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Impuestos 2 Resumen Segundo Parcial

Teoría y Técnica Impositiva II (Universidad de Buenos Aires)

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INGRESOS BRUTOS
Características:

 Impuesto provincial.
 Impuesto indirecto: se traslada el impuesto adentro del producto.
 Grava la actividad en general, las ventas.
 Produce el efecto acumulación: no permite tomar el impuesto de la etapa anterior. (Como SI el IVA).
 Es muy regresivo, hace que se encarezca el precio de los productos hasta el consumidor final.
 Es provincial (hay 24). Cada provincia tiene autonomía para definir qué quiere grabar, como y de qué manera,
lo que comparten las provincias es la base imponible. No tiene autonomía para saber cuánto se lleva, aplica
las normas de convenio multilateral.
 Tiene dos tipos de contribuyentes:
o Locales puros: tributan en una sola jurisdicción.
o De convenio multilateral: tributan en dos jurisdicciones o más.

Normas legales:

 Ley de coparticipación federal.


 Códigos fiscales (24): Cada código fiscal recepta todos los impuestos que cobran las jurisdicciones.
 Leyes tarifarias: leyes que establecen las alícuotas, mínimos para pagar, condiciones para régimen
simplificado, etc.
 Convenio multilateral: necesita resoluciones de la comisión arbitral que interprete las normas del convenio y
las adapte a la actualidad.

Tiene que respetar el art. 9 de la ley de coparticipación federal de impuestos, ajustarse a las siguientes
características (punto de conexión entre el impuesto sobre los IIBB y la ley de coparticipación federal):

 Recaer sobre ingresos provenientes del ejercicio de actividades empresarias, civiles o comerciales con fines
de lucro y cualquier otra actividad que sea habitual.
 Se determina sobre la base de los ingresos del periodo (mensual).
 En casos especiales la imposición puede consistir en una cuota fija (se puede poner régimen simplificado).
 Pueden gravarse actividades conexas a las exportaciones, inclusive se pueden gravar las exportaciones (todas
las provincias eximen la expo de bienes pero algunas gravan la expo de servicios).
 Pueden gravarse las actividades cumplidas en lugares de interés público o utilidad nacional sometidos a la
jurisdicción del Estado Nacional. Ej: en el freeshop no se aplica el IVA pero IIBB se puede gravar.
 Transporte interjurisdiccional: cuando hay transportes entre las provincias, se siguen las normas de convenio
multilateral para ver como grabarlo: se atribuye el ingreso a la jurisdicción de origen del viaje.

OBJETO (art. 173):


 Ejercicio habitual a título oneroso dentro del territorio provincial del comercio, industria, profesión, oficio,
negocio, locaciones de bienes, obras, servicios y cualquier otra actividad cualquiera sea la naturaleza del
sujeto que las preste (incluye las cooperativas).
 Gravadas las obligaciones de no hacer, derechos, etc.
 Cualquiera sea el lugar donde se realice : incluye zonas portuarias, espacios ferroviarios, aeropuertos,
terminales de transporte, etc.
 No prevee que el contribuyente pierda plata, no importa el resultado económico : el mero hecho de tener un
ingreso hace que se pague igual, puede tener pérdida pero tiene que pagarlo igual.
 Habitualidad: se entiende en función de la actividad que se realice y los usos y costumbres. No importa la
cantidad de veces que se efectúa. El ejercicio habitual de la actividad gravada debe entenderse como el
desarrollo de hechos, actos u operaciones de la naturaleza alcanzada por el impuesto, con prescindencia de
su cantidad o monto cuando las mismas se efectúen por quienes hacen profesión de tales actividades.
 Servicios digitales (art. 177): son aquellos desarrollados a través de la red internet o cualquier adaptación o
aplicación de los protocolos, plataformas o tecnología utilizada por internet u otra red a través de las que se

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prestan servicios equivalentes que requieren una intervención humana mínima y precisan el uso de
dispositivos para su descarga, visualización o utilización. Gravados cuando los brindan sujetos no residentes
en el país porque produce efectos económicos en CABA. El impuesto se ingresa a través de la figura del
responsable sustituto (cuando son empresas) o a través de la tarjeta de crédito (cuando son consumidores
finales).
 Otras jurisdicciones (ej. Mendoza) agregan la mega compra, porque se da que muchas veces la provincia
productora produce los bienes de la naturaleza pero la industrialización no tiene lugar en esa provincia.
Grava la mera compra de productos agropecuarios, forestales, frutos del país y minerales para
industrializarlos o venderlos fuera de la jurisdicción.
 Inexistencia del hecho imponible (art. 178) :
o Trabajo personal en relación de dependencia.
o Desempeño de cargos públicos.
o Percepción de jubilaciones u otras pasividades.
 Tratamiento de actividades cuyo tratamiento no está mencionado expresamente : lo que no esté
expresamente dicho en el código o ley tarifaria queda gravado igual con la alícuota subsidiaria.

SUJETOS
 Personas físicas.
 Sociedades con o sin personería jurídica, UTEs y demás entes.
 Posibilidad de que actúen como agentes de retención o percepción el impuesto (el fisco logra cobrar por
anticipado el impuesto). (ARCIBA-ARBA-SIRCAR).

EXENCIONES cada fisco provincial establece sus propias exenciones. La mayoría son de pleno derecho, otras
requieren de tramitación:

 Estado (nacional, provincial y municipal).


 Representaciones diplomáticas y consulares de países extranjeros.
 Ingresos provenientes de la emisión de libros, diarios y revistas.
 Establecimientos educativos incorporados a la enseñanza oficial.
 Venta de inmuebles en situaciones especiales: NO aplican exenciones a empresa constructora (paga IIBB
sobre la obra y TERRENO).
 Intereses de caja de ahorro, plazo fijo, cuenta corriente y cuenta única solo para sucesiones indivisas y
personas humanas.
 Ingresos obtenidos por el ejercicio de profesiones liberales universitarias de grado oficialmente reconocidas,
cuya duración de carrera no sea menor a 4 años y no esté organizada en forma de empresa. Ej: si se
construye una sociedad civil para la prestación de servicios profesionales, está gravado.
 Alquiler de inmueble destinado a vivienda de hasta 2 unidades siempre que no se supere el importe fijado
por la ley tarifaria.
 Ingresos de sujetos por actividades artísticas, ej. actores.
 Ingresos por exportaciones de bienes o servicios efectuadas al exterior por el exportador.
 Transporte internacional.
 Ingresos provenientes de operaciones sobre títulos, letras, bonos obligaciones y demás papeles emitidos por
el estado.
 Ingresos provenientes de toda operación de acciones y percepción de dividendos.

BASE IMPONIBLE (art. 203 y 204):

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 El gravamen se determina sobre la base de ingresos brutos DEVENGADOS durante el periodo fiscal por el
ejercicio de cada actividad gravada, salvo expresa disposición en contrario.
 Es el ingreso bruto total, dentro del precio que queda gravado se incluye todo: venta de bienes, prestaciones
de servicios, locaciones, regalías, intereses, actualizaciones y toda retribución por la colocación de un capital.
 Si el precio se pacta en especie el valor a gravar, es el valor de la cosa que se entrega a la fecha de generarse
el devengamiento.
 Conceptos que no integran la Base Imponible :
o IVA e impuestos internos (lo excluyen solo los sujetos de derecho del impuesto, ej. un monotributista no
puede restarlo porque no discrimina el impuesto en su liquidación).
o Impuesto a los combustibles, fondo nacional de autopistas, cinematografía, etc.
o Reintegros de capital.
o Reintegros de gastos efectuados por comisionistas y consignatarios.
o Subsidios y subvenciones otorgadas por el estado.
o Ingresos por venta de bienes de uso.
o Ingresos de asociados de cooperativas.
o Ingresos de cooperativas en ciertos casos.

 Construcción de la Base Imponible: se pueden deducir 3 cosas:


1. Descuentos, bonificaciones y devoluciones efectivamente acordados en la medida en que sean admitidos por
los usos y costumbres. Si vendo con un intermediario la base imponible para el intermediario es la comisión,
para el comitente es el total (la comisión no se puede deducir). No procede la deducción de descuentos o
bonificaciones que provengan de otros negocios jurídicos, por ej. si el proveedor le ofrece un descuento al
supermercado por colocar sus productos en puntas de góndola, ese descuento no se puede deducir de la
Base Imponible porque se considera otro negocio jurídico.
2. Proporción de créditos incobrables producidos en el transcurso del periodo fiscal que se liquida que hubieran
integrado la base imponible en cualquiera de los periodos no prescriptos. Los índices justificativos de
incobrabilidad son: cuando presento acciones judiciales, cesación de pagos real y manifiesta, quiebra,
concurso preventivo, desaparición del deudor o prescripción. Si después lo recupera, se grava.
3. Envases y mercaderías devueltas por el comprador, siempre que no sea retroventa o retrocesión.

NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE (art. 212): presunciones de devengamiento.


 Venta de inmuebles: firma del boleto, escritura o posesión: el anterior. También se gravan las señas de los
inmuebles.
 Venta de bienes: facturación o entrega: el anterior.
 Trabajos sobre inmuebles sobre terceros: aceptación del certificado de obra, percepción del precio o
facturación: el anterior.
 Prestación de servicios: facturación o terminación de su ejecución: el anterior.
 Servicios realizados sobre bienes (ej. Reparación de un bien) : entrega.
 Intereses: desde que se generan en proporción al tiempo transcurrido hasta el momento de pago del
impuesto, cuando se devengan.
 Recupero de incobrables: cuando se cobra.
 Energía eléctrica, agua, gas, servicios cloacales o telecomunicaciones : vencimiento o pago: el anterior.
 Otros casos: cuando se genere el derecho a la contraprestación.

LEY DE CONVENIO MULTILATERAL

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 Se aplica a las actividades que ejerce un mismo contribuyente en tanto que se realice en una, varias o todas
sus etapas en dos o más jurisdicciones.
 Los ingresos provienen de un proceso único económicamente inseparable que deben atribuirse a todas las
jurisdicciones ya sea que las actividades las desarrolle el propio contribuyente o terceras personas.
 La existencia de un gasto por si ya da la pauta al fisco de que el comerciante quiere tener clientes en otra
jurisdicción. El indicador para entrar en el convenio multilateral muchas veces está dado por el gasto que se
hace en otra jurisdicción. Ej: publicidad en una radio local de otra jurisdicción (publicidad localizada).
 Definición de gasto: la realización de cualquier gasto computable o no computable a efectos de la ley de
convenio que realice el contribuyente en una o más jurisdicciones hace que el contribuyente quede
comprendido en la ley de convenio multilateral.
 Las actividades pueden ser desarrolladas por el propio contribuyente o por terceras personas.
 Industrialización en una o varias jurisdicciones y comercialización, dirección o administración en una u otras.
 Asiento principal en una y realización de compras y ventas en otra jurisdicción.
 Asiento principal en una y operaciones de servicios con bienes o personas radicados o utilizados
económicamente en otra jurisdicción.

Ej: si un delivery lo hace el mismo comerciante en otra jurisdicción está dentro del convenio multilateral.

 REGIMENES:
 RÉGIMEN GENERAL (art. 2): basado en la teoría del convenio SUJETO (teoría de la unicidad jurídica):
cuando un mismo contribuyente realiza más de una actividad en distintas jurisdicciones, los ingresos
correspondientes a todas ellas deben atribuirse de acuerdo a las normas del Convenio Multilateral. Los
ingresos se atribuyen en función de un coeficiente unificado armado en base a los datos del balance y que
sirven para todo un año completo.

Determinación de coeficientes unificados: cuando se arman los coeficientes se utilizan TODOS los ingresos (gravado,
no gravado, exento, etc.) y cuando separo en cada provincia veo si lo ubico en el casillero de ingreso gravado, exento,
no gravado, etc. El porcentaje físico se determina mirando dónde tuvo las ventas y gastos; los ingresos y gastos
provienen del último balance comercial (ajustado por inflación) cerrado en el ejercicio inmediato anterior, excepto
para las empresas que practican normas NIIF.

1) Asigno ingresos: se asignan a la jurisdicción de la cual provienen.


 Tipos de operaciones para ver de donde provienen:
a) Entre presentes: operaciones en las cuales está presente comprador y vendedor y todo se hace en el mismo
momento. Ej. compro en el Alto Palermo, la operación está en CABA. Indica que los ingresos deben atribuirse
a cada una de las jurisdicciones en las que la empresa realice su actividad económica, en operaciones
realizadas por medio de sucursales, agencias, etc. Tiene sustento territorial.
b) Entre ausentes: cuando no estando presente se formaliza la venta. Hay que ver si el vendedor hizo gastos en
el domicilio del adquiriente. Deben atribuirse al domicilio del comprador siempre que el vendedor haya
tenido la intención de extender su actividad mediante gastos en aquel lugar. Apunta a atribuir el ingreso al
domicilio del comprador, siempre que el vendedor haya tenido la intención de extender su actividad
mediante la realización de un gasto en esa jurisdicción. Ej: pedido por whatsapp.
 INGRESOS COMPUTABLES: se toman todos los ingresos (gravados, no gravados, exentos, etc.), netos de
descuentos, bonificaciones y gastos.
 INGRESOS NO COMPUTABLES:
- Ahora:
o Los ingresos provenientes de operaciones de exportación de bienes o prestación de servicios efectuados en
el país, siempre que su utilización o explotación efectiva sea en el exterior así como los gastos que le
correspondan, no son computables a fines de la distribución de la materia imponible.
o Independientemente de la gravabilidad asignada en cada jurisdicción, no se computan para el armado del
coeficiente:

 Los correspondientes a alguno de los regímenes especiales.


 Los correspondientes a la venta de bienes de uso.

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 Los correspondientes a recupero de gastos que cumplan con ciertos requisitos: incurridos por cuenta y orden
de terceros, el contribuyente no debe desarrollar la actividad por la cual percibe el recupero de gastos,
deben estar correctamente individualizados (coincidentes con conceptos e importes de las erogaciones; el
circuito administrativo, documental y contable del contribuyente debe demostrar el cumplimiento de estos
requisitos.
 Los correspondientes a subsidios otorgados por el estado.
 Los correspondientes al recupero de deudores incobrables por el valor equivalente al capital.
 Los correspondientes al recupero de impuestos siempre que no sea el sujeto pasivo del impuesto, que se
facture por separado y por el mismo importe.
 Diferencias de cambio y VPP: independientemente del tratamiento que le asigne cada jurisdicción a efectos
de considerarlo como base imponible, no son computables como gastos ni ingresos para la conformación de
los coeficientes de las distintas jurisdicciones; EXCEPTO en las operaciones de compra-venta de divisas (ej.
vendí dólares y generé perdida, es computable).

 CRITERIOS DE IMPUTACION DE INGRESOS:


o Lugar de entrega.
o Lugar de concertación de la operación: criterio abandonado, se aplica para los derechos (ej. transferencia de
derechos). Se atribuye la venta al lugar donde firmé el contrato.
o Lugar de prestación de servicios: fallo TELERED Imagen S.A. con C.A.B.A.: las empresas se lo venden al cable
operador (Cablevisión, Telecentro, etc.), TELERED decía que su venta era solo en el lugar donde estaba
ubicado el cable operador. La comisión arbitral le dijo que debía distribuir la base imponible en función de los
abonados que tiene Cablevisión porque la intención de la empresa de red es llegar a todo el país y lo hace a
través del cable operador.
o Lugar de utilización económica: fallo SIDERCA: vendió caños para ser colocados en un gasoducto que
atravesaba 3 provincias y se pretendía que SIDERCA asigne la venta en las 3 jurisdicciones, se abandonó el
criterio de utilización.
o Domicilio del adquirente: si el vendedor tiene relación comercial fluida y permanente con el comprador y
tiene la certeza del lugar geográfico de donde provienen los ingresos, ese debería ser el lugar.
o Lugar de destino final de la mercadería : tiene razón de ser siempre que el vendedor conozca, si conoce el
destino final de los bienes comercializados, el ingreso debe asignarse al domicilio del adquirente de los
bienes.
o Caso especial: Operaciones por medios electrónicos por internet: se entiende que el vendedor hizo un gasto
en la jurisdicción del comprador por el mero hecho de que el comprador hizo un click en la página web para
comprar.

Jurisdicción Cardón cosas nuestras: la venta de mercaderías a las franquicias las asociaba a cada lugar donde estaba
el franquiciado. Un franquiciado de capital fue a comprar a Martínez entonces Cardón en el remito puso la dirección
de Martínez, Cardón atribuyó la venta a capital porque decía que la venta fue hecha en Bs. As. porque la entrega
estaba en Bs. As. pero el cliente está en capital (habitualmente va a capital), la comisión arbitral le dio la razón.

2) Asigno gastos: se asignan a la jurisdicción que se soportan.

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 GASTOS COMPUTABLES (art. 3): los coeficientes se obtienen computando la totalidad de los gastos
computables que tiene la empresa en el desarrollo normal de sus actividades.
o Sueldos, jornales y remuneraciones.
o Combustibles, fuerza motriz y reparaciones.
o Alquileres, primas de seguros.
o Gastos de compra, producción, administración y comercialización.
o Amortizaciones impositivas: se reemplaza el monto del balance (amortización contable) por la amortización
impositiva y tomo ese valor.
o Contribuciones de la seguridad social.
o Gastos de fletes incorporados al costo de mercaderías vendidas.
o Regalías.
 GASTOS NO COMPUTABLES:
o Costo de materias primas y mercaderías.
o Costo de obras y servicios contratados para comercializar: cuando subcontrato a otro para hacer lo que estoy
vendiendo.
o Gastos de publicidad y propaganda.
o Impuestos, tasas y contribuciones.
o Intereses.
o Honorarios y sueldos a directores, síndicos y socios de sociedades que excedan el 1% de la utilidad del
balance comercial (el 1% es Computable).
o Recupero de gastos, salvo que se pueda probar que realmente se trata de gastos efectuados por cuenta y
orden de un tercero.
 CRITERIO DE IMPUTACION DE GASTOS:
o En la jurisdicción que es efectivamente soportado : cuando tiene una relación directa con la actividad que allí
se desarrolla.
o Gastos sin certeza: estimación razonable o en función de los otros gastos si son de escasa significación.
o Gastos de transporte: por partes iguales entre las jurisdicciones que se realice el transporte como destino y
origen, considerando cada una de las operaciones. Ej: Bs. As. -Mendoza, 50% para Bs. As. y 50% para
Mendoza.
o Gastos de escasa significación: no más del 10% de los gastos computables e individualmente no más del 20%.
o Gastos de honorarios, servicios, luz, gas, teléfono, papelería : se asignan a la jurisdicción de la administración
de la empresa si fueron computados allí.
o Gastos de custodia y vigilancia de mercaderías en tránsito : entre todas las jurisdicciones intervinientes.
o Gastos de logística al lugar donde está el depósito y los de distribución entre las jurisdicciones involucradas .

Ej: una actividad del convenio está exenta en una provincia, por ej. la fabricación está exenta en la provincia de
Bs. As. y alcanzada en todo el país. Si la fábrica está en provincia de Bs. As. (exento) y vende a todo el país se
tiene que inscribir en las 24 jurisdicciones (por convenio multilateral) y cuando arma el coeficiente unificado
toma en cuenta TODAS las ventas, no importa si están exentas, y hace el cálculo de proporciones que
corresponde a cada provincia.

INICIO DE ACTIVIDADES (art. 14): cuando empieza la actividad, el primer año de convenio tengo que hacer
atribución/asignación directa, no hay un coeficiente para repartir hasta que tenga un balance. Se liquida en
base al art. 14 hasta tanto se produzcan en el balance la existencia de ingresos y gastos y el desarrollo de un
periodo de actividad no menor a 90 días corridos anteriores a la fecha de cierre de ejercicio comercial.

 Para que sirva el primer balance requiere :


o Existencia de ingresos y gastos cualquiera sea la jurisdicción.
o Desarrollo de un periodo de actividad no inferior a 90 días corridos anteriores a la fecha de cierre de
ejercicio (balance representativo): ej. si me inscribo en noviembre y la empresa cierra balance en
diciembre, no sirve el balance porque no se considera representativo.
 De enero a marzo, como todavía no está el balance de diciembre, se sigue con el coeficiente anterior y
en abril (ya tiene el balance de diciembre cerrado) se calculan los coeficientes unificados y se recalculan

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las bases imponibles de los 3 meses anteriores (se rectifican). Si el cierre es en junio, si puedo aplicar el
nuevo coeficiente del balance cerrado en junio.

CESE DE ACTIVIDADES: se considera que se produce cuando no existen ingresos atribuibles a la jurisdicción y se
haya comunicado la baja a la autoridad de aplicación de acuerdo a los requisitos de cada jurisdicción.

 Se determinan nuevos coeficientes de distribución de ingresos y gastos desde el mes inmediato siguiente
a aquel en que se produce el cese. Hay empresas que no dan baja y se quedan directamente con
coeficiente cero.
 Se determinan sin computar los ingresos y gastos de la jurisdicción en la que se produjo el cese.
 En el ejercicio siguiente, se excluyen los ingresos y gastos de la jurisdicción dada de baja.

 REGÍMENES ESPECIALES (arts. 6 a 12): basado en la teoría del convenio ACTIVIDAD (teoría de la
unicidad económica): si un contribuyente realiza una actividad en una sola jurisdicción y además otras
actividades interjurisdiccionales, solo estas últimas deberían estar alcanzadas por el convenio Multilateral;
implica que el sujeto deba inscribirse en Convenio Multilateral y como contribuyente local.
o Construcción (art. 6): 90% jurisdicción donde se realicen las obras, 10% jurisdicción sede. El 10% se reparte
en proporción a los gastos que hay en cada sede.
o Entidades de seguros, de capitalización y de ahorro de préstamos (art. 7): 20% jurisdicción sede, 80%
jurisdicción de donde proviene el ingreso.
o Entidades financieras (art. 8): 100% a la jurisdicción de donde proviene el ingreso.
o Transporte de cargas y pasajeros (art. 9): 100% de la venta se la lleva el lugar de origen. Incluye empresas
trasportadoras de energía.
o Profesiones liberales (art. 10): el 20% la jurisdicción donde está el estudio y el 80% donde desarrolla el
servicio.
o Rematadores y comisionistas (art. 11): 20% jurisdicción sede y 80% jurisdicción donde están radicados los
bienes.
o Prestamistas hipotecarios o prendarios (art. 12): 20% jurisdicción sede y 80% jurisdicción en donde están
situados los bienes.

COMISION ARBITRAL

 Conformación: un presidente, un vicepresidente y 7 vocales titulares y 7 suplentes que representan a CABA,


provincia de Bs. As., Zona Noreste (Corrientes, Chaco, Misiones y Formosa), Zona Centro (Córdoba, La Pampa,
Santa Fe y Entre Ríos), Zona Noroeste (Salta, Jujuy, Tucumán, Santiago y Catamarca), Zona Cuyo (La Rioja, San
Juan, Mendoza y San Luis) y Zona Sur Patagónica (Chubut, Neuquén, Rio Negro, Santa Cruz, Tierra del Fuego
e Islas).
 Dicta normas generales interpretativas sobre el convenio que son obligatorias para todas las jurisdicciones
adheridas.
 Convoca a la comisión plenaria ante determinados casos, quien resuelve con carácter definitivo los recursos
de apelación dentro de los 90 días de interpuestos.
 Acción prevista art. 24 inc. b del convenio multilateral : se aplica contra resoluciones determinativas
realizadas por fiscos provinciales. El plazo para accionar es el primero de los que la liquidación local habilita
en ese orden para impugnar el acto determinativo. Es importante la forma y fecha de notificación de acuerdo
a lo establecido en los códigos provinciales. Para accionar ante la comisión arbitral es necesario que exista el
dictado de una resolución que configure una determinada imposición, la existencia de intereses distintos
entre dos o más jurisdicciones o desestimación de una repetición presentada por el contribuyente.

PROCEDIMIENTO FISCAL

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INTERESES
El fisco puede reclamar intereses sobre los impuestos y sobre regímenes de la seguridad social.

INTERESES RESARCITORIOS (art. 37): el mero hecho de que se haya cumplido el plazo para el pago devenga un
interés resarcitorio. Las obligaciones fiscales llevan intereses resarcitorios y pueden llevar intereses punitorios si se
reclaman por vía judicial.

 Tasa de interés: la establece el ministerio de economía y cambia cada 3 meses, es similar a la tasa del banco
nación para P.F. a 180 días. No puede ser mayor al doble de la mayor tasa vigente que perciban en sus
operaciones en el banco nación.
 Si pago fuera de término: se cancela el capital y los intereses quedan. El fisco los puede reclamar hasta la
prescripción de los mismos. En general los contribuyentes no los pagan y muchas veces quedan
condonados o reducidos por un plan de pagos.
 Se admite el anatocismo en materia fiscal (int. capitalizables, art. 37 4to. párrafo): si cancelo una deuda y no
cancelo conjuntamente los intereses, el día que cancelo la deuda se cancelan los intereses resarcitorios. Si no
los pago ese día, esos intereses devengados hasta ese momento se convierten en capital y devengan
intereses resarcitorios.
 Si apelo ante el tribunal fiscal: los intereses siguen corriendo, devengándose.
 A favor del contribuyente: si le pido a AFIP el recupero de algo (ej. recupero de exportaciones), desde el día
en que lo pido comienzan a correr intereses resarcitorios a mi favor.
 Situaciones que devenga la obligación de ingreso de intereses resarcitorios :
- Saldo de DJ de IVA a pagar NO abonado a su vencimiento.
- Saldo de DJ de Ganancias a pagar NO abonado a su vencimiento.
- Cuota mensual impaga del régimen de Monotributo.
- Deuda por falta de pago de Autónomos.
- Deuda por falta de pago de intereses resarcitorios al momento de cancelación del capital adeudado.
- Saldo pendiente de pago de aportes y contribuciones a la seguridad social.

INTERESES PUNITORIOS (art. 52): a partir del momento en que el fisco interpone demanda de juicio de ejecución
fiscal (NO con la emisión de la boleta de deuda*), dejan de devengarse intereses resarcitorios y se devengan
punitorios (tasa más alta). Cuando pierdo en el tribunal fiscal, el fisco queda habilitado para cobrarme.

*Boleta de deuda: donde los funcionaros de AFIP giran el expediente a los abogados judiciales que trabajan para AFIP
para que interpongan la demanda.

 Multas ejecutoriadas: multa que el contribuyente no pago y que el fisco tiene que iniciar juicio de ejecución
fiscal para que la pague, en este caso llevan intereses PUNITORIOS. Las multas NO devengan intereses
resarcitorios, solo en el caso de multas ejecutoriadas SI llevan intereses punitorios.
 Los intereses punitorios no se superponen, es decir, se cuentan a partir de que terminan los resarcitorios.
 La diferencia con los intereses resarcitorios es la tasa, es más alta la de punitorios.

INTERESES POR APELACIÓN MALICIOSA (art. 168): cuando la apelación al tribunal fiscal es maliciosa se puede
duplicar el monto del interés resarcitorio desde el momento en que se interpuso la demanda hasta el momento del
fallo, se prevé para evitar que el contribuyente llegue por cualquier motivo al tribunal fiscal.

INTERESES CAPITALIZABLES  ANTICIPOS: el anticipo es autónomo respecto de la obligación tributaria a la que


corresponde, si bien el fisco no puede reclamar los anticipos, el lapso del tiempo que se devenga el interés entre el
vencimiento de anticipos y vencimiento de la DJ, hasta que paga la deuda se devengan los intereses resarcitorios sin
necesidad de apelación por parte del fisco y ese interés resarcitorio se capitaliza a ese momento y sigue devengando
intereses sobre intereses.

 Si los intereses resarcitorios no son cancelados al momento de cancelar el capital, se capitalizan y devengan
intereses hasta su pago.
 Por cada año entero que debo intereses, considero 360 días. El día corrido aparece recién en el momento en
que no puedo contar más meses enteros.

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 Fórmula para calcularlos: Interés = (capital x tasa x días)/30.


 Si no presento DJ el fisco puede reclamar intereses resarcitorios hasta la prescripción y los anticipos.
 Si presento DJ con quebranto el fisco me va a reclamar solo los intereses sobre los anticipos omitidos.
 Causa DAMIANO: había pasado el plazo para reclamar anticipos, entonces el fisco reclama solo los
intereses. El contribuyente ya había presentado y pagado la DJ, dice que no podían reclamarle los anticipos.
como los anticipos son obligaciones independientes (autónomo) el fisco si puede reclamar los intereses que
corresponden a ellos. El dia que presenta y paga el impuesto, corta el devengamiento del interés del anticipo
y ese interés se capitaliza y devenga intereses.

SANCIONES
INSTRUCCIÓN DE SUMARIO (arts. 70 y 71): lo tiene que hacer el fisco cuando me quieren aplicar una multa. Es el
paso previo a partir del cual el fisco pone en conocimiento al contribuyente que tiene la intención de sancionarlo
(multarlo).

 Requiere firma de un juez administrativo.


 Contenido: indicar claramente la infracción cometida y artículo con el que se lo quiere castigar. Tiene que
darle la referencia a que presente las pruebas que crea que hagan a su derecho.
 En la vista no hay sumario por separado, la instrucción del sumario está dentro de la propia vista.
 La resolución que dispone el sumario es notificada y se le acuerda el plazo de 15 días que pueden ser
prorrogables por otro lapso igual y por única vez para que el contribuyente formule su descargo y ofrezca
todas las pruebas que hagan a su derecho.
 En la forma de notificación presencial (art. 100b): en ese acta cuando son infracciones del art. 39 se le
acuerdan 5 días para que haga su defensa. Si hay infracción formal el sumario puede sustanciarse también
en un acta que labren los inspectores.
 El sumario es secreto para todas las personas pero no para las partes o para las personas que autoricen
(art. 73). Ej. si autorizo a un profesional a ver el expediente puede ir, sino es secreto.
 Cuando la acción de haber omitido o defraudado con un impuesto (infracción) surgen con motivo de
impugnaciones vinculadas con la determinación de tributo, las sanciones que aplica la AFIP deben aplicarse
en la misma resolución que determina el gravamen. En la vista que se corre al contribuyente se debe
instruir el sumario y en la resolución de determinación de oficio se debe aplicar la multa, sino después ya
no puede aplicarla. NO puede aplicarse una multa en la vista.

1. SANCIONES FORMALES (art. 38 y 39): pueden aplicarse conjuntamente las 2, son acumulables. Tienen que
ver con la presentación de DJ.

a. MULTA AUTOMATICA (art. 38): no requiere la instrucción de un sumario previo pero sí la mera intimación,
son multas por la mera falta de presentación de DJ en termino (al día de su vencimiento), es decir que
cuando dejo de presentar la DJ en la misma intimación a que la presente me dicen que debo la multa.
 Monto:
o Omisión de presentar DJ Determinativas: $200 para personas físicas, $400 para personas jurídicas.
o Omisión de presentar DJ Informativas (art. 38 1): son aquellas de información de régimen de planificaciones
fiscales, de precios de transferencia, de participaciones societarias, etc. El monto se eleva a $5.000,00
cuando son contribuyentes locales y $10.000,00 cuando los accionistas son empresas del exterior. El fisco
trata de poner multas más altas para alentar el cumplimiento.
o Omisión de presentar DJ Informativas por Operaciones Internacionales (de precios de transferencia): La
multa se eleva a $9.000 si son operaciones con independientes con empresas del exterior y $1.500,00 si
pertenecen a empresas locales. Si son operaciones con empresas vinculadas si pertenecen a personas físicas
o jurídicas del exterior es $10.000,00 y $20.000,00 si son vinculadas del exterior, del mismo grupo
económico.

 La intimación: me da los 15 días para presentar la DJ y conseguir reducir la multa a la mitad: los $200 se
convierten en $100 y los $400 en $200 si los pago dentro de los 15 días y si cumplo dentro de ese plazo no

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genera antecedentes en su contra. Si no presento o no pago dentro de esos 15 días el fisco instruye sumario
para cobrar la multa formal y aplicar otra multa (del art. 39).

b. MULTA art. 39: requiere la instrucción de sumario por parte del juez administrativo, le da 15 días de
defensa al contribuyente y luego en la resolución establece cuanto determina de multa, determina el monto
entre $150 y $2.500. Es acumulable con la multa del art. 38 (no presentar en término la DJ). Supuestos:
 Cuando el contribuyente no cumple con las normas de domicilio fiscal.
 Cuando se resiste a la fiscalización.
 Cuando omite dar datos para el control de operaciones internacionales.
 Cuando no guarda los comprobantes de los precios de las operaciones internacionales.
 Cada hecho puede generar una multa nueva, se pueden acumular las multas.

2. SANCIONES MATERIALES (art. 45 y 46): son cuando el contribuyente NO PAGA el impuesto en su justa
medida (no determina el impuesto en su justa medida), las sanciones se aplican porque el fisco protege el
bien jurídico tutelado por la recaudación. Tiene que ver con dejar de pagar el impuesto pero no porque lo
pago tarde porque en ese caso el castigo son los intereses resarcitorios, la mora está sancionada con los
intereses resarcitorios. Las multas materiales nunca se aplican las dos a la vez, el fisco tiene que encuadrar
la conducta del contribuyente. En la vista corresponde la instrucción de sumario y hay que encuadrar la
multa en el art. 45 o 46.

a. OMISIÓN (art. 45): es una infracción de carácter culposo. Cuando NO tuve la intención de defraudar,
cuando había duda acerca de la aplicación de una norma. Aplica cuando hay omisión del pago del
impuesto y cuando omití practicar una retención.
 Sujeto pasible de sanción: contribuyente/responsable solidario y agentes de recaudación.
 Elemento subjetivo: rige el principio de personalidad de la pena, se tiene que identificar al contribuyente en
su accionar.
 Situaciones que pueden dar lugar a la omisión :
 Omisión del pago de impuestos: por falta de presentación de DJ o presentación de DJ inexactas (causales de
inicio de determinación de oficio). La falta de presentación de DJ es la situación en la que el contribuyente
no presenta DJ luego de que el fisco lo haya intimado a que la presente. Ej.: nuevo impuesto de aporte
solidario, los contribuyentes que no pagaron porque lo consideran inconstitucional y avisaron el desacuerdo,
el fisco les inicia determinación de oficio y les aplica multa por omisión (no por defraudación) porque
manifestaron su disconformidad.
 Omisión del pago de impuestos por omitir actuar como agente de retención o de percepción . Ej: no retiene
ganancias a sus empleados, es agente de percepción y no percibe. (ARCIBA – ARBA).
 Omisión del pago de ingresos/pagos a cuenta o anticipos de impuestos por falta de presentación de DJ u
otros instrumentos o presentación de DJ y otros instrumentos de manera inexacta. Hoy en día no es muy
utilizado porque la base de datos para anticipos generalmente es la DJ del año anterior.
 Requiere la concurrencia de dos elementos objetivos :
 Existencia de un pago inferior al que hubiera correspondido (que haya impuesto dejado de pagar).
 Falta de presentación de DJ o DJ inexacta (valor de impuesto distinto).
 Situaciones en las que NO corresponde la sanción del art. 45 :
 Presentación de DJ en término sin ingreso del saldo a pagar: aparecen intereses resarcitorios pero no multa
por omisión porque el impuesto fue declarado. Presenté y no pagué. NO hay omisión, SI intereses.
 DJ rectificativa que disminuye el saldo a favor o reduce el quebranto : hay una DJ incorrecta pero no hay
impuesto dejado de pagar. El impuesto ya fue abonado.
 Presentación de DJ original fuera de termino antes de la notificación de una OI sin ingreso del saldo a pagar:
a partir de que inician la OI si aplica sanción, la no presentación de DJ no pasa nada en materia de sanciones
mientras no exista por medio una orden de intervención (cobra intereses pero no sanciones)
 La reforma incorporó la posibilidad de eximición o reducción de sanción en el caso de omisión al actuar como
agente de retención o percepción.
 Graduación a un tipo fijo : el juez administrativo no puede decidir, es una multa fija. La reforma unificó el
tratamiento de la sanción quitándole al proceso de instrucción de sumario la posibilidad de evaluar la

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situación fáctica y probatoria que se acredite en cada caso, que hubiera permitido elevar o disminuir el
porcentaje a aplicar.
 Multa del 45: 100% del impuesto dejado de pagar, retener o percibir y se eleva al 200% en caso de
reincidencia* en la conducta.
 Multa del 45 para transacciones internacionales (ajustes de precios de transferencia): 200% del impuesto
dejado de pagar, retener o percibir y se eleva al 300% en caso de reincidencia en la conducta. Ej. no
determinar los precios acorde a los precios internacionales correspondientes.

*Reincidencia: si ya había sido castigado por un mismo hecho y lo vuelve a hacer, la sanción es del 200% o 300%
depende el caso. Para aplicar el agravante de reincidencia se requiere que la multa anterior sea firme, queda firme
cuando no hay posibilidad de discutirla y el fisco pueda cobrarla judicialmente. No se suele dar en la práctica la
reincidencia.

ERROR EXCUSABLE: es la situación por la cual por la complejidad de la norma no se puede precisar efectivamente su
alcance. Se exime de sanción al contribuyente, no hay culpa porque es algo confuso. Lo puede hacer valer el
contribuyente solo en la medida de que la norma por su complejidad, oscuridad o novedad admite distintas
interpretaciones. Si se demuestra la existencia de error excusable, la sanción es cero. Tipos:

 Error de derecho:
o Extra-penal: referido a las normas que regulan cada tributo.
o Penal: no se admite en materia penal porque la ley se presume conocida.
 Error de hecho: tiene que ser inculpable, decisivo y esencial. Se comete una falta sin la intención de
efectivamente hacerlo.

b. DEFRAUDACIÓN (Dolo) (art. 46): hay intención de defraudar al fisco, supone un ardid o engaño en
contra del fisco. Requiere dolo. Puede ser por acción u omisión.
 Multa: de 2 a 6 veces el importe del tributo evadido.
 No hay reincidencia pero tiene importancia para la eximición o reducción de sanciones del art. 49.
 No está previsto en la ley pero si el fisco entiende que el contribuyente actuó con defraudación pero la
oscuridad de la norma era tal, debería ser aceptado como eximente de responsabilidad.
 La reforma no estableció limitación para la aplicación de esta sanción cuando la determinación de oficio
fue realizada sobre base presunta (como sí lo hizo la jurisprudencia), hay causas de jurisprudencia que
dicen que no se debería aplicar multa por defraudación en materia de presunciones pero la ley no lo prevé.
 La defraudación tiene su paralelo con la figura de evasión simple y agravada de la ley penal tributaria .
(Dependiendo el monto).
 Reforma: si el contribuyente regulariza espontáneamente (antes de recibir la Orden de Intervención) su
situación se exime de responsabilidad (alienta a que los contribuyentes solucionen solos sus errores). La
espontaneidad es causal de eximición de responsabilidad en materia administrativa, no en materia penal.
 Mínimo legal: 200% del Impuesto dejado de pagar.
 Elementos que requiere la defraudación:
 Objetivo: presentación de DJ engañosa con datos falsos y ocultación maliciosa (todo aquello que tapa la
verdad).
 Subjetivo: propósito de obtener un beneficio indebido por medio de ardid o engaño. Evadir. Beneficio.
 Supuestos para configurar el dolo (art. 47): permiten inferir la existencia de conductas dolosas, obligando al
infractor a demostrar lo contrario, es decir, produce la inversión de la carga de la prueba en cabeza del
contribuyente.
 Cuando medie una grave contradicción entre los libros, registraciones, documentos y demás antecedentes
correlativos con los datos que surjan de la DJ. Ej: que el IVA ventas dice que las ventas son más de las que
declaro.
 Cuando la documentación indicada en los libros se consignen datos inexactos que pongan en evidencia una
grave incidencia sobre la determinación de la materia imponible.
 Cuando de la inexactitud de las DJ proviene de su disconformidad con las normas legales y reglamentarias
que fueran aplicables. Ej: facturar al 10,5% cuando tenía que facturar al 21%.
 Nuevos supuestos de defraudación:

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 Aprovechamiento indebido de beneficios fiscales (art. 46.1): el que mediante declaraciones engañosas,
ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño se aprovechare, percibiere o utilizare indebidamente
reintegros, recuperos, devoluciones, subsidios o cualquier otro beneficio de naturaleza tributaria. Es
reprimido con multa de 2 a 6 veces el monto aprovechado, percibido o utilizado. No hay monto mínimo.
 Simulación dolosa de pago (art. 46.2): simular la cancelación del impuesto o recursos de seguridad social
mediante registraciones o comprobantes falsos o cualquier otro ardid o engaño. Es reprimido con multa de 2
a 6 veces el monto del gravamen cuyo ingreso se simuló.

3. CLAUSURA (art. 40): consiste en que cierren el establecimiento, que es el domicilio fiscal. Puede ir de 2 a 6
días siempre que el valor de los bienes o servicios excedan los $10.
 El acta que hacen los funcionarios es la que sirve de base para que el contribuyente se presente ante el
fisco para tener una audiencia formal.
 Se puede Clausura aplicar cuando:
o No se emite factura o comprobante.
o No llevo libros que registren las operaciones o son incompletos.
o Se transporta mercadería sin remito.
o Contribuyente no inscripto en AFIP cuando estuviere obligado a hacerlo.
o No se conserven comprobantes o facturas de la adquisición de bienes.
o No pongo en operatividad los sistemas de medición que tiene la AFIP, ej. controlador digital.
o Hay un establecimiento de más de 10 empleados y el 50% o más esté sin registrar. Se agrega multa de
$3.000 a $100.000 a los que tienen empleados en relación de dependencia y no los registran de acuerdo a
las leyes respectivas.
 Agravante: el fisco puede inhibir la matricula además de clausurar.
 Clausura preventiva: cuando hay transporte de mercaderías se puede convocar a las fuerzas de seguridad
para la interdicción de mercaderías (se la quita al contribuyente y se la da a un depositario) o secuestro de
mercaderías con presencia de testigos. Tiene que existir una de las causales del art. 40 (Clausura) y
concurrentemente un grave perjuicio o que el responsable registre antecedentes por haber cometido la
misma infracción en un periodo no mayor a un año entre el antecedente y el presente. Luego se avanza con
la clausura propiamente dicha según lo que determine el juez.
 Procedimiento de impugnación (abajo).
 Procedimiento: los funcionarios se presentan en el establecimiento y hacen acta de comprobación (dejan
sentado hechos, normas violadas y datos de los sujetos involucrados y el contribuyente puede aportar
pruebas a esa acta si desea) y en el misma acta debe citar a una audiencia entre los 5 y 15 días para que el
contribuyente o apoderado haga su descargo. El fisco debe notificar al responsable a través del art. 100
sobre la citación a la audiencia.
 Durante todo el periodo de procedimiento de clausura el contribuyente goza del efecto suspensivo (no se
aplica la sanción de clausura hasta tanto quede firme o agote las instancias de apelación el contribuyente).
 El recurso de apelación (recurso de apelación administrativo art. 77) se tiene que interponer dentro de los 5
días de dictada la resolución en la AFIP, quien se lo manda a la cámara de apelaciones y el juez tiene 10
días para resolver.
 Reiteración de infracción dentro de los dos años, se puede duplicar los días de clausura.
 Procedimiento:
1. Acta de comprobación por parte de los funcionarios.
2. Deben dejar constancia de los hechos, norma violada y todos los datos de los sujetos involucrados, aportar
pruebas si se desea.
3. Citar a una audiencia para el descargo a los 5 días no superior de 15 días, para que esa persona haga el
descargo en forma verbal o por escrito.
4. El acta deberá ser firmada por cada inspector y notificada al responsable o representante legal. En caso de no
hallarse presente este último en el acto del escrito, se notificará por el art. 100 al domicilio fiscal constituido.
5. Una vez terminada la Audiencia el Juez Administrativo deberá pronunciarse en un plazo no mayor a los dos
días.
 EFECTO SUSPENSIVO DURANTE TODO EL PROCESO ADMINISTRATIVO Y JUDICIAL.

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 Elementos esenciales del acta: indicación de lugar, día, hora, funcionarios intervinientes, descripción de los
hechos, citación de la infracción cometida, norma transgredida, elementos que se acompañan al acta,
firma de funcionarios actuantes, etc.
 Requisitos del descargo del contribuyente: personería del contribuyente o responsable, objeto, descargo
propiamente dicho, firma del contribuyente, solicitud, ofrecimiento de pruebas, reserva del caso federal,
petitorio, etc.

ARTÍCULO 100

Hace referencia a las citaciones, notificaciones, intimaciones de pago, etcétera, que serán practicadas de la siguiente
forma.

a) Por carta certificada con aviso especial de retorno de dicha carta, a cuyo efecto se convendrá con el correo la
forma de hacerlo con mayor urgencia y seguridad. El aviso de retorno servirá de suficiente prueba de
notificación al contribuyente, siempre y cuando la carta haya sido entregada al domicilio que el
contribuyente figure inscripto.
b) Personalmente, por medio de un empleado de AFIP, quién dejará constancia en acta de la diligencia
practicada y del lugar, día y hora en que se efectuó, exigiendo la firma del interesado.

4. MULTA ESPECÍFICA PARA AGENTES DE RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN (art. 48): son reprimidos con multa de 2 a
6 veces (mínimo legal 200%) el tributo retenido o percibido, es cuando los agentes de retención o
percepción que lo mantengan en su poder después de vencidos los plazos en que debieran ingresarlo,
cuando se guardan el importe retenido de terceros en el bolsillo, retienen y no depositan . (Usan plata que
no es suya). Se castiga el perjuicio por el no ingreso del monto. Se exime de la sanción si deposita los
montos antes de la orden de intervención en la medida en que no sean reincidentes, pero la eximición en
la sanción material no libera de la sanción penal.
 Elemento objetivo: perjuicio fiscal debido al no ingreso al vencimiento de lo retenido/percibido a terceros.
 Elemento subjetivo: intención de mantener los fondos con la finalidad de causar un daño a la renta fiscal.
 Elemento material: existencia de un instrumento que permita deducir la intención en el comportamiento
del agente.

5. REINCIDENCIA: es cuando el infractor ya había sido condenado por sentencia o resolución firme (no hay
posibilidad de seguir apelando) por la comisión de alguna de las infracciones previstas, que cometiera con
posterioridad a dicha sentencia o resolución, una nueva infracción de la misma naturaleza. Aplica para las
infracciones que se cometen a partir de la condena y la infracción tiene que ser de la misma naturaleza. La
condena no se tiene en cuenta a fines de reincidencia cuando transcurrieron 5 años desde que se impulsó.

EXIMICIÓN Y REDUCCIÓN DE SANCIONES (art. 49): alienta a que el contribuyente no incurra en falta. Se da para las
multas del 45 (omisión), 46 (defraudación/dolo), 46.1 (aprovecho indebido de beneficios fiscales) y 48 (agentes de
retención/percepción).

 NO tiene que haber reincidencia en la comisión de infracciones materiales. (Que no se haya repetido).
 Si el contribuyente ajusta antes de la Orden de Intervención NO tiene multa, queda exento de
responsabilidad.

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Si rectifico una vez que tengo la Orden de Intervención y antes de la vista, la sanción se reduce a ¼ del
mínimo legal.
Si la aceptación es después de la vista previa, la multa se reduce a ½.
Si la aceptación es dentro de los 15 días después de notificada la vista se reduce a ¾ del mínimo legal.
Si la aceptación es después de la Determinación de Oficio la multa se reduce al mínimo legal.
Cuando me notifican la resolución de Determinación de Oficio tengo 15 días para hacer dos cosas: pagar y
rectificar o apelar. La Determinación de Oficio aplica la multa y si el contribuyente acepta la resolución (no
apela al Tribunal Fiscal de la Nación por 76b) tiene que pagar el mínimo legal.
 Mientras no haya Orden de Intervención, no hay sanción.

ATENUANTES Y AGRAVANTES:

 Atenuantes:
 Actitud positiva frente a la fiscalización y colaboración prestada durante la misma.
 Adecuada organización administrativa reflejada en las registraciones contables y archivo de los
comprobantes.
 Buena conducta general observada respecto de los deberes formales y materiales antes de la fiscalización.
 Renuncia al término corrido de la prescripción.
 Agravantes:
 Actitud negativa frente a la fiscalización y falta de colaboración.
 Inadecuada organización administrativa.
 Incumplimiento de deberes formales y materiales antes de la fiscalización.
 Gravedad de los hechos y peligrosidad fiscal evidenciada.
 Ocultamiento de mercaderías o falsedad de inventarios.
 Inconductas referentes al goce de beneficios fiscales.

APLICACIÓN DE SANCIONES (arts. 70 y 71):

1. Todas las sanciones inician por sumario administrativo con firma de juez administrativo , cuando no hay
sumario porque estamos frente a procedimiento de determinación de oficio esa conducta el juez administrativo
la pone en la vista.
2. En 15 días el contribuyente puede hacer su descargo, que se puede prorrogar por un plazo igual por única vez .
3. El juez administrativo aplica la multa o se aplica dentro de la resolución del procedimiento de Determinación
de Oficio. (En la vista NO).
4. Si el contribuyente después de notificado la resolución o que recibe el sumario no hace nada (después de los
15 días), la multa queda firme.
5. Las multas se ingresan 15 días hábiles desde que fueron notificados + 2 horas al siguiente día hábil (plazo de
ingreso).
6. Si no las ingresa, el fisco puede intimar el pago por vía judicial y aparecen los intereses punitorios (judiciales).

PRESCRIPCION (art. 56 a 64)


 Extingue el derecho del fisco a reclamar pero no extingue la obligación tributaria , es respeto de garantía al
contribuyente. Si hay inacción del acreedor dentro de un plazo determinado, al vencimiento de ese plazo la
inacción es castigada por la ley con la posibilidad de que el fisco o contribuyente reclame.
 Hay situaciones que suspenden el curso de la prescripción y otras que interrumpen el curso de la
prescripción:

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o Suspensión: incluye un alargue a la prescripción.


o Interrupción: empieza todo otra vez, no vale nada lo que pasó y empieza de nuevo todo de cero.
 Prescripción: tiene 2 tipos de prescripción:
o Liberatoria: rige en materia impositiva, se libera el contribuyente de la obligación.
o Adquisitiva: por usucapión. No rige en materia impositiva.
 Si un contribuyente cancela una obligación ya prescripta espontáneamente, luego no tiene derecho a
repetirla porque la obligación subsiste como obligación natural.
 El transcurso del tiempo rige para impedirle al fisco determinar la obligación tributaria o exigir el pago del
impuesto no abonado o aplicar o exigir una sanción por incumplimiento. La prescripción para determinar
impuestos es el tiempo que dispone el fisco para notificar al contribuyente la determinación de oficio. La
prescripción para cobrar impuestos es el tiempo que dispone AFIP para iniciar el juicio de ejecución fiscal.
Luego de eso, prescribe y no cuenta con dicha facultad.
 El transcurso del tiempo imposibilita al contribuyente ejercer su derecho de repetición (recurso) por un
IMPUESTO (NO multa) abonado en exceso o solicitar la devolución de un saldo a favor. Si prescribe, ya no
puede pedirlo. Por multas abonadas NO se puede repetir. Tiene que ir acompañada del TRIBUTO.
 La pérdida de acción por parte del acreedor implica que la obligación pase a ser natural.
 El juez administrativo NO puede declarar de oficio la prescripción sino que si el contribuyente advierte que
algo que le reclama el fisco está prescripto, lo tiene que invocar el contribuyente: en el juicio de ejecución
fiscal, antes de iniciar la revisión tengo que decirle al juez que está prescripto y cuando apelo ante el
tribunal fiscal de la nación y la resolución llega en un momento que ya es tarde, le digo al juez que
prescribió y si considera que prescribió no avanza.
 Quebrantos (art. 52 DR): habilita al fisco a verificar quebrantos originados en periodos anteriores ya
prescriptos cuando tienen incidencia en periodos no prescriptos.
 La ley ordena no reclamar impuestos de periodos no prescriptos (art. 53 DR) pero si ocurre el contribuyente
puede ejercer su derecho de oponer la prescripción ante la pretensión fiscal.
 En materia penal la prescripción tiene que ser declarada por el juez cuando se produce de pleno derecho
por el mero transcurso del tiempo.

PLAZO

1. A favor del contribuyente (art. 56): siempre es de 5 años. Se da cuando los contribuyentes determinan un
impuesto en exceso y plantean la repetición o generaron ingresos en exceso (saldos a favor) y plantean la
devolución. Tengo 5 años para pedir esa devolución, sino, prescribe.

2. A favor del fisco:

 5 años:
a. Contribuyentes inscriptos: no basta con contar con CUIT sino que se debe contar con el alta en los respetivos
impuestos. En caso de impuestos interdependientes basta solo con la inscripción en uno de ellos (ej. si estoy
de alta en monotributo vale para ganancias e IVA). En caso de bajas de oficio (36 meses corridos sin DJ
presentadas de IVA o 3 DJ anuales), el carácter de no inscripto es aplicable para los ejercicios fiscales que
vencen con posterioridad a la perdida de condición de inscripto (art. 53 DR). En cuanto a la responsabilidad
solidaria del director sobre el IVA, que la empresa esté inscripta basta para le sirva al director también
porque no se va a dar de alta en un impuesto que no le corresponde a él.
b. Contribuyentes no inscriptos: que NO tengan la obligación de inscribirse: los empleados en relación de
dependencia NO están obligados a inscribirse en la medida que el empleador hubiere retenido la totalidad
del impuesto correspondiente.
 Plazo de 10 años: si el contribuyente no está inscripto y el agente de retencion no retuvo la totalidad del
impuesto.
 Plazo de 5 años: si el contribuyente contaba con alta en otro impuesto, por cuanto el fisco conoce al
contribuyente y tiene como ubicarlo y por lo tanto no se justifica la extensión del plazo.

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c. Contribuyentes no inscriptos que regularicen espontáneamente su situación : el contribuyente que se


inscribe en un impuesto sin que tenga una inspección iniciada, observación del fisco o denuncia vinculada
con el responsable, automáticamente reduce el plazo de 10 a 5 años.
d. Créditos fiscales indebidamente acreditados, devueltos o transferidos : cuando un contribuyente solicita
recupero de IVA de exportadores y luego advierte que la factura era apócrifa, el fisco tiene 5 años para
reclamarle la devolución del CF que le otorgó. La acción de repetición de impuestos prescribe por el
transcurso de 5 años.

 10 años: restantes casos. En materia de recursos de la seguridad social la prescripción siempre es de 10


años. Por ej. Un contribuyente obligado a inscribirse y decide no inscribirse prescribe a los 10 años.

COMPUTO DEL PLAZO – PLAZO PRESCRIPCION – SUSPENSION/EXTENSION DE LA PRESCRIPCION

 El curso de la prescripción inicia desde que el crédito es exigible :


o Fisco: mientras NO se produzca el vencimiento, no puede reclamar la obligación.
o Contribuyente: mientras NO se realice el pago, no puede interponer pedido de repetición (recurso para
efecto devolutivo). Ej. si quiere discutir aporte solidario, tiene que pagar y después pedir al fisco que lo
devuelva mediante el recurso de repetición.
 Diferencia de momento en que comienza a computarse el plazo:
o CCyCN: desde que vence la obligación cuenta los 5 años.
o Ley 11.683: el plazo a nivel impositivo se empieza a contar a partir de un determinado momento:

A favor del contribuyente (art. 61):

Para repetir impuestos: el cómputo es independiente para los pagos realizados durante el ejercicio fiscal y los que se
realizan con posterioridad al cierre del ejercicio fiscal.

 Pagos efectuados durante el periodo fiscal : el plazo se cuenta desde el 1/1 del año siguiente al que cierra o
finaliza el periodo fiscal.
 Pagos efectuados con posterioridad al cierre del periodo fiscal : el plazo se cuenta desde el 1/1 del año
siguiente al de realizado el pago.

Para devolución de impuestos: comienza a correr a partir del 1/1 del año siguiente a la fecha de la cual sea
procedente dicho reintegro.

A favor del fisco:

 Impuesto (art. 57): comprende impuestos y accesorios (intereses). Rige desde el 1/1 del año siguiente y los
plazos de meses o años se computan de fecha a fecha.
 Causa Pirolo de Capurro Lucia: DJ de ganancias de una sociedad del periodo fiscal 2019 cuyo vencimiento
opera en mayo 2020, la prescripción inicia el 1/1/2021 y finaliza el 1/1/2026 en la medida en que no exista
ningún acto suspensivo o interruptivo de la prescripción (120 días de suspensión más cuándo la Vista da
origen a la Determinación de Oficio antes de los 180 días de que prescriba). (Cuándo llega la resolución
Determinación de Oficio se extiende 1 año más y si me apelan la resolución se extiende 90 días más).

 Anticipos: son independientes, resultan exigibles hasta tanto no haya vencido la DJ en cuyo caso quedan
subsumidos a la obligación principal. El anticipo no ingresado o cumplido en termino como obligación
principal genera intereses resarcitorios que no quedan subsumidos en la obligación principal y se
mantienen como obligación separada (prescribe de manera independiente, el interés subsiste por más que
la DJ esté presentada). El plazo de prescripción para reclamar intereses del anticipo se computa desde el
1/1 del año siguiente al que venció el anticipo. FALLO DAMIANO.

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a. Determinar: cuando no presenté DJ o cuando presenté y quiere declarar un ajuste. La prescripción para que
el fisco dicte la resolución de Determinación de Oficio se cuenta desde el 1/1 del año siguiente a la fecha
de vencimiento para la presentación de DJ. Ej: la DJ del año 2019 vence en mayo 2020, comienza a contar
desde el 1/1 2021 y prescribe el 1/1 del 2026.
b. Exigir el pago: la prescripción para que el fisco inicie juicio de ejecución fiscal comienza a correr desde el
1/1 del año siguiente al de la fecha de vencimiento previsto para el pago del saldo de la DJ.

 Multa/Sanción:
a. Aplicar (art. 58 y 59): la prescripción corre desde el 1/1 del año siguiente al que se comete la infracción. Ej:
presente la DJ 2021 con errores la semana pasada (la presente cuándo vencía la DJ, ok), la comisión de la
infracción es desde que presenté y el plazo comienza a correr desde el 1/1 de 2022 (año siguiente) y
prescribe el 1/1 del 2027 (5 años después).
 El hecho de haber prescripto la acción para exigir el pago del tributo no tiene efecto sobre la acción para
aplicar la multa, si las infracciones cometidas han sido posteriores al vencimiento de los plazos generales
para el pago de los gravámenes.
 Si presento una DJ que no presenté en 2019 junto con la 2020 (a su vencimiento) la del 2020 el fisco puede
exigir la determinación del impuesto y la aplicación de sanción hasta el 1/1 2027 y la del 2019 puede exigir la
determinación del impuesto hasta el 1/1 2026 y la aplicación de sanción hasta el 1/1 2027 (porque la sanción
se comete a la presentación en mayo 2021 y el plazo comienza a correr el 1/1 2022).
 La presentación tardía no da derecho a que el fisco tenga más tiempo para determinarme un ajuste del
impuesto, si presento la DJ tarde me remonto siempre al vencimiento de la DJ para la prescripción.

a. Hacer efectiva (art. 60): la multa no puede exigirse hasta tanto el contribuyente acepte la misma o la justicia
la convalide (cuando el contribuyente la discute) para que el fisco pueda iniciar el proceso de ejecución para
cobrar la multa o para que venga a clausurarme, el plazo de prescripción corre desde la fecha de notificación
de la resolución firme que la imponga, es decir, desde que vence el plazo para apelar la resolución y el
contribuyente no lo hace o desde que el contribuyente ya no puede aplicar ninguna vía de apelación.
Ej.: me hicieron sumario del art. 39, la aplican, no apelo, pasan los 15 días y la multa queda firme. Los 5
años se cuentan desde el dia en que me notificaron, por lo tanto si me la comunican el 31-05-2021 el fisco
tiene tiempo para cobrarme la multa hasta el 31-05 2026.

 Prescripción para reclamar créditos fiscales indebidamente acreditados, devueltos y transferidos : el plazo
para reclamarlo empieza a correr desde el 1/1 del siguiente año en que fueron acreditados, devueltos o
transferidos al contribuyente.

COMPUTO PRESCRIPCION:

PARA IMPUESTO:

-DETERMINAR: desde el 1-1 del año siguiente en que vence la fecha de presentación de DJ.

-EXIGIR: desde el 1-1 del año siguiente en que vence la fecha de la resolución.

PARA MULTA:

-APLICAR: desde el 1-1 del año siguiente en que cometo la infracción.

-HACER EFECTIVA: desde la resolución que impone la multa. (No desde el 1-1). Desde la notificación.

CAUSALES DE SUSPENSIÓN DE PRESCRIPCIÓN: agrega más tiempo al final. Causales de Suspensión de


la Prescripción.

A favor del fisco para determinar y exigir el pago (más tiempo para cobrarme) (art. 65):

 Se suspende POR UN AÑO el termino corrido de la prescripción por la intimación administrativa (se refiere
a la Determinación de Oficio) de pago de tributos determinados cierta o presuntivamente. La notificación de
una resolución de Determinación de Oficio suspende por un año el término de la prescripción (ej. si

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operaba el 1/1/2023 se extiende hasta 1/1/2024) para que el fisco pueda cobrarme el impuesto . El efecto
suspensivo se limita exclusivamente al motivo de la Determinación de Oficio, no puede extenderse a otros
periodos fiscales ni conceptos. Si la Determinación de Oficio está apelada al tribunal fiscal la suspensión se
va a seguir produciendo suspensión de la prescripción hasta 90 DÍAS después de notificada la resolución
del tribunal fiscal.
 Sentencia de TFN en CONTRA del contribuyente : la suspensión de la prescripción es de 90 DÍAS (hábiles
judiciales) sirven para que el fisco pueda iniciar juicio de ejecución fiscal para reclamar el pago.
 Sentencia del TFN a FAVOR del contribuyente: el fisco no puede reclamar el pago pero puede apelar ante la
cámara y eventualmente luego ante la CSJN y en ese caso se suspende la prescripción POR UN PLAZO DE 6
MESES para que el fisco pueda iniciar juicio de ejecución fiscal para reclamar el pago.
 VISTA del proceso de determinación de oficio : si el fisco notifica la vista 180 DÍAS CORRIDOS ANTES del
periodo que está próximo a prescribir, se LE DA AL FISCO 120 DÍAS MÁS (hábiles administrativos) para dictar
la resolución, es decir, la prescripción SE SUSPENDE por 120 DÍAS . Esta suspensión también se extiende para
que el fisco pueda aplicar la multa.

CAUSALES DE INTERRUPCION DE PRESCRIPCIÓN:


A favor del fisco para determinar y exigir el pago:

 Reconocimiento expreso (presentación de DJ) o tácito de la obligación impositiva : cuando el contribuyente


presenta una DJ de periodo anterior original o rectificativa con impuesto a pagar y no lo paga para contar el
plazo que el fisco dispone para hacer juicio de ejecución fiscal la prescripción quedo interrumpida, da más
tiempo para que el fisco pueda exigir el tributo. Ej: en 2021 presenta la DJ de 2017 con impuesto a pagar, el
fisco va a tener tiempo para cobrar lo declarado entre el 1/1/2022 hasta el 1/1/2027; hay interrupción solo
para el monto que reconocí, si el fisco quiere rectificar el monto no hay interrupción.
 Renuncia al término corrido de la prescripción : puede ocurrir cuando el contribuyente necesite más tiempo.
Para renunciar lo tiene que hacer el presidente o alguien que tenga expresas facultades para poder disponer
de los bienes de la empresa, porque la prescripción es un derecho. El contribuyente renuncia a la
prescripción y se interrumpe el plazo.
 Juicio de ejecución fiscal: una vez que el fisco inicia el juicio de ejecución fiscal hay 5 años más para que se
puedan rematas los bienes, cuentas, etc. Se aplica en los casos de impuestos determinados por una
sentencia del TFN debidamente notificada, en una intimación o resolución administrativa debidamente
notificada y no recurrida por el contribuyente y en casos de otra índole por cualquier acto judicial tendiente
al cobro.

REGIMEN PENAL TRIBUTARIO


La ley convive con las sanciones de la ley 11.683.

El régimen penal tributario se creó porque cuando solo se trata de pagar dinero las empresas pueden elegir evadir
hasta que los encuentren.

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Si paralelamente se abrió el juicio fiscal el tribunal fiscal no puede emitir la sentencia aplicando la multa, la multa va
a tener que esperar hasta que se decida la sentencia penal. Si la sentencia penal demuestra que el contribuyente no
actuó con dolo, había sido diligente y fue de víctima de un engaño, no puede ser sancionado en materia
administrativa por el artículo 46. El fisco puede imponer sanciones pero si la conducta encuadra en régimen penal
tributario puede ser:

En materia penal existen 3 estadios:

1° imputación, el fiscal lo analiza.

2° procesamiento, la persona está llevando adelante un juicio de la justicia.

3° condena o sobreseimiento, en la sentencia penal se define si es culpable o inocente.

PRINCIPIOS PENALES APLICABLES EN MATERIA TRIBUTARIA:

1. LEGALIDAD: toda sanción tiene que ser creada por una ley del congreso, ningún habitante puede ser penado
sin una ley que surja del congreso.
2. DERECHO DE DEFENSA: es un principio constitucional, ningún habitante puede ser penado sin juicio previo
fundado en ley anterior. Nadie puede ser obligado a declarar contra sí mismo. Es inviolable la defensa de la
persona y derechos.
3. PERSONALIDAD DE LA PENA: se lo llama elemento objetivo. La conducta tiene que ser atribuida en la
conducta de un infractor. Tiene que existir dolo, hacerlo con ardid o engaño . Se lo llama también principio
de culpabilidad.
4. NO CONFISCATORIEDAD: fundado en el art. 17 CN de la propiedad privada. Los contribuyentes lo ponen en
no procedencia con el aporte solidario porque dicen que el impuesto consume una parte sustancial de su
renta.
5. PROPORCIONALIDAD: la sanción tiene que tener una relación con el ilícito cometido. Tiene que ver con la
graduación de la sanción. Que tan fuerte o leve será.
6. INSIGNIFICANCIA: cuando no hubo intención de defraudación. Cosas de poca significancia en relación con la
finalidad de la norma. Hay que probarlo que es insignificante de sanción.
7. LEY PENAL MÁS BENIGNA: aplico la nueva ley si es más benigna.
8. DOBLE PERSECUCION: nadie puede ser juzgado por otros jueces ni perseguido más de una vez por un mismo
hecho, se impide la múltiple persecución penal por un mismo hecho.

EVASIÓN SIMPLE (art. 1): se da cuando el obligado, mediante ardid o engaño, evade tributos al fisco nacional
(tributos aduaneros, aportes y contribuciones a la seguridad social e impuestos) o provincial/CABA (por jurisdicción).

 Pena: prisión de 2 a 6 años, NO hay multa de ingreso de dinero.


 Requiere la existencia de ardid o engaño.
 Monto evadido: mayor a $1.500.000,00 por cada tributo y por cada ejercicio anual.

EVASIÓN AGRAVADA (art. 2): toma los mismos supuestos que el artículo 1 y toma también un monto.

 Pena: prisión de 3 años y 6 meses a 9 años.


 Supuestos agravantes:
o Monto evadido: mayor a $15.000.000,00.
o Testaferros o estructuras de países no cooperantes y el monto mayor a $2.000.000,00.
o Utilización fraudulenta de exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones, reducciones o cualquier
otro tipo de beneficios fiscales y el monto mayor a $2.000.000,00.
o Facturas apócrifas mayores a $1.500.000,00.

APROVECHAMIENTO INDEBIDO DE BENEFICIOS FISCALES (art. 3): es el paralelo al art 46.1. El obligado que
mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño aprovechare,
percibiere o utilizare indebidamente reintegros, recuperos, devoluciones o subsidios.

 Pena: prisión de 3 años y 6 meses a 9 años.


 Monto utilizado: mayor a $1.500.000,00 en un ejercicio anual.

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APROPIACION INDEBIDA DE TRIBUTOS (art. 4): es el paralelo al art. 48 Ley 11.683 (agentes de retención y
percepción). Cuando el agente de retención o percepción no depositó dentro de los 30 días corridos de vencido el
plazo de ingreso.

 La diferencia es que si el contribuyente no reincidente, espontáneamente deposita el dinero, queda eximido


de la sanción del art. 48 pero no de la sanción penal.
 Pena: prisión de 2 a 6 años.
 Monto evadido: mayor a $100.000,00 por mes.

EVASIÓN PREVISIONAL SIMPLE (art. 5): el obligado mediante ardid o engaño evade el pago de aportes
previsionales o contribuciones patronales o ambos conjuntamente. Retiene y no deposita.

 Pena: prisión de 2 a 6 años.


 Monto evadido: mayor a $200.000,00 por mes.

EVASIÓN PREVISIONAL AGRAVADA (art. 6): cuando se da la situación de evasión previsional simple y algún otro
supuesto (no lo declaré):

 Supuestos:
o Monto evadido: mayor a $1.000.000,00 por mes.
o Testaferros e importe mayor a $400.000,00 por mes.
o Utilización fraudulenta de exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones, reducciones o cualquier
otro tipo de beneficios fiscales y el monto mayor a $400.000,00.
 Pena: prisión de 3 años y 6 meses a 9 años.

APROPIACIÓN INDEBIDA DE RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL (art. 7): no depositar total o parcialmente
aportes de seguridad social dentro de los 30 días corridos de vencido el plazo de ingreso.

 Pena: prisión de 2 a 6 años.


 Monto utilizado: mayor a $100.000,00 por mes.

OBTENCIÓN FRAUDULENTA DE BENEFICIOS FISCALES SEGURIDAD SOCIAL (art. 8): cuando mediante declaraciones
engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño sea por acción u omisión, se obtiene un
reconocimiento, certificación o autorización para gozar una exención, desgravación, diferimiento, liberación,
reducción, reintegro, recupero o devolución tributaria o de la seguridad social.

 Pena: prisión de 1 a 6 años.


 Delito de peligro.

INSOLVENCIA FISCAL FRAUDULENTA (art. 9): se da cuando toma conocimiento de un procedimiento adminsitrativo o
judicial tendiente a la determinación o cobro de tributos, intereses, sanciones provoca o agrava la insolvencia;
cuando ante un procedimiento donde el fisco le quiere determinar impuestos y sanciones, el contribuyente se
insolventa para que el fisco no tenga de donde cobrarlo. El contribuyente frustra la posibilidad de que el fisco cobre
(se desapodera de sus bienes para no pagar).

 Pena: 2 a 6 años.
 Frustra el cobro de las obligaciones.

SIMULACIÓN DOLOSA DE CANCELACIÓN DE OBLIGACIONES (art. 10): el obligado mediante registraciones o


comprobantes falsos, declaraciones juradas engañosas o falsas o cualquier otro ardid o engaño simula la
cancelación total o parcial de tributos, intereses y sanciones.

 Pena: prisión de 2 a 6 años.


 Monto simulado: mayor a $500.000,00 por ejercicio anual en caso de obligaciones tributarias y sus
sanciones y $100.000,00 por cada mes en caso de recursos de la seguridad social y sus sanciones.

ALTERACIÓN DOLOSA DE REGISTROS (art. 11): sustracción, supresión, ocultación, modificación, adulteración de:

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- Registros o soportes documentales o informáticos del fisco relativos a las obligaciones tributarias o de
recursos de la seguridad social, con el propósito de disimular la real situación fiscal de un obligado.
- Sistemas informáticos o equipos electrónicos, suministrados, autorizados u homologados por el fisco,
siempre y cuando esa conducta fuere susceptible de provocar perjuicio y no resulte un delito más
severamente penado.
 Pena: prisión de 2 a 6 años.

RESPONSABILIDAD PENAL DE LAS PERSONAS JURIDICAS:

 Sanciones: suspensión de actividades, suspensión para participar en concursos o licitaciones estatales,


pérdida o suspensión de los beneficios estatales que tuviere.
 Se tiene en cuenta el compliance (los medios de la persona jurídica tendientes a evitar el fraude dentro de las
organizaciones), el monto de dinero involucrado en la comisión del delito, el tamaño, la naturaleza y la
capacidad económica de la persona jurídica.
 Responsables:
o Hechos cometidos en nombre, con la ayuda o en beneficio de una persona de existencia ideal .
o Pena: prisión de 2 a 6 años. Se aplica a directores, gerentes, síndicos, miembros del consejo de vigilancia,
administradores, mandatarios, representantes o autorizados que hubiesen intervenido en el hecho punible
inclusive cuando el acto que hubiera servido de fundamento a la representación sea ineficaz.

EXTINCION DE LA ACCION PENAL POR CANCELACION: si el contribuyente acepta el ajuste total e


incondicionalmente (con capital más intereses) dentro de los 30 DÍAS hábiles posteriores a la indagatoria, puede
no ir preso. Se lo llama bala de plata porque se admite por única vez. Aplica para casos de evasión simple y
agravada tributaria y aprovechamiento indebido de beneficios fiscales y seguridad social (arts. 1, 2, 3, 7 y 8), para
el resto no.

MONOTRIBUTO

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Contra la resolución de determinación de oficio existen dos vías recursivas: reconsideración ante la propia AFIP
(efecto suspensivo) o apelación al tribunal fiscal, que tiene que ser competente y de acuerdo al monto. Son vías
exclusivas. La vía de reconsideración es mas económico porque en el TF hay que pagar una tasa de justicia.

Si opto por ir contra el director general de la AFIP (recurso de reconsideración) no puedo después ir al tribunal
fiscal, perdí la instancia. Lo único que puede hacer es pagar y repetir. Y esperar en la apelación que capáz me
devuelvan el monto.

Apelación al TF se apela ante la cámara nacional (omite la primera instancia). Si va mal se puede llegar a la corte
suprema por recurso ordinario o extraordinario. Tiene efecto devolutivo.

Aplicación de sanciones (no incluye clausura): el contribuyente puede apelar.

-Recurso de reconsideración: se habilita que el contribuyente vaya a primera instancia (a la justicia nacional a discutir
la multa). Si le va mal, va a la cámara. El efecto es suspensivo (la multa no se paga hasta que la resolución).

-Apelación ante el TFN: luego apela ante la cámara y llega a la cámara pero solo por recurso extraordinario. Tiene
efectos suspensivos.

REPETICION:

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Pago espontáneo: cuando por ej. me equivoque y pague de mas. Primero tengo que hacer un reclamo administrativo
ante AFIP. Si la AFIP lo deniega tengo 3 instancias para ir:

1) Reconsideración en la justicia de primera instancia, luego por la cámara y luego por la corte.

2) TFN ante la cámara y luego corte suprema.

3) Justicia ante la cámara y luego Corte Suprema.

Pago a requerimiento: cuando el fisco ya me exigió el tributo, cuando pagué a instancias de una R.O. después de que
pague voy a:

1) TFN.

2) Justicia.

La multa sola, si no apelé y la pagué, una vez que la pago ya está. Si estoy discutiendo tributo y multa y ya pagué,
puedo repetir ambas cosas.

RECURSOS
ARTICULO 76:

Se usan como:

 Recurso contra las resoluciones administrativas que determinan los tributos y sus accesorios cierta o
presuntivamente. Lo uso cuando quiero apelar la resolución de Determinación de Oficio.
 Recurso de repetición de IMPUESTOS abonados en forma espontánea o a requerimiento . Pagué el
impuesto que el fisco me reclamaba y si quiero seguir discutiendo tengo que iniciar la vía de repetición.
NO implica para Multas. Las Multas ABONADAS NO pueden repetirse. Las Multas abonadas conjuntamente
de IMPUESTOS SI se pueden repetir y hay una PROPORCIÓN.
 Recurso contra resoluciones que apliquen multas . formales (art. 38 y 39) y materiales (art. 45, 46 y 48).

La aplicación de estos recursos es optativa y excluyente. Hay situaciones donde NO es posible apelar al Tribunal
Fiscal de la Nación en razón de monto (debe ser mayor a $25.000,00) o competencias.

Los recursos previstos son:

1. RECURSO DE RECONSIDERACION (art. 76 a):


 Presentación: se presenta ante AFIP pero es resuelto en una instancia jerárquica superior.
 Plazo para interponerlo: 15 días hábiles administrativos contados desde la notificación del acto
administrativo que se recurre (acta de notificación). Tiene plazo de 2hs. de gracia porque estoy apelando la
resolución de Determinación de Oficio.
 El contribuyente puede solicitar tomar vista de las actuaciones .
 Presentación extemporánea: se admite denuncia de ilegitimidad. El contribuyente puede probar que el acto
administrativo no era válido.
 Se presenta por escrito ante la misma autoridad que dictó la resolución que se recurre o por carta
certificada con aviso de retorno.
 Único requisito formal: acreditación de personería.
 Resolución: el juez administrativo tiene 20 días hábiles administrativos para resolver y dictar una resolución:
si la resolución es en mi contra, tengo que pagar e iniciar reclamo de repetición, no puedo ir a la justicia. Para
así capáz lograr el efecto devolutivo del monto.

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 Se presenta:
 Contra las resoluciones de procedimientos de Determinación de Oficio que determinen sanciones y sus
accesorios:
o NO hay instancia judicial posterior si el recurso es desfavorable para el contribuyente en Reconsideración.
o Como el contribuyente tiene que iniciar acción de repetición si quiere seguir discutiendo, tiene efecto
devolutivo: el contribuyente tiene que pagar y luego iniciar acción de repetición si quiere seguir discutiendo.
 Contra resoluciones que aplican multas o en las acciones de repetición :
o El recurso de reconsideración tiene efecto suspensivo, no se reclama el pago .
o Si es desfavorable apelo contra la justicia nacional de primera instancia en el plazo de 15 días hábiles
judiciales contados desde el dia siguiente al de su notificación. Cuando se vence el plazo, los actos quedan
firmes.
o Si el juez administrativo no resuelve dentro del plazo previsto, se puede apelar ante la justicia nacional en el
plazo de prescripción.

1. APELACION ANTE EL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION (art. 76 b) :

TFN: es un órgano jurisdiccional bajo la órbita del Poder Ejecutivo Nacional. Es un tribunal especializado que atiende
en cuestiones de materia impositiva y aduanera, no en materia de seguridad social.

 Apelación: tiene efecto suspensivo, NO hay que pagar previamente.


 Plazo para interponerlo: 15 días hábiles administrativos contados desde el primer día hábil siguiente al de
notificación de la resolución que se recurre. Tiene plazo de 2hs. de gracia del siguiente día hábil.
 El contribuyente puede pedir tomar vista de las actuaciones y el plazo para interponer el recurso queda
suspendido mientras que me otorgan la vista.
 Presentación: por expediente electrónico. Se considera en término en la medida en que el expediente entre
en las 2hs. hábiles del día siguiente.
 Se solicita completar un formulario F4 junto con la resolución recurrida digitalizada .
 El contribuyente tiene que comunicar a la AFIP que presentó el recurso por presentación escrita o carta
(copia del F4) para que la AFIP NO avance con la ejecución fiscal. Como tiene efecto suspensivo, si la AFIP
esta comunicada NO puede reclamar judicialmente el tributo ni la multa mientras dura el proceso.
 Competencia del TFN: está limitada en razón de la materia (que tributo) y en razón del monto (de la multa).
 Ofrecimiento de pruebas: tiene que estar limitada a la que ya se presentó en la instancia administrativa
anterior salvo por hechos nuevos.
La doctrina y el TFN consideraron que es contrario a las garantías constitucionales y al derecho de defensa,
por lo tanto si no aportó una prueba en la vista y quiere agregarla ahora, podría hacerlo.

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 Tiene un costo: pagar tasa de justicia ante el TFN.


 Formalidades:
 Naturaleza del recurso: apelación, repetición, amparo.
 Tributo o impuesto sujeto a controversia y periodos fiscales en discusión.
 Monto o pretensión fiscal cuestionada en la vista y Determinación de Oficio.
 Nombre, domicilio real, fiscal y constituido.
 Nombre y domicilio constituido de los profesionales actuantes (contador o abogado). La representación se
acredita con testimonio de poder general o judicial otorgado ante escribano público.
 Exposición de los hechos en forma clara.
 Individualización de la resolución administrativa que se cuestiona, fecha y funcionarios intervinientes.
 Excepciones que se opongan y derecho expuesto con las normas aplicables.
 Indicación precisa y clara del objeto de la pretensión procesal.
 El contribuyente puede actuar por derecho propio pero si el TFN lo estima conveniente puede ordenar que
se presente con patrocinio (profesional).
 Las sentencias del TFN pueden ser apeladas ante la cámara nacional de apelaciones por vía del recurso de
revisión y apelación.
 La cámara es competente para entender por vía de apelación :
 Sentencias del TFN en materia de tributos, accesorios y sanciones.
 Sentencias del TFN en demandas de repetición de tributos.
 Sentencias de primera instancia.

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ARTICULO 77: RECURSO CONTRA LA SANCION DE CLAUSURA

 Es exclusivo para las sanciones en materia de clausura (ilícitos del art. 40).
 Recurso de apelación administrativa:
 Plazo de interposición: desde la resolución que impone la clausura tiene 5 DÍAS hábiles administrativos
para apelarla cómo recurso.
 Tiene efecto suspensivo.
 Plazo para dictar una nueva resolución : el fisco tiene que dictar en un plazo no mayor a 10 DÍAS hábiles
administrativos.

 Resolución de apelación judicial:


 Se presenta dentro de la AFIP pero va a la justicia, dentro de los 5 DÍAS de notificada la resolución que
rechaza la apelación administrativa. (Instancia judicial de primera instancia que utilizo para discutir la
clausura).
 Tiene efecto suspensivo.

 Recurso de apelación ante la cámara: si le va mal ante la primera instancia, puede recurrir a la cámara. Se
interpone ante el juez que dictó el fallo y dentro de los 3 días hábiles judiciales.

ARTICULO 78: RECURSOS CONTRA LA SANCION DE DECOMISO DE MERCADERÍA:

Exclusivo para la sanción de decomiso de mercaderías del art 40 inc. c y e, por ej. Cuando no hay respaldo de la
mercadería transportada

 Recurso de apelación administrativa:


 Plazo de interposición: 3 DÍAS hábiles administrativos contados desde la resolución que le impone el
decomiso.
 Tiene efecto suspensivo.
 Plazo para dictar resolución: no mayor a 10 DÍAS y en caso de urgencia 48hs. (cuando la mercadería no está
en condiciones de estar tanto tiempo sin su titular).

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 Recurso de apelación judicial:


 Se interpone en sede administrativa dentro de los 3 DÍAS hábiles judiciales de notificada la resolución que
rechaza la apelación administrativa.
 Tiene efecto suspensivo.

ART. 74 DR: RECURSO DE APELACIÓN ANTE EL DIRECTOR GENERAL

 Se aplica cuando quiero recurrir un acto que no tiene en la ley regulado la manera de recurrir (cuestiones
que no puedo llegar al TFN y las tengo que discutir por el art 74 DR):
 Liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, intereses y actualizaciones.
 Liquidaciones de intereses resarcitorios y sus actualizaciones cuando no se discuta el impuesto.
 Actos que declaren la caducidad de planes de facilidades de pago y las liquidaciones efectuadas como
consecuencia de esa caducidad.
 Actos que disponen la exclusión del régimen simplificado monotributo. Monotributo.
 Actos que intiman el reintegro de créditos devueltos: ej. cuando soy exportador y pido que devuelvan los CF
y si detectan que el CF que me devolvió corresponde a una factura apócrifa.
 Actos que revocan exenciones en el IIGG.
 Actos que deniegan certificados fiscales para contratar.
 Intimaciones a ingresar sumas por cómputo de conceptos improcedentes.
 Actos referidos al domicilio fiscal.

 Características:
 Tiene efecto devolutivo, si lo anterior implica pagar no limita a que el fisco inicie juicio de ejecución fiscal
para cobrarme.
 Requiere dictamen jurídico previo: requiere que haya un abogado que analice el caso.
 Si me va mal, tengo que discutir ante la justicia nacional de primera instancia.
 Medidas cautelares: si el monto es muy grande, puedo poner medidas para que no embarguen los bienes

ARTICULO 81: ACCION Y DEMANDA DE REPETICION

 Diferencia con la devolución (art. 29): con la repetición se discute la parte determinativa (si el tributo
procede o no procede); en la devolución se discute la parte cancelatoria. Se refiere a pagos en exceso pero
no se trata de pagos indebidos.
 Se debe acreditar la personería jurídica.
 Se puede repetir:
 Importes incluidos en planes de facilidades de pago .
 Tributos.
 Anticipos: no puedo apelar al TFN por el anticipo solamente porque viene de una liquidación administrativa,
por eso solo puedo pagar y después pedir repetición.
 Multas: solamente si estoy viendo el tributo, no puedo repetir la multa sola.
 Competencia del TFN: es competente en repetición para después revisar la sentencia.
 Intereses en la repetición: desde el momento que interpongo el pedido de repetición corren los intereses a
favor del contribuyente (la tasa de intereses es más alta, por eso los contribuyentes se animan más a repetir).
 Concepto: la repetición busca devolver las sumas pagadas de más por ingresos indebidos sin causa (se
vincula con el concepto de hecho imponible). Requiere la existencia de un pago indebido o sin causa.
 Trata de un pago sin causa jurídica ya sea que se pagó un impuesto sin que sea exigible, porque el sujeto no
es el alcanzado en la norma tributaria o porque no se cumple el objeto del impuesto o no se configuró la
base imponible. Ej pague el aporte solidario pero considero que es inconstitucional, puedo pedir repetición.
Tiene que ser por cuestiones vinculadas a la determinación del tributo.

 SUJETOS que pueden pedir la repetición:

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 Contribuyentes o responsables por deuda propia o ajena.


 Agentes de retención y percepción cuando acrediten perjuicio personal (retuvieron de más):
- Porque no se pudo resarcir contra el contribuyente.
- Cuando el contribuyente ya había pagado.
- Porque el contribuyente estaba exento.
- Porque retuvo un importe mayor al que corresponde.

 REQUISITOS relacionados con el pago:


 Impuestos indirectos: para repetir estos impuestos, por ej. IVA, tengo que basarme en que no trasladé ese
impuesto al precio (me hice cargo yo). Si no puedo mostrar que efectivamente no lo trasladé, no puedo
repetir.
 Acreditación del Pago: si no pague, no se puede repetir, es decir que en el caso de Determinación de Oficio
solo procede una vez ingresado el impuesto determinado por AFIP. Si compensé porque tenía saldo a favor
de otro impuesto, es válido igualmente proceder con la repetición pero el pago tiene que estar acreditado.

 PROCEDIMIENTO PARA LLEVAR ADELANTE LA ACCION DE REPETICION:


 Pago espontaneo: requiere necesariamente el reclamo administrativo previo. Cuando presento una DJ no
pierde la espontaneidad, si cuando pago por una vista (el fisco la determinó).
Tiene 3 vías recursivas excluyentes:
1. Recurso de reconsideración (art 76 a).
2. TFN (76 b).
3. Justicia nacional de primera instancia (art 82).

Si me va mal, voy a la cámara nacional competente.

 Pago a requerimiento: es el que surge de un procedimiento de Determinación de Oficio luego de corrida la


Vista, directamente presento ante el tribunal fiscal o la justicia. También se puede repetir el que surge de una
intimación administrativa con fuerza ejecutoria.
NO hay reclamo administrativo previo y tiene 2 vías recursivas:
1. TFN (art 76 b).
2. Justicia nacional de primera instancia (art 82).

Si me va mal, voy a la cámara nacional competente.

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 INTERESES A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE : son desde la interposición del recurso o de la demanda ante la
justicia (TFN), o si tengo que pasar por AFIP desde que lo presento en AFIP.
 MULTAS: solo se pueden repetir cuando el contribuyente no interpuso recurso contra la resolución que
determino el tributo y aplicó la multa. Si con la vista o con la resolución de Determinación de Oficio el
contribuyente decidió pagar, puede repetir el tributo y una proporción de la multa que pagó.
 CORRECCIONES SIMETRICAS: cuando el fisco está inspeccionando y ve que un concepto incide
negativamente en un periodo fiscal y positivamente en otro, no tiene que hacer Determinación de Oficio sino
compensar los periodos, pero para eso tienen que estar ambos periodos en fiscalización aun cuando estén
prescriptos. Debe existir una liquidación a favor del fisco y la determinación de un saldo a favor del
contribuyente.

ARTICULO 92: JUICIO DE EJECUCION FISCAL:

Cuando presenté una DJ y no pagué, pago provisorio de impuestos vencidos, multa firme, procedimiento de
Determinación de Oficio no apelado, cobro de anticipos, cobro de intereses o pagos a cuenta, multas, accesorios,
etc. No se discute la procedencia del tributo o de un ajuste sino que el objetivo es cobrar el monto reclamado. Es
aplicable para el reclamo del cobro de deudas impositivas, aduaneras y de los recursos de la seguridad social.

 Casos en que procede:


 Incumplimiento de intimación de pago de DJ presentada pero no abonada.
 Incumplimiento de ingreso del saldo de una intimación del artículo 14, por ej. cuando el fisco reclama
retenciones computadas indebidamente.
 Actos administrativos que determinan impuestos, intereses y multas mientras no sean impugnados o
recurridos por recurso del art. 76.
 Actos administrativos dictados por el funcionario jerárquico superior contra los recursos de reconsideración
interpuestos en materia de tributos, intereses, multas y accesorios.
 Actos administrativos que rechazan CF atribuibles a operaciones de exportación.
 Actos administrativos que deniegan compensaciones por inexistencia del saldo a favor.
 Actos administrativos que declaran la caducidad de planes de facilidades de pago, deniegan solicitudes de
transferencia de créditos fiscales, etc.
 Sentencia del TFN que confirme la determinación de impuestos, intereses y multas.
 Ejecución de garantía otorgadas por deudas exigidas por medio de juicios de ejecución fiscal.

 BOLETA DE DEUDA: es emitida por AFIP previa al inicio del juicio de ejecución fiscal. A partir de que el fisco
emite la boleta de deuda (es una declaración documental donde el fisco deja constancia de que en sus

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registros esa obligación no fue cancelada). Representa la declaración documental donde se deja constancia
de la obligación tributaria exigible al contribuyente. Los intereses punitorios se cuentan desde la
interposición de la demanda. El fisco va a girar la boleta de deuda a los abogados que van a representar al
fisco, que son los que van a llevar adelante la demanda.
Requisitos:
- Deuda liquida donde conste impuesto, concepto periodo fiscal, etc.
- Que la deuda sea existente y exigible.
- Nombre del deudor razón social, etc.
- Domicilio fiscal del deudor.
- Fecha y lugar de expedición de la boleta.
- Firma del funcionario que revista carácter de juez administrativo.

 REPRESENTANTES DEL FISCO: HONORARIOS: son los abogados representantes del fisco.
 INTERPOSICIÓN DE LA DEMANDA: es realizada por el representante fiscal ante el juzgado con competencia
tributaria. El representante fiscal debe informar los datos que surgen de la boleta de deuda (nombre del
demandado, domicilio y carácter del mismo, etc.). La fecha de interposición de la demanda es el momento
partir del cual se devengan los intereses punitorios.
 Libramiento del mandamiento de intimación de pago y embargo : una vez que se interpone la demanda, el
juez verifica la competencia, analiza el título ejecutivo y dicta el primer acto judicial de la causa, ordenando la
intimación de pago y la traba de medidas cautelares que el representante fiscal hubiere requerido. La
demanda debe ser notificada al deudor en el domicilio fiscal.
 MEDIDAS PRECAUTORIAS: una vez ordenadas por el juez, la AFIP por medio del representante fiscal puede
trabar las medidas precautorias oportunamente requeridas tendientes a garantizar el recupero de la deuda
en ejecución. Se pueden informar en el domicilio fiscal electrónico pero una vez que el contribuyente
constituya domicilio en las actuaciones judiciales, las posteriores deben ser notificadas a ese domicilio.
 EXCEPCIONES: que puede oponer el deudor

1. PAGO TOTAL DOCUMENTADO: el abogado deja constancia en el juicio y se cierra el juicio de ejecución fiscal. El
pago tiene que ser total porque si es parcial sigue abierto hasta que pague en su totalidad.

2. ESPERA DOCUMENTADA: constituye un nuevo plazo otorgado al deudor, se trata del acogimiento del deudor a un
plan de facilidades de pago. Se ofrece que se presente un plan de facilidad de pagos, y si acepta el plan se termina el
juicio de ejecución fiscal, si luego no paga ese plan de pagos tiene que iniciar otro juicio.

3. PRESCRIPCION: el plazo es de 5 a 10 años en materia impositiva y de 10 años en materia previsional, considerando


a su vez las situaciones que pueden suspender o interrumpir ese plazo.

4. INHABILIDAD DE TITULO: que la boleta de deuda tenga algún vicio, un pago mal imputado en el sistema de
cuentas tributarias, etc. Tiene que referirse exclusivamente a vicios en la boleta de deuda.

TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN


 Surge por la apelación del art. 76b.

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 Es un tribunal administrativo con funciones jurisdiccionales .


 Está separado de la administración activa (AFIP), si bien pertenece al poder ejecutivo es un órgano
independiente.
 Requisitos: existe la posibilidad de que el acto se revise judicialmente y no dicta resoluciones definitivas en
cuanto a hechos y derecho.
 Efecto suspensivo del recurso.
 Miembros: tienen inamovilidad en su posición salvo que fuesen excusados o se excusaren y tienen una
remuneración similar a los jueces de cámara.
 Tienen que dar lugar a que el contribuyente pueda producir la prueba . La prueba tiene que ser conducente.
 Cuando las distintas salas del TFN opinan distinto, todas las salas se juntan y se ponen de acuerdo para
definir la decisión.
 Apelación:
o Plazo: 15 días hábiles del TFN.
o Informar a AFIP: multa del art. 39 y ejecución fiscal.
o El contribuyente tiene que ir con representación de abogado o contador al TFN o puede ir sin patrocinio
(profesional) si no quiere.
o Presentación del escrito con expresión de agravios y pruebas documentales .
 Competencia: tiene que tratarse de resoluciones que determinen tributos, reduzcan quebrantos y apliquen
sanciones, siempre que el monto sea mayor a $25.000,00 o reducción de quebrantos mayor a $50.000,00 .
 Exclusiones:
o Liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, intereses y actualizaciones .
o Liquidaciones de intereses cuando no se discuta la procedencia del gravamen .
o Caducidad de facilidades de pago y sus liquidaciones .
o Exclusión de monotributo.
o Intimaciones por devoluciones de IVA.
o Intimaciones art. 14.
La AFIP o el contribuyente pueden poner excepciones antes de que el proceso avance, situaciones que
buscan analizar la situación previo a que avance. Se deben solucionar para avanzar:
- Incompetencia.
- Falta de personería.
- Falta de legitimación.
- Litispendencia.
- Cosa juzgada.
- Defecto legal.
- Prescripción.
- Nulidad.
 Procedimiento:
1. Presentación del recurso.
2. Traslado a las partes: se notifica al fisco que el contribuyente apelo al TFN para las excepciones.
3. Audiencia preliminar de prueba.
4. Apertura de prueba, producción en 60 días que se puede ampliar por 30 o 45 días más.
5. Medidas para mejor proveer: las puede interponer el juez administrativo en cualquier momento del proceso.
6. Clausura del período de prueba.
7. Alegatos: es la última declaración o defensa.
8. Si no hay prueba, se pasa directamente a sentencia.
9. Sentencia: puede ser a favor o en contra del contribuyente.
10. Principio general de las costas: al vencido, el que pierde paga los honorarios de todos.
11. Liquidación.
 Amparo por Mora: cuando la AFIP demora excesivamente puede ordenar al TFN que complete el trámite.

SEGURIDAD SOCIAL

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 Recursos de la seguridad social: son de naturaleza tributaria aunque no son impuesto. El control lo tiene
ANSES, AFIP recauda.
 Intervienen distintas partes del derecho.
 Sistemas de financiamiento: son para la asistencia social, seguridad social.
 Interviene el ministerio de trabajo (regula normas laborales), ANSES.

SISTEMA UNICO DE SEGURIDAD SOCIAL (SUSS): hay una contribución única a la seguridad social. Engloba:

 La recaudación del régimen nacional de jubilaciones y pensiones.


 Instituto nacional de servicios sociales para jubilados y pensionados: es el PAMI, servicio de salud para
jubilados.
 Administración nacional del seguro de salud (ANSAL).
 Fondo nacional de empleo: lo paga el empleador.
 Régimen nacional de obras sociales: 3%.
 Caja de subsidios y asignaciones familiares: lo paga el empleador.
 Otros:
- ART: el aporte se paga a la AFIP.
- Vales alimentarios: no está vigente en la actualidad.
- Régimen especial para agrarios y empleados de construcción.

El 27% de contribución del empleador aplica para empresas de comercio y servicios que superaban los 48 millones,
las que no superaban los 48 millones pagaban el 23%. Para el cálculo de los 48 millones se tomaba el promedio de
los tres últimos años (como ley PYME).

Hoy las tasas vigentes son el 18% y la tasa del 20,4%. Para pagar el 18% las empresas de comercio y servicios tienen
que tener el certificado PYME vigente. El 20,4% lo aplican las empresas que no tienen certificado PYME.

REGIMEN DE SEGURIDAD SOCIAL:

 Aportes correspondientes al empleado: se calculan los aportes sobre la totalidad de las remuneraciones
brutas desde una base imponible mínima de $7.768,69 pero tiene un tope máximo de $252.462,52 que se
actualiza cada 3 meses.
Las jubilaciones se actualizan cada 3 meses. Como la jubilación máxima es el 82% de los $252.462,52 el
empleado que gana más de eso aporta el 17% no sobre el bruto sino sobre ese tope.
 Contribuciones patronales: se calculan sobre la totalidad de las remuneraciones brutas del empleado. El
empleador paga por todo, no tiene tope máximo, paga sobre la base remunerativa completa . La ART se
calcula sobre la base remunerativa y no remunerativa.
Ley 27430: se creó un mínimo no imponible por empleado de $12.000. Hoy en día el mínimo no imponible
que descuenta el empleador es $17.509,20 y paga las contribuciones patronales por la diferencia . Ej: bruto
$100.000,00, resta los $17.509,20 y paga contribuciones por esa diferencia.
 Régimen de trabajadores autónomos: hay categorías diferenciales para directores de SA y socios gerentes en
función de los ingresos anuales. Los directores que son empleados no están obligados a pagar contribuciones
patronales ni a tener el descuento del 11%, es voluntario. Si me atraso en pagar autónomos, después debo el
valor actual de la categoría (los valores vigentes al momento que pago) más los intereses resarcitorios.
 Decreto 507/1993: otorga a AFIP facultades de fiscalización, verificación y recaudación de recursos de la
seguridad social.

NORMAS APLICABLES DE LA LEY 11683 EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL:

 Interpretación de las leyes: se aplican los art 1 y 2. Realidad económica, métodos interpretativos, etc.
 Domicilio fiscal: art. 3, es el mismo.

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 Sujetos y responsables: art. 5 y 6.


 No se admite consulta vinculante (solo para impuestos).
 Declaraciones juradas: arts. 11 y 13 (rectificativa en menos) fue incorporado por la ley 26.063. incluye validez
de la DJ, que no puede ser rectificada, etc. Cuando no se hayan presentado las declaraciones juradas o
resulten impugnables las presentadas la AFIP puede determinar de oficio y liquidar los aportes y
contribuciones omitidos, sea de manera directa por conocimiento de dichas obligaciones o sea mediante
estimación si los elementos conocidos solo permiten presumir la existencia y magnitud de aquellas. La
determinación de oficio se realiza mediante el procedimiento de la ley 18.820, es decir que no se aplica el
procedimiento de los arts. 16 y 17 de la ley de procedimiento.
 Pago:
 Decreto 507/93: habilitó las facultades de AFIP para fijar vencimientos, formas de pago, imputación, etc. y el
decreto 2102/93 estableció el otorgamiento de planes de facilidades de pago previstos en la ley de
procedimiento.
 Para determinada cantidad de empleados, las cuentas las hace el propio aplicativo de AFIP (931).
 Convalidación de saldos a favor (RG 4066): si me equivoco y determino contribuciones patronales de más
tengo un plazo reducido para pedirle al fisco que me convalide el saldo a favor que surge de una rectificativa
y para que lo pueda utilizar. (rectificativa en menos).
 Cobro judicial: se puede aplicar el art. 92 de juicio de ejecución fiscal. Si hay determinación de oficio sobre
base presunta y no está firme no se puede aplicar el juicio de ejecución fiscal.
 Intereses resarcitorios y punitorios: son aplicables.
 Sanciones formales (arts. 38 y 39): por no presentar DJ o no cumplir requerimientos del fisco son aplicables
y las agregadas para requerimientos de información es aplicable también.
 Clausura (art. 40): es aplicable cuando hay un establecimiento que tiene al menos 10 empleados y tiene
50% o más de empleados sin registrar, aun cuando estuvieran dados de alta como empleadores.
 Trabajadores no registrados: sanción aplicable (art. 40): multa graduable para quien ocupa trabajadores en
relación de dependencia y no los registren y declaren con formalidades exigidas por la ley. Es una multa
graduable que va de $3.000,00 a $100.000,00.
 Sanciones materiales (art. 45 y 48): se aplican solo en el caso de que los agentes de recaudación de
seguridad social omitan retener o mantengan en su poder las retenciones practicadas. Las sanciones del
art. 45 y 46 relacionadas con la determinación y pago de aportes y contribuciones no se aplican en materia
de seguridad social.
 Sumarios (art. 70 y 71): aplicables para la multa del art. 39.
 Recurso art. 74 DR: aplicable en el caso de disconformidad a actos administrativos excepto los que impliquen
determinación e intimación de deuda. Ej: aplica para rechazo a un plan de facilidades de pago.

DETERMINACION DE OFICIO DE SEGURIDAD SOCIAL:

 Ley 18.820 (art. 10, 11, 12 y 16): carácter general, determinaciones sobre base cierta.

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 Ley 26063: establece las situaciones para la determinación de la deuda sobre base presunta, se aplica de
manera residual (cuando no tengo posibilidad de ir por base cierta). Salvo prueba en contrario, si hay una
relación personal se entiende que la misma está bajo relación de dependencia.

El procedimiento se inicia mediante:

1. Requerimiento emitido por AFIP a través de intimaciones de deuda de datos que la AFIP tiene colectados (no
efectuadas mediante inspección); o
2. Proceso de verificación mediante el acta de inspección determinativa de deuda y de sanciones : el acta de
inspección puede confeccionarse en forma manual o por medios informáticos y deberá contener un anexo
con el detalle de los trabajadores involucrados en la determinación, la descripción de la infracción cometida,
la base de cálculo y el porcentaje de la sanción aplicada.

Régimen recursivo: para defenderse el empleador o el empleado tiene que impugnar el acta, la impugnación está
regulada por la resolución 79 de AFIP.

Actas labradas por los inspectores actuantes: el inspector realiza la determinación de la deuda por parte del fisco. Las
actas realizadas por los funcionarios y empleados de AFIP sean firmadas o no por el interesado, hacen plena fe
mientras no se prueba su falsedad. Las actas que determinan deuda previsional deben ser consideradas como actos
administrativos, por lo tanto deben resultar impugnables. Una vez realizado el acto administrativo, al contribuyente
solo le queda la impugnación, no tiene oportunidad de ser oído y aportar sus pruebas antes de ese acto, por eso se
entiende que afecta la garantía del debido proceso.

El inspector determina la deuda (acta) o requerimiento de AFIP:

1. Si acepta:
a. Paga: el expediente se archiva.
b. No paga: si presenta la rectificativa y no paga, se envía boleta de deuda para iniciar juicio de ejecución fiscal.

2. Si no acepta:
a. Impugnar el acta: abre la vía recursiva. Si pretende impugnar el requerimiento o el acta de inspección, debe
hacerlo dentro de los:
- 15 días hábiles cuando la controversia se refiere a deuda por aportes y contribuciones, actualizaciones,
intereses y multas.
- 5 días hábiles en el supuesto de que la controversia se refiera solo a accesorios (intereses solos por ej.) o a
cuestiones relacionadas con la inconstitucionalidad de las normas aplicadas.

Una vez que se presenta el escrito de impugnación, se inicia la sustanciación del recurso: alguien de la AFIP sentencia
y da la razón al contribuyente o a la AFIP. Si le dan la razón al contribuyente se termina, si la resolución es en contra
del contribuyente puede solicitar la revisión dentro de los 10 días hábiles administrativos.

Si la respuesta vuelve a ser negativa, previa solicitud de liquidación y pago total de lo reclamado, el administrado
tiene 30 días hábiles para aceptar la decisión ante la Cámara Federal de la Seguridad Social . El efecto de apelación
ante la cámara es devolutivo.

Si el contribuyente no paga, la AFIP puede emitir la boleta de deuda e iniciar el juicio de ejecución fiscal.

b. No impugna dentro del plazo previsto y no paga : queda firme y hay juicio de ejecución fiscal (boleta de
deuda) salvo que la determinación en principio haya sido sobre base presunta.

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Resumen del procedimiento:

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IMPUESTO DE SELLOS
 Impuesto provincial.
 Es un tributo al tráfico jurídico : grava la acción mediante la cual a través de un instrumento se realizan
acuerdos de carácter económico.
 El diseño tiene una intima vinculación con la ley de coparticipación federal de impuestos porque en cada
jurisdicción tiene que respetar las normas allí establecidas.
 En materia sancionatoria, el no cumplimiento del impuesto se castiga con las normas establecidas en cada
código provincial. CABA define como defraudación el hecho de que el instrumento se borre, adultere para
por ej. cambiarle la fecha.
 Prescripción: se da en tanto y en cuanto el fisco conozca la existencia de ese instrumento, si en cualquier
momento el fisco toma conocimiento de la existencia de ese documento, a partir de ese momento cuentan
los 5 años.
 Código civil y comercial:
 Contrato (art. 953): acto jurídico mediante el cual dos o más partes manifiestan su consentimiento para crear,
regular, modificar o transferir o extinguir relaciones jurídicas.
 Formación del consentimiento (art. 971): los contratos concluyen con la recepción de la aceptación de una
oferta o por una conducta de las partes que sea suficiente para demostrar la existencia de un acuerdo. El
consentimiento está manifestado por la firma de ambas partes en el instrumento.
 Recepción de la manifestación de la voluntad (art. 983): se considera que la manifestación de voluntad de
una parte es recibida por la otra cuando ésta la conoce o debió conocerla, ya sea a través de una
comunicación verbal, con la recepción en su domicilio de un instrumento pertinente, etc.
 Ley de coparticipación federal de impuestos (art. 9 punto 2): hay dos hechos imponibles del impuesto a los
sellos:
1. Instrumental: recae sobre actos, contratos y operaciones que tienen que cumplir requisitos:
 Carácter oneroso.
 Instrumentados.
 Formalizados.
2. Operaciones monetarias: tienen que representar entregas o recepciones de dinero que devenguen interés,
efectuadas por las entidades financieras regidas por la ley 21.526. Este hecho imponible aplica
exclusivamente a las entidades financieras, es el impuesto que se ve en los bancos con determinadas
transacciones bancarias.

1. INSTRUMENTAL

INSTRUMENTO: es toda escritura, papel o documento del que surja el perfeccionamiento de los actos, contratos y
operaciones, de manera que revista los caracteres exteriores de un título jurídico por el cual pueda ser exigido el
cumplimiento de las obligaciones sin necesidad de otro documento y con prescindencia de los actos que
efectivamente realicen los contribuyentes. Cuando la voluntad y el consentimiento está expreso en ambas partes y
firman, el documento tiene por sí solo validez, ej. contrato de alquiler; el propio documento de manera
independiente puede demostrar la realidad del hecho y ser ejecutado. Ante la existencia del instrumento firmado por
ambas partes, aun cuando la operación no se lleve a cabo, el impuesto de sellos corresponde.

La imposición procede en tanto y en cuanto el acuerdo de ambas partes sea efectuado en una jurisdicción pero
también tiene potestad tributaria de cobrar el impuesto cuando las obligaciones tienen efecto en otras jurisdicciones.
Ej: firmo un contrato de alquiler en CABA de una casa que está en provincia, puede llegar a generar doble o múltiple
imposición.

 Características esenciales del hecho imponible (impuesto instrumental):


 Tiene que existir el documento/instrumento que demuestre los actos jurídicos de contenido económico.
 Lo que está sujeto a imposición es el instrumento en el cual se plasma una demostración de riqueza.
 Se encuentra gravado ya sea público o privado.
 Tiene por objeto incidir sobre efectos jurídicos onerosos formalizados documentalmente.

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 Requisitos del impuesto instrumental: requisitos que tiene que cumplir el hecho imponible para
configurarse:
 Onerosidad del contrato o acto jurídico.
 Instrumentación: formalización a través de documento público o privado entre presentes o por
correspondencia.
 Territorialidad: se da la jurisdicción donde se está celebrando el acto o cuando es otorgado en otra
jurisdicción, es decir cuando se producen efectos en la otra jurisdicción o cuando los bienes sobre los cuales
habla el contrato estén radicados en la otra jurisdicción.

VENCIMIENTO: usualmente es de 15 días hábiles para que se produzca el ingreso del impuesto.

Situaciones particulares:

- Los actos, contratos y operaciones quedan sujetos al impuesto por su simple creación y existencia material.
- Actos sujetos a condición: se toman a efectos del impuesto como puros y simples.

Contratos entre ausentes: están gravados por el impuesto. Para que se configure la gravabilidad, la carta oferta
firmada por el oferente que es aceptada por el receptor, tiene que contener:

 Reproducción de la oferta o sus enunciaciones : A hace la oferta, B responde con otra carta diciendo que
acepta y vuelve a escribir todo lo que A puso en la oferta, la firma y la manda a A. La reproducción de todos
los enunciados de la oferta y dos partes firmando aunque no sea en el mismo papel, arman el complejo
instrumental que queda inequívocamente claro que los dos estaban diciendo lo mismo, como no están
presentes en el mismo lugar lo hacen por documentos separados.
 Firma de los destinatarios respectivos.

Contrato por correspondencia: oferta firmada por una de las partes con aceptación tácita por parte del otro
contratante. Jurisprudencia:

- YPF S.A. con poder ejecutivo de la provincia. Corte suprema de Mendoza: No hay H.I. si la carta de aceptación
solo identifica la oferta por su fecha de emisión, número y fecha de recepción.
- Causa “Solba” UTE con provincia de Neuquén: la justicia se apartó del principio instrumental en la aplicación
a los contratos entre ausentes e hizo una interpretación muy amplia sobre la forma en que la aceptación
permite determinar el objeto del contrato mediante la simple identificación de la oferta. Fue una causa
discutida porque decía que la empresa incurrió en fraude de ley.

Irrevocabilidad de la oferta: si existe firma del oferente y se encuentra en poder del receptor se transforma en un
acto entre presentes. Constituye un elemento gravable en los términos de leyes de sellos.

CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES DEL IMPUESTO DE SELLOS:

 Son las partes que formalizan el acto jurídico o contrato sometido al impuesto .
 La responsabilidad por el pago del impuesto es SOLIDARIA, es decir, el fisco puede reclamar el 100% del
impuesto a cualquiera de las partes. Cada parte asume una proporción del impuesto (generalmente 50%)
pero el fisco puede reclamar a cualquiera de ellas el 100%.
 Los acuerdos de las partes de cómo van a soportar el costo económico del impuesto de sellos no son
oponibles ante el fisco provincial, salvo que la obligación surja de una disposición legal.
 Si alguna de las partes tiene una exención subjetiva, la obligación tributaria es divisible y el impuesto se
reduce a la porción que le corresponde a la otra parte .

AGENTES DE RECAUDACION DEL IMPUESTO DE SELLOS:

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 Escribanos: cuando se paga una escritura pública el escribano retiene.


 Entidades financieras.
 Compañías de seguros.
 Entidades de capitalización y ahorro y préstamo.
 Asociación de Fútbol Argentino (AFA).
 Martilleros que intervienen en subastas públicas.
 Encargados del registro nacional de la propiedad automotor y créditos prendarios.
 Bolsas y mercados designados como entidades registradoras.

BASE IMPONIBLE: obliga a cuantificar el valor económico del contrato, se tiene que valorizar todo el valor que voy a
cobrar a futuro.

 Contrato de monto determinado: ej. contrato de alquiler se suman todos los alquileres mensuales de los 2
años del contrato y esa es la base imponible del impuesto.
 Contrato de monto indeterminado: hay que estimar basándose en un presupuesto o estimación razonable,
bajo parámetros que fijan las distintas leyes tributarias y por hechos existentes al momento de celebración
del contrato.
 Contrato de monto indeterminable: no se puede determinar porque no se tiene base razonable para poder
hacerlo.

DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE:

 Contratos de valor indeterminado: las partes estiman el valor en el mismo instrumento sea en antecedentes
similares o en valores razonables inferibles.
 Contratos de ejecución sucesiva, pagos periódicos o análogos : el impuesto se aplica sobre el valor
correspondiente a la duración total del contrato o a los primeros 5 años si son por más tiempo. Ej: contrato
de un contador con un cliente por 1.000 dólares mensuales sin fecha de vencimiento, como es sucesivo y
periódico se aplica por 5 años (porque la duración total no está estipulada cómo un alquiler).
 Si la duración del contrato no está prevista, el impuesto se calcula como si fuera de 5 años :
- En los contratos que prevean prorrogas.
- Si se produce por el solo silencio de las partes se toma el periodo inicial más el de prórroga.
- Si la prorroga es indeterminada se considera un plazo de 4 años.
- Si la prorroga es por periodos sucesivos, se toma el total hasta un máximo de 5 años.

TASA: suele ser del 1%. Son más altas en escrituras que transfieren inmuebles.

DERECHOS ADUANEROS  CÓDIGO ADUANERO

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Las disposiciones del código rigen en el ámbito terrestre, aéreo, acuático. Sometido a soberanía de la nación
argentina.
El código define territorio aduanero  es parte del ámbito soberano. Es donde se aplica un mismo sistema
arancelario y de prohibiciones de carácter económico a las importaciones y exportaciones. Se divide en:
- General: donde se aplica el sistema arancelario y se establecen prohibiciones de carácter
económico a las importaciones y exportaciones.
- Especial: se aplica otro sistema arancelario y de prohibiciones respecto de ciertas importaciones
y exportaciones.
Se establece que no constituyen territorio aduanero: los exclaves (zonas que pertenecen a otro Estado más allá que
estén incluidas dentro del territorio geográfico nacional), las áreas francas, los ríos internacionales, el mar territorial
argentino, los espacios aéreos de los ámbitos referidos y el lecho y el subsuelo marino (tiene que ver con la
producción de petróleo).
ENCLAVE: ámbito sometido a la soberanía de otro Estado en el cual se aplican legislación aduanera nacional.
EXCLAVE: ámbito sometido a la soberanía de la Nación Argentina en el cual se permite la aplicación de legislación
aduanera de otro estado.

División del territorio aduanero: lo que se custodia y lo que se guarda es la frontera. Cualquier entrada de
mercadería que no pase por los registros aduaneros constituye contrabando. Se divide en:
- Zona primaria: se habilita para el control o ejecución de las operaciones aduaneras. Ubicada en
la zona portuaria y en los aeropuertos.
- Zona Secundaria: todo el resto del territorio aduanero.
- Zona de Vigilancia especial: franja adyacente a fronteras terrestres y acuáticas del territorio
aduanero. Tienen un control específico.
- Zona Marítima Aduanera: es la franja del mar argentino y la parte de los ríos internacionales
sometidas a soberanía argentina y sus espacios aéreos. Se extiende desde la costa hasta una línea
paralela a fijarse a menos de 20km. Esta se relaciona con la pesca.
Todas estas zonas están a cuidado por parte de la policía aduanera.
No pueden sacarse del país más de 10.000 USD por persona.

Mercaderías: nuestros derechos aduaneros gravan determinados movimientos tanto de mercadería como de
servicios. Mercadería es todo objeto susceptible de ser importado y exportado.
Se consideran igualmente como si se tratara de mercaderías:
– Las locaciones y prestaciones de servicios, realizadas en el exterior, cuya utilización o explotación se lleve a cabo en
el país.
– Los derechos de autor y de propiedad intelectual.

Es importante el origen de las mercaderías porque si hay derechos especiales me va a cambiar el monto del
tributo.
Origen de las mercaderías naturales: carne, verdura, etc. se considera el origen el ámbito donde hubiera nacido y
criada, cosechada, recolectada, extraída o aprehendida. La extraída en alta mar (pesca) o de espacio aéreo es de la
bandera o matricula de la nave.
Cuando son mercaderías manufacturadas: con su materia prima, el país fabricante. Cuándo se recibe materia prima
parcial y cambian la partida, del país que lo fabrica.
Cuando el poder ejecutivo lo estime conveniente (o haya diferencias) por motivos fundados podrá establecer el
origen de la mercadería.

IMPORTACION: es la introducción de cualquier mercadería en el territorio aduanero nacional. Y la destinación para


consumo es aquella en virtud de la cual la mercadería importada puede permanecer por tiempo indeterminado
dentro del territorio aduanero. Seria importación definitiva.
La importación temporaria, la mercadería ingresa con el objetivo de ser reexportada dentro del plazo de dos años; y
con esto se evita el pago de IVA y de derechos aduaneros.

Deposito de Almacenamiento: es esa mercadería que viene, que va a quedar bajo control aduanero de nuestro país
para ser sometida a otra destinación.

Transito de Importación: La destinación de tránsito de importación es aquella en virtud de la cual la mercadería


importada, que careciere de libre circulación en el territorio aduanero, puede ser transportada dentro del mismo

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desde la aduana por la que hubiere arribado hasta otra aduana, para ser sometida a otra destinación aduanera. Por
ejemplo, una mercadería que entra a nuestro país y tiene que llegar a Chile. Argentina no es el país que nacionaliza
esa mercadería, es Chile. Tiene que llegar a su país de destino. Está aquí sólo en tránsito para que llegue a su
verdadero lugar.

EXPORTACION: extracción de cualquier mercadería de un territorio aduanero.


Exportación para consumo: La destinación de exportación para consumo es aquella en virtud de la cual la
mercadería exportada puede permanecer por tiempo indeterminado fuera del territorio aduanero.
Exportación temporaria: La destinación de exportación temporaria es aquella en virtud de la cual la mercadería
exportada puede permanecer con una finalidad y por un plazo determinado fuera del territorio aduanero.

Transito de Exportación: La destinación de tránsito de exportación es aquella en virtud de la cual la mercadería, de


libre circulación en el territorio aduanero, que fuere sometida a una destinación de exportación en una aduana,
puede ser transportada hasta otra aduana del mismo territorio aduanero, con la finalidad de ser exportada desde
esta última. Lo mismo que importación pero de exportación.

REGIMEN DE RANCHO: se exime a ciertos productos que salen de nuestro territorio de pagar los derechos aduaneros
correspondientes. Se trata de ciertas provisiones de abordo y suministros de medios de transporte. Elementos
comprendidos: combustible, repuestos, comestibles cuando es exclusivamente para el uso de la tripulación y de sus
pasajeros, para el consumo de ellos. Para esta exenta tiene que ser para consumo propio de tripulación y pasajeros. A
esa mercadería no se le puede dar otro destino que no sea el de consumo a bordo, salvo que ha pedido se lo autorice
a su importación para consumo, cumpliendo todos los recaudos y eventuales prohibiciones.

Cuando una mercadería tiene que salir del territorio aduanero tiene que cumplir con todos los procedimientos y
regulaciones.

Elementos que proceden del exterior, hay ciertas cantidades que están autorizadas por el servicio aduanero que se
las eximen de revisiones de carácter económico. Por ejemplo si traigo cosas menores a los 250 USD por los que no
tengo que pagar derechos aduaneros.

Áreas Francas: ámbito dentro del cual la mercadería no está sometida al control habitual del servicio aduanero. La
introducción y salida de mercadería no están alcanzadas por tributos o derechos. Deben estar establecidas por ley y
buscan abaratar los costos de salida del país.
En cuanto a la circulación, en ese ámbito de área franca se puede comercializar, almacenar, elaborar, etc.
Tipos de áreas francas:
- De Almacenamiento.
- Comercial.

Agentes auxiliares del comercio y servicio aduanero:


- Despachantes de Aduana: responsable que firma junto con el contribuyente los despachos de
nacionalizaciones y de exportación de la mercadería.
- Agentes del Transporte Aduanero: empresas especificas de la logística.
- Apoderados y dependientes de los auxiliares.
- Importadores y exportadores: las empresas que quieran realizar estas operaciones deben
registrarse como tales.

Estímulos a la Exportación:
- Reintegro: se restituyen total o parcialmente importes pagados en concepto de tributos
interiores, siempre que fuera exportada para consumo.
- Reembolsos: restitución total incluyendo servicios.
- Drawback: se restituye total o parcialmente los importes que se hubieran pagado por gravar la
importación de la mercadería. Siempre que fuera exportada para consumo.

MONOTRIBUTO

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 DEFINICION:
 Es un régimen tributario.
 Integrado: agrupa varios impuestos: IVA, aporte obra social, aporte jubilatorio y Ganancias.
 Régimen Simplificado: un solo pago.
 Destinado a pequeños contribuyentes:
o Personas Humanas: venta de cosa mueble, locaciones, prestación de servicio, ejecución de obra, asociados a
cooperativas.
o Sucesión Indivisa: el causante tiene que haber sido monotributista y la condición es el fin del mes en que se
dicte la sentencia o testamento o cumplirse un año del fallecimiento, lo que ocurra primero.
 Es de alcance Nacional.
 Ventajas para Fiscalización.
 Es un impuesto que sustituye a otros, sirve para contribuyentes NO inscriptos en los impuestos del régimen
general (ganancias, IVA, bs. personales, tributos de seguridad social). Se crea con la posibilidad de darle a los
contribuyentes una manera fácil de liquidar sus impuestos.
 Admite actividades compatibles con el monotributo más allá de tener ingresos que superen el monto . Por ej.
no importa la cantidad de ingresos en relación de dependencia que tenga, puede ingresar igual. Hay
categorías.
 Consecuencias impositivas de la perdida de monotributo : pasa al régimen general y se tiene que inscribir en
IVA y Ganancias y también en Autónomos (aporte jubilatorio). La penalidad más grande generalmente es que
pierde el beneficio de salud (obra social).
 El componente previsional en las categorías más altas es significativamente más alto.
 El sujeto de monotributo puede ser empleador .
 Obra Social: es idéntica para todas las categorías, y cada persona que se adhiere tiene que pagar $1041,00
más.
 Jubilación (SIPA): va aumentando un poco en cada categoría.
 Respecto de la omisión se aplica la multa material del 45 (omisión) porque por no recategorizar no
presento la DJ del régimen general y pagó menos de lo que debía.

 REQUISITOS PARA INGRESAR AL MONOTRIBUTO:


 No exceder los 12 meses anteriores a la fecha de adhesión los parámetros de :
o Ingresos Brutos: el importe surge de la suma de los ingresos obtenidos por el total de las actividades que se
tengan, netas de descuentos y de impuestos nacionales. Los ingresos no computables son los que provienen
de la realización de bienes de uso, desempeño de cargos públicos, trabajos en relación de dependencia,
jubilaciones, pensiones o retiros, dirección, conducción y administración de una sociedad y prestaciones e
inversiones financieras en cualquier sociedad. No se suman los impuestos internos a los cigarrillos, impuestos
adicionales a los cigarrillos ni impuestos sobre combustibles y gas natural.
o Energía Consumida: no aplica para lavadero de autos, heladerías, lavado de telas, kioscos y juegos
electrónicos.
o Superficie Afectada a la Actividad: no aplica para playas de estacionamiento, lavaderos de autos, prácticas
deportivas, diversión, servicios de alojamiento, balnearios camping, enseñanza, reparación de rodados,
servicios de depósitos y locación de inmuebles.
o Alquileres Devengados: comprende la contraprestación derivada del uso, locación, etc., las mejoras
introducidas por los locatarios y las expensas.
 NO puede ser importador, SI exportador.
 Precio unitario máximo de $29.119,56. Ningún producto que venda tiene que superar ese valor, solo aplica
para la venta de cosa mueble.
 No realizar más de 3 actividades simultáneas o 3 unidades de explotación . Trabajar en relación de
dependencia se considera como una actividad más.

 ACTIVIDADES EXCLUIDAS: se tiene que inscribir en el régimen general por estas actividades.
 Actividades de dirección, administración o conducción de sociedades.

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 Prestaciones e inversiones financieras.


 Compraventa de valores mobiliarios: títulos, acciones, etc.
 Ingresos provenientes de utilidades de cualquier sociedad.
 Cuando esté inscripto previamente en el IVA (régimen general).

 PASOS DE ADHESIÓN:
1. Solicitar CUIT.
2. Registrar datos biométricos.
3. Declarar las actividades económicas.
4. Informar un mail y número de teléfono.
5. Constituir domicilio fiscal electrónico.
6. Post evaluación de categoría, inscripción en Monotributo.

 NO OBLIGADOS A INGRESAR A SEGURIDAD SOCIAL:


 Profesionales obligados a afiliarse a caja profesional.
 Trabajadores en relación de dependencia.
 Menores de 18 años.
 Locadores de bienes muebles o inmuebles.
 Beneficiarios de jubilaciones.
 Sucesiones indivisas que continúen con la actividad.

 RECATEGORIZACION:
1. Propia voluntad: se hacen en distintos momentos:
 Cuando inicio mis actividades: tienen que haber pasado 6 meses. Ej.: me inscribo HOY en monotributo, voy a
recategorizar recién en Enero porque en Julio no pasaron los 6 meses.
 Semestral: Enero (miro la facturación del último año acumulado y la nueva categoría la pago desde Febrero)
y Julio (miro de Julio a Junio del último año y pago desde Agosto).
 Error involuntario.
2. De oficio (el fisco): puede hacerla cuando el contribuyente hizo compras relacionadas con la actividad
inscripta por un valor MAYOR al importe de los ingresos brutos anuales máximos admitidos para la
categoría en la cual está encuadrado. Muchas compras relacionadas con la actividad, pocos ingresos.
 Procede:
o Cuando la AFIP constata que el contribuyente no se categorizó/recategorizó.
o Cuando la recategorizacion del contribuyente fue incorrecta.
 Nueva categoría: la que corresponda al importe de los ingresos brutos anuales de la suma entre el monto de
las compras y gastos inherentes a la actividad, gastos personales o acreditaciones bancarias detectadas, más
el 20% (si la actividad es locación, prestación de servicios o ejecución de obras) o 30% (si es venta de cosa
mueble) de ese valor.
 Recategorización de oficio originada en inspecciones: el inspector notifica al contribuyente, quien luego
presenta una defensa mostrando pruebas de su documentación y el juez dicta resolución: si acepta el ajuste,
queda eximido de la multa del 50% del impuesto dejado de abonar; si no acepta tiene 10 días para presentar
descargo y luego el juez administrativo dicta resolución. Si no vuelve a aceptar, tiene 15 días para interponer
recurso de apelación ante el director general.
 Notificaciones:
o Por fiscalización presencial: los inspectores notifican la recategorización al contribuyente y éste en el acto o
dentro de los 10 días puede presentar su descargo y los elementos de juicio que hacen a su derecho. La
notificación la pueden hacer por cualquiera de los medios del art. 100. Luego el juez administrativo puede:
 Dictar resolución confirmando la recategorización e interponer recurso de apelación art. 74 DR con efecto
devolutivo.
 Archivar las actuaciones si el contribuyente recategoriza correctamente en forma voluntaria.
o Por controles sistémicos: lo hace a través del portal, del domicilio fiscal electrónico el primer dia hábil de
los meses de Agosto y Febrero de cada año. Si acepta se asigna en la categoría establecida por el fisco a

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través del portal web y si no acepta debe interponer recurso de apelación (art. 74 DR) en forma electrónica
pero con efecto devolutivo.

 ELEMENTOS DE PRUEBA Y DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE ANTE RECATEGORIZACIÓN DE OFICIO :


 Que las adquisiciones o gastos (las compras vinculadas a la actividad que superan los ingresos anuales de la
categoría) han sido pagados con ingresos acumulados en ejercicios anteriores o con ingresos adicionales
obtenidos por las actividades incluidas en el régimen simplificado, que sean compatibles con los mismos.
 Que los fondos depositados corresponden a:
o Ingresos acumulados en ejercicios anteriores provenientes de la actividad del régimen simplificado .
o Ingresos adicionales a los obtenidos por las actividades incluidas en el mismo régimen simplificado, que sean
compatibles con el mismo.
o Terceras personas, en virtud de que las cuentas bancarias utilizadas operan como cuentas recaudadoras o
administradoras de fondos de terceros.

 EFECTOS DE LA RECATEGORIZACIÓN:
Produce efectos a partir del segundo mes inmediato siguiente al último mes del semestre calendario
(Febrero o Agosto). Ej: el semestre termina en junio, recategorizo en Julio/Enero y en Agosto/Febrero
empiezo con la nueva categoría.

 EXCLUSIONES DEL MONOTRIBUTO (art. 20): el monotributista tiene que monitorear la categorización
permanentemente porque si se pasa de la categoría máxima el fisco puede excluirlo del monotributo. Se
producen cuando:
a) Suma de ingresos brutos excede el máximo establecido por la categoría máxima disponible.
b) Superficie o costo de alquiler de locales superan los máximos establecidos por la categoría máxima
disponible.
c) Se supera el precio máximo unitario de venta por producto. $29.119,56.
d) Se adquieren bienes o realicen gastos personales por un valor superior a los ingresos brutos admitidos por la
categoría máxima disponible.
e) Los depósitos bancarios son superiores a los ingresos brutos admitidos por la categoría máxima disponible.
f) Se realizan importaciones de bienes o servicios durante los últimos 12 meses. NO puede ser importador.
g) Se realizan más de 3 actividades simultáneas o se posee más de 3 unidades de explotación.
h) Se hacen prestaciones de servicios y la categorización se efectúa como si se tratara de ventas de productos.
i) Se realizan operaciones sin haber facturado. (En negro).
j) El valor de las compras más gastos del desarrollo de la actividad durante los últimos 12 meses sumen 80% o
más (venta de productos) o más del 40% (prestación de servicios) de los ingresos brutos máximos
establecidos para la categoría máxima disponible en cada caso.

 PASE A REGIMEN GENERAL: desde la hora cero del día en que facturó esa factura que lo hizo saltar, esa
factura ya va por el régimen general. La salida no opera el día de la recategorizacion sino que se retrotrae a la
hora cero del día en que facturé de más de la categoría máxima. Las que exceden, régimen general.
- Alta de oficio en IVA y ganancias : tiene efecto desde la hora cero del día en que se produjo la causal de
exclusión en los casos de haber sido detectada por fiscalizaciones o tiene efecto desde el primer día del
primer mes en que hubiere cursado la notificación en el domicilio fiscal electrónico.
- La renuncia requiere 3 años para reingresar al monotributo. El cese de actividad permite reingresarte al
Monotributo al iniciar otra actividad.

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DISTRIBUCION DE COMPETENCIAS FISCALES EN LOS DISTINTOS NIVELES DE GOBIERNO


MÉTODOS DE DISTRIBUCIÓN: se practican por diversos países pero casi nunca en forma pura sino adaptándolo a
requerimientos y modalidades impuestas por cada realidad.

1. Concurrencia: todos los niveles tienen libre acceso a todas las fuentes tributarias, es decir que hay ausencia
total de coordinación.
 Ventajas: autonomía financiera de cada nivel de gobierno y mayor responsabilidad del poder legislativo.
 Desventajas: excesiva presión tributaria por posible doble imposición, duplicación de administraciones
recaudadores y falta de armonía en el sistema tributario total.
2. Separación: se asignan a cada nivel de gobierno determinadas fuentes de recursos para su explotación
exclusiva. Los impuestos asignados a los distintos niveles se desarrollan con un ritmo u medida diferente de
las necesidades financieras, por eso las deficiencias de financiación y medidas que se adopten introducen en
el sistema brechas que luego llevarán a un cambio de sistema.
3. Participación: no se distribuyen fuentes de ingresos sino el producto. Se puede distribuir el producido por
cada impuesto por separado o en función de una masa de recursos.
 Ventajas: evita superposición de gravámenes y duplicación de legislación, administración y fiscalización de los
contribuyentes; permite seguir una política fiscal unitaria y permite a los estados participantes contar con los
recursos de las mayores fuentes tributarias.
 Desventajas: reducción de autonomía de los estados participantes.
4. Asignaciones Globales: entregas de fondos sin afectación a gastos determinados ni vinculadas al
cumplimiento de tareas, servicios o mantenimiento de los estados beneficiarios a determinados niveles.
Ventajas y desventajas: igual que el sistema de participación + disminución de autonomía de las provincias
porque lo que reciben no depende de una Ley sino de la voluntad del gobierno central.
5. Asignaciones Condicionadas: a diferencia de las globales, las asignaciones están supeditadas al
cumplimiento por parte de los participantes de algunas tareas, por la implantación y mantenimiento de algún
servicio público u otras condiciones.
6. Cuotas Adicionales: un nivel de gobierno dicta libremente la norma que establece el tributo, dejando que
otro nivel aplique alícuotas suplementarias a ese tributo recaudado por el otro nivel, para lo cual
normalmente se establecen topes.
Ventajas: unicidad de la administración y fiscalizaciones y los poderes fiscales con facultad de establecer
cuotas adicionales tienen más autonomía que en el sistema de participación.
7. Soluciones unilaterales adoptadas por los diferentes niveles: los sistemas de créditos fiscales se verifican
cuando un nivel computa como pago a cuenta de un tributo el pago que el sujeto haya hecho un tributo de
otro nivel y los sistemas de deducción fiscal consisten en que un nivel permita deducir de la base imponible
de su tributo importes que el sujeto haya abonado por tributos de otro nivel.

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Situación en Argentina: las potestades tributarias de los 3 niveles de estado tienen 3 limitaciones: constitución
nacional, regímenes de coordinación interjurisdiccional y principios, derechos y garantías.

1. COORDINACIÓN VERTICAL:
a. Normas constitucionales: las limitaciones impuestas por la constitución a las potestades tributarias pueden
verse en un plano explícito y en otro implícito
 Cláusulas de contenido explícito:
 Artículo 4: el tesoro nacional para proveer a los gastos de la nación se conforma por derechos aduaneros,
exportación de tierras de propiedad nacional, renta de correos, empréstitos y demás contribuciones que
equitativa y proporcionalmente a la población imponga el congreso general.
 Articulo 75
- inc. 1: atribuye al congreso nacional la facultad exclusiva y permanente de legislar en materia aduanera y
establecer derechos de importación y exportación
- inc. 2: consagra la facultad al congreso nacional de imponer contribuciones indirectas como facultad
concurrente con las provincias e imponer contribuciones directas por tiempo indeterminado,
proporcionalmente iguales en todo el territorio de la nación.
 Cláusulas de contenido tributario implícito: son destinadas a favorecer la unidad y armonía nacional,
reservando a la autoridad nacional el ejercicio de determinadas facultades que se consideran importantes
para esos fines.
 Cláusula de los códigos: las provincias no pueden ejercer el poder delegado a la nacion ni dictar los códigos
civil, comercial, penal y de minería. Prevalece la regulación nacional por sobre la local.
 Cláusulas del comercio: art. 75 inc. 13 atribuye al congreso la facultad de reglar el comercio con las naciones
extranjeras y de las provincias entre sí. Las provincias y municipalidades pueden aplicar tributos que recaigan
sobre actos o actividades de comercio interjurisdiccional, siempre que no impidan dicho comercio, no
tuerzan las corrientes naturales de circulación y de tránsito, no sean discriminatorios, no se apliquen por
origen o destino de los bienes o vehículos ni operen como aduanas interiores o medidas de protección
económica.
 Cláusulas del progreso: se discute si el congreso federal puede eximir temporalmente a ciertos sujetos,
materias o emprendimientos de gravámenes nacionales y tributos provinciales y municipales sobre los que
no tiene potestad normativa para crearlos. La CSJN admitió la validez de las exenciones, porque de otro
modo las provincias y municipios podrían obstruir los efectos de la legislación superior dirigida a cumplir los
objetivos consagrados pero deben estar sujetas a un doble requisito: razonabilidad y temporalidad, ya que
son de carácter excepcional
 Cláusula de los establecimientos de utilidad nacional: las facultades exclusivas de la nacion se hallan solo
concedidas respecto a las materias y finalidades a cumplir en y por el establecimiento de utilidad nacional,
habiendo en todos los aspectos restantes concurrencia con las potestades provinciales y municipales. En
cuanto a los tributos, estas facultades pueden ejercerse en plenitud mientras no interfieran con los objetivos
del establecimiento en cuestión.

b. LEY DE COPARTICIPACIÓN FEDERAL: establece que se hace en relación directa a las competencias, servicios y
funciones de cada una de ellas contemplando criterios objetivos de reparto; es equitativa, solidarias y da
prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en
todo el territorio nacional. En cuanto a las municipalidades, dispone que cada provincia dicta para sí una
constitución en donde debe asegurar el régimen municipal y ajustarse a los principios, declaraciones y
garantías enunciados por la nacional y hacerlo bajo el sistema representativo republicano.

2. COORDINACIÓN HORIZONTAL: la CN no establece ninguna distribución de potestades tributarias entre


provincias y municipalidades (plano horizontal). Para evitar el problema de superposición entre impuesto de
sellos e ingresos brutos, se sancionó un convenio multilateral suscrito por todas las jurisdicciones y ratificado
por las leyes de cada una de ellas.

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JURISPRUDENCIA

1. COMPAÑÍA DE CIRCUITOS CERRADOS CONTRA AFIP: AFIP hizo una D.O a Compañía, quien presenta recurso
de reconsideración y es denegado. La empresa plantea la inconstitucionalidad d tener que repetir, en contra
del art 18 CN (garantía de defensa). La corte falla a favor de AFIP porque establece que este artículo de la CN
no ampara la negligencia de las partes, pues quien tuvo la oportunidad de ejercer sus derechos responde por
la omisión que le es imputable.

2. RECURSO (se discute la procedencia de recurso extraordinario en juicio de ejecución fiscal): AFIP contra
Lascaray: la sentencia del juzgado rechazó las excepciones de prescripción e inhabilidad de título planteadas
por AFIP y mandó a juicio de ejecución fiscal en concepto del saldo de IVA; ante esto el demandado interpuso
recurso extraordinario, que fue concedido. La CSJN pidió a la cámara que remita la causa, por lo tanto una
vez recibida constató que la sentencia definitiva había revocado la determinación de oficio de IVA y que esa
sentencia estaba firme.

3. AURELIA SECO (sobre prescripción): Las sentencias de la corte deben atender a las circunstancias existentes
al momento de la decisión aun cuando sean sobrevivientes al recurso extraordinario. Ante esto, se justifica la
intervención de la CS por la vía extraordinaria porque al haber sido revocada por sentencia firme la
determinación de oficio de IVA que AFIP pretende ejecutar, la ejecución fiscal no puede proseguir una vez
que la deuda se torna inexistente en base a los resuelto en el juicio. La corte declara procedente el recurso
extraordinario, falla a favor del contribuyente y rechaza la ejecución fiscal promovida. RECURSO: AFIP contra
Secco Aurelia sobre recurso de hecho: Es admisible el recurso extraordinario, si el fallo apelado desestimó la
prescripción opuesta con apoyo en una norma federal, lo que supone dar curso a la ejecución fiscal, sin que
el agravio que de ello resulte pueda ser revisado en ulterior trámite donde aquella defensa no sería ya
admisible.

La Dirección General Impositiva inició una ejecución fiscal para reclamar el ingreso de accesorios, consideró
que el reconocimiento de la obligación tributaria interrumpió el curso de la prescripción. El titular del
Juzgado Nacional en lo Contencioso Administrativo Federal Nº 4 rechazó las defensas de prescripción e
inhabilidad de título opuestas y mandó llevar adelante el proceso de ejecución fiscal, desestimó la
prescripción opuesta sobre la base de ponderar que el término de la prescripción se había interrumpido a
raíz de que la ejecutada había reconocido la obligación impositiva al efectuar los pagos reclamados a valores
históricos, lo que importaba un reconocimiento tácito del crédito del Fisco. La contribuyente llegó a la Corte
Suprema de Justicia de la Nación por vía de recurso extraordinario.

4. PRESCRIPCION A FAVOR DEL FISCO: CAUSA PIROLO DE CAPURRO: Pirolo. El Máximo Tribunal nacional ha
fijado el criterio en cuanto al modo de contar los términos en el derecho fiscal en el fallo "Pirolo de Capurro,
Lucía Mercedes y o. c. Fisco Nacional (D.G.I.) s. Repetición", donde afirmó que no importa innovar en dicha
materia el fijar que el término de la prescripción de la acción para repetir comience a correr desde el primero
de enero siguiente al año en que venció el período fiscal en que se efectuó el pago, porque, aún cuando
obviamente modificatorio en cuanto al comienzo del curso del plazo, no lo es igualmente en lo que hace al
modo de calcularlo, punto sobre el que, al guardar silencio, da lugar a que, conforme al artículo 12, rija
necesariamente el apartado 2 del artículo 25 del Código Civil que contempla el problema específico. Ese
criterio fue mantenido hasta nuestros días y aparece reforzado por jurisprudencia que sostiene que la
indicación del punto de partida de los plazos de prescripción de impuestos locales no se opone -atento a la
naturaleza de la obligación y el inicio del año fiscal- a la supremacía que el artículo 31 de la Constitución
nacional confiere a las leyes de la Nación.
Pirolo pretendía aplicar las normas del derecho privado pero la corte estableció que solo se aplican
supletoriamente en materia de prescripción ya que la ley 11683 establece el cómputo del plazo especifico
para materia impositiva.

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 AFIP CONTRA DELLIZZOTTI: planteaba que le regia un plazo de prescripción. C.S.J.N.: “José M.
Dellizzotti” 6/6/1985: Las primeras controversias en torno a estos regímenes de regularización que
cambiaban el plazo de vigencia de las obligaciones tributarias, fueron a si la suspensión de la prescripción se
aplicaba a todos los contribuyentes, o solo a los que se habían acogido al régimen de regularización. La Corte
Suprema de Justicia de la Nación, en la causa "Dellizzotti, José María", del 6 de junio de 1985, dispuso que la
ley de regularización 22.681 no estableció la modificación del plazo de prescripción para la generalidad de
contribuyentes, por lo cual no puede interpretarse de esa manera.

ART. 46

5. C.S.J.N. Casa Ellen Valmin de Claret y Clarallelo c/DGI 31/03/1999: La presunción consagrada en el artículo
25 de la Ley 11.683 resulta suficiente para fundar una determinación impositiva en tanto y en cuanto el
contribuyente no acreditara el origen de los fondos impugnados, dichas consecuencias no pueden
extenderse al campos del hecho ilícito tributario sin el necesario sustento de otros elementos de prueba
que permitiesen acreditar la existencia de una actividad tendiente a defraudar los intereses del fisco, toda
vez que el principio de culpabilidad resulta aplicable a las infracciones tributarias.

6. C.S.J.N. Mazza Generoso 06/04/1989: Asiste la razón al fisco en cuanto aduce que la sentencia recurrida ha
aplicado un precedente (Mazza Generoso y Mazza Alberto) que no se ajusta a las condiciones del caso,
pues si bien en ambos casos se trató de una determinación de oficio efectuada sobre base presunta, en
aquel, el debate versaba sobre la infracción prevista en el artículo 46 de la ley 11.683 que requiere un
accionar doloso del contribuyente, mientras que en el caso se trata de la figura prevista en el artículo 45,
que no exige una conducta como aquella y cuya configuración está acreditada en autos.

REQUISITOS PARA DETERMINAR SISTEMA TRIBUTARIO – LO TOMO.

El primero es la neutralidad: el diseño debe minimizar la interferencia en las señales e información que generan los
mercados, para evitar asignaciones subóptimas que reduzcan el bienestar social.

El segundo, el de "suficiencia", indica que debe proveer un nivel de recaudación que permita cumplir los objetivos
del gobierno.

El tercero es la equidad, porque la distribución de la carga debe ser equitativa entre los distintos sectores de la
población, observando la capacidad de pago.

El cuarto requisito es que el sistema debe ser simple y de fácil acceso, para minimizar la evasión y elusión.

Por último, la estructura tributaria debe brindar la posibilidad de suavizar los ciclos económicos, evitando
presiones sobre el desempleo en las fases recesivas.

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