UNIDAD Nº 4 "INMOVILIZADO MATERIAL: BAJAS" (III)

1. BAJAS DEL INMOVILIZADO MATERIAL.-

Regla general.

a) Los elementos del inmovilizado material se darán de baja en el momento de su enajenación o

disposición por otra vía, o cuando no se espere obtener de los mismos beneficios o
rendimientos económicos futuros.

b) El resultado de la enajenación o baja de los elementos del inmovilizado material vendrá

determinado por la diferencia entre el importe que en su caso se obtenga, neto de los costes
de venta, y su valor contable, y se imputará en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio
en que se produzca, formando parte del resultado de explotación.

La baja de un inmovilizado material puede producirse por diferentes motivos entre los cuales
destacamos:

* Por la venta del bien

* Por el retiro del bien una vez amortizado
* Debido a un siniestro
* Por donación
* Por permuta
* Por expropiación

2. VENTA DEL INMOVILIZADO MATERIAL.-

Cuando la empresa venda un inmovilizado material deberá seguir los siguientes pasos:

A) Calcular la amortización del ejercicio en que se vende el bien, si procede.

B) Calcular el valor contable del bien que se vende:

Valor contable = Precio de coste - Total amortizado en el momento de la venta

C) Calcular el resultado de la venta: Resultado = Precio de venta- Valor contable

D) Contabilizar la operación:

Para contabilizar el resultado de la venta utilizaremos las cuentas (771) Beneficios procedentes del
inmovilizado material y (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material

2.1 Para contabilizar la venta a crédito del inmovilizado utilizaremos las cuentas:

(253)Créditos a LP por enajenación del inmovilizado.

(543)Créditos a CP por enajenación del inmovilizado.

2.2 Contabilización de la venta del inmovilizado material al principio del ejercicio.

Cuando la venta del inmovilizado se realice al principio del ejercicio no procederá hacer ningún
asiento de amortización del bien vendido.

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Ejemplo 1:
La empresa a principios del ejercicio de x7 vende un camión por 18.000 €. Se había comprado a
principios del año x1 por 63.200 € y se amortizaba a razón de un 12 % anual. Se cobra el IVA en
efectivo y el resto a 90 días.

------------------------ ----------------
45.504 (281)Amort Acum IM a (218)Elem.Transp.
63.200
3.780 (57)Tesorería (477)HP IVA rep
3.780
18.000 (543)Ctos a CP enaj In (771)Bº proced IM
304
------------------------ ----------------

Ejemplo 2:
La empresa a principios del ejercicio de x7 vende un camión por 18.000 €. Se había comprado a
principios del mes de mayo de x1 por 63.200 € y se amortizaba a razón de un 12 % anual. Se
cobra el IVA en efectivo y el resto a 90 días.
------------------------ ----------------
42.976 (281)Am Acu Inm Mat a (218)Elem Transp.
63.200
3.780 (57)Tesorería (477)HP IVA rep
3.780
18.000 (543)Ctos a CP enaj I.
2.224 (671)Pérdid proced IM
------------------------ ----------------

2.3 Contabilización de la venta del inmovilizado material a lo largo del ejercicio.

La particularidad de este caso estriba en la necesidad de registrar en la contabilidad la

amortización relativa al tiempo transcurrido desde el principio del ejercicio hasta el momento de
la venta.

Ejemplo 1:
La empresa el 16 de febrero de x7 vende un camión por 18.000 €. Se había comprado a
principios del año x1 por 63.200 € y se amortizaba a razón de un 12 % anual. Se cobra el IVA en
efectivo y el resto a 90 días.

Por la amortización correspondiente hasta el día 16 de febrero de x10 haremos:

------------------------ ----------------
948 (681)Amort. IM a (281)A.A. IM 948
------------------------ ----------------

Por la venta del vehículo:

------------------------ ----------------
46.480’57 (281)AA I.M. a (218)Elem Transp
63.200
3.780 (57)Tesorería (477)HP IVA rep
3.780
18.000 (543)Ctos a CP enaj I. (771)Bº proced IM
1.280’57
------------------------ ----------------

Ejemplo 2:
La empresa el 25 de marzo de x7 vende un camión por 18.000 €. Se había comprado a
principios del mes de julio de x1 por 63.200 € y se amortizaba a razón de un 12 % anual. Se
cobra el IVA en efectivo y el resto a 90 días.
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------------------------ ----------------
1.896 (681)Amort. IM a (281)AAIM 1.896
------------------------ -------------------
43.457,36 (281)AAIM a (218)Elem Transp.
63.200
3.780 (57)Tesorería (477)HP IVA rep
3.780
18.000 (543)Ctos a CP enaj I.
1.742,64 (671)Pérdid proced IM
------------------------ -------------------
3. RETIRO DE LOS BIENES TOTALMENTE AMORTIZADOS.-

En el caso de retirarlo durante el ejercicio deberíamos contabilizar la amortización correspondiente

(desde el principio del ejercicio hasta el momento de su retiro), y después darlo de baja.

Ejemplo:

La empresa, el 30 de abril decide retirar unos muebles cuyo coste fue de 2.735 € por estar
totalmente amortizados. Los muebles se amortizaban a razón de un 12% anual.

-------------------------
109’4 (681)Amort. IM
-------------------------
2.735 (281)A.A.I.M
-------------------------
----------------
a (281)AAIM 109’4
--------------------
a (216)Mobiliario 2.735
--------------------

4. BAJA EN EL INVENTARIO DEBIDO A UN SINIESTRO.-

1. La empresa dará de baja el valor en libros de los bienes del inmovilizado material que ya no
puedan ser utilizados por causa de un incendio, inundación o cualquier otro siniestro mediante el
reconocimiento de un gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias.

2. Cuando el activo se encuentre asegurado y la compensación a recibir sea prácticamente cierta

o segura, es decir, la empresa se encuentre en una situación muy próxima a la que goza el titular
de un derecho de cobro, habrá que registrar contablemente la indemnización a percibir
circunstancia que motivará el reconocimiento del correspondiente ingreso.
Hasta que no desaparezca la incertidumbre asociada a la indemnización que finalmente se
acuerde, la empresa solo podrá contabilizar un ingreso por el importe de la pérdida incurrida,
salvo que el importe mínimo asegurado fuera superior, en cuyo caso, el ingreso se registrará por
este último valor, siempre y cuando la entidad aseguradora hubiera aceptado el siniestro.

El siniestro tiene en común con la venta que, normalmente, no se recibe contraprestación

alguna como consecuencia de la salida del bien.
La contabilización de las pérdidas por siniestros se recoge en la cuenta (678)Gastos
excepcionales.

Ejemplo:

El día 17 de febrero de x14 un vehículo de la empresa tiene un accidente por lo que hay que
retirarlo. El vehículo se adquirió el 23 de junio de x7 por 36.840 € y se amortizaba en función de los
kilómetros recorridos a razón de 0’12 €/km. En el momento del accidente el cuentakilómetros
marcaba 196.731 Km y en el ejercicio había recorrido 2.154 Km.

Por la amortización que corresponde al ejercicio del accidente (principio del ejercicio hasta 17 de
febrero):
------------------------ 17/02/x14 ----------------
258’48 (6818)Amort. ET a (2818)AAET 258’48
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------------------------ ----------------

Por la baja por accidente:

------------------------ 17/02/x14 ----------------
23.607’72 (2818)AAET a (218)ET
36.840
13.232’28 (678)Gastos Excepcion.
------------------------ ----------------

Por la indemnización a recibir de la compañía de seguros:

La compañía de seguros le comunica a la empresa que le pagará 8.550 €.

------------------------ -------------------------------
8.550 (543)Ctos a CP enaj I. a (778)Ingres
excepcionales8.550
------------------------ -------------------------------

5. PERMUTAS.-

Según establece el PGC, se entiende que un elemento del inmovilizado material se adquiere por
permuta cuando se recibe a cambio de la entrega de activos no monetarios o de una
combinación de estos con activos monetarios.

Existen, pues, dos posibles formas de realizarse la permuta:

a. Adquirir un inmovilizado material a cambio de la entrega de otro elemento de carácter no
monetario, o
b. Adquirir un inmovilizado material a cambio de la entrega de otro elemento de carácter no
monetario más un diferencial monetario.

Valoración de las permutas

En las operaciones de permuta de activos del inmovilizado material se aplicarán los siguientes
criterios de valoración:

a) Si la permuta tiene carácter comercial, el inmovilizado material recibido se valorará por el valor
razonable del activo entregado más, en su caso, las contrapartidas monetarias que se
hubieran entregado a cambio, salvo que se tenga una mejor evidencia del valor razonable del
activo recibido y con el límite de este último. Las diferencias de valoración que pudieran surgir
al dar de baja el elemento entregado se reconocerá en la cuenta de pérdidas y ganancias.

b) Si la permuta no tiene carácter comercial, o no puede obtenerse una estimación fiable del
valor razonable de los elementos que intervienen en la operación, el activo recibido se
valorará por el valor contable del bien que se da de baja más, en su caso, las contrapartidas
monetarias que se hubieran entregado, con el límite, cuando esté disponible, del valor
razonable del inmovilizado recibido si éste fuera menor.

c) El inmovilizado entregado se dará de baja por su valor contable.

Clases de permutas:

El PGC distingue dos tipos de permutas.

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 Permutas comerciales: Se considera que una transacción tiene carácter comercial cuando:

a) La configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del inmovilizado

recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo entregado; o

b) El valor actual de los flujos de efectivo después de impuestos de las actividades de la empresa
afectadas por la permuta, se ve modificado como consecuencia de la operación.

Además es necesario, que cualquiera de las diferencias surgidas por las anteriores causas a) o
b), resulte significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados.

Podríamos resumir que la permuta es comercial cuando cambia significativamente el importe o la

estructura de los flujos de caja originados por el nuevo bien, es decir, intercambiamos activos de
distinta naturaleza y uso para la compañía. Ejemplo se permuta unos muebles por una furgoneta.

Las operaciones de permuta en que se entrega como pago parcial efectivo u otro activo
monetario se presumirán comerciales, salvo que la contraprestación monetaria no sea
significativa en comparación con el componente no monetario de la transacción.

 Permutas no comerciales: son aquellas que tienen por objeto activos de la misma naturaleza
y uso para la empresa, y para aclarar este concepto tenemos que volver a pensar en los flujos
de caja. Los flujos de caja originados por el nuevo bien son básicamente iguales que los
originados por el antiguo.

6. CONTABILIZACIÓN DE LAS PERMUTAS COMERCIALES.-

Como hemos dicho el inmovilizado material recibido se valorará por el valor razonable del activo
entregado más, en su caso, las contraprestaciones monetarias que se hubieran entregado a
cambio, salvo que se tenga una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido y con
el límite de este último. Las diferencias de valoración que pudieran surgir al dar de baja el
elemento entregado a cambio se reconocerá en la cuenta de pérdidas y ganancias

a) Cuando el valor por el que se registra el bien recibido, de acuerdo con lo indicado en la
presente norma, sea superior al valor contable del inmovilizado entregado, se registrará un
resultado positivo en la cuenta 771. «Beneficios procedentes del inmovilizado material».

b) La diferencia negativa que se ponga de manifiesto entre el valor por el que se registre el bien
recibido, tal como se determina en la presente norma, y el valor contable del inmovilizado
entregado a cambio, se anotará en la cuenta 671.»Pérdidas procedentes del inmovilizado
material».

Permutas comerciales:

Valor razonable del activo entregado

Inmovilizado material recibido = +
Contrapartidas monetarias entregadas

(Salvo evidencia más clara del valor

razonable del activo recibido y con el
límite de valor del valor razonable del
activo recibido)

Ejemplo 1:
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 UNIDAD Nº 4 "INMOVILIZADO MATERIAL: BAJAS (III)"

La empresa ALFA entrega una máquina y 200.000 € a cambio de una construcción de oficinas y
vestuarios. El precio de compra de la máquina fue de 120.000 € y se ha amortizado en 50.000 €.
Su valor razonable es de 90.000 € y el valor razonable de la construcción es de 350.000 €.

Máquina: Construcción:
VNC = 120.000 – 50.000 = 70.000 V. razonable de la construcción = 350.000
V. razonable de la máquina = 90.000
V. del bien recibido = 90.000 + 200.000 = 290.000

-------------------- ----------------------------
290.000 (211)Construcciones a
(213)Maquinaria 120.000
50.000 (281)AAIM
(57)Tesorería 273.500
73.500 (472)HP IVA soport
(477)HP IVA reper 18.900
18.900 (543)Ctos a CP enajen I.
(771)Bº procedentes IM 20.000
(290.000-270.000)
-------------------- -----------------------------
IVA repercutido = 90.000 x 0,21 = 18.900
IVA soportado = 350.000 x 0,21 = 73.500

Ejemplo 2:
Vamos a suponer que el valor razonable de la construcción, en lugar de ser de 350.000 €,
asciende a 250.000 €. En este caso el asiento a realizar sería:
----------------------------- ----------------------------
250.000 (211)Construcc. a
(213)Maquinaria 120.000
50.000 (281)AAIM
(57)Tesorería 252.500
52.500 (472)HP IVA soport
(477)HP IVA reper 18.900
18.900 (543)Ctos a CP enajen I.
20.000 (61)Pérd procentes IM
(270.000-250.000)
----------------------------- -----------------------------
IVA repercutido = 90.000 x 0,21 = 18.900
IVA soportado = 250.000 x 0,21= 52.500

Como se puede observar, en las permutas comerciales se pueden generar tanto beneficios como
pérdidas.

7. CONTABILIZACIÓN DE LAS PERMUTAS NO COMERCIALES.-

El inmovilizado material recibido se valorará por el valor contable del bien entregado más en su
caso, las contraprestaciones monetarias que se hubieran entregado a cambio, con el límite del
valor razonable del inmovilizado recibido si este fuera menor.

Valor contable del activo entregado

Inmovilizado material recibido = +
Contrapartidas
6 monetarias entregadas

(Con el límite del valor razonable del inmovilizado

recibido)
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Ejemplo 1:
La empresa ALFA permuta una máquina por otra de similares características. Como pago de la
nueva, entregamos la máquina antigua y 10.000 €. Los datos de los elementos intercambiados
son:
Máquina antigua:
- Precio de adquisición…….….. .25.000 €
- Amortización acumulada……. 17.000 €
____________
VNC 8.000 €
Máquina nueva:
- Valor razonable 20.000 €

----------------------------- -------------------------------
18.000 (213) Maquinaria nueva a (213)Maquinaria antigua 25.000
17.000 (281) Amort. acumulada (57)Tesorería 10.000
------------------------------ -------------------------------

Ejemplo 2:
El mismo caso anterior pero ahora el valor razonable de la máquina nueva es de 17.000 €.
----------------------------- ------------------------------
17.000 (213) Maquinaria nueva a (213)Maquinaria antigua
25.000
17.000 (281) Amort. acumulada (57)Tesorería 10.000
1.000 (671) Perd Inmv. Material
------------------------------- --------------------------------
Por tanto en las permutas no comerciales puede haber pérdidas pero nunca beneficios.

8. BIENES ADQUIRIDOS A TÍTULO GRATUITO POR SUBVENCIÓN, DONACIÓN O LEGADO

Las subvenciones: Son transferencias de recursos a una empresa de un ente público o privado en
concepto de subvención, donación o legado.

Si la empresa debe devolver dichos fondos, la subvención se considera reintegrable por tanto se
considera un pasivo que se refleja en cuentas de esa naturaleza según su plazo de reintegro.

Si la empresa recibe ayuda a “fondo perdido” o no reintegrable, ello implica un aumento del
patrimonio neto. Este aumento se reconocerá en el resultado de forma inmediata si es una
subvención a la explotación, o se irá traspasando al resultado paulatinamente aplicando criterios
sistemáticos para su reconocimiento si es una subvención de capital.

Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables se contabilizan inicialmente, con

carácter general, como ingresos directamente imputados al patrimonio neto y se reconocen en la
cuenta de pérdidas y ganancias como ingresos en función de los gastos derivados de la
subvención, donación o legado.

Las cuentas de patrimonio neto asignadas para tal fin son las del subgrupo (13) y son las
siguientes:

(130)Subvenciones Las concedidas por las Administraciones Públicas, tanto nacionales

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oficiales de capital como internacionales, para el establecimiento o estructura fija de la

empresa. (Activos no corrientes) cuando no sean reintegrables.
(131)Donaciones y Las donaciones y legados concedidos por empresas o particulares,
legados de capital para el establecimiento o estructura fija de la empresa. (Activos no
corrientes) cuando no sean reintegrables.
(132)Otras subvenciones, Las subvenciones, donaciones y legados concedidos que no figuran en
donaciones y legados: las cuentas anteriores, cuando no sean reintegrables y se encuentren
pendientes de imputar al resultado de acuerdo con los criterios
establecidos en las normas de registro y valoración. Es el caso de las
subvenciones concedidas para financiar programas que generarán
gastos futuros.

Las subvenciones donaciones y legados de carácter monetario se valorarán por el valor razonable
del importe concedido, y las de carácter no monetario o en especie se valorarán por el valor
razonable del bien recibido, referenciado ambos valores al momento de su reconocimiento.

La imputación a resultados, según las normas de valoración y registro del PGC de Pymes, de las
subvenciones, donaciones y legados que tengan el carácter de no reintegrables se efectuará
atendiendo a su finalidad.
Para la imputación en la cuenta de resultados habrá que distinguir entre los siguientes tipos de
subvenciones, donaciones y legados:

A. Cuando se concedan para asegurar una rentabilidad mínima o compensar el déficit de

explotación, se imputarán como ingreso del ejercicio en el que se concedan.

Ejemplo: La empresa recibe 60.000 € del Estado para compensar el déficit de explotación del
ejercicio.
------------------ ----------------------------------------------
60.000 (57)Tesorería a
(740)Subvenciones, donac y leg 60.000
a la explotación
------------------ ----------------------------------------------

B. Cuando se concedan para adquirir activos o cancelar pasivos, se imputará como ingresos en
proporción a la dotación a la amortización efectuada en ese período para los citados elementos:

Ejemplo: La empresa recibe 50.000 € del Estado para la adquisición de una máquina cuyo
coste es de 80.000 €, la vida útil de la máquina será de 10 años.

Por la concesión:

------------------ ----------------------------------------------
50.000 (57)Tesorería a
(130)Subvenci, oficiales de capit 50.000
------------------ ----------------------------------------------

Por la compra de la máquina:

------------------ ----------------------------------------------
80.000 (213)Maquinaria a
(57)Tesorería 96.800
16.800 (472)HP IVA sopor
------------------ ----------------------------------------------

Por la amortización del bien:

------------------ ----------------------------------------------

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 UNIDAD Nº 4 "INMOVILIZADO MATERIAL: BAJAS (III)"

8.000 (681)Amort IM a
(2813)A.A Inmov Material 8.000
------------------ ----------------------------------------------

Por la imputación a resultados:

------------------------------ --------------------------------------------
5.000 (130)Subvenci, oficiales de capital
a (747)Otras subvenci, donac y leg 5.000
transferidos al rtado del ejercicio
------------------------ ----------------------------------------------

C. Cuando se concedan para financiar gastos específicos, se imputarán como ingreso en el mismo
ejercicio en el que se devenguen los gastos que estén financiando

Ejemplo: La empresa recibe 90.000 € del Estado para financiar unos gastos de investigación.

Por la concesión:
------------------ ----------------------------------------------
90.000 (440)Deudores a
(132)Otras subvenci, dona y leg 90.000
(4708)HP deudora x subven concedidas

------------------ ----------------------------------------------

Por el cobro:
------------------ ----------------------------------------------
90.000 (57)Tesorería a
(440)Deudores 90.000
(4708)HP deud x subven conced
------------------ ----------------------------------------------

En el ejercicio en el que se produce el gasto:

------------------ ----------------------------------------------
90.000 (132)Otras subvenci, dona y leg 90.000
a (747)Otras subvenci, donac y leg
transferidos al rtado del ejercicio
------------------ ----------------------------------------------

D. Los importes monetarios que se reciban sin asignación a una finalidad específica, se imputarán
como ingresos del ejercicio en que se reconozcan:

Ejemplo: La empresa recibe una subvención de 15.000 €, sin asignación específica.

Por la concesión:
------------------ ----------------------------------------------
15.000 (57)Tesorería a
(740)Subvenciones, donac y leg 15.000
a la explotación
------------------ ----------------------------------------------

La donación supone el cambio de propiedad de un activo sin contraprestación alguna.

El criterio para la contabilización del inmovilizado adquirido por la subvención, donación o legado
recibido se realiza de acuerdo con las siguientes normas:

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a) La empresa receptora o beneficiaria debe contabilizar el bien recibido por el valor razonable.

b) Se contabilizarán inicialmente como ingresos directamente imputados a patrimonio neto.

c) La imputación como ingresos del ejercicio del inmovilizado material se hará en proporción a la
dotación a la amortización efectuada en ese período para los citados elementos.

d) Si el activo no se amortiza, la imputación de ingresos del ejercicio, en ese caso, se efectuará

cuando se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance.

e) La empresa donante debe dar de baja el bien donado por su valor neto contable,
produciéndose una pérdida por dicho importe.

Ejemplo de donación:

La empresa “Asterix,SA” dona a “Troglodita,SA” una máquina cuyo coste fue de 10.000 €, con
una amortización acumulada de 6.000 €. “Troglodita,SA” después del correspondiente informe
técnico le adjudica un valor razonable de 4.000 € y una vida útil de 8 años.

 “Asterix,SA” contabilizará la baja de la máquina de la siguiente forma:

-------------------------------- -------------------------
6.000 (2813)Amort. Acum IM a
(213)Maquinaria 10.000
4.000 (671)Perdi procedentes IM
-------------------------------- -------------------------

 “Troglodita,SA” contabilizará el alta de la máquina de la siguiente forma:

---------------------------- -----------------------------------------
4.000 (213)Maquinaria a
(131)Donaciones y leg de capital 4.000
---------------------------- -----------------------------------------

 Al final del ejercicio por la amortización:

------------------------ ----------------
500 (6813)Amort. ET a (2813)AAET 500
------------------------ ----------------

 Por la incorporación a resultados de la donación en igual cuantía que la amortización

practicada:
-------------------------------- ---------------------------------
500 (131)Donaciones y leg de capital a (746)Subvenciones, donac 500
y legados transferidas a
Rtados del ejercicio
-------------------------------- -------------------------------------

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UNIDAD Nº 4 "INMOVILIZADO MATERIAL: BAJAS (III)"

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