necesidad y Urgencia crea una
asignación especifica de $ 100.000.000 por mes para los años 2021 a 2023 para
el desarrollo y fomento de la industria de la Provincia de Tierra del Fuego.
Asimismo, con la misma normativa referida establece que, se debe pagar el pago
del Impuesto a las Ganancias e Impuesto al Valor Agregado desde el año 2021 a
2023.
Las provincias de Cordoba y Santa Fe para mitigar la baja de la recaudación que
el régimen les ha causado crean el Impuesto a las ventas por productos que se
producen en la provincia de Tierra del Fuego.

Preguntas (las respuestas de las preguntas deben estar fundamentadas con la

norma, la doctrina y jurisprudencia respectiva):
 1.- ¿La ley del Congreso Nacional resulta contraria a la
Constitución Nacional?

Como establece la CN, esta ley del congreso nacional resultaría contraria a la
misma, primeramente porque para la aprobación se necesita la mayoría
absoluta de los presentes primero en la Cámara de senadores por ser los
representantes de las provincias y luego por la cámara de diputados, por lo
tanto ya estaría contraria por haber sido por simple mayoría y haber
comenzado por la cámara de diputados.
En la ley de coparticipación, tiene que haber adherencia de las provincias por
una ley convenio, sin esta ley las provincias no quedan sujetas a la
coparticipación sino quedan limitadas por la misma CN, para que haya una
modificación de esta ley tiene que ser por el mismo procedimiento por la cual fue
creada, es decir que no puede ser modificada unilateralmente.
JURISPRUDENCIA: EL CONDOR SA C/ PROVINCIA DE BS. AS
2.- ¿La delegación del Congreso Nacional está bien realizada?

Según la CN, la delegación en este caso no estaría bien realizada, el congreso

no puede delegar sus facultades legislativas al Poder ejecutivo está
expresamente prohibida por esta, solo en casos de necesidad y urgencia y
con restricción de materia, con un tiempo determinado y bajo las bases que
el congreso establezca.
JURISPRUDENCIA: EL CONDOR SA C/ PROVINCIA DE BS. AS
3.- ¿El Decreto del Poder Ejecutivo Nacional se ajusta a derecho?
El decreto de necesidad y urgencia no se ajusta a derecho según
establece la CN, por un lado porque dentro de la masa coparticipable no se
pueden incluir asignaciones específicas, ya que solo lo puede sancionar el
Congreso nacional establecido en el art. 75 de la CN y por otro lado esta prohíbo
por la CN que en los DNU se legisle sobre materia penal, de partidos
políticos y en materia tributaria y cuando habla que el Poder ejecutivo
estableció el pago de los impuestos a las ganancias y del iva significa que
lo hizo en materia tributaria, por lo tanto el dnu no se ajusta a derecho.
JURISPRUDENCIA: EL CONDOR SA C/ PROVINCIA DE BS. AS
4.- ¿Lo realizado por las Provincias de Córdoba y Santa Fe esta permitido
por el régimen de coparticipación vigente?
Según establece la CN están prohibidas las aduanas provinciales como así
también es libre la circulación la producción nacional o extranjera, es decir que
aquellos impuestos que pongan una traba a la circulación en el territorio nacional
serán inconstitucionales, porque lo que se logra con esto es un entorpecimiento
del libre comercio impidiendo un libre desarrollo económico principio protegido
por la CN.

JURISPRUDENCIA: BAGUAL C/PROVINCIA DE ENTRE RIOS.

Examen Final Regular y Libre– Finanzas Públicas y Derecho Financiero – Cátedra B-
07/07/2023 – Mesa Ordinaria

Prof. Titular: Dra. Silvia Nallin

Prof. Auxiliar: Abog. Elias Lopez

(*) El cuestionario que se remite es igual para alumnos libres y regulares.

Completar (OBLIGATORIO)

NOMBRE Y APELLIDO DEL ALUMNO O ALUMNA: SOTO PISTAN DANIELA AÑO

QUE LA REGULARIZO:

IMPORTANTE: El título del archivo debe indicar lo siguiente: “APELLIDO

NOMBRE_EXAMEN FINAL_D FINANCIERO”
Consignas

1.- Lea el siguiente caso:

El escribano López ejerce su profesión en una zona agrícola de la Provincia de Salta.
La empresa ASUS SA realiza un contrato de compraventa con la empresa TOUGH SA, por
el cual vende un campo de $27.000.000 la que se instrumenta por escritura pública en
fecha 11/02/2023.
El escribano López le retiene el Impuesto a la Transferencia de Inmuebles en el 1.5% e
ingresa la suma de $405.000 pero omite retener la suma correspondiente al Impuesto a las
Ganancias.
El 21/04/2023 se presente la empresa TOUGH SA para vender el mismo campo a la
empresa DIAZ SA, por el mismo importa de $27.000.000.
En esta operación, el escribano López retiene el Impuesto a la Transferencia de Inmuebles
en el 1.5% e ingresa la suma de $405.000 y también el Impuesto a las Ganancias por la
suma de $810.000 (3%), pero omite ingresar esta última a la AFIP.
Cuestiones a resolver:
- Explique el Agente de Retención

El agente de Retención es uno de los sujetos pasivos de la relación jurídica principal por
deuda ajena. Es alguien que por su función o profesión se encuentra en contacto directo
con una suma de dinero de propiedad del contribuyente. El agente de retención en el caso
planteado es el Escribano López porque es el que retiene un porcentaje en concepto de
Impuesto a la Transferencia de Inmuebles.
- ¿Cuál es la naturaleza jurídica de las infracciones previstas en la ley 11.683? ¿Qué
consecuencias implica la adopción de una postura?
Existen diversas posturas para determinar la naturaleza jurídica de las infracciones
previstas en la ley 11.683, las cuales son:
a. POSICION ONTOLOGICA: sostiene que la infracción tributaria no se diferencia del
delito penal común, por lo que existiría una igualdad en cuanto a lo sustancial, es
decir que no admite diferencia entre el delito y la contravención.
b. POSICION ANTAGONICA: sostiene que la infracción tributaria si se diferencia del
delito penal común, es decir es contraria a la anterior. Establece que hay una
diferencia entre delito y contravención y también, que la infracción tributaria es
contravencional y no de tipo delictual.
La doctrina se enrola por esta ultima posición.
- En la primera operación, ¿incurre en alguna infracción de la ley 11.683 el actuar del
escribano Lopez? ¿Cuál? Caracterice.
El actuar del escribano López si incurre una infracción a la Ley 11.683, que es de
OMISION FISCAL, regulada en el art 45 de la ley.
En este caso, la infracción ocurre cuando el Escribano, como agente de retención, omite
retener el importe correspondiente al Impuesto a las Ganancias, importe que se tiene que
retener por la venta de dicho inmueble.
- En la segunda operación, ¿incurre en alguna infracción de la ley 11.683 el actuar del
escribano Lopez? ¿Cuál? Caracterice.
En la segunda operación, el escribano también incurre en una infracción a la ley 11.683, la
cual seria la de NO PRESENTACION DE DDJJ, ya que él si retiene el impuesto
correspondiente al Impuesto a las Ganancias; pero de forma maliciosa (lo entiendo así)
decide no declarar este importe. También vemos reflejado en parte la infracción de
DEFRAUDACION FISCAL, ya que decide de forma engañosa y maliciosa, defraudar al
fiso; no declarando el monto que retuvo en concepto de Impuesto a las Ganancias.
- Por la segunda operación, ¿Puede la AFIP formular denuncia penal tributaria? ¿Cuál
sería el delito tipificado en el caso concreto? Fundamente conforme a derecho y hecho.

La AFIP si puede formular una denuncia penal tributaria ya que se está incurriendo en un
delito muy grave, que es la no presentación de DDJJ; para el caso AFIP puede requerir a
la empresa a que lo haga o bien realizar las inspecciones correspondientes a la empresa.
Derechos del contribuyente
Acción de repetición
 Cuando los contribuyentes hubieren pagado tributos y sus accesorios de más,
podrán presentar una acción de repetición ante el fisco.
 Contra la resolución denegatoria o transcurridos 3 meses desde la
presentación del reclamo, el contribuyente podrá interponer un recurso de
reconsideración ante el fisco u optar entre:
o Apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación
o Demanda contenciosa ante la Justicia Nacional de Primera Instancia
Acreditación y Devolución
  Cuando se compruebe la existencia de pagos e ingresos en exceso, el fisco
podrá de oficio o a solicitud del contribuyente, acreditarle el remanente
respectivo o proceder a la devolución de lo pagado de más, en forma simple y
rápida.
Recursos administrativos contra las resoluciones del fisco
Contra las resoluciones del fisco que determinen impuestos, accesorios, sanciones
y denegatorias de acciones de repetición, los contribuyentes pueden presentar los
siguientes recursos:
 Recurso de reconsideración ante el fisco. Este recurso no es resuelto por la
autoridad firmante del acto sino por un superior.
 Recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación.
Los dos recursos señalados anteriormente deben presentarse dentro de los 15
días de notificados, son optativos y excluyentes y suspenden la ejecutoriedad
de la decisión del fisco.
 Recurso de apelación ante el Director General cuando la ley o el decreto de
procedimiento tributario no prevea un procedimiento recursivo especial. El
recurso debe presentarse dentro de los 15 días de notificado y el mismo no
suspende la ejecución del acto administrativo.
Recursos y demandas ante la justicia
Una vez agotada la vía administrativa el contribuyente cuenta con tres instancias
judiciales para defenderse ante las resoluciones del fisco.
a) Primera instancia
En el ámbito de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires tienen competencia los
juzgados nacionales de primera instancia en lo contencioso administrativo, y en el
interior del país a los juzgados federales. La demanda contra el fisco nacional ante el
Juez Nacional podrá presentarse en los siguientes supuestos:
1) Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideración en materia
de multas.
2) Contra las resoluciones dictadas en materia de repetición de tributos y sus
reconsideraciones.
3) En el supuesto de no resolverse el recurso de reconsideración dentro del plazo de
20 días en materia de repetición de tributos o de sumarios instruidos.
4) En el supuesto de no resolverse el reclamo de repetición de tributos pagados
espontáneamente, dentro del plazo de tres meses.
En los casos 1 y 2 la demanda deberá presentarse en el plazo perentorio de 15 días a
contar desde la notificación de la resolución administrativa.
b) Segunda instancia
En el ámbito de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires tiene competencia la Cámara
Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal, y en el interior
del país las Cámaras Federales. Los supuesto previstos para acceder a la segunda
instancia son:
1) En apelaciones contra las sentencias de los jueces de primera instancia, dictadas
en materia de repetición de gravámenes y aplicación de sanciones.
2) En recursos de revisión y apelación limitada contra las sentencias dictadas por el
Tribunal Fiscal de la Nación en materia de tributos o sanciones.
3) En las apelaciones contra las decisiones adoptadas por el Tribunal Fiscal de la
Nación, en los recursos de amparo.
4) En los recursos por retardo de justicia del Tribunal Fiscal de la Nación.
La apelación deberá presentarse en el plazo de 5 días, salvo disposición en
contrario. Contra las sentencias del Tribunal Fiscal en lo vinculado al recurso de
revisión y apelación limitada se prevé un plazo de treinta días desde la notificación.
El plazo será de diez días para apelar las sentencias del Tribunal Fiscal en los
recursos de amparo.
c) Recursos ante la Corte Suprema de Justicia de la Nación Argentina
Recurso extraordinario
Es un recurso cuya finalidad es el mantenimiento de la supremacía constitucional y
la sana hermenéutica de los tratados y las leyes federales. Procede cuando se haya
vulnerado de manera irreparable algún principio constitucional y específicamente en
cuestiones federales.
La Corte Suprema puede rechazar el recurso extraordinario, en estos casos se podrá
presentar una queja por denegación de recursos debidamente fundada expresando
los agravios contra la denegatoria.