REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DE EDUCACIÓN SUPERIOR

UNIVERSIDAD DR. JOSÉ GREGORIO HERNANDEZ
PROFESOR; JOSÉ ESPINA
EVALUACIÓN: PRÁCTICA PROFESIONAL 2
EXAMENES DE LEY REGLAMENTO DEL IVA
EVALUATIVO: SEGUNDO EXAMEN DEL PRIMER CORTE

ANAIS CHACIN CI: 29.573.496

1.- ¿Por qué el contribuyente debe guardar las facturas se produjeran

devoluciones de bienes muebles (Art. AC) …(NV)

Artículo 58 de la Ley del IVA.

“Cuando con posterioridad a la facturación se produjeren devoluciones de
Bienes muebles, envases, depósitos, o se dejen sin efecto operaciones
efectuadas, los Contribuyentes vendedores y prestadores de servicios deberán
expedir nuevas facturas o emitir notas de crédito o débito modificadoras de las
facturas originalmente emitidas. Los Contribuyentes quedan obligados a conservar
en todo caso, a disposición de las autoridades fiscales, las facturas sustituidas.
Las referidas notas deberán cumplir con los mismos requisitos y formalidades de
las facturas establecidas en esta Ley y sus disposiciones reglamentarias.”

Opinión Personal: En el caso de que luego de realizada la facturación ocurren

devoluciones de bienes muebles, envases, depósitos, o queden sin efecto,
revocadas o anuladas algunas operaciones efectuadas, los contribuyentes
vendedores y prestadores de servicios deberán emitir nuevas facturas, notas de
crédito o débito de las facturas originalmente emitidas. Los Contribuyentes
quedan en la obligación y el deber de conservar y guardar las facturas sustituidas,
a disposición de las autoridades fiscales. Estas notas a las cuales se hace
referencia, deberán cumplir con los mismos requisitos y formalidades de las
facturas establecidas en esta Ley y sus disposiciones reglamentarias.

Fuente:

Ley del Impuesto al Valor Agregado

2.- ¿Qué es Arrendamiento Financiero y como repercute en el IVA? Art. (A)

de la Ley

Según Cárdenas Carlos (1991) se puede definir el arrendamiento financiero como

un contrato complejo y autónomo por el cual la empresa locadora de obliga a
adquirir el bien requerido por la arrendataria y le concede su uso por un lapso de
tiempo determinado, a cambio de una renta periódica, vencido, el cual la
arrendataria podrá dar por terminado el contrato restituyendo el bien, continuar en
el uso del bien, de convenirse ello con la locadora o adquirirlo ejercitando la opción
a compra que tiene, por un precio equivalente a su valor residual.

El Contrato de Arrendamiento Financiero:

 Se celebra con el acuerdo de voluntades, la empresa locadora se obliga a
adquirir el bien y la arrendataria a recibirlas en uso y a pagar las cuotas
periódicas respectivas.
 Se produce con anterioridad a la adquisición del bien
 Debe tener una opción a compra a favor de la arrendataria, la cual podrá
ejercitarla, pagando el valor residual del bien.
 Cuando por cualquier causa el usuario no llegue a adquirir el bien objeto del
contrato, el arrendador podrá cederlo a un nuevo usuario, sin vulnerar el
principio establecido.
 El contrato de arrendamiento financiero es una modalidad crediticia dentro
del financiamiento del mediano y largo plazo ofrecida por las empresas
que tengan la cualidad de arrendadoras financieras, de acuerdo a las
normas establecidas por la Ley General de Bancos y otras Instituciones
Financieras.

Repercusión en el IVA:

En la Ley de Impuesto al Valor Agregado (2002) en el artículo 5 se establece

quienes son los sujetos pasivos del impuesto, Parágrafo Primero, son
contribuyentes ordinarios de este impuesto las empresas de arrendamiento
financiero y los bancos universales, ambos regidos por el decreto 1526 con
Fuerza de Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras, serán
contribuyentes ordinarios, en calidad de prestadores de servicios, por las
operaciones de arrendamientos financiero o leasing, solo sobre la porción
de la contraprestación o cuota que amortiza el precio del bien, excluidos los
intereses en ella contenida.

La Ley establece que “la obligación tributaria derivada de cada una de las
operaciones gravadas se determinará aplicando la alícuota del impuesto sobre la
base imponible. A los efectos del cálculo de impuestos para cada período de
imposición dicha obligación se denominará débito fiscal”

Opinión Personal

El Contrato de Arrendamiento Financiero es un acuerdo de voluntades y tiene por

objeto la cesión de uso de bienes muebles e inmuebles la empresa locadora se
obliga a adquirir el bien y la arrendataria a recibirlas en uso y a pagar las cuotas
periódicas respectivas. Es una modalidad crediticia dentro del financiamiento del
mediano y largo plazo ofrecidas por empresas que tienen modalidad de
arrendadoras, de acuerdo a las normas establecidas por la Ley General de
Bancos y otras Instituciones Financieras, donde hay una arrendataria
financiera( persona natural o jurídica). Este contrato de arrendamiento incluirá
necesariamente una opción de compra, a su término, en favor del usuario. Cuando
por cualquier causa el usuario no llega a adquirir el bien objeto del contrato, el
arrendador podrá cederlo a un nuevo usuario.

Hay aspectos del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en las operaciones de

Arrendamiento Financiero:

 En materia de arrendamiento financiero el hecho imponible está constituido

por el arrendamientos de bienes definida por el legislador como prestación
de servicio.
 En el numeral 4 del artículo 4 de la vigente Ley del IVA (2002) que
regula esta materia, establece que las operaciones de arrendamiento
constituyen prestaciones de servicios, y en el artículo 5 de la Ley,
Capitulo II, Título II, de los Sujetos Pasivos, establece que las empresas
de arrendamiento financiero y los Bancos Universales, regidos por la
LGBOIF, serán contribuyentes ordinarios en calidad de prestadores de
servicios, por las operaciones de arrendamiento financiero o leasing. La
misma norma establece que la base imponible de este impuesto será “…
solo…la porción de la contraprestación o cuota que amortiza el precio del
bien, excluidos los intereses en ella contenida”.
 Así mismo, se establece en el artículo 13 numeral 3 literal b, Capitulo II
y Titulo II “De la Temporalidad de los hechos imponibles”, se establece
que se entenderá ocurrido o perfeccionado el hecho imponible y en
consecuencia nacida la Obligación Tributaria, en caso de las prestaciones
de servicio de tracto sucesivo, es decir, aquellas en que las partes o una de
ellas, se obligan a prestaciones de servicios periódicos, permanentes,
regulares y continuos, como es el caso de arrendamiento financiero,
cuando se emiten las facturas o documentos equivalentes por quien presta
el servicio o se realiza el pago, o fuere exigido parcial o totalmente la
contraprestación, según sea lo que ocurra primero.
 En las operaciones de arrendamiento financiero, el sujeto pasivo del
impuesto es el arrendador financiero, La base imponible está constituida
por la cuota de capital amortizado, es decir, la cuota de arrendamiento
financiero, menos los intereses en ella incluidos (cuota que amortiza el
precio del bien).
 La empresa arrendadora deberá facturar el impuesto al arrendatario y
computará como crédito fiscal el impuesto que se genere en ocasión de la
importación o compra local de los bienes a arrendar.
 El arrendatario deberá soportar el impuesto en caso de no ser contribuyente
ordinario. En caso de ser contribuyente al Impuesto al Valor Agregado
podrá imputarlo como crédito fiscal al período de imposición en el cual se
perfeccione el hecho imponible.
 Cuando el arrendatario ejerza la opción de compra, la empresa arrendadora
emitirá una factura en la que se reflejará el impuesto, el cual será calculado
sobre el valor del bien al momento que se ejerza la opción a compra, lo que
 significa que al costo del bien se le deducirían la cuotas ya amortizadas
sobre las que ya se pagó el impuesto.
 Tanto en el arrendamiento financiero como en el arrendamiento operativo el
tratamiento fiscal es el mismo.

Fuente:
*http://biblioteca2.ucab.edu.ve/anexos/biblioteca/marc/texto/AAT4066.pdf

*http://www.oas.org/juridico/spanish/cyb_ven_LEY_GEN_BAN_OTR_INST_FINAN.pdf

3.- ¿Cómo debe ser presentada La Factura según la Ley del IVA? Art.

Artículo 57 de la ley del IVA. “La Administración Tributaria dictará las normas en
que se establezcan los requisitos, formalidades y especificaciones que deben
cumplirse en la impresión y emisión de las facturas, y demás documentos que se
generen conforme a lo previsto en esta Ley.

En todo caso, la factura o documento de que se trate deberá contener como

mínimo los requisitos que se enumeran a continuación:
1. Numeración consecutiva y única de la factura o documento de que se trate. Si el
Contribuyente desarrolla actividades en más de un establecimiento o sucursal,
debe emitir las facturas con numeración consecutiva única por cada
establecimiento o sucursal. Los agentes de retención a que se refiere el artículo 11
de esta Ley, emplearán una numeración distinta a la utilizada para emitir los
documentos propios de sus actividades.

2. Número de Control consecutivo y único por cada documento impreso, que se

inicie con la frase “N° de Control…”. Este número no estará relacionado con el
número de facturación previsto en el numeral anterior, salvo que el contribuyente
así lo disponga. Si el contribuyente desarrolla actividades en más de un
establecimiento o sucursal, debe emitir las facturas con numeración consecutiva
única por cada establecimiento o sucursal. Si el contribuyente solicita la impresión
de documentos en original y copias, tanto el original como sus respectivas copias
deberán contener el mismo Número de Control. El orden de los documentos
deberá comenzar con el número de Control 01, pudiendo el contribuyente repetir
la numeración cuando ésta supere los ocho (8) dígitos.

3. Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de una persona

natural; o denominación o razón social y domicilio fiscal, si el emisor es una
persona jurídica, comunidad, sociedad de hecho o irregular, consorcio u otro ente
jurídico o económico.

4. Número de inscripción del emisor en el Registro de Información Fiscal (RIF) y

Número e Identificación Tributaria (NIT), en caso de poseer este último.
5. Nombre completo del adquirente del bien o receptor del servicio, Registro de
Información Fiscal (RIF) y Número de Identificación Tributaria (NIT), en caso de
poseer este último.

6. Especificación del monto del impuesto según la alícuota aplicable, en forma

separada del precio o remuneración de la operación.

El incumplimiento de cualquiera de los requisitos precedentes ocasionará que el

impuesto incluido en el documento no genere crédito fiscal. Tampoco se generará
crédito fiscal. Cuando la factura o documento no esté elaborado por una imprenta
autorizada, si ello es exigido por las normas sublegales que desarrollan esta Ley;
o cuando el formato pre impreso no contenga los requisitos previstos en los
numerales 1, 2, 3 y 4 de este artículo. El Reglamento podrá exigir el cumplimiento
de otros requisitos para la generación del crédito fiscal. En todo caso, el
incumplimiento de cualquier otro requisito distinto a los aquí previstos, no impedirá
la generación del crédito fiscal, sin perjuicio de las sanciones establecidas en el
Código Orgánico Tributario por el incumplimiento de deberes formales.

La Administración Tributaria dictará las normas para asegurar el cumplimiento de

la emisión y entrega de las facturas y demás documentos por parte de los sujetos
pasivos de este impuesto, tales como la obligación de los adquirentes de los
bienes y receptores de los servicios de exigir las facturas y demás documentos, en
los supuestos previstos en esta Ley, en el Reglamento y en las demás
disposiciones sub legales que la desarrollen. A los fines de control fiscal, la
Administración Tributaria podrá igualmente establecer mecanismos de incentivos
para que los no contribuyentes exijan la entrega de las facturas y demás
documentos por parte de los sujetos pasivos.

Parágrafo Primero: La Administración Tributaria podrá establecer normas

tendentes a regular la corrección de los errores materiales en que hubiesen podido
incurrir los contribuyentes al momento de emitir las facturas y cualquier otro
documento equivalente que las sustituyan.

Parágrafo Segundo: En los casos de ventas de bienes muebles o prestaciones

de servicios cuyo pago por parte del adquirente sea efectuado mediante cheque,
éste deberá emitirlo a nombre del contribuyente, según el nombre o razón social
reflejado en el comprobante del Registro de Información Fiscal (RIF) del
contribuyente. A los efectos de esta norma, los contribuyentes están obligados a
exhibir en un lugar visible del establecimiento la copia del comprobante de
inscripción del Registro de Información Fiscal (RIF).

Parágrafo Tercero: En las operaciones de ventas de exportación de bienes

muebles corporales y de exportación de servicios, no se exigirá a los
contribuyentes el cumplimiento de los requisitos, formalidades y especificaciones,
a que se contrae el encabezamiento de este artículo para la impresión y emisión
de las facturas y de los documentos equivalentes que las sustituyan.
Opinión Personal:
El artículo establece la obligatoriedad de la facturación electrónica, permitiendo la
emisión de documentos o facturas por medios no electrónicos, únicamente cuando
existan limitaciones tecnológicas.
En todo caso, la factura o documento de que se trate deberá contener o
presentarse según los requisitos que se enumeran a continuación: Numeración
consecutiva y única de la factura o documento de que se trate, número de Control
consecutivo y único, cuando se trate de documentos elaborados por imprentas
autorizadas, que se inicie con la frase "Nº de Control", nombre completo y
domicilio fiscal del emisor, si se trata de una persona natural; o denominación o
razón social y domicilio fiscal, si el emisor es una persona jurídica, comunidad,
sociedad de hecho o irregular, consorcio u otro ente jurídico o económico, número
de inscripción del emisor en el Registro Único de Información Fiscal (RIF), nombre
completo del adquirente del bien o receptor del servicio y número de inscripción en
el Registro Único de Información Fiscal (RIF), especificación del monto del
impuesto según la alícuota aplicable, en forma separada del precio o
remuneración de la operación, entre otros

El impuesto incluido en el documento no genera crédito fiscal cuando:

 No se cumpla con los requisitos anteriormente mencionados
 Si la factura o documento no esté elaborado por una imprenta autorizada
 Si el formato pre impreso no contenga los requisitos previstos en los
numerales 1, 2, 3 y 4 de este artículo.

Mas sin embargo, el Reglamento podrá ordenar y requerir que se cumplan otros
requisitos para generar y producir del crédito fiscal. En todo caso, la falta de
cumplimiento de cualquier otro requisito diferente a lo establecido, no será un
obstáculo para la generación del crédito fiscal, sin deterioro o menoscabo de las
sanciones establecidas en el Código Orgánico Tributario por la falta de
cumplimiento de deberes formales.

La Administración Tributaria dictará, implementará y fijará para el control fiscal:

 Normas que aseguren y garanticen el cumplimiento de la emisión y entrega
de las facturas, los documentos, de este impuesto por parte los sujetos
pasivos de este impuesto (como por ejemplo la obligación de los
adquirentes de los bienes y receptores de los servicios de exigir las facturas
y demás documentos, previstos en esta Ley, en el Reglamento y en las
demás disposiciones sub legales)
 Establecerá mecanismos de incentivos que estimulen a los no
contribuyentes para que exijan la entrega de las facturas y todos
documentos por parte de los sujetos pasivos.

Se hace mención a los siguientes parágrafos:

“Parágrafo Primero: La Administración Tributaria podrá establecer normas
tendentes a regular la corrección de los errores materiales en que hubiesen podido
incurrir los contribuyentes al momento de emitir las facturas y cualquier otro
documento equivalente que las sustituyan.

Parágrafo Segundo: En los casos de ventas de bienes muebles o prestaciones

de servicios cuyo pago por parte del adquirente sea efectuado mediante cheque,
éste deberá emitirlo a nombre del contribuyente, según el nombre o razón social
reflejado en el comprobante del Registro de Información Fiscal (RIF) del
contribuyente. A los efectos de esta norma, los contribuyentes están obligados a
exhibir en un lugar visible del establecimiento la copia del comprobante de
inscripción del Registro de Información Fiscal (RIF).

Parágrafo Tercero: En las operaciones de ventas de exportación de bienes

muebles corporales y de exportación de servicios, no se exigirá a los
contribuyentes el cumplimiento de los requisitos, formalidades y especificaciones,
a que se contrae el encabezamiento de este artículo para la impresión y emisión
de las facturas y de los documentos equivalentes que las sustituyan.”

Fuente:
Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA)

4.- ¿Cuál es el Articulo que habla del resumen de los libros de compras y
ventas? (Art. UE REG)…(DV)

Artículo 72 del Reglamento del IVA.

“En los Libros de Compras y de Ventas, al final de cada mes, se hará un resumen
del respectivo período de imposición, indicando el monto de la base imponible y
del impuesto, ajustada con las adiciones y deducciones correspondientes; el
débito y el crédito fiscal, así como, un resumen del monto de las ventas de bienes
y prestaciones de servicios exentas, exoneradas y no sujetas al impuesto y del
monto de las exportaciones de bienes y servicios.

En el caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán indicarse

dichos bienes separadamente, agrupándose por cada una de las alícuotas.

Estos resúmenes deberán coincidir con los datos que se indicarán en el formulario
de declaración y pago, medios y sistemas autorizados por el Ministerio de
Hacienda para la declaración y pago mensual del impuesto.
Los contribuyentes que lleven más de un libro para el registro de sus compras y
ventas, deberán hacer en los Libros de Compras y de Ventas diarias, un resumen
con los detalles de cada uno de ellos.”
Opinión Personal: Este artículo se refiere a que los contribuyentes deben realizar
los resúmenes mensuales de sus compras y ventas, es decir, de los libros de
compras y de ventas, al final de cada mes, cronológicamente de cada una de las
operaciones. Presentando los montos que corresponden a la base imponible y al
impuesto aplicando las adicciones y deducciones en los débitos y créditos fiscales
que corresponden en dichos libros, especificando los montos de las ventas de los
bienes y prestaciones de servicios exentas o exoneradas. Por lo tanto, las
operaciones gravadas con distintas alícuotas, deben presentar los bienes
separados y agrupados por cada una de las alícuotas.

Estos resúmenes de los Libros de Compras y Ventas deben concordar y estar en

sintonía con con los datos que se indicarán en el formulario de declaración y pago,
medios y sistemas autorizados por el Ministerio de Hacienda para la declaración y
pago mensual del impuesto. Los contribuyentes que lleven más de un libro para el
registro de sus compras y ventas, deberán hacer un resumen con los detalles de
cada uno de ellos en los Libros de Compras y de Ventas diarias.

Fuente:

Reglamento del Impuesto al Valor Agregado

5.- ¿A qué se llama Facturas Falsas o no Fidedignas en la Ley y

Reglamento del IVA? Art. (NO) Ley? (Art. AU del Reg.) (UN)

Artículo 57 del Reglamento del IVA.

“Para los efectos del impuesto, se entiende por facturas no fidedignas aquellas
que contengan irregularidades que hagan presumir que no se ajustan a la verdad,
porque su numeración y fecha no guarda la debida continuidad con las restantes
facturas, tengan adulteraciones, enmendaduras o interlineaciones, no concuerden
con los asientos contables que registran la operación respectiva, no coincidan con
el contenido de los distintos ejemplares o copias de la misma factura, u otras
anormalidades semejantes.

Deben calificarse de falsas las facturas que faltan a la verdad o realidad en los
actos contenidos en ellas. Esta falsedad podrá ser tanto material, esto es, que
altere el sentido del documento mismo en su materialidad, como falsedad
ideológica, por dejar constancia de hechos falsos o inexistentes, aun siendo las
formas empleadas aparentemente reales o auténticas, como por ejemplo, indicar
falsamente el nombre o razón social del contribuyente, su domicilio fiscal, número
de registro de contribuyente o monto de la operación o del impuesto
correspondiente; indicando falsa o inexistente actividad económica o adulterar la
identidad del emisor o receptor de la factura”

Opinión Personal
Según el Artículo 57 del Reglamento del IVA Las facturas falsas o no fidedignas
son aquellas que no se ajustan a la verdad, es decir, que en materialidad o
contenido no se ajustan a la realidad, que falten a la verdad en lo contenido en
ella, se adulteren elementos físicos o que las operaciones realizadas en esta sean
inexistentes o falsas. Son consideradas fraudulentas porque presentan errores
en su enumeración, fechas, con correcciones, enmendaduras o interlineaciones,
que guarden armonía con los asientos contables. Se indica falsamente,
inexistente o adulterado el nombre o la razón social del contribuyente, su domicilio
fiscal, su número de registro de información fiscal, falsear los montos, entre otros.

Fuente:

*Reglamento del Impuesto al Valor Agregado (IVA)