Definición de Fraude

• En sentido general, fraude significa engaño, abuso de

confianza, acción contraria a la verdad o a la rectitud. Muchos
conceptos de fraude han surgido y a continuación cito algunos
de ellos:
• W. Holmes: “El fraude es una impostura o ardid de mala fe.
Aplicado a la contabilidad el fraude consiste en cualquier acto u
omisión de un acto de naturaleza dolosa y por tanto de mala fe
o de negligencia grave. Consiste en despojar al propietario de
lo que por derecho le pertenece, sin su consentimiento o
conocimiento, o en exponer erróneamente una situación, ya
sea deliberadamente o por negligencia grave”.
• A. Nelson: “Consiste en alguna práctica engañosa, plan
preconcebido con la intención dolosa de privar a otro de sus
derechos, o en alguna forma causarle perjuicios. Se distingue
de la diligencia en que, siempre es positivo e intencional”.
• Luis F. Castañeda: “Dolo, estafa, fraudulencia, mentira,
simulación. Engaño malicioso con el que se frustra la ley o los
derechos derivados de ella. Sus elementos constitutivos son la
intención de perjudicar y el daño o perjuicio originado”.
• Rodrigo de León: “El aprovechamiento ilegal de bienes, con
enriquecimiento sin causas, de un funcionario público, gerente,
administrador o cualquier persona de una empresa, con
perjuicio para terceras personas, haciendo mal uso de la
confianza conferida”.
• Los conceptos citados ponen en evidencia dos elementos
constitutivos del fraude:

• a) La malicia o intención de perjudicar mediante el engaño.

• b) El daño ocasionado (inmediata o posteriormente).

• El engaño puede considerarse como el medio de arribar al fraude y
a este último como el fin o propósito que se propone lograr con el
engaño.

• Estos elementos son incluyentes (deben presentarse

simultáneamente), pues no puede hablarse de fraude si un perjuicio
ha ocasionado una lesión en los intereses de una persona.

• Sin intención de verificarlo, o si un plan atentatorio contra su

patrimonio ha sido

• preparado, pero el mismo no se ha concretado

Definiciones

• Estafa: El acto de inducir a una persona en error por medio de

artificios o engaños para obtener un provecho ilícito con perjuicio de
otro. Obtener un objeto de valor mediante engaño, con ánimo de no
pagar y en perjuicio o detrimento de los intereses de otro.
• Fraude
• Abuso de confianza. Acto contrario a la verdad o a la rectitud.

• Fraude a la empresa es el acto de engañar a la empresa, a través

de eludir controles, convenios, reglas y disposiciones.
• Fraude mediante cheque-emisión y transferencia ilegal de
cheque: El Código Penal artículo 284 lo tipifica y lo define así:
El que emita o transfiera cheque sin tener suficiente provisión
de fondos o quien luego de emitirlo diere orden injustificada de
no pago, incurrirá en prisión de uno a tres años, siempre que el
hecho no configure delito sancionado con pena mayor.
• Robo

• Delito contra la propiedad, consistente en el apoderamiento de una

cosa mueble ajena, con ánimo de lucro y empleando la fuerza en las
cosas o violencia en las personas.

• Hurto

• Delito contra la propiedad, consistente en el apoderamiento de una

cosa mueble ajena, con ánimo de lucro sin emplear la fuerza en las
cosas o sin violencia en contra de las personas.
• Hurto Calificado: Cuando se lleva a cabo con violencia sobre
personas o cosas; cuando la víctima es situada o se encuentra
en condiciones de indefensión o inferioridad; realizando
penetración o permanencia arbitraria, engañosa o clandestina
en lugar habitado; empleando escalamiento, llave sustraída o
falsa, ganzúa o elementos afines o mediante violación o
superación de seguridad electrónica.
• Hurto de uso: Cuando el apoderamiento se comete con objeto de
hacer solamente uso de la cosa por un término corto de tiempo, que
de acuerdo con el nuevo código penal, no debe superar un lapso de
24 horas.

• Hurto entre codueños: Se refiere a aquel que es cometido por

socio, copropietario, comunero o heredero sobre cosa común
indivisible o que de la cosa o bien, siendo divisible o fraccionable, se
toma porción que excede a la proporción que le corresponde.
• Corrupción:

• Es un sistema de comportamiento de una red en que participan

actores poderosos del sector privado y público, para lograr que
actores investidos de capacidad de decisión realicen actos
ilegítimos que violan valores éticos, a fin de obtener beneficios
particulares ilegítimos en perjuicio del bien común”, Napoleón
Saltos Galarza
• Corrupción:

• Es el incumplimiento intencionado del principio de imparcialidad

con el propósito de derivar de tal tipo de comportamiento un
beneficio personal para personas relacionadas.” Vito Tanzi
(1995)

• Evasión Fiscal:

• Comportamiento ilícito, un incumplimiento a las normas

tributarias.
• Soborno:

• Entregar dádivas para conseguir un efecto determinado.

• Lavado de Dinero:

• Es la canalización de efectivo y otros fondos generados en

actividades ilegales, a través de instituciones financieras y negocios
legales para ocultar la fuente de esos fondos. Tomado del
documento de discusión del IFAC - Contra el lavado de dinero.
• Abuso de confianza: Es la apropiación o uso indebido de una
cosa mueble ajena que se ha confiado o entregado al agente
por un título no traslativo de dominio.
Otras Actividades Fraudulentas:

• Conflictos de intereses, falsificación o alteración de registros y

documentos, crímenes financieros, delitos monetarios, pérdida
o desaparición de activos, robo, desfalco, abuso de confianza,
tráfico de influencias, utilización de información privilegiada,
desviaciones de fondos, estafa por uso no autorizado de
tarjetas de crédito, realización de operaciones ilegales a través
de cajeros automáticos (ATM), etc.
• Latinoamérica continúa golpeada por una dura realidad: la
corrupción y el fraude siguen impactando al sector público y
privado. Esta situación deja graves secuelas, tanto en la
reputación, como en la sostenibilidad de los negocios.
Desafíos de las empresas latinoamericanas

La Asociación de Examinadores de Fraude Certificados (ACFE,

por sus siglas en inglés) considera que “el fraude en general
representa un tremendo riesgo para organizaciones de todo tipo
y tamaño alrededor del mundo”.

•Según su reporte sobre el tema, en el año 2018 en América

Latina se denunciaron 110 casos de fraude ante las autoridades
competentes y el promedio de daños fue de US$193.000 por
caso.
• De acuerdo con las cifras reveladas, el 49% de los
ejecutivos afirmó que su empresa había realizado una
evaluación de riesgos en los últimos 24 meses. El 39% de
los encuestados dijo que dicha evaluación era una práctica
rutinaria anual y el 27% fue realizado por obligación
normativa.
• Por su parte, el 52% declaró que sus empresas han hecho
alguna inversión reciente para prevenir la corrupción o los
delitos económicos.

• Entre las empresas que realizan algún tipo de inversión en la

prevención de fraudes, la mayoría - un 55% - reporta la
implementación de códigos de conducta como la acción más
recurrente.
•
• La segunda inversión más citada - con un 52% - son las
auditorías internas y finalmente, un 51% respondió que la
inversión ha sido sobre la auditoría de estados financieros.
• La encuesta mostró una inversión relativamente baja en otras
herramientas consideradas como más eficaces para la
prevención y la detección del fraude y la corrupción, tales
como monitoreo proactivo de datos 30%, evaluación de riesgo
de fraude 28%, políticas antifraude 28%, capacitación
antifraude 27% y establecimiento de líneas directas para
denuncia 19%.
• Existen ciertas áreas críticas en las cuales pueden generarse
fraudes y que deben ser identificadas por el auditor forense,
sobre la base de técnicas de auditoría y de investigación:

• Contratación pública o administrativa.

• Licitaciones y concursos.

• Evaluación y calificación de propuestas dentro de licitaciones y

concursos.
• Adjudicación de contratos.

• Negociación de contratos.

• Ejecución contractual.

• Fiscalización de contratos administrativos de obra pública.

• Asignación de recursos para programas de apoyo.

Indicadores de fraude

• Entre las formas más comunes para detectar actividades

fraudulentas están:
• Informantes internos o externos (auditoría forense).
• Detecciones accidentales.
• Auditorías internas.
• Controles internos.
• Auditorías externas.
• Otros mecanismos formales.
• Tanto la administración como los especialistas en fraude
pueden guiarse para la detección de actividades ilícitas, por
señales de alerta que se presentan en la entidad en áreas y
procesos críticos o que son inherentes a la operación.

• Estas señales pueden identificarse de distintas formas, a través

de auditorías internas o externas, análisis comparativos,
estadísticos, financieros, entrevistas, etc.
• Indicadores que señalan que el administrador principal, pasa
por alto los más importantes controles internos contables.

• Falta de controles en áreas o procesos críticos.

• Señales de que el personal de finanzas tiene problemas con el

administrador principal.

• Alta influencia del administrador principal sobre la organización,

en lo que respecta a condiciones y compensaciones de
remuneración y su estatus en la misma.
• Compleja estructura organizacional, cuya sofisticación no
aparenta ser lo mejor para las operaciones y tamaño de la
entidad.

• Poco personal y que requiera que los empleados trabajen más

de lo normal, que no les permita vacaciones y se produzcan
excesos de pago por horas extras.

• Alta rotación del personal clave en el área de finanzas, como es

el caso del tesorero y del contralor.
• Cambios constantes en los auditores externos y asesores
legales.

• Pocos conocimientos en materia de control interno y debilidad

del mismo en algunas áreas que requieren reforzamiento.

• Funciones incompatibles en personal clave.

• Revisión analítica que detecta saldos que no pueden ser

razonablemente explicados.
• Transacciones importantes y poco usuales, particularmente al cierre
del ejercicio.
• Dificultad en la obtención de evidencia de auditoría.
• Presión porque se concluya la auditoría en un tiempo menor a lo
normal y bajo condiciones difíciles.
• Presencia constante de situaciones que provocan retrasos. Auditoría
Forense.
• Evasivas o respuestas poco razonables por parte de la
administración a requerimientos de los auditores.
• Uso indebido de medios de la empresa para actividades
personales.

• Uso no autorizado de activos de la empresa: negligencia, bajo

rendimiento laboral, incumplimiento de labores u horarios
asignados, desperdicio intencional de material e inventarios.

• Bajos controles en la salvaguarda de activos e inventarios.

• Manipulación, falsificación o alteración documental por
miembros de la empresa y/o con la participación de terceras
partes.

• Extravío de documentos originales.

• Uso indebido de políticas contables.

• Relaciones con proveedores con mala reputación.