UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

SEMESTRE 2024-1

TRIBUTOS II

Mag. Chuchón Palomino, Percy Walter

Lima - Perú

2024
Los intereses compensatorios y moratorios que cobran las empresas (no financieras) a
sus clientes por financiamiento de las facturas por cobrar (Venta gravada con IGV) y
los interés moratorios se encontrarán gravados con IGV?. ¿Qué ocurre en similar
situación por cuentas por cobrar a los accionistas originado por préstamos bancarios?

PARTE-A.
¿los intereses compensatorios y moratorios que cobran las empresas no financieras a sus
clientes por financiamiento de las facturas por cobrar a ventas gravadas con IGV y los
intereses moratorios se encontrarán gravados con IGV?

1A.

En Perú, el tratamiento fiscal de los intereses compensatorios en la financiación de facturas

por cobrar en operaciones sujetas a IGV ha sido analizado por diversos autores
especializados en derecho tributario y fiscal. Uno de los autores relevantes en este campo
es Rafael Roselló Cabrejos, quien en su obra "Manual de Derecho Tributario" ha abordado
detalladamente este tema.

Según Roselló Cabrejos (2021), los intereses compensatorios derivados de la financiación

de facturas por cobrar en operaciones gravadas con IGV están sujetos a gravamen
conforme a lo establecido en la normativa tributaria peruana. En este sentido, el autor
destaca que los intereses compensatorios deben ser considerados como parte de la base
imponible del IGV y estarán sujetos a la tasa impositiva correspondiente, que en el caso
peruano es del 18%.

Asimismo, otro autor relevante en el ámbito tributario peruano es Jorge Picón González,
cuya obra "Manual de Derecho Tributario Peruano" ofrece una visión amplia y detallada
sobre los aspectos fiscales relacionados con la financiación de facturas por cobrar.

De acuerdo con Picón González (2023), los intereses compensatorios generados por la
financiación de facturas por cobrar en operaciones sujetas a IGV deben ser tratados como
parte de la base imponible del impuesto. El autor argumenta que estos intereses constituyen
una contraprestación por el uso del capital prestado y, por lo tanto, deben estar sujetos al
mismo tratamiento fiscal que la operación principal.

En conclusión, según Roselló Cabrejos y Picón González, dos destacados autores en

materia tributaria en Perú, los intereses compensatorios en la financiación de facturas por
cobrar en operaciones sujetas a IGV están sujetos a gravamen y deben ser considerados
como parte de la base imponible del impuesto.

2A.

La SUNAT nos establece que todo interés de una contraprestación está gravado al IGV.
 De manera general puede señalarse que los intereses constituyen la retribución que
corresponde al acreedor en una operación de crédito; es decir, el pago que realiza el
deudor por el servicio financiero que le presta dicho acreedor al permitirle diferir el
pago del precio. Tal apreciación, aunque parcial, es correcta y en efecto esos
intereses así definidos forman parte de la base gravable.A ello se refiere la primera
parte del artículo 1242 del Código Civil, según el cual: "El interés es compensatorio
cuando constituye la contraprestación por el uso del dinero o de cualquier otro bien",
concepto que es recogido en la Ley del I.G.V.(Medrano,1998,p1)

De esta manera definimos y constatamos que el interés está grabado al IGV, sin embargo
cuando este contraprestación que tiene una obligación de pago por intereses generados, y
dichos intereses no son pagados dentro del plazo establecido estaría cometiendo un
impago que sería netamente moratorio, y la duda que generan los intereses moratorios es
que sí están o no gravados al IGV.

El incumplimiento del deudor genera una sanción que se le aplica por no satisfacer
su obligación y por el consiguiente daño causado al acreedor. Se trata de un pago
con carácter indemnizatorio, como penalidad por una conducta antijurídica. La suma
se recibe para compensar un perjuicio cuyo resarcimiento puede ser exigido,
inclusive, en sede judicial, de manera que no existe correspondencia entre este
ingreso y el definido por la Ley, razón por la cual los intereses moratorios no forman
parte de la materia imponible. (Medrano,1998,p3)

De lo mencionado como no derivan de alguna prestación o de operaciones grados con el

IGV no constituye retribución de servicio porque el acreedor en cuestión de intereses
moratorios no está proporcionando servicio al deudor y por los tanto los intereses
moratorios no implican contraprestación.

Según SUNAT en la carta N 225-2006 menciona en el fin de establecer si los intereses que se
devengan por pago extemporáneo, según la fecha del contrato son intereses moratorios inafectos al
IGV o intereses compensatorios gravados, debe analizarse en cada caso concreto, para lo cual se
tendrá en cuenta, entre otros aspectos, lo señalado en el contrato y en la normatividad sobre la
materia.

Se deduce que el pago de intereses moratorios inafectos al IGV o intereses compensatorios

grabados debe estudiarse según sea el caso.

Según la editorial.cdr (2006) nos menciona. “El Tribunal Fiscal en resolución de

observancia obligatoria ha determinado que los intereses moratorios no están
gravados con el Impuesto General a las Ventas”.

Inferimos que para estos tipos de caso de intereses moratorios no están afectos al IGV,
como menciona la SUNAT, el autor Medrano y la editorial cdr, sin embargo cada caso es
independiente y debe ser evaluado.

3A.
PARTE-B.
¿Que ocurre en similar situación por cuentas por cobrar a los accionistas originado por
préstamos dinerarios?

1B. Tratamiento tributario de los intereses generados por préstamos dinerarios a accionistas

2B.
Los préstamos dinerarios a los accionistas pueden tener implicaciones tributarias
significativas. Según el primer párrafo del literal f) del artículo 24-A de la Ley Impuesta a la
Renta que para los efectos del impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma
de distribución de utilidades, entre otros, a todo crédito hasta el límite de las utilidades y
reservas de libre disposición que las personas jurídicas otorguen en favor de sus socios,
según sea el caso, en efectivo o en especie, con carácter general o particular, cualquiera
sea la forma dada a la operación.

Esto significa que en caso que el préstamo exceda en utilidades y reservas de libre
disposición de la empresa, la diferencia se considerará como un préstamo y se
configurarán los intereses presuntos a que se refiere el artículo 26 de la LIR, salvo prueba
en contrario. Sin embargo, en el último párrafo del artículo,señala que en caso exista
vinculación económica se deberá aplicar la tasa que resulte de las reglas de precios de
transferencia establecidas en el artículo 32-A de la LIR.

Según el pronunciamiento de la sunat por medio del informe 032-2017-SUNAT/7T0000,

establece el beneficiario debe ser un socio o accionista con derecho a percibir dividendos,
ya que en el supuesto que no tenga dicha calificación no resultará aplicable la presunción
de dividendos.

En el informe N° 078-2016-SUNAT/5D0000 se dice que en caso que la empresa no tenga

utilidades y reservas de libre disposición, en el momento de realizar el préstamo otorgado a
los accionistas se le reconocerá como un préstamo.