VALORES Y TRIBUTOS S.A.S.

Asesores Tributarios y Contables

Para: Clientes asesoría

Fecha: Septiembre de 2022

Asunto: CAMBIOS APORTES A LA SEGURIDAD SOCIAL POR

INDEPENDIENTES LEY 1601 DE 2022

Cláusula de responsabilidad:

Por medio del presente concepto se efectúa un análisis de la normativa aplicable al objeto
de estudio. Cabe resaltar que el presente informe sólo tiene alcance orientativo en materia
contable o tributario sin efecto vinculante. El memorando se redacta de acuerdo con la
información provista por la entidad, basado en una razonable interpretación de las normas
vigentes en la actualidad. Es posible que las autoridades de control no compartan nuestra
opinión y se genere por ello una disparidad de criterios. En todo caso, el concepto tiene
soporte legal para ser debatido ante las autoridades administrativas o jurisdiccionales y no
pretende realizar acciones tendientes a la evasión o elusión fiscal. En caso de presentarse
algún cambio de legislación, será necesario efectuar nuevamente la consulta respectiva.

La responsabilidad de la aplicación o no de las orientaciones recaen exclusivamente en la

administración, y no comprometen al asesor.

Con la expedición de la Ley 100 de 1993 como norma base del Sistema de Seguridad Social
Integral, se impuso la obligación de realizar aportes a este sistema por parte de los
independientes, es decir, como afiliados al sistema mediante el régimen contributivo cuando
perciben ingresos. Adicionalmente en el artículo 204 de la referida ley se dispuso lo
siguiente: “Para efectos de cálculo de la base de cotización de los trabajadores
independientes, el Gobierno Nacional reglamentará un sistema de presunciones de ingreso”.

Posteriormente tuvo lugar la expedición de varias normas que precisaron cómo cumplir esta
obligación de aportes por parte de los independientes:

• Artículo 33 de la Ley 1438 de 2011 que se refirió a la presunción de capacidad de

pago y de ingresos bajo ciertas circunstancias, indicando adicionalmente que el
 gobierno reglamentaría la presunción de ingresos con base en actividades
económicas.
• Ley 1122 de 2007 que se refiere a los independientes con contrato de prestación de
servicios para indicar su ingreso base de cotización. Artículo derogado por el artículo
267 de la Ley 1753 de 2015.
• Artículo 135 de la Ley 1753 de 2015 y la norma que la sustituyó mediante el artículo
244 de la Ley 1955 de 2019, las cuales constituían normas de los planes de desarrollo
del gobierno vigente.
• Decreto Reglamentario 1273 de 2018 que reglamentaba el artículo 135 de la Ley
1753 de 2015 y la norma que la sustituyó (artículo 244 de la Ley 1955 de 2019)
• Resolución 209 del 12 de febrero de 2020 de la UGPP donde se define un esquema
de presunción de costos para los trabajadores independientes por cuenta propia y
los trabajadores independientes con contratos diferentes a prestación de servicios
personales.

La última norma de carácter de ley sobre la materia fue incorporada por el artículo 244 de
la Ley 1955 de 2019, donde la Corte Constitucional mediante Sentencia C-068 del 19 de
febrero de 2020 determinó la inexequibilidad de la misma, otorgando un plazo hasta el 21
de junio de 2022 para que el Congreso regulara todo lo concerniente a la determinación de
la base de aportes a la seguridad social por parte de los trabajadores independientes. Como
efecto de la sentencia, toda la reglamentación expedida sobre este tema basada en el
referido artículo de la ley 1955 de 2019 pierde vigencia o sufre el fenómeno de decaimiento
pues ya no existe la norma que pretendía reglamentar (ver resaltados en azul).

Para la fecha de entrada en vigor de la inexequibilidad (21 de junio de 2022) no había sido
aún expedida una norma en el tema. Por esa razón, los ministerios de Hacienda, Salud y del
Trabajo en el concepto unificado 35861 del 2 de agosto de 2022, indican que teniendo en
cuenta la declaratoria de inexequibilidad del artículo 244 de la Ley 1955 de 2019 sobre la
base de cotización para los trabajadores independientes, “es menester que opere la
reincorporación al ordenamiento jurídico del artículo 18 de la Ley 1122 de 2007, norma que
establece que la cotización de los independientes contratistas de prestación de servicios se
efectuará: „(…) sobre una base de la cotización máxima de un 40% del valor mensualizado
del contrato”. Esta norma se incorpora entonces nuevamente al ordenamiento jurídico
(reviviscencia) pero de forma “ilegal” pues se hace a través de un concepto y no de una ley
que lo indique, pues como se dijo había sido expresamente derogada por la ley 1753 de
2015.

El anterior concepto también contempló otras disposiciones de carácter transitorio frente a

la operabilidad de la inexequibilidad y ante el escenario de la inexistencia de una norma que
regulara la materia. Sin embargo, el 5 de agosto de 2022 el Gobierno nacional profirió
el decreto 1601 que determina lo siguiente:

1. Establece el sistema de presunción de ingresos para los trabajadores independientes

por cuenta propia y con contratos diferentes a prestación de servicios con base a la
actividad económica:
2. Define:
• Al trabajador independiente por cuenta propia como “Persona natural que
realiza su actividad económica por su cuenta y riesgo, y cuya actividad puede
o no conllevar la subcontratación, compra de insumos y deducción de
expensas para su ejercicio”
• Al independiente con contratos diferentes a prestación de servicios como
“Persona natural que genera ingresos derivados de la celebración de
contratos con personas naturales o jurídicas de derecho público o privado y
cuya ejecución puede conllevar subcontratación, compra de insumos y
deducción de expensas para su ejercicio” e incluye dentro de esta categoría
a los rentistas de capital

3. Presume la capacidad de pago y por ende obligación de pertenecer al régimen

contributivo de los anteriores cuando los ingresos son superiores a un (1) salario
mínimo legal mensual vigente.

4. Dispone que los pagos deben efectuarse de manera vencida, con lo cual no hay
cambio respecto a como se venía realizando.

5. Determina el procedimiento para la liquidación de los aportes de la siguiente manera:

Totalidad de ingresos generados antes de

(+) Ingreso Bruto
IVA
Deben cumplir requisitos formales para
(-) Costos asociados a la actividad económica ó
ser válidos
Según esquema presunción de costos
(-) % de costos según actividad económica anexo al decreto 1601 de 2022
(=) IBC
 Sobre este procedimiento hay un cambio notable frente a la anterior norma y es que
se calcula el IBC sobre el 100% del valor resultante de restar los ingresos brutos
menos costos y gastos asociados, y no se aplica sobre el 40% de dicho valor como
se hacía antes.

Así las cosas es importante par concluir hacer las siguientes precisiones frente al aporte de
los independientes en el Sistema de Seguridad Social Integral:

• La base de cotización de los trabajadores con contrato de prestación de servicios

sigue siendo el 40% del ingreso del mes o del ingreso mensualizado, en virtud del
artículo 18 de la Ley 1122 de 2007, según Concepto Unificado 35861 del 2 de agosto
de 2022.
• La base de cotización de los trabajadores independientes por cuenta propia o
Independientes con contrato diferente al de prestación de servicios, incluyendo a los
rentistas de capital, es el 100% del ingreso neto, es decir de la diferencia entre los
ingresos brutos y los costos y gastos bien sea los reales o los presuntos.
• El pago de los aportes se sigue realizando mes vencido.
• Sigue vigente la obligación de verificar por parte de los contratantes la afiliación y
aporte a la protección social que le corresponda al contratista según la ley para la
procedencia de la deducción de pagos a trabajadores independientes que prestan
servicios personales ( parágrafo 2° del artículo 108 del Estatuto Tributario, artículo
1.2.4.1.7 del Decreto 1625 de 2016). Para ello resulta relevante tener en cuenta los
cambios en el IBC que introdujo el decreto 1601 de 2022.

Atentamente,

Alexandra Gil Sepúlveda

Asesora en NIIF e impuestos