Unidad IV

Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes.

1. Antecedentes del régimen y características generales. Base legal vigente. Definición y conceptos que
incluye. Regímenes que incluye. Sujetos excluidos. Definición de Ingresos Brutos. Ingresos compatibles.
Domicilio Fiscal.

Antecedentes del régimen.

A modo de introducción efectuaremos una breve reseña histórica del Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes, mejor conocido como "Monotributo".

Los regímenes simplificados persiguen, por un lado, una disminución de la presión fiscal indirecta de los
contribuyentes, facilitando el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y por otro, mejoran la asignación de
recursos de la Administración Tributaria, permitiendo la implementación de procesos sistemáticos de control
masivo.

En la República Argentina, el tributo bajo análisis nació al amparo de la Ley 24.977 (Anexo) publicada en el
Boletín Oficial el 6 de julio de 1998 y reglamentada por el Decreto 885/1998, con el objeto de simplificar el pago
de determinados impuestos nacionales a cargo de los pequeños contribuyentes.

Antes del establecimiento del régimen, los pequeños contribuyentes tributaban el Impuesto a las Ganancias y las
obligaciones de Seguridad Social bajo el régimen general, mediante la presentación de declaración jurada y
cumpliendo con todas las exigencias formales de los responsables de mayor envergadura.

Con respecto al IVA, los contribuyentes cuyos ingresos eran inferiores a $144.000 anuales podían optar por
revestir la calidad de responsables no inscriptos. Éstos no presentaban declaraciones del impuesto y pagaban en
sus compras una sobretasa del 50% de la tasa del IVA correspondiente.

Desde su implementación, el régimen sufrió cinco grandes modificaciones:

1) La ley 25.239 modificó la concepción original en materia de Recursos de la Seguridad Social, dado que a partir
de ella los aportes se destinan únicamente al régimen de reparto y no al de capitalización, el cual sólo recibe los
aportes voluntarios que efectúe el contribuyente adicionalmente a la cuota obligatoria. Asimismo, creó el
Régimen Especial de Seguridad Social para Empleados del Servicio Doméstico, facilitándole a este sector el
acceso al seguro social y a una cobertura de salud.

2) La ley 25.865 -Anexo-, reglamentada por el decreto 806/2004, reemplazó el régimen original, resultando
aplicable desde el 1/7/2004. Este texto legal, entre otras cosas, fijó las categorías de los contribuyentes, atento
al tipo de actividad que desarrollen o el origen de sus ingresos, modificó ciertos parámetros de categorización
(por ejemplo, el del precio unitario de venta) y aumentó la frecuencia de la re-categorización (de anual a
cuatrimestral).

3) La ley 26.565 -Anexo-, reglamentada por el decreto 1/2010, reemplazó el régimen modificado por el texto
normativo indicado en el punto anterior, resultando aplicable desde el 1/1/2010. Este redefinió las escalas y
magnitudes físicas incorporando el monto anual de alquileres devengados; elevó el precio máximo unitario de
venta; posibilitó el reingreso al régimen para aquellos sujetos que hubieran renunciado o quedado excluidos sin
que hayan transcurridos 3 años desde ese hecho y estableció nuevas causales de exclusión; entre otros
aspectos.

4) La Ley 27.346 incrementó los valores de todos los parámetros, el componente impositivo y el aporte al SIPA.
Asimismo, reestableció la categoría A.

5) Por último, en el año 2017, se introdujeron reformas a través de la Ley 27.430, como tales:
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  Redefinir el concepto de “pequeño contribuyente”, limitándolo a personas humanas que realicen ventas
de cosas muebles, locaciones, prestaciones de servicios y/o ejecución de obras, incluida la actividad
primaria, a los integrantes de ciertas cooperativas de trabajo y a las sucesiones indivisas continuadoras
de causantes adheridos al régimen. En otras palabras, elimina la posibilidad de que las sociedades
accedan al monotributo, cualquiera sea la modalidad jurídica que hayan optado para su constitución.
 Introduce como límite adicional para la adhesión y continuidad al régimen de las sucesiones indivisas, el
plazo de un año contado a partir de la fecha de fallecimiento del causante.
 Elimina el requisito de tener una cantidad mínima de empleados en relación de dependencia para los
monotributistas que realicen ventas de bienes muebles, actualmente limitado a quienes se encuentren
adheridos en alguna de las 3 categorías más altas para esa actividad (I, J y K).
 Reemplaza el régimen de recategorización cuatrimestral por uno de periodicidad semestral.
 Efectúa readecuaciones a varias disposiciones vigentes, como el Código Civil y Comercial de la Nación.
 Eleva el monto de precio máximo unitario de venta que resulta admisible para mantener la condición de
pequeño contribuyente, de $2.500 a $15.000, previendo –también- su actualización periódica.

Características generales. Base legal vigente.

El Régimen Simplificado consiste en un sistema tributario “simplificado" e "integrado'' destinado a aquellos
sujetos a los que la ley define como "pequeños contribuyentes".

En efecto, su naturaleza de "simplificado" reside en que se trata de un gravamen que se recauda a través de una
cuota fija mensual; en tanto que su característica de "integrado" obedece a que su pago sustituye a
determinados tributos, los cuales son:
 El Impuesto a las Ganancias y el Impuesto al Valor Agregado.
 El aporte mensual con destino a los recursos de la Seguridad Social, por cotizaciones previsionales:
aportes jubilatorios y obra social.

Por lo tanto, las operaciones de los sujetos que opten por inscribirse en el Monotributo no deberán tributar el
impuesto a las ganancias y el impuesto al valor agregado (independientemente de que la actividad por la que se
adhieran al Régimen Simplificado esté exenta o no alcanzada por dichos gravámenes), ni realizar aporte alguno
de las obligaciones provenientes de la seguridad social, ya que el pago de este impuesto simplificado los
sustituye.

Por otra parte, mediante el artículo 17 de la ley 25.865 se dispuso que los contribuyentes comprendidos en el
Régimen también estén exentos del pago del impuesto a la ganancia mínima presunta.

Ahora bien, como no existe ninguna norma que disponga una franquicia del impuesto sobre los bienes
personales, se desprende de ello que éste deberá liquidarse e ingresarse, conforme a la normativa vigente, más
allá de que el sujeto sea contribuyente del Régimen Simplificado.

- Monotributista en su carácter de empleador

El empleador acogido al Régimen Simplificado deberá ingresar, por sus trabajadores dependientes, los aportes,
contribuciones y cuotas establecidos en los regímenes generales correspondientes: al SIPA; al Instituto de
Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados (INSSJP); a las asignaciones familiares; al Fondo Nacional de
Empleo; y a la Ley de Riesgos de Trabajo.

- Monotributista en su carácter de autónomo

Los aportes de los trabajadores autónomos devengados hasta el mes en que se efectúe la opción por el Régimen
Simplificado, inclusive, deberán determinarse e ingresarse de acuerdo con el régimen general en materia de
seguridad social.

Durante el mes siguiente al de su adhesión al monotributo (excepto el caso de inicio de actividades), el sujeto
queda encuadrado en el SIPA y debe ingresar las cotizaciones previsionales fijas establecidas en el Anexo I de la
Ley 24.977.
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Definición y conceptos que incluye. Regímenes que incluye. Sujetos excluidos.
Se establece un régimen tributario integrado y simplificado, relativo a los impuestos a las ganancias, al valor
agregado y al sistema previsional, destinado a los pequeños contribuyentes.

El Régimen Simplificado para pequeños contribuyentes, "Monotributo" consiste en un sistema integrado y

simplificado de gravámenes, a cargo del Fisco, el cual alcanza a los denominados "Pequeños Contribuyentes".

Su estructura es de un impuesto de cuota fija, establecido por categorías, en base a ingresos, superficie
ocupada, energía eléctrica consumida y alquileres devengados.

- Definición de pequeño contribuyente.

• Condición Subjetiva
La ley efectúa una enunciación taxativa de aquellos sujetos a los que considera pequeños contribuyentes:
1) Las personas humanas que realicen venta de cosas muebles, locaciones, prestaciones de servicios y/o
ejecuciones de obras, incluida la actividad primaria;
2) Las personas humanas integrantes de cooperativas de trabajo; y
3) Las sucesiones indivisas continuadoras de causantes adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes, hasta la finalización del mes en que se dicte la declaratoria de herederos, se declare la validez
del testamento que verifique la misma finalidad o se cumpla 1 año desde el fallecimiento del causante, lo que
suceda primero.

No se considerarán actividades comprendidas en este régimen el ejercicio de las actividades de dirección,

administración o conducción de sociedades.

• Condición objetiva.
Los pequeños contribuyentes encuadrados en la condición precedente, podrán adherir al presente impuesto, en
la medida en que cumplimenten los siguientes requisitos:
a) Hubieran obtenido en los 12 meses calendario inmediatos anteriores a la fecha de adhesión, ingresos brutos
provenientes de las actividades a ser incluidas en el presente régimen, inferiores o iguales a la suma máxima que
se establece en el artículo 8º para la Categoría H o, de tratarse de venta de cosas muebles, inferiores o iguales al
importe máximo previsto en el mismo artículo para la Categoría K;
b) No superen en el período indicado, los parámetros máximos de las magnitudes físicas y alquileres devengados
que se establecen para su categorización a los efectos del pago del impuesto integrado que les correspondiera
realizar;
c) El precio máximo unitario de venta, sólo en los casos de venta de cosas muebles, no supere el importe de
$15.000. El decreto reglamentario aclara que se trata del precio de contado de cada unidad del bien ofrecido o
comercializado;
d) No hayan realizado importaciones de cosas muebles para su comercialización posterior y/o de servicios con
idénticos fines, durante los últimos 12 meses calendario. Obsérvese que la norma nada dice acerca de las
exportaciones, por lo que se entiende que quien las lleve a cabo podrá adherirse al presente régimen.
e) No realicen más de 3 actividades simultáneas o no posean más de 3 unidades de explotación.

- Unidades de explotación y/o actividades simultáneas

El decreto reglamentario, artículo 17, establece que, a los fines del Régimen Simplificado, se considera:
- Unidades de explotación:
1. Cada espacio físico (local, establecimiento, oficina, etcétera) donde se desarrolle la actividad;
2. Cada rodado, cuando este último constituya la actividad por la cual se solicita la adhesión al Régimen
Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) (taxímetros, remises, transporte, etcétera);
3. Cada inmueble en alquiler; o,
4. Cada condominio que forma parte el pequeño contribuyente (previsto en el art. 5º).

- Actividad económica:
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 1. Las ventas y/o prestaciones de servicios que se realicen dentro de un mismo espacio físico;
2. Las actividades desarrolladas fuera de él con carácter complementario, accesorio o afín;
3. Las obras y/o locaciones de cosas;
4. Aquella actividad por la que para su realización no se utilice un local o establecimiento.

A los efectos de determinar el total de actividades y de unidades de explotación computables para conocer si un
contribuyente resulta comprendido dentro del Régimen Simplificado, se deberán tomar -en primer lugar- las
unidades de explotación, y luego se adicionarán las actividades que se desarrollen fuera de éstas.

Ejemplo:
- Supongamos que un sujeto se dedica a alquilar cabañas (tiene dos) y, junto con dicho servicio, presta,
adicionalmente, otros, tales como recepción y conserjería, limpieza, etcétera. Como alquila dos
inmuebles, posee dos unidades de explotación, pero además, dado que en forma integrada le adiciona
otros servicios, todo ello conforma una única actividad, la de hospedaje. Por lo tanto, podrá adherirse al
Régimen.
- Pensemos ahora en el caso en que otro contribuyente se dedica únicamente a la venta de latas de
pintura, y posee cuatro sucursales. Como la cantidad de locales o unidades de explotación en los que
realiza su actividad excede la suma de tres, entonces queda fuera del Régimen aunque se dedique a una
actividad.
- A similar conclusión se arribaría si la venta de las referidas latas la hiciera solamente en un local y
alquilara los otros tres, dado que, si bien sus actividades ahora son dos (venta de cosas muebles y
locación), sus unidades de explotación siguen siendo cuatro (el local más cada uno de los inmuebles que
alquila), por lo que tampoco podrá adherirse al Régimen.

- Un caso particular: el ejercicio de Profesiones Liberales

El ejercicio de profesiones liberales ha quedado encuadrado dentro de las prestaciones de servicios.

Entonces, parecería lógico que tratándose de profesionales que se ven obligados a desarrollar sus actividades en
diferentes lugares, no pudiendo ser reemplazados en el ejercicio de las mismas, debiera considerarse a la
actividad como única unidad de explotación, sin contar los diferentes espacios físicos en los que se lleva a cabo.

Ahora bien, el Organismo Recaudador señaló que debe conceptualizarse el término "actividad" por matrícula y
no por título. Al ser ello así, y con objeto de clarificar la cuestión señalada, se vierten los siguientes ejemplos:
• Si se trata de un profesional en Ciencias Económicas con más de un título (contador público y licenciado en
administración), estamos en presencia de una sola actividad, puesto que posee una única matrícula.
• Si se trata de un profesional con diferentes títulos (contador público y abogado), estamos en presencia de dos
actividades.

Otro aspecto importante que merece traerse a colación es que todo aquello que guarde relación con la
incumbencia profesional constituirá una única actividad. Así, un contador que ejerza su profesión y que, además,
escriba artículos sobre su especialidad y dé clases en la Universidad de Ciencias Económicas, deberá considerar
todo ello como una sola actividad.

Finalmente, resta mencionar que los profesionales computarán sus ingresos por el criterio de lo devengado.

- Actividades excluidas. DR 1; 4; 7; 12.

El decreto reglamentario, en su artículo 1, excluye del Régimen a los ingresos provenientes de:
a) Prestaciones e inversiones financieras;
b) Compraventa de valores mobiliarios;
c) Participaciones en las utilidades de cualquier sociedad. Esta causal toma la redacción del texto del
monotributo anterior a su reforma, según la ley 27.430, por lo cual, y al no haber posibilidades, en la actualidad,
que una sociedad esté inscripta en el Régimen Simplificado, la participación de cualquier tipo societario queda
excluida.
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Asimismo, el artículo también establece que resulta incompatible la condición de pequeño contribuyente con el
desarrollo de alguna actividad por la cual el sujeto conserve su carácter de responsable inscripto en el impuesto
al valor agregado. Por ende, si por ejemplo, un sujeto –vendedor de latas de pintura-, RI comienza otra
actividad, almacenero, no podrá adherirse al Régimen Simplificado solamente por ésta última, en tanto
mantenga su condición de inscripto frente al IVA por la otra actividad. O sea, para ingresar al monotributo
deberá hacerlo por sus dos actividades. Caso contrario, quedará encuadrado en el régimen general por ambas –
por la que ya está más la nueva-.

Ejemplos:
- Liliana obtiene ingresos por: una panadería, el alquiler de dos inmuebles, su actividad independiente
como diseñadora gráfica y su trabajo en relación de dependencia –dictado de clases en una universidad:
Panadería: debe considerarse unidad de explotación.
Alquiler de dos inmuebles: constituye dos unidades de explotación.
Trabajo independiente como diseñadora gráfica: el ejercicio de la profesión debe considerarse una
unidad de explotación.
Dictado de clases: no se considera actividad/unidad de explotación, conforme el art. 22 del Anexo de la
ley. Asimismo, el inciso b) del art. 12 DR establece que los ingresos provenientes de dicha actividad no se
computan como ingreso a los efectos de la adhesión, categorización y recategorización en el Régimen
Simplificado.
En virtud de lo expuesto, obtiene ingresos de cuatro unidades de explotación/actividades, por lo tanto,
queda excluida del Régimen.
- Mariana obtiene ingresos por: un restaurante, socia de una SRL y una actividad independiente como
abogada:
Restaurante: una unidad de explotación.
Socia de una SRL: no se considera actividad, ya que el inciso e) del art. 12 DR estipula que a los efectos
de la adhesión, categorización y recategorización en el Régimen Simplificado no se computarán como
ingresos los provenientes de la participación, en carácter de socios, en las sociedades.
Trabajo independiente como abogada: se considera una actividad.
Por lo tanto, puede adherirse ya que posee tres unidades de explotación/actividades.
- David obtiene ingresos por: taxista –posee un rodado propio afectado a la actividad-, es jubilado y
explota dos canchas de futbol:
Taxista: el vehículo que maneja se considera una unidad de explotación.
Jubilado: no se considera actividad/unidad de explotación, art. 12 incisos c) DR.
Explotación de dos canchas de futbol: constituyen dos unidades de explotación.
Por lo tanto, puede adherirse.
- Marcelo obtiene ingresos por su profesión de médico, que lleva a cabo en un consultorio particular y en
cinco sanatorios: en el caso de profesionales que llevan a cabo su actividad en distintos lugares, y en
función de lo previsto en los art. 17 inciso b) y 27 del DR, el contribuyente realiza sólo una actividad, por
lo que podrá adherirse.
- Carmen es abogada, ejerce su profesión en forma habitual y realiza además, prestaciones gravadas por
el IVA: el último párrafo del art. 1 DR prevé que resulta incompatible la condición de pequeño
contribuyente con el desarrollo de alguna actividad por la cual el sujeto conserve el carácter de
responsable inscripto en IVA. Por lo tanto, no podrá adherirse.
- Martin percibe honorarios como miembro del consejo de vigilancia de una sociedad cooperativa: según
el segundo párrafo del art. 2 del Anexo, no pueden adherirse al Régimen.
- Laura es contadora pública independiente y alquila tres inmuebles. No puede adherirse porque excede
las tres actividades/unidades de explotación.

Definición de ingresos brutos

A los fines de la categorización en el Monotributo se considerará ingreso bruto obtenido por las actividades
desarrolladas, el producido de las ventas, obras, locaciones o prestaciones de servicios correspondientes a

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operaciones realizadas por cuenta propia o ajena, excluidas aquellas que se hubieran cancelado y neto de
descuentos efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza.

Se trata de todos aquellos devengados en el período que corresponda a cada situación prevista en el Régimen
Simplificado -incluidos los impuestos nacionales- excepto los siguientes tributos:
• Impuesto interno a los cigarrillos.
• Impuesto adicional de emergencia a los cigarrillos.
• Impuesto sobre los combustibles líquidos y al dióxido de carbono.
Téngase presente que, si el contribuyente realiza más de una actividad, deberán tomarse los ingresos brutos
totales.

Domicilio fiscal
Los sujetos que encuadren en la condición de pequeño contribuyente, podrán optar por adherir al Régimen
Simplificado, debiendo tributar el impuesto integrado que para cada caso se establece.
Se considerará domicilio fiscal especial de los contribuyentes adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes, (en los términos del artículo 3º de la ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones),
el declarado en oportunidad de ejercer la opción, salvo que hubiera sido modificado en legal tiempo y forma por
el contribuyente.

El domicilio de los responsables en el concepto de esta ley y de las leyes de tributos a cargo de la AFIP, es el real,
o en su caso, el legal de carácter general, legislado en el Código Civil y Comercial.
• En el caso de las personas de existencia visible, cuando el domicilio real no coincida con el lugar donde esté
situada la dirección o administración principal y efectiva de sus actividades, este último será el domicilio fiscal.
• En el caso de las personas jurídicas, las sociedades, asociaciones y entidades a las que el derecho privado
reconoce la calidad de sujetos de derecho, los patrimonios destinados a un fin determinado y las demás
sociedades, asociaciones, entidades y empresas, cuando el domicilio legal no coincida con el lugar donde esté
situada la dirección o administración principal y efectiva, este último será el domicilio fiscal.
• Cuando los contribuyentes se domicilien en el extranjero y no tengan representantes en el país o no pueda
establecerse el de estos últimos, se considerará como domicilio fiscal el del lugar de la República en que dichos
responsables tengan su principal negocio o explotación o la principal fuente de recursos o subsidiariamente, el
lugar de su última residencia.

- Facultades de la Administración L: 53
Facultase a la AFIP a:
a) Dictar las normas complementarias para implementar las disposiciones del Régimen Simplificado,, en especial
lo atinente a la registración de los pequeños contribuyentes, sus altas, bajas y modificaciones;
b) Suscribir convenios con las provincias, con la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y municipios de toda la
República Argentina, previa autorización de la provincia a la cual pertenezcan, para la aplicación, percepción y
fiscalización del Régimen Simplificado, en cuyo caso podrá establecer una compensación por la gestión que
realicen, la que se abonará por detracción de las sumas recaudadas;
c) Celebrar convenios con los gobiernos de los Estados provinciales, municipales y/o de la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires, a efectos de ejercer la facultad de percepción y, en su caso, de aplicación, interpretación y/o de
fiscalización respecto de los tributos de las indicadas jurisdicciones, correspondientes únicamente a los
pequeños contribuyentes que se encontrasen encuadrados hasta la categoría del Régimen Simplificado para
Pequeños Contribuyentes (RS) que se acuerde.

Los convenios celebrados entrarán en vigencia en la fecha que determine la AFIP como inicio del período anual
de pago para el Régimen Simplificado, del año inmediato siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial.
Los gastos que demande el cumplimiento de las funciones acordadas serán soportados por los estados
provinciales, municipales y/o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, en el porcentaje de la recaudación que al
respecto se establezca en el convenio.

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La AFIP podrá verificar por intermedio de jubilados, pensionados y estudiantes, sin relación de dependencia, el
cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes adheridos al Régimen Simplificado.

Destino del gravamen recaudado. L: 55

La recaudación del impuesto integrado, se destinará:
a) El 70% al financiamiento de las prestaciones administradas por la Administración Nacional de la Seguridad
Social (ANSES),
b) El 30% a las jurisdicciones provinciales en forma diaria y automática, de acuerdo a la distribución secundaria
prevista en la ley 23.548 y sus modificaciones, incluyendo a la provincia de Tierra del Fuego, Antártida e Islas del
Atlántico Sur, de acuerdo con la norma correspondiente. Esta distribución no sentará precedente a los fines de
la Coparticipación.

2. Impuestos comprendidos. Adhesión al régimen: efectos. Modificación de datos. Categorías: clasificación,

parámetros, ingresos brutos, superficie, energía, alquileres. Declaración jurada categorizadora y
recategorizadora.

Impuestos comprendidos.
Art. 6. Los ingresos que deban efectuarse como consecuencia de la adhesión al Régimen Simplificado para
Pequeños Contribuyentes (RS), sustituyen el pago de los siguientes impuestos:
a) El Impuesto a las Ganancias;
b) El Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Las operaciones de los pequeños contribuyentes adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes (RS), se encuentran exentas del Impuesto a las Ganancias y del Impuesto al Valor Agregado
(IVA), así como de aquellos impuestos que en el futuro los sustituyan.

Adhesión al régimen: efectos. Modificación de datos. L Anexo 4;7;18/DR 33; 34.

Los sujetos que encuadren en la condición de Pequeño Contribuyente, podrán optar por inscribirse en el
Régimen Simplificado, debiendo tributar el impuesto integrado que se establece para tal fin.

Cabe señalar que, cuando el contribuyente no pueda inscribirse en el Monotributo por no cumplir con los
requisitos necesarios o, pudiendo, opte por no hacerlo, se le aplicarán las disposiciones que hacen al Régimen
General, es decir, será sujeto del:
o Impuesto al Valor Agregado bajo la figura de Responsable Inscripto, excepto que se trate de personas
que desarrollen exclusivamente actividades exentas o no alcanzadas;
o Impuesto a las Ganancias: liquidan el tributo y son sujetos pasibles de retención – RG (AFIP) 830-;
o Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta: Tributan, en caso de corresponder, conforme a su condición
subjetiva;
o Régimen previsional: Obligatorio para aquellos que se encuentren indicados en el artículo 2º, incisos a)
al d) de la ley 24.241.

Es necesario efectuar una diferenciación entre la posibilidad de adhesión al Régimen Simplificado y los
conceptos "categorización" o "re-categorización".
Al respecto, podemos aseverar que la facultad de adhesión depende de la conformación del presupuesto de
hecho elegido por la norma y la situación objetiva y subjetiva de sujeción en cada caso en particular; en cambio,
la "categorización" o "re-categorización" (habiéndose cumplido el presupuesto de admisibilidad) se refiere a la
categoría o "tramo" por el cual se va a satisfacer la cuota tributaria (impuesto integrado).

Ahora bien, los pequeños contribuyentes que opten por el Régimen Simplificado deberán presentar, al
momento de ejercer la opción o cuando se produzca alguna de las circunstancias que determinen su re-
categorización (en este último caso, en las fechas que determine el Organismo Recaudador), una declaración
jurada determinativa de su condición frente al Régimen, en la forma, plazo y condiciones que establezca la AFIP.

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 - ¿En qué consiste el procedimiento para adherirse al Monotributo?
Conforme a lo normado por la RG (AFIP) 2746, los contribuyentes que inician actividad deberán, a los fines de
inscribirse en el Régimen Simplificado, dirigirse a la dependencia de AFIP que les corresponda en virtud de su
domicilio, con el fin de obtener la CUIT (Clave Única de Identificación Tributaria). Para ello, tendrán que
presentar el F. 460/F, su DNI y comprobantes que acrediten su domicilio fiscal.

Una vez cumplimentado dicho trámite, se procederá a efectuar el registro de los datos biométricos (foto, firma y
huella dactilar) y el escaneo del documento de identidad.

Asignada la CUIT por parte de la agencia, el contribuyente tendrá que obtener su clave fiscal, la que conforme
RG (AFIP) 2239 requiere un nivel de seguridad dos (2).

Obtenida la clave fiscal, y previo a la adhesión, el sujeto deberá efectuar los siguientes trámites por Internet:
• Aceptación de datos biométricos; y
• Declaración de la/s actividad/es económica/s que realiza.

Posteriormente, habrá que dar de alta el sistema "Monotributo", a fin de realizar, finalmente, la inscripción,
generándose el F. 184.

- ¿A partir de qué momento produce efectos la adhesión?

Desde el primer día del mes calendario inmediato siguiente a aquél en el cual se efectuó. Ahora bien, la
adhesión realizada dentro del mes de inicio de actividades producirá efectos a partir del día en que acaezca,
inclusive, debiendo el contribuyente efectuar el primer pago mensual a partir de ese mes.

Adicionalmente, es dable señalar que la adhesión al Régimen Simplificado implica para el sujeto adherido la baja
automática del carácter de responsable inscripto en el Impuesto al Valor Agregado.
En este caso, cabe preguntarse qué sucedería con el crédito fiscal de las existencias de bienes a la fecha en que
se produzca el cambio de condición. La respuesta es que no existe norma alguna en el actual régimen que
disponga el reintegro del crédito fiscal, por lo que éste no resulta procedente.

Categorías: clasificación.
Art. 7: Los pequeños contribuyentes inscriptos en el Régimen Simplificado deberán, desde su adhesión al mismo
y hasta el mes en que renuncien o, en su caso, declaren el cese definitivo de actividades (el Fisco también podrá
regular la baja retroactiva del pequeño contribuyente), ingresar mensualmente el impuesto integrado, el que
resultará de la categoría en la que queden encuadrados.

En el caso de inicio de actividades, los sujetos podrán adherir al Monotributo con efecto a partir del mes de su
adhesión, inclusive (conforme artículo 6º, RG (AFIP) 2746).

- ¿En qué categoría debe encuadrarse el pequeño contribuyente?

A los fines de la categorización habrá 11 categorias, debiendo el pequeño contribuyente, encuadrarse en aquella
que corresponda al mayor valor de los siguientes parámetros:

- Cuando se trate de locaciones de cosas, prestaciones de servicios y/o obras, entre la letra A y la H:
ingresos brutos, energia electrica consumida, superficie afectada a la actividad y alquileres devengados.

- Cuando se trate de venta de bienes muebles, entre la A y la K: ingresos brutos, energia electrica
consumida, superficie afectada a la actividad y alquileres devengados.

Art. 8: Se establecen las siguientes categorías de contribuyentes de acuerdo con los ingresos brutos anuales -
correspondientes a la o las actividades mencionadas en el primer párrafo del artículo 2°—, las magnitudes físicas
y el monto de los alquileres devengados anualmente, que se fijan a continuación:

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 CATEGORIA INGRESOS BRUTOS SUPERFICIE ENERGIA MONTO DE
AFECTADA ELECTRICA ALQUILERES
CONSUMIDA DEVENGADOS
(ANUAL)
A $138.127,99 Hasta 30 m2 Hasta 3.330 kw $51.798
B $207.191,98 Hasta 45 m2 Hasta 5.000 kw $51.798
C $276.255,98 Hasta 60 m2 Hasta 6.700 kw $103.595,99
D $414.383,98 Hasta 85 m2 Hasta 10.000 kw $103.595,99
E $552.511,95 Hasta 110 m2 Hasta 13.000 kw $129.083,89
F $690.639,95 Hasta 150 m2 Hasta 16.500 kw $129.494,98
G $828.767,94 Hasta 200 m2 Hasta 20.000 kw $155.393,99
H $1.151.066,58 Hasta 200 m2 Hasta 20.000 kw $207.191,98

No obstante, en la medida que no se superen los parámetros máximos de superficie afectada a la actividad y de
energía eléctrica consumida anual, así como de los alquileres devengados dispuestos para la categoría H, los
contribuyentes con ingresos brutos anuales de hasta la suma máxima de ingresos prevista para la categoría K
podrán permanecer adheridos al presente régimen, siempre que esos ingresos provengan exclusivamente de
venta de bienes muebles.
En tal situación se encuadrarán en la categoría que les corresponda siempre que los ingresos brutos anuales no
superen los montos que, para cada caso, se establecen:

CATEGORIA INGRESOS BRUTOS ANUALES

I Hasta $ 1.352.503,24
J Hasta $ 1.553.939,89
K Hasta $ 1.726.599,88

El precio máximo unitario de venta, en el caso de contribuyentes que efectúen venta de cosas muebles o
prestación de servicios, no podrá superar la suma de $15.000.

- Categorización semestral. Parámetros. Art. 9

A la finalización de cada semestre calendario, el pequeño contribuyente deberá calcular los ingresos brutos
acumulados, la energía eléctrica consumida y los alquileres devengados en los 12 meses inmediatos anteriores,
así como la superficie afectada a la actividad en ese momento. Cuando dichos parámetros superen o sean
inferiores a los límites de su categoría, quedará encuadrado en la categoría que le corresponda a partir del
segundo mes inmediato siguiente del último mes del semestre respectivo.

Para efectuar la recategorización por semestre calendario (enero/junio y julio/diciembre), deberá cumplir con
las regulaciones que se dispongan en las normas reglamentarias al presente régimen.

La Administración Federal de Ingresos Públicos podrá disponer la confirmación obligatoria de los datos
declarados por el pequeño contribuyente a los fines de su categorización, aun cuando deba permanecer
encuadrado en la misma categoría, con las excepciones y la periodicidad que estime pertinentes.

Se considerará al responsable correctamente categorizado, cuando se encuadre en la categoría que corresponda

al mayor valor de sus parámetros —ingresos brutos, magnitudes físicas o alquileres devengados— para lo cual
deberá inscribirse en la categoría en la que no supere el valor de ninguno de los parámetros dispuestos para ella.

En el supuesto que el pequeño contribuyente desarrollara la actividad en su casa habitación u otros lugares con
distinto destino, se considerará exclusivamente como magnitud física a la superficie afectada y a la energía
eléctrica consumida en dicha actividad, como asimismo el monto proporcional del alquiler devengado.

9
En caso de existir un único medidor se presume, salvo prueba en contrario, que se afectó el 20% a la actividad
gravada, en la medida que se desarrollen actividades de bajo consumo energético. En cambio, se presume el
90%, salvo prueba en contrario, en el supuesto de actividades de alto consumo energético.

La actividad primaria y la prestación de servicios sin local fijo, se categorizarán exclusivamente por el nivel de
ingresos brutos.

Ejemplos:
- Supongamos que un abogado, por el ejercicio de su actividad, obtiene $25.600 de ingresos brutos,
consume 6.200 kw de energía eléctrica y la superficie de su estudio -por el cual paga un alquiler de
$32.000 al año- asciende a 19 m2. Por lo tanto, la categoría que le corresponde al contribuyente es la
"C", dado que ésta es la que posee el parámetro máximo.
- Ahora bien, si el sujeto bajo estudio obtuviera ingresos por $750.000, quedaría, en principio, fuera del
Régimen, por exceder el monto máximo permitido de ingresos brutos.
- Un sujeto que vende electrodomésticos, quien obtiene $5.275.000 de ingresos brutos, consumió 17.200
kw de energía eléctrica y la superficie de su local -por el cual paga un alquiler de $42.000 al año-
asciende a 104 m2. Entonces, el comerciante, en principio, quedaría fuera del Régimen Simplificado,
dado que sus ingresos brutos exceden el límite máximo que contempla la categoría más alta.
Sin embargo, y puesto que el resto de sus parámetros no exceden los topes fijados para cada uno de
ellos, existe la posibilidad de que el sujeto permanezca en el marco del Monotributo si sus ingresos
brutos no superan $1.050.000 y derivan exclusivamente de la venta de bienes muebles. Por lo tanto, la
categoría que le corresponde al contribuyente es la "K" dado que ésta es la que posee el parámetro
máximo.

Parámetros:
 Ingresos brutos. L. Anexo 7; 8; 9/DR 9, 10, 11, 12.
A los fines de la categorización en el Monotributo se considerará ingreso bruto obtenido por las actividades
desarrolladas, el producido de las ventas, obras, locaciones o prestaciones de servicios correspondientes a
operaciones realizadas por cuenta propia o ajena, excluidas aquellas que se hubieran cancelado y neto de
descuentos efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza.

- Ingresos computables
Se trata de todos aquellos devengados en el período que corresponda a cada situación prevista en el Régimen
Simplificado -incluidos los impuestos nacionales- excepto los siguientes tributos:
 Impuesto interno a los cigarrillos.
 Impuesto adicional de emergencia a los cigarrillos.
 Impuesto sobre los combustibles líquidos y al dióxido de carbono.
Téngase presente que, si el contribuyente realiza más de una actividad, deberán tomarse los ingresos brutos
totales.

- Ingresos no computables
No se considerará, a los efectos de la adhesión y categorización en el Régimen Simplificado, a los ingresos brutos
provenientes de las actividades que se enuncian a continuación (respecto de los cuales se deberá cumplir, de
corresponder, con las obligaciones y deberes impositivos y previsionales establecidos por el régimen general
vigente, toda vez que la condición de monotributista es compatible con la de sujeto inscripto en el impuesto a
las ganancias -pero no así con la de responsable inscripto en el IVA- y la del régimen de trabajadores
autónomos):
- La realización de bienes de uso, entendiendo por tales aquéllos cuyo plazo de vida útil sea superior a los
2 años y en tanto hayan permanecido en el patrimonio del contribuyente adherido al Monotributo como
mínimo 12 meses desde la fecha de habilitación del bien;
- El desempeño de cargos públicos;
- Trabajos ejecutados en relación de dependencia;
- Jubilaciones, pensiones o retiros correspondientes a alguno de los regímenes nacionales o provinciales.
10
 - El ejercicio de la dirección, administración, conducción de las sociedades; y/o,
- Prestaciones e inversiones financieras, compraventa de valores mobiliarios y de participaciones en las
utilidades de cualquier sociedad.

 Superficie afectada a la actividad. L. Anexo 8; 9; 10/DR: 19, 23, 24, 25.

Debe considerarse superficie afectada a la actividad, a la de cada unidad de explotación (local, establecimiento,
oficina, etcétera) destinada a su desarrollo, con excepción, únicamente, de aquella -construida o descubierta
(depósitos, jardines, estacionamientos, accesos a los locales, etc.)- en la que no se realice la misma.
Así, en el caso de una panadería, habrá que tomar el espacio destinado a la atención al público más el de la
cuadra que es el lugar donde se fabrica el pan.

Téngase presente que no deberá considerarse el parámetro bajo análisis en aquellos casos en que el
contribuyente lleve a cabo su actividad en zonas urbanas, suburbanas o rurales de las ciudades o poblaciones de
hasta 40.000 habitantes -debiéndose tomar como fuente de información los datos oficiales publicados por el
INDEC correspondientes al último censo poblacional realizado-, como así tampoco cuando se desarrolle alguna
de las siguientes actividades:
- Servicios de playas de estacionamiento, garajes y lavaderos de automotores.
- Servicios de prácticas deportivas (clubes, gimnasios, canchas de tenis y paddle, piletas de natación y
similares).
- Servicios de diversión y esparcimiento (billares, pool, bowling, salones para fiestas infantiles, peloteros y
similares).
- Servicios de alojamiento u hospedaje prestados en hoteles, pensiones, excepto en alojamientos por
hora.
- Explotación de carpas, toldos, sombrillas y otros bienes, en playas o balnearios.
- Servicios de camping (incluye refugio de montaña) y servicios de guarderías náuticas.
- Servicios de enseñanza, instrucción y capacitación (institutos, academias, liceos y similares), y los
prestados por jardines de infantes, guarderías y jardines materno-infantiles.
- Servicios prestados por establecimientos geriátricos y hogares para ancianos.
- Servicios de reparación, mantenimiento, conservación e instalación de equipos y accesorios, relativos a
rodados, sus partes y componentes.
- Servicios de depósito y resguardo de cosas muebles.
- Locaciones de bienes inmuebles.

Si el contribuyente posee más de una unidad de explotación, a los efectos de la categorización, se deberán
sumar las superficies afectadas a la atención al público de cada una de ellas.
Tal sería el caso, por ejemplo, de un sujeto que se dedica a vender latas de pintura y posee dos locales. Bajo este
supuesto, deberá sumar la superficie de ambos lugares.

- ¿Y si el local tiene más de un responsable? ¿Cuál es la superficie que se asigna a cada uno de ellos?
No se admitirá más de un responsable por un mismo local o establecimiento, salvo cuando los pequeños
contribuyentes desarrollen las actividades en espacios físicos independientes, es decir, subdivididos y con
carácter autónomo.

Al ser ello así, a los fines de la categorización habrá que atenerse a lo siguiente:
o Cuando se trate de actividades desarrolladas simultáneamente en un mismo establecimiento, la
superficie afectada será el espacio físico destinado por cada uno de los sujetos exclusivamente al
desarrollo de su actividad.
o Cuando se trate de actividades desarrolladas de manera no simultánea en un mismo local o
establecimiento, la superficie afectada será la del local o establecimiento afectado a la actividad.

Por ejemplo, en un centro médico en el que cada consultorio es ocupado por un doctor distinto con el fin de
atender a sus respectivos pacientes, cada uno de ellos deberá considerar la superficie del consultorio en el que

11
presta su servicio. Por el contrario, si en el mismo consultorio atienden varios doctores, en diferentes horarios,
cada uno tendrá que considerar la superficie de ese consultorio.

- ¿Cómo se considera la superficie afectada si el contribuyente utiliza distintas unidades de explotación en

forma no simultánea para el desarrollo de su actividad?
En este caso, el parámetro superficie se determinará considerando el local, establecimiento, oficina, etcétera, de
mayor superficie afectada a la actividad.

Así, si un doctor trabaja en distintos centros médicos, considerará la superficie que corresponda al consultorio
más grande, en términos de metros cuadrados.

- ¿Qué sucede cuando la actividad se lleva a cabo en la casa-habitación del contribuyente u otros lugares
con distinto destino?
Se considerará magnitud física la superficie afectada a la actividad de que se trate.

Supongamos que un contador posee un estudio en una de las habitaciones de su casa. La superficie de esa
habitación es la que se considerará.

- Cuando no se requiere lugar físico para el desarrollo de una actividad o cuando se lleva a cabo actividad
primaria y/o prestaciones de servicios sin local fijo.
En ambos supuestos, el responsable se categorizará considerando exclusivamente los ingresos brutos.

Tal sería el caso, por ejemplo, de un sujeto que se dedica a la reparación de PC a domicilio y no cuenta con un
local en el que presta su servicio, Como no hay superficie afectada a la actividad ni energía eléctrica consumida,
sólo podrán considerarse los ingresos brutos que obtenga.

 Energía eléctrica consumida. L Anexo 8, 9, 10/DR: 18, 23, 24

La energía eléctrica computable, será la que resulte de las facturas cuyos vencimientos hayan operado en los
últimos 12 meses anteriores a la finalización del semestre en que corresponda la re-categorización.

Téngase presente que no deberá considerarse el parámetro energía eléctrica consumida en las actividades que
se detallan a continuación:
- Lavaderos de automotores.
- Expendio de helados.
- Servicios de lavado y limpieza de artículos de tela, cuero o de piel, incluso la limpieza en seco, no
industriales.
- Explotación de kioscos (polirrubros y similares).
- Explotación de juegos electrónicos, efectuada en localidades cuya población resulte inferior a 400.000
habitantes.

Si el contribuyente posee más de una unidad de explotación a los efectos de la categorización, deberán sumarse
los consumos de energía eléctrica de cada unidad. Tal sería el caso, por ejemplo, de un sujeto que se dedica a
vender latas de pinturas y posee dos locales. En este caso, debe sumar la energía eléctrica consumida en ambos
lugares.

Si el local tiene más de un responsable y estos desarrollen las actividades en espacios físicos independientes, es
decir, subdivididos y con carácter autónomo; a los fines de la categorización habrá que atenerse a lo siguiente:
- Cuando se trate de actividades desarrolladas simultáneamente en un mismo establecimiento, la energía
eléctrica será la consumida por cada uno de los sujetos o, en su caso, la asignada por ellos
proporcionalmente a cada actividad.
- Cuando se trate de actividades desarrolladas de manera no simultánea en un mismo local o
establecimiento, la energía eléctrica será la consumida en forma proporcional al número de sujetos.

12
Por ejemplo, en un centro médico en el que cada consultorio es ocupado por un doctor distinto con el fin de
atender a sus respectivos pacientes, cada uno de ellos deberá considerar la energía eléctrica del consultorio en
el que presta su servicio o, en caso de no poder determinarse, la que se le asigne proporcionalmente. Por el
contrario, si en el mismo consultorio atienden varios doctores, en diferentes horarios, la energía eléctrica se
distribuye directamente en forma proporcional al número de profesionales que allí actúen.

- ¿Cómo se considera la energía eléctrica si el contribuyente posee distintas unidades de explotación en

forma no simultánea?
En este caso, deberá tomarse al mayor consumo de energía eléctrica de cualquiera de las unidades de
explotación, aun cuando no coincida con la que se consideró para la determinación del parámetro superficie.

Así, si un contador posee distintos estudios, considerará la energía eléctrica que corresponda a aquel en el que
más haya consumido, independientemente de que no sea el más grande en términos de metros cuadrados
afectados a la actividad.

- Un caso particular: Cuando la actividad se lleve a cabo en la casa-habitación del contribuyente u otros
lugares con otro destino.
A efectos de determinar la energía eléctrica consumida, deberá considerar:
 Sí tuviera medidores separados, el consumo de energía correspondiente a la actividad por la cual se
adhiera al régimen.
 Si tuviera un único medidor, se presumirá, salvo prueba en contrario, que:
o Actividades de bajo consumo energético: 20% corresponde a la actividad por la cual se adhiere al
régimen;
o Actividades de alto consumo energético: 90% corresponde a la actividad por la cual se adhiere al
régimen.

Supongamos que un contador posee un estudio en sus habitaciones de su casa. La energía eléctrica de esa
habitación es la que se considera a los efectos del régimen simplificado, para el caso en que se cuente con
medidores separados. Caso contrario, se aplica alguna de las presunciones mencionadas anteriormente.

 Alquileres devengados. L Anexo 9/DR: 20,21,23.

A los fines de la categorización en el Monotributo se considerará alquiler devengado, referido al inmueble en
que se desarrolla la actividad, a toda contraprestación -en dinero o en especie- derivada de la locación, uso,
goce, o habitación, etc. de dicho inmueble, como así también, a los importes correspondientes a sus
complementos, tales como:
- Las mejoras introducidas por los arrendatarios o inquilinos (entendiéndose como tales a aquellas
erogaciones que no constituyan reparaciones ordinarias que hagan al mero mantenimiento del bien);
- la contribución directa o territorial y otros gravámenes o gastos que haya tomado a su cargo; y
- el importe abonado por el uso de muebles y otros accesorios o servicios que suministre el propietario.

En este caso, cabe destacar que se trata del alquiler devengado en carácter de locatario, ya que las locaciones
percibidas estarían incluidas en el parámetro "ingresos brutos anuales".

Si el local tiene más de un responsable a los fines de la categorización habrá que atenerse a lo siguiente:
- Cuando se trate de actividades que se realicen en forma simultánea en un mismo establecimiento, el
monto del alquiler devengado será el asignado proporcionalmente en función del espacio físico
destinado a cada actividad.
- Cuando se trate de actividades desarrolladas de manera no simultánea en un mismo local o
establecimiento, el monto del alquiler devengado será el correspondiente a la obligación de pago
asumida por cada sujeto.

Por ejemplo, en un centro médico en el que cada consultorio es ocupado por un doctor distinto, con el fin de
atender a sus pacientes, cada uno debe considerar el alquiler devengado del consultorio en el que presta su
13
servicio en proporción al espacio físico que éste ocupa. Por el contrario, si en el mismo consultorio atienden
varios doctores, en diferentes horarios, el monto del alquiler devengado se distribuirá directamente de acuerdo
al compromiso de pago asumido por cada uno de los doctores.

Cuando se posea más de una unidad explotación, a los efectos de la categorización, deberán sumarse los
alquileres devengados correspondientes a cada unidad de explotación.

Cuando la actividad se lleva a cabo en la casa-habitación del contribuyente u otros lugares con distinto destino,
se considerará como alquileres devengados al equivalente al monto proporcional afectado a la actividad de que
se trate.

Supongamos que un contador posee su estudio en el garaje de la casa de sus padres, quienes alquilan esa
vivienda por $2.300 mensuales. Como para el ejercicio de su profesión él ocupa sólo el 20% de la superficie de la
casa, deberá computar como alquiler devengado el monto equivalente a esa proporción, es decir, $460 por mes
o, lo que es lo mismo, $5.520 anuales.

Ingreso del impuesto.

El impuesto integrado por cada categoría deberá ingresarse mensualmente, de acuerdo con los valores
especificados en el siguiente cuadro:

Impuesto integrado (*) Aportes TOTAL

Locaciones Venta de Aportes obra social Locaciones Venta de
Categorías y/o cosas al SIPA (por titular y y/o cosas
prestaciones muebles (**) cada prestaciones muebles
de servicios adherente) de servicios
(***)
A $111,81 $493,31 $1.294,12
B $215,42 $542,64 $1.447,06
C $368,34 $340,38 $596,91 $1.654,25 $1.626,29
D $605,13 $559,09 $656,6 $1.950,73 $1.904,69
E $1.151,06 $892,89 $722,26 $2.562,32 $2.304,15
F $1583,54 $1.165,86 $794,48 $689 $3.067,02 $2.649,34
G $2.014,37 $1.453,62 $873,93 $3.577,3 $3.016,55
H $4.604,26 $3.568,31 $961,32 $6.254,58 $5.218,63
I $5.755,33 $1.057,46 $7.501,79
J No aplicable $6.763,34 $1.163,21 No aplicable $8.615,55
K $7.769,7 $1.279,52 $9.738,22

(*) Cuando se trate de sujetos que aporten jubilación y/u obra social –ejemplo, personal en relación de
dependencia, etc.) Solo corresponderá ingresar el impuesto integrado.
No ingresaran el impuesto integrado quienes realicen actividades primarias y los asociados a cooperativas de
trabajo cuyos ingresos no superen los $72.000, como así tampoco los trabajadores independientes promovidos
o quienes estén inscriptos en el Régimen Nacional de Efectores.

(**) El monto a ingresar se calcula tomando como base $300 y a partir de ahí, un incremento del 10% para cada
categoría sobre el valor inmediato anterior de la categoría anterior.

(***) Afiliación individual sin adherentes. Caso contrario, por cada uno de ellos deberán ingresar $419
adicionales.

Fecha y forma de pago. L. anexo 15/DR 31

14
La obligación de pago mensual se efectuará hasta el día 20 del correspondiente mes. Así, el 20 de enero vence el
período de enero. En caso de ser feriado o día inhábil (sábado o domingo), el vencimiento se pasará al primer
día hábil siguiente.

Ahora bien, cuando se trate de inicio de actividades, el pago correspondiente al mes de inicio de actividades
podrá efectuarse hasta el último día de ese mes.
La referida obligación no podrá ser objeto de fraccionamiento, salvo en los casos en que se dispongan regímenes
de retención y/o percepción.

Ningún pequeño contribuyente –excepto que sea inscripto en el Registro Nacional de Efectores, asociados a
cooperativas de trabajo o trabajador independiente promovido- podrá realizar pagos en efectivo, es decir,
deberá abonar su obligación mediante pago electrónico, entendiéndose como tal:
- A la transferencia electrónica de fondos –homebanking-.
- Al débito automático mediante tarjetas de créditos.
- Al débito en cuenta a través de cajeros automáticos.
- A debito directo en cuenta bancaria solicitando previamente la adhesión en su banco.
- El pago electrónico mediante tarjeta de débito y/o crédito.
- Cualquier otro medio de pago electrónico admitido o regulado por el BCRA.

Situaciones excepcionales. L 30
• Contribuyentes ubicados en zonas afectadas por catástrofes naturales.
Cuando los contribuyentes sujetos al presente régimen se encuentren ubicados en determinadas zonas o
regiones afectadas por catástrofes naturales que impliquen severos daños a la explotación, el impuesto a
ingresar se reducirá en;
- Un 50% en caso de haberse declarado la emergencia agropecuaria.
- Un 75% en caso de declaración de desastre.

• Acumulación de ingresos por ventas correspondientes a dos ciclos productivos.

Cuando en un mismo período anual se acumularan ingresos por ventas que corresponden a dos ciclos
productivos anuales o se liquidaran stocks de producción por razones excepcionales, el Fisco -a solicitud del
interesado- podrá considerar métodos de ponderación de ingresos, a los fines de una categorización o de una
re-categorización que se ajuste a la real dimensión de la explotación.

Declaración jurada categorizadora y re-categorizadora L Anexo 9, 16/DR 13, 14.

Los pequeños contribuyentes que opten por el Régimen Simplificado deberán presentar, al momento de ejercer
la opción, o cuando se produzca alguna de las circunstancias que determinen su re-categorización de acuerdo
con lo dispuesto en el artículo 9º, una declaración jurada determinativa de su condición frente al régimen, en la
forma, plazo y condiciones que establezca la AFIP. Art. 16

 Recategorización por parte del contribuyente.

A la finalización de cada semestre calendario, el pequeño contribuyente deberá calcular los ingresos
acumulados, la energía eléctrica consumida y los alquileres devengados en los 12 meses inmediatos anteriores,
así como la superficie afectada a la actividad en ese momento.

Si como resultado de la revisión, los máximos de los parámetros indiciarios superan o son inferiores a los límites
de la categoría en la que está encuadrado el contribuyente, éste deberá pasar a la que le corresponde, con
efectos jurídicos en el período comprendido entre el primer día del mes siguiente al de la re-categorización,
hasta el último día del mes en que debe efectuarse la siguiente re-categorización.

Como las re-categorizaciones son semestrales, existen, por ende, dos anuales, las cuales se efectuarán hasta el
día 20 de los meses de enero y julio, respecto de cada semestre calendario anterior a dichos meses. Cuando la
fecha de vencimiento indicada coincida con día feriado o inhábil, la misma se trasladará al día hábil inmediato

15
siguiente. El pago que corresponde a la nueva categoría se deberá abonara partir del mes siguiente al del
vencimiento para la re-categorización.

Mes en que corresponde re- Mes a partir del cual se

Semestre
categorizarse abona la nueva categoría
Enero-Junio Julio Agosto
Julio-Diciembre Enero Febrero

El pequeño contribuyente no se verá obligado a cumplir con la re-categorización semestral en alguna de las
siguientes circunstancias:
a) Cuando deba permanecer en la misma categoría del Régimen Simplificado: Continuarán abonando el importe
que corresponda a su categoría;
b) Desde el mes de inicio de actividad inclusive, cuando no haya terminado un semestre calendario completo:
Ingresarán el importe que resulte de la aplicación del procedimiento previsto para el inicio de actividad.

 Recategorización de oficio.
El último párrafo del art. 20 del Anexo de la Ley 24.977 establece que la AFIP pueda recategorizar de oficio a los
contribuyentes cuando se observe alguna de las siguientes situaciones y en tanto no dé lugar a la exclusión de
pleno derecho del régimen:
- Cuando el contribuyente adquiera bienes o realice gastos de índole personal por un valor incompatible
con los ingresos declarados y éstos no se encuentren debidamente justificados por el contribuyente.
- Cuando los depósitos bancarios, debidamente depurados resulten incompatibles con los ingresos
declarados a los fines de su categorización.

La RG (AFIP) 3990-E establece que en los casos en los que el Fisco constate –mediante inspección presencial o
por medio de controles o cruces informáticos- los supuestos enunciados en el párrafo precedente, la nueva
categoría será la que corresponda al importes de ingresos anuales resultante de la sumatoria entre el monto de
los bienes adquiridos y los gastos de índole personal realizados, o de las acreditaciones bancarias detectadas,
más el 20% o el 30% de dicho valor, según se trate la actividad de locaciones de cosas, prestaciones de servicios
y/u obras, o de venta de cosas muebles, respectivamente.

La recategorización de oficio puede ser originada:

1. En inspecciones o verificaciones:
Si la recategorización de oficio resulta del accionar de un inspector, la RG (AFIP) 2847 establece que el inspector
de la AFIP notificará dicha circunstancia al contribuyente y pondrá a su disposición los elementos que la
acrediten, indicándole la categoría que le corresponde, juntamente con la liquidación de la deuda en concepto
de diferencia de impuesto integrado, con más sus accesorios. A partir de aquí se abren distintos escenarios:
- Si el contribuyente acepta la liquidación practicada y se recategoriza voluntariamente, quedará eximido
de la multa del 50% del impuesto dejado de pagar –art. 26, inc. b).
- En cambio, si no está de acuerdo, tiene un plazo de 10 días posteriores a la notificación para presentar
su descargo. El juez administrativo dictará la resolución que podrá establecer el archivo de actuaciones o
la recategorización del contribuyente, en cuyo caso indicará: la fecha a partir de la cual operará la
recategorización; los montos adeudados en concepto de impuesto integrado y sus accesorios y la
sanción aplicada.

Si el contribuyente acepta la recategorización practicada dentro de los 15 días de su notificación, la sanción será
reducida a la mitad. Ahora bien, de continuar en desacuerdo, dentro de ese plazo podrá inerponer, ante el
funcionario que dictó el acto, el recurso de apelación ante el director general –previsto en el art. 74 DR de la ley
de procedimiento fiscal.

2. Por controles electrónicos:

La RG (AFIP) 4103-E establece que cuando se constate, en función de los controles informáticos, que no se
hubiera cumplido con la obligación de recategorización, o ésta fuera incorrecta, la AFIP pondrá en conocimiento
16
del responsable de su recategorización de oficio notificando dicha situación en el domicilio fiscal electrónico e
indicando la categoría determinada de oficio y la fecha a partir de la cual resultará operativa.

El contribuyente recategorizado de oficio podrá consultar los motivos y elementos de juicio de la decisión
administrativa adoptada, así como la liquidación de los montos adeudados en concepto de impuesto integrado y
cotización previsional, con más sus accesorios, accediendo al servicio monotributo – Recategorización de Oficio
MOREO.

El contribuyente que no está de acuerdo con su recategorización podrá recurrir esa decisión ante el director
general, art. 74 DR de la ley de procedimiento fiscal, dentro de los 15 días de su publicación en el Boletín Oficial
o de la notificación en el domicilio fiscal electrónico, la que sea posterior. Dicho recurso debe presentarse a
través del servicio mencionado en el párrafo anterior, opción Presentación de recurso de Apelación art. 74,
decreto N° 1397/79.

La presentación será evaluada por la AFIP, pudiendo requerir el apoyo de documentación o datos adicionales. Si
no fuera posible la notificación del requerimiento pertinente en el domicilio fiscal electrónico del contribuyente,
o se incumpla con éste, se considerará el desistimiento por parte del presentante y, sin más trámites, se
dispondrá el archivo de las actuaciones.

El acto administrativo emitido por AFIP que resuelva el recurso interpuesto agotará la vía administrativa.
Confirmada la decisión administrativa, la recategorización de oficio y las obligaciones de pago producirán efectos
a partir del segundo mes inmediato siguiente al último mes del cuatrimestre calendario respectivo.

- Sustitución de la credencial para el pago (RG 4309: 9)

La credencial para el pago será sustituida con motivo de la recategorización semestral - siempre que el pequeño
contribuyente quede encuadrado en una nueva categoría- y/o cuando se modifiquen los datos que determinan
el Código Único de Revista (CUR). Dichas modificaciones podrán verificarse en cualquiera de los siguientes
componentes:
a) Impuesto Integrado: por error, re-categorización voluntaria o re-categorización de oficio.
b) Cotizaciones al Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA): por modificación de la obligación de aportar a
la seguridad social (mayoría de edad; inicio o finalización de una relación de dependencia, acceso a un beneficio
previsional, adhesión a una caja profesional, entre otros).
c) Cotizaciones al Sistema Nacional del Seguro de Salud: por ejercicio o desistimiento de la opción de obra social
y/o por alta o baja de integrantes del grupo familiar primario, en este último caso, se deberá efectuar
previamente el trámite de baja ante la obra social correspondiente.

La obtención de la nueva credencial para el pago, se efectuará a través del portal “web”, opción
“Constancias/Credencial de pago”

Inicio de actividades
Del proceso de categorización detallado en la norma se desprende que este no siempre es tan sencillo, puesto
que, dependiendo de la situación en que se encuentra el sujeto, variará el período de tiempo que debe
considerarse a los fines de cuantificar los ingresos brutos y las magnitudes físicas.

En efecto, puede ocurrir alguna de las siguientes circunstancias:

a) Que el contribuyente opte por inscribirse en el Monotributo al momento en que inicia sus actividades .
Para el caso en que el contribuyente inicie sus actividades, deberá encuadrarse en la categoría que le
corresponda según la superficie que tenga afectada al desarrollo de la misma y, en su caso, al monto pactado en
el contrato de alquiler respectivo, puesto que a ese momento no cuenta ni con ingresos brutos ni con energía
eléctrica consumida. De no poseer referencia alguna respecto a la superficie, entonces se categorizará mediante
una "estimación razonable" de sus ingresos anuales.

17
En la fecha correspondiente a la re-categorización más cercana al inicio de actividades y en la medida en que
hubieran transcurrido como mínimo 6 meses desde aquel momento (caso contrario, deberá esperar hasta la
próxima recategorización), el contribuyente deberá anualizar los ingresos brutos obtenidos, la energía eléctrica
consumida y los alquileres devengados en el período en cuestión (además de seguir considerando la superficie
afectada a la actividad).

Así, por ejemplo, supongamos que Mauro, que se dedica a organizar desfiles de moda, inicia sus actividades el
15/03/2018, momento en el que decide adherirse al monotributo en la categoría E. Como la recategorización
más próxima es en Julio de 2018, al no haber transcurrido un semestre calendario completo desde el momento
en que el contribuyente inició sus actividades, deberá esperar hasta la próxima recategorización –enero 2019-
para efectuar el cálculo de anualización.

Practicada la anualización, sobre la base del resultado obtenido, ocurrirá alguna de las siguientes circunstancias:
- Que confirme su categorización, es decir, que verifique se la categoría en la que se encuentra es
correcta.
- Que se recategorice.
- Que de la proyección anual surja que se superen los límites establecidos en la última categoría. Pese a
ello, Mauro permanecerá en el régimen, debiendo encuadrarse, hasta la próxima recategorización, en la
última categoría adquirida que corresponda a su actividad –en nuestro ejemplo la H-. No obstante, cabe
destacar que si el contribuyente se dedica a la venta de cosas muebles, la última categoría sería la K.

Esto se debe a que no es lógico que el sujeto quedara fuera del monotributo por una estimación. Así su efectiva
salida del Régimen se producirá cuando cuente con un año de actividad en éste.

Esta situación también resultará de aplicación para el caso en que el pequeño contribuyente adherido al
Régimen Simplificado sustituya -de forma total- la o las actividades declaradas por otra u otras comprendidas en
el mismo, correspondiendo presentar una declaración en la cual determinará, en su caso, la nueva categoría.

b) Que el contribuyente se inscriba en el Régimen Simplificado con posterioridad al inicio de actividades,

pero antes de transcurridos 12 meses desde el comienzo de éstas.
En este caso, el contribuyente deberá proceder a anualizar los ingresos brutos obtenidos y la energía eléctrica
consumida en el periodo que hubiera transcurrido desde el comienzo de su actividad -bajo el régimen general-
hasta el momento del acto de inscripción, valores estos que, junto con la superficie afectada a la actividad y en
su caso, el monto pactado en el contrato de alquiler respectivo, determinarán la categoría en que resultará
encuadrado el sujeto.

Supongamos que Darío, cuya actividad consiste en servicios de mensajería, desea adherirse al monotributo el
1/10/2018, La fecha de inicio de actividades es el 1/2/2018 y posee 3 sucursales.
Atento a que no han transcurrido más de 12 meses desde el inicio de la actividad del contribuyente, se deberán
anualizar los ingresos brutos obtenidos, la energía eléctrica consumida en el período que precede al acto de
inscripción, valores que, junto con los de la superficie afectada a la actividad y el monto pactado en el contrato
de alquiler, determinaran la categoría del contribuyente. Entonces:
- Ingresos brutos facturados: $144.800 = ingresos anualizados $217.200 (($144.800/8 meses) x 12 meses).
- Energía eléctrica consumida: 6.100 kw = energía anualizada 9.150 kw ((6.100 kw/8 meses) x 12 meses).
- Superficie afectada en cada sucursal: 16m2 + 27m2 + 10,5m2 = 53,5m2
- Alquileres devengados: local propio + $28.000 + $32.000 = $60.0000.

c) Que el contribuyente se inscriba en el Régimen Simplificado con posterioridad al inicio de actividades,

pero habiendo transcurrido 12 meses o más desde el comienzo de éstas.
Según este supuesto, el contribuyente deberá considerar los ingresos brutos y la energía eléctrica consumida
acumulada en los últimos 12 meses anteriores a la inscripción, como así también, los alquileres devengados en
dicho periodo y la superficie afectada a la actividad en ese momento.

18
Supongamos que Silvia desea adherirse al monotributo y que, es abogada hace 3 años, obtuvo ingresos brutos
en los últimos 12 meses de $135.000, la energía eléctrica consumida por igual período es de 3.000 kw y la
superficie afectada a la actividad equivale a 19m2 (el local es de su propiedad). En este caso, se debe considerar
los ingresos brutos y la energía eléctrica consumida en los últimos 12 meses anteriores a la inscripción, además
de la superficie afectada a la actividad en ese momento.

- Desarrollo de varias actividades incluidas en el régimen.

Si un sujeto realiza más de una actividad, y éstas están comprendidas en el marco del Régimen Simplificado (Ej.:
venta de cosas muebles, locaciones y/o prestaciones de servicios -incluida la actividad primaria-), deberá
categorizarse de acuerdo con la actividad principal, teniendo en cuenta la suma de las magnitudes físicas
(energía eléctrica consumida y superficie afectada), de los alquileres devengados y de los ingresos brutos
obtenidos por todas las actividades incluidas en el presente régimen.

La actividad principal será aquella por la cual se obtengan mayores ingresos brutos en el período tomado en
cuenta para categorizarse, entendiéndose a estos últimos como el producido de las ventas, locaciones o
prestaciones correspondientes a operaciones por cuenta propia o ajena -excluidas aquellas que hubieran sido
dejadas sin efecto- y neto de descuentos efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza.

La determinación de la actividad principal no produce efectos en cuanto a la categorización del sujeto (dado que
sólo hay una tabla para ello), sino en lo que hace al monto que debe ingresarse en concepto de impuesto, en
donde sí se cuenta con dos tablas que diferencian el importe a ingresar de acuerdo a si el contribuyente se
dedica a la venta de cosas muebles o a la prestación de servicios.

Ejemplo: la señora Paola es contadora y además es dueña de un local donde vende carteras. Comenzó a
desarrollar sus actividades el 1/3/2017, siendo desde ese momento RI en IVA. En septiembre de 2018 decide
optar por inscribirse en el monotributo, dado que cumple con los requisitos para hacerlo. La actividad principal
va a ser aquella que le ha dado mayores ingresos brutos tomados en el período tomado en cuenta para
categorizarse. Cuenta con la siguiente información:

Ingresos brutos Energía eléctrica Superficie afectada Alquileres

facturados consumida devengados
Actividad comercial $131.800 2.740kw 50m2 Local propio
Actividad profesional $133.700 2.570kw 38m2 $56.600

La actividad principal del contribuyente es la profesional porque le generó mayores ingresos. Al ser ello así,
deberá considerar la suma de las magnitudes físicas, alquileres devengados e ingresos brutos de todas las
actividades, a los fines de categorizarse.
- Ingresos brutos: $265.500
- Energía eléctrica consumida: 5.310 kw
- Superficie afectada: 88m2
- Alquileres devengados: $56.600

3. Opción al régimen y renuncia. Facturación y registración. Obligaciones. Excluisiones.

Opción al régimen y renuncia.

 Baja del régimen simplificado por renuncia o cese de actividades. L. Anexo 7, 17, 19, 22/DR 35,36,37.
El impuesto bajo análisis deberá ser ingresado hasta el mes en que el contribuyente renuncie al régimen o, en su
caso, hasta el cese definitivo de actividades.

Si la baja acaece con motivo de la renuncia al régimen, ésta producirá efectos a partir del primer día del mes
siguiente al de efectuada, y el contribuyente no podrá optar nuevamente por el Monotributo hasta después de
transcurridos 3 años calendarios posteriores al de producida la referida renuncia, siempre que ésta haya sido
realizada a efectos de obtener el carácter de Responsable Inscripto frente al IVA por la misma actividad.
19
Si con posterioridad a la renuncia el sujeto hubiere cesado en la actividad, el plazo indicado no será de aplicación
en los casos en que la nueva adhesión se realice por una actividad distinta de aquella o aquellas que
desarrollaba en oportunidad de la mencionada renuncia

A contrario sensu, cuando la baja opere con motivo del cese de actividad, no corre limitación temporal alguna,
pudiendo el contribuyente adherirse nuevamente al Régimen Simplificado en el momento en que inicie
cualquier actividad comprendida en el mismo.

- ¿Cómo se efectúa la baja del régimen por cese de actividad?

La solicitud de que se trata deberá efectuarse en la forma, plazos y condiciones que establezca el Fisco.
La baja operará en forma automática a partir del primer día del mes inmediato siguiente al de su solicitud,
momento desde el cual los sujetos quedarán exceptuados de ingresar el impuesto integrado y las cotizaciones
previsionales.

Ahora bien, cuando los contribuyentes "renuncien" al Régimen con el fin de continuar su actividad como
responsables inscriptos, quedarán comprendidos en los regímenes generales correspondientes a sus
obligaciones impositivas y de los recursos de la seguridad social, a partir del primer día del mes siguiente a aquel
en que se efectúe la citada presentación.

Ejemplos:
- Carlos es diseñador gráfico y se encontraba inscrito en el monotributo por el ejercicio de su profesión,
desde marzo de 2017. En febrero de 2018 obtiene un trabajo en relación de dependencia en una
agencia de publicidad, por lo cual decide dejar de trabajar en forma autónoma, es decir, renunciar al
monotributo.
Carlos deberá solicitar la baja en AFIP. Dicha solicitud producirá efectos a partir del primer día del mes
siguiente al de su presentación, es decir, desde el 1 de marzo de 2018, fecha en la cual comienza su
trabajo en relación de dependencia.
Supuesto 1: efectuada la renuncia, decide en mayo de 2018, retomar su actividad independiente,
renunciando a su trabajo dependiente, por lo que quiere reiscribirse al monotributo: puede hacerlo ya
que el motivo de la renuncia fue el cese de actividad.
Supuesto 2: efectuada la renuncia y conservando su trabajo en relación de dependencia, decide en
mayo retomar su actividad independiente: puede adherirse abonando únicamente la parte del impuesto
integrado –aporte mensual básico-, ya que los otros 2 aportes están cubiertos por su actividad en
relación de dependencia. Art. 22 del anexo de la ley.

- Joaquín se dedica a vender embutidos y estaba inscripto como monotirbutista desde enero de 2016. En
enero de 2017 decide renunciar adquiriendo la calidad de RI en IVA para seguir desarrollando la
actividad.
Supuesto 1: en abril de 2017 decide volver al monotributo: no puede optar nuevamente por el régimen
simplificado hasta después de transcurridos 3 años calendarios posteriores al de producida la renuncia.
Debido a que presentó los formularios el 15 de enero de 2017, la renuncia producirá efectos a partir de
febrero de 2017, por lo que podrá volver al régimen simplificado en febrero de 2020.
Supuesto 2: en abril de 2017 y continuando con la venta de embutidos, decide comenzar con el negocio
de venta de zapatos: no puede optar por ser monotributista por la nueva actividad ya que es
incompatible la condición de pequeño contribuyente con el desarrollo de alguna actividad por la cual
conserve el carácter de RI. Debe ser RI por ambas actividades.

- Baja automática. Baja de oficio

La AFIP podrá disponer, ante la falta de ingreso del impuesto integrado y/o de las cotizaciones previsionales, por
un periodo de 10 meses consecutivos, la baja automática de pleno derecho del Régimen Simplificado.

20
El acaecimiento de tal circunstancia no obstaré a que el pequeño contribuyente reingrese a éste, siempre que
regularice las sumas adeudadas, correspondientes a los 10 meses que dieron origen a la exclusión, así como
todas aquellas de períodos anteriores.
A los fines del cómputo del periodo aludido en el párrafo anterior, se considerarán los incumplimientos
registrados hasta el último día del mes anterior al periodo en que corresponda dar la baja.

Surtirá efecto a partir de la notificación que efectúe el Juez Administrativo interviniente. Cuando no sea posible
realizar la notificación, por no conocerse el domicilio del contribuyente, la misma se efectúa por medio de
edictos publicados por 5 días en el Boletín Oficial.

Una vez regularizada la situación, el alta al régimen no es automática, por lo que el contribuyente deberá
solicitarlo por internet o en la dependencia correspondiente.

Exclusiones. L. Anexo 18, 20, 21, 22, 26, 27/DR 17, 26, 27, 28, 29.
El acaecimiento de cualquiera de las causales que se indicarán seguidamente producirá, sin necesidad de
intervención alguna por parte de la AFIP, la exclusión automática del Régimen Simplificado desde la cero (0) hora
del día en que se verifique la misma, en virtud de lo cual los contribuyentes deberán dar cumplimiento a sus
obligaciones impositivas y de los recursos de la seguridad social, según los regímenes generales, debiendo
comunicar de forma inmediata dicha circunstancia al citado organismo.

Como puede apreciarse, se establece en forma clara el momento de la exclusión, quedando todas las
operaciones comerciales, de servicios y otras -perfeccionadas durante ese día-, fuera del ámbito del
Monotributo.

El responsable deberá comunicar dicha circunstancia al Fisco, dentro de los 15 días hábiles administrativos
desde aquel en que hubiere acaecido tal hecho.

Sin embargo, es dable traer a colación un pronunciamiento del Tribunal Fiscal, en el que, pese a resolverse con
relación a un caso acaecido bajo las normas del Anexo de la Ley previa a su última modificación, efectúa un
considerable aporte a la cuestión aquí debatida.

En efecto, en aquella intervención se sostuvo que el hecho imponible en el monotributo es mensual, surgiendo
de la propia ley que los períodos a que alude tienden siempre a computarse por mes completo. Así, cuando la
norma disponga adherirse, renunciar o solicitar la baja en el régimen, sus efectos se producen siempre a partir
del primer día del mes calendario siguiente y nunca durante el curso del mismo. Además, se aseguró que si el
legislador pretendió establecer un régimen simplificado de liquidación, el seguimiento diario de las operaciones
del contribuyente colisionaría con la mentada simplificación.

En consecuencia, el Tribunal estimó razonable que la causal de exclusión no opere en el mismo instante en que
el contribuyente supera el monto de ingresos brutos previsto por la norma, sino a partir del mes siguiente en
que tal hecho acontezca.

Dicha conclusión fue reiterada con posterioridad.

El impuesto integrado que hubiere abonado el contribuyente desde el acaecimiento de la causal de exclusión, se
tomará como pago a cuenta de los tributos adeudados en virtud de la normativa aplicable al régimen general.

Finalmente, la exclusión del Régimen Simplificado impedirá a los sujetos reingresar al mismo hasta después de
transcurridos tres (3) años calendarios posteriores al de la exclusión.

- Causales de exclusión

21
El artículo 18 del Anexo de la Ley establece que no podrán optar por el Régimen Simplificado los contribuyentes
que perfeccionen alguno de los supuestos que se enuncian a continuación (contemplados en el artículo 20 de la
norma):
a) La suma de los ingresos brutos obtenidos de las actividades incluidas en el presente régimen, en los últimos
12 meses inmediatos anteriores a la obtención de cada nuevo ingreso bruto —incluido este último— exceda el
límite máximo establecido para la categoría H o, en su caso; para la categoría K, conforme lo previsto en el
segundo párrafo del artículo 8°;

b) Los parámetros físicos o el monto de los alquileres devengados superen los máximos establecidos para la
categoría H;

c) El precio máximo unitario de venta, en el caso de contribuyentes que efectúen ventas de cosas muebles,
supere la suma de $15.000;

d) Adquieran bienes o realicen gastos, de índole personal, por un valor incompatible con los ingresos declarados
y en tanto aquellos no se encuentren debidamente justificados por el contribuyente;

e) Los depósitos bancarios, debidamente depurados, resulten incompatibles con los ingresos declarados a los
fines de su categorización;

f) Hayan perdido su calidad de sujetos del presente régimen o hayan realizado importaciones de cosas muebles
para su comercialización posterior y/o de servicios con idénticos fines;

g) Realicen más de 3 actividades simultáneas o posean más de 3 unidades de explotación;

h) Realizando locaciones, prestaciones de servicios y/o ejecutando obras, se hubieran categorizado como si
realizaran venta de cosas muebles;

i) Sus operaciones no se encuentren respaldadas por las respectivas facturas o documentos equivalentes
correspondientes a las compras, locaciones o prestaciones aplicadas a la actividad, o a sus ventas, locaciones,
prestaciones de servicios y/o ejecución de obras;

j) El importe de las compras más los gastos inherentes al desarrollo de la actividad de que se trate, efectuados
durante los últimos 12 meses, totalicen una suma igual o superior al 80% en el caso de venta de bienes o al 40%
cuando se trate de locaciones, prestaciones de servicios y/o ejecución de obras, de los ingresos brutos máximos
fijados en el artículo 8° para la Categoría H o, en su caso, en la categoría K, conforme lo previsto en el segundo
párrafo del citado artículo;

k) Resulte incluido en el Registro Público de Empleadores con Sanciones Laborales (REPSAL) desde que adquiera
firmeza la sanción aplicada en su condición de reincidente.

Cuando la aplicación de los parámetros establecidos en los incisos d), e) y j) precedentes no dé lugar a la
exclusión de pleno derecho, podrán ser considerados por AFIP para proceder a la recategorización de oficio, en
los términos del inciso c) del artículo 26, de acuerdo con los índices que determine, con alcance general, la AFIP.

Es importante recordar, asimismo, que la condición de pequeño contribuyente no es incompatible con el

desempeño de actividades en relación de dependencia, como así tampoco con la percepción de prestaciones en
concepto de jubilación, pensión o retiro correspondiente a alguno de los regímenes nacionales o provinciales.
Por lo tanto, los ingresos derivados de éstas no deberán computarse a los fines de la determinación de la
categoría a la que corresponderá el contribuyente.

El acaecimiento de cualquiera de las causales indicadas anteriormente producirá, sin necesidad de intervención
de AFIP, la exclusión automática del régimen desde la hora 0 del día en que se verifique la misma, debiendo
22
comunicar el contribuyente, en forma inmediata, dicha circunstancia al citado organismo, y solicitar el alta en los
tributos impositivos y recursos de la seguridad social del régimen general de los que resulte responsable, de
acuerdo con su actividad, no pudiendo reingresar al régimen hasta después de transcurridos 3 años calendarios
posteriores a la exclusión.

Cuando el Organismo Recaudador, a partir de la información obrante en sus registros o de las verificaciones que
realice, verifique que un contribuyente adherido al Régimen Simplificado se encuentra comprendido en alguna
de las causales de exclusión señaladas en el apartado precedente, labrará el acta de constatación pertinente -
excepto cuando los controles se efectúen por sistemas informáticos- y comunicará al contribuyente la exclusión
de pleno derecho, poniendo a su disposición los elementos que la acreditan.
En tal supuesto, y sin necesidad de llevar a cabo el proceso de determinación de oficio, la exclusión tendrá
efectos a partir de la cero (0) hora del día en que se produjo la causal respectiva.

El impuesto integrado que hubiere abonado el contribuyente desde el acaecimiento de la causal de exclusión, se
tomará como pago a cuenta de los tributos adeudados en virtud de la norma aplicable al régimen general.

 Exclusión de oficio a partir de una fiscalización al contribuyente:

El contribuyente y/o responsable podrá, en el mismo acto o dentro de los 10 días posteriores a dicha
notificación, presentar formalmente su descargo, indicando los fundamentos y/o elementos que lo avalen.

Seguidamente, el juez administrativo interviniente previa evaluación del descargo presentado y del resultado de
las medidas para mejor proveer que hubiere dispuesto, en su caso- dictará resolución declarando, según
corresponda:
a) perfeccionada la exclusión de pleno derecho del Monotributo, haciendo constar:
- los elementos de juicio que acreditan el acaecimiento de la causal respectiva,
- la fecha a partir de la cual surte efectos la exclusión, y
- el alta de oficio en el régimen general de impuestos y de los recursos de la seguridad social de los que el
contribuyente resulte responsables
b) el archivo de las actuaciones.

Cabe destacar que para el caso en que acaezca la opción a) la exclusión tendrá efectos a partir de la cero (0) hora
del día en que se produjo la causal respectiva, no pudiendo los contribuyentes reingresar al Régimen
Simplificado hasta después de transcurridos 3 años calendarios posteriores al de la exclusión.

Contra la resolución que se dicte como consecuencia de la hasta aquí dispuesto, los contribuyentes y/o
responsables podrán interponer recurso de apelación fundado para ante el Director General (previsto en el
artículo 74 del Dto. 1397/79 y sus modif.), el que será resuelto por el funcionario a cargo de la Dirección de
Contencioso de los Recursos de la Seguridad Social de la Subdirección General de Técnico Legal de los Recursos
de la Seguridad Social.

Por lo tanto, la resolución administrativa tendrá fuerza ejecutoria una vez que:
a) sea consentida expresamente por el contribuyente y/o responsable o cuando adquiera la condición de firme
por no haberse interpuesto el recurso de apelación; o
b) se notifique la resolución denegatoria del recurso de apelación impetrado, en su caso, con lo cual se reputará
agotada la vía administrativa. En este supuesto, las sanciones aplicadas se mantendrán en suspenso hasta tanto
sean confirmadas por resolución judicial firme de cualquier instancia.

 Exclusión de oficio a partir de información obrante en los registros de la AFIP o por cruce informático :
Cuando el fisco por dichos medios constate la existencia de las causales de exclusión analizadas, pondrá en
conocimiento del contribuyente adherido al monoributo la exclusión de pleno derecho. Efectuada la
comunicación, la exclusión será publicada en el Boletín Oficial.

23
El sujeto excluido podrá presentar formalmente su descargo –en el mismo acto o dentro de los 15 días de la
publicación en el Boletín Oficial, indicando los fundamentos y/o elementos que lo avalen, mediante
transferencia electrónica de datos accediendo al servicio “monotributo – exclusión de pleno derecho”, opción
“Presentación de Apelación Art. 74 Decreto 1397/79”.

Esta situación queda reflejada en la constancia de inscripción del contribuyente.

Facturación y registración. Obligaciones. L. Anexo 24; 25/DR: 38/RG (AFIP) 1415; 3; 16.

TIPO C
MONOTRIBUTISTAS EXCEPTO
EMITEN COMPROBANTES OPERACIONES DE EXPORTACION, INCLUYENDO LAS
QUE REALICEN EL ÁREA ADUANERA ESPECIAL QUE EMITAN TICKETS
TIPO E

a) Deberán utilizar facturas o documentos equivalentes clase C, original y duplicado, los que deberán
contener, además de los datos indicados en el punto A) del Anexo II de la RG (AFIP) 1415, la leyenda
“responsable monotributo”.
b) Los tiques emitidos mediante máquinas registradoras deben contener la leyenda “responsable
monotributo”.
c) No resulta de aplicación obligatoria el sistema de emisión de comprobantes mediante controladores
fiscales, salvo que opten por emitir tiques por ventas a consumidores finales, renueven o amplíen el
parque de registradoras instaladas. Lo expuesto, no obsta a que deban contar con comprobantes
manuales de respaldo, los que se utilizaran: ante eventuales fallas de su máquina registradora por
ejemplo.
d) Quedan exceptuados de cumplir con las obligaciones de registración de operaciones, debiendo
conservar en archivo los comprobantes emitidos y recibidos, por las operaciones que realicen,
ordenados en forma cronológica y por año calendario.
e) Quienes realicen operaciones con los pequeños contribuyentes deberán emitir las facturas o
documentos equivalentes clase B o C, según corresponda, consignando en dichos comprobantes la
leyenda “responsable monotributo”.

Factura Electrónica
Desde el 1° de abril todas las categorías de Monotributo deberán emitirla. Para las operaciones con
consumidores finales, la obligación se aplicará a partir del 1° de abril de 2019 para todas las categorías de
Monotributo.
Quienes permanezcan en el Régimen de Inclusión Social y Promoción del Trabajo Independiente y de pequeños
contribuyentes inscriptos en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economía Social del
Ministerio de Desarrollo Social, se encuentran exceptuados de esta obligación.

Exhibición de la identificación y del comprobante de pago. Art. 25

Los contribuyentes adheridos al Régimen Simplificado deberán exhibir en sus establecimientos, en lugar visible
al público, los siguientes elementos:
a) Placa indicativa de su condición de pequeño contribuyente y de la categoría en la cual se encuentra adherido
al Régimen Simplificado;
b) Comprobante de pago correspondiente al último mes vencido del Régimen Simplificado.

La falta de exhibición de cualquiera de ellos, traerá aparejada la consumación de la infracción contemplada en el

inciso a) del artículo 26 (clausura de 1 a 5 días), con las modalidades allí indicadas.

La constancia de pago a que se hace referencia en el presente artículo será la correspondiente a la categoría en
la cual el pequeño contribuyente debe estar categorizado, por lo que la correspondiente a otra categoría
incumple el aludido deber de exhibición.
24
A TRAVÉS DE LA RG (AFIP) 3377, ART. 5 - BO: 29/8/2012 SE ESTABLECE QUE LA OBLIGACIÓN DISPUESTA EN EL
PRESENTE ARTÍCULO SE CONSIDERARÁ CUMPLIDA MEDIANTE LA EXHIBICIÓN DEL FORMULARIO 960/NM -
“DATA FISCAL”

4. Normas de la ley de procedimiento fiscal aplicables. Normas referidas al IVA, Ganancias y Ganancia Mínima
Presunta.

Normas de la ley de procedimiento fiscal aplicables. L. Anexo 26, 27/DR 39.

En primer lugar, cabe aclarar que la aplicación, percepción y fiscalización del Régimen Simplificado se encuentra
a cargo de la AFIP.

En segundo término, es dable señalar que el régimen de que se trata se regirá por las disposiciones de la ley
11.683, en la medida en que éstas no se opongan al mismo, y teniendo en cuenta las siguientes particularidades
respecto de las normas del mencionado texto legal, a saber:

a) Serán sancionados con clausura de 1 día a 5 días, los pequeños contribuyentes adheridos al Régimen
Simplificado que incurran en los hechos u omisiones previstos en el artículo 40 de la citada ley (clausura), o en
alguno de los indicados a continuación:
• Sus operaciones no se encuentran respaldadas por las respectivas facturas o documentos equivalentes
correspondientes a las compras, locaciones o prestaciones aplicadas a la actividad.
• No exhibieren en el lugar visible el Formulario F.960/NM – Data Fiscal.

b) Serán sancionados con una multa del 50% del impuesto integrado y de la cotización previsional prevista en el
artículo 39, inciso a)1, que les hubiera correspondido abonar, los pequeños contribuyentes adheridos al Régimen
Simplificado que como consecuencia de la falta de presentación de la declaración jurada de categorización o re-
categorización o por ser inexacta la presentada, omitieran el pago del impuesto.

Recursos
El Fisco procederá a re-categorizar de oficio, liquidando la deuda resultante y aplicando la sanción indicada
supra, cuando los pequeños contribuyentes adheridos al Régimen Simplificado no hubieran cumplido con la
obligación establecida en el primer párrafo del artículo 9 (re-categorización) o la re-categorización realizada
fuera inexacta.

Para ello, el funcionario o inspector actuante notificará al contribuyente y/o responsable tal circunstancia y
pondrá a su disposición los elementos que la acrediten, indicándole la categoría que le corresponde, juntamente
con la liquidación de la deuda en concepto de diferencias de impuesto integrado, más sus accesorios; además de
informarle que la conducta observada encuadra en la infracción prevista en el inciso b) del acápite precedente y
que, si acepta la liquidación practicada y se re-categoriza voluntariamente, se eximirá de la sanción allí prevista.

El contribuyente y/o responsable podrá, en el mismo acto o dentro de los 10 días posteriores a dicha
notificación, presentar formalmente su descargo indicando los elementos de juicio que hacen a su derecho.

Seguidamente, el juez administrativo interviniente previa evaluación del descargo presentado y del resultado de
las medidas para mejor proveer que hubiere dispuesto, en su caso dictará resolución (excepto que el
contribuyente se re-categorize correctamente y de manera voluntaria con anterioridad al dictado de la misma)
disponiendo, según corresponda:

1) la re-categorización del pequeño contribuyente, indicando:

- la fecha a partir de la cual operará la misma,
- los montos adeudados en concepto de impuesto integrado y accesorios, acompañando la liquidación
practicada, y

25
 - la sanción aplicada, haciéndole saber que si acepta la re-categorización practicada dentro del plazo de
15 días de su notificación, dicha sanción quedará reducida de pleno derecho a la mitad; o,

2) el archivo de las actuaciones.

Contra la resolución que se dicte como consecuencia de lo hasta aquí dispuesto, los contribuyentes y/o
responsables podrán interponer recurso de apelación fundado para ante el Director General, el que será
resuelto por el funcionario a cargo de la Dirección de Contencioso de los Recursos de la Seguridad Social de la
Subdirección General de Técnico Legal de los Recursos de la Seguridad Social.

Por lo tanto, la resolución administrativa tendrá fuerza ejecutoria una vez que:
a) sea consentida expresamente por el contribuyente y/o responsable, o cuando adquiera la condición de firme
por no haberse interpuesto el recurso de apelación; o,

b) se notifique la resolución denegatoria del recurso de apelación impetrado, en su caso, con lo cual se reputará
agotada la vía administrativa. En este supuesto, las sanciones aplicadas se mantendrán en suspenso hasta tanto
sean confirmadas por resolución judicial firme de cualquier instancia.

Finalmente, es menester tener en cuenta que el instrumento presentado por los responsables a las entidades
bancarias en el momento del ingreso del impuesto, tendrá el carácter de declaración jurada, y las omisiones,
errores o falsedades que en el mismo se comprueben, están sujetos a las sanciones previstas en la ley.
El tique que acredite el pago del impuesto y que no fuera observado por el contribuyente en el momento de su
emisión, constituye plena prueba de los datos declarados.

¿Cómo deben considerarse los plazos? Los plazos en meses se contarán desde la 0 hora del día en que se inicien
y hasta la 0 hora del día en que finalicen.

Asimismo, los plazos de mes o meses terminarán el día que los respectivos meses tengan el mismo número de
días de su fecha. Así, un plazo que se inicie el día 15 de un mes, terminará el día 15 del mes correspondiente,
cualquiera que sea el número de días que tengan los meses.

Si el mes en que ha de iniciar un plazo de meses constare de más días que el mes en que ha de terminar el plazo,
y si el plazo corriese desde alguno de los días en que el primero de dichos meses excede el segundo, el último
día del plazo será el último día de este segundo mes. Por ejemplo, si el plazo comenzara a contarse desde el 31
de marzo, como abril no tiene 31 días, el plazo finalizará el 30 de abril.

¿Cómo debe procederse en aquellos casos en que el contribuyente abonó por error dos veces un mismo período
mensual?
En este caso el pequeño contribuyente deberá realizar la re-afectación del pago para cancelar un período
mensual futuro. De no efectuarla, podrá interponer el recurso de repetición previsto por el art. 81 de la ley
11.683.

Normas referidas al Impuesto al Valor Agregado. L. Anexo 28, 32/DR 40

Los pequeños contribuyentes inscriptos en el Régimen Simplificado quedarán sujetos a las siguientes
disposiciones respecto a las normas de la ley del IVA, las cuales se detallan a continuación:

a) Aquellos que, habiendo renunciado o resultado excluidos del Régimen Simplificado, adquieran la calidad de
Responsables Inscriptos, serán pasibles del tratamiento previsto en el art. 16 de la ley, únicamente por el
impuesto que les hubiera sido facturado como consecuencia de hechos imponibles anteriores a la fecha en que
produzca efectos su cambio de condición frente al gravamen;

26
b) Quedan exceptuadas del régimen establecido en el art. 19 de la ley, las operaciones registradas en los
mercados de cereales a término en las que el enajenante sea un pequeño contribuyente inscripto en el Régimen
Simplificado;

c) Las operaciones de quienes vendan, en nombre propio, bienes de terceros, a que se refiere el art. 20 de la ley,
no generarán crédito fiscal para el comisionista o consignatario, cuando el comitente sea un pequeño
contribuyente inscripto en el Régimen Simplificado.

Téngase presente, asimismo, que en ningún caso un Responsable Inscripto podrá computar el crédito fiscal en
concepto de operaciones realizadas con los contribuyentes adheridos al Régimen Simplificado.

Finalmente, es dable destacar que las operaciones que celebren los adquirentes, locatarios y/o prestatarios de
los sujetos comprendidos en el denominado "Régimen de Inclusión Social y Promoción del Trabajo
Independiente", no darán lugar al cómputo de crédito fiscal alguno en el IVA, excepto respecto de aquellas
actividades y supuestos que específicamente, a tal efecto, determine el Fisco.

Normas referidas al Impuesto a las Ganancias. L. Anexo 29, 32/DR 41 42 43

- Adhesión al régimen
Los sujetos responsables que adhieran al Régimen Simplificado con posterioridad al inicio del año calendario o al
cierre del ejercicio comercial de que se trate, según corresponda, deberán computar en la determinación del
Impuesto a las Ganancias el resultado atribuible al período comprendido entre dicho Inicio o cierre y el último
día del mes en que efectuaron la opción, ambos inclusive.

Así pues, supongamos que un contribuyente (abogado) que obtiene ingresos únicamente por el ejercicio de su
profesión se inscribe como monotributista el 11/8/2017, habiendo sido, previo a ello, sujeto de impuesto a las
ganancias. En este caso, el sujeto en cuestión tendrá que presentar declaración jurada del impuesto a las
ganancias por la renta percibida en el período que abarca desde el 1/1/17 hasta el 31/8/17 con las siguientes
particularidades:
• Deberá computar los gastos y amortizaciones en forma proporcional.
• Las rentas percibidas en el período que va desde el 1/9/17 hasta el 31/12/17 deberán figurar como ingresos
exentos en el cuadro de justificación de variaciones patrimoniales.
• Las deducciones personales podrán ser computadas íntegramente, excepto cuando ocurran o cesen las causas
que determinen su cómputo (nacimiento, casamiento, defunción, etc.), en cuyo caso las mismas se harán
efectivas por períodos mensuales, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 24 de la ley de impuesto a las
ganancias.

- Ingreso de anticipos
Los contribuyentes y/o responsables obligados a ingresar anticipos del Impuesto a las Ganancias deberán
continuar cumpliendo con dicha obligación hasta el mes de la adhesión al Régimen Simplificado, inclusive. A
partir del mes calendario inmediato siguiente a la misma, los pequeños contribuyentes quedarán exentos de la
citada obligación.

Lo dispuesto precedentemente será de aplicación sólo si el sujeto incluyó todas sus actividades en el Régimen
Simplificado. Caso contrario, es decir, de continuar desarrollando actividades que no se incluyan en el
Monotributo, corresponderá recalcular el impuesto determinado sin considerar las ganancias atribuibles a la
actividad por la que se ingresa al Régimen Simplificado, a fin de establecer la nueva base de cálculo de los
anticipos y el importe de los mismos. RG (AFIP) N° 327.

La liquidación a que se refiere el párrafo anterior deberá efectuarse en papeles de trabajo que se conservarán a
disposición del personal fiscalizador del Organismo Recaudador.

Cabe aclarar, además, que los sujetos que resulten responsables de continuar presentando la declaración jurada
del impuesto a las ganancias –por las actividades no incluidas en el Régimen Simplificado- deberán cumplir su
27
obligación de determinación anual e ingreso de este gravamen, según el cronograma de vencimientos que se
establezca para cada año fiscal, conforme lo previsto en las normas pertinentes.

- Renuncia al régimen
Cuando se renuncie al Régimen Simplificado, la determinación del Impuesto a las Ganancias del período
comprendido entre el primer día del mes siguiente al de la renuncia y el de la finalización del ejercicio, ambos
inclusive, se practicará con arreglo a las normas de la ley de dicho tributo, considerando los ingresos y gastos
devengados o percibidos, según corresponda, en ese lapso. A tal fin, las deducciones en concepto de
amortización por desgaste -relativas a bienes de uso en existencia- se computarán en forma proporcional a la
cantidad de meses calendario que abarque el mencionado lapso o desde la adquisición, respecto del día de
cierre del ejercicio.

Por ejemplo, si un monotributista decide renunciar al régimen a partir del 15 de septiembre de 2017, la
determinación del impuesto a las ganancias del período comprendido entre el primer día del mes siguiente al de
la renuncia y el de la finalización del ejercicio, ambos inclusive (esto es, desde el 1/10/2017 hasta el
31/12/2017), se practicará con arreglo a las normas de la ley de dicho tributo, considerando los ingresos y gastos
devengados o percibidos, según corresponda.

Por lo tanto, el contribuyente tiene que presentar su DDJJ e ingresar el gravamen por las rentas obtenidas en el
lapso citado precedentemente, conforme a las siguientes particularidades:
- Deberá computar en forma proporcional los gastos y amortizaciones.
- En lo que hace a las rentas percibidas en el período que va desde el 1/1/17 hasta el 30/9/17, deberán
figurar como ingresos exentos en el cuadro de justificación de variaciones patrimoniales.
- Las deducciones personales podrán ser computadas íntegramente, excepto cuando ocurran o cesen las
causas que determinen su cómputo (nacimiento, casamiento, defunción, etc.) en cuyo caso las mismas
se harán efectiva por períodos mensuales. Art. 24 LIG.

- Cómputo de deducciones de montos pagados a proveedores monotributistas

Los adquirentes, locatarios o prestatarios de los sujetos comprendidos en el Régimen Simplificado sólo podrán
computar en su liquidación del Impuesto a las Ganancias las operaciones realizadas con un mismo sujeto
proveedor hasta un 10%, y para el conjunto de los sujetos proveedores hasta un 30%, en ambos casos sobre el
total de las compras, locaciones o prestaciones correspondientes al mismo ejercicio fiscal.

Ahora bien, el Poder Ejecutivo Nacional se encuentra legalmente facultado a reducir los porcentajes indicados
en el párrafo anterior hasta en un 2% y hasta en un 8%, respectivamente, de manera diferencial para
determinadas zonas, regiones y/o actividades económicas y en fundón de las categorías y actividades
establecidas por el artículo 8 y concordantes del Anexo.

De acuerdo con dicha facultad, el Poder Ejecutivo redujo los porcentajes establecidos por la norma mencionada,
de tal manera que el contribuyente puede computarse por las operaciones realizadas con un mismo sujeto
proveedor hasta un 2% y, hasta un 8% cuando se trate de un conjunto de sujetos proveedores; ambos aplicados
sobre el total de compras, locaciones o prestaciones correspondientes a un mismo ejercicio fiscal.

Bajo ninguna circunstancia podrá imputarse a los períodos siguientes el remanente que pudiera resultar de
dichas limitaciones.
Cabe aclarar que la limitación indicada no será de aplicación cuando el pequeño contribuyente opere como
proveedor o prestador de servicio para un mismo sujeto en forma recurrente.

Revisten el carácter de "recurrentes" las operaciones realizadas con cada proveedor en el ejercicio fiscal, cuya
cantidad resulte superior a:
• 23, en caso de tratarse de compras; o,
• 9, en caso de tratarse de locaciones o prestaciones.

28
Un caso particular: Los adquirentes, locatarios y/o prestatarios de los sujetos comprendidos en el denominado
"Régimen de Inclusión Social y Promoción del Trabajo Independiente", no podrán computar en su liquidación del
impuesto a las ganancias, las operaciones realizadas con dichos sujetos, excepto respecto de aquellas
actividades y supuestos que específicamente, a tal efecto, determine el Fisco.

Régimen de retención a los pagos que se realicen a los monotributistas. (Valido para IVA y para Ganancias). – RG
AFIP 2616 y sus modificatorias.
Este régimen comprende a los pagos que se efectúan a los sujetos adheridos al Régimen Simplificado, cuando se
hubieran efectuado -con un mismo sujeto- operaciones cuyo monto total acumulado determine su exclusión del
citado Régimen, por superar los límites máximos de ingresos brutos establecidos para las actividades y
categorías de que se trate.

Al solo efecto de la aplicación del mismo, deberán considerarse los ingresos brutos provenientes de las
operaciones alcanzadas que hubieran sido efectuadas hasta la fecha de la operación de que se trate -incluida
ésta- durante el mes de la misma y en los 11 meses calendarios inmediatos anteriores, además de:
- Los honorarios de cualquier naturaleza que se paguen en forma directa o a través de colegios, consejos u otras
entidades profesionales; y
- los honorarios de abogados, procuradores y peritos, incluyendo los que se abonen a través de entidades
bancarias habilitadas para operar con cuentas de depósitos judiciales.

En cuanto a los sujetos obligados a actuar como agentes de retención, estos son:
a) Los adquirentes, locatarios y/o prestatarios, siempre que los pagos comprendidos en el presente régimen se
realicen como consecuencia de su actividad empresarial o de servicio y revistan la calidad de responsables
inscriptos o exentos o no alcanzados en el IVA; y
b) Los Estados Nacional, provinciales, municipales y el Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, sus
entes autárquicos y descentralizados, incluso cuando actúen en carácter de consumidores finales,
c) Los colegios, consejos u otras entidades profesionales, y
d) Las entidades bancarias que efectúen pagos en cumplimiento de libranzas judiciales.

Los sujetos indicados están obligados a verificar la adhesión y categorización -en el Régimen Simplificado- de los
sujetos pasibles de retención, en el sitio Web institucional del Fisco (http://www.afip.gob.ar), ingresando en la
opción "Constancia de Inscripción".

Asimismo, deberán practicar esta retención en aquellos casos en que, al realizar dicha consulta, no se obtuvieran
datos que acrediten la adhesión al Régimen Simplificado y su categorización, ni se acredite y/o verifique su
inscripción en el régimen general de los impuestos a las ganancias y al valor agregado.

Corresponde practicar la retención cuando se produzca el pago del importe respectivo, originado en ventas de
cosas muebles, locaciones y/o prestaciones de servicios, realizadas por los pequeños contribuyentes adheridos
al Régimen Simplificado o por sujetos que resulten comprendidos en el último párrafo del acápite precedente.

• La retención del IVA se determinará aplicando sobre el importe de la operación cuya deuda se cancela -en
forma total o parcial-, o pago que se realice -en el caso de libranzas judiciales-, la alícuota del 21%.

• La retención del Impuesto a las Ganancias se calculará sobre el importe de la operación o pago -en el caso de
libranzas judiciales-, que determina la procedencia del presente régimen y se practicará sobre el importe que se
pague -en forma parcial o total- sin deducción de suma alguna, aplicando la alícuota del 35%.

Normas referidas al Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta. L.: 25.865: 17

Los sujetos adheridos al Régimen Simplificado están exentos del impuesto a la GMP, desde el primer día del mes
siguiente al de su adhesión, debiendo, en su caso, determinar e ingresar el impuesto proporcional
correspondiente, hasta la fecha de finalización del mes de la mencionada adhesión. Cuando esta coincida con el
inicio de actividades, la exención procederá a partir del inicio del mes de adhesión.
29
Adicionalmente, se señala que los contribuyentes o responsables obligados a ingresar anticipos del impuesto a la
GMP deberán continuar cumpliendo con dicha obligación hasta el mes de la adhesión al Régimen Simplificado,
inclusive. A partir del mes calendario inmediato siguiente a la misma, los pequeños contribuyentes quedarán
exentos de la citada obligación.

Régimen Simplificado para sociedades y sus integrantes. Disposiciones especiales. Ingresos de ventas
correspondientes a dos o más periodos anuales.
DEROGADO A PARTIR DE 2018

5. Régimen especial de los recursos de la seguridad social para pequeños contribuyentes: Empleador.
Trabajadores autónomos. Normas de aplicación supletoria. Régimen de inclusión social y promoción del
trabajo independiente.

Régimen especial de los recursos de la seguridad social para pequeños contribuyentes: Empleador.
Trabajadores autónomos. Normas de aplicación supletoria.
Desde su inscripción los trabajadores autónomos quedan incluidos en el Sistema Integrado Previsional Argentino
(SIPA).

El empleador acogido al régimen de esta ley deberá ingresar, por sus trabajadores dependientes, los aportes,
contribuciones y cuotas establecidos en los regímenes generales del Sistema Integrado Previsional Argentino,
del Instituto de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados, del Régimen del Sistema Nacional del Seguro de
Salud, de Asignaciones Familiares y Fondo Nacional del Empleo y de la Ley sobre Riesgos del Trabajo, en los
plazos y formas establecidos por las normas de fondo y de procedimiento que regulan cada uno de ellos. Art. 38

Aportes al SIPA y al régimen nacional de obras sociales. L: 39

El pequeño contribuyente adherido al Régimen Simplificado que desempeñe actividades comprendidas en el
inciso b) del artículo 2° de la ley 24.241 y sus modificaciones, queda encuadrado desde su adhesión en el
Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA) y sustituye el aporte personal mensual previsto en su artículo 11,
por las siguientes cotizaciones previsionales:

a) Aporte con destino al Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA) de $493,31, para la Categoría A,
incrementándose en un 10% en las sucesivas categorías respecto del importe correspondiente a la categoría
inmediata inferior;

b) Aporte de $689, con destino al Sistema Nacional del Seguro de Salud, de los cuales un 10% se destinará al
Fondo Solidario de Redistribución;

c) Aporte adicional de $689, a opción del contribuyente, al Régimen Nacional de Obras Sociales, por la
incorporación de cada integrante de su grupo familiar primario. Un 10% de dicho aporte adicional se destinará al
Fondo Solidario de Redistribución.

Cuando el pequeño contribuyente adherido al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) sea un
sujeto inscripto en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economía Social del Ministerio de
Desarrollo Social, que quede encuadrado en la Categoría A, estará exento de ingresar el aporte mensual
establecido en el inciso a).
Asimismo, los aportes de los incisos b) y c) los ingresará con una disminución del 50%.

- Resultan eximidos de todos los aportes indicados anteriormente. Art. 40

a) Los menores de 18 años;
b) Los trabajadores autónomos a los que alude el primer párrafo del art. 13 de la ley 24.476 (beneficiarios de
prestaciones de jubilación ordinaria o por edad avanzada);

30
c) Los profesionales universitarios que por esa actividad se encontraren obligatoriamente afiliados a uno o más
regímenes provinciales para profesionales, de acuerdo con lo normado en el apartado 4, inciso b) del art. 3 de la
ley 24.241;
d) Los sujetos que - simultáneamente con la actividad por la cual adhieran al Régimen Simplificado - se
encuentren realizando una actividad en relación de dependencia y aporten en tal carácter al régimen nacional o
a algún régimen provincial previsional.

Los trabajadores autónomos, cuando se mantengan o reingresen a la misma u otra actividad autónoma (art. 13,
ley 24.476), que se encuentren inscriptos al Régimen Simplificado, sólo deberán ingresar -en su condición de
trabajadores autónomos- el aporte previsto en el artículo 39, inciso a).

Los sujetos comprendidos en los incs. a) y d) podrán adherir voluntariamente al Régimen Especial de los
Recursos de la Seguridad Social para Pequeños Contribuyentes, en cuyo caso deberán ingresar obligatoriamente
las cotizaciones respectivas y podrán acceder a los beneficios indicados en el artículo 42 del Anexo.

- Opción del agente de salud. Sistema Nacional del Seguro de Salud (RG 4309)
El pequeño contribuyente que adhiera al Régimen Simplificado deberá optar por un agente de salud de la
nómina de obras sociales comprendidas en el art. 1° de la Ley 23.660, con excepción de aquellos que se
encuentran en crisis, según los términos del Dto. 1400/01 y sus modificatorios.
En su caso, deberá unificar la cotización con destino al Sistema de Salud, con la que corresponda a la obra social
de su cónyuge, aun cuando se trate de una entidad en situación de crisis.
A tal fin deberá identificar la Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT) o el Código Único de Identificación
Laboral (CUIL) que habilita la unificación.
En oportunidad de la adhesión, el monotributista deberá identificar a los integrantes del grupo familiar primario,
a los cuales desea integrar a la cobertura médico - asistencial.

Los integrantes del grupo familiar no podrán incorporarse en calidad de adherentes al Régimen Simplificado,
cuando los titulares no estén obligados a cotizar a la seguridad social por tratarse de:
a) Menores de 18 años;
b) Trabajadores autónomos (beneficiarios de prestaciones de jubilación ordinaria o por edad avanzada);
c) Profesionales universitarios que por esa actividad se encontraren obligatoriamente afiliados a uno o más
regímenes provinciales para profesionales;.
d) Los sujetos que -simultáneamente con la actividad por la cual adhieran al Régimen Simplificado- se
encuentren realizando una actividad en relación de dependencia y aporten en tal carácter al régimen nacional o
a algún régimen provincial previsional.
e) Los locadores de bienes muebles e inmuebles.
f) Sucesiones indivisas, continuadoras de los sujetos adheridos al Régimen Simplificado, que opten por la
permanencia en el mismo.

Una vez ejercida la opción de incorporar a la cobertura del Régimen Nacional de Obras Sociales a cada
integrante del grupo familiar primario, el ingreso del aporte adicional por cada uno de ellos será obligatorio para
el pequeño contribuyente hasta la renuncia, exclusión o baja del Régimen Simplificado, mientras dichos
integrantes no sean dados de baja por alguna de las circunstancias previstas en la normativa vigente.

- Profesionales universitarios (VIGENTE)

Los sujetos indicados en el apartado 3° del tercer párrafo del art. 39 del Anexo podrán adherir voluntariamente
al Régimen Especial de los Recursos de la Seguridad Social para Pequeños Contribuyentes, en cuyo caso deberán
ingresar obligatoriamente la totalidad de las cotizaciones previsionales fijas establecidas en el art. 39 y podrán
acceder a los beneficios indicados en el art. 43, ambos del Anexo.

- Exclusión de beneficios previsionales cuando se trate de determinadas actividades . L: 43

31
La inscripción al Régimen Simplificado excluye los beneficios previsionales emergentes de los regímenes
diferenciales por el ejercicio de actividades penosas o riesgosas, respecto de los contribuyentes en su condición
de trabajadores autónomos.

- Prestaciones del Servicio Único de la Seguridad Social a las que accede el pequeño contribuyente del
Régimen Simplificado L: 42.
Las prestaciones a las que accede el pequeño contribuyente en el Monotributo, en el ámbito del Sistema
Unificado de la Seguridad Social, son las siguientes:
a) Prestación Básica Universal.
b) Retiro por invalidez o pensión por fallecimiento.
c) Prestaciones previstas en el Sistema Nacional del Seguro de Salud, para el pequeño contribuyente y en el caso
de que éste ejerza la opción del inc. c) del art. 39 - aporte adicional -, para su grupo familiar primario.
d) Cobertura médico - asistencial por parte del Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y
Pensionados, al adquirir la condición de jubilado o pensionado.

Régimen de inclusión social y promoción del trabajo independiente

- Ámbito de aplicación - Concepto de trabajador independiente promovido. Requisitos de ingreso al
régimen. Art. 31
El Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) previsto, será de aplicación a los trabajadores
independientes que necesiten de una mayor promoción de su actividad para lograr su inserción en la economía
formal y el acceso a la igualdad de oportunidades.

Para adherir y permanecer en el régimen deberán cumplirse, de manera conjunta, las siguientes condiciones:
a) Ser persona humana mayor de 18 años de edad;
b) Desarrollar exclusivamente una actividad independiente, que no sea de importación de cosas muebles y/o de
servicios, y no poseer local o establecimiento estable. Esta última limitación no será aplicable si la actividad es
efectuada en la casa habitación del trabajador independiente, siempre que no constituya un local;
c) Que la actividad sea la única fuente de ingresos, no pudiendo adherir quienes revistan el carácter de jubilados,
pensionados, empleados en relación de dependencia o quienes obtengan o perciban otros ingresos de cualquier
naturaleza, ya sean nacionales, provinciales o municipales, excepto los provenientes de planes sociales.
d) No poseer más de 1 unidad de explotación;
e) Cuando se trate de locación y/o prestación de servicios, no llevar a cabo en el año calendario más de 6
operaciones con un mismo sujeto, ni superar en estos casos de recurrencia, cada operación la suma de $4.000;
f) No revestir el carácter de empleador;
g) No ser contribuyente del Impuesto sobre los Bienes Personales;
h) No haber obtenido en los 12 meses calendario inmediatos anteriores al momento de la adhesión, ingresos
brutos superiores a la suma máxima establecida para la Categoría A.
Cuando durante dicho lapso se perciban ingresos correspondientes a períodos anteriores, ellos también deberán
ser computados a los efectos del referido límite.
i) La suma de los ingresos brutos obtenidos en los últimos 12 meses inmediatos anteriores a la obtención de
cada nuevo ingreso bruto —considerando al mismo— debe ser inferior o igual al importe previsto en el inciso
anterior.
Cuando durante ese lapso se perciban ingresos correspondientes a períodos anteriores, los mismos también
deberán ser computados a los efectos del referido límite;
j) De tratarse de un sujeto graduado universitario siempre que no se hubieran superado los 2 años contados
desde la fecha de expedición del respectivo título, y que el mismo se hubiera obtenido sin la obligación de pago
de matrículas ni cuotas por los estudios cursados.

Las sucesiones indivisas, aun en carácter de continuadoras de un sujeto adherido al régimen de este Título, no
podrán permanecer en el mismo.

32
A los fines del límite al que se refieren los incisos h) e i) del artículo anterior, se admitirá, como excepción y por
única vez, que los ingresos brutos a computar superen el tope previsto en dichos incisos en no más de $20.000,
cuando al efecto deban sumarse los ingresos percibidos correspondientes a períodos anteriores al considerado.

Los adquirentes, locatarios y/o prestatarios de los sujetos comprendidos en el régimen de este Título, en ningún
caso podrán computar en su liquidación del impuesto a las ganancias, las operaciones realizadas con dichos
sujetos, ni esas operaciones darán lugar a cómputo de crédito fiscal alguno en el impuesto al valor agregado
(IVA), excepto respecto de aquellas actividades y supuestos que específicamente a tal efecto determine la
Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP). Art. 32

- Beneficios y cotizaciones. Art. 33

El régimen previsto en el presente Título para la inclusión social y la promoción del trabajo independiente,
comprende:
a) El pago de una “cuota de inclusión social” que reemplaza la obligación mensual de ingresar la cotización
previsional prevista en el inciso a) del artículo 39;
b) La opción de acceder a las prestaciones de la seguridad social, en las condiciones dispuestas para las mismas –
art. c) del art 42;
c) La exención del pago del impuesto integrado.

La adhesión al régimen de este Título implica una categorización como pequeño contribuyente a todos los
efectos.

- Cuota de inclusión social. Art. 34

La cuota de inclusión social a que se refiere el artículo anterior, consiste en un pago a cuenta de las cotizaciones
previsionales, a cargo del pequeño contribuyente. Se faculta al Poder Ejecutivo Nacional a establecer el valor
mínimo mensual que en concepto de cuota de inclusión social deberán ingresar los sujetos que adhieran al
régimen que se dispone en el presente Título.

Dicho pago a cuenta será sustituido por el ingreso de un monto equivalente, que deberá ser efectuado por los
adquirentes, locatarios, y prestatarios y/o cualquier otro sujeto interviniente en la cadena de comercialización,
que específicamente determine la AFIP, en virtud de la existencia de razones que lo justifiquen.

A tales fines, el citado organismo dispondrá las actividades que estarán alcanzadas, los sujetos obligados y la
forma y plazos para el respectivo ingreso.

Una vez cumplido cada año, el sujeto adherido deberá calcular la cantidad de meses cancelados, debiendo para
ello atribuir las cuotas abonadas a los aportes sustituidos correspondientes a cada uno de los meses, hasta el
agotamiento de aquéllas.

Cuando la cantidad de meses cancelados, conforme a lo establecido en los párrafos precedentes, sea inferior a
aquellos a los que el trabajador independiente promovido permaneció en el régimen de este Título, podrá optar
por ingresar las cotizaciones correspondientes a los meses faltantes o su fracción -al valor vigente al momento
del pago-, para ser considerado aportante regular.

- Prestaciones y cobertura de salud. Art. 35, 36

Las prestaciones correspondientes a los trabajadores independientes promovidos adheridos al Régimen
Simplificado, cuando se hubieran ingresado las cotizaciones por la totalidad de los períodos necesarios, serán las
previstas en los incisos a), b) y d) del artículo 42 (prestaciones de la seguridad social).

Los períodos en los que los trabajadores independientes promovidos no hubieran ingresado las cotizaciones
indicadas precedentemente, no serán computados a los fines de dichas prestaciones. No obstante, tendrán la
posibilidad de su cómputo, si ingresaran las mismas -en cualquier momento-, al valor vigente al momento de su
cancelación.
33
Los trabajadores independientes promovidos podrán optar por acceder a las prestaciones contempladas en el
inciso c) del artículo 42 del Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS).

El ejercicio de la opción obliga al pago de las cotizaciones previstas en el inciso b) y, en su caso, en el inciso c) del
artículo 39, cuyo ingreso deberá efectuarse mensualmente en la forma, plazo y condiciones que establezca la
AFIP.

Asimismo, el sujeto podrá desistir de la opción, sólo una vez por año calendario. Dicho desistimiento no podrá
efectuarse en el mismo año en que fue ejercida la opción a que se refiere el primer párrafo del presente artículo.

- Permanencia y exclusión
Cuando dejen de cumplirse cualquiera de las condiciones exigidas, o el sujeto haya renunciado al régimen, el
trabajador independiente promovido quedará alcanzado desde ese momento por Monotributo, siempre que
cumpla las condiciones establecidas en el art. 2, o de lo contrario, por el régimen general de impuestos y de los
recursos de la seguridad social.

En tales casos, el trabajador independiente promovido no podrá ejercer nuevamente la opción de adhesión al
régimen promovido hasta que hayan transcurrido 2 años calendario desde su exclusión o renuncia, según
corresponda, y vuelva a cumplir las condiciones para dicha adhesión

34