SUPUESTO TEÓRICO PRÁCTICO CONVOCATORIA EXTRAORDNARIA

COVID -19 (24-11-2020)

ENUNCIADO 1
En el ámbito de la Dependencia Regional de Inspección de Castilla La Mancha se inicia un procedimiento de inspección
de alcance general respecto de la entidad ECOBICIS, SA, que se dedica a la fabricación y venta de bicicletas. La entidad
está participada al 90 por ciento por D. Alonso Gómez, administrador de la sociedad.
El objeto del procedimiento es el Impuesto sobre Sociedades de los ejercicios 2017 y 2018 y el Impuesto sobre el Valor
Añadido de los trimestres 1º a 4º de los años 2017 y 2018.
La comunicación de inicio se entrega el 6 de julio de 2020 a D. Alonso, cuando la Inspección se persona en la fábrica
de la entidad. Tras hacer una llamada a su abogado de confianza, D. Fernando Escudero, para consultarle cómo debe
actuar ante la inesperada aparición de los funcionarios, D. Alonso les permite la entrada. La Inspección realiza el
reconocimiento de la fábrica, toma pruebas y levanta diligencia de las actuaciones realizadas.
D. Alonso Gómez nombra a D. Fernando Escudero representante voluntario en el procedimiento, aunque como éste
no es experto en derecho tributario D. Alonso le comenta que prefiere que también le ayude un asesor fiscal.
Durante la fase de instrucción se realizan numerosos requerimientos a entidades financieras y a los clientes y
proveedores de la entidad. De hecho, a raíz de estas actuaciones el actuario propone que se inicie también un
procedimiento inspector respecto de RUEDALISTA, SA, unos de los proveedores de ECOBICIS.
Tras realizar las actuaciones que el actuario considera necesarias para regularizar la situación tributaria de ECOBICIS,
SA, se comunica a D. Fernando el inicio del trámite de audiencia y se le cita para firmar el acta el lunes 15 de noviembre
de 2021. D. Fernando manifiesta al actuario su intención de firmar el acta en conformidad.
Por otra parte, el actuario considera que se dan indicios de la comisión de infracciones tributarias, por lo que realiza
los trámites necesarios para el inicio de un procedimiento sancionador. Molesto por la decisión de la Inspección de
sancionar la conducta de D. Alonso, D. Fernando decide recurrir contra dicha sanción.
CUESTIONES
APARTADO 1
a) D. Alonso ha nombrado a D. Fernando representante para que actúe en su nombre en el procedimiento. No
obstante, ¿podría requerir el actuario la comparecencia personal de D. Alonso en las oficinas de la Inspección?
b) ¿Podría participar además un asesor fiscal en alguna de las comparecencias para ayudar a D. Fernando a responder
a las preguntas de la Inspección? Justifique las respuestas.
APARTADO 2
a) Señale si hubiera sido necesaria algún tipo de autorización para entrar en la fábrica si D. Alonso no hubiera
consentido la entrada. Justifique la respuesta.
b) Los funcionarios podrían haber adoptado medidas cautelares al finalizar la personación. Defina qué es una medida
cautelar y en qué puede consistir.
APARTADO 3
A la vista de cómo está evolucionando la pandemia, el actuario se plantea, en lugar de concertar una cita en su oficina,
proponer al obligado tributario realizar alguna actuación por videoconferencia, tras la cual se extendería la
correspondiente diligencia. ¿Está prevista esta posibilidad en la normativa vigente? Justifique la respuesta.
APARTADO 4
a) Con el objeto de lograr una mayor eficacia en la actuación el actuario quiere realizar los requerimientos
directamente a la entidad bancaria con la que opera ECOBICIS SA. Si considera que es preferible no notificar el
requerimiento al obligado tributario. ¿Qué requisito exige la normativa vigente?
b) ¿Podría el actuario requerir posteriormente la documentación soporte de los movimientos? ¿Qué trámite
necesitaría para hacerlo?
APARTADO 5
a) ¿Se pueden recoger los resultados de las actuaciones y la regularización de la entidad en una única acta? Justifique
la respuesta.
b) ¿Debe la Administración ajustarse a un modelo de acta preestablecido?
APARTADO 6
a) ¿Cuál es el plazo máximo de resolución del procedimiento inspector? Justifique la respuesta.
b) ¿Señale en qué condiciones, si el obligado tributario no contestara en plazo a los requerimientos
de información que se le formularan, la contestación en un momento posterior podría tendría
incidencia en el plazo máximo procedimiento?
APARTADO 7
a) Si a pesar de lo manifestado, D. Fernando ni siquiera acudiera el día fijado para la firma del acta, ¿qué tipo de acta
se firmaría y qué tramites tendría que realizar el actuario?
b) Suponiendo que el acta se hubiera firmado en conformidad, ¿qué podría hacer el órgano competente para liquidar,
si considerara, en contra de la opinión del actuario, que la instrucción no está completa? ¿Cómo se debería tramitar
el procedimiento?
APARTADO 8
a) Dado que existen indicios de la comisión de una infracción, ¿cuál sería el plazo para iniciar el procedimiento
sancionador para imponer la sanción derivada de la liquidación?
b) Conforme a la normativa vigente, ¿se pueden utilizar en el procedimiento sancionador las pruebas obtenidas en el
procedimiento inspector? Justifique la respuesta.
APARTADO 9
a) ¿Debe autorizar D. Alonso a D. Fernando para interponer reclamación económico-administrativa contra la sanción?
Justifique la respuesta.
b) Partiendo de que se ha firmado el acta en conformidad, ¿qué efectos produce en la cuantía de la liquidación y de
la sanción la interposición de la reclamación contra la sanción?
APARTADO 10

a) ¿Cuál es el órgano competente para determinar que se compruebe a RUEDALISTA SA?

b) ¿Ante qué órgano podría recurrir RUEDALISTA SA la decisión de iniciar el procedimiento inspector?
ENUNCIADO 2
La entidad X S.A. presenta las siguientes contingencias fiscales:
CUESTIONES
A.- Contra la entidad se sigue procedimiento de apremio por parte de la AEAT para el cobro de una deuda tributaria
por el Impuesto sobre Sociedades, ejercicio 2016, liquidada por la Administración Tributaria en un procedimiento de
inspección, iniciado mediante comunicación de inicio notificada el día 6 de octubre de 2017, y de la sanción impuesta,
habiéndose iniciado el correspondiente procedimiento sancionador el 17 de noviembre de 2017.
La deuda fue liquidada mediante acuerdo de fecha 14 de junio de 2018, habiendo sido impuesta la sanción tributaria,
mediante acuerdo de la misma fecha, 14 de junio de 2018.
Dichas deuda y sanción fueron notificadas en fecha 21 de junio de 2018, sin que las respectivas liquidaciones fueran
objeto de impugnación.
En dicho procedimiento de apremio fue objeto de embargo, mediante diligencia de embargo de fecha 12 de febrero
de 2019, determinado bien inmueble, local comercial, situado en Madrid, propiedad de la mercantil, embargo que fue
objeto de anotación en el correspondiente Registro de la Propiedad, y respecto del que se dictó acuerdo de
enajenación el 5 de junio de 2019, que se notificó al obligado tributario el día 19 de junio siguiente, resultando
adjudicado en subasta, habiendo pagado el día 25 de septiembre de 2019 el Sr. Z, licitador que resultó adjudicatario,
la diferencia entre el precio total de adjudicación y el importe del depósito en su momento realizado.
La entidad presentó el día 25 de junio de 2019, solicitud de aplazamiento de la deuda y la sanción indicadas más arriba,
argumentando que la enajenación le produciría perjuicios de imposible o difícil reparación.
En fecha 14 de octubre de 2019 el Sr. Y presenta un escrito ante el órgano de recaudación de la AEAT competente
para la gestión del procedimiento recaudatorio, reclamando su derecho a ser reintegrado de su crédito con
preferencia a los créditos tributarios señalados más arriba, demostrando fehacientemente su condición de acreedor
de la entidad X S.A., por un crédito comercial, del que se derivó una deuda que resultó impagada a su vencimiento el
17 de mayo de 2017.
APARTADO 11
Califique la reclamación que se ha formulado. Motive la respuesta.
APARTADO 12
Motive la resolución que, a su juicio, deberá dictar la AEAT en relación con la reclamación efectuada.
APARTADO 13
Motive la respuesta que, a su juicio, debería dar la Administración a la solicitud de aplazamiento formulada.
B.-. En el procedimiento de apremio seguido contra X S.A. se han embargado determinados vehículos que quedaron
depositados en fecha 24 de enero de 2019 en una local propiedad de la entidad W S.A., que fue designada depositaria.
En fecha 14 de marzo de 2019 funcionarios de la Administración Tributaria comprueban que los vehículos depositados
no se encuentran en el lugar en que quedaron depositados.
Por parte del responsable de W S.A. se manifestó que los vehículos fueron enviados, por decisión del depositario, a
un desguace para su achatarramiento, justificando este hecho en que la antigüedad y estado de conservación de los
mismos determinaban la inexistencia de mercado potencial para aquellos, habida cuenta de su nulo valor económico.
APARTADO 14
¿Puede exigirse responsabilidad en vía administrativa al depositario? ¿por qué cauce? ¿con qué alcance? Motive la
respuesta
APARTADO 15
¿Puede exigirse responsabilidad al depositario por algún otro cauce legal? Motive la respuesta.
C.- El Sr. A, administrador único de X S.A., es deudor de la Hacienda Pública por concepto IRPF 2016, deuda liquidada
por la Administración tributaria en un procedimiento de comprobación limitada mediante acuerdo de fecha 14 de
septiembre de 2018.
Dicho Sr. solicitó en su momento el aplazamiento de pago de dicha deuda tributaria, petición presentada en periodo
voluntario de ingreso, que fue concedido por la Administración, previa prestación de garantía consistente en una
hipoteca inmobiliaria sobre una vivienda situada en Madrid, propiedad de la mercantil X S.A.
Dicho aplazamiento ha sido incumplido por el Sr. A, que no ha satisfecho el pago correspondiente al vencimiento
establecido en el acuerdo de concesión.
APARTADO 16
¿Qué consecuencias tiene el incumplimiento en relación con los conceptos e importes exigibles al deudor?
APARTADO 17
¿Qué actuaciones deberá desarrollar la Administración tributaria para efectuar el cobro de la deuda como
consecuencia del incumplimiento del aplazamiento?
D.- Durante la tramitación del procedimiento inspector indicado en el punto A) anterior, se inició, a su vez,
procedimiento para la declaración de responsabilidad del Sr. A al amparo del artículo 42.1.a) de la Ley General
Tributaria.
El inicio del procedimiento de declaración de responsabilidad se notificó el día 4 de diciembre de 2017, habiéndose
dictado por el órgano inspector competente para liquidar el correspondiente acuerdo de declaración de
responsabilidad el día 15 de junio de 2018.
El citado acuerdo de declaración de responsabilidad es notificado al Sr. A el día 9 de agosto de 2018
APARTADO 18
¿Es correcta la declaración de responsabilidad desde el punto de vista de la competencia del órgano que la dictó?
Motive la respuesta.
APARTADO 19
En base exclusivamente a la información suministrada ¿podría adolecer el acuerdo de declaración de responsabilidad
de alguna irregularidad que pudiera ser invocada por el obligado tributario declarado responsable? Motive la
respuesta.
APARTADO 20
¿Qué consecuencias tiene la notificación del acuerdo de declaración de responsabilidad?
ENUNCIADO 3
D. Víctor, trabajador por cuenta ajena, en 2019 ha percibido de su empresa en concepto de salario bruto 85.000 euros
anuales, habiéndole descontado 2.500 euros por el concepto de Seguridad Social y 12.000 euros en el de retenciones
por IRPF. Reside en una vivienda propiedad de la empresa, cuyo valor catastral, que fue objeto de revisión en 2011,
asciende a 150.000 euros, habiéndose realizado por este concepto por la empresa un ingreso a cuenta, no repercutido
al trabajador, de 6.000 euros.
Durante tres días del mes de mayo fue enviado por su empresa a otro municipio a 700 Km de distancia, al objeto de
realizar una gestión con unos clientes, en concepto de dietas y gastos de locomoción percibió 800 euros, habiendo
pernoctado en dicha localidad dos noches. D. Víctor pagó de su bolsillo el billete de tren (170 euros) y el hotel (250
euros).
D. Víctor es propietario de dos viviendas. Una de ellas está alquilada todo el año, habiendo percibido en 2019 la
cantidad de 2.000 euros mensuales. La vivienda, que tiene un valor catastral, revisado en 2011, de 150.000 euros (el
30% corresponde al suelo), fue adquirida por un precio total, impuestos y gastos incluidos, de 250.000 euros. La
vivienda está cubierta por un seguro que paga D. Víctor, con un coste de 300 euros al año. Asimismo, ha satisfecho
durante 2019 2.000 euros por suministros, 120 euros/mes de gastos de comunidad y 250 euros al año por el Impuesto
sobre Bienes Inmuebles.
Además, ha pagado a un pintor 500 euros por la pintura de una gotera que se produjo en el mes de mayo. La segunda
vivienda, que fue adquirida por un precio de 175.000 euros y tiene un valor catastral de 100.000 euros (30%
corresponde al suelo), se dedica todo el año al alquiler turístico.
Durante el ejercicio 2019 ha obtenido 15.000 euros de ingresos, habiendo pagado 150 euros al mes de comunidad,
100 euros/mes por gastos de la empresa que se encarga de gestionar la vivienda, 250 euros al año de seguro, 150
euros anules por el Impuesto sobre Bienes Inmuebles y 1.200 euros por gastos de electricidad y agua de todo el año.
D. Víctor es titular de una actividad agrícola de cultivo de maíz, incluida en el régimen especial de la agricultura,
ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido, por la que en 2018 obtuvo unos
ingresos de 60.000 euros con unos gastos de 20.000 euros. En 2019 los ingresos de la actividad fueron de 60.000
euros. Asimismo, se obtuvo la concesión de una ayuda derivada de la Política Agrícola Común de 10.000 euros. Los
gastos incurridos en 2019 han sido de 23.000 euros. En la
explotación agraria se utiliza mano de obra ajena y todos los elementos de la explotación distintos de la tierra son
aportados por terceros. El índice de rendimiento neto de la actividad es del 0,26
Doña Elena, casada con D. Víctor, ejerce una actividad profesional. El importe neto de la cifra de negocios en 2018 de
la actividad fue de 650.000 euros, con unos gastos de 600.000 euros. Con fecha 15 de marzo de 2020 recibió una
notificación de la Dependencia Regional de Gestión Tributaria de su domicilio fiscal, referida a su declaración por IRPF
del ejercicio 2018, requiriéndole los justificantes de algunos de los gastos declarados, así como indicándole que según
los datos de que dispone la Administración, los ingresos totales de la actividad en 2018 ascendieron a 750.000 euros.
Dª Elena adquirió en 2007, 800 acciones de la sociedad Alfa, S,A., por un importe de 12.000 euros. En 2009 la empresa
reparte dividendos mediante la entrega de acciones totalmente liberadas, operación por la que recibe 200 acciones.
En 2018, adquiere 600 acciones, desembolsando 14 euros por acción. En 2019, ha vendido 1.500 acciones de dicha
entidad a una cotización de 15 euros por acción, soportando 100 euros en concepto de costes de la operación de
venta.
 CUESTIONES
APARTADO 21
Calcular el rendimiento del trabajo a incluir en la declaración de la renta del ejercicio 2019 por D. Víctor.
APARTADO 22
Calcular los rendimientos del capital inmobiliario a incluir en la declaración de la renta de 2019 de D. Víctor en relación
con la vivienda de alquiler
APARTADO 23
Calcular los rendimientos del capital inmobiliario a incluir en la declaración de la renta de 2019 de D. Víctor en relación
con la vivienda turística
APARTADO 24
Calcular el rendimiento neto reducido de la actividad agrícola de D. Víctor en 2019.
APARTADO 25
¿Qué método y modalidad de determinación del rendimiento neto que corresponde en IRPF a la actividad económica
de Dª Elena en 2019?
APARTADO 26
Indicar en qué concepto y por qué importe ha de integrar en su declaración de IRPF de 2019 Dª Elena la venta de las
acciones.
APARTADO 27
¿En qué fecha y qué procedimiento se habrá iniciado por la Agencia Tributaria con la notificación del requerimiento a
Dª Elena?
APARTADO 28
¿Qué día finaliza el plazo para la tramitación del procedimiento iniciado por la Agencia Tributaria y qué efectos tendría
que se exceda dicho plazo para el procedimiento y el derecho de la Administración a regularizar la situación tributaria
del contribuyente?
APARTADO 29
En contestación al requerimiento Dª Elena presentó un escrito en el que manifiesta que no está de acuerdo con los
mayores importes de ingresos que le atribuye la Agencia Tributaria. Indicar las actuaciones a seguir por la
Administración en relación con lo alegado por la contribuyente.
APARTADO 30
En las actuaciones iniciadas a Dª Elena, aporta justificantes contables de los gastos de la actividad, ¿qué facultad le
corresponde al órgano actuante en relación con el examen de dicha documentación de carácter contable?
Supuesto convocatoria extraordinaria COVID -19 (24-11-2020) Libre e interna

ENUNCIADO 1
En el ámbito de la Dependencia Regional de Inspección de Castilla La Mancha se inicia un procedimiento de inspección
de alcance general respecto de la entidad ECOBICIS, SA, que se dedica a la fabricación y venta de bicicletas. La entidad
está participada al 90 por ciento por D. Alonso Gómez, administrador de la sociedad.
El objeto del procedimiento es el Impuesto sobre Sociedades de los ejercicios 2017 y 2018 y el Impuesto sobre el Valor
Añadido de los trimestres 1º a 4º de los años 2017 y 2018.
La comunicación de inicio se entrega el 6 de julio de 2020 a D. Alonso, cuando la Inspección se persona en la fábrica
de la entidad. Tras hacer una llamada a su abogado de confianza, D. Fernando Escudero, para consultarle cómo debe
actuar ante la inesperada aparición de los funcionarios, D. Alonso les permite la entrada. La Inspección realiza el
reconocimiento de la fábrica, toma pruebas y levanta diligencia de las actuaciones realizadas.
D. Alonso Gómez nombra a D. Fernando Escudero representante voluntario en el procedimiento, aunque como éste
no es experto en derecho tributario D. Alonso le comenta que prefiere que también le ayude un asesor fiscal.
Durante la fase de instrucción se realizan numerosos requerimientos a entidades financieras y a los clientes y
proveedores de la entidad. De hecho, a raíz de estas actuaciones el actuario propone que se inicie también un
procedimiento inspector respecto de RUEDALISTA, SA, unos de los proveedores de ECOBICIS.
Tras realizar las actuaciones que el actuario considera necesarias para regularizar la situación tributaria de ECOBICIS,
SA, se comunica a D. Fernando el inicio del trámite de audiencia y se le cita para firmar el acta el lunes 15 de noviembre
de 2021. D. Fernando manifiesta al actuario su intención de firmar el acta en conformidad.
Por otra parte, el actuario considera que se dan indicios de la comisión de infracciones tributarias, por lo que realiza
los trámites necesarios para el inicio de un procedimiento sancionador. Molesto por la decisión de la Inspección de
sancionar la conducta de D. Alonso, D. Fernando decide recurrir contra dicha sanción.
 CUESTIONES
APARTADO 1
a) D. Alonso ha nombrado a D. Fernando representante para que actúe en su nombre en el procedimiento. No
obstante, ¿podría requerir el actuario la comparecencia personal de D. Alonso en las oficinas de la Inspección?
Es una pregunta típica de los exámenes de esta oposición y la respuesta es muy simple. Si, la inspección puede hacerlo,
pero siempre que se motive y se justifique su necesidad. Es decir, tiene que haber un motivo para la que la
comparecencia no se pueda hacer mediante el asesor fiscal.
Contestación propuesta
Si, de acuerdo con el artículo 142.3 LGT, excepcionalmente, y de forma motivada, la inspección podrá requerir la
comparecencia personal del obligado tributario cuando la naturaleza de las actuaciones a realizar así lo exija.
No queda por tanto al arbitrio del actuario sino que tiene que quedar constancia en el expediente de la causa que
motiva la solicitud.

b) ¿Podría participar además un asesor fiscal en alguna de las comparecencias para ayudar a D. Fernando a responder
a las preguntas de la Inspección? Justifique las respuestas.
Contestación propuesta
Si, de acuerdo con el art 112 RGAT, el obligado tributario podrá intervenir en las actuaciones y procedimientos
asistido por un asesor fiscal o por la persona que considere oportuno en cada momento, de lo que se dejará
constancia en el expediente, así como de la identidad del asistente.
Cuando el representante acuda acompañado de cualquier persona deberá acreditarse la conformidad del obligado
tributario a que conozca las actuaciones en las que intervenga.
Por tanto, D. Fernando puede acudir acompañado de un experto, pero siempre y cuando D. Alfonso muestre la
conformidad a dicha actuación.

APARTADO 2
a) Señale si hubiera sido necesaria algún tipo de autorización para entrar en la fábrica si D. Alonso no hubiera
consentido la entrada. Justifique la respuesta.
Esta pregunta debemos relacionarla con el tema de la protección constitucional del domicilio. La “trampa” o el “quid”
de la cuestión es determinar si se necesita autorización judicial o simplemente administrativa.
El Tribunal Constitucional indica en su STC 69/1999 que, en atención a la naturaleza y la especificidad de los fines de
las personas jurídicas, ha de entenderse que la protección constitucional del domicilio de las personas jurídicas y, en
lo que aquí importa, de las sociedades mercantiles, sólo se extiende a los espacios físicos que son indispensables para
que puedan desarrollar su actividad sin intromisiones ajenas, por constituir el centro de dirección de la sociedad o
de un establecimiento dependiente de la misma o servir a la custodia de los documentos u otros soportes de la vida
diaria de la sociedad o de su establecimiento que quedan reservados al conocimiento de terceros.
En consecuencia, si la fábrica necesita para su correcto funcionamiento esa intimidad que indica el Tribunal
Constitucional o bien sirve para custodiar documentos reservados como la contabilidad, deberá gozar de la protección
constitucional y deberá instarse la autorización judicial para entrar en ella. En caso contrario sería suficiente una
autorización administrativa.
Una vez sepamos si es un domicilio constitucionalmente protegido aplicaremos la normas que conocemos. Ahora bien,
si no se indican datos suficientes en el enunciado nos cubriremos las espaldas abarcando las dos posibilidades.
Contestación propuesta
Dado que no se trata de un espacio abierto al público necesitará de autorización para entrar en la finca en caso de
que no haya consentimiento por parte del obligado.
Ahora bien, el enunciado no indica si en la fábrica se custodian documentos que deben ser protegidos de terceros
o bien es necesario mantener la actividad fabril lejos de la observación de terceros no autorizados.
En caso de así lo sea será necesaria autorización judicial, de acuerdo con el artículo 113 LGT, para la entrada en la
fábrica, mientras que, en otro caso, será suficiente la autorización administrativa firmada por el Delegado Especial
de acuerdo con el artículo 172 RGAT.
b) Los funcionarios podrían haber adoptado medidas cautelares al finalizar la personación. Defina qué es una medida
cautelar y en qué puede consistir.
Contestación propuesta
Según el artículo 146 LGT y su desarrollo reglamentario recogido en el artículo 181 RGAT se podrán adoptar medidas
debidamente motivadas para impedir que desaparezcan, se destruyan o alteren las pruebas determinantes de la
existencia o cumplimiento de obligaciones tributarias o que se niegue posteriormente su existencia o exhibición.
• Se trata de medidas provisionales que serán levantadas si desaparecen las circunstancias que las motivaron.
• Como señal distintiva, las medidas cautelares serán proporcionadas y limitadas temporalmente a los fines
anteriores sin que puedan adoptarse aquellas que puedan producir un perjuicio de difícil o imposible
reparación.
• Las medidas adoptadas deberán ser ratificadas por el órgano competente para liquidar en el plazo de 15 días
desde su adopción y se levantarán si desaparecen las circunstancias que las motivaron.
• Estas medidas se recogerán en diligencia.
Respecto a los tipos de medidas el artículo 181 RGAT nos indica que podrán consistir en:
• Precinto, que se realizará mediante la ligadura sellada o por cualquier otro medio que permita el cierre o atado
de libros, registros, equipos electrónicos, sobres, paquetes, cajones, puertas de estancias o locales u otros
elementos de prueba, a fin de que no se abran sin la autorización y control de los órganos de inspección.
• El depósito consistirá en poner dichos elementos de prueba bajo la custodia o guarda de la persona física o
jurídica que se determine por la Administración.
• La incautación consistirá en la toma de posesión de elementos de prueba de carácter mueble y se deberán
adoptar las medidas que fueran precisas para su adecuada conservación.
APARTADO 3
A la vista de cómo está evolucionando la pandemia, el actuario se plantea, en lugar de concertar una cita en su oficina,
proponer al obligado tributario realizar alguna actuación por videoconferencia, tras la cual se extendería la
correspondiente diligencia. ¿Está prevista esta posibilidad en la normativa vigente? Justifique la respuesta.
Contestación propuesta
Si. De acuerdo con el artículo 151.1 LGT, las actuaciones inspectoras podrán desarrollarse indistintamente, según
determine la inspección en una serie de lugares. Después de enumerar los distintos lugares, en el apartado e) indica
que también se podrán desarrollar actuaciones en los lugares señalados en las letras anteriores o en otro lugar,
cuando dichas actuaciones se realicen a través de los sistemas digitales previstos en el artículo 99.9 LGT.
Ahora bien, la utilización de dichos sistemas requerirá la conformidad del obligado tributario.
En apoyo de la actuación nos indica el artículo 99.9 LGT que las actuaciones de la Administración y de los obligados
tributarios, en los procedimientos de aplicación de los tributos, podrán realizarse a través de sistemas digitales
como la videoconferencia u otro sistema similar.
La utilización de estos sistemas se producirá cuando lo determine la Administración Tributaria y requerirá la
conformidad del obligado tributario en relación con su uso y con la fecha y hora de su desarrollo.

APARTADO 4
a) Con el objeto de lograr una mayor eficacia en la actuación el actuario quiere realizar los requerimientos
directamente a la entidad bancaria con la que opera ECOBICIS SA. Si considera que es preferible no notificar el
requerimiento al obligado tributario. ¿Qué requisito exige la normativa vigente?
Contestación propuesta
De acuerdo con el artículo 55 RGAT la norma general es la de conceder en los requerimientos de información un
plazo no inferior a 10 días, contados a partir del día siguiente al de la notificación del requerimiento, para aportar
la información solicitada.
No obstante, cuando las actuaciones de obtención de información se realicen por los órganos de inspección podrán
iniciarse inmediatamente, incluso sin previo requerimiento escrito, en caso de que lo justifique la naturaleza de los
datos a obtener o de las actuaciones a realizar y el órgano actuante se limite a examinar documentos, elementos o
justificantes que deban estar a su disposición.
Por tanto, el requisito que se exige para el inicio sin notificación a la entidad bancaria es que quede justificado en
el expediente y que los datos deban obrar en poder del obligado a suministrar esa información.
b) ¿Podría el actuario requerir posteriormente la documentación soporte de los movimientos? ¿Qué trámite
necesitaría para hacerlo?
Contestación propuesta
Si, posteriormente puede solicitar que, en un plazo no inferior a 10 días, contados a partir del día siguiente al de la
notificación del requerimiento, aporte la información solicitada o proporciones las facilidades necesarias a los
órganos de inspección actuantes para que puedan obtenerla directamente.

APARTADO 5
a) ¿Se pueden recoger los resultados de las actuaciones y la regularización de la entidad en una única acta? Justifique
la respuesta.
Contestación propuesta
De acuerdo con el artículo 176.3, en relación con cada obligación tributaria podrá extenderse una única acta
respecto de todo el ámbito temporal objeto de la comprobación a fin de que la deuda resultante se determine
mediante la suma algebraica de las liquidaciones referidas a los distintos periodos comprobados.
Por tanto podrían incoarse dos actas, una por Sociedades y otra por IVA, ambas abarcando todo el ámbito temporal
objeto de comprobación.

b) ¿Debe la Administración ajustarse a un modelo de acta preestablecido?

Con efectos desde 1 de enero de 2018 se suprime la obligación que establecía el artículo 176.4 sobre formalizar las
actas en un modelo oficial. Sin embargo la Resolución del Director de la AEAT de 29 de noviembre de 2007, aún
vigente, establece los siguientes tipos de actas:

MODELOS DE ACTAS 1
Actas de conformidad (modelo A01)
La Inspección de los Tributos de la AEAT utilizará el modelo A01 para extender las actas que procedan cuando el obligado
tributario preste su conformidad a la propuesta de liquidación practicada en el acta por la Inspección y no proceda
utilizar el modelo A11.
Cuando el acta sea de conformidad y con descubrimiento de deuda, con el ejemplar duplicado del acta se hará entrega al
interesado de los documentos de ingreso precisos para efectuar el pago de la deuda tributaria.
Actas de disconformidad (modelo A02)
La Inspección de los Tributos de la AEAT utilizará el modelo A02 para extender las actas que procedan cuando el obligado
tributario no preste su conformidad a la propuesta de liquidación practicada en el acta por la Inspección.
Actas con acuerdo (modelo A11)
La Inspección de los Tributos de la AEAT utilizará el modelo A11 para extender las actas que procedan cuando la
Administración tributaria concrete la aplicación de conceptos jurídicos indeterminados, resulte necesaria la apreciación de los
hechos determinantes para la correcta aplicación de las normas al caso concreto o sea preciso realizar estimaciones,
valoraciones o mediciones de datos, elementos o características relevantes para la obligación tributaria que no puedan
cuantificarse de forma cierta, mediante un acuerdo con el obligado tributario en los términos previstos en el artículo 155 de la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Cuando el resultado del acta con acuerdo sea a ingresar y no se haya constituido depósito, con el ejemplar duplicado del acta
se hará entrega al interesado los documentos de ingreso precisos para efectuar el pago de la deuda tributaria y, en su caso,
de la sanción.
Contestación propuesta 2
Pese a la supresión del apartado 4 del artículo 176 LGT, continúa en vigor la resolución del 29 de noviembre de
2007 del director de la AEAT establece los modelos A01 de acta de conformidad, A02 de acta de disconformidad y
el A11 de acta con acuerdo.
En consecuencia, la Inspección de los tributos deberá utilizar los modelos indicados en esa Resolución en la
cumplimentación de las actas.

1
Con la aprobación de esta resolución desaparece el acta A06 de comprobado y conforme.
2
Esta es una opinión basada en mi experiencia. Es cierto que la Resolución del Director se dictó en desarrollo de una
norma que ya no existe, pero si se entra en el BOE del 8 de diciembre de 2007 se puede comprobar como esta norma
sigue vigente. Por tanto, los actuarios tenemos que cumplirla. Además, no es sólo eso sino que no podemos usar otros
modelos porque todo se hace informáticamente.
APARTADO 6
a) ¿Cuál es el plazo máximo de resolución del procedimiento inspector? Justifique la respuesta.
Si el acta es firmada el 15 de noviembre, el plazo del mes abarca del 16 de noviembre al 15 de diciembre, por lo que
se entenderá practicada y notificada al día siguiente, es decir, el 16 de diciembre.
Contestación propuesta
De acuerdo con los datos recogidos en el enunciado no hay motivo para extender la duración del procedimiento
más allá de los 18 meses que recoge el articulo 150 LGT, como norma general.
El procedimiento se inicia mediante la comunicación de inicio que se entrega el 6 de julio de 2020 a D. Alonso. Dado
que se firma el acta el lunes 15 de noviembre de 2021, se entiende practicada y notificada la liquidación el 16 de
diciembre de 2021.
Se ha respetado, en consecuencia el plazo máximo para resolver.

b) ¿Señale en qué condiciones, si el obligado tributario no contestara en plazo a los requerimientos de información
que se le formularan, la contestación en un momento posterior podría tendría incidencia en el plazo máximo
procedimiento?
Contestación propuesta
De acuerdo con el artículo 150.5 LGT, en el caso de que el contribuyente no contestara los solicitado en un tercer
requerimiento la aportación posterior tendría incidencia de extender la duración del procedimiento en tres meses,
siempre que se aportara una vez transcurridos nueve desde el inicio.
No obstante, la extensión sería de 6 meses cuando la aportación se efectúe tras la formalización del acta y
determine que el órgano competente para liquidar acuerde la práctica de actuaciones complementarias.
APARTADO 7
a) Si a pesar de lo manifestado, D. Fernando ni siquiera acudiera el día fijado para la firma del acta, ¿qué tipo de acta
se firmaría y qué tramites tendría que realizar el actuario?
Contestación propuesta
De acuerdo con el artículo 188 RGAT, cuando el obligado tributario no comparezca en la fecha señalada para la
firma de las actas, se formalizará un acta de disconformidad, en la que se hará constar el derecho del obligado
tributario a presentar las alegaciones que considere oportunas dentro del plazo de los 15 días, contados a partir
del día siguiente al de la fecha en que se haya notificado el acta.
Es decir, la incomparecencia obliga a practicar de forma efectiva la notificación de la misma.
Asimismo, se acompañará un informe del actuario en el que se expongan los fundamentos en que se base la
propuesta de regularización.

b) Suponiendo que el acta se hubiera firmado en conformidad, ¿qué podría hacer el órgano competente para liquidar,
si considerara, en contra de la opinión del actuario, que la instrucción no está completa? ¿Cómo se debería tramitar
el procedimiento?
Contestación propuesta
Una vez firmada el acta de conformidad, el órgano competente para liquidar dispone de un plazo de un mes,
contado a partir del día siguiente al de la fecha del acta, para notificar al obligado tributario un acuerdo con alguno
de los contenidos previstos en el artículo 156.3 de la LGT.
En caso de que se ordene completar el expediente mediante la realización de actuaciones complementarias, se
dejará sin efecto el acta formalizada, se notificará esta circunstancia al obligado tributario y se realizarán las
actuaciones que procedan cuyo resultado se documentará en un acta que sustituirá a todos los efectos a la
anteriormente formalizada y se tramitará según proceda.

APARTADO 8
a) Dado que existen indicios de la comisión de una infracción, ¿cuál sería el plazo para iniciar el procedimiento
sancionador para imponer la sanción derivada de la liquidación?
Contestación propuesta
De acuerdo con el artículo 209.2 LGT, los procedimientos sancionadores que se incoen como consecuencia de un
procedimiento de inspección no podrán iniciarse una vez transcurrido el plazo de tres meses desde que se hubiese
notificado o se entendiese notificada la correspondiente liquidación o resolución.
b) Conforme a la normativa vigente, ¿se pueden utilizar en el procedimiento sancionador las pruebas obtenidas en el
procedimiento inspector? Justifique la respuesta.
Contestación propuesta
Si, de acuerdo con el artículo 210 LGT, los datos, pruebas o circunstancias que obren o hayan sido obtenidos en
alguno de los procedimientos de aplicación de los tributos que vayan a ser tenidos en cuenta en el procedimiento
sancionador deberán incorporarse formalmente al mismo antes de la propuesta de resolución.
En consecuencia, es perfectamente válido su uso en el procedimiento sancionador.

APARTADO 9
a) ¿Debe autorizar D. Alonso a D. Fernando para interponer reclamación económico-administrativa contra la sanción?
Justifique la respuesta.
Contestación propuesta
De acuerdo con el artículo 234.2 LGT se tendrá por acreditada la representación voluntaria, sin necesidad de aportar
uno de los medios establecidos en el artículo 46.2 de esta Ley, cuando la representación hubiera sido admitida por
la Administración Tributaria en el procedimiento en el que se dictó el acto impugnado.
Por ello, D. Fernando podría recurrir la sanción sin necesidad de una nueva autorización.

b) Partiendo de que se ha firmado el acta en conformidad, ¿qué efectos produce en la cuantía de la liquidación y de
la sanción la interposición de la reclamación contra la sanción?
Contestación propuesta
La interposición del recurso contra la sanción supondrá la pérdida de la reducción del 25% aplicada en base al
artículo 188.4 LGT.
No se perderá la reducción del 30% recogida en el artículo 188.2 b) LGT ya que no se recurre la regularización.

APARTADO 10
a) ¿Cuál es el órgano competente para determinar que se compruebe a RUEDALISTA SA?
Contestación propuesta
El artículo 170.8 del RGAT nos indica que esta competencia recae en el órgano competente para liquidar, que de
acuerdo con el ámbito territorial indicado en el enunciado sería el Inspector Jefe.
También indica esta norma que para la determinación de los obligados tributarios que vayan a ser objeto de
comprobación se podrán tener en cuenta las propuestas formuladas por los órganos con funciones en la aplicación
de los tributos.

b) ¿Ante qué órgano podría recurrir RUEDALISTA SA la decisión de iniciar el procedimiento inspector?
Contestación propuesta
De acuerdo con el artículo 170.8 RGAT, la determinación por el órgano competente para liquidar de los obligados
tributarios que vayan a ser objeto de comprobación en ejecución del correspondiente plan de inspección tiene el
carácter de acto de mero trámite y no será susceptible de recurso o reclamación económico-administrativa.
En consecuencia no se podrá recurrir la orden de carga en plan.
ENUNCIADO 2
La entidad X S.A. presenta las siguientes contingencias fiscales:
CUESTIONES

Enunciado A
Contra la entidad se sigue procedimiento de apremio por parte de la AEAT para el cobro de una deuda tributaria por
el Impuesto sobre Sociedades, ejercicio 2016, liquidada por la Administración Tributaria en un procedimiento de
inspección, iniciado mediante comunicación de inicio notificada el día 6 de octubre de 2017, y de la sanción impuesta,
habiéndose iniciado el correspondiente procedimiento sancionador el 17 de noviembre de 2017.
La deuda fue liquidada mediante acuerdo de fecha 14 de junio de 2018, habiendo sido impuesta la sanción tributaria,
mediante acuerdo de la misma fecha, 14 de junio de 2018.
Dichas deuda y sanción fueron notificadas en fecha 21 de junio de 2018, sin que las respectivas liquidaciones fueran
objeto de impugnación.
En dicho procedimiento de apremio fue objeto de embargo, mediante diligencia de embargo de fecha 12 de febrero
de 2019, determinado bien inmueble, local comercial, situado en Madrid, propiedad de la mercantil, embargo que fue
objeto de anotación en el correspondiente Registro de la Propiedad, y respecto del que se dictó acuerdo de
enajenación el 5 de junio de 2019, que se notificó al obligado tributario el día 19 de junio siguiente, resultando
adjudicado en subasta, habiendo pagado el día 25 de septiembre de 2019 el Sr. Z, licitador que resultó adjudicatario,
la diferencia entre el precio total de adjudicación y el importe del depósito en su momento realizado.
La entidad presentó el día 25 de junio de 2019, solicitud de aplazamiento de la deuda y la sanción indicadas más arriba,
argumentando que la enajenación le produciría perjuicios de imposible o difícil reparación.
En fecha 14 de octubre de 2019 el Sr. Y presenta un escrito ante el órgano de recaudación de la AEAT competente
para la gestión del procedimiento recaudatorio, reclamando su derecho a ser reintegrado de su crédito con
preferencia a los créditos tributarios señalados más arriba, demostrando fehacientemente su condición de acreedor
de la entidad X S.A., por un crédito comercial, del que se derivó una deuda que resultó impagada a su vencimiento el
17 de mayo de 2017.
APARTADO 11
Califique la reclamación que se ha formulado. Motive la respuesta.
En principio tendremos claro que se trata de una tercería. Recordemos los tipos de tercería que existen:
• Tercería de dominio: cuando un tercero intenta hacer valer el dominio o titularidad de los bienes o derechos
embargados por entender que le pertenece.
• Tercería de mejor derecho: cuando un tercero considera que tiene derecho a ser reintegrado de su crédito
con preferencia a la Hacienda Pública.
De acuerdo con los datos del supuesto estaremos ante una tercería de mejor derecho ya que el reclamante no alega
que sea el propietario sino que tiene mejor derecho que la Administración para quedarse con el importe obtenido en
la ejecución.
Contestación propuesta
De acuerdo con el artículo 165.3 LGT, cuando un tercero pretenda el levantamiento del embargo por entender que
tiene derecho a ser reintegrado de su crédito con preferencia a la Hacienda Pública, formulará reclamación de
tercería ante el órgano administrativo competente.
En este caso se trataría de una tercería de mejor derecho ya que el Sr. Y indica en su escrito que su derecho proviene
de una deuda impagada anterior al embargo realizado por la Administración y que por tanto tiene preferencia para
que su deuda sea satisfecha por delante del derecho de la Administración para el cobro de la liquidación.
APARTADO 12
Motive la resolución que, a su juicio, deberá dictar la AEAT en relación con la reclamación efectuada.
Contestación propuesta
De acuerdo con el artículo 119.2 RGR, la tercería de mejor derecho no se admitirá después de haberse percibido el
precio de la venta mediante la ejecución forzosa o, en el supuesto de adjudicación de los bienes o derechos al
ejecutante, después de que este adquiera su titularidad conforme a lo dispuesto en la legislación civil.
Dado que el enunciado nos indica que el precio de la ejecución se ha satisfecho por el licitador Z, deberá inadmitirse
la liquidación y el acuerdo de inadmisión deberá ser notificado al tercerista y al obligado al pago. Contra dicho
acuerdo no procederá recurso o reclamación en vía administrativa.

APARTADO 13
Motive la respuesta que, a su juicio, debería dar la Administración a la solicitud de aplazamiento formulada.
El contribuyente puede solicitar aplazamiento hasta la notificación del acuerdo de enajenación pero, una vez
notificado este acuerdo sólo podrá liberarse los bienes mediante el pago de la deuda de acuerdo con el art. 101 RGR.
Contestación propuesta
Las solicitudes en período ejecutivo podrán presentarse hasta el momento en que se notifique al obligado el
acuerdo de enajenación de los bienes embargados según el artículo 65.5 LGT.
Este acuerdo se notifica al contribuyente el 19 de junio de 2019 por lo que la presentación del aplazamiento debe
inadmitirse ya que se hace después de la notificación.
Según el artículo 101 RGR, en la notificación del acuerdo de enajenación se hará constar que, en cualquier momento
anterior al de emisión de la certificación del acta de adjudicación de los bienes, o, en su caso, al de otorgamiento
de la escritura pública de venta podrán liberarse los bienes embargados mediante el pago de las cantidades
establecidas en el artículo 169.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Es decir que, a partir del 19 de junio y hasta la notificación de la certificación se podría haber liberado el inmueble
mediante el pago pero no mediante un aplazamiento.

Enunciado B
En el procedimiento de apremio seguido contra X S.A. se han embargado determinados vehículos que quedaron
depositados en fecha 24 de enero de 2019 en una local propiedad de la entidad W S.A., que fue designada depositaria.
En fecha 14 de marzo de 2019 funcionarios de la Administración Tributaria comprueban que los vehículos depositados
no se encuentran en el lugar en que quedaron depositados.
Por parte del responsable de W S.A. se manifestó que los vehículos fueron enviados, por decisión del depositario, a
un desguace para su achatarramiento, justificando este hecho en que la antigüedad y estado de conservación de los
mismos determinaban la inexistencia de mercado potencial para aquellos, habida cuenta de su nulo valor económico.
APARTADO 14
¿Puede exigirse responsabilidad en vía administrativa al depositario? ¿por qué cauce? ¿con qué alcance? Motive la
respuesta.
Contestación propuesta
De acuerdo con el artículo 42.2 LGT serán responsables solidarios del pago hasta el importe del valor de los bienes
que se hubieran podido enajenar por la Administración tributaria, las personas o entidades depositarias de los
bienes del deudor que, una vez recibida la notificación del embargo, colaboren o consientan en el levantamiento
de aquéllos.
La alegación dada por la empresa no puede prosperar en modo alguno ya que el depositario no tiene la facultad de
decidir que determinado bien, del que se le ha encomendado custodia, sea enajenado.
Respecto al cauce para la declaración de responsabilidad habremos de recurrir al procedimiento establecido en el
artículo 174 LGT para la declaración de responsabilidad, procedimiento que desarrolla el artículo 124 RGR indicando
que el procedimiento de declaración de responsabilidad se iniciará mediante acuerdo dictado por el órgano
competente que deberá ser notificado al interesado.
Tras la notificación existirá un trámite de audiencia de 15 días contados a partir del día siguiente al de la notificación
de la apertura de dicho plazo.
El plazo máximo para la notificación de la resolución del procedimiento será de seis meses.
APARTADO 15
¿Puede exigirse responsabilidad al depositario por algún otro cauce legal? Motive la respuesta.
Tendríamos dos posibilidades para explotar siempre partiendo desde el artículo 42.2 ya que no existe una relación
entre las sociedades X y W que se evidencie en el enunciado.
Contestación propuesta
Si se pudiera acreditar la existencia de un acuerdo entre la empresa deudora y la depositaria se podría exigir la
responsabilidad por el artículo 42.2 letra a) de la LGT, que no dice que serán también responsables las personas
que sean causantes o colaboren en la ocultación o transmisión de bienes o derechos del obligado al pago con la
finalidad de impedir la actuación de la Administración tributaria.
Si se acredita que los vehículos no fueron enviados al desguace sino que era un subterfugio para levantarlos, se
podría explorar la posibilidad de exigir la responsabilidad solidaria a las personas que con conocimiento del
embargo colaboren o consientan en el levantamiento de los bienes embargados, al amparo del artículo 42.2 c) LGT.

Enunciado C
El Sr. A, administrador único de X S.A., es deudor de la Hacienda Pública por concepto IRPF 2016, deuda liquidada por
la Administración tributaria en un procedimiento de comprobación limitada mediante acuerdo de fecha 14 de
septiembre de 2018.
Dicho Sr. solicitó en su momento el aplazamiento de pago de dicha deuda tributaria, petición presentada en periodo
voluntario de ingreso, que fue concedido por la Administración, previa prestación de garantía consistente en una
hipoteca inmobiliaria sobre una vivienda situada en Madrid, propiedad de la mercantil X S.A.
Dicho aplazamiento ha sido incumplido por el Sr. A, que no ha satisfecho el pago correspondiente al vencimiento
establecido en el acuerdo de concesión.
APARTADO 16
¿Qué consecuencias tiene el incumplimiento en relación con los conceptos e importes exigibles al deudor?
Contestación propuesta
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 54 RGR, si llegado el vencimiento del plazo concedido no se efectuara el
pago, dado que la solicitud fue presentada en periodo voluntario, se iniciará el periodo ejecutivo al día siguiente
del vencimiento del plazo incumplido, debiendo iniciarse el procedimiento de apremio.
Se exigirá el ingreso del principal de la deuda, los intereses de demora devengados a partir del día siguiente al del
vencimiento del plazo de ingreso en periodo voluntario hasta la fecha del vencimiento del plazo concedido y el
recargo del periodo ejecutivo sobre la suma de ambos conceptos.

APARTADO 17
¿Qué actuaciones deberá desarrollar la Administración tributaria para efectuar el cobro de la deuda como
consecuencia del incumplimiento del aplazamiento?
Contestación propuesta
De acuerdo con el artículo 74.3 RGR, dado que la garantía consiste en hipoteca, se procederá a enajenarlos por el
procedimiento establecido para la enajenación de bienes embargados de naturaleza igual o similar.
Posteriormente, el órgano de recaudación competente comunicará la orden de ejecución al Registrador de la
Propiedad mediante mandamiento por duplicado para que libre y remita la correspondiente certificación de
dominio y cargas.
El órgano de recaudación competente notificará el inicio del procedimiento de ejecución a la persona a cuyo favor
resulte practicada la última inscripción de dominio si no ha sido requerida para el pago y a los titulares de cargas o
derechos reales constituidos con posterioridad a la hipoteca que aparezcan en la certificación.
Se iniciará el procedimiento de enajenación mediante subasta.
D.- Durante la tramitación del procedimiento inspector indicado en el punto A) anterior, se inició, a su vez,
procedimiento para la declaración de responsabilidad del Sr. A al amparo del artículo 42.1.a) de la Ley General
Tributaria.
El inicio del procedimiento de declaración de responsabilidad se notificó el día 4 de diciembre de 2017, habiéndose
dictado por el órgano inspector competente para liquidar el correspondiente acuerdo de declaración de
responsabilidad el día 15 de junio de 2018.
El citado acuerdo de declaración de responsabilidad es notificado al Sr. A el día 9 de agosto de 2018
APARTADO 18
¿Es correcta la declaración de responsabilidad desde el punto de vista de la competencia del órgano que la dictó?
Motive la respuesta.
La deuda fue liquidada mediante acuerdo de fecha 14 de junio de 2018 que se notifica el 21 de junio de 2018 por lo
que el plazo de ingreso abarca hasta el 5 de agosto de 2018.
No obstante hemos de tener en cuenta que la fecha que nos interesa es la de la declaración de la responsabilidad (15
de junio de 2018) y que esta esté comprendida entre la fecha en la que se dicta la liquidación (14 de junio) y la
finalización del plazo de ingreso de la liquidación (5 de agosto)
Ahora bien, no podemos olvidarnos del artículo 124 RGR que nos dice que cuando el procedimiento se inicie por los
órganos competentes para dictar la liquidación y dicha declaración no se haya notificado con anterioridad al
vencimiento del periodo voluntario de ingreso otorgado al deudor principal, o si en dicho periodo no se hubiera
acreditado al menos un intento de notificación el procedimiento para declarar la responsabilidad se dará por concluido
sin más trámite, sin perjuicio de que con posterioridad pueda iniciarse un nuevo procedimiento por los órganos de
recaudación.
Contestación propuesta
La competencia es correctamente ejercida por el órgano inspector ya que el acuerdo de declaración de
responsabilidad se dicta entre el plazo que media entre la fecha en la que se dicta la liquidación (14 de junio de
2018) y la fecha de ingreso de la deuda generada (5 de agosto de 2018)
Así se recoge en el artículo 174.2 LGT según el cual, en el supuesto de liquidaciones administrativas, si la declaración
de responsabilidad se efectúa con anterioridad al vencimiento del período voluntario de pago, la competencia para
dictar el acto administrativo de declaración de responsabilidad corresponde al órgano competente para dictar la
liquidación. En los demás casos, dicha competencia corresponderá al órgano de recaudación.

APARTADO 19
En base exclusivamente a la información suministrada ¿podría adolecer el acuerdo de declaración de responsabilidad
de alguna irregularidad que pudiera ser invocada por el obligado tributario declarado responsable? Motive la
respuesta.
Contestación propuesta
Se observan dos posibles irregularidades:
En primer lugar no consta en el enunciado dato alguno que nos indique que se ha realizado al menos un intento de
notificación antes del día 5 de agosto, fecha en que finaliza el plazo de ingreso de la deuda liquidada. De no haberse
realizado ese intento antes del 5 de agosto, se debería finalizar el procedimiento sin perjuicio de que se pueda
iniciar nuevamente por los órganos de Recaudación.
En segundo lugar, y de acuerdo con el artículo 174 LGT el procedimiento de derivación de responsabilidad deberá
ultimarse en el plazo de 6 meses.
Este plazo no se ha respetado dado que el inicio del procedimiento de declaración de responsabilidad se notificó el
día 4 de diciembre de 2017, habiéndose dictado por el órgano inspector competente para liquidar el
correspondiente acuerdo de declaración de responsabilidad el día 15 de junio de 2018.
Teniendo esto en cuenta el plazo de duración del procedimiento ha sido excedido.
APARTADO 20
¿Qué consecuencias tiene la notificación del acuerdo de declaración de responsabilidad?
Contestación propuesta
Los efectos de la notificación del acuerdo de derivación de responsabilidad serán los siguientes:
a) Se instituye al Sr A como responsable de la deuda.
b) Se inicia el plazo de ingreso de la deuda. Al notificarse el acuerdo el 9 de agosto de 2019 dispondrá el
contribuyente, al amparo del artículo 62.2 LGT, hasta el 20 de septiembre de 2018 para el ingreso en voluntaria.
c) Se inicia el plazo para presentar recurso contra ese acuerdo de derivación, finalizando el 9 de septiembre de
2019.
d) Se interrumpe la prescripción del derecho al cobro de las deudas.
ENUNCIADO 3
D. Víctor, trabajador por cuenta ajena, en 2019 ha percibido de su empresa en concepto de salario bruto 85.000 euros
anuales, habiéndole descontado 2.500 euros por el concepto de Seguridad Social y 12.000 euros en el de retenciones
por IRPF. Reside en una vivienda propiedad de la empresa, cuyo valor catastral, que fue objeto de revisión en 2011,
asciende a 150.000 euros, habiéndose realizado por este concepto por la empresa un ingreso a cuenta, no repercutido
al trabajador, de 6.000 euros.
Durante tres días del mes de mayo fue enviado por su empresa a otro municipio a 700 Km de distancia, al objeto de
realizar una gestión con unos clientes, en concepto de dietas y gastos de locomoción percibió 800 euros, habiendo
pernoctado en dicha localidad dos noches. D. Víctor pagó de su bolsillo el billete de tren (170 euros) y el hotel (250
euros).
D. Víctor es propietario de dos viviendas. Una de ellas está alquilada todo el año, habiendo percibido en 2019 la
cantidad de 2.000 euros mensuales. La vivienda, que tiene un valor catastral, revisado en 2011, de 150.000 euros (el
30% corresponde al suelo), fue adquirida por un precio total, impuestos y gastos incluidos, de 250.000 euros. La
vivienda está cubierta por un seguro que paga D. Víctor, con un coste de 300 euros al año. Asimismo, ha satisfecho
durante 2019 2.000 euros por suministros, 120 euros/mes de gastos de comunidad y 250 euros al año por el Impuesto
sobre Bienes Inmuebles. Además, ha pagado a un pintor 500 euros por la pintura de una gotera que se produjo en el
mes de mayo.
La segunda vivienda, que fue adquirida por un precio de 175.000 euros y tiene un valor catastral de 100.000 euros
(30% corresponde al suelo), se dedica todo el año al alquiler turístico. Durante el ejercicio 2019 ha obtenido 15.000
euros de ingresos, habiendo pagado 150 euros al mes de comunidad, 100 euros/mes por gastos de la empresa que se
encarga de gestionar la vivienda, 250 euros al año de seguro, 150 euros anules por el Impuesto sobre Bienes Inmuebles
y 1.200 euros por gastos de electricidad y agua de todo el año.
D. Víctor es titular de una actividad agrícola de cultivo de maíz, incluida en el régimen especial de la agricultura,
ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido, por la que en 2018 obtuvo unos ingresos de 60.000 euros con
unos gastos de 20.000 euros. En 2019 los ingresos de la actividad fueron de 60.000 euros. Asimismo, se obtuvo la
concesión de una ayuda derivada de la Política Agrícola Común de 10.000 euros. Los gastos incurridos en 2019 han
sido de 23.000 euros. En la explotación agraria se utiliza mano de obra ajena y todos los elementos de la explotación
distintos de la tierra son aportados por terceros. El índice de rendimiento neto de la actividad es del 0,26.
Doña Elena, casada con D. Víctor, ejerce una actividad profesional. El importe neto de la cifra de negocios en 2018 de
la actividad fue de 650.000 euros, con unos gastos de 600.000 euros. Con fecha 15 de marzo de 2020 recibió una
notificación de la Dependencia Regional de Gestión Tributaria de su domicilio fiscal, referida a su declaración por IRPF
del ejercicio 2018, requiriéndole los justificantes de algunos de los gastos declarados, así como indicándole que según
los datos de que dispone la Administración, los ingresos totales de la actividad en 2018 ascendieron a 750.000 euros.
Dª Elena adquirió en 2007, 800 acciones de la sociedad Alfa, S,A., por un importe de 12.000 euros. En 2009 la empresa
reparte dividendos mediante la entrega de acciones totalmente liberadas, operación por la que recibe 200 acciones.
En 2018, adquiere 600 acciones, desembolsando 14 euros por acción. En 2019, ha vendido 1.500 acciones de dicha
entidad a una cotización de 15 euros por acción, soportando 100 euros en concepto de costes de la operación de
venta.
 CUESTIONES
APARTADO 21
Calcular el rendimiento del trabajo a incluir en la declaración de la renta del ejercicio 2019 por D. Víctor.
Utilización de la vivienda
Teniendo en cuenta que la vivienda utilizada es propiedad de pagador, la valoración se efectuará por el importe que
resulte de aplicar el porcentaje del 10 por 100 sobre el valor catastral de la vivienda. Ahora bien, al tratarse de un
inmueble localizado en un municipio en el que los valores catastrales han sido revisados en el período impositivo o en
el plazo de los diez períodos impositivos anteriores, el porcentaje aplicable sobre el valor catastral será del 5 por 100.
En consecuencia la valoración será 5% s/ 150.000 = 7.500 €
La valoración resultante de la retribución en especie correspondiente a la utilización de vivienda que sea propiedad
del pagador no podrá exceder del 10 por 100 de las restantes contraprestaciones del trabajo. Dado que el importe de
las retribuciones es inferior a ese 10% se mantendrá la valoración de 7.500€.
Respecto al rendimiento en especie hemos de tener en cuenta los artículos 43.2 Ley IRPF y 102 Reglamento que nos
indican que, al importe de la valoración de la retribución en especie del trabajo, se le adicionará el ingreso a cuenta
que corresponda realizar al pagador de dichas retribuciones, con independencia de que dicho ingreso a cuenta haya
sido efectivamente realizado. La cuantía del ingreso a cuenta será la que resulte de aplicar el porcentaje de retención
que corresponda sobre la valoración de la retribución en especie.
Por tanto, incorporaremos al rendimiento del trabajo 13.500 euros.
Una trampa de este apartado radica en que si sumamos esos 7.500 al ingreso a cuenta nos da 13.500 y no debemos
caer en la tentación de limitar el importe al 10% de los rendimientos.
Otra trampa sería el tema de las retenciones Hemos de tener en cuenta que las retenciones no se restan jamás del
rendimiento sino que se restan de la cuota para determinar si el resultado es a ingresar o a devolver.
Dietas.
Vemos como D. Víctor se desplaza a un municipio distinto del de su trabajo y también del de su residencia, motivo por
el cual percibe dietas. Ahora bien, no todo lo que percibe estará exento ya que hay algunos importes que tributarán.
Se exceptúan de gravamen y, por lo tanto, no habrán de computarse entre los ingresos procedentes del trabajo
personal, las cantidades destinadas por la empresa para este fin si el empleado o trabajador utiliza medios de
transporte público en el importe del gasto que se justifique mediante factura o documento equivalente.
En primer lugar vemos como justifica gastos de estancia en hotel por importe de 250 euros y 170 del billete de tren
por lo que estos importes estarán exentos al estar documentados en facturas.
En segundo lugar debemos entender como exentos los importes percibidos por gastos de manutención con
pernoctación correspondientes a dos noches (53,34 x2) más las dietas por manutención sin pernoctación
correspondiente a 1 día (26,67)
Estos son los cuadros de los importes a modo de recordatorio.

1. Pernoctando en municipio distinto España Extranjero

Gastos de estancia, con carácter general El importe de los gastos que se justifiquen
Gastos de estancia (conductores de vehículos de transporte de
15,00 euros/día 25,00 euros/día
mercancías por carretera sin justificación de gastos)
Gastos de manutención 53,34 euros/día 91,35 euros/día
2. Sin pernoctar en municipio distinto España Extranjero
Manutención, con carácter general 26,67 euros/día 48,08 euros/día
Manutención (personal de vuelo) 36,06 euros/día 66,11 euros/día

Por tanto de los 700 euros que percibe consideraremos exentos:

Tren .......................................................................170,00
Hotel ......................................................................250,00
Manutención 53,34 x 2 + 26,67.............................133,35
Total ......................................................................553,35
Importe a integrar 700 – 553,35 ...........................146,65
 Contestación propuesta
El rendimiento del trabajo de D. Víctor estará constituido por el rendimiento íntegro (85.000 euros) al que le
adicionaremos la valoración del inmueble, 5% del valor catastral (7.500 euros), ya que el municipio donde se ubica
revisó las valoraciones hace menos de 10 años.
Esta valoración no supera el 10% de los restantes rendimientos por lo que se mantendrá ese importe al que se
adicionarán los 6.000 euros del ingreso a cuenta no repercutido,
Respecto a las dietas, teniendo en cuenta que:
• de los tres días, pernocta fuera dos noches (53,34 €/día) y uno no(36,67)
• Justifica el desplazamiento mediante billete de empresa de transporte y factura de hotel,
Deberá incluirse como rendimiento del trabajo el importe de lo percibido (700) que exceda de 170 + 250 + (53,34
x 2) + 36,67 = 553,35. Es decir, 146,65 €
• Rendimiento íntegro del trabajo ............................................................................... 85.000,00
• Gastos de seguridad social ........................................................................................ - 2.500,00
• Rendimiento en especie 5% s/ 150.000 + 6.000........................................................ 13,500,00
• Dietas (exceso sobre cantidades exentas) ...................................................................... 146,65
• Gastos ....................................................................................................................... - 2.000,00
• Rendimiento neto ...................................................................................................... 94.196,65
APARTADO 22
Calcular los rendimientos del capital inmobiliario a incluir en la declaración de la renta de 2019 de D. Víctor en relación
con la vivienda de alquiler
Contestación propuesta
Rendimiento íntegro (12 x 2.000) ....................................................................................... 24.000 €
Suministros .......................................................................................................................... 2.000 €
Comunidad ........................................................................................................................... 1.440 €
IBI ............................................................................................................................................. 250 €
Amortización ( 3% s/ 250.000 x 70%) ................................................................................... 5.250 €
Pintura ..................................................................................................................................... 500 €
Rendimiento Neto ............................................................................................................. 15.060 €
Reducción por arrendamiento de viviendas (60% s/ 15.060) ............................................... 9.036 €
Rendimiento neto reducido .................................................................................................. 6.024 €
Para calcular la amortización del inmueble se aplicará el 3 por 100 sobre el mayor valor (sin incluir el valor del suelo)
de los siguientes: El coste de adquisición que es de 250.000 € o el valor catastral que asciende a 150.000 €.

APARTADO 23
Calcular los rendimientos del capital inmobiliario a incluir en la declaración de la renta de 2019 de D. Víctor en relación
con la vivienda turística
Básicamente, la diferencia entre esta pregunta y la anterior estriba en la reducción del 60%. En el caso de alquileres
turísticos, al rendimiento neto resultante no le resultará aplicable la reducción del 60% prevista en el artículo 23.2 de
la Ley de IRPF, ya que los apartamentos de uso turístico no tienen por finalidad satisfacer una necesidad permanente
de vivienda sino cubrir una necesidad de carácter temporal.
Contestación propuesta
Rendimiento íntegro ........................................................................................................... 15.000 €
Suministros .......................................................................................................................... 1.200 €
Comunidad ........................................................................................................................... 1.800 €
IBI ............................................................................................................................................. 150 €
Gastos de gestión (100€ x 12) .............................................................................................. 1.200 €
Amortización ( 3% s/ 175.000 x 70%) ................................................................................... 3.675 €
Rendimiento Neto ..........................................................................................................6.975 €
Para calcular la amortización del inmueble se aplicará el 3 por 100 sobre el mayor valor (sin incluir el valor del suelo)
de los siguientes: El coste de adquisición que es de 175.000 € o el valor catastral que asciende a 100.000 €.
En el caso de alquileres turísticos, al rendimiento neto resultante no le resultará aplicable la reducción del 60%
prevista en el artículo 23.2 de la Ley de IRPF, ya que los apartamentos de uso turístico no tienen por finalidad
satisfacer una necesidad permanente de vivienda sino cubrir una necesidad de carácter temporal.
APARTADO 24
Calcular el rendimiento neto reducido de la actividad agrícola de D. Víctor en 2019.
D. Vector, determinará el rendimiento mediante el método de estimación objetiva que consiste en aplicar un índice
sobre el volumen de los ingresos. Al resultado se le aplicarán los índices correctores que procedan en caso de cumplirse
los requisitos necesarios para ellos.
No es impedimento la explotación de la vivienda en alquiler ya que al no tener una persona contratada no se considera
actividad económica sino rendimiento de capital inmobiliario.
Contestación propuesta
En primer lugar, hay que determinar el importe del rendimiento. Para el ejercicio 2019, de acuerdo con los datos
del enunciado, el importe será de 60.000 € a los que se deberán añadir los 10.000 euros percibidos de la subvención
por la Política Agraria Común ya que se imputan al ejercicio en el que se devengan.
Ingresos .............................................................................................................................. 60.000 €
Subvención PAC .................................................................................................................. 10.000 €
Rendimiento neto (70.000 x 0,26) ...................................................................................... 18.200 €
Reducción por utilización de medios de producción ajenos (18.200 x 0,75) ..................... 13.650 €
Se aplica un índice corrector del 0,75 ya que se utilizan exclusivamente medios de producción ajenos, sin tener en
cuenta el suelo, y además, todos los bienes del inmovilizado material afectos a la actividad son aportados por
terceros.
APARTADO 25
¿Qué método y modalidad de determinación del rendimiento neto que corresponde en IRPF a la actividad económica
de Dª Elena en 2019?
La normativa es clara, si en el ejercicio anterior (2018) la cifra neta de los negocios supera los 600.000 € en el ejercicio
posterior (2019) necesariamente se aplicará la estimación directa normal.
Recordemos que el Importe neto de la cifra de negocios está integrado por la cuantía de las ventas, prestaciones
de servicios y resto de ingresos procedentes de las actividades ordinarias. No se incluirán los importes por
descuentos o bonificaciones.
Contestación propuesta
De acuerdo con el artículo 30 de la Ley de IRPF, la modalidad simplificada se aplicará para determinadas actividades
económicas cuyo importe neto de cifra de negocios, para el conjunto de actividades desarrolladas por el
contribuyente, no supere los 600.000 € en el año inmediato anterior.
Tal y como se recoge en el enunciado el importe de la cifra de los negocios en 2018 ha superado los 600.000 euros
por lo que en 2019 se determinará el rendimiento mediante el régimen de estimación directa norma.
APARTADO 26
Indicar en qué concepto y por qué importe ha de integrar en su declaración de IRPF de 2019 Dª Elena la venta de las
acciones.
Dª Elena adquirió en 2007, 800 acciones de la sociedad Alfa, S,A., por un importe de 12.000 euros. En 2009 la empresa
reparte dividendos mediante la entrega de acciones totalmente liberadas, operación por la que recibe 200 acciones.
En 2018, adquiere 600 acciones, desembolsando 14 euros por acción. En 2019, ha vendido 1.500 acciones de dicha
entidad a una cotización de 15 euros por acción, soportando 100 euros en concepto de costes de la operación de
venta.
Como en toda ganancia hemos de determinar el valor de adquisición y el valor de transmisión.
En segundo lugar tendremos que ver que acciones son las que se venden ya que, de acuerdo con los datos del
enunciado, se venden 1.500 títulos de los 1.600 de los que era propietario el contribuyente.
Contestación propuesta
Desde el 1 de enero de 2017 el reparto de dividendos mediante la entrega de acciones liberadas no constituye
rendimiento en IRPF. En este caso el valor de adquisición, tanto de las acciones liberadas como de las acciones de
las que procedan, resultará de repartir el coste total entre en número de título.
Por tanto, de acuerdo con los datos del supuesto, el contribuyente tendrá 1.000 acciones (800 adquiridas
inicialmente más las 200 acciones recibidas totalmente liberadas) valoradas globalmente en 12.000 euros los que
nos da un importe unitario de 12 €/acción.
 De acuerdo con lo dispuesto en el art. 37.2 Ley IRPF, para individualizar los títulos enajenados cuando no se hubiera
transmitido la totalidad de los poseídos, la Ley establece un criterio especial, según el cual cuando existan valores
homogéneos y no se enajenen todos, se entiende que los transmitidos por el contribuyente son aquellos que
adquirió en primer lugar (criterio FIFO).
En consecuencia debemos entender que se enajenan 1.000 acciones a 12 €/ acción más 500 acciones a 14 €/acción.
En este sentido la ganancia patrimonial será la siguiente:
• Valor de adquisición (1.000 x 12 + 500 x 14) ............................................................... 19.000 €
• Valor de transmisión (1.500 x 15 – 100) ...................................................................... 22.400 €
• Ganancia Patrimonial ................................................................................................... 3.400 €

APARTADO 27
¿En qué fecha y qué procedimiento se habrá iniciado por la Agencia Tributaria con la notificación del requerimiento a
Dª Elena?
Contestación propuesta
El procedimiento se inicia el 15 de marzo de 2020 mediante la notificación del requerimiento.
Teniendo en cuenta que la comprobación tiene por objeto la comprobación de los gastos de la actividad económica
de Dª Elena, necesariamente se estará iniciando un procedimiento de comprobación limitada regulado en los
artículos 136 y siguientes de la LGT, ya que no podría iniciarse un procedimiento de verificación de datos para la
comprobación de una actividad económica.

APARTADO 28
¿Qué día finaliza el plazo para la tramitación del procedimiento iniciado por la Agencia Tributaria y qué efectos tendría
que se exceda dicho plazo para el procedimiento y el derecho de la Administración a regularizar la situación tributaria
del contribuyente?
Contestación propuesta
Teniendo en cuenta que el procedimiento se inicia se inicia el 15 de marzo de 2020 mediante la notificación del
requerimiento, deberá ultimarse antes del 15 de septiembre de 2020.
De excederse este plazo, el procedimiento terminará mediante caducidad. Así se recoge en el artículo 139.1 b) LGT
cuando indica que finalizará por caducidad, una vez transcurrido el plazo regulado en el artículo 104 de esta ley sin
que se haya notificado resolución expresa, sin que ello impida que la Administración tributaria pueda iniciar de
nuevo este procedimiento dentro del plazo de prescripción.
Dado que nos encontramos ante la declaración de IRPF de 2018, el plazo de prescripción se inicia el 1 de julio de
2019 y abarcaría hasta el 30 de junio de 2023. Por tanto el 1 de julio de 2023 se encontraría prescrito el derecho a
liquidar la deuda tributaria.

APARTADO 29
En contestación al requerimiento Dª Elena presentó un escrito en el que manifiesta que no está de acuerdo con los
mayores importes de ingresos que le atribuye la Agencia Tributaria. Indicar las actuaciones a seguir por la
Administración en relación con lo alegado por la contribuyente.
Contestación propuesta
De acuerdo con el artículo 92 RGAT, cuando en un procedimiento de aplicación de los tributos el obligado tributario
alegue la inexactitud o falsedad de los datos incluidos en declaraciones o contestaciones a requerimientos
efectuados en cumplimiento de la obligación de suministro de información recogida en los artículos 93 y 94 de la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, deberá efectuar dicha alegación en el plazo de 15 días,
contados a partir del día siguiente a aquel en que dichos datos le sean puestos de manifiesto por la Administración
tributaria mediante comunicación o diligencia. Debemos entender que este será el escrito que se indica en la
pregunta.
De acuerdo con el artículo 108.4 LGT, los datos incluidos en declaraciones presentadas en cumplimiento de la
obligación de suministro de información recogida en los artículos 93 y 94 de esta ley que vayan a ser utilizados en
la regularización de la situación tributaria de otros obligados se presumen ciertos, pero deberán ser contrastados
cuando el obligado tributario alegue la inexactitud o falsedad de los mismos. Para ello podrá exigirse al declarante
que ratifique y aporte prueba de los datos relativos a terceros incluidos en las declaraciones presentadas.
En consecuencia la Administración procederá a requerir la ratificación de los datos recogidos en la declaración
informativas.
APARTADO 30
En las actuaciones iniciadas a Dª Elena, aporta justificantes contables de los gastos de la actividad, ¿qué facultad le
corresponde al órgano actuante en relación con el examen de dicha documentación de carácter contable?
Contestación propuesta
De acuerdo con el artículo 136 LGT, cuando en el curso del procedimiento de comprobación limitada, el obligado
tributario aporte, sin mediar requerimiento previo al efecto, la documentación contable que entienda pertinente
al objeto de acreditar la contabilización de determinadas operaciones, la Administración podrá examinar dicha
documentación a los solos efectos de constatar la coincidencia entre lo que figure en la documentación contable
y la información de la que disponga la Administración Tributaria.
No podría, por tanto, cuestionar la validez de la documentación contable aportada ya que sólo podría compararla
con los datos que obren en la Administración.