T31.06.1000 M451p

PROCEDIMIENTO PARA LA ADOPCION DE LOS ESTANDARES
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: –PROPIEDADES, PLANTA

Y EQUIPO- Y –DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS-, PARA
LAS EMPRESAS PRIVADAS CON ANIMO DE LUCRO EN COLOMBIA.
CAROL MABEL MILLAN CARVAJAL

COD. 31012006
UNIVERSIDAD LIBRE DE COLOMBIA

FACULTAD DE CONTADURIA PÚBLICA
BOGOTA D.C.
2006
1
COD. 31012006
PROCEDIMIENTO PARA LA ADOPCION DE LOS ESTANDARES

INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: –PROPIEDADES, PLANTA
Y EQUIPO- Y –DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS-, PARA
LAS EMPRESAS PRIVADAS CON ANIMO DE LUCRO EN COLOMBIA.
TRABAJO DE GRADO PRESENTADO COMO REQUISITO

PARA OBTENER EL TITULO DE CONTADOR PUBLICO
DIRECTOR
C. P. LUIS EDUARDO SUAREZ BALAGUERA
DOCENTE E INVESTIGADOR
UNIVERSIDAD LIBRE DE COLOMBIA

FACULTAD DE CONTADURIA PÚBLICA
BOGOTA D.C.
2006
2
NOTA DE ACEPTACIÓN
-------------------------------------------
-------------------------------------------
-------------------------------------------
-------------------------------------------
-------------------------------------------
-------------------------------------------
FIRMA DEL DOCENTE
------------------------------------------------------------------------
FIRMA DIRECTOR CENTRO DE INVESTIGACIONES
-------------------------------------------------
FIRMA DECANO DE LA FACULTAD
BOGOTÁ OCTUBRE DE 2006
3
“A DIOS, MIS PADRES, MI NOVIO, FAMILIARES, AMIGOS Y
DOCENTES QUE CON SU CONSTANTE APOYO Y DEDICACIÓN
HICIERON DE ESTE CAMINO UN MEJOR SENDERO.
GRACIAS POR ESA MANO AMIGA QUE NO ME HIZO DESFALLECER,

LOGRANDO LA CULMINACIÓN DE MI CARRERA PROFESIONAL.”
4
AGRADECIMIENTOS
Principalmente al Doctor Luís Eduardo Suárez Balaguera, Docente

investigador quien es el director de este proyecto y que sin la ayuda,
coordinación y apoyo de él no hubiese sido posible su realización.
También quiero agradecer al Doctor Luís Humberto Beltrán Galvis,

Director del Centro de Investigaciones, a la Señora Blanca Nelly Melo
Uzeta, Secretaria del centro de Investigaciones y en general a todos los
docentes que conforman el Centro de Investigaciones
5
INDICE
TEMA PÁG
1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 7
1,1 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA 7
2 OBJETIVO GENERAL. 8
2,1 OBJETIVOS ESPECÍFICOS. 8
3 JUSTIFICACIÓN 9
4 DELIMITACIÓN 11
5 METODOLOGÍA 13
6 MARCOS DE REFERENCIA 15
6,1 MARCO TEÓRICO 15
6,2 MARCO CONCEPTUAL 16
6,21 NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. 17
6,2,2 NIC 36: DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS 24
6,3 MARCO HISTÓRICO 31
6,3,1 NIC 16 31
6,3,2 NIC 36 32
PROCEDIMIENTO PARA LA ADOPCIÓN DE LAS NIC
7 16 Y 36 EN COLOMBIA 33
ANEXO 1 DETERMINACIÓN DE LAS PRINCIPALES
DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS CONTABLES
7,1 COLOMBIANAS Y LAS NIC 16 Y 36. 34
7,1,1 NIC 16: PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 34
ANEXO 2 EJEMPLOS DE ADOPCIÓN NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AJUSTES
POR CONVERSION A LOS ESTANDARES
7,2 INTERNACIONALES. 40
7,2,1 NIC 16: PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 40
8 CONCLUSIONES 47
9 GLOSARIO 49
10 BIBLIOGRAFÍA 50
6
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Analizar las implicaciones y los resultados obtenidos por la adopción de

las NIC 16 -Propiedades, planta y equipo- y 36 -Deterioro del valor de los
activos-.
Con la realización del presente trabajo se busca analizar las implicaciones

(o requerimientos) que tiene la ADOPCIÒN de las Normas Internacionales
Contables 16 y 36, y los resultados obtenidos en los ejercicios contables y
en los balances, al cambiar el razonamiento de un escenario que tiene
como base la realidad impositiva, a otra cuya base es la transparencia en
pro de mostrar la realidad económica y financiera
Al adoptar las NIC 16 -Propiedades, planta y equipo- y 36 -Deterioro del
valor de los activos-, se debe dar transparencia a los procesos contables,
así como facilitar la exposición del estado de la compañía.
1.1 FORMULACION DEL PROBLEMA
¿Que efectos produce en las empresas colombianas la adopción de los

estándares internacionales de contabilidad?
¿Cómo influye la adopción de estos estándares de contabilidad en el

manejo de las propiedades, planta y equipo?
7
2. OBJETIVO GENERAL.
Evaluar la factibilidad y/o viabilidad de la adopción de los estándares

internacionales de contabilidad en el sistema contable colombiano para
empresas privadas, específicamente las normas 16 y 36; referentes a
“propiedad, planta y equipo” y “deterioro del valor de los activos”,
respectivamente.
2.1 OBJETIVOS ESPECIFICOS.
• Comparar las normas contables colombianas relacionadas con el tema

de las propiedades, `planta y equipo con las NIC 16 y 36.
• Determinar las principales diferencias entre las normas contables
colombianas relacionadas con el tema referido con las NIC 16 y 36.
• Analizar el marco económico Colombiano y contrastarlo con otros
países que han adaptado los estándares internacionales de
contabilidad a sus sistemas contables.
• Realizar el trabajo práctico y comparativo de realizar un ejercicio
contable en una empresa con la utilización de las NIC,
específicamente las 16 y 36, y desarrollar una comparación metódica y
un contraste de resultados, en el campo contable.
• Emitir, con las herramientas necesarias, un juicio de valor respecto a
los beneficios/costos de implantar las NIC 16 y 36 en nuestro país.
8
3. JUSTIFICACIÓN
En el marco de una economía globalizada, los estándares internacionales

de contabilidad surgen como un aliciente a los requerimientos crecientes
de información transparente y comparable entre diversos países, sin que
ello indique una pérdida de valor de unos en beneficio de otros, y la
demanda de indicadores que reflejen la situación económica de la
empresa y del sector para los inversionistas de cualquier parte del
mundo1.
Así mismo, las NIC son un paliativo a los problemas de comunicación,
surgidos por la divergencia en los sistemas contables de los países y la
multiplicidad de variables cambiantes alrededor de los mismos2; por ello
las NIC son una tabla de salvación y convergencia, para los países, los
inversionistas y las mismas empresas, compitan o no dentro del mercado
accionario, pues ellas están dirigidas a la convergencia de los métodos
contables con el fin de armonizar la información financiera3.
En esta perspectiva globalizada, es menester evaluar los sistemas

contables y financieros que desemboquen en una mayor transparencia y
legitimidad de las empresas, y que a su vez, permitan un mayor atractivo
a los inversionistas extranjeros de todo el mundo.
Teniendo en cuenta que países o grupos de países en centro4 y
suramérica5 se encuentran evaluando o ya han adoptado sistemas
contables armónicos como las NIC, como Costa Rica, es imprescindible
que Colombia haga una evaluación sistemática que le dé juicios de valor
para decidir si acepta las NIC y las implanta en su sistema contable, si
1 www.kpmg.es
2 La difusión de información financiera gubernamental en los países del mercosur.
3 Reglamento 1606/2002. Parlamento Europeo.
4 SUGEVAL – Costa Rica.
5 Deloitte Panamá y La difusión de información financiera gubernamental en los países del mercosur.
9
adopta solo algunas, o si no adopta las NIC por las desventajas que
ofrezca o por los costos que genere (respecto a los beneficios) o por las
complicaciones que se podrían presentar en el curso de la implantación o
demás.
Es por ello que éste trabajo aporta una evaluación a todos los niveles y
teniendo en cuenta las experiencias de otros países, las criticas, las
expectativas, y por último desarrollando el ejercicio práctico.
De esta manera, se pueden obtener juicios de valor, sopesando los
diversos puntos de vista, y acoplándolos a la realidad Colombiana,
obteniendo en la práctica los beneficios y evaluando los costos;
analizando las críticas positivas y negativas.
Este trabajo se justifica por cuanto brinda los resultados a las preguntas
necesarias con respecto a los estándares internacionales de contabilidad
y su aplicación y utilización alrededor del mundo y su efectividad en
Colombia.
10
4. DELIMITACIÓN
El presente trabajo se enmarca en los estándares internacionales de

contabilidad, aplicados al caso Colombiano, teniendo en cuenta el entorno
económico nacional y el proceso mundial de globalización.
Este trabajo se desarrolla bajo la premisa de evaluar las NIC 16 y 36., y
por ello, se desprende de toda evaluación sistemática que pretenda
evaluar todo el sistema contable dictaminado por las Normas
Internacionales Contables, salvo la NIIF 1, la cual enfatiza en las
necesidades de las sociedades para implantar las nuevas normas
contables6.
La evaluación es exclusiva para Colombia y su actual sistema contable,

aunque para ello se recurra a experiencias y fuentes internacionales.
El análisis de la economía global, se supedita al papel que tenga

Colombia en ella, y por ende, las herramientas que se utilicen se dirigirán
siempre a la actualidad nacional. Es decir, se hará una “traducción
simultanea” de las experiencias internacionales al caso Colombiano, salvo
cuando ello no sea posible.
Respecto a los tratados internacionales firmados por nuestro País, en
materia comercial, cabe mencionar que se analizarán solo los actuales o
aquellos que sean más representativos, como el TLC con EEUU, para
mantener una base realista y aplicable al proceso que trata este trabajo.
El ejercicio práctico que se realiza se aplica al caso Colombiano, y se

compara con el sistema contable nacional actual, para observar los
cambios en dicha materia, resguardando siempre los limites antes
mencionados, y del mismo solo se deducen resultados prácticos. O sea,
éste ejercicio no contabiliza los costos en que se incurre para realizarlo, ni
11
para cambiar la metodología contable, ni el tiempo que ello tarda, es un
ejercicio meramente práctico que pretende observar los cambios efectivos
en el ejercicio contable y en sus resultados.
6 www.contabilidad.com
12
5. METODOLOGÍA
Para facilitar la comprensión de la metodología propuesta, se muestra la

misma por partes, como sigue:
1. Para la comparación internacional, de tratados y de la situación de

Colombia en el contexto de los mercados globalizados:
• La metodología es deductiva: se toman los casos, las experiencias,
las críticas internacionales (tanto positivas como negativas), se
aplican al caso Colombiano. Incluyendo información sobre costos y
beneficios de la implantación de las NIC/NIIF, y de las ventajas y
desventajas de las mismas.
• La metodología es inductiva: los casos, las experiencias, las
criticas internacionales (tanto positivas como negativas) que estén
relacionadas con las NIC que aquí se tratan, no serán trabajadas
de forma especial, sin embargo, aquellas fuentes que entrelacen
NIC que no sean la 16 y 36, se analizarán en forma especial, para
rescatar los argumentos válidos a las NIC que trata este trabajo.
• Las fuentes que traten sobre aplicaciones de las NIC en un
ambiente económico, geográfico y social diferente, no serán
modificadas, por cuanto son la base de información primaria, pese
a que puedan ser reevaluados los datos que de ellas provengan.
2. Respecto al ejercicio práctico:

• La metodología que se seguirá será doble, una metodología
vigente, sobre un ejercicio real que dé resultados basándose en la
actualidad Colombiana; y una metodología acorde con las NIC que
trata este trabajo (la 16 y 36), que brinde resultados, sobre la base
de la suposición que las Normas Internacionales Contables han
sido adoptadas en Colombia.
13
• Se realiza un proceso comparativo para verificar las diferencias, las
falencias de uno u otro, las ventajas de cada modelo y se permita
así la evaluación de un modelo que se comienza a aplicar en gran
parte del mundo y que está basado en el “common law” y el
antiguo, basado en el derecho Romano7.
7. Somoza, López Antonio. En www.camaravalencia.com. “Armonización contable internacional y NIC. Una

reflexión crítica”
14
6. MARCOS DE REFERENCIA
6.1 MARCO TEÓRICO
En tanto, las NIC/NIIF se encuentran en reglamentación y proceso de

reestructuración por el IASB (antes IASC). El principal usuario de las
Normas Internacionales Contables es la Unión Europea8, y la finalidad de
éstas normas es la convergencia y la transparencia en la presentación de
los estados financieros, con miras a un mercado unificado en todos sus
niveles, que permita mayor productividad y un mejor sistema de
comunicación entre los inversionistas y las empresas9.
La divergencia principal, al parecer, radica en el objeto final de cada
modelo contable, el modelo Colombiano dirigido en primer orden al
impacto impositivo y el segundo a mostrar la realidad económica de la
empresa, invitando a los inversionistas y evitando los riesgos propios de
las empresas10 (tal como el caso Enron ).
En materia de análisis hechos sobre las NIC que tratan en este trabajo o
de las Normas Internacionales Contables en general existe una amplia
gama de información práctica y teórica. Sin embargo, pocos trabajos se
han puesto a la tarea de sopesar los beneficios imputados a la aplicación
de las NIC y sus costos inherentes, así como sus ventajas y desventajas.
El consejo ECOFIN ha destacado comparable, la fiabilidad y la
transparencia de las cuentas mencionada, en el marco de la globalización
y el desarrollo de fondos internacionales y/o transnacionales11, puesto que
crea las condiciones para un mercado de capitales integrado y eficaz con
objeto de facilitar la competencia y la circulación de capitales12.
8 www.kpmg.es
9 www.deloitte.com
10 www.contabilidad.com y www.bde.es
11 Parlamento Europeo
12 Ibíd.
15
Además, como marco de principios contables por parte de las empresas
para la elaboración sus estados financieros buscando transparencia,
uniformidad y calidad13. Entre tanto, otros detractores de la aplicación de
las normas han advertido que estas generan cambios bruscos en los
informes financieros, que en el corto plazo descontrolan los sistemas de
información y no generan uniformidad para que los inversionistas puedan
hacer comparaciones ni tomar buenas decisiones14, tal como se hizo
patente en España donde las NIC, en especial la 16, mejoró en 6,5% el
beneficio de los bancos y deterioró más del 8% en cajas de
compensación15
6.2 MARCO CONCEPTUAL
Las NIC son una serie de normas establecidas para la presentación de

estados financieros y la forma en la que dicha información debe
aparecer16, este conjunto de normas que ha tardado más de 10 años de
investigaciones y rondas de concertación y unificación de criterios, causa
hoy revuelo en el mundo por la novedad impuesta y la transparencia con
que se exigen las cuentas empresariales.
Para este trabajo se abordará la NIC 16 de forma sucinta, presentado un

resumen de la misma norma, y mostrando sus características más
relevantes, respecto al estado actual de lo que esta norma afecta, tanto
en Colombia como a nivel general, incluyendo los objetivos que persigue
esta norma. Los alcances, los costos y los beneficios. Por último se
mencionan las críticas que a este punto se hacen a nivel mundial y en
Colombia.
13 www.deloitte.com
14 Banco de España. Mayo de 2006.
15 Ibíd.
16 Con el fin de llegar a las prioridades propuestas en el consejo de Bruselas, respecto a la unificación de
conceptos (entre ellas credibilidad, evaluación y competencia).
16
6.2.1 NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO17.
El objetivo de la norma es “establecer el tratamiento contable para

inmuebles, maquinaria y equipo”18, para lo cual se intentaron salvaguardar
algunos inconvenientes, como se afirma luego, al decir que algunos de los
problemas para contabilizarlos son: el momento en que deben
reconocerse los activos, la determinación de su valor en libros y los
montos asignados, así como la forma de hacerlo, de los valores por
depreciación que deben contabilizarse con relación a ellos y la
determinación y tratamiento contable de otras disminuciones del valor en
libros.
La definición que se ofrece de activo se refiere a la razón por la cual debe
ser reconocido como tal, y no como una inversión de otro tipo, y
básicamente se refiere al hecho que el activo provee beneficios
económicos a la empresa presentes ó futuros y su costo pueda ser
hallado o cuantificado de forma confiable19, tal como se menciona en el
análisis de Ernst & Young, respecto al reconocimiento de propiedades,
planta y equipo20:
“Reconocimiento de propiedades, planta y equipo

Un elemento de las propiedades, planta y equipo debe ser reconocido
como activo cuando:
(a) es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos
futuros derivados del mismo, y
17 Tomado del reglamento 1725 de 2003. Comisión de la Unión Europea.

18 Tomado de Ernst & Young.
19 un activo debe ser reconocido como parte del rubro cuando es probable que éste provea a la empresa
beneficios económicos futuros y cuando su costo pueda ser cuantificado confiablemente
20 E&Y. NIC 16. Op. Cit.
17
(b) el costo del activo para la empresa puede ser medido con
suficiente fiabilidad.”
Incluso según la misma norma en uno de sus párrafos clasifica a los

activos cuando cumplen uno de los siguientes requisitos:
a) posee una empresa para su uso en la producción o suministro de
bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos,
(b) se esperan usar durante más de un ejercicio21
Esta norma se aplica a los elementos de inmovilizado material salvo

cuando otra NIC permita un tratamiento contable diferente22, Y no se
aplica, en primera instancia a los activos especificados en la NIC 5, NIC 6,
NIC 41, ni a los derechos mineros ni reservas minerales.
En gran medida esta norma, la NIC 16, se centra no solo a la definición,

sino a la diferenciación entre los activos por clase, por nivel de uso, gasto
o vida útil, por forma de depreciar cada activo, e incluso cada pieza
independiente de un mismo activo, como una máquina; así como de las
mejoras aplicadas a los activos y su implicación o efectos sobre su valor
en libros23.
Esta norma aplica conceptos novedosos, al menos para Colombia,

respecto a la contabilización de activos, propiedad, planta y equipo, un
claro ejemplo de ello es la contabilidad de los costos, dado que en las NIC
la valoración de activos se hace basándose, en primera instancia, en su
costo:
21 NIC 16. Párrafo 6.

22 Ibíd. Párrafo 3.
23 Reglamento 1725 de 2003. Comisión de la Unión Europea.
18
”El coste de los elementos del inmovilizado material comprende su precio
de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, así como
cualquier coste directamente relacionado con la puesta en servicio del
activo para el uso al que está destinado. Se deducirá cualquier eventual
descuento o rebaja del precio para llegar al coste del elemento”24.
Es claro que el primer valor en libros de un activo debe ser su costo, sin
embargo, la Norma no se queda solo allí y brinda una serie de
herramientas metódicas para perfeccionar la contabilización, por ejemplo,
los pagos posteriores, en caso de un activo pagado a cuotas, será
activado, solamente si existen posibilidades de que esos pagos generen
beneficios en el futuro25.
Para los demás gastos, como son los de administración, así como otros
gastos indirectos generales, no constituyen un componente del costo de
las propiedades, planta y equipo, salvo que estén relacionados
directamente con la adquisición del activo, o bien con su puesta en
marcha. De manera similar, los costos de puesta en marcha y otros
similares, previos al comienzo de la producción, no forman parte del costo
del activo, a menos que sean necesarios para poner el mismo en
condiciones de funcionamiento.
Si el activo es construido por la empresa deberá hallarle el valor

económico, de una u otra forma26, aunque existen ciertas directrices27 que
clarifican este procedimiento como lo dice la misma norma:

25 Somoza López, Antonio. “Armonización contable internacional y NIC. Una reflexión crítica”. Partida Doble.
Nº 175, Marzo de 2006. España.
26 Lo que algunos críticos han tachado de debilidad, por cuanto cada empresa puede hallar un valor diferente
para un mismo tipo de bien construido autónomamente. Somoza López. Op. Cit.
27 Comisión de la Unión Europea. Op. Cit.
19
“El costo de un activo construido por la propia empresa se determinará
utilizando los mismos principios que si fuera un elemento de las
propiedades, planta y equipo adquirido al exterior. Si la empresa fabrica
activos similares para su venta, en el curso normal de sus operaciones, el
costo del activo será, normalmente, el mismo que tengan el resto de los
producidos para la venta”28.
Existe otro punto nuevo y de vital importancia para Colombia, y en

especial para el desarrollo de este trabajo, sobre todo en su parte técnica,
y es el de las revaluaciones, resulta como efecto de las mediciones
posteriores o re evaluaciones que antes se mencionaron son producto del
nuevo esquema que intenta reflejar el verdadero aporte económico a la
empresa de propiedad, planta y equipo, según este elemento nuevo a
revaluación puede ser tratada de una varias maneras, entre las cuales se
especifica la siguiente por su novedad: “Compensada con el valor en
libros bruto del activo, de manera que el valor neto resultante se
reexprese hasta alcanzar el importe revaluado del elemento” y se agrega
que “si se revalúa un determinado elemento perteneciente a las
propiedades, planta y equipo, deben también ser revaluados todos los
activos que pertenezcan a la misma clase de activos”29, esto último,
según explica la norma es para evitar que existan mezclas en las cuentas
y contabilizaciones preferenciales30.
Un punto al que se le hacen adiciones interesantes respecto a la

normatividad Colombiana es el de depreciaciones, ya que tiene en
cuenta factores como: el uso deseado del activo por parte de la empresa,
que debe estimarse por referencia a la capacidad o al rendimiento físico

29 NIC 16. Párrafo 34.
20
que se espera del mismo; el deterioro natural esperado, que depende de
factores operativos; el programa de reparaciones de la empresa, así como
el nivel de cuidado y mantenimiento mientras el activo no está siendo
dedicado a tareas productivas; y, la obsolescencia técnica derivada de los
cambios y mejoras en la producción, o bien de los cambios en la
demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el
activo31, pero esto también supone entonces, cambiar o modificar el
modelo con el que se evaluaba la vida útil y que se reflejaba en el valor o
numero de periodos de la depreciación, a esto se refiere la norma cuando
dice que “El método de depreciación aplicado a los elementos que
componen las propiedades, planta y equipo debe ser objeto de revisión
periódicamente y, si ha habido un cambio significativo en el patrón
esperado de generación de beneficios económicos de estos activos, debe
cambiarse el método para que refleje el nuevo patrón.”32
Así mismo, junto con las depreciaciones se tienen en cuenta la vida útil de
los activos, como se menciono anteriormente, y la norma establece
específicamente para los activos de la NIC 16 que ésta vida puede ser
objeto de revisión periódica:
“La vida útil de un elemento de las propiedades, planta y equipo debe

revisarse periódicamente y, si las expectativas actuales varían
significativamente de las estimaciones previas, deben ajustarse los cargos
a resultados del periodo corriente y de los futuros (…). A lo largo de la
vida de un activo, puede ponerse de manifiesto que la vida útil estimada
resulta inapropiada…”33
30 Deloitte & Touche. “Consideraciones sobre nuevos pronunciamientos y modificaciones de las NIIF en los
estados financieros 2005”. Website.
31 E&Y. NIC 16. Op. Cit. y Servicios Web. Ministerio de hacienda Español. “NIC 16 “.
www.serviciosweb.minhac.es
32 Somoza López. Op. Cit.
33 Contabilidad.com
21
Estos son los principales cambios que introduce la NIC 16, respecto al
decreto 2649/93 que rige actualmente en Colombia; y es una manera de
hacer un resumen respecto a la misma norma, existe mucha información
respecto a la necesidad de la implantación de las NIC, sus diferencias con
los actuales sistemas de los países suramericanos e, incluso, sobre la
metodología implícita en este estándar, es decir, sobre lo que dice la
norma que hay que hacerse sobre uno u otro factor, como las diversas
formas de hacer revaluaciones, sin embargo, el objeto del presente
trabajo no es dictaminar una a una cada parágrafo de la norma, sino
sintetizarla y hacerla comprensible, en los términos generales, haciendo
posible su aplicabilidad en un gran número de campos.
Las ventajas que presenta ésta NIC respecto a la versión Colombiana, y

que no se refieren a ventajas generales, sino más bien a aportes
específicos esperados están34:
• La unanimidad de la norma, como un solo cuerpo normativo, da

firmeza para el cambio y la claridad sobre los asientos y los valores
de las partidas contables.
• Los estados financieros tienen un solo propósito y no dan cabida a
las contabilizaciones dobles o triples, lo que afecta positivamente a
los activos incluidos en la NIC 16, lo cual permite seguir las
características de fidelidad y comparabilidad.
• La vida útil de los activos para uso de la empresa se estiman de
acuerdo con el tiempo que se espera generarán beneficios
económicos futuros, a diferencia de la norma Colombiana que la
vida útil de los activos para uso de la empresa está definida en el
Artículo 2° del Decreto Reglamentario No 3019 de 1989, así: a)
Inmuebles incluidos los oleoductos: 20 años; b) Barcos, trenes,
34 Suarez, Luis Eduardo. “Procedimiento para la adopción de las normas internacionales de información
financiera para las pymes de nivel 2 en Colombia”. Universidad libre. Bogotá.
22
aviones, maquinaria, equipo y bienes muebles: 10 años; Vehículos
automotores y computadores: 5 años y no se tiene en cuenta que
hay activos que después de su periodo de vida producen beneficios
económicos.
• En la normatividad internacional las revaluaciones de los activos
hacen variar el costo de los mismos y las bases para su
depreciación, en tanto que las revaluaciones o valorizaciones de
los activos se contabilizan en cuentas diferentes a las de estos y no
son objeto de depreciación. Lo que permite conocer claramente el
estado final de los activos.
• En la normatividad internacional al revaluar un activo se deben
revaluar todos los de su mismo tipo, en Colombia sólo es
obligatorio revaluar o valorizar los activos de un mismo grupo cuyo
costo supere los 20 salarios mínimos mensuales legales vigentes.
• En la NIC 16 cuando haya cambios en el valor razonable debe
hacerse la revaluación de los activos, y en el decreto 2649/93 la
revaluación de los activos debe hacerse cada tres años. Lo primero
permite una revaluación acorde con las necesidades y
expectativas.
• Las revaluaciones de los activos se acreditan directamente al
capital social en la cuenta de excedentes de revalorización para la
NIC 16, y Las revaluaciones o valorizaciones de los activos se
contabilizan en cuentas separadas del activo y del patrimonio. Sólo
deben registrarse en resultados cuando estos bienes se vendan,
para el marco nacional. Esto permite el seguimiento, en la
normativa internacional, de los activos y su valor real.
• Cuando se realice la revaluación de un activo y se determina que el
valor contable del mismo se disminuye, esta disminución se
registra como un gasto. En Colombia, cuando se realice la
revaluación de un activo y se determine que el valor contable del
23
mismo se disminuye, esta disminución se registra como una
provisión, la cual constituye un gasto.
Las desventajas son numeradas a continuación:
• En algunos países, y dada la cierta flexibilidad que permiten las

NIC en cada país, se puede realizar una contabilidad doble. Que
para esta norma afectaría negativamente los procesos de
depreciación35. Por lo cual algunos sectores han solicitado
endurecer la normativa en este aspecto.
• Variación de los activos, casi siempre tendiendo a la disminución
de los nuevos y la sobrevaluación de los antiguos36.
• Imposición cultural de un nuevo sistema contable que afecta
negativamente la percepción de los inversionistas y empresarios, a
la vez que aumenta los gastos de preparación de los contadores y
demás37.
6.2.2 NIC 36
Pese a que no existe un concepto exacto al del deterioro de valor de los

activos en la normatividad Colombiana. Éstos únicamente tratan el
concepto de amortización del inmovilizado. Sin embargo, bajo una
perspectiva prudencial, si se siguen los principios contables generales
establecidos, deberían contabilizarse además de la pérdida por
depreciación, las pérdidas reversibles como consecuencia de la diferencia
entre el valor neto contable del activo y su valor de mercado,
constituyendo la correspondiente provisión.
35 “La difusión de información financiera en los países de MERCOSUR”.

36 Deloitte & Touche. Op. Cit.
37 Somoza, Lopez Antonio. Op. Cit.
24
El objetivo de la norma es establecer unos procedimientos que las
empresas aplicaran para asegurarse que sus activos no están valorados a
un precio o monto superior al recuperable, bien sea por su uso o por su
venta38.
Esta norma aplica para todos los activos, salvo para las NIC 2, NIS 11,
NIC 12, NIC 39, NIC 40, NIC 41, NIIF 4 Y NIIF 539, pero se aplica a las
NIC 27, 28, 31, Y LA NIC 16, entre otros40.
Como valor agregado de la norma se ha impuesto que: “…se obliga a

estimar el importe recuperable de un determinado activo en el mismo
momento que exista una indicación de que puede haberse deteriorado su
valor”41, lo que significa que ahora bajo la premisa de la norma todo activo
o unidad generadora de efectivo42 puede ser susceptible de deterioro. Así
como se exige reconocer una pérdida por deterioro siempre que el valor
en libros del activo en cuestión sea mayor que su valor recuperable43, lo
que en otras palabras quiere decir que el valor recuperable debe
estimarse para cada activo individualmente, o determinar el valor
recuperable para la unidad generadora de efectivo a la que el activo
pertenece, teniendo en cuenta que la unidad generadora de efectivo es la
parte más pequeña identificable en una empresa44.
38 Recopilación de E&Y de las NIIF. NIC 36.
Iii A fin de identificar qué constituye una partida separada, dentro de los elementos
componentes de las propiedades, planta y equipo, se precisa la realización de juicios
para la aplicación de los criterios en la definición de las circunstancias o los tipos de
empresas específicas. E&Y. NIC 16. Op. Cit.
39 Ibid.
40 Reglamento 1725/2003. Comisión Europea.
41 Normatividad Europea en http://Europa.eu
42 E&Y. Op. Cit.
43 Reglamento 1725/2003.
44 Ibid.
25
La valoración del valor recuperable resulta de “el mayor entre su valor
razonable menos los costes de venta y su valor de uso”45, esto se hace
con el fin de evitar calcular otro(s) valores, pero si no se puede encontrar
tal valor, bien sea el de deterioro, o el de mercado, se hará uso de su
valor de uso.
Este valor de uso se puede medir de diversas formas, las cuales están
contenidas dentro de la norma:
“(a) Las proyecciones de los flujos de efectivo deben estar basadas

en hipótesis razonables y fundamentadas, que representen las
mejores estimaciones de la gerencia sobre el conjunto de las
condiciones económicas que se presentarán a lo largo de la vida
útil restante del activo. (b) Las proyecciones de flujos de efectivo
deben estar basadas en los presupuestos o pronósticos de tipo
financiero más recientes, que hayan sido aprobadas por la
gerencia de la empresa. Y, por último, las proyecciones de flujos de
efectivo posteriores al periodo cubierto por los presupuestos o
pronósticos de tipo financiero más recientes, deben estimarse
extrapolando las proyecciones anteriores (…), utilizando para los
años posteriores escenarios con una tasa de crecimiento constante
o decreciente, salvo que se pudiera justificar el uso de una tasa
creciente en el tiempo”46; lo cual quiere decir que de esta manera,
aunque muy laxa en ciertos aspectos, se tiene un mayor control
sobre los procesos presupuestales y la incidencia de estos en la
valoración y pérdida de valor de los activos o de la unidades
generadoras de efectivo.
45 E&Y. Op. Cit.

46 Ibid.
26
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros deben incluir
proyecciones de cobros procedentes del uso activo, proyecciones de los
pagos en los que sea necesario incurrir para generar los cobros anteriores
por el funcionamiento continuado del activo, así como los que puedan ser
atribuidos directamente, o distribuidos según una base razonable al
activo, y los flujos netos de efectivo que se recibirían o pagarían por la
desapropiación del activo al final de su vida útil47. Sin embargo, la norma
es clara en no permitir que a dichas proyecciones se les sumen valores
incrementales por concepto de arreglos, o mantenimientos de los activos
o de las unidades generadoras de efectivo, en las que la empresa no se
compromete aún; ó en inversiones futuras que aumenten el nivel de
productividad del activo, por fuera de los supuestos originales y reales48.
Las tasas de descuento con las cuales se hacen las evaluaciones y

estimaciones de flujo de efectivo y deterioro del activo se deben ceñir a
las vigentes del mercado por concepto del valor del dinero e integrando
las variables necesarias para incorporar el riesgo del mismo49. Aunque la
norma agrega que “Si el tipo de descuento excluyese el efecto de los
incrementos de precios debidos a la inflación general, los flujos de
efectivo futuros se estimarían en términos reales pero incluirán
incrementos o decrementos futuros en los precios específicos”50.
Y para el caso de los proyectos la norma prevé que “Cuando el importe en

libros del activo todavía no incluya la totalidad de las salidas de efectivo
que se efectuarán antes de que esté preparado para su utilización o
venta, la estimación de los pagos futuros incluirá también una estimación
47 Normatividad Europea en http://Europa.eu

48 Martínez, Alberto. “Nuevos enfoques de la rendición de cuentas”. Revista Auditoria pública número 36.
Universidad de Barcelona. España.2005.
49 Somoza López, Antonio. “Armonización contable internacional y NIC. Una reflexión crítica”. Partida Doble.
Nº 175, Marzo de 2006. España.
50 E&Y. Op. Cit.
27
de cualquier salida de efectivo en la que se prevea incurrir antes de que el
activo esté listo para su uso o venta”51. Con lo cual todas las proyecciones
respecto al deterioro de los activos se cubren mediante progresiones o
proyecciones de las entradas de flujo de capital y por medio del uso del
activo en cuestión o de la unidad generadora de efectivo, y de ésta unidad
se da el valor equitativo al activo correspondiente, en caso que este último
deba ser valorado por aparte debido a sus características específicas52, lo
cual de cierto modo ha sido muy criticado por las incertidumbres de los
mercados en vías de desarrollo53.
Es importante resaltar los párrafos 50 y 51 de la NIC 36, que dicen:
“Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirán:

a) entradas o salidas de efectivo por actividades de financiación; ni
b) cobros o pagos por el impuesto sobre las ganancias. Los flujos de
efectivo futuros estimados reflejarán hipótesis que sean uniformes con la
manera de determinar el tipo de descuento (…)”54
Esto se traduce en mayores flujos de efectivo reales por cuanto no se

tienen en cuenta factores que puedan disolver la realidad económica,
financiera y contable de una compañía, entrelazando el presente de sus
activos con el descuento, y por ende, con el futuro de la misma55.
.
La perdida por deterioro se debe cargar en el estado de resultados como
un gasto, a menos que el activo en cuestión se contabilice por su valor
revaluado, siguiendo otra NIC. Las pérdidas por deterioro, en los activos

52 E&Y. Op. Cit.
53 Somoza López, Antonio. Op. Cit.
55 Teniendo en cuenta que las proyecciones se hacen en el marco del futuro de la empresa, y que estas
dictaminan el valor de deterioro de los activos.
28
revaluados, deben tratarse como una disminución de la revaluación
practicada siguiendo la NIC acorde con el activo o unidad generadora de
efectivo56.
Por último, la norma contable establece herramientas metodológicas para

identificar a la unidad generadora de efectivo a la que puede,
efectivamente, pertenecer un activo. Primero la norma establece las
herramientas por medio de las cuales a un activo no se le puede medir el
deterioro:
“El importe recuperable de un activo individual no podrá ser determinado

cuando:
a) el valor de uso del activo no pueda estimarse como próximo a su valor
razonable menos los costos de venta (por ejemplo, cuando los flujos de
efectivo futuros por la utilización continuada del activo no puedan
determinarse por ser insignificantes); y b) el activo no genere entradas de
efectivo que sean en buena medida independientes de las producidas por
otros activos.(…)
En estos casos, el valor de uso y, por tanto, el importe recuperable,
podrán determinarse sólo a partir de la unidad generadora de efectivo del
activo.”57
En estos casos se debe buscar el deterioro del activo por medio del
deterioro de la unidad generadora de efectivo58, tal unidad
generadora es objeto del mismo análisis que se hace para los
activos, con la salvedad que no se incluyen los pasivos a menos
que ello sea estrictamente necesario59. Luego se procede a buscar
56 Martínez, Alberto. Op. Cit.

57 E&Y. Op. Cit.
29
la perdida por deterioro de la unidad generadora de efectivo y, una
vez reconocida, se determina el deterioro de los activos:
“prorrateando en función del valor en libros de cada uno de los
activos existentes en la unidad. (…) Tales reducciones en el valor
en libros, de cada uno de los activos individuales, deben ser
tratadas como pérdidas por deterioro de los mismos, y reconocidas
contablemente de acuerdo con lo establecido en el párrafo 59”60.
Respecto a la NIC 36, existen múltiples ventajas asociadas con la

generalidad del modelo en su conjunto, sin embargo, cabe resaltar las
siguientes:
• Contabilidad más clara y confiable,
• Separación y aislamiento de factores que podían ejercer engaño a
los inversionistas y al Gobierno.
• Aplicación de la unidad generadora de efectivo como herramienta
básica para medir el deterioro de los activos cuyo costo inicial no
puede ser evaluado, ni su deterioro.
• Encadenamiento activo del futuro de la empresa con el deterioro de
sus activos, utilizando proyecciones que requieren de bases de
análisis sólidas y precisas.
Sin embargo, también existen críticas:

• La claridad y confiabilidad, vienen en muchos casos atadas a la
complejidad del nuevo sistema61.
• El sistema es muy laxo en algunos ítems, lo cual no permite que los
factores de engaño se alejen por completo, o puedan ser re
dirigidos a estas áreas flexibles62.
60 Normatividad Europea en http://Europa.eu ó Martínez, Alberto. Op. Cit.

62 Ibíd.
30
• El encadenamiento en el cual se basan los deterioros, por medio
de proyecciones, no cuenta con suficientes seguros para medir el
riesgo del mercado (de hecho, nada puede garantizar un total de
seguridad), lo cual puede atraer falsas expectativas y falsos
resultados a futuro63
6.3 MARCO HISTÓRICO
6.3.1 NIC 1664
Originalmente, la NIC 16, Contabilización de las Propiedades, Planta y

Equipo, fue aprobada en marzo de 1982. Posteriormente fue revisada,
dentro del Proyecto de Comparabilidad y Mejora de los Financieros. Se
convirtió entonces en la NIC 16 (revisada en 1993), Propiedades, Planta y
Equipo.
En julio de 1997, cuando se aprobó la NIC 1 (revisada), Presentación de

Estados Financieros, se procedió también a revisar un aparte de la NIC16
(revisada en 1993).
Posteriormente, en 1998 se procedió a revisar varios de los párrafos de la

NIC 16 (revisada) para que fueran coherentes con la nueva redacción
dada a la NIC 22 (revisada en 1998), y a la NIC 36, Deterioro del Valor de
los Activos, y a la NIC 37.
63 Martínez, Alberto.
64 E&Y. Op. Cit. y, Martínez, Alberto. Ob. Cit.
31
La Norma revisada (NIC 16, revisada en 1998) tiene vigencia para los
estados financieros anuales que cubran periodos cuyo comienzo sea en o
después del 1 de julio de 1999. Se aconseja aplicarla con anterioridad a
esa fecha. Si una empresa aplica esta Norma revisada, en los estados
financieros que cubran periodos cuyo comienzo sea anterior al 1 de julio
de 1999, deberá adoptar al mismo tiempo lo previsto en las NIC 22
(revisada en 1998) y NIC 37.
6.3.2 NIC 3665
Esta Norma Internacional de Contabilidad fue aprobada en abril de 1998,

y tiene vigencia para los estados financieros que cubran periodos cuyo
comienzo sea en o después del 1 de julio de 1999.
El texto de la NIC 36 difiere del original, dadas las revisiones y
correcciones realizadas en 1998, y sus cambios fueron hechos con el fin
armonizarla con las NIC 37, NIC 38 y NIC 22 (revisada en 1998),
respectivamente.
65 Departamento publicaciones IASC, traducción Alvaro Forero, y basado en: E&Y. Op. Cit; en Deloitte and Touche. Op. Cit. 65656565
32
7. PROCEDIMIENTO PARA LA ADOPCION DE LAS NIC 16 Y 36 EN
COLOMBIA
Como paso previo a la elaboración del ejemplo de adopción se hicieron

las siguientes labores:
• Lectura e interpretación de las normas contables colombianas,

especialmente el Decreto 2649 de 1993.
• Lectura e interpretación de las normas internacionales de contabilidad:

1, 16, 36 y NIIF 1.
Ejemplo de adopción en Colombia de las NIC 16 y 36.
Con el fin de facilitar la comprensión del procedimiento de adopción de

las NIC 16 y 36, a continuación se elabora un ejemplo de una empresa
colombiana que por sus características sería una entidad obligada a
adoptar estas normas internacionales.
o Determinación de las principales diferencias entre las normas

contables colombianas y las NIC 16 y 36. (ANEXO No. 1)
o Ejemplos de adopción normas internacionales de contabilidad y

ajustes por conversión a los estándares internacionales (ANEXO
No. 2)
o Conclusiones del proceso de adopción de estándares internacionales

de contabilidad. (ANEXO 4)
33
7.1 ANEXO 1
DIFERENCIAS NIC-NIIF Vs. NORMAS COLOMBIANAS.
7.1.1 NIC 16: PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO66

NORMAS COLOMBIANAS NIC-NIIF
El tema referente a propiedades, Es mucho más amplia detallada y
planta y equipo es mencionado de técnica.
forma sucinta en el artículo 64 del
decreto 2649
El valor reconocido del activo es El reconocimiento inicial se debe
establecido a partir de lo efectuar de acuerdo con la realidad
formalmente legal, y por ello se económica.
encuentran valores asignados a
activos por debajo o por encima de
su valor real a fin de obtener
ventajas tributarias. Pese a que la
norma regula el tema, en ocasiones
los valores se alejan de la realidad
económica.
El costo de un activo construido por El costo de un activo construido es
la empresa es el valor incurrido en el valor incurrido como si el bien
él. fuera para la venta.
Los repuestos y suministros deben Las piezas de repuesto y equipo

ser presentados dentro de los son manejados como inventarios y
inventarios (excepto la industria reconocidos como gastos cuando
petrolera y la Contaduría General de se consumen, pero las piezas de
66
JIMÉNEZ JAIMES, Néstor Alberto. “De las normas contables Colombianas a
las normas estándares internacionales de información financiera”. 2005. Pág. 55 a
58
34
la Nación). repuesto importantes y el equipo
de sustitución son tratados como
activos de propiedad, planta y
equipo; y depreciados en un
periodo de tiempo no superior a la
vida útil del elemento con el que
estén relacionados.
No es claro el tratamiento de los Se reconocen todos como gastos.
costos de administración y puesta en
marcha, ni las pérdidas iniciales de
operación del activo, las cuales
muchas veces se capitalizan.
No se establece la posibilidad de Si los componentes tienen vidas
segregar un activo como en sus útiles diferentes se les debe
componentes. Normalmente se les segregar.
trata como un solo activo y la vida
útil igual, aún en el caso de ser
componentes separados.
Se puede capitalizar toda la La diferencia en cambio debe ser
diferencia en cambio incurridas tratada como un gasto.
sobre deudas en moneda extranjera
desde la fecha que se adquiere la
misma hasta que se acabe la deuda
o hasta que el activo esté disponible
para su uso o venta (lo primero)
El valor de un activo intercambiado Se reconocer estos intercambios al
por otros, debe ser el valor valor razonable del activo recibido
establecido por las partes (incluso si (incluso si éste o el activo dado
es un activo único). son de naturaleza única).
Se permite capitalizar el costo por Solo se permite capitalizar costo
35
intereses sobre deudas hasta que se por intereses bajo el tratamiento
extinga la misma o el activo esté alternativo permitido cuando se
disponible para su uso o venta (lo trata de activos calificables (aquel
primero). activo que requiere un tiempo
sustancial antes de estar listo para
su uso o venta).
No se exige separar el costo de un El valor de un activo comprado a
activo y su costo financiero, cuando crédito se determina tomando
la compra se efectúa a crédito más como base el precio de contado (ó
allá de lo normal. dentro de los términos normales
del crédito), la diferencia se trata
como un gasto que se amortiza en
el plazo de un crédito.
Los valores revaluados Las revaluaciones modifican el
(valorizaciones) se presentan en costo del activo y las bases para
forma separada de los activos que su depreciación.
los originan y no están sujetos a
depreciación.
No se exige revaluar todos los Cuando se revalúa un activo, se
activos de un mismo tipo, en el caso deben revaluar todos los de su
de revaluarse un activo, ya que la mismo tipo.
norma excluye a los activos con
valores inferiores a 20 salarios
mínimos legales vigentes.
La actualización de la revaluación se La revaluación se efectúa cuando
debe hacer cada 3 años. haya cambios en el valor
razonable de los activos, en
algunos casos será anual.
Las valorizaciones son reconocidas Las revaluaciones se pueden ir
cuando el activo se vende. reconociendo contra ganancias
36
retenidas en la medida que el
activo es usado.
Las vidas útiles de los activos son Las vidas útiles de los activos se
las reconocidas por las normas estiman de acuerdo con el tiempo
tributarias, por lo cual es común que se espera generaran
encontrar empresas con activos beneficios económicos futuros.
totalmente depreciados pero en uso
y beneficiándose de ellos.
Las propiedades, plantas y equipos Cuando las propiedades, plantas y
se mantienen en el activo aún en el equipos dejan de tener uso, se
caso que no estén generando debe evaluar si quedan en
beneficios ni se espere que lo hagan disponibilidad para la venta y se
en el futuro. trasladan a activos para la venta; si
no generarán más beneficios se
descargarán del activo contra
resultados.
No se contempla el análisis de los Al cierre e cada ejercicio contable
métodos de depreciación, al cierre se debe analizar si las vidas útiles
de cada año. Aunque bajo las y los métodos de depreciación
normas tributarias cualquier cambio siguen reflejando la realidad
debe ser informado previamente, y económica. De no reflejarla, se
en algunos casos, obtener deberán efectuar los cambios
autorización. necesarios.
37
7.1.2 NIC 36. DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
NORMAS COLOMBIANAS NIC-NIIF

No se contempla el concepto de El concepto de pérdidas por
perdidas por deterioro de activos. El deterioro del valor de los activos
concepto que se utiliza es el de implica modificar el costo del
provisiones, por lo que el costo del activo, lo cual tiene efectos en la
activo no se modifica. determinación de amortizaciones y
depreciaciones.
No se contempla el tratamiento para La reversión de la pérdida
la reversión de la provisión. previamente establecida se
reconoce contra resultados o
revaluación del patrimonio según
su origen.
La determinación de la provisión se La determinación de la pérdida se
realiza comparando el costo con los realiza comparando el costo con el
siguientes valores: i) el valor de valor recuperable del activo. El
realización de inversiones (valor valor recuperable es mayor entre
razonable para ciertos instrumentos el precio de venta y el valor de
financieros en normas de la uso. Para inventarios se compara
Superintendencia bancaria y de el costo con el valor neto
valores) e inventarios, ii) el valor de realizable.
realización, valor actual o valor
presente para propiedades, planta y
equipo, y iii) las contingencias de
pérdidas para activos intangibles y el
valor recuperable de su uso o el
valor de realización para otros
activos no monetarios.
38
Para ciertos activos la determinación La determinación de la pérdida de
de provisiones se puede realizar por valor de ciertos activos se puede
grupos homogéneos, entendidos realizar con base en el concepto
estos como aquellos que tienen de unidad generadora de efectivo,
características similares. que puede incluir activos no
homogéneos.
Por normas de la Superintendencia Las provisiones generales no son
Bancaria y de Valores se reconocen aceptadas, aun cuando para el
provisiones generales para ciertos sector bancario se permite su
riesgos crediticios en inversiones y reconocimiento contra ganancias
cartera. Igualmente, para ciertas retenidas. Para los instrumentos
inversiones se reconocen financieros valorados al valor
desvalorizaciones con cargo al razonable no aplicaría la pérdida
patrimonio. de valor.
La determinación de la pérdida de Se debe realizar anualmente el
valor de las propiedades, planta y análisis para determinar si existen
equipo se manifiesta cada tres años indicios de la pérdida de valor, si
al ser realizados los avalúos. ello es así, se debe realizar el
estudio de valor de la pérdida.
En la práctica, la determinación del El criterio que se utiliza obedece a
deterioro de valor de los saldos de la realidad económica y al valor
cuentas por cobrar normalmente es recuperable.
realizada en Colombia bajo criterios
de tipo tributario. Para efectos de
instituciones financieras obedece a
normas específicas señaladas por la
Superintendencia Bancaria.
39
Ejemplo de adopción de la NIC 16: (ANEXO No. 2)
La Empresa DAC VCM 2 Ltda., tiene varios bienes en el grupo de propiedad,

planta y equipo, y en el grupo de Inventarios un bien que no debe estar
contabilizado como inventarios. Para facilidad en el cálculo de las depreciaciones
y ajustes por inflación todos los activos del grupo 15 -propiedades, planta y
equipo fueron adquiridos en diciembre de 2004. Para la depreciación de los
activos utiliza el sistema de línea recta y durante el año 2005 ajustó por inflación
estos bienes en el 5.16%.
1) Al 31 de Diciembre de 2005 la cuenta 1524 –Equipo de oficina- presenta

los siguientes saldos:
Código Descripción Parciales Totales

1524 Equipo de oficina. $ 721.992.000
152405 Muebles y enseres $ 690.000.000
152499 Ajustes por inflación 31.992.000
Este saldo está conformado por el costo del bien $ 620.000.000, más el valor de
la diferencia en cambio capitalizada en Diciembre 31 de 2005 por valor de $
70.000.000 y por el valor de los ajustes por inflación $ 31.992.000.
Asiento de conversión a la NIC 16:
Código Descripción Débitos Créditos

Utilidad o pérdida por $ 70.000.000
conversión a los
estándares
internacionales.
152405 Muebles y enseres $ 70.000.000
Reclasificación de la subcuenta 152405 Muebles y enseres registrada al 31 de

diciembre de 2005. Se contabiliza como menor valor de las propiedades planta y
equipo por conversión a la NIC 16, debido a que este tipo de de costos se
reconocen como gastos.
Este ajuste por conversión a la NIC 16 se justifica con la siguiente diferencia

entre las normas contables colombianas y las NIC-NIIF:
Normas Colombianas NIC- NIIF

Se permite la capitalización de toda la La diferencia en cambio debe ser
diferencia en cambio incurrida sobre tratada como gasto.
deudas en moneda extranjera desde la
fecha en que se adquiere la deuda hasta
que se extinga la misma o el activo este
disponible para su uso o venta (lo primero).
40
2) Al 31 de Diciembre de 2005 el grupo 14 -Inventarios- presenta los
siguientes saldos en la cuenta 1455 -Materiales, repuestos y accesorios-

1455 Materiales repuestos y $ 52.580.000
accesorios.
145501 Motor de arranque $ 50.000.000
145599 Ajustes por inflación $2.580.000
Este saldo esta conformado por el valor del motor de arranque de uno de los
vehículos que son utilizados por la compañía, el cual también fue adquirido en
diciembre de 2004.
Código Descripción Parciales Débitos Créditos

1540 Flota y equipo de $ 52.580.000
transporte
154095 Otros $50.000.000
154099 Ajustes por $ 2.580.000
inflación
1455 Materiales, $ 52.580.000
repuestos y
accesorios.
145501 Motor de arranque $ 50.000.000
145599 Ajustes por $2.580.000

inflación
Reclasificación de la contabilización del motor arranque al 31 de diciembre de

2005. Se contabiliza como menor valor de los inventarios por conversión a la NIC
16, debido a que cuando se trata de repuestos y suministros importantes se
registran como Propiedad planta y equipo.


Los repuestos y suministros deben ser Las piezas de repuesto y equipo auxiliar
presentados dentro de los inventarios son manejados como inventario y
(excepto en la industria petrolera los reconocidos como gastos cuando se
cuales tienen el tratamiento de consumen, pero las piezas de repuesto
propiedad planta y equipo). importantes y el equipo de sustitución son
tratados como propiedades planta y
equipo y depreciados en un tiempo no
superior a la vida útil del elemento con el
que estén relacionados
41
3) Al 31 de Diciembre de 2005 la cuenta –Equipo de computación y
comunicación- presenta los siguientes saldos:

1528 Equipo de computación y $ 73.354.000
comunicación
152805 Equipos de procesamiento de $ 70.000.000
datos
Este saldo está conformado por: El costo de los computadores que fueron
adquiridos para uso de la empresa $ 65.000.000 más el valor de los intereses
capitalizados en Diciembre de 2005 por valor de $ 5.000.000 y por el valor de
ajustes por inflación $3.354.000.
Asiento de Conversión a la NIC 16:
Código Descripción Débitos Créditos

Utilidad o perdida por $ 5.000.000
conversión a los estándares
internacionales
152805 Equipo de procesamiento de $ 5.000.000
datos
Se contabiliza como menor valor de la cuenta equipo de computación y

comunicación por conversión a la NIC 16, debido a que el valor de los intereses
pagados por deudas originadas en la adquisición de bienes no calificables, no
permite su capitalización.


Se permite capitalizar el costo por Sólo se permite capitalizar costo por intereses
intereses sobre deudas hasta que bajo el tratamiento alternativo permitido
se extinga la misma o el activo cuando se trata de activos calificables (aquel
este disponible para su uso o activo que requiere de un tiempo sustancial
venta (lo primero). antes de estar listo para su uso o venta).
42
4) Al 31 de diciembre de 2005 la valorización de los terrenos rurales,
presenta los siguientes saldos:

1910 De propiedades, $ 42.260.000
planta y equipo
191004 Terrenos $ 42.260.000
3810 De propiedades, $ 42.260.000
planta y equipo
381004 Terrenos $ 42.260.000
La valorización se refiere al mayor valor entre el costo del bien ajustado por
inflación y el avalúo catastral al 31 de diciembre de 2005.
a) Asiento de Conversión a la NIC 16:

3810 De propiedades, $ 42.260.000
planta y equipo
381004 Terrenos $ 42.260.000
1910 De propiedades, $ 42.260.000
planta y equipo
191004 Terrenos $ 42.260.000
Reversión de la valorización al 31 de Diciembre de 2005.
b) Asiento de Conversión a la NIC 16:

1504 Terrenos $ 42.460.000
150410 Rurales $42.460.000
Utilidad o perdida $ 42.460.000
por conversión a
los estándares
internacionales
Registro del incremento del costo del terreno por revaluación al 31 de diciembre
de 2005.
Estos dos ajustes por conversión a la NIC 16 se justifican con la siguiente

diferencia entre las normas contables colombianas y las NIC-NIIF:
43
Los valores revaluados Las revaluaciones modifican el costo del
(valorizaciones) se presentan en activo y las bases para su depreciación
forma separada de los activos que
lo originan y no están sujetos a
depreciación.
Ejemplo de adopción de la NIC 36:
La Empresa DAC VCM 2 Ltda. Posee una máquina que esta depreciada y no
genera beneficios futuros a la compañía
1) Al 31 de Diciembre de 2005 el grupo 15 –Propiedad planta y equipo-

presenta los siguientes saldos en la cuenta 1520 Maquinaria y Equipo:

1520 Maquinaria y Equipo $ 73.612.000
152001 Maquinaria y Equipo $ 70.000.000

Fabrica
152099 Ajustes por inflación $ 3.612.000
1592 Depreciación $73.612.000
acumulada
159210 Maquinaria y Equipo $70.000.000
Este saldo está conformado por: El costo del bien $ 70.000.000, por el valor de
los ajustes por inflación $ 3.612.000, por el valor de la depreciación acumulada
ajustada por inflación.

1592 Depreciación $73.612.000
acumulada
159210 Maquinaria y $70.000.000
Equipo
159299 Ajustes por $3.612.000
inflación
1520 Maquinaria y $ 73.612.000
Equipo
152001 Maquinaria y $ 70.000.000
Equipo Fabrica
152099 Ajustes por $ 3.612.000
inflación
Reversión de la subcuenta 152001 y 159210 registradas al 31 de diciembre de

2005.
44

No se contempla el concepto de El concepto de pérdidas por deterioro
perdidas por deterioro de activos. El del valor de los activos implica
concepto que se utiliza es el de modificar el costo del activo, lo cual
provisiones, por lo que el costo del tiene efectos en la determinación de
activo no se modifica. amortizaciones y depreciaciones.
2) Al 31 de Diciembre de 2005 la cuenta 1504 –Terrenos- presenta los

siguientes saldos:

1504 Terrenos $114.624.000
150405 Urbanos $109.000.000
1599 Provisiones $ 14.624.000
159904 Terrenos $14.624.000
Esta provisión se refiere al menor valor entre el costo ajustado $114.624.000 y el

avalúo comercial $100.000.000 del terreno a 31 de Diciembre de 2005.
Asiento de Conversión a la NIC 36:

1599 Provisiones $ 14.624.000
159904 Terrenos $ 14.624.000
1504 Terrenos $ 14.624.000
150405 Urbanos $ 14.624.000
Se reversa la provisión para terrenos efectuada en el año 2005, debido a que

esta provisión se registra como menor valor del terreno.

45
No se contempla el concepto de El concepto de pérdidas por deterioro
perdidas por deterioro de activos. El del valor de los activos implica
concepto que se utiliza es el de modificar el costo del activo, lo cual
provisiones, por lo que el costo del tiene efectos en la determinación de
activo no se modifica. amortizaciones y depreciaciones.
46
8. CONCLUSIONES
• Al adoptar las NIC 16 -Propiedades, planta y equipo- y 36 -

Deterioro del valor de los activos-, se da transparencia a los
procesos contables, y se facilita la exposición del estado de la
compañía a los diferentes interesados, tales como inversionistas,
proveedores, socios, entidades financieras, etc.
• Existe un proyecto de ley presentado por varias instituciones del

gobierno cuyo propósito es adoptar en Colombia, Estándares
Internacionales de Contabilidad, los cuales ha desarrollado la
comunidad internacional, en especial la Unión Europea, para
fortalecer el sistema de información de los entes económicos y
aumentar su efectividad en la prevención y solución de crisis,
asegurando que se presente la información de manera precisa y
de modo regular acerca de la situación financiera de las
empresas.
• Se deduce de este trabajo, y de las diferentes posiciones respecto

a las NIC/NIIF en el mundo que para nuestra economía la mejor
vía es adoptar los estándares internacionales ya que permite
tomar un nuevo modelo. Caso contrario la armonización, pues
resultaría una mezcla entre normas contables Colombianas y
estándares internacionales; con los efectos negativos que ello
conlleva, tal como pérdida de competitividad país, por la
complejidad que esto supone, respecto a los demás países, en el
tema contable.
• En el campo técnico se tiene que para efectos del procedimiento

de adopción de los estándares internacionales de contabilidad se
utiliza la cuenta UTILIDAD O PERDIDA POR CONVERSION A
LOS ESTANDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD,
47
por cuanto las cuentas de resultados de años anteriores ya no se
pueden afectar. Cuando esta cuenta arroja saldo debito hay
perdida, a diferencia cuando arroja saldo crédito hay utilidad.
• Además, cuando un bien no genera beneficios para la empresa

según los estándares internacionales se puede registrar como
activo para la venta o registrarlo en una cuenta de resultado. Y en
las vidas útiles de los activos los estándares internacionales
estiman el tiempo que se espera generaran beneficios
económicos futuros.
48
9. GLOSARIO
ACTIVOS: bien obtenido por una persona natural o jurídica como

resultado de eventos pasados, de cuya utilización se esperan beneficios
económicos futuros debe ser medible, y controlable por la empresa.
CONTABILIDAD: Ciencia que permite el registro y control de las
operaciones mercantiles de una empresa para conocer su situación
económica y financiera.
DEPRECIACION: Es la distribución sistemática del valor depreciable de

un activo entre los años de su vida útil estimada.
GAAP: PCGA. (Principios de contabilidad generalmente aceptados)
GLOBALIZACION: Tendencia de los mercados y de las empresas a
extenderse, alcanzando una dimensión mundial que sobrepasa las
fronteras nacionales.
IASB: International Accounitng Standard Board, (junta de estándares

internacionales de contabilidad.)
IMPORTE EN LIBROS: es el importe por el que se reconoce un activo,

una vez deducidas la depreciación o amortización acumuladas y las
pérdidas por deterioro de valor acumuladas.
NIC: Normas Internacionales de Contabilidad. (Procesos)
NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera. (Enfocados a

reportes financieros)
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO: Son activos tangibles que a) posee

una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos y
b) se esperan usar durante más de un periodo contable.
PERDIDA POR DETERIORO DEL VALOR: Es la cantidad en que

excede el importe en libros de un activo o unidad generadora de efectivo
a su importe recuperable
VIDA ÚTIL: a) el periodo durante el cual se espera sea utilizado el activo

por parte de la empresa; o bien. b) el número de unidades de producción
o similares que se espera obtener del mismo por parte de la empresa
49
10. BIBLIOGRAFÍA
Auditoria pública número 36. Universidad de Barcelona. España.2005.
Banco de España. www.bde.es
Caba Pérez, Carmen. Revista contabilidad y finanzas No. 33. Sao Paulo.
2003. “La difusión de información financiera gubernamental en los países
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Comisión de la Unión Europea. Ec.europa.eu
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JIMÉNEZ JAIMES, Néstor Alberto. De las normas contables Colombianas

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SOMOZA LÓPEZ, ANTONIO. “Armonización contable internacional y NIC.

Una reflexión crítica”. Partida Doble. Nº 175, Marzo de 2006. España.
Somoza, López Antonio. “Armonización contable internacional y NIC. Una

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Suárez Balaguera, Luis Eduardo. “Procedimiento para la adopción de las

normas internacionales de información financiera para las pymes de nivel
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50
SUGEVAL “Normativa contable aplicable a las entidades supervisadas
por la superintendencia general de entidades financieras,
superintendencia general de valores y la superintendencia de pensiones y
a los emisores no financieros”. Superintendencia General de Valores.
Costa Rica. 2004.
www.contabilidad.com
www.deloitte.com
www.kpmg.es
51

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PROCEDIMIENTO PARA LA ADOPCION DE LOS ESTANDARES

INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: –PROPIEDADES, PLANTA

CAROL MABEL MILLAN CARVAJAL

UNIVERSIDAD LIBRE DE COLOMBIA

PROCEDIMIENTO PARA LA ADOPCION DE LOS ESTANDARES

TRABAJO DE GRADO PRESENTADO COMO REQUISITO

UNIVERSIDAD LIBRE DE COLOMBIA

BOGOTÁ OCTUBRE DE 2006

GRACIAS POR ESA MANO AMIGA QUE NO ME HIZO DESFALLECER,

Principalmente al Doctor Luís Eduardo Suárez Balaguera, Docente

También quiero agradecer al Doctor Luís Humberto Beltrán Galvis,

CAROL MABEL MILLAN CARVAJAL

Analizar las implicaciones y los resultados obtenidos por la adopción de

Con la realización del presente trabajo se busca analizar las implicaciones

1.1 FORMULACION DEL PROBLEMA

¿Que efectos produce en las empresas colombianas la adopción de los

¿Cómo influye la adopción de estos estándares de contabilidad en el

Evaluar la factibilidad y/o viabilidad de la adopción de los estándares

2.1 OBJETIVOS ESPECIFICOS.

• Comparar las normas contables colombianas relacionadas con el tema

En el marco de una economía globalizada, los estándares internacionales

En esta perspectiva globalizada, es menester evaluar los sistemas

El presente trabajo se enmarca en los estándares internacionales de

La evaluación es exclusiva para Colombia y su actual sistema contable,

El análisis de la economía global, se supedita al papel que tenga

El ejercicio práctico que se realiza se aplica al caso Colombiano, y se

Para facilitar la comprensión de la metodología propuesta, se muestra la

1. Para la comparación internacional, de tratados y de la situación de

2. Respecto al ejercicio práctico:

7. Somoza, López Antonio. En www.camaravalencia.com. “Armonización contable internacional y NIC. Una

6.1 MARCO TEÓRICO

En tanto, las NIC/NIIF se encuentran en reglamentación y proceso de

6.2 MARCO CONCEPTUAL

Las NIC son una serie de normas establecidas para la presentación de

Para este trabajo se abordará la NIC 16 de forma sucinta, presentado un

El objetivo de la norma es “establecer el tratamiento contable para

“Reconocimiento de propiedades, planta y equipo

17 Tomado del reglamento 1725 de 2003. Comisión de la Unión Europea.

Incluso según la misma norma en uno de sus párrafos clasifica a los

Esta norma se aplica a los elementos de inmovilizado material salvo

En gran medida esta norma, la NIC 16, se centra no solo a la definición,

Esta norma aplica conceptos novedosos, al menos para Colombia,

21 NIC 16. Párrafo 6.

Si el activo es construido por la empresa deberá hallarle el valor

24 E&Y. NIC 16. Op. Cit.

Existe otro punto nuevo y de vital importancia para Colombia, y en

Un punto al que se le hacen adiciones interesantes respecto a la

28 E&Y. NIC 16. Op. Cit.

“La vida útil de un elemento de las propiedades, planta y equipo debe

Las ventajas que presenta ésta NIC respecto a la versión Colombiana, y

• La unanimidad de la norma, como un solo cuerpo normativo, da

Las desventajas son numeradas a continuación:

• En algunos países, y dada la cierta flexibilidad que permiten las

Pese a que no existe un concepto exacto al del deterioro de valor de los

35 “La difusión de información financiera en los países de MERCOSUR”.

Como valor agregado de la norma se ha impuesto que: “…se obliga a

38 Recopilación de E&Y de las NIIF. NIC 36.

“(a) Las proyecciones de los flujos de efectivo deben estar basadas

45 E&Y. Op. Cit.

Las tasas de descuento con las cuales se hacen las evaluaciones y

Y para el caso de los proyectos la norma prevé que “Cuando el importe en

47 Normatividad Europea en http://Europa.eu

Es importante resaltar los párrafos 50 y 51 de la NIC 36, que dicen:

“Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirán: