INGRESOS BRUTOS – PROVINCIA DE BUENOS AIRES

Habitualidad (esencial)  art. 183

Cuatro supuestos conforman la misma:

a. Repetición de acciones de la misma naturaleza. Frecuencia necesaria que permita la

especulación.
b. Actividades que conlleven una sucesión concatenada de actos para la producción de un
bien.
c. Empresas constituidas para un objeto especifico de carácter especulativo. El objeto de la
empresa debe de condecir y no constituir una actividad excepcional que (si bien puede
tener resultados económicos positivos) no constituyen la fuente normal de ingresos.
d. Actividades llevadas a cabo por personas de existencia ideal y previstas en su objeto
social: refleja la finalidad para la cual fue creado el ente. La realización de un hecho
económico previsto en el objeto social del ente ya proporciona un indicador de “algo
habitual”.

Título oneroso  implica el propósito por el cual se ejerce la actividad y es de carácter

especulativo. La onerosidad se define por la existencia de contraprestación.

Ejercicio habitual de la actividad gravada  desarrollo de hechos, actos y operaciones gravadas

por el impuesto llevados a cabo por quienes hagan profesión de tales actividades. La habitualidad
no se pierde por el hecho de que las actividades sean realizadas en forma periódica ó discontinua.

También se encuentran alcanzados por el impuesto (art. 184):

a) Profesiones liberales.
b) Compra de productos agropecuarios, forestales, frutos del país y minerales.
c) Fraccionamiento y venta de inmuebles (loteos). Compraventa y locación de inmuebles.
Transferencia de boletos de compraventa.

No se encuentran alcanzados:

- Ingresos provenientes de la locación de hasta un inmueble destinado a vivienda, siempre

que los mismos no superen el monto especificado en la Ley Impositiva. Excepción no
aplicable cuando el propietario del inmueble sea una sociedad, una empresa inscripta en
el RPC ó un fideicomiso. Condominio: el monto a ingresar se considerará con relación al
mismo como un único sujeto.
- Ventas de inmuebles llevadas a cabo luego de los dos años de su escrituración, salvo que
sea una sociedad, empresa inscripta en el RPC ó fideicomiso.
SUCESIONES / VENTAS DE ÚNICA VIVIENDA (hechas por el propietario) / BIENES DE USO:
este plazo no es exigible.

No constituyen actividad gravada por este impuesto:

- Trabajo en relación de dependencia.

- Desempeño de cargos públicos.
 - Transporte internacional de pasajeros ó cargas efectuadas por empresas domiciliadas en
el exterior.
- Exportaciones a otros países de: mercaderías, servicios con utilización efectiva en el
exterior.
- Honorarios al Directorio.

BASE IMPONIBLE: punto de análisis empleado para medir monetariamente la obligación

tributaria. En este impuesto, lo constituyen los “ingresos brutos” obtenidos por el ejercicio de la
actividad.

Provincia de Buenos Aires: art. 187. Indica que:

INGRESO BRUTO es aquel monto (en valores monetarios, especie ó servicios) provenientes de
remuneraciones obtenidas por ventas de bienes, remuneraciones por servicios, retribución por
actividades, intereses por préstamos.

CRITERIO DE IMPUTACIÓN: devengado. Percibido solo se emplea para casos especiales

(contribuyentes pequeños de menor interés fiscal).

Para quienes no lleven libros y no presenten balance: la base de cálculo serán los ingresos
percibidos en el período.

En esta base imponible no se deberán tener en cuenta (art. 188):

- Impuestos nacionales: impuestos internos, IVA, impuesto a los combustibles líquidos,

impuesto al gasoil.
- Reintegros de capital: renovaciones, repeticiones. El motivo de la exclusión: la retribución
de la actividad financiera es la percepción de intereses y no el reembolso del capital.
- Reintegros a comisionistas ó similares: ya que son gastos efectuados a cuenta de terceros
en operaciones de intermediación.
- Subsidios y subvenciones otorgadas por el Estado: no corresponden a retribución de
actividad sino a una liberalidad.
- Reintegros y reembolsos a las exportaciones: consideraciones similares a las del punto
anterior.
- Ingresos por venta de bienes de uso: sirven para la explotación de la empresa; se
encuentran al margen de la actividad especulativa de la empresa: la venta de bienes de
uso no hace al “giro normal” del negocio.
- Ingresos del productor asociado por la entrega de su producción: en cooperativas que
comercialicen producción agrícola.
- Cooperativas de grado superior: importes correspondientes a cooperativas asociadas de
grado inferior.
- Importes abonados a entidades prestatarias de servicios públicos: en el caso de
cooperativas ó provisión de los mismos servicios, excluyendo transporte y
comunicaciones.

Deducciones de la base imponible (art. 189)  en algunas provincias.

 - Devoluciones, bonificaciones y descuentos.
- Créditos incobrables (cuando se utiliza el principio de lo devengado).
- Envases y mercaderías devueltas por el comprador.

Casos especiales para la determinación de la base imponible (en donde se calcula la misma como
la diferencia entre el precio de venta y de compra de determinados bienes):

- Comercialización de billetes de lotería y juegos de azar autorizados (valores fijados por el

Estado).
- Comercialización mayorista y minorista de tabaco, cigarros y cigarrillos.
- Comercialización de productos ganaderos efectuada por los acopiadores.
- Comercialización de granos (no destinados a siembra) y legumbres secas.

Con bases imponibles especiales:

- AFJP.
- Leasing y locaciones financieras.
- Albergues transitorios.
- Consignatarios de hacienda.
- Juegos de azar.

Determinación administrativa  determinación de oficio (con base cierta ó base presunta).

Pago provisorio de impuesto vencido

Tiene lugar cuando el contrib no presenta la DDJJ habiendo sido ya intimado.

Ante una determinación de oficio (cuando decido responderla):

- Recurso de reconsideración (contra el superior jerárquico, juez administrativo, tribunal

fiscal (= no es AFIP pero sí Poder Ejecutivo)). La reconsideración sirve para ganar tiempo. Si
uno quiere ganar, va al tribunal fiscal.
Hasta la det de oficio es AFIP, luego ya no.
El tribunal fiscal agota la vía administrativa.
- Recurso de apelación  tribunal fiscal

Mientras ambos procesos corren, no me pueden decir que esta deuda es firme (efecto
suspensivo). Una vez expuesto el fallo, el mismo es firme y tengo 5 días para pagar ó
iniciar un plan de pagos.

DDJJ rectificativa en menos  5 días / hasta un 5% del monto.

Desde el punto de vista técnico, la rectificativa en menos es válida. Desde el punto de vista
de AFIP no.
Si puedo hacerlo si no bajo la base imponible.

CONVENIO MULTILATERAL
DISTRIBUCION DE LOS GASTOS DE LA BASE IMPONIBLE

Esencial  recordar que estamos hablando de gastos (no son cualquier tipo de erogación).

Se evalúa qué gastos son computables (a los efectos de la obtención de los coeficientes unificados)
y cuáles no (aparece en forma expresa).

Pasos a seguir:

1. Asignar a los gastos una jurisdicción.

2. Ver cuáles son computables y cuáles no.

Uno de los problemas que conlleva el Convenio Multilateral es que es muy estructurado.