N° ORDEN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS y SOCIALES – UNMdP

AUDITORÍA DNI:………………………………
2° CUATRIMESTRE 2019 Apellido:…………………………
RECUPERATORIO PRIMERA PRUEBA PARCIAL Nombres:………………………..
FECHA: 02/11/2019 Comisión:………………………..

LEA DETENIDAMENTE LAS CONSIGNAS Y RESPONDA EXCLUSIVAMENTE LO SOLICITADO, UTILIZANDO

EL ESPACIO DISPUESTO A TAL FIN.
NO SE RESPONDERÁN CONSULTAS, CONFÍE EN SUS CONOCIMIENTOS.

EJERCICIO N°1: Indique para cada una de las situaciones planteadas si implican alguna responsabilidad
para el auditor. EN TODOS LOS CASOS justifique su respuesta, señalando: a) norma aplicable, b)
implicancias para los distintos tipos de responsabilidad y c) todo otro comentario que considere
apropiado. Si la respuesta no es correcta y completa, la misma se considerará incorrecta.

LAS RESPUESTAS EN ESTE EJERCICIO TIENEN PUNTAJE SI ESTÁN ÍNTEGRAMENTE CORRECTAS, CASO
CONTRARIO EL PUNTAJE ES 0.

a) La contadora Méndez ha emitido la Carta a la Gerencia vinculada con la auditoría de los estados
contables de la empresa PITUFINA S.A. El ente ha remitido este informe al Sr. Martínez, un inversor
interesado en adquirir acciones de la empresa, a pesar de que en el contrato de auditoría se indicó
expresamente que el mismo únicamente podía entregarse a directivos y accionistas de la sociedad. El
Sr. Martínez ha considerado la información consignada la carta del auditor al momento de evaluar su
decisión de inversión.

NO HAY FALTA DE RESPONSABILIDAD. Si bien los estados contables auditados sirven al interés público
de los usuarios externos que utilizan la información y de acuerdo con la posición adoptada en nuestro
país podría caberle responsabilidad al auditor frente a terceros, las comunicaciones (incluyendo el
informe analítico sobre el cual se acordó su no distribución a cualquier tercero) que se cursen a lo largo
del proceso de auditoría tienen efecto entre las partes, y en este caso el auditor no tendría por qué
asumir responsabilidad alguna frente al potencial accionista. Refuerza esta situación, la inclusión por
parte del auditor de una cláusula con limitación a su distribución en el informe.

b) El día 15/10/2019 La Equipada S.A. contrató los servicios profesionales del contador Pedro
Calma, socio del estudio Calma y Asociados, para que audite los estados contables del periodo
comprendido entre el 01/02/2019 y el 31/01/2020. El 01/11/2019, en asamblea de accionistas se
resolvió la designación de nuevos integrantes del Directorio y asumió el cargo de Presidente el Sr.
Alfonso, amigo del Sr. Dito, quien suscribió como garante un préstamo hipotecario que el Sr. Alfonso
obtuvo para financiar la compra de su casa. El Sr Dito es abogado y asesora a Pedro Calma en
cuestiones jurídicas en todos los encargos de auditoría.

CABRÍA RESPONSABILIDAD PROFESIONAL DEBIDO A QUE HAY FALTA DE INDEPENDENCIA POR

INTERESES ECONÓMICOS- FINANCIEROS. ARTÍCULO 40 INCISO E) Y ARTÍCULO 43:
“Cuando tenga intereses económico-financieros con o en el ente cuya información es objeto de la
actuación profesional, o con o en entidades económicamente vinculadas, por montos significativos con
relación al patrimonio del ente o del suyo propio, o lo haya tenido en el ejercicio al que se refiere la
información sobre la que verse el trabajo. Dichos intereses pueden originarse por diversas
circunstancias, tales como: - Ser deudor, acreedor o garante del ente, o de cualquier director o
administrador del mismo”
Artículo 43: El principio de independencia definido en el Capítulo 2, y los requisitos básicos de
independencia contemplados en el Capítulo 3, de este título, son de aplicación para todos los
profesionales que emitan un informe, dictamen o certificación, así como para todos los integrantes del
equipo de trabajo que intervinieren en esa actuación profesional, ya fueren estos profesionales en
ciencias económicas o en otras disciplinas.

c) Auditando los estados contables de ENDEUDADA S.A., empresa dedicada a la fabricación de

artículos de perfumería, el contador Lospada detectó acreditaciones bancarias por $2.500.000 que
fueron contabilizadas con crédito a la cuenta “Acreedores varios”, pasivo cuya existencia no pudo
comprobar. Intuyó que podrían corresponder a ventas informales pero como la empresa no ha tenido
antecedentes en este tipo de prácticas y nunca se ha acogido a los beneficios de blanqueos impositivos,
emitió un dictamen favorable sin salvedades en su informe de auditoría. El contador no se ha registrado
como sujeto obligado ante la UIF porque no se han verificado los requisitos exigidos por la resolución
65/2011 de la UIF y la resolución 420/11 de FACPCE.

Responsabilidad profesional. Código de Ética, artículo 3, entre otros.

Responsabilidad penal por Art. 15 de la ley penal tributaria.
Responsabilidad penal como cómplice del delito de balance falso. Arts. 300 y 45 del Código Penal.
Podría existir responsabilidad civil extracontractual si generara daño a un tercero. No restaría puntaje
si no lo indican porque no hay indicios de que pudiera existir, pero si alguien lo planteara lo
consideramos correcto.
Al no ser sujeto obligado no tiene responsabilidad ante UIF.

d) Pedro Peralta ha sido contratado por su hermano para que le realice una certificación de
ingresos para presentar al locador el inmueble que quiere alquilar.

Responsabilidad profesional por falta de independencia por parentesco. Código de Ética, artículo 40
inciso b). El hecho de que sea contratado para realizar una certificación no implica que no deban
cumplirse los requisitos de independencia.

e) El contador Peña abrió un estudio jurídico-contable con el abogado Ramírez. Dado que el área
jurídica del estudio se encuentra en desarrollo y aun no cuentan con muchos clientes que requieran
dicho asesoramiento, han acordado que el Sr. Ramírez colabore bajo la supervisión del Sr. Peña, en la
conciliación de cuentas contables y en la confección de los estados contables de pequeñas empresas
que son clientes del estudio.

Existe responsabilidad ética por delegar las incumbencias relacionadas con los profesionales de Cs.
Económicas en un profesional ajeno a la materia. Artículo 21 del Código de Ética.

f) El contador Berlín emitió como síndico de Alemana S.A. un informe sobre los estados financieros
por el ejercicio finalizado el 31/12/2018, los que fueron auditados por la Sra. Bremen, quien realizó un
informe con opinión favorable sin salvedades. Los estados contables del periodo en cuestión fueron
aprobados por asamblea de accionistas el 03/04/2019. El 20/08/2019 Munich S.A. adquirió el paquete
mayoritario de Alemana S.A. y convocó a una asamblea extraordinaria para elegir nuevos directores y
síndico, tras la renuncia de los anteriores. Asimismo, se resolvió efectuar una nueva auditoría de los
estados contables al 31/12/2018. El trabajo del nuevo auditor reveló que el directorio anterior había
incrementado los créditos por ventas y las ventas por montos significativos, actuando en connivencia
con el síndico y la auditora. Analice la situación para cada uno de los profesionales involucrados de
acuerdo a lo solicitado en la consigna y señale si encuentra alguna diferencia.

Responsabilidad penal para el auditor como cómplice de balance falso, ya que actuó con dolo (conocía
la situación). Artículos 45 y 300 del Código Penal.
Responsabilidad penal, para el síndico como autor del delito de balance falso, ya que actuó con dolo
(conocía la situación) y está específicamente identificado en el artículo 300 del Código Penal.
Según la doctrina jurídica de nuestro país, ambos podrían ser responsables desde el punto de vista civil,
si existiera denuncia de un tercero damnificado. Código Civil y Comercial, artículos 1768 y 1724.
También existe responsabilidad ética para ambos profesionales (artículos 3, 4, 6 del Código de Ética).

g) El contador Mínguez fue contratado para auditar los estados contables de una empresa que
aplica NIIF completas. Por motivos personales, la empresa es el único cliente que tiene actualmente el
contador.
Podría existir responsabilidad ética si no aplicara salvaguardas (por ejemplo implementar controles de
calidad por pares) para reducir la amenaza de interés propio (también podría ser de intimidación) que
representa el hecho de que la empresa auditada es el único cliente que tiene. Código de Ética de la
IFAC. Párrafos 200.4/290.220

h) La firma MALA SUERTE S.A. cuenta con sindicatura colegiada y de acuerdo con los últimos
estados contables auditados tiene un activo de $5.500.000. El contador Vozza integra la Comisión
Fiscalizadora pero no se ha registrado como sujeto obligado ante UIF ya que es el Dr. Ramírez, su socio
en el estudio contable, quien firma los informes de sindicatura de la Comisión.

Si bien cuando existe sindicatura colegiada todos los contadores que integran la Comisión son sujetos
obligados, independientemente de que el informe fuera firmado por uno de ellos o por un integrante no
contador, en este caso particular, no le cabe responsabilidad dado que el activo de la firma no supera
los 40.000.000 (Res. 65/11 UIF monto actualizado). Pregunta 11 Informe 4 CENCyA.

EJERCICIO N° 2

I - En base a la información suministrada, se solicita indique: a) componentes afectados; b) identifique

los factores y el tipo de riesgo presentes; c) realice la evaluación de los riesgos que se presentan, d)
indique el enfoque de auditoría que aplicaría, e) señale tres procedimientos concretos que podrían
aplicarse teniendo en cuenta el enfoque definido.

A) La empresa comercializa bienes de tamaños no significativos pero muy costosos y los precios suelen
tener variaciones significativas. La mercadería se almacena en un Depósito al que puede acceder el
personal de la administración y del área comercial. Opera con un reducido número de proveedores, uno
de ellos es una empresa que pertenece al mismo grupo económico. Dado que los proveedores se
mantienen desde hace varios años no es práctica habitual de la empresa hacer pedidos de cotización.
Personal de Depósito realiza controles de la mercadería recibida con las órdenes de compra
oportunamente emitidas y documenta el ingreso con un informe de recepción. Las órdenes de compra
pendientes de recepción se controlan anualmente para el cierre del ejercicio. Los recuentos de stock se
efectúan esporádicamente, en promedio una vez al año, generalmente cuando el nivel de actividad se
reduce. Contaduría contabiliza la factura que recibe del proveedor. Luego se confecciona el legajo de
compra reuniendo la orden de compra, informe de recepción y factura y se archiva. No se realizan
habitualmente conciliaciones de las cuentas corrientes de los proveedores con el mayor.

a. Componente: Compras y cuentas por pagar.

b. Factores de riesgo inherente: se comercializan bienes costosos/ precios variables/proveedor del
mismo grupo económico.
Factores de riesgo de control:
- ausencia de normas para la custodia de la mercadería
- no se realizan pedidos de cotización
- control muy esporádico de las órdenes de compra pendientes de recepción
- no se controla la mercadería recibida con el remito emitido por el proveedor
- ausencia de política para la realización de controles de stock y se realizan esporádicamente
- Contaduría no realiza ningún control al contabilizar la factura, ya que después de haber sido
registrada se reúne el resto de la documentación que conforma el legajo.
- Falta de conciliación de las cuentas corrientes con mayor contable.
c. Riesgo inherente medio o alto/ Riesgo de control algo.
d. Enfoque sustantivo.
e. Procedimientos: Recuento de stock al cierre. Análisis de operaciones posteriores al cierre.
Circularización de clientes. Corte de operaciones. Examen de la información de respaldo con registros
contables.

B) En el último año se observa que las deudas con entidades bancarias se han duplicado. Se han
tomado préstamos para la refinanciación de deudas. La empresa cuenta con normas sobre la
autorización de este tipo de operaciones. Está estipulado que Contaduría debe realizar mensualmente
una proyección y seguimiento de los vencimientos y de los pagos. Se devengan mensualmente los
intereses y se realizan conciliaciones periódicas de las cuentas contables involucradas. En los últimos
dos meses del ejercicio no se ha cumplido con el pago de las cuotas a su vencimiento.

a. Deudas financieras.
b. Factores de riesgo inherente: duplicación de las deudas bancarias/ préstamos tomados para
refinanciar deuda/ cuotas vencidas impagas.
Factores de riesgo de control: no se observan dentro de los datos del planteo
c. Riesgo inherente alto/ Riesgo de control bajo.
d. Enfoque de cumplimiento de control con reducidas pruebas sustantivas.
e. Procedimientos: Verificación de que se cumplan con las normas de autorización estipuladas.
Corroborar que Contaduría realiza las proyecciones y el seguimiento de los vencimientos. Observación
del libro de Actas de directorio. Confirmaciones con las entidades bancarias. Análisis de movimientos
posteriores al cierre.

EJERCICIO N° 3: Para los procedimientos enumerados a continuación indique: a) si se trata de

procedimientos de auditoría; b) en caso de serlo, especifique el tipo de prueba del que se trata: global
de razonabilidad, de cumplimiento de control o sustantiva, en función del objetivo primario que
satisfacen de acuerdo con la información suministrada; c) cuando se trate de un procedimiento de
auditoría, indicar el principal componente para el que permiten obtener evidencias.

1. Verificar la realización de arqueos de caja periódicos por parte del auditor interno.
Cumplimiento de control. Caja y Bancos.
2. Establecer una norma que obligue a que las compras mayores de $50.000 requieren
autorización previa del Gerente de Administración. No es procedimiento de auditoría, es una medida
de control interno.
3. Análisis horizontal de los estados contables. Global de razonabilidad. Todos los
componentes.
4. Cálculo de relaciones entre comisiones pagadas a entidades administradoras de las
tarjetas de crédito y ventas del ejercicio. Global de razonabilidad. Ventas y créditos por ventas.
Resultados financieros.
5. Prueba de reconstrucción de transacciones de compra. Sustantiva. Compras y Cuentas
por Pagar.
6. Solicitud de informes a asesores letrados sobre litigios en curso. Sustantiva.
Contingencias.
7. Verificar la aprobación y revisión de las conciliaciones bancarias por el Jefe de
Administración. De cumplimiento de control. Todos los componentes.
8. Controlar la mercadería recibida con el remito emitido por el proveedor. No es
procedimiento de auditoría, es una medida de control interno.

EJERCICIO N° 4

En base a la información suministrada:

A- Realice al auditor 5 recomendaciones que considere oportunas para corregir y/o mejorar la
redacción de cláusulas principales del contrato de auditoría.
B- Realice al auditor 5 recomendaciones que considere oportunas para corregir y/o mejorar la
redacción de cláusulas aclaratorias del contrato de auditoría.

ACLARACIONES:
- Se solicitan RECOMENDACIONES, no se pide que se redacten las cláusulas.
- La recomendación debe ser concreta y debe estar adecuadamente clasificada como vinculada
a cláusula principal o aclaratoria para que se considere correcta la respuesta.

El Sr. Prado tiene su estudio en Mar del Plata y fue contratado para realizar la auditoría de los estados
contables de una PyME dedicada a la comercialización mayorista de productos naturistas, con sede en
la ciudad de Buenos Aires. Tuvo una reunión en su estudio con el presidente de la firma, quien le
comentó verbalmente algunos detalles de la operatoria de la empresa y le mandó por mail un balance
de sumas y saldos del ejercicio anterior. Anteriormente no había prestado servicios a este ente, pero el
contador sabe por otros colegas que el presidente es una persona confiable. En base a la información
relevada en la reunión, redactó el siguiente contrato de auditoría:

CONTRATO DE AUDITORÍA

En la ciudad de Mar del Plata, a los 7 días del mes de octubre de 2019, entre CABA S.A., en adelante "La
empresa", constituyendo domicilio en la calle Mitre Nº 2200 de la ciudad de Ciudad Autónoma de
Buenos Aires, representada en este acto por el Sr Marcos Pérez, en su carácter de Presidente, por una
parte; y el Sr. Carlos Prado, en adelante "el auditor", constituyendo domicilio en la calle H. Irigoyen Nº
4321 de Mar del Plata, por la otra, convienen lo siguiente:

PRIMERO: El Auditor se compromete a:

1. Practicar la auditoría contable del Estado de Situación Patrimonial, Estado de Resultados, Estado de
Evolución del Patrimonio Neto y Estado de Flujo de Efectivo, con información comparativa del ejercicio
anterior, correspondientes al ejercicio iniciado el 1 de enero del 2019 y que finalizará el 31 de diciembre
de 2019.

SEGUNDO: La empresa se compromete a:

1. Entregar al Auditor un Balance de comprobación de sumas y saldos al 31 de diciembre de 2019, los

registros contables actualizados y la totalidad de la documentación que el Auditor solicite.

2. Garantizar la colaboración de su propio personal para la preparación de escritos, estados o

formularios que indispensablemente pudieran ser requeridos por el Auditor.

3. Abonar un honorario fijo de $20.000 más el equivalente al 3% de las ganancias que arroje el Estado
de Resultado del ejercicio.

4. Efectuar el pago acordado de la siguiente forma: $10.000 a la firma del contrato, $10.000 el
31/01/2020 y el saldo restante con la entrega del Dictamen Profesional.

TERCERO: A todos los efectos que pudieran corresponder, las partes fijan sus respectivos domicilios
legales en los indicados al comienzo de este contrato, sometiéndose a la jurisdicción de los tribunales
ordinarios de la ciudad de Mar del Plata, renunciando a todo fuero de excepción que pudiera
corresponderle.

En prueba de conformidad se firman dos ejemplares del mismo tenor, uno para cada una de las partes
en Mar del Plata, a los 7 días del mes de octubre de 2019.

RECOMENDACIONES:

A- PRINCIPALES:

 Se debería precisar el alcance del servicio contratado, indicando las normas de auditoría
que serán de aplicación, una breve descripción de la tarea a realizar y una aclaración
sobre la responsabilidad de la dirección en la preparación de los estados contables.
PRINCIPAL

 Falta indicar la fecha en la que el auditor se compromete a entregar el informe de

Auditoría. PRINCIPAL

 Habría que modificar la redacción de los honorarios pactados ya que, de acuerdo con el
código de ética, los honorarios no pueden condicionarse al resultado que surja de la labor
contratada. PRINCIPAL

 Al establecer los honorarios tendría que considerar la comparación de los honorarios

fijados con los mínimos previstos en la ley 10.620. PRINCIPAL

 Debería aclararse que el cliente se compromete a realizar confirmaciones escritas y

podría regularse de qué manera se realizarán las comunicaciones entre el auditor y la
dirección y la forma en que el auditor responderá las consultas. PRINCIPAL O
ACLARATORIA.
  Se podría convenir la entrega de un Informe Preliminar, indicando la cantidad de
ejemplares, el formato de entrega y la parte que se hará cargo de los gastos. PRINCIPAL

B- ACLARATORIAS:

 Habría que analizar si se dan las condiciones para que el auditor sea sujeto obligado ante
la UIF, y en caso de que así lo fuera, debería incluir las cláusulas previstas en la Res.
420/2011 de la FACPCE para servicios prestados a sujetos no obligados. ACLARATORIA

 En la definición de los honorarios deberían preverse los gastos vinculados a los traslados
del auditor y su personal que fueran necesarios, teniendo en cuenta que el auditor tiene
su estudio en Mar del Plata y la empresa opera en CABA. ACLARATORIA

 Debería fijarse la fecha en la que la empresa pondrá a disposición la información

mencionada en el punto 1 del apartado SEGUNDO. ACLARATORIA

 Podría aclararse que el auditor podrá delegar ciertas tareas a sus colaboradores.
ACLARATORIA

 Especificación del lugar y horarios de trabajo. ACLARATORIA

Otras cuestiones que podrían mencionarse, aunque por la actividad del cliente y las características
del servicio contratado no parecen necesarias:

 Mencionar como se manejará la selección y el pago de los honorarios, si fuera necesaria

la intervención de algún otro profesional o especialista en alguna cuestión.
ACLARATORIA.

 Podría agregarse alguna cláusula vinculada a la confidencialidad en el uso de la

información por parte del auditor y sus colaboradores. ACLARATORIA.

PARA RECORDAR… FILMINAS DE CÁTEDRA:

CLAUSULAS PRINCIPALES
 OBJETO DEL CONTRATO.
 APLICACIÓN DE CRITERIO PROPIO
 DETERMINACION DE HONORARIOS
 FIJACION DE PLAZOS
 EMISION DE INFORMES.
 COMPROBACIONES ESCRITAS ??

CLAUSULAS ACLARATORIAS
 DISPOSICION PARA COLABORACION
 UTILIZACION DE PERSONAL DEL CLIENTE
 INTERVENCION DE TERCEROS
 COMPENSACION DE GASTOS
 ACTUALIZACION DE ANTECEDENTES Y REGISTROS
 LUGARES PARA LA EJECUCION DELAS TAREAS
 DIAS Y HORAS POSIBLES DE TRABAJO
 FECHA DE INICIO DE TAREAS
 AMPLIACION DE PLAZOS
 INCLUSION DE CLAUSULAS RELACIONADAS A LA LEY 25.246