U4 Ejercicio

Módulo IV
Servicios de auditoría y
honorarios profesionales
Fuente: www.economie.gouv.fr
Lic. Patricia Garay 73

Servicios de auditoría y
honorarios profesionales
SERVICIOS DE AUDITORÍA
DEFINICIÓN DE AUDITORÍA:
Por definición AUDITORIA es la investigación, consulta, revisión, verificación, comprobación y

evidencia aplicada a la Empresa. Es el examen realizado por el personal cualificado e
independiente de acuerdo con Normas de Contabilidad; con el fin de esperar una opinión que
muestre lo acontecido en el negocio; requisito fundamental es la independencia.
Se define también la Auditoría como un proceso sistemático, que consiste en obtener y evaluar
objetivamente evidencias sobre las afirmaciones relativas a los actos o eventos de carácter
económico – administrativo, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas
afirmaciones y los criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas
interesadas. Se practica por profesionales calificados e independientes, de conformidad con
normas y procedimientos técnicos.
En una auditoría existen los siguientes elementos:
SUJETO OBJETO ACCION OBJETIVO
Fuente: Elaboración propia
CLASIFICACIÓN DE LOS SERVICIOS DE AUDITORÍA:

Pueden ser clasificadas por distintos factores.
Normalmente clasificamos la auditoría en 2 grandes grupos:

a) Auditoría Financiera o de Estados Contables consiste en el examen o la verificación de
los estados financieros y las informaciones financieras de una entidad para emitir una
opinión sobre la razonabilidad de que reflejen la situación financiera, patrimonial y
económica de acuerdo a las normas vigentes.
En este tipo de auditoría existen:
profesional
SUJETO: independiente
los estados
OBJETO : contables
normalmente
ACCION: examen del objeto
emitir una opinión

o dictamen sobre
OBJETIVO: la información
contable
b) Auditoría de Gestión u Operacional, que es el examen de la gestión de una entidad,

servicio o programa para evaluar la eficacia en el cumplimiento de los objetivos y la
eficiencia en la utilización de los recursos.
Los resultados de una auditoria operativa pueden incluir desde un informe con
recomendaciones sobre mejoras en la eficiencia y eficacia de las operaciones, hasta
sugerencias sobre la adecuada utilización de recursos para proporcionar mayores beneficios a
la organización.
En este tipo de auditoría existen:

SUJETO: auditor
OBJETO : gestión del ente
ACCION: examen de la gestión del ente
evaluación de la eficacia de la gestión del

OBJETIVO: ente y la formulación de
recomendaciones para su mejoramiento.
Dentro de ésta clasificación podemos a la vez dividir los tipos de auditoría según:
Por el área en donde se hacen: auditorías de gestión:

Por área de especialidad: auditorías operacionales
También se pueden clasificar por el ORIGEN de quien hace su aplicación:
 AUDITORÍA EXTERNA: que comprende básicamente la auditoria de los estados

contables. A efectos de emitir una opinión técnica sobre la razonabilidad, llevada a
cabo por un profesional independiente y por tanto ajeno a la empresa.
 AUDITORÍA INTERNA: es realizado por personal de la empresa. Un auditor interno
tiene a su cargo las transacciones y operaciones y se preocupa en mejorar los métodos
contables considerando su operación eficiente. La auditoría operativa debería ser la
principal actividad de la auditoría interna.
ORGANIZACIÓN REQUERIDA PARA LA PRESTACIÓN

DEL SERVICIO DE AUDITORÍA
La mayoría de las auditorias es realizada por firmas de Contadores Públicos, que cuentan con
varios profesionales entre su personal. Para operar con eficiencia, la firma debe estar bien
organizada. En nivel ocupacional, los contadores profesionales se clasifican comúnmente de
acuerdo con su responsabilidad y experiencia.

CATEGORÍAS DEL PERSONAL
Una firma de contadores públicos de un tamaño cuando menos moderado tiene
habitualmente los niveles ocupacionales como:
DIRECTORES (socios): que actúan como profesionales responsables, es decir, teniendo a su

cargo la dirección superior y la administración del estudio. Además realiza planificación,
coordinación y ejecución de trabajos especializados, evaluación de objetivos, de evaluación de
profesionales, elaboración de informes, suscripción de informes de auditoría y representación
de la firma en reuniones con el cliente, elaboración de propuestas de servicios profesionales,
etc.
SUPERVISORES: que ejercen la vigilancia sobre los demás empleados y se trata generalmente
de profesionales de larga experiencia. Realizan la planificación, coordinación y ejecución de
trabajos de campo, evaluación del alcance de los objetivos, evaluación profesional de los
auditores del equipo, control de tiempo, elaboración de informes (dictamen técnico, de
cumplimiento tributario, informe largo o carta sobre el control interno, informes financieros,
evaluación de riesgos crediticios etc.)
CONTADORES JEFES (o seniors o empleados principales): son profesionales encargados de

planear el trabajo a realizar, vigilar su desarrollo y preparar informes, reclutamiento y
selección de personal para equipos, capacitación de los equipos de trabajo. Ejecución de
trabajos de campo, elaboración de informes, elaboración de grupos de trabajos etc.
CONTADORES AUXILIARES (o semi seniors): son profesionales de menor experiencia que se

ocupan que realizar la labor material de revisión conforme al plan de trabajo preparado por el
Senior (practicar punteo, control aritmético, revisión de asientos. Etc), participación de
procedimientos de arqueos, inventarios, cortes documentales, cuidados de archivos de
trabajo, ejecución de programas PEDs.
AYUDANTES (o juniors) que son profesionales que se inician en auditoría o estudiantes de

contabilidad, que trabajan conjuntamente con los contadores auxiliares. Sus funciones son los
trabajos de campo (pruebas analíticas, sustantivas de saldos), elaboración de memos de
informes etc.
Fuera de estas categorías de funcionarios existen otros llamados “especialistas” por ejemplo:
liquidadores de impuestos, técnicos en sistemas de costos, técnicos en sistemas de
contabilidad general, etc.
El personal administrativo está constituido por empleados de oficina, telefonista, encargado de

archivos, ordenanzas etc.

EMPRESAS QUE REQUIEREN SER AUDITADAS EN EL
PARAGUAY:
A continuación se detallan los tipos de empresa donde las auditorias son requeridas y los
requisitos para su registro o matricula:
POR DISPOSICIÓN LEGAL

• EMPRESAS DEL SECTOR COMERCIAL, INDUSTRIAL, DE SERVICIOS Y
AGROPECUARIAS:
Empresas cuya facturación sea igual o superior a G.6.000.000.000. Conforme lo establece el

Art. 33 de la ley 2421/04, están obligados a presentar informes de auditoría externa aquellos
contribuyentes que en el transcurso de su ejercicio fiscal hayan obtenido una facturación igual
o superior a seis mil millones de guaraníes.
• ENTIDADES DEL SISTEMA FINANCIERO:

Bancos, Financieras, Casas de Cambio y otras entidades de crédito. Ley 861/96 Artículo 108.-
Auditoría externa. Las Entidades del Sistema Financiero someterán sus balances y cuentas de
resultados a auditores externos independientes, los que opinarán sobre la fidelidad y
razonabilidad con que los mencionados estados aprobados por los administradores reflejan la
real situación económica, financiera y patrimonial y los principios y prácticas contables
establecidos por la Superintendencia de Bancos.
• ENTIDADES DE SEGUROS Y REASEGUROS
Ley 827/96 Artículo 32º.- Balance anual de las empresas. Las empresas de seguros sometidas a
esta ley presentarán anualmente a la Autoridad de Control, con una anticipación no menor de
treinta días a la celebración de la asamblea, en los formularios que aquélla prescriba, la
memoria, balance general, cuenta de pérdidas y ganancias, e informe del síndico,
acompañados de dictamen de un auditor externo, sin relación de dependencia y debidamente
inscripto en el registro que llevará la Autoridad de Control.
Las sucursales de las empresas extranjeras presentarán además anualmente a la Autoridad de

Control copia autenticada de la memoria, balance general y el estado de la cuenta pérdidas y
ganancias de su casa matriz, mostrando las operaciones de la empresa en su conjunto
• COOPERATIVAS
Conforme al Marco de Regulación y Supervisión de Cooperativas aprobado por Resolución del
INCOOP No.499/04, en su capítulo 9 establece la obligatoriedad a la cual se encuentran sujetas
las cooperativas con relación a la contratación de servicios de Auditoría Externa a los efectos
del examen de la situación patrimonial financiera de las mismas; de igual forma, señala los
requisitos que deben cumplir los auditores independientes a ser contratados.
No obstante, la resolución 7799 de 2011 de la misma entidad, exime a las cooperativas de Tipo
C (cooperativas con activos inferiores a 5mil millones de guaraníes) de contratar Auditores
Independientes, toda vez que su activo total sea inferior a los mil millones de guaraníes.

• EMPRESAS QUE COTIZAN SUS ACCIONES REGULARMENTE EN LA BOLSA DE
VALORES
Ley N° 1.284/98 Mercado de Valores, la cual exige que las empresas sujetas a su control
ajusten su contabilidad y sistemas, a las normativas dictadas por la misma.
• OTROS:
 Empresas que obtengan préstamos del sistema financiero por montos superiores a
$1.000.000.-
 POR DISPOSICIONES CONTRACTUALES: ENTIDADES DEL SECTOR PUBLICO
 POR DECISIONES VOLUNTARIAS
REQUISITOS PERSONALES Y PROFESIONALES PARA

EL EJERCICIO DE LA AUDITORÍA:
Existen ciertos principios fundamentales que son la base de aceptación general e inspiración
de los propios procedimientos de auditoría que son Las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptados (NAGA), que considera los siguientes puntos:
 NORMAS PERSONALES
 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO
 NORMAS RELATIVAS A LA RENDICION DE INFORMES
REQUISITOS PROFESIONALES
a) TITULO UNIVERSITARIO: Actualmente la formación universitaria del Contador es un

requisito previo al ejercicio de la profesión de auditor
b) MATRÍCULA O HABILITACIÓN OFICIAL: Los aspectos relativos al título profesional y a
la habilitación para el ejercicio de la profesión contable, se rigen por disposiciones
legales vigentes: De acuerdo a la Ley 371/72 “que reglamenta el ejercicio de la
profesión “, se requiere formación universitaria, con título de Doctor o Licenciado para
el ejercicio de la Auditoría Contable, en las entidades públicas y privadas.
Sin embargo no existe un registro oficial ni tampoco un organismo profesional creado por ley
que tenga entre otras funciones la de expedir matriculas, registrar las firmas de los
profesionales, entre otras, para todos aquellos que se dedican al ejercicio de la Auditoria
Independiente y para quienes el campo de la Auditoria constituye su proyección profesional
básica.
c) CAPACITACIÓN ESPECIAL: Hay quienes consideran que debería presumirse que la

capacidad para efectuar Auditoria de Estados Contables se alcanza junto con un título
universitario, cuyo plan de estudios contemple los conocimientos necesarios para
efectuar la tarea con eficacia.

En cambio para otros se requiere:
 Aprobar un examen de Habilitación.

 Adquirir cierta experiencia práctica.
El auditor requiere habilidades y competencias especializadas que se adquieren a través de

combinación de la educación general, del conocimiento técnico obtenido a través del estudio y
de curos formales que concluyen con un examen para calificar aptitudes, así como la
experiencia práctica bajo la supervisión apropiada.
d) EXPERIENCIA PREVIA: No solo basta el título de Contador debería haberse obtenido

experiencia concreta en la materia:
 Se logra practicando cierto tiempo en el ejercicio de la profesión.
 Acumulando antigüedad en el ejercicio de la profesión.
e) EDUCACIÓN CONTINUADA: La capacitación técnica adquirida antes de la habilitación
debe ser actualizada continuamente. De lo contrario el profesional quedaría
descolocado frente a los cambios en el contexto e incumpliría su función pública. La
obligación de capacitarse permanentemente ha sido enfatizada por diversos
organismos profesionales.
La educación continuada y el estudio de nuevas técnicas y la constante actualización es uno de

los requisitos indispensables para mantener la calidad del trabajo a lo largo del tiempo. El
conocimiento actualizado de las normas y procedimientos de auditoría, de los principios
contables, de las modernas técnicas empresariales y de los procesos evolutivos ocurridos en la
profesión.
LOS INFORMES DE AUDITORÍA:
a. EL DICTAMEN
El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de Auditoría

obtenida como base para la expresión de una opinión sobres los estados financieros. Este
análisis y evaluación implica considerar si los estados financieros han sido preparados de
acuerdo con un marco conceptual para informes financieros aceptables, las NICs, NIIFs, etc.
Debe contener una clara expresión de opinión escrita.
TIPOS DE DICTAMENES:
 Dictamen en limpio o sin salvedades.

 Dictamen con salvedades.
 Dictamen adverso.
 Dictamen con abstención de emitir opinión.
b. LOS ESTADOS CONTABLES
Los estados financieros, también denominados estados contables, informes financieros o

cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para reportar la situación

económica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o período
determinado. Ésta información resulta útil para la administración, reguladores y otros tipos de
interesados como los accionistas, acreedores o propietarios.
c. EL INFORME LARGO DE AUDITORÍA CARTA RECOMENDACIÓN

(INFORMACIÓN FINANCIERA COMPLEMENTARIA)
El informe es largo si contiene el dictamen del auditor, los estados financieros básicos, notas a
los estados financieros así como otras informaciones complementarias no obligatorias. El
informe es normalmente considerado como un documento confidencial al cual solo tiene
acceso la administración de la empresa. La información adicional contenida en el informe largo
se encuentra menos estandarizada, pudiendo incluir sugerencias o análisis útiles.
COMPATIBILIDAD DEL EJERCICIO DE LA AUDITORÍA CON EL EJERCICIO EN OTRAS ÁREAS

PROFESIONALES - RELACIÓN DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS DISCIPLINAS
La contabilidad (auditoria) intercambia elementos con otras ciencias estas son principalmente
de orden económico, matemático jurídico, pertenecientes a la teoría de la información y a las
ciencias de las motivaciones interacciona con:
 La administración que se ocupa de la optimización de los recursos al servicio de la

entidad económica.
 Las matemáticas a través de cuantificaciones y modelos matemáticos se resuelven los
problemas financieros de la empresa. El engranaje contable es de naturaleza
esencialmente matemática, pues a menudo se emplean axiomas y fórmulas
matemáticas en la resolución de problemas contables.
 La informática, que se encarga del diseño e implementación de sistemas de
información general ofreciendo modelos y sistemas.
 La sociología que estudia la realidad social del elemento humano de las actividades
económicas.
 Derecho: Es el que se encarga del manejo legal de las entidades económicas. Las leyes
repercuten en la contabilidad en diversas formas, puesto que los contadores actúan en
un ambiente jurídico.
 Código de Comercio: Regula las relaciones mercantiles entre comerciantes y no
comerciantes.
 Código Civil: Este código norma la propiedad y su usufructo, los contratos y otras
relaciones entre personas naturales o jurídicas.
 Legislación Laboral: Reglamenta los deberes y derechos de las partes, derivados del
contrato de trabajo.
 Legislación Fiscal: Determina las contribuciones, gravámenes y desgravámenes, sobre
los beneficios o utilidades.
 Economía: Las relaciones son tan estrechas, que no se puede suponer la una sin la
otra, se complementan. La economía estudia la riqueza de un país o de una
organización cualquiera, y la contabilidad la registra y da cuenta de ella.

 Estadística: Podemos afirmar que la contabilidad se vale de los métodos estadísticos
de investigación, para alcanzar mejor sus objetivos; y que, a su vez, la estadística se
nutre de los datos que aporta la contabilidad.
 Ingeniería: Determina y controla los costos. Ayuda a evaluar la factibilidad financiera
de los proyectos.
DISPOSICIONES LEGALES Y PROFESIONALES SOBRE

EL EJERCICIO DE LA AUDITORÍA EN EL PARAGUAY
DISPOSICIÓN DE LA SUBSECRETARÍA DE ESTADO Y TRIBUTACIÓN:
Se deben cumplir requisitos para la incorporación en el Registro de Auditores Externos

Impositivos
a. Para Personas Físicas y Jurídicas Matriculadas en el Colegio de Contadores del

Paraguay o el Consejo de Contadores Públicos.
b. Para personas físicas y jurídicas no Matriculadas en el Colegio de Contadores del
Paraguay o el Consejo de Contadores Públicos.
PARA AUDITAR EMPRESAS DEL SISTEMA BANCARIO
Los Bancos, Financieras y Otras entidades de Créditos contratarán a los Auditores

Independientes que se encuentren inscritos y habilitados por la SUPERINTENDENCIA DE
BANCOS para prestar servicio a las entidades del SFN y conforme a las Categorías establecidas
en el REGISTRO DE AUDITORES INDEPENDIENTES DE LA SUPERINTENDENCIA DE BANCOS. Esta
obligación se extiende a las entidades sujetas a la supervisión de la SIB establecidas en leyes
especiales.
PARA AUDITAR EMPRESAS DE SEGUROS
Como requisito indispensable para el inicio de sus tareas, las empresas de Auditoría Externa,
debidamente registradas, presentarán una póliza de GARANTÍA PROFESIONAL, por valor de
U$S 25.000.- (dólares americanos veinte y cinco mil) como garantía de errores, omisiones o
fraudes, cuyo beneficiario será la Superintendencia de Seguros.
a) Que los auditores externos deben ser elegidos entre los inscriptos en el Registro de
Auditores Externos de la Superintendencia de Seguros, conforme lo establece la Ley N°
827/96 en su artículo 32°.
b) Que las empresas de seguros asumirán el costo de los servicios de los Auditores
Externos contratados.
c) Que para la designación de sus auditores externos, las entidades aseguradoras
deberán solicitar y valuar, como mínimo, las propuestas de servicios de auditoría de
los dos auditores independientes y que no tengan vínculos comerciales o jurídicos con
las entidades aseguradoras. La evaluación de las propuestas y la proposición sugerida

deberán someterse al Directorio de la empresa de seguros para la aprobación, y las
mismas deberán ser conservadas en la empresa para su posterior verificación por la
Superintendencia de Seguros.
PARA AUDITAR COOPERATIVAS
Solamente podrán prestar servicios de Auditoría externa, aquellas personas físicas y jurídicas,
que cumplan con los siguientes requisitos:
a) Acreditar tener alguno de los siguientes grados académicos o profesionales:

1) Contador Público, Economista, Administrador o títulos equivalentes otorgados por
universidades nacionales o del extranjero habilitadas, debidamente reconocidos e
inscriptos, de conformidad con las leyes de la República;
2) Para el profesional encargado de firmar los informes de Auditoría, al menos 5 años
de experiencia en la realización y dirección de trabajos de Auditoría externa,
además de la constancia de inscripción en el Colegio de Contadores del Paraguay.
3) Para el profesional encargado o responsable del trabajo de campo, al menos 3
años de experiencia comprobada en trabajos de Auditoría, además de la
constancia de inscripción en el Colegio de Contadores del Paraguay.
b) El auditor externo deberá demostrar, que tiene manuales y políticas de
procedimientos para ejecutar la labor de Auditoría, que garanticen la calidad del
trabajo.
c) Demostrar el cumplimiento con el principio de independencia, mediante el
cumplimiento de los siguientes requisitos:
1) No haber desempeñado cargos en la entidad auditada durante los 3 últimos años.
2) No poseer directamente, o a través de terceros, intereses económicos con los
negocios o actividades realizadas por la cooperativa auditada, con los miembros
del Consejo de Administración, de la Junta de Vigilancia o de algún comité.;
3) En caso de que sea deudor de la entidad cooperativa auditada , los préstamos
deberán haber sido otorgados en condiciones normales y no deberán estar
clasificados en categorías de riesgo que pongan en cuestionamiento la
recuperación del crédito;
4) No deberá mantener oficinas comerciales o de servicios, dentro de las
instalaciones de la cooperativa sujeta a revisión;
5) No deberá prestar servicios de asesoría a la entidad auditada, que impliquen
participación en su administración o incidencia en las decisiones. Para el
cumplimiento del principio anterior, el Auditor, deberá enviar una declaración
jurada o de decir verdad al INCOOP, en donde manifieste que no le alcanza las
incompatibilidades citadas.
PARA AUDITAR EMPRESAS QUE OPERAN EN LA BOLSA DE VALORES
En el Registro, a cargo de la CNV deben inscribirse las personas físicas y jurídicas para la
realización de auditoría externa de los estados financieros de las entidades fiscalizadas por

esta Comisión. La Comisión Nacional de Valores mantendrá además en el caso de personas
jurídicas, un registro de los socios componentes de la sociedad, y de los autorizados a firmar
dictámenes, en representación de cada firma auditora, y en lo referente al ámbito de la
Comisión Nacional de Valores.
Acreditación. Para la acreditación del ejercicio profesional y práctica de auditoría externa de

estados financieros será necesaria la presentación de lo siguiente:
a. Listado con carácter de declaración jurada de trabajos de auditoría realizados,

conforme al modelo indicado en el Anexo III de esta resolución reglamentaria.
b. Listado con carácter de declaración jurada de dictámenes de auditoría de estados
financieros emitidos, con sus fechas respectivas, e indicación del ejercicio o
período auditado, debiendo acompañarse una constancia de la sociedad que
contrató los servicios de auditoría en la cual se haga mención al periodo auditado
(ejercicio), tipo de auditoría y el período de tiempo en el cual se llevó a cabo la
auditoria, firmada por un Director de la misma.
SERVICIOS RELACIONADOS QUE PUEDE PRESTAR

UN CONTADOR AUDITOR
1. AUXILIAR DE LA JUSTICIA: PERITO, ÁRBITRO
Un perito judicial es un profesional dotado de conocimientos especializados que suministra

información u opinión fundada a los tribunales de justicia sobre los puntos litigiosos que son
materia de su dictamen.
PERITO CONTADOR – DISPOSICIONES LEGALES
Es el Contador Público Colegiado que reuniendo especiales condiciones científicas,

técnicas y de experiencia es nombrado por el administrador de justicia, en las diversas
instancias y jurisdicciones, para que lo asesore informándole sobre determinados
asuntos litigiosos y/o controvertidos de naturaleza contable y financiera.
El peritaje contable judicial se constituye en el examen y estudio que realiza una

persona a la que se denomina perito, que en este caso es un contador, sobre un
problema encomendado, para entregar después su informe o dictamen pericial con
sujeción a lo dispuesto en la ley.
Títulos Habilitantes para el ejercicio de la profesión
 Contador Público ( Plan Antiguo)

 Doctor en Ciencias Económicas (Plan Antiguo)
 Licenciado en Ciencias Contables (Plan Nuevo)
 Contador Público (Plan Nuevo)

Para que una persona sea designada como Perito, la posesión del Título Profesional
respectivo es suficiente justificativo de la condición de idoneidad en la profesión en
que se trata; y debe estar matriculado en la Corte Suprema de Justicia.
La designación como perito puede darse de dos maneras: de oficio, y a petición de

partes.
En cuanto al informe, el Dictamen contendrá la opinión fundada por los Peritos y

debe redactarse en forma sencilla, de fácil comprensión.
El Perito es responsable por los daños que puedan causar su negligencia o mal
desempeño.
LEY 1.135/30, QUE REGLAMENTA EL EJERCICIO DE LA PROFESION DE PERITOS

MERCANTILES O CONTADORES PUBLICOS
Art. 2º “Se requiere la intervención de los mismos profesionales matriculados de conformidad

con las disposiciones pertinentes de la Ley Orgánica de los Tribunales en los siguientes asuntos
cuando revistan carácter judicial:
a) Informes, balances, inventarios, compulsas de libros, cuentas y documentos

comerciales;
b) Partición de herencias, no habiendo conformidad entre las partes;
c) Liquidación de sociedades;
d) Concurso Civil de acreedores, procedimiento de convocación de acreedores y

quiebras”.
LEY 371/72, QUE REGLAMENTA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE GRADUADOS EN CIENCIAS

CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS
Art. 5º “Para el ejercicio de sus funciones en cuestiones judiciales los profesionales referidos
en esta Ley deberán matricularse anualmente en la Corte Suprema de Justicia…”
LEY 825/62, QUE REGLAMENTA EL EJERCICIO DE LA PROFESION DEL DOCTOR EN

CIENCIAS ECONÓMICAS
Art. 4º “Corresponde a los profesionales a que se refiere la presente ley, dictaminar a

requerimiento de las autoridades judiciales, sobre toda cuestión de carácter económico o
financiero, …”
DECRETO Nº 10.734, POR EL CUAL SE REGLAMENTA LA LEY 825/62, CAPITULO II,

FUNCIONES ANTE LA ADMINISTRACION DE JUSTICIA
Art. 9º “Las funciones ante la Administración de Justicia detalladas en el presente artículo

serán ejercidas por el Dr. en Ciencias Económicas y/o por los demás profesionales
mencionadas en al art. anterior. Tales funciones son:

a) Dictaminar a requerimiento de las autoridades judiciales, en los juicios de
convocatorias de acreedores, …
b) Ejercer la sindicatura y ser liquidador en los casos de quiebras de empresas
comerciales, industriales, agropecuarias, Bancarias de capitalización, seguros y
reaseguros y otras de carácter económico y financiero.
c) Actuar como perito de parte y perito tercero en todos los casos de controversias sobre
cuestiones económicas ante los tribunales ordinarios.
d) Dictaminar en juicio sobre toda cuestión de carácter económico o financiero, como los
siguientes:
1. Adjudicación de bienes en el concurso civil de acreedores y liquidación de
quiebras
2. Certificación de los estados patrimoniales y proyectos de distribución de
fondos prestados por la sindicatura en la quiebra y en los juicios sucesorios.
3. Peritaje para la determinación de indemnizaciones en la jurisdicción comercial,
civil, laboral y en lo contencioso administrativo.
4. Peritaje para la liquidación del patrimonio conyugal en los casos de
disoluciones de la comunidad de bienes de la sociedad matrimonial, en caso
de controversia.
Art. 8 “…serán ejercidas por el doctor en Ciencias Económicas y/o por los doctores y
licenciados en administración y licenciados en Contabilidad….”
LEY 879/81 CODIGO DE ORGANIZACIÓN JUDICIAL, TITULO V “DE LOS AUXILIARES DE LA

JUSTICIA”, CAPITULO VII “DE LOS PERITOS”
Art. 174 “Los peritos llamados a desempeñar sus funciones deberán estar matriculados si la
profesión o arte estuviese reglamentada…”
RÉGIMEN ARANCELARIO PARA LOS PERITOS
LEY 371/72, QUE REGLAMENTA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE GRADUADOS EN CIENCIAS

CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS
Art. 5º “… Los Tribunales determinarán los honorarios por aplicación analógica de norma de la
misma naturaleza”
DECRETO Nº 10.734, POR EL CUAL SE REGLAMENTA LA LEY 825/62, CAPITULO II,

FUNCIONES ANTE LA ADMINISTRACION DE JUSTICIA
Art. 10º “Por el desempeño de las funciones enumeradas en los incisos a), b), c) y d) del art. 9º
el Doctor en Ciencias Económicas percibirá un honorario, cuyo monto será regulado por el Juez
de la causa de acuerdo con la escala establecida en el inciso a) del presente artículo.”

LEY 1.135/30, QUE REGLAMENTA EL EJERCICIO DE LA PROFESION DE PERITOS
MERCANTILES O CONTADORES PUBLICOS
Art. 5º “Los honorarios que percibirán los profesionales, no pasarán del cinco por ciento sobre
el monto del asunto, en los casos del art. 2º”
MATRÍCULA DISPOSICIONES LEGALES
Para que el Perito Contador pueda actuar como tal en el ámbito tribunalicio, es necesario que
se halle matriculado en la Corte Suprema de Justicia.
La Ley Orgánica de los Tribunales (LOT) establece al respecto:
Artículo 72: Los Peritos llamados a desempeñar funciones, deberán estar matriculados si la
profesión o arte estuviere reglamentado. Si no hubiese Perito titulado, se nombrarán personas
idóneas o prácticas.
Artículo 73: Para la concesión de la matrícula por la Corte Suprema de Justicia deben cumplirse
las siguientes condiciones:
 Título Profesional.
 Mayor de edad.
 Honorabilidad Buena Conducta.
 Certificado de Buena Conducta Policial.
 Patente Municipal Profesional.
Requisitos y Trámites para la obtención de la Matrícula
Para obtener la inscripción de la matrícula de Contadores Públicos, el postulante deberá

presentar su
 Solicitud dirigida al Excmo. Sr. Presidente de la Corte Suprema de Justicia, con

patrocinio de un abogado, ofreciendo el testimonio de su honorabilidad y su buena
conducta.
 Fotocopia del Título Profesional
 Patente Municipal,
 Documentos personales: Cédula de Identidad, Libreta de Servicio Militar Obligatorio,
Certificado de Antecedentes Policiales y Judiciales
La honorabilidad se demuestra mediante informaciones sumarias de tres testigos calificados

(preferentemente profesionales) manifestada ante un Juez de Primera Instancia.
La buena conducta se acredita mediante el certificado expedido por la Policía Nacional.

Proveída favorablemente la solicitud por los miembros de la Corte Suprema de Justicia, el
secretario expide un Certificado de Inscripción, este Certificado debe renovarse cada semestre

(febrero y julio), para actuar en el Fuero Laboral es necesario inscribir el Certificado de
Matrícula de dicho fuero, en el Tribunal de Apelación Laboral.
DESIGNACIÓN DEL PERITO CONTADOR
La designación como Perito puede producirse de dos maneras:
• A petición de partes.
• De oficio.
Es a petición de parte cuando el Juez nombra al Perito propuesto por la parte. Pueden haber
dos Peritos de parte: una por la actora y otra por la demandadora.
Es de oficio cuando el Juez designa directamente de la lista de Contadores sin que las partes
hayan intervenido en proposición. Puede haber un Perito único en este caso.
En los casos en que fueron nombrados dos Peritos, uno por cada parte y los mismos no
tuvieran la misma opinión sobre alguno de los puntos controvertidos, el Juez nombrará un
tercer Perito para examinar las cuestiones en que existan discrepancias de opinión.
Producida la designación del Perito y hasta tres días después, el mismo puede ser recusado por
la contraparte o por cualquiera de las partes si fue nombrado de oficio.
Los nombrados por las parte solo serán recusados por causas posteriores a la elección, son
causas legales de recusación las siguientes:
 Tener interés en el pleito o en otro semejante.
 Tener pleito pendiente con el litigante que recuse.
 Ser acreedor, deudor o fiador de alguna de las partes.
 Haber sido denunciador o acusador del recusante o denunciado o

recusado por el mismo.
 Tener contra el recusante enemistad, odio o resentimiento que se

manifieste por hechos conocidos por las mismas causas por las cuales el
Perito puede ser recusado, también él puede inhibirse de aceptar el cargo.
ACEPTACIÓN DEL CARGO Y JURAMENTO POR EL PERITO CONTADOR.
Una vez producida la designación, el Perito Contador es notificado por Cédula y debe acudir al
despacho del Juez que atiende la causa, en la fecha y hora señalada en la notificación a fin de
aceptar el cargo y prestar el juramento de práctica o en su defecto inhibirse de la aceptación.
Para la aceptación del cargo y la prestación del juramento el secretario labra un acta en
presencia del Juez, en la que hace constar la comparecencia del Perito, sus datos personales, la
afirmación o negación de la aceptación del cargo, su juramento y las respuestas o preguntas

relativas si se halla o no correspondida en las generales de la Ley con respecto a las partes, sus
defensores y procuradores.
RECUSACIÓN. INHIBICIÓN
Regirán para los peritos las mismas causas de recusación e inhibición, previstas para los
magistrados.
Los peritos podrán ser recusados dentro de los dos días de notificación y antes de evacuar el
dictamen, acompañándose la prueba sumaria de la causal invocada.
El Juez resolverá de plano, admitiendo o denegando la recusación.
REEMPLAZO DEL PERITO
Puede darse el caso de que, en su actuación, los Peritos, no se hayan presentado en término
para aceptar el cargo y el Juez los remueva sin más trámite. De hecho, el Juez puede
removerlos de oficio sin necesidad de intimación previa bajo apercibimiento.
Si, en reiteradas ocasiones o injustificadamente, los peritos se hubieran negado a aceptar el

cargo o se rehusaran a dar dictamen, ello también será causal de remoción.
Serán entonces, pasibles de los gastos por las diligencias frustradas y deberán resarcir a las
partes por los daños causados si éstas lo reclamasen, además de perder el derecho a cobrar los
honorarios y su exclusión de las listas de peritos, si correspondiera.
A modo de enunciación, son causales de remoción del perito, no pudiendo volver a incluirlo en
la lista de su especialidad por ese período, las siguientes:
1. No aceptar la designación dentro del tercer día hábil de notificación sin que
exista justificación alguna.
2. No presentar el informe en término o se rehúse a entregarlo.
3. Renunciar sin motivo atendible.
4. No concurrir a las audiencias o no presentar, al ser requerido, el informe

ampliatorio o complementario.
5. Negarse a dar explicaciones.
6. Mediar negligencia, falta grave o mal desempeño de sus funciones.
7. Practicar la pericia cuando existan causales de excusación.
8. Mediar otra circunstancia que por resolución fundada dé lugar a la remoción

del perito.

ACUERDO Y DESACUERDO DE PERITOS
Cuando se han nombrado dos o más Peritos y los mismos concuerdan en sus opiniones sobre
todas las cuestiones sometidas a su consideración, los mismos pueden presentar un solo
informe, firmado por todos, pero, si existen puntos sobre los cuales hay diferencia de opinión
cada Perito presentará su propio informe, o de lo contrario, presentar informes
complementarios sobre las cuestiones divergentes.
REDACCIÓN DEL INFORME
La evaluación del cuestionario reviste por lo general la forma de un “informe” cuando el Perito
se limita informar, enterar, o dar noticia al Juez de ciertos hechos relacionados a su trabajo.
Pero, puede revestir el carácter de “Dictamen” cuando la información es una opinión o juicio
debidamente fundada.
El informe para su debida apreciación por el Juez debe seguir en su orden al cuestionario, para
facilitar más su comprensión, es conveniente transcribir cada pregunta, y a continuación su
correspondiente respuesta.
El Dictamen contendrá la opinión fundada por los Peritos. Los que estén conformes, lo
extenderán en una sola declaración firmada por todos; los disidentes lo pondrán separado.
El escrito debe redactarse en forma sencilla, de fácil comprensión evitando en lo posible la

utilización de términos técnicos, debe procurarse utilizar términos corrientes, en forma clara,
breve, concisa, que no dé lugar a interpretaciones erróneas.
Fuerza Probatoria del Informe
El Dictamen Pericial, constituye un elemento de juicio con que cuenta el juez para apreciar los
hechos, puede llegar a tener un gran peso en la decisión del Juez.
Si las conclusiones de los Peritos fueran uniformes y asertivas, el Juez no puede sino reconocer
la fuerza probatoria de las mismas.
RESPONSABILIDAD DEL PERITO
El Perito es responsable por los daños que puedan causar su negligencia o mal desempeño.
Dicha responsabilidad puede ser de orden civil y penal. Es de orden civil cuando el mal
desempeño o negligencia haya causado daños y perjuicios a cualquiera de las partes, o
terceros interesados en el asunto, y de orden penal si en el desempeño de sus funciones ha
cometido algún acto (delito o falta), castigada por la Ley Penal.

Responsabilidades del Perito Contador: Civil, Penal y Disciplinaria
LEY 879/81 CODIGO DE ORGANIZACIÓN JUDICIAL, TITULO V “DE LOS AUXILIARES DE LA

JUSTICIA”, CAPITULO VII “DE LOS PERITOS”
Art. 179 “Los peritos responderán de los daños y perjuicios causados por su negligencia o mal
desempeño del cargo, sin perjuicio de su responsabilidad penal”
Los peritos que incurran en falsedad en juicio, faltando maliciosamente a la verdad en su

dictamen, serán condenados con las penas por falso testimonio previstas en el CP (LEY
1160/97, CODIGO PENAL)
Art. 242 –TESTIMONIO FALSO:
1º) El que formulara un testimonio falso ante un tribunal u otro ente facultado para recibir
testimonio jurado o su equivalente, será castigado con pena privativa de libertad de hasta
diez años.
2º) El que actuara culposamente respecto a la falsedad de su testimonio, será castigado con
pena privativa de libertad de hasta dos años o con multa.
Art. 148 del CP. -REVELACION DE SECRETOS PRIVADOS POR FUNCIONARIOS O PERSONAS
CON OBLIGACION ESPECIAL
En el caso que el Perito divulgue o revele secretos de carácter privado, serán condenados,
conforme al - Inc. 1º, punto 2, “perito formalmente designado, será castigado con pena
privativa de libertad hasta tres años o con multa…”
2. CONSULTORÍA ADMINISTRATIVA
Una definición de consultoría tomando en cuenta tanto a organismos internacionales como

nacionales: la consultoría de empresas se define como un servicio profesional, que
proporciona propuestas y sugerencias concretas a los empresarios para resolver los problemas
prácticos que tienen en sus organizaciones.
Así se puede definir a la consultoría como un servicio prestado por un profesional en calidad
de asesoramiento, el cual implica la toma de decisiones basándose en observaciones
pertinentes con la finalidad de ayudar a las organizaciones en la búsqueda de soluciones o al
mejoramiento de procedimientos dentro de sus diferentes áreas.
La consultoría surge ante la necesidad del empresario por mejorar y adaptar su organización a
los cambios de los ámbitos económico, político y social, que se derivan de los diferentes
momentos históricos; los cuales afectan y acentúan la importancia de la profesión del
consultor, y ayudan a sentar las bases teóricas de la administración moderna, y a su vez
sirviendo como vinculo de enlace entre la teoría y la práctica profesional.
La consultoría administrativa es un servicio profesional, prestado por personal ajeno

(generalmente) o interno a la organización; de tal manera que no es influenciado por las

soluciones que él brinde o de los problemas que detecte dentro de la organización, y brindado
en calidad de asesoramiento.
La inclusión de este servicio entre las funciones que pueden ser ejecutadas por las firmas de
Contadores Públicos, se debe a la posibilidad de:
a) La formación generalizada del Contador permite la especialización en este campo

posterior a graduación y en tiempo relativamente corto.
b) La posibilidad de que los graduados en Administración formen parte de los estudios de
Contadores.
Clasificación de los servicios de consultoría administrativas por área.
a) Planeamiento estratégico y a largo plazo.

Área de
Dirección b) Estudio para el mejoramiento de productos y/o servicios.
General: c) Estudios de factibilidad para nuevos productos, nueva línea de

productos, nuevos mercados o nuevas inversiones.
d) Elaboración de planes de desarrollo integrado para crecimiento y
expansión.
e) Revisión de la estructura organizacional de la empresa y entes
públicos.
f) Diseño e implantación de productos administrativos.
g) Estudio y diseño de sistemas de información para la Dirección.
El consultor de la Dirección General interviene en el nivel máximo de la organización,

esto es, el Director General o los altos directivos y evidentemente es una tarea que no
es muy fácil.

Área a) Optimización de las utilizaciones de los Recursos materiales y humanos
Operacional:
b) Planificación de la producción
c) Control de la producción
d) Inventario del producto
e) Control de calidad de productos y/o servicios
f) Análisis de costos
g) Planificación de transporte y distribución
h) Investigación de operaciones
Todo buen trabajo de consultoría se basa en datos. Los consultores operativos

necesitan una imagen clara de la situación para llegar a una definición precisa del
problema y hacer que sus propuestas correspondan a la realidad.
a) Evaluación de puestos.
Área de
b) Estudios del régimen de sueldos y salarios.
Recursos
c) Estudios de las compensaciones a nivel ejecutivo.
Humanos:
d) Elaboración de planes de beneficios para empleados.
e) Reclutamiento del personal, sin tomar decisiones en la contratación.
f) Elaboración de programas de evaluación de méritos.
g) Definición de políticas de relacionamientos industriales.
h) Entrenamiento del personal.
i) Evaluación del personal.
j) Retardos y ausentismos.
k) Seguridad e higiene.
l) Números de vacantes a llenar.
m) Selección de fuentes de recursos para la consecución de nuevas funciones.

Área de a) Planificación de mercado.
mercadeo:
b) Estudio de mercado de productos y servicios.
c) Definición de políticas de precios.
La consultoría relativa a las actividades de comercialización difiere en varios aspectos

de la relativa a las demás funciones de la empresa.
La investigación de mercado. Esta investigación proporciona al cliente una

información analítica y deja en sus manos la adopción de toda medida necesaria en cuanto a
producción, desarrollo de producción, control financiero, etc.
3. CONSULTORÍA FINANCIERA.
La Consultoría Financiera como servicio prestado por una persona o un grupo de personas, que
analizan e identifican políticas, procedimientos y/o metodologías financieras que se pueden
mejorar, es realizada por un consultor profesional capaz de identificar y analizar información -
problemas a partir de hechos y situaciones, de manera responsable, para proporcionar un
consejo adecuado como alternativas de solución, para ello deberá desarrollar las habilidades,
con continua preparación. La experiencia es la mejor manera aprender, porque se trabaja en
situaciones que confrontan la teoría con la realidad.
Tipos de servicios de consultoría financiera
 Estudios de viabilidad de nuevas actividades o Estudios de factibilidad de proyectos de

inversión.
 Asesoramiento sobre la Administración del Capital (de activos e inversiones
financieras): Donde interesan:
o Las fuentes de los fondos
o El mejor uso posible de los fondos
o Alternativas operacionales de costo mínimo
o Sistemas de contabilidad: Elaborar y perfeccionar los
Sistemas de Contabilidad (Sistemas de Información).
Otros servicios:
 Asesoría en negocios financieros nacionales e internacionales.

 Apertura, seguimiento y supervisión de proyectos financieros.
 Valuación de empresas.
 Establecimiento o diseño de políticas financieras o de inversión.
 Estrategia de financiamiento de corto, mediano y largo plazo.
 Estudio de costos y estrategia de reducción de costos

PRESTACIÓN DE SERVICIOS EN EL AREA FINANCIERA EN LAS INSTITUCIONES
FINANCIERAS INTERNACIONALES
Los organismos internacionales de financiación (BID, Banco Mundial, etc.), conceden millones
de dólares en forma de subvenciones o préstamos a países subdesarrollados, para la
financiación de proyectos sociales, esto hace necesarios los Servicios de Consultoría Financiera
en dichos organismos para realizar las investigaciones que preceden a las decisiones en estos
proyectos. Estas investigaciones pueden tener por objeto el establecer prioridades de
inversión y política sectorial, determinación de la estructura básica y viabilidad de los
proyectos, determinación y definición de cambios en las políticas de gobierno, operaciones e
instituciones necesarias para la aplicación o el funcionamiento exitoso de proyectos de
inversión.
CONOCIMIENTOS ESPECIALIZADOS REQUERIDOS PARA LA ACTUACIÓN PROFESIONAL

EN EL AREA FINANCIERA
Los resultados obtenidos en un trabajo de consultoría financiera dependerán de los

conocimientos técnicos del profesional, los años de experiencia y el conocimiento actualizado
de las diversas variables intervinientes en el mercado financiero nacional, mientras que en las
instituciones financieras internacionales, se requiere un perfil bien definido, la capacitación es
fundamental para elevar el grado de conocimientos técnicos.
A continuación se enumeran algunos de los conocimientos especializados que se requieren

para la prestación del servicio de consultoría financiera:
1. Técnicas de comercialización internacional.
2. Técnicas de negociación.
3. Comunicaciones.
4. Estrategias de Comercialización.
5. Financiación de proyectos.
6. Acceso a organismos de financiación.
7. Aspectos jurídicos del comercio exterior.
8. Licitación internacional.
La consultoría financiera ha ganado relevancia en nuestro país debido a que el establecimiento

de nuevas fábricas, equipos de producción, líneas de productos, procesos de producción, etc.,
puede realizarse con mayores éxitos gracias al asesoramiento de un Consultor Financiero, que
realiza su tarea con responsabilidad y ética, para mejorar la calidad del servicio, enaltecer la
profesión y afianzar al cliente cuidando sus intereses como si fueran los suyos.

4. CONSULTORÍA FISCAL.
El contador debe tener ciertos conocimientos especializados para la prestación de estos

servicios, debe ser experto en legislación fiscal y estar actualizado sobre todas las
modificaciones que afecta a esta rama.
Las principales funciones de un consultor fiscal se pueden resumir en tres puntos:
 advertencia de oportunidades para ahorrar impuestos;

 liquidación de impuestos
 declaración de impuestos.
La consultoría fiscal es una práctica profesional que tiene por objeto facilitar el cumplimiento
de las obligaciones fiscales de modo más favorable para el contribuyente minimizando los
impuestos a pagar, planificar la situación patrimonial de personas y empresas con el fin de
lograr una tributación óptima y asumir la representación y defensa de los contribuyentes ante
la Administración Tributaria.
Los principales servicios prestados en esta área son los siguientes:
- Planeación Fiscal. Participación en pre cierres fiscales de empresas para programar

impactos de impuestos y tomar decisiones oportunas.
- Cálculo de las diferentes fórmulas para la determinación de impuestos que emanan de

nuestras leyes fiscales y de seguridad social.
- Preparación y presentación de solicitudes, avisos y gestión técnica de asuntos fiscales y

de seguridad social ante las autoridades competentes.
- Servicios integrales de apertura de empresas ante las diferentes autoridades fiscales y

de seguridad social.
- Asesoría en la resolución de problemas fiscales y de seguridad social.
- Revisión de cumplimiento de obligaciones fiscales. Preparación y supervisión en

declaraciones de impuestos.
- Asistencia en procedimientos de devolución y/o recuperación de impuestos.

Conocimientos especializados requeridos para la prestación de estos servicios.
Aspectos profesionales
El consultor fiscal es el profesional que conoce lo relativo al ambiente fiscal-tributario, así

también tiene una amplia experiencia en el entorno de las empresas tanto económico
como financiero. En tal sentido está facultado para asumir este rol protagónico y ofrecerlo
como parte de sus servicios integrales a la sociedad.
Por tanto, para lograr la facultad de ser un consultor fiscal, se requiere del constante
estudio de las diversas disposiciones fiscales que aparezcan en el ordenamiento jurídico,
puesto que la información fiscal se encuentra en constante cambio, por tanto la asesoría
fiscal requiere de gran dedicación por parte de quien desarrolle esta actividad, pues debe
conocer perfectamente las disposiciones fiscales vigentes y aplicarlas a las empresas a las
cuales se encuentra vinculado y estudiar constantemente las reformas que se den en el
régimen tributario, para permitir a la empresa tener los mayores beneficios, atendiendo
siempre el ámbito legal.
De manera más específica, el servicio de consultoría fiscal exige al profesional

conocimientos teóricos y prácticos así como habilidades y destrezas relacionadas con la
ocupación como:
Conocer y aplicar los requerimientos fiscales para proponer al cliente la mejor forma
de cumplir con sus obligaciones,
Conocer la estructura tributaria, compensaciones, deducciones, etc. de los distintos

impuestos.
Para preparar la liquidación de impuestos, debe conocer los principales conceptos y

esquemas de liquidación.
Conocer y aplicar la metodología adecuada para el cálculo del importe al que

ascienden los impuestos transmitiendo adecuadamente la información al cliente.
Conocer y aplicar la metodología específica para la elaboración de las distintas

declaraciones, utilizando los modelos establecidos al efecto a fin de ir presentándolos
de acuerdo al calendario fiscal.

5. CONSULTORÍA EN EL ÁREA DE INFORMÁTICA
La auditoría de los sistemas de información se define como cualquier auditoría que abarca la
revisión y evaluación de todos los aspectos (o de cualquier porción de ellos) de los sistemas
automáticos de procesamiento de la información, incluidos los procedimientos no automáticos
relacionados con ellos y las interfaces correspondientes; también podemos decir que es el
examen y evaluación de los procesos del área de Procesamiento Electrónico de Datos (PED) y
de la utilización de los recursos que en ellos intervienen, para llegar a establecer el grado de
eficiencia, efectividad y economía de los sistemas computarizados en una empresa y presentar
conclusiones y recomendaciones encaminadas a corregir las deficiencias existentes y
mejorarlas.
Los profesionales responsables del auditaje en ambientes computarizados, deben poseer una
sólida formación en Administración, Control interno, Informática y Auditoría.
En Administración deben manejar con habilidad y destreza las funciones básicas del
proceso administrativo, tales como: planeación, organización, dirección y control, con
una mentalidad de hombre de negocios y dentro de las modernas teorías de la
Planeación Estratégica, y la calidad total.
En la era de la informática, el auditor debe entender que su papel profesional debe
ser el de Asesor Gerencial para asegurar el éxito de la función y, en consecuencia, debe
visualizar la empresa y su futuro en forma sistémico-estructural, articulando
ordenadamente los objetivos del área informática con la misión y los objetivos de la
organización, en su conjunto.
En materia de Control Interno, el auditor informático, debe estar en capacidad de
diagnosticar su validez técnica, desde un punto de vista sistémico total. Esto quiere
decir que deberá entender el control interno como sistema y no como un conjunto de
controles distribuidos de cualquier manera en las organizaciones.
El Auditor deberá analizar y evaluar la estructura conceptual del sistema de control
interno, teniendo en cuenta para ello los controles preventivos, detectivos y
correctivos. Comprometerse con una opinión objetiva e independiente, en relación
con el grado de seguridad y de confiabilidad del sistema de control vigente en el área
de informática.
En esencia, un sistema de control interno, para el área de informática, comprende por lo

menos los siguientes elementos: Objetivos, políticas y presupuestos perfectamente definido;
estructura de organización sólida; personal competente; procedimientos operativos y de
control, efectivos y documentados; sistema de información confiable y oportuno; sistema de
seguridad de todos los recursos; sistema de auditoría efectivo.
Conocimientos especializados requeridos para la prestación de estos servicios
Como puede observarse, la función de Auditoría es un elemento de control interno, solo que
goza de un privilegio muy especial y es el de monitorear permanentemente los otros controles
y operaciones del ente auditado.

La temática del concepto de control interno, exige del auditor una formación avanzada:
En administración de recursos informáticos, sobre la base de que no se puede

diagnosticar una determinada realidad sin estar en condiciones de conocerla y
entenderla plenamente.
En informática, el auditor debe conocer por lo menos, cómo funcionan los
computadores, cuáles son sus reales capacidades y limitaciones. Las marcas, las
potencialidades y la calidad de los componentes de hardware y de software. Los
ambientes de procesamiento, los sistemas operacionales, los sistemas de seguridad,
los riesgos posibles, los principales lenguajes de programación, las tecnologías de
almacenamiento y la metodología para la generación y mantenimiento de sistemas de
información. En general el Auditor de Sistemas debe estar al día en los avances
científico-tecnológicos sobre la materia.
En el campo de la auditoría, el auditor informático, debe conocer y manejar
deseablemente la teoría básica de la auditoría, en términos de conceptos, filosofía,
ética, taxonomía, normatividad, técnicas, procedimientos, metodología, papeles de
trabajo e informes.
6. CONSULTORÍA CONTABLE
Outsourcing Contable
El proceso mediante el cual una empresa contrata a otra empresa para que desempeñe la
parte contable de su negocio de una forma más eficiente o efectiva, se conoce como
Outsourcing contable. Este representa una herramienta muy valiosa y muy utilizada ya que
mediante el Outsourcing contable se libera a la empresa matriz para que se enfoque en la
parte o función central de su negocio.
El Outsourcing contable puede ser realizado mediante un adecuado registro de las operaciones
financieras de la entidad o del negocio por medio de un sistema de cómputo con el objetivo de
obtener información actualizada y oportuna para la toma de decisiones.
El Outsourcing contable es la base de una administración exitosa ya que permite ahorrar

tiempo, recursos humanos y administrativos además de aportar certeza y confiabilidad en las
cifras, estadísticas y evaluaciones por áreas como: facturación, ventas, proveedores, deudas,
créditos, etc.
HONORARIOS PROFESIONALES
En la actualidad las firmas de profesionales y los profesionales independientes se enfrentan a
una amplia competencia, el cliente tiene una gran cantidad de ofertas sobre las cuales decidir
por ello es muy importante poder establecer unos honorarios justos y acorde al mercado, para
ello abordaremos algunos aspectos claves en este capítulo a considerar, para lograr preparar
una propuesta efectiva y conseguir ser contratados por un cliente potencial.

Remuneración en relación de dependencia
Empresas privadas, dependerá del tipo de servicio para lo cual fue contratado, esto está
regido por el código laboral, y es determinante en esto la experiencia profesional y los
conocimientos técnicos del mismo.
Empresas Publicas: también depende del tipo de servicio que prestara y el monto de los
honorarios esta designado por el presupuesto general de la nación.
El costo está directamente relacionado con la cantidad de personas necesarias para realizar el
trabajo, además de del cálculo del tiempo que demandara a cada uno para tal efecto.
Generalmente se usan 2 métodos para determinar el cálculo de los honorarios:
«costo directo» que es el importe del cálculo del salario a devengar por cada uno de los
participantes en el trabajo, excluido el socio supervisor, más los gastos directos.
Otra manera es sumar a lo anterior los gastos indirectos del estudio en base a un porcentaje
determinado.
Los gastos indirectos son, agua, luz, teléfono, alquiler, salarios de recepcionistas, auxiliares,
servicios de limpieza.
En ambos casos se le debe agregar el porcentaje de utilidad para el estudio, que puede ser de
100 a 300%.
Honorarios en relación de independencia.
PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE UNA PROPUESTA EFECTIVA
Antes de preparar una propuesta la firma debe conocer al nuevo cliente, este conocimiento
puede ser adquirido a través de un relevamiento básico, una entrevista, completar una fichan
básica del clientes.
Esto es importante para:
 Permitir tomar una decisión de aceptar o rechazar la posible contratación don el

cliente.
 Proveer información sobre el cliente y el servicio requerido. Útil para la preparación de
la propuesta.
Esta información inicial se realiza usualmente en la primera reunión con el potencial cliente,
aquí se trata de descubrir las necesidades del cliente y conocer el tipo de negocio desarrollado.
No se recoge mucha documentación, sin embargo lo obtenido en la primera entrevista sirve
de fuente para la generación de la propuesta.

Si se tratase de entes gubernamentales habrá que tener en cuenta los requisitos establecidos
en el pliego de bases y condiciones.
Ahora veamos dos tipos de propuestas que podríamos presentar, cada una con su
característica esencial:
1) Propuesta Extensa: Es un documento cuidadosamente preparado que tiene como fin

persuadir al cliente de tomar la decisión de elegir a la firma para la prestación del
servicio deseado. Este tipo de propuesta contiene la siguiente información:
a) Informe Ejecutivo de la firma: Aquí se refleja las grandes ventajas de la firma
con respecto a sus competidores.
b) Perfil de la firma: menciona su misión, visión, historia y referencias, las que
contribuyen a fijar una visión concreta de la firma en la mente del cliente.
c) Alcance del trabajo: Especificación concreta del servicio que se va a prestar.
d) Manejo del compromiso: Personas encargadas de la ejecución del trabajo, el
supervisor y el socio responsable del cliente.
e) Hoja de vida del equipo de trabajo: Socio, Gerente, Supervisor, Staff. Indicando
principalmente el grado de experiencia de cada uno en ese tipo de servicios en
particular.
f) Experiencia en clientes similares: Puede hacer referencias o listar en la
propuesta los nombres como referencia.
g) Honorarios profesionales: Valor, base de determinación, aclaración de los
gastos no incluidos en este valor, forma de pago.
h) Conclusión: en forma corta (un párrafo) exponer al posible cliente como se
beneficiaría su empresa si elige contratar nuestros servicios profesionales.
2) Carta Propuesta: es mucho más corta que una propuesta extensa y contiene menos
información. Usualmente solo contiene el tipo de servicio a ofrecer y el valor de los
honorarios. Es utilizada cuando se presenta a un cliente existente un nuevo servicio o
cuando la firma considera al cliente como potencial.
CONTRATOS DE SERVICIOS PROFESIONALES

Una vez aprobada la propuesta por el cliente, se prosigue con la celebración de un contrato de
servicios profesionales para poner en firma la relación entre las partes, este contrato debe
contener:
- Partes involucradas
- Objeto del contrato
- Duración del contrato
- Valor y forma de pago
- Obligaciones del contratante
- Obligaciones del contratista independiente
- Lugar donde se presta el servicio
- Terminación del contrato
- Otros

FACTURACIÓN
La facturación y cobro representan la culminación de los esfuerzos y el producto del

trabajo de la firma. La buena administración de los procesos de facturación y cobro
pueden incrementar el flujo de caja de la firma y realizarlo sobre un trabajo ejecutado.
El precio del servicio puede ser establecido por un valor ya establecido, el cual no es el
caso en nuestro país aún, por lo que la forma más usual es establecer los honorarios
en base un porcentaje que refleje sus costos multiplicado por el número de horas
consumidas en cada compromiso, el tiempo involucrado no es correlacionado con el
beneficio percibido por el cliente, y la estructura de costos de la firma es de no interés
para el cliente.
MÉTODOS DE FACTURACIÓN:
Los métodos de facturación son nada más que un medio mecánico de valuar la experiencia
profesional, preparación y tiempo del personal de la firma.
Las firmas usan variedad de métodos de facturación, algunos de los cuales son más
sofisticados que otros.
A continuación se describen varios métodos de facturación y las ventajas y desventajas de

cada uno.
1) HONORARIOS FIJOS: El convenio de honorarios fijos involucra proveer un servicio

específico por un precio fijo. Cuando se adopta este tipo de honorarios, la cantidad es
acordada con el cliente por anticipación a la ejecución del trabajo.
Las ventajas de los honorarios fijos son:

 Permitir al cliente saber de antemano el costo del trabajo
 El cliente puede relacionarlo más directamente con la calidad de los servicios
que con el tiempo empleado.
 La firma puede exactamente pronosticar ingresos a recibir de cada cliente y el
proceso de facturación es simplificado.
Las desventajas de los honorarios fijos:
 Puede resultar poco rentable por la complejidad de algunos compromisos.

 El profesional de Staff puede tener poca iniciativa al incurrir en tiempo
adicional sobre compromisos una vez presupuestado el tiempo a ser utilizado.
2) HONORARIOS BASADOS EN LA FORMA DE PREPARACION DEL TRABAJO:
Honorarios por servicios de impuestos, elaboración de nómina, son algunos servicios

basados en la forma de preparación.
Los honorarios basados en la forma pueden ser ventajosos cuando son solo unas pocas
transacciones, adicionalmente a la ventaja de los computadores y sistemas de

procesamientos de datos para realizarlos que permiten hacerlo con los más
complicados.
La desventajas es que nos e suman de acuerdo al número de transacciones sobre una
forma. Esto significa que la firma finaliza cobrando el mismo valor de honorarios por
una forma que contiene unas veinte transacciones.
3) HONORARIOS BASADOS EN EL TIEMPO:
Este método requiere el esfuerzo en acumular el registro de tiempo facturable por

cada miembro de Staff, algunos de los sistemas son:
a) Método del porcentaje estándar: Involucra la asignación de un porcentaje de
facturación de cada miembro de Staff. Cada persona trabaja sobre un registro de
tiempo, el cual es totalizado y multiplicado por el respectivo porcentaje
obteniendo así el respectivo honorario. EL % asignado refleja cada nivel de
experiencia y competencia técnica para cada miembro del Staff.
b) Método del porcentaje de hora variable: Una variación del método basado en el
tiempo es ajustar cada porcentaje de hora del tiempo de Staff basado en el tipo
de compromiso. Estará relacionado al grado de complejidad y a la intervención de
un miembro del Staff con mayor experiencia y por ende aumentaría el precio.
Este método es por lo general el camino más viable para valorar los servicios.
Adicionalmente más firmas encuentran confortable usar tiempo para determinar
el precio porque es la percepción popular que el producto que ellos están
vendiendo es el tiempo.
La mayor desventaja en éste método se basa en el tiempo que ésta ignora la
percepción de valor por parte del cliente. Otra desventaja está relacionada al
tiempo y esfuerzo necesario para acumular, precisar el valor exacto y el proceso de
facturación.
FACTORES A CONSIDERACIÓN AL ESTABLECER

HONORARIOS
1) PORCENTAJES DE FACTURACION:
Los porcentajes de facturación son determinados por la multiplicación de una hora
pagada a un socio o trabajador por un multiplicador.
El propósito del multiplicador es establecer un porcentaje que recupere el salario

del trabajador y cubra los gastos administrativos de la firma y deje también a la
firma una utilidad.
Consideraciones especiales para el caso:
 Hora pagada
 Sobrecosto administrativos
 Ingreso deseado
 Total de las horas estimables que se dedicarán al cliente.

2) HONORARIOS POR CUOTAS:
Este tipo de honorarios pueden causar graves problemas, uno de ellos es que éste
puede dificultar el aumento de la cuota del honorarios se presentan
complicaciones.
La mejor forma para controlar estos problemas es estimar cuidadosamente los

honorarios para el primer plazo y después generar un control cuidadoso del
compromiso a medida que el trabajo se va desarrollando.
CONCLUSIÓN
Estamos a un paso de cerrar un ciclo en nuestra formación profesional cual es la culminación
de la carrera universitaria, las acciones que debe tomar los profesionales de la contaduría para
abordar los cambios fuertes y permanentes de los negocios, es la constante.
La globalización de productos, la transformación de la información en conocimientos y el

trabajo en red, están ligados al grado de asimilación personal que el profesional tenga al
respecto.
Es claro que para afrontar estos cambios la profesión debe ir a la misma velocidad,
comentando con la utilización de nuevas herramientas en sus propios negocios para abordar el
mercado.
Esto implica como primera medida que el ejercicio de la profesión sea de manera asociada
con profesionales de la contaduría con especialización en distintas ramas del conocimiento, el
ejercicio individual tiende a desaparecer.
Como segunda media implica que el ejercicio deber ser innovador para agregar valor constante
a sus clientes y a la sociedad en general
Por ello es importante que seamos conscientes de la importancia de estos cambios para el
ejercicio de la profesión contable, que sepamos evaluar las capacidades actuales de la
sociedad o firma de contadores para considerar la construcción de nuevas capacidades ene l
desarrollo de nuevos mercados y con ellos la obtención de nuevos clientes.
Par ello, a tener muy en cuenta los siguientes factores claves:
El Cliente
La tecnología de la información
Alta educación
Adición de Valor
Ética Profesional
Este milenio requiere profesionales agresivos abiertos al cambio, el reto de la profesión es
desarrollar herramientas que permitan dar respuestas inmediatas y proyectar los futuros
cambios para contar con las capacidades, habilidades y recursos necesarios para atender
nuevas necesidades de la sociedad en general.

BIBLIOGRAFÍA
 Granada García, Paola Andrea; (2009).La educación contable un reto para el éxito.
Argentina: El Cid Editor. apuntes, p 4. Recuperado de
http://site.ebrary.com/lib/bibliouamericanasp/Doc?id=10327656&ppg=4
 International Federation of Accountants (IFAC) , (2009) . Código de Ética para
Profesionales de la Contabilidad publicado por el International Ethics Standards Board
of Accountants (IESBA) de la International Federation of Accountants (IFAC) en julio de
2009 en lengua inglesa- Texto en lengua española del Código de Ética para
Profesionales de la Contabilidad © 2012 por la International Federation of
Accountants (IFAC). Recuperado de
http://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/Codigo-de-Etica-Code-of-
Ethics-Spanish-Translation.pdf
 Normas Internacionales de Auditoria emitida por la IFAC, (2009). Recuperado de
http://www.ifac.org/es/auditing-assurance/about-iaasb
 Alvin A. Arens. James K. Loebbecke, 1996. AUDITORIA. Un Enfoque Integral. Sexta
Edición. Prentice Hall Hispanoamericana S.A.
 Revista Cuadernos de Contabilidad N° 9, año 2000. Vol.1 Publicado por la Facultad de
Ciencias Económicas y Administrativas, Departamento de Ciencias Contables de la
Pontificia Universidad Javeriana – Colombia extraído de
http://www.javeriana.edu.co/fcea/cuadernos_contab/vol1_09.htm
 Ley Nª438/94 de Cooperativas.
 Ley 861/96 General de Bancos, Financieras y Otras Entidades de Crédito.
 La Ley Nª 94/91 Mercado de valores.
 Ley Nª 125/91 que establece el nuevo Régimen Tributario y Ley de Nª 2421/04 de
Adecuación Fiscal, actualizada por la Ley 5061/13 y sus reglamentos.
 Ley Nª 827/96 de Seguros.
 Ley 879/81 código de organización judicial, titulo v “de los auxiliares de la justicia”,
capitulo vii “de los peritos”.

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Módulo IV

Lic. Patricia Garay 73

Por definición AUDITORIA es la investigación, consulta, revisión, verificación, comprobación y

En una auditoría existen los siguientes elementos:

SUJETO OBJETO ACCION OBJETIVO

Fuente: Elaboración propia

CLASIFICACIÓN DE LOS SERVICIOS DE AUDITORÍA:

Normalmente clasificamos la auditoría en 2 grandes grupos:

Lic. Patricia Garay 74

En este tipo de auditoría existen:

ACCION: examen del objeto

emitir una opinión

Fuente: Elaboración propia

b) Auditoría de Gestión u Operacional, que es el examen de la gestión de una entidad,

En este tipo de auditoría existen:

Lic. Patricia Garay 75

OBJETO : gestión del ente

ACCION: examen de la gestión del ente

evaluación de la eficacia de la gestión del

Fuente: Elaboración propia

Por el área en donde se hacen: auditorías de gestión:

Fuente: Elaboración propia

Lic. Patricia Garay 76

Fuente: Elaboración propia

También se pueden clasificar por el ORIGEN de quien hace su aplicación:

 AUDITORÍA EXTERNA: que comprende básicamente la auditoria de los estados

ORGANIZACIÓN REQUERIDA PARA LA PRESTACIÓN

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DIRECTORES (socios): que actúan como profesionales responsables, es decir, teniendo a su

CONTADORES JEFES (o seniors o empleados principales): son profesionales encargados de

CONTADORES AUXILIARES (o semi seniors): son profesionales de menor experiencia que se

AYUDANTES (o juniors) que son profesionales que se inician en auditoría o estudiantes de

El personal administrativo está constituido por empleados de oficina, telefonista, encargado de

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POR DISPOSICIÓN LEGAL

Empresas cuya facturación sea igual o superior a G.6.000.000.000. Conforme lo establece el

• ENTIDADES DEL SISTEMA FINANCIERO:

• ENTIDADES DE SEGUROS Y REASEGUROS

Las sucursales de las empresas extranjeras presentarán además anualmente a la Autoridad de

Lic. Patricia Garay 79

REQUISITOS PERSONALES Y PROFESIONALES PARA

a) TITULO UNIVERSITARIO: Actualmente la formación universitaria del Contador es un

c) CAPACITACIÓN ESPECIAL: Hay quienes consideran que debería presumirse que la

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 Aprobar un examen de Habilitación.

El auditor requiere habilidades y competencias especializadas que se adquieren a través de

d) EXPERIENCIA PREVIA: No solo basta el título de Contador debería haberse obtenido

La educación continuada y el estudio de nuevas técnicas y la constante actualización es uno de

LOS INFORMES DE AUDITORÍA:

El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de Auditoría

 Dictamen en limpio o sin salvedades.

b. LOS ESTADOS CONTABLES

Los estados financieros, también denominados estados contables, informes financieros o

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c. EL INFORME LARGO DE AUDITORÍA CARTA RECOMENDACIÓN

COMPATIBILIDAD DEL EJERCICIO DE LA AUDITORÍA CON EL EJERCICIO EN OTRAS ÁREAS

 La administración que se ocupa de la optimización de los recursos al servicio de la

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DISPOSICIONES LEGALES Y PROFESIONALES SOBRE

DISPOSICIÓN DE LA SUBSECRETARÍA DE ESTADO Y TRIBUTACIÓN:

Se deben cumplir requisitos para la incorporación en el Registro de Auditores Externos

a. Para Personas Físicas y Jurídicas Matriculadas en el Colegio de Contadores del

PARA AUDITAR EMPRESAS DEL SISTEMA BANCARIO