DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO I

EJERCICIOS NAVIDEÑOS DE RECAUDACIÓN

Diciembre de 2023

1. Julio recibe el 20 de septiembre de 2023 la devolución solicitada en su declaración de

la renta de 2022, que asciende a 10.000 €. Unos días después, cae en la cuenta de que
se olvidó incluir en su declaración las rentas procedentes de la venta de unas acciones
en abril de 2022, con lo que la devolución correcta hubiera sido de 12.000 €. ¿Qué puede
hacer y qué pasaría si no hiciera nada?

(Nota de corrección: el enunciado de este ejercicio puede llevar a confusión, dado que si Julio
inicialmente no incluyó unas rentas y le devuelven 10.000 euros, lo lógico es que al incluir
esas rentas la devolución hubiese sido menor. De cara a la corrección, plantemos ambas
opciones: a) como si la devolución correcta hubieran sido 12.000 euros en lugar de los 10.000
euros, siendo el motivo que las rentas de la venta de acciones le genera una pérdida que le
hace minorar su tributación y; b) como si se hubiera minorado la devolución a 8.000 euros al
incluir esas rentas).

A) Supuesto en que la devolución fueran 12.000 euros en lugar de los 10.000 euros
inicialmente solicitados.

• Julio deberá rectificar la autoliquidación inicialmente presentada (art. 120.3 LGT) por haberse
perjudicado sus intereses legítimos. Dado que se genera la devolución de un ingreso
indebido, la Administración tributaria deberá abonar el interés de demora en los términos del
32.2 LGT.

• Tendremos que analizar si la normativa propia del tributo permite presentar una
autoliquidación rectificativa (art. 120.4 LGT). Recordad que la autoliquidación rectificativa es
una novedad introducida por la Ley 13/2023, de 24 de mayo, que prevé que cuando lo
establezca la normativa propia del tributo, el obligado tributario deberá presentar una
autoliquidación rectificativa.

• Si no hiciera nada y transcurre el plazo de prescripción previsto en el art. 66.d) LGT perderá
el derecho a obtener las devoluciones de ingresos indebidos.

B) Supuesto en que la devolución fuera de 8.000 euros en lugar de los 10.000 euros
inicialmente solicitados.

• Julio deberá presentar una declaración complementaria, dado que resulta una cantidad a
devolver inferior a la inicialmente autoliquidada (art. 122.2 LGT).

• Si no hiciera nada y la Administración, a través de un procedimiento posterior de

comprobación, podrá solicitar la cuota junto con los intereses de demora que correspondan
(art. 26 LGT), así como, en su caso, el inicio del consiguiente procedimiento sancionador la
correspondiente sanción.
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 En el caso de que decidiera hacer algo el 30 de septiembre de 2023, ¿Le aplicaría algún
recargo o intereses?

A) Supuesto en que la devolución fueran 12.000 euros en lugar de los 10.000 euros
inicialmente solicitados.

• Si rectifica la autoliquidación o presenta una autoliquidación rectificativa podrá solicitar la

devolución de ingresos indebidos en los términos del art. 32 LGT. Se devengarán a su favor
intereses de demora.

B) Supuesto en que la devolución fuera de 8.000 euros en lugar de los 10.000 euros
inicialmente solicitados.

• Si presenta una autoliquidación complementaria e ingresa en ese mismo momento, se

devengarán intereses de demora en su contra desde el 20 de septiembre hasta el 30 de
septiembre de 2023 (10 días):

Interés de demora: 4,0625/100 x 10/365 x 2.000 = 2,23€

2. El plazo para presentar el IRPF del ejercicio 2022 finalizó el 30 de junio de 2023.

Indique cuáles son las consecuencias tributarias en los siguientes casos (tratadlos de
forma individual cada uno de ellos). Justifique su respuesta1:

(Nota de corrección: para dar contenido a estos ejercicios, se plantea también la respuesta
para el caso de que se hubiera realizado la presentación en 2023 en lugar de en 2022 y 2024
en lugar de 2023)

a) Se realiza la presentación el 1 de julio de 2022 con un resultado a ingresar de 10.000

euros.

• No puede realizarse la presentación de la declaración de la renta del ejercicio 2022 en mitad

del año 2022, el plazo para su presentación comenzará terminado el ejercicio 2022, hasta el
30 de junio de 2023, pero no antes.

• En el supuesto en que se realizara la presentación el 1 de julio de 2023, se trataría de una

presentación extemporánea sin requerimiento previo conforme al art. 27 LGT.

o En este supuesto concreto nos encontramos frente a un recargo del 1%, por lo que el
recargo sería de 100€. No obstante, si se realizara el pago en el momento de
presentación de la declaración, se aplicaría una reducción del 25% al recargo, lo que
supondría una reducción del recargo de 25€ (art. 27.5 LGT). Es decir, el recargo sería
de 75€. Así, el total a ingresar sería 10.075€.

1
Tenga en cuenta que, conforme a la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para
el año 2023, el interés de demora fijado para el ejercicio 2023 se fija en el 4,0625 por ciento. En caso de tener que
calcular el interés de demora para los ejercicios 2024
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siguientes, considere que el mismo es del 4,0625 por ciento.
Herrera
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 b) Se realiza la presentación el 1 de agosto de 2022 con un resultado a ingresar de
10.000 euros.

• No puede realizarse la presentación de la declaración de la renta del ejercicio 2022 en agosto

del año 2022, el plazo para su presentación comenzará terminado el ejercicio 2022, hasta el 30
de junio de 2023, pero no antes.
• En el supuesto en que se realizara la presentación el 1 de agosto de 2023, se trataría de una
presentación extemporánea sin requerimiento previo conforme al art. 27 LGT.

o En este supuesto concreto nos encontramos frente a un recargo del 2%, por lo que el
recargo sería de 200€. No obstante, si se realizara el pago en el momento de presentación
de la declaración, se aplicaría una reducción del 25% al recargo, lo que supondría una
reducción del recargo de 50€ (art. 27.5 LGT). Es decir, el recargo sería de 150€. Así, el
total a ingresar sería 10.150€.

c) Se realiza la presentación el 30 de agosto de 2022 con un resultado a ingresar de

10.000 euros.

• No puede realizarse la presentación de la declaración de la renta del ejercicio 2022 en agosto

del año 2022, el plazo para su presentación comenzará terminado el ejercicio 2022, hasta el 30
de junio de 2023, pero no antes.
• En el supuesto en que se realizara la presentación el 30 de agosto de 2023, se trataría de una
presentación extemporánea sin requerimiento previo conforme al art. 27 LGT.

o Siguiendo el criterio de la Consulta V0532-23 (consulta citada en el tema de recaudación):

“el plazo se cuenta de fecha a fecha desde el vencimiento con la salvedad del apartado
2 del artículo 5 del CC. Por tanto, si el vencimiento del plazo es en fecha 30 de junio, en
esa fecha comenzará el cómputo del plazo de un mes, terminando la fecha equivalente
del mes siguiente, esto es, 30 de julio. Rebasada dicha fecha, es decir, a partir de 31 de
julio, habrá vencido el mes completo de retraso que implica la aplicación de un 1 por ciento
de recargo adicional”.

o En este supuesto concreto nos encontramos frente a un recargo del 2%, por lo que el
recargo sería de 200€. No obstante, si se realizara el pago en el momento de presentación
de la declaración, se aplicaría una reducción del 25% al recargo, lo que supondría una
reducción del recargo de 50€ (art. 27.5 LGT). Es decir, el recargo sería de 150€. Así, el
total a ingresar sería 10.150€.

d) Se realiza la presentación el 30 de agosto de 2023 con un resultado a ingresar de

10.000 euros.

• Misma respuesta que en la letra c) anterior.

• En el supuesto en que se realizara la presentación el 30 de agosto de 2024, se trataría de una
presentación extemporánea sin requerimiento previo conforme al art. 27 LGT. Dado que la
presentación e ingreso se efectúa una vez transcurridos 12 meses desde el término del plazo
establecido para la presentación, el recargo será del 15 por ciento y excluirá las sanciones que
hubieran podido exigirse. En estos casos, se exigirán los intereses de demora por el período

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• transcurrido desde el día siguiente al término de los 12 meses posteriores a la finalización del
plazo establecido para la presentación hasta el 30 de agosto de 2024.

• Consecuentemente tendremos:

- Cuota a ingresar: 10.000€

- Recargo art. 27 LGT: 1.500€. Posibilidad de ser reducido 375€ (25%).

- Intereses de demora desde el 1 de julio de 2024 hasta el 30 de agosto de 2024: 61 días /

365 x interés de demora de 2024 (4,0625%2) x 10.000 = 67,89 €

• TOTAL con recargo sin reducción: 11.567,89€

• TOTAL con recargo reducido: 11.192,89€

e) Se realiza la presentación el 30 de agosto de 2025 con un resultado a ingresar de

10.000 euros.

• En el supuesto en que se realizara la presentación el 30 de agosto de 2025, se trataría de una

presentación extemporánea sin requerimiento previo conforme al art. 27 LGT. Dado que la
presentación e ingreso se efectúa una vez transcurridos 12 meses desde el término del plazo
establecido para la presentación, el recargo será del 15 por ciento y excluirá las sanciones que
hubieran podido exigirse. En estos casos, se exigirán los intereses de demora por el período
transcurrido desde el día siguiente al término de los 12 meses posteriores a la finalización del
plazo establecido para la presentación hasta el 30 de agosto de 2025.

• Consecuentemente tendremos:

o Cuota a ingresar: 10.000€

o Recargo art. 27 LGT: 1.500€. Posibilidad de ser reducido 375€ (25%).

o Intereses de demora desde el 1 de julio de 2024 hasta el 30 de agosto de 2024:

▪ ID 2024 (desde 1 de julio hasta 31 diciembre 2024): 184/365 x interés de demora

de 2024 (4,0625%) x 10.000 = 204.79€

▪ ID 2025 (desde 1 de enero hasta 30 de agosto 2025): 242/365 x interés de demora

2025 (asumimos que sigue siendo el 4,0625%) x 10.000 = 269,35€

• TOTAL con recargo sin reducción: 11.974,14€

• TOTAL con recargo reducido: 11.599,14€

f) Se realiza la presentación el 30 de agosto de 2030 con un resultado a ingresar de

10.000 euros

• Si la Administración no le ha requerido en ningún momento, en 2030 ya habrá prescrito el

derecho de la Administración para exigir las deudas de los obligados, por eso, como han

2
En enero de 2024 no tenemos modificación del interés de demora tributario respecto de 2023, por lo que
seguimos aplicando el interés previsto Universidad
en los Presupuestos Generales
CEU Cardenal Herrera del Estado de 2023 (4,0625%) para 2024.
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 transcurrido los 4 años para la prescripción, no deberá pagar la deuda, ni intereses de demora,
ni recargo (Art. 66 LGT).

g) Se realiza la presentación el 30 de junio y pide un aplazamiento, el cual le es

concedido y finalmente acaba ingresando el 30 de junio del año siguiente.

• La presentación de una solicitud de aplazamiento o fraccionamiento en período voluntario

impedirá el inicio del período ejecutivo, pero no el devengo del interés de demora (art. 65.5y 161.2
LGT).

• El 30 de junio del año siguiente pagará tanto la deuda tributaria como el interés de demora de
todo un año.

h) Se realiza la presentación el 30 de junio y se ingresa la mitad. La otra mitad se acaba

ingresando 60 días después de recibir la providencia de apremio, la cual recibe el
25 de marzo del año siguiente.

• Atendiendo al art 62.5 LGT “Una vez iniciado el período ejecutivo y notificada la providencia de
apremio, el pago de la deuda tributaria deberá efectuarse en los siguientes plazos: b) Si la notificación
de la providencia se realiza entre los días 16 y último de cada mes, desde la fecha de recepción de
la notificación hasta el día cinco del mes siguiente o, si éste no fuera hábil, hasta el inmediato hábil
siguiente.” Consecuentemente, el plazo para pagar en el plazo de la diligencia de embargo finalizó el
5 de abril (habiendo transcurrido 11 días desde que finalizó el plazo).

• Consecuentemente, el contribuyente tendrá que hacer cargo a la deuda pendiente más el recargo de
apremio ordinario previsto en el art. 28.4 LGT por haber transcurrido el plazo de la providencia de
apremio, asciendo este recargo al 20%

• Asimismo, conforme al art. 28.5 LGT “El recargo de apremio ordinario es compatible con los intereses
de demora” por lo que se devengarán intereses de demora desde el inicio del periodo ejecutivo (desde
1 de julio).

i) Se realiza la presentación el 30 de junio y se ingresa la mitad. La otra mitad la

ingresa un día antes de recibir la providencia de apremio. ¿Puede oponerse a la
providencia de apremio? ¿En base a qué?

• Son causas de oposición a la providencia de apremio la “extinción total de la deuda o prescripción

del derecho a exigir el pago” (Art.167.3 LGT).

• El contribuyente tendrá que hacer frente a la deuda pendiente de ingreso más el recargo ejecutivo
previsto en el art. 28.2 LGT del 5% por haber satisfecho “la totalidad de la deuda no ingresada en
periodo voluntario antes de la notificación de la providencia de apremio”.

• No se devengan intereses de demora con el recargo ejecutivo (art. 28.5 LGT).

j) Se realiza la presentación el 30 de junio y se ingresa la mitad. La otra mitad no la

ingresa nunca y al cabo de 10 años se acuerda pero cree que ya no tiene que
ingresarlo. ¿Qué le puede pasar?
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• El sujeto ya no tendrá que ingresar la otra mitad porque, según el art. 66 LGT, prescribirán a los
cuatro años los siguientes derechos: b) El derecho de la Administración para exigir el pago de las
deudas tributarias liquidadas y autoliquidadas, por lo que la deuda está prescrita.

3. El plazo para presentar el IRPF del ejercicio 2019 finalizó el 30 de junio de 2020. En este
caso, la autoliquidación conlleva un importe a ingresar de 10.000 euros.

Indique cuáles son las consecuencias tributarias en los siguientes casos (tratadlos de
forma individual cada uno de ellos). Justifique su respuesta:

a) El contribuyente presenta la autoliquidación en plazo pero no realiza ingreso

alguno.

• Se inicia el periodo ejecutivo dado que estamos ante una deudas a ingresar mediante
autoliquidación presentada sin realizar el ingreso (Art. 161.1.b) LGT).

• Entra en juego el artículo 28 LGT, devengándose el recargo ejecutivo (5%), de apremio

reducido (10%) o de apremio ordinario (20%) en función del momento de ingreso de la deuda
tributaria.

• Si transcurriera el tiempo, no se ingresara la deuda y no se recibiera comunicación por parte

de la Administración tributaria, la deuda podría prescribir (arts. 66 y 67 LGT).

b) El contribuyente presenta la autoliquidación en plazo pero únicamente ingresa

1.000 euros. Los 9.000 restantes los ingresa el 25 de agosto de 2020 sin haber
recibido requerimiento de la Administración Tributaria.

• El contribuyente tendrá que hacer frente a la deuda pendiente de ingreso más el recargo ejecutivo
previsto en el art. 28.2 LGT del 5% por haber satisfecho “la totalidad de la deuda no ingresada en
periodo voluntario antes de la notificación de la providencia de apremio”.

• No se devengan intereses de demora con el recargo ejecutivo (art. 28.5 LGT).

• Recargo ejecutivo = 5% de 9.000 € = 450€

• TOTAL A INGRESAR = 9.450€.

c) En el caso anterior, ¿Le habría salido mejor presentar extemporáneamente el 25 de

agosto de 2020 realizando el ingreso total?

• En el supuesto de presentar e ingresar el 25 de agosto de 2020 la totalidad de la deuda tributaria

que debía haber ingresado el 30 de junio de 2020 se aplicarían los recargos por declaración
extemporánea previstos en el art. 27 LGT.

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• El porcentaje de recargo aplicable sería del 2%, por lo que el 2% de 10.000 euros asciende a 200
euros3. Asimismo, si aplicamos la reducción prevista en el art. 27.5 LGT el importe del recargo
ascendería a 150 euros.

• Consecuentemente, el coste que debemos comparar son los 450€ del supuesto anterior con los
150€ de este supuesto, resultando más favorable para el contribuyente presentar
extemporáneamente que ingresar sólo 1.000 euros e ingresar los 9.000 euros con posterioridad.

d) El contribuyente no presenta la autoliquidación y, el 29 de junio de 2023 recibe una

providencia de apremio.

En este supuesto, indique qué motivos podrá utilizar para oponerse a la providencia de
apremio.

• Para recibir una providencia de apremio debe haberse iniciado el periodo ejecutivo. En este
sentido, el art. 161.1.b) LGT prevé que el periodo ejecutivo se inicia “En el caso de deudas a
ingresar mediante autoliquidación presentada sin realizar el ingreso, al día siguiente de la
finalización del plazo que establezca la normativa de cada tributo para dicho ingreso o, si éste ya
hubiere concluido, el día siguiente a la presentación de la autoliquidación”.

• Dado que no ha habido autoliquidación, es la Administración la que debe haber realizado la

liquidación, iniciándose en ese caso el periodo ejecutivo el día siguiente al vencimiento del plazo
para el ingreso de la deuda tributaria liquidada por la Administración (Art. 161.1.a LGT).

• En el presente supuesto lo único que se indica es que no presenta autoliquidación y, tras esto
recibe providencia de apremio. Con carácter previo a la providencia de apremio, el contribuyente
debía haber recibido una liquidación, con unos plazos de pago y sobre la que poder oponerse.

• Consecuentemente, atendiendo al art. 167.3 LGT podemos utilizar como causa de oposición a la
providencia de apremio la falta de notificación de la liquidación (Art. 167.3.c) LGT).

¿Cambiaría su respuesta si el 28 de junio de 2023 el contribuyente hubiera presentado la

autoliquidación realizando el ingreso?

• Habría realizado una presentación extemporánea sin requerimiento previo y le aplicarían los
recargos del art. 27 LGT. En ese caso, podría oponerse por haber extinguido totalmente la deuda
(Art. 167.3.a) LGT).

En este supuesto, indique qué sucede si no realiza el pago en el plazo concedido a estos
efectos por la providencia de apremio.
• No ocurriría nada dado que existen causas de oposición a la providencia de apremio. En cualquier
caso, es importante contestar a la notificación de la providencia de apremio oponiéndose por
causa justificada, en caso contrario la Administración puede proceder al embargo de los bienes
y/o ejecución de las garantías del obligado tributario (Arts 167 y ss.).

3
Tenga en cuenta que el sistema de recargos por declaración extemporánea del art. 27 LGT fue modificado por la
Ley Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal. Dado que no ha sido
objeto de explicación durante las clases la forma de cálculo del recargo del art. 27 LGT con carácter previo a esta
reforma, vamos a realizar el cálculo conUniversidad
la nueva redacción del Herrera
CEU Cardenal art. 27 LGT.
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