Texto - Practica Impuestos y Tasas 2021

UNIVERSIDAD MAYOR, REAL Y PONTIFICIA
DE SAN FRANCISCO XAVIER DE CHUQUISACA
FACULTAD DE CONTADURIA PÚBLICA Y CIENCIAS FINANCIERAS
CARRERA DE ADMINISTRACION FINANCIERA
TEXTO GUIA
ASIGNATURA IMPUESTOS Y TASAS
CPA 110
Docente: Lic. Víctor Hugo Torrez Mogro
Curso: Primero
2021
1
Carrera de Administración Financiera
TEMA 1
SISTEMA TRIBUTARIO BOLIVIANO Y DERECHO TRIBUTARIO
EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LOS TRIBUTOS
Desde remotos tiempos de la humanidad y desde que los pueblos se organizaron más o menos
políticamente, las personas siempre han contribuido en diferentes formas con destino al "más
que los demás" o "el primero entre sus iguales", al que los representaba. Siendo estos el señor,
rey, soberano, emperador, presidente, etc. de acuerdo a la evolución del hombre junto con su
civilización.
Durante los imperios anteriores a Grecia (Egipto, Asiría, Babilonia, Persia, etc.) donde
predominaba el clero ya existían marcadamente las contribuciones llamadas diezmos, primicias,
ofrendas y otras. A fin de ser objetivos con el pago de los tributos nos referiremos directamente a
los se cobraban en la era de Grecia.
Grecia.- En Grecia, ya prácticamente en forma de tributos tenemos lo que pagaban los súbditos,
inicialmente: para costear algunas fiestas pomposas de sus gobernantes, el servicio religioso y
premios para los atletas vencedores de los Juegos Olímpicos.
Roma.- En la época de los reyes, provenían como ingresos tributarios por los arrendamientos de
tierras públicas y salinas. También tributos, obligados a los pueblos vencidos, botín de guerra y
venta de esclavos. En los tiempos de Emperadores, se establecieron varias clases de tributos
como el documae o diezmo, 10% del producto agrario; tributum soli, impuestos sobre los bienes
raíces, impuestos a las herencias, impuestos por la venta de esclavos; el portorium, impuestos a
la aduana; yugum, sobre la agricultura, impuestos directos llamados tributa o munera, los
impuestos indirectos llamado Vectigalia y otros.
Edad Media y Moderna.- Se perfeccionaron las bases de la tributación, en Alemania los señores
feudales cobraban a los campesinos la bede que era una especie de impuesto de guerra. Bajo el
mismo concepto se cobraba en Francia e Inglaterra, la taille, pero los recursos principales
provenían de las accisas, impuesto sobre los consumo; las regalías, derechos del señor sobre los
tesoros del suelo, el carbón, minerales, sal, etc.
En Alemania ya funcionaron las Instituciones denominadas Cameras Dominales o Cameras

Principis encargados de la administración de los dominios reales y señoriales y de percibir
rentas y regalías.
Asignatura de Impuestos y Tasas – CPA 110

2
La Cameralia o Cameralística, alemana ha sido la precursora de la ciencia de las Finanzas

Pública.1.
ESTADO ACREEDOR DE LA TRIBUTACIÓN
El Estado para cumplir sus funciones fundamentales, tales como la conservación misma del
Estado, la defensa nacional, seguridad interior, educación, salud, diplomacia, justicia,
comunicaciones y otros, requiere del aporte de sus súbditos, para el mantenimiento de los
servicios y bienes básicos y así ofrecer el bienestar común de la ciudadanía que lo conforma.
Esta obligación, está señalada la Constitución Política del Estado – CPE, toda persona tiene los
siguientes deberes, inciso 7) Tributar en proporción a su capacidad económica, conforme con la
ley. "(Art. 108° de la CPE)
Por lo que, exige a las personas naturales y jurídicas al pago de los impuestos, tasas,
contribuciones especiales, pago de gravámenes arancelarios en las aduanas, las regalías por la
explotación de los recursos naturales hidrocarburíferas, forestación, patentes mineras, y otras
cargas públicas, de conformidad con la C.P.E. y leyes pertinentes.
Sin embargo, dejamos claramente establecido que no hay tributos sin ley, como la expresión
máxima contenida en el vocablo latín, nullum tributum sine lege (no hay tributo sin Ley)2.
Un sistema tributario es entendido como un contrato social entre Estado y ciudadanía a través
del cual se recaudan ingresos públicos, los cuales se deben redistribuir a la sociedad para
satisfacer sus necesidades. Es deseable para un sistema óptimo, que cumpla con el principio de
equidad y minimice las distorsiones en la economía, además de ser progresivo, donde la presión
fiscal sea baja para las personas de ingresos bajos.
En Bolivia el sistema tributario ha sufrido cambios durante el tiempo de vida que tiene el país,
de manera particular quizás cobró mayor relevancia con la crisis de los años 80 y la posterior
implementación de la Ley 843 de Reforma Tributaria (1986), la cual tenía como objetivos: crear
una base tributaria amplia y una estructura de tributos que sea de fácil administración.
Dicha reforma coadyuvó a contrarrestar los efectos de la crisis, a partir de una estructura
tributaria simple y una ampliación del universo contribuyente, en alguna medida, aquella
política fiscal llevada adelante desde mediados de los 80 hasta el primer lustro del siglo XXI, no
1
Disponible en: http://www.uccs-
america.org/Archivos/Impuestos%20en%20America/2013/Impuestos%20en%20Bolivia.pdf, consultado en octubre
de 2015
2
Derecho Financiero, Tributario y Aduanero, [Sitio en internet]. Disponible en:
http://www.educa.com.bo/derecho/derecho-financiero-tributario-y-aduanero, consultado: 25 de octubre de 2015

3
pudo cumplir con el objetivo fundamental de incrementar las recaudaciones de manera

sustancial ni mostrar una redistribución de los ingresos.
En los últimos años las políticas tributaria, aduanera y arancelaria, han resultado ser eficaces
en cuanto a la ampliación del universo contribuyente, desde el punto de vista de generar una
nueva cultura y conciencia tributaria y la eficiencia administrativa con medidas de lucha contra
la evasión fiscal.
Producto de esto, Bolivia se encuentra con una de las presiones tributarias más altas de América
Latina y el Caribe, debido al incremento de las recaudaciones, incluso excluyendo la
participación del Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH). En 2012, la recaudación
tributaria alcanzó los Bs 49.674 millones que representan alrededor del 26,7 por ciento del
Producto Interno Bruto.
Los principales impuestos tienen una elasticidad mayor a uno, lo que hace al sistema tributario y
por ende a la recaudación sostenible en el tiempo; otros indicadores también muestran una
buena performance del sistema tributario en los últimos siete años. Existe buena distribución de
las fuentes de financiamiento, de tal forma que algunas vulnerabilidades se compensan con la
fortaleza de otros indicadores. Por ejemplo, la importante participación del IDH se contrasta
con el índice de productividad del Impuesto al Valor Agregado (IVA), así como la dependencia
del impuesto a la importación es mínima.
IMPUESTOS EN BOLIVIA
Con la promulgación de la Ley N° 843 de 28 de mayo de 1986, Ley de Reforma Tributaria, se

crea un nuevo sistema tributario en Bolivia, que hasta la fecha ha sufrido modificaciones que no
alteran los rasgos esenciales de simplicidad del sistema tributario boliviano. Entre las
modificaciones más importantes a las introducidas inicialmente por la Ley N° 926 de 22 de abril
de 1987, posteriormente las leyes N° 1314 de 28 de febrero de 1992 y 1489 de 7 de mayo de
1993. La Ley N° 1606 de 22 de diciembre de 1994 que introduce una de las más grandes
modificaciones a la Ley 843, seguida de la Ley N° 2493 de 5 de agosto de 2003 entre otras y la
última modificación está dada por la Ley 812 de 30 de junio de 2016, realiza modificaciones al
Código Tributario referentes a los componentes de la deuda tributaria, arrepentimiento eficaz,
régimen de la prescripción y la modalidad de notificación electrónica, con similar valor y
eficacia a la notificación personal.
La legislación boliviana tributaria, se desarrolla en el marco de la Constitución Política del

Estado Plurinacional de Bolivia, el Código Tributario, Leyes, Decretos y Resoluciones3.
3
Impuestos en Bolivia, [Sitio en internet]. Disponible en: http://www.uccs-
america.org/Archivos/Impuestos%20en%20America/2013/Impuestos%20 en%20Bolivia.pdf, consultado: 30 de
octubre de 2015

4
TIPOS DE IMPUESTOS
Las disposiciones legales tributarias, vigentes en Bolivia a diciembre 2019, establecen la

vigencia de los siguientes impuestos:
1) Impuesto al Valor Agregado – I.V.A.
2) Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado - RC IVA
3) Impuesto Sobre las Utilidades de las Empresas – I.U.E.
4) Impuesto a las Transacciones – I.T.
5) Impuesto Municipal a las Transferencias - I.M.T
6) Impuesto a las Transacciones Financieras - I.T.F
7) Impuesto a los Consumos Específicos - I.C.E
8) Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehículos Automotores

I.P.B.I.V.A.
9) Impuesto a las Transmisiones Gratuitas de Bienes - I.T.G.B.
10) Impuestos a las Salidas Aereas al Exterior – I.S.A.E.
11) Impuesto al Juego – I.J.
12) Impuesto a la Participación en Juegos – I.P.J.
13) Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados – I.E.H.D.
14) Impuesto Directo a los Hidrocarburos - I.D.H.
15) Impuesto a la Venta de Moneda Extranjera - I. V.M.E
16) Régimen Regalitario e Impositivo Minero Regalía Minera – I.R.M.

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TEMA 2
CÓDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO
CODIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO LEY 2492
Las disposiciones del Código Tributario establecen los principios, instituciones, procedimientos
y las normas fundamentales que regulan el régimen jurídico del sistema tributario boliviano y
son aplicables a todos los tributos de carácter nacional, departamental, municipal y
universitario.
Las normas tributarias tienen aplicación en el ámbito territorial sometido a la facultad

normativa del órgano competente para dictarlas, salvo que en ellas se establezcan límites
territoriales más restringidos.
Tratándose de tributos aduaneros, salvo lo dispuesto en convenios internacionales o leyes

especiales
Las normas tributarias regirán a partir de su publicación oficial o desde la fecha que ellas
determinen, siempre que hubiera publicación previa.
Los plazos relativos a las normas tributarias son perentorios y se computarán en la siguiente
forma:
1) Los plazos en meses se computan de fecha a fecha y si en el mes de vencimiento no

hubiera día equivalente, se entiende que el plazo acaba el último día del mes. Si el plazo
se fija en años, se entenderán Siempre como años calendario.
2) Los plazos en días que determine este Código, cuando la norma aplicable no disponga
expresamente lo contrario, se entenderán siempre referidos a días hábiles administrativos
en tanto no excedan de diez (10) días y siendo más extensos se computarán por días
corridos.
3) Los plazos y términos comenzarán a correr a partir del día siguiente hábil a aquel en que
tenga lugar la notificación o publicación del acto y concluyen al final de la última hora
del día de su vencimiento4.
FUENTE, PRELACIÓN NORMATIVA Y DERECHO SUPLETORIO
I. Con carácter limitativo, son fuente del Derecho Tributario con la siguiente prelación
normativa:
4
Codigo Tributario Boliviano, Ley 2492, Articulo 1-5

6
1) La Constitución Política del Estado.
2) Los Convenios y Tratados Internacionales aprobados por el Poder Legislativo.
3) El Código Tributario.
4) Las Leyes.
5) Los Decretos Supremos.
6) Resoluciones Supremas.
7) Las demás disposiciones de carácter general dictadas por los órganos administrativos
facultados al efecto
También constituyen fuente del Derecho Tributario las Ordenanzas Municipales de tasas y
patentes, aprobadas por el Honorable Senado Nacional, en el ámbito de su jurisdicción y
competencia.
II. Tendrán carácter supletorio a el Código ributario, cuando exista vacío en el mismo, los
principios generales del Derecho Tributario y en su defecto los de otras ramas jurídicas que
correspondan a la naturaleza y fines del caso particular.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD O RESERVA DE LEY
I. Sólo la Ley puede:
1) Crear, modificar y suprimir tributos, definir el hecho generador de la obligación

tributaria; fijar la base imponible y alícuota o el límite máximo y mínimo de la misma; y
designar al sujeto pasivo.
2) Excluir hechos económicos gravables del objeto de un tributo.
3) Otorgar y suprimir exenciones, reducciones o beneficios.
4) Condonar total o parcialmente el pago de tributos, intereses y sanciones.
5) Establecer los procedimientos jurisdiccionales.
6) Tipificar los ilícitos tributarios y establecer las respectivas sanciones.
7) Establecer privilegios y preferencias para el cobro de las obligaciones tributarias.

7
8) Establecer regímenes suspensivos en materia aduanera5.
CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN
I. Son tributos las obligaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio,
impone con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
II. Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones especiales; y
III. Las Patentes Municipales establecidas conforme a lo previsto por la Constitución Política
del Estado, cuyo hecho generador es el uso o aprovechamiento de bienes de dominio público, así
como la obtención de autorizaciones para la realización de actividades económicas.
Impuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación prevista por
Ley, independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.
I. Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestación de servicios o la
realización de actividades sujetas a normas de Derecho Público individualizadas en el sujeto
pasivo, cuando concurran las dos (2) siguientes circunstancias:
 1. Que dichos servicios y actividades sean de solicitud o recepción obligatoria por los
administrados.
 2. Que para los mismos, esté establecida su reserva a favor del sector público por
referirse a la manifestación del ejercicio de autoridad.
II. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual o la contraprestación
recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado.
Las contribuciones especiales son los tributos cuya obligación tiene como hecho generador,
beneficios derivados de la realización de determinadas obras o actividades estatales y cuyo
producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de dichas obras o actividades que
constituyen el presupuesto de la obligación. El tratamiento de las contribuciones especiales
emergentes de los aportes a los servicios de seguridad social se sujetará a disposiciones
especiales, teniendo el Código Tributario carácter supletorio6
HECHO GENERADOR
Hecho generador o imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica

expresamente establecido por Ley para configurar cada tributo, cuyo acaecimiento origina el
nacimiento de la obligación tributaria.
5
6

8
SUJETOS DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA
El sujeto activo de la relación jurídica tributaria es el Estado, cuyas facultades de recaudación,

control, verificación, valoración, inspección previa, fiscalización, liquidación, determinación,
ejecución y otras establecidas en este Código son ejercidas por la Administración Tributaria
nacional, departamental y municipal dispuestas por Ley. Estas facultades constituyen actividades
inherentes al Estado.
Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del mismo, quien debe cumplir las obligaciones
tributarias establecidas conforme dispone este Código y las Leyes7.
BASE IMPONIBLE
Base imponible o gravable es la unidad de medida, valor o magnitud, obtenidos de acuerdo a las
normas legales respectivas, sobre la cual se aplica la alícuota para determinar el tributo a
pagar.
MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
La base imponible podrá determinarse por los siguientes métodos:
 I. Sobre base cierta, tomando en cuenta los documentos e informaciones que permitan
conocer en forma directa e indubitable los hechos generadores del tributo.
 II. Sobre base presunta, en mérito a los hechos y circunstancias que, por su vinculación o
conexión normal con el hecho generador de la obligación, permitan deducir la existencia
y cuantía de la obligación cuando concurra alguna de las circunstancias reguladas en el
artículo siguiente.
 III. Cuando la Ley encomiende la determinación al sujeto activo prescindiendo parcial o

totalmente del sujeto pasivo, ésta deberá practicarse sobre base cierta y sólo podrá
realizarse la determinación sobre base presunta de acuerdo a lo establecido en el
Artículo siguiente, según corresponda8.
ALÍCUOTA
Es el valor fijo o porcentual establecido por Ley, que debe aplicarse a la base imponible para
determinar el tributo a pagar.
7
Codigo Tributario Boliviano, Ley 2492, Articulo 16,21,22
8

9
DEUDA TRIBUTARIA
Deuda Tributaria (DT) es el monto total que debe pagar el sujeto pasivo después de vencido el
plazo para el cumplimiento de la obligación tributaria, ésta constituida por el Tributo Omitido
(TO), las Multas (M) cuando correspondan, expresadas en Unidades de Fomento de la Vivienda
(UFV´s) y los intereses (r), de acuerdo a lo siguiente:
DT = TO x (1 + r/360)n +M
El Tributo Omitido (TO) expresado en Unidades de Fomento a la Vivienda (UFV´s) es el

resultado de dividir el tributo omitido en moneda nacional entre la Unidad de Fomento de la
Vivienda (UFV) del día de vencimiento de la obligación tributaria. La Unidad de Fomento de la
Vivienda (UFV) utilizada para el cálculo será la publicada oficialmente por el Banco Central de
Bolivia9.
FACULTADES ESPECÍFICAS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Tiene las siguientes facultades específicas:
1) Control, comprobación, verificación, fiscalización e investigación;
2) Determinación de tributos;
3) Recaudación;
4) Cálculo de la deuda tributaria;
5) Ejecución de medidas precautorias, previa autorización de la autoridad competente

establecida en este Código;
6) Ejecución tributaria;
7) Concesión de prórrogas y facilidades de pago;
8) Sanción de contravenciones, que no constituyan delitos;
9) Designación de sustitutos y responsables subsidiarios, en los términos dispuestos por este

Código;
10) Aplicar los montos mínimos establecidos mediante Decreto Supremo a partir de los cuales
los pagos por la adquisición y venta de bienes y servicios deban ser respaldadas por los
9
Codigo Tributario Boliviano, Ley 2492, Articulo 46,47

10
contribuyentes y/o responsables a través de documentos reconocidos por el sistema bancario

y de intermediación financiera regulada por la Autoridad de Supervisión Financiera (ASFI).
11) Prevenir y reprimir los ilícitos tributarios dentro del ámbito de su competencia, asimismo
constituirse en el órgano técnico de investigación de delitos tributarios y promover como
víctima los procesos penales tributarios;
12) Otras facultades asignadas por las disposiciones legales especiales.
DERECHOS DEL SUJETO PASIVO
Constituyen derechos del sujeto pasivo los siguientes:
1) A ser informado y asistido en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y en el ejercicio

de sus derechos.
2) A que la Administración Tributaria resuelva expresamente las cuestiones planteadas en los

procedimientos previstos por este Código y disposiciones reglamentarias, dentro de los
plazos establecidos.
3) A solicitar certificación y copia de sus declaraciones juradas presentadas.
4) A la reserva y confidencialidad de los datos, informes o antecedentes que obtenga la

Administración Tributaria, en el ejercicio de sus funciones, quedando las autoridades,
funcionarios, u otras personas a su servicio, obligados a guardar estricta reserva y
confidencialidad, bajo responsabilidad funcionaria, con excepción de lo establecido en el
Código Tributario.
5) A ser tratado con el debido respeto y consideración por el personal que desempeña funciones
en la Administración Tributaria.
6) Al debido proceso y a conocer el estado de la tramitación de los procesos tributarios en los

que sea parte interesada a través del libre acceso a las actuaciones y documentación que
respalde los cargos que se le formulen, ya sea en forma personal o a través de terceros
autorizados, en los términos del Código Tributario.
7) A formular y aportar, en la forma y plazos previstos en este Código, todo tipo de pruebas y
alegatos que deberán ser tenidos en cuenta por los órganos competentes al redactar la
correspondiente Resolución.
8) A ser informado al inicio y conclusión de la fiscalización tributaria acerca de la naturaleza y

alcance de la misma, así como de sus derechos y obligaciones en el curso de tales
actuaciones.

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9) A la Acción de Repetición conforme lo establece el Código Tributario.
10) A ser oído o juzgado de conformidad a lo establecido en el Artículo 16º de la Constitución

Política del Estado.
PRESUNCIÓN A FAVOR DEL SUJETO PASIVO
En aplicación al principio de buena fe y transparencia, se presume que el sujeto pasivo y los

terceros responsables han cumplido sus obligaciones tributarias cuando han observado sus
obligaciones materiales y formales, hasta que en debido proceso de determinación, de
prejudicialidad o jurisdiccional, la Administración Tributaria pruebe lo contrario, conforme a
los procedimientos establecidos en este Código, Leyes y Disposiciones Reglamentarias.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL SUJETO PASIVO
Constituyen obligaciones tributarias del sujeto pasivo:
1) Determinar, declarar y pagar correctamente la deuda tributaria en la forma, medios, plazos

y lugares establecidos por la Administración Tributaria, ocurridos los hechos previstos en la
Ley como generadores de una obligación tributaria.
2) Inscribirse en los registros habilitados por la Administración Tributaria y aportar los datos
que le fueran requeridos comunicando ulteriores modificaciones en su situación tributaria.
3) Fijar domicilio y comunicar su cambio, caso contrario el domicilio fijado se considerará

subsistente, siendo válidas las notificaciones practicadas en el mismo.
4) Respaldar las actividades y operaciones gravadas, mediante libros, registros generales y

especiales, facturas, notas fiscales, así como otros documentos y/o instrumentos públicos,
conforme se establezca en las disposiciones normativas respectivas.
5) Demostrar la procedencia y cuantía de los créditos impositivos que considere le

correspondan, aunque los mismos se refieran a periodos fiscales prescritos. Sin embargo, en
este caso la Administración Tributaria no podrá determinar deudas tributarias que
oportunamente no las hubiere determinado y cobrado.
6) Facilitar las tareas de control, determinación, comprobación, verificación, fiscalización,

investigación y recaudación que realice la Administración Tributaria, observando las
obligaciones que les impongan las leyes, decretos reglamentarios y demás disposiciones.
7) Facilitar el acceso a la información de sus estados financieros cursantes en Bancos y otras

instituciones financieras.

12
8) En tanto no prescriba el tributo, considerando incluso la ampliación del plazo, conservar en

forma ordenada en el domicilio tributario los libros de contabilidad, registros especiales,
declaraciones, informes,
9) Permitir la utilización de programas y aplicaciones informáticas provistos por la

Administración Tributaria, en los equipos y recursos de computación que utilizarán, así
como el libre acceso a la información contenida en la base de datos.
10) Constituir garantías globales o especiales mediante boletas de garantía, prenda, hipoteca u
otras, cuando así lo requiera la norma.
11) Cumplir las obligaciones establecidas en este Código, leyes tributarias especiales y las que
defina la Administración Tributaria con carácter general10.
10
Código Tributario Boliviano, Ley 2492, Articulo 66-70

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TEMA 3
SISTEMA TRIBUTARIO BOLIVIANO Y REGIMENES ESPECIALES
TIPOS DE REGÍMENES EN BOLIVIA
Al Régimen General corresponden todas y todos los contribuyentes que tengan su Número de
Identificación Tributaria y emitan la factura correspondiente.
El sistema tributario boliviano está dividido en regímenes y son 2: Régimen General y

Regímenes Especiales y cada uno a su vez se subdivide en 3.
REGIMEN GENERAL
Dentro este régimen se encuentran todas las personas naturales y jurídicas que realizan
actividades económicas como:
 Venta habitual de bienes muebles (Electrodomésticos, ropa, cemento, vehículos, bebidas

alcohólicas)
 Alquiler de bienes muebles e inmuebles (Vajilla, disfraces, vehículos, casas,

departamentos y otros).
 Servicios en General (Restaurantes, karaokes, médicos, contadores y otros)
 Importaciones definitivas.
 Otras
En este sentido, toda actividad económica que haya generado a los contribuyentes de este
régimen una venta de un bien o servicio igual o mayor a 5Bs., la misma deberá ser emitida a
través de una factura.
CLASIFICACION DEL REGIMEN GENERAL
El Servicio de Impuestos Nacionales, realiza esta clasificación para el mejor manejo de

contribuyentes en sus gestiones.
Según quiénes pagan más impuestos y otras variables internas han clasificado a los
contribuyentes en:
 PRICO (Principales Contribuyentes)
 GRACO (Grandes Contribuyentes) y

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 RESTO (Resto de Contribuyentes)
PRICO (Principales Contribuyentes)
Los principales contribuyentes son las 100 empresas de mayor magnitud en pago de impuestos
en el país.
GRACO (Grandes Contribuyentes)
Los Grandes Contribuyentes, son las 101 a 2100 empresas con el pago de mayores impuestos en
el país. La separación entre A y B, de las cuales no indica la normativa la razón, se presupone
que son criterios internos del Servicio de Impuestos Nacionales.
RESTO (Resto de Contribuyentes)
El Resto de Contribuyentes, son los contribuyentes de 2101 para abajo en pago de impuestos. De
igual forma, la separación entre A, B y C se presupone que refleja progresivamente el grado de
importancia tributaria para el Servicio de Impuestos Nacionales11.
REQUISITOS PARA LA OBTENCIÓN DEL NIT
PERSONA NATURAL / EMPRESA UNIPERSONAL
1) Documento de Identidad vigente.
2) Factura o aviso de cobranza de consumo de energía eléctrica del Domicilio Fiscal y

Habitual, cuya fecha de emisión no tenga una antigüedad mayor a 60 días calendario a
la fecha de inscripción. Esta Factura no será exigida en el proceso de inscripción en
Plataformas Móviles o “In Situ”.
3) Croquis del Domicilio Fiscal y Domicilio Habitual.
PERSONA JURÍDICA
1) Testimonio de Constitución de Sociedad/Personería Jurídica/Acta de Asamblea

debidamente notariada.
2) Poder Notariado, que designe y establezca las facultades del Representante Legal de la
entidad.
3) Documento de Identidad vigente del Representante Legal.
11
Cáceres Roberto, Categorización de Pricos, Graco y Resto, disponible en:
https://boliviaimpuestos.com/recategorizacion-de-prico-graco-resto-resto-b/, consultado en julio de 2019

15
4) Factura o aviso de cobranza de consumo de energía eléctrica del Domicilio donde realiza
la actividad económica y Habitual del Representante Legal cuya fecha de emisión no
tenga una antigüedad mayor a 60 días calendario a la fecha de inscripción.
5) Croquis del Domicilio donde realiza la actividad económica y del Domicilio Habitual del
Representante Legal.
IMPUESTOS POR LOS QUE ESTÁN ALCANZADOS
NOTA: Adicionalmente las empresas que desarrollan actividades específicas (Ej. venta al por
mayor de bebidas) esta alcanzados por el ICE, IEHD, ITF y otros según corresponda.
Se debe enviar los Formularios 200, 400, 500 y 605 aunque no se tenga movimiento
FECHAS DE VENCIMIENTO DE LOS IMPUESTOS
Los impuestos mensuales como ser: IVA en formulario 200, el IT en Formulario 400 y RC-IVA
en Formulario 608 como agente de retención, vence según el último dígito del NIT:

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Ej.: Si se inscribió en ENERO la PRIMERA DECLARACIÓN JURADA (Formulario) se

presentará en FEBRERO, hasta la fecha del vencimiento.
El impuesto anual como ser el IUE en formularios 500 y 605, se presenta considerando el cierre
de gestión de cada empresa:
El contribuyente cuenta con 120 días posteriores al cierre de gestión para presentar el
formulario 500 y 605, (Estados Financieros Digitales Físicos si corresponde)
OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
LLENADO DE FORMULARIOS
El contribuyente puede llenar sus formularios de manera digital, a través de la oficina virtual.
ENVÍO DE PLANILLA TRIBUTARIA (MODULO AGENTE)
Los contribuyentes que tengan dependientes que perciban un sueldo igual o mayor a 4 Salarios
Mínimos Nacionales están obligados al envío de la planilla tributaria y el formulario 110
presentados por sus dependientes.
LIBROS DE COMPRAS Y VENTAS
Son los registros de todas las Facturas de compras y ventas realizadas en el aplicativo habilitado
por el SIN para ser enviados a través de la Oficina Virtual al SIN.
Envían los contribuyentes alcanzados por el IVA, los mismos que deben registrar
cronológicamente sus compras y ventas. Y Las Entidades Públicas y ONGs
Los contribuyentes Newton envían de manera mensual de acuerdo al último digito de su NIT.

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BANCARIZACIÓN
Son los registros de pagos por compras o ventas de bienes y/o servicios igual o mayores a Bs
50.000.- (Cincuenta Mil 00/100 Bolivianos), al contado, al crédito o a través de pagos parciales,
realizado dentro del territorio nacional.
PRESENTACIÓN DIGITAL Y FÍSICA DE ESTADOS FINANCIEROS
REGIMENES ESPECIALES
Dentro de los regímenes especiales tenemos al:
 Régimen Tributario Simplificado,
 Régimen Tributario Integrado y
 Régimen Agropecuario Unificado.
RÉGIMEN TRIBUTARIO SIMPLIFICADO
Dentro este régimen se encuentran las siguientes personas naturales: Artesanos, Comerciantes
minoristas y Vivanderos
Requisitos para pertenecer al RTS
Para ingresar a este Régimen la persona natural debe cumplir cuatro requisitos:
1) Actividad

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2) Precio Unitario
3) Ventas Anuales y
4) Capital
ACTIVIDAD
La persona natural de tener una de las siguientes actividades:
Artesanos
Personas que ejercen un oficio manual por cuenta propia en sus talleres o a domicilio. Ej.:
Bordador, Tejedor, Hojalatero, etc. El precio unitario de sus productos vendidos no debe ser
mayor a los 640 Bs.
Comerciantes minoristas
Todas aquellas personas que desarrollan actividades de compra/venta de mercaderías en

mercados públicos, ferias, kioscos, pequeñas tiendas y puestos ubicados en una vía pública. Ej.:
Una pequeña tienda de barrio, vendedores al detalle en kioscos o puestos, tiendas de barrio,
venta de carne de res, pollo, cerdo en mercados, etc.
Vivanderos
Todas aquellas personas que expenden bebidas y alimentos en kioscos y pequeños locales. Ej.:
Venta de alimentos en pequeños snacks, kioscos, puestos de comidas, etc.
Las personas que se encuentren dentro este régimen no pueden emitir factura por la actividad
económica que realicen.
Precio Unitario
El precio unitario de tus productos vendidos no debe ser mayor a los siguientes montos:
 Comerciante Minorista Bs 480
 Artesano Bs 640
 Vivandero Bs 148

19
VENTAS ANUALES
La suma de sus ventas de todo el año no debe superar los Bs136.000 (Hasta el 31 de diciembre
de 2018) y Bs184.000 (A partir del 01 de enero de 2019). En cualquiera de las tres actividades
pertenecientes al Régimen Tributario Simplificado. De exceder éste monto anual, debes
inscribirte al Régimen General.
CAPITAL
De acuerdo al Capital destinado a la actividad se asignará una categoría y en función a ello se

realizará el Pago Bimestral, tal cual como se detalla en el siguiente cuadro:
CATEGORIA CAPITAL (Bs.) Pago Bimestral

(Bs.)
DESDE HASTA
1 12001 15000 47
2 15001 18700 90
3 18701 23500 147
4 23501 29500 158
5 29501 37000 200
6 37001 60000 350
Fuente: Decreto Supremo 3698 del 01 de enero de 2019
FORMULARIO, PERIODO DE PAGO Y VENCIMIENTO
Se utilizara el formulario 4500 y se pagan cuotas fijas cada 2 meses de acuerdo al capital, según
el siguiente detalle:
 ENE y FEB hasta 10 de marzo

 MAR y ABR hasta 10 de mayo
 MAY y JUN hasta 10 de julio
 JUL y AGO hasta 10 de septiembre
 SEP y OCT hasta 10 de noviembre
 NOV y DIC hasta 10 de enero
Si se realiza la inscripción en un mes par, el pago de las obligaciones iniciará en el siguiente
período. Ej.: si te inscribiste en febrero, tu primer pago deberá ser por el periodo de marzo y
abril, es decir, hasta el 10 de mayo en cualquier Entidad Financiera autorizada.

20
Si inactivas el NIT en un mes impar, igual corresponderá realizar el pago por el bimestre en
curso.
NO PUEDEN INGRESAR A ESTE RÉGIMEN
Las personas naturales que:
 Los que comercialicen aparatos electrónicos y electrodomésticos
 Los que están inscritos en el Impuesto a los Consumos Específicos
 Los comisionistas, por estar alcanzados con el Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas
 Los contribuyentes inscritos en el Sistema Tributario Integrado y los que están en el

Régimen Agropecuario Unificado.
SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRADO
Este sistema comprende a todas aquellas personas naturales que prestan servicio de: transporte
público interprovincial de pasajeros o carga y transporte público urbano de pasajeros o carga.
Los mismos deberán tener registrado a su nombre hasta dos vehículos. Las personas que se
encuentren dentro este régimen no deben emitir factura.
REQUISITOS PARA EL NIT
Para la obtención del Número de Identificación Tributaria (NIT) debe presentar los siguientes
requisitos en Oficinas de Servicio de Impuestos Nacionales:
 Documento de Identidad vigente.
 Registro Único de Automotor (RUAT) a nombre del titular.
 Factura o aviso de cobranza de energía eléctrica (*) del Domicilio Fiscal cuya fecha de
 emisión no tenga una antigüedad mayor a 60 días calendario (**) a la fecha de

inscripción.
 Croquis del Domicilio Fiscal y/o Habitual.
CATEGORÍAS DEL STI
Se considera:

21
 Tipo de vehículo.
 Servicio de transporte que realiza (urbano, interprovincial).
 Ciudad en la que se encuentra registrado el vehículo.
Relación de categorías:
CATEGORIA: LA PAZ, CATEGORIA: OTROS

SERVICIO COCHABAMBA Y DEPARTAMENTOS
SANTA CRUZ
a) Taxis, vagonetas y minibuses 1 B
b) Transporte urbano de carga y 1 B
material de construcción
c) Micros y buses urbanos 2 1
d) Transporte interprovincial de 2 1
pasajeros y carga
e) Transporte interdepartamental de 2 1
carga y pasajeros hasta 12 toneladas
f) Transporte interdepartamental de 3 2
carga y pasajeros mayor a 12
toneladas
PAGO DEL IMPUESTO
El monto a pagar está en función a la categoría a la que está inscrito el contribuyente, según el
siguiente cuadro:
CATEGORIA TRIMESTRAL
INGRESO IMPUESTO
(en bolivianos) (en bolivianos)
B 1.000.- 100.-
1 1.500.- 150.-
2 2.750.- 275.-
3 4.000.- 400.-

22
Los contribuyentes del STI tributan en forma trimestral en el Formulario 702, fijándose el monto
según las categorías antes descritas. El formulario 702 se presenta en forma consolidada por el
ingreso trimestral presunto, (Ej. Si el contribuyente tiene un taxi y un micro en la ciudad de
Sucre, deberá sumar sus ingresos presuntos por cada uno Bs 1.500 + Bs 2.750.- y declarar como
ingreso en el formulario 702, Bs 4.250.- y pagar por impuesto el 10% Bs 425.-
Además estos contribuyentes pueden descontar del impuesto determinado, las facturas por gastos
relacionados con su actividad, efectuados durante el trimestre que se declara (se descuenta el
10% del monto total presentado en facturas por gasolina, diésel, aceites, repuestos, etc., las que
deben detallarse en formulario 110. Las facturas presentadas deben ser del trimestre que se está
declarando).
Estos contribuyentes tienen plazo de cancelar la cuota que corresponda, hasta el día 22 del mes
siguiente al trimestre declarado.
Sin un contribuyente del STI no continuara con sus actividades, debe solicitar el traspaso a la
categoría de INACTIVO en las oficinas del SIN de su jurisdicción presentando su Documento de
Identidad.
No pertenecen al Sistema Tributario Integrado y deben inscribirse al régimen general:
a) Personas naturales o jurídicas que se dedican a la actividad de transporte

interdepartamental y/o internacional de pasajeros y carga.
b) Personas Naturales que posean más de dos vehículos
c) Empresas de Transporte Urbano, Interprovincial e Internacional
d) Empresas de Radiotaxis
e) Contribuyentes inscritos a otro Régimen (Régimen General, Régimen Tributario
Simplificado y Régimen Agropecuario Unificado).

23
f) Transportistas que operan bajo la modalidad de contrato (con instituciones, empresas y

similares)
RÉGIMEN AGROPECUARIO UNIFICADO
Este Régimen fue creado para las personas naturales que realicen actividades agrícolas o
pecuarias, para productores agrupados en Organizaciones de Pequeños Productores y todas
aquellas personas naturales, que estén dedicadas a actividades de avicultura, apicultura,
floricultura, cunicultura, piscicultura y viticultura. Las personas que se encuentren dentro este
régimen no deben emitir factura12.
PERTENECEN A ESTE RÉGIMEN
 Todas las Personas Naturales que realicen actividades agrícolas o pecuarias en terrenos
cuya superficie se encuentra comprendida dentro los límites establecidos para pertenecer
a este régimen.
 Personas Naturales, Cooperativas o Sucesiones Indivisas que estén dedicadas parcial o

totalmente a actividades de avicultura, apicultura, floricultura, cunicultura, piscicultura y
viticultura.
 Productores agrupados en Organizaciones de Pequeños Productores.
No pertenecen al RAU las Personas Naturales o Sucesiones Indivisas y Cooperativas

Agropecuarias, independientemente de la superficie de sus propiedades, que presten servicios a
terceros realizando total o parcialmente una o varias de las actividades que se detallan a
continuación:
 Plantas de Beneficio
 Mataderos
 Ceba Intensiva
 Plantas de Incubación
 Molinos
 Ingenios
 Frigoríficos
12
Pardo Rada Carla Andrea, Clasificación de los Regímenes Tributarios, disponible en:
https://www.rigobertoparedes.com/es/clasificacion-de-los-regimenes-tributarios, consultado en julio de 2019

24
 Almacenes
 Silos
 Plantas de Tratamiento de Leche
 Talleres
 Maestranzas
 Cualquier otra clase de explotación industrial, comercial o de servicios, vinculadas o no
a la actividad agropecuaria
RELACIÓN ENUNCIATIVA Y NO LIMITATIVA
Las Personas Naturales y Sucesiones Indivisas, independientemente de sus actividades, cuya

propiedad rural supere los límites máximos de superficie establecidos, asi como las cooperativas
agropecuarias cuando el aporte individual supere los límites establecidos deben registrarse en
el Régimen General.
REQUISITOS PARA EL NIT
Para la obtención del Número de Identificación Tributaria (NIT) deben presentar los siguientes
requisitos en oficinas del Servicio de Impuestos Nacionales:
Persona Natural
 Documento de Identidad vigente.

 Título de Propiedad o Documento Legal que certifique la propiedad o el derecho de
explotación.
 Factura o aviso de cobranza de consumo de energía eléctrica del Domicilio Fiscal y
Habitual (Antigüedad no mayor a 60 días calendario a la fecha de inscripción).
 Croquis del Domicilio Fiscal y Domicilio Habitual.
Cooperativas
 Testimonio de Constitución de la sociedad o Personería Jurídica.

 Título de propiedad o documento legal que certifique la propiedad o su derecho a la
explotación.

25
 Documento de Identidad vigente del Representante Legal (Cédula de Identidad para los
nacionales o Carnet de Extranjería para extranjeros).
 Poder Notariado que establezca las facultades del Representante Legal de la entidad.
 Factura o aviso de cobranza de consumo de energía eléctrica del Domicilio Fiscal cuya
fecha de emisión no tenga una antigüedad mayor a 60 días calendario a la fecha de
inscripción.
 Factura o aviso de cobranza de consumo de energía eléctrica del Domicilio Habitual del
Representante Legal cuya fecha de emisión no tenga una antigüedad mayor a 60 días
calendario a la fecha de inscripción.
 Croquis del Domicilio Fiscal y Domicilio Habitual del Representante Legal.
Organizaciones de Pequeños Productores
 Personería Jurídica emitida por el Presidente del Estado Plurinacional de Bolivia para
las Organizaciones de Pequeños Productores que estén conformadas por pueblos
indígenas y originarios, comunidades indígenas y campesinas y sus organizaciones
nacionales, departamentales o regionales.
 Personería Jurídica otorgada por el Gobierno Autónomo Departamental para todas las
demás Organizaciones de Pequeños Productores.
 Documento de Identidad del Representante Legal (vigente).
 Poder Notariado que establezca las facultades del Representante Legal de la
organización.
 Factura o aviso de cobranza de consumo de energía eléctrica del Domicilio Fiscal cuya
fecha de emisión no tenga una antigüedad mayor a 60 días calendario a la fecha de
inscripción.
 Factura o aviso de cobranza de consumo de energía eléctrica del Domicilio Habitual del
Representante Legal cuya fecha de emisión no tenga una antigüedad mayor a 60 días
calendario a la fecha de inscripción.
 Croquis del Domicilio Fiscal y Domicilio Habitual del Representante Legal.

26
Deben pagar en función a la superficie de propiedad dedicada a la actividad agrícola o

pecuaria, expresada en hectáreas registradas en el SIN, es decir, se debe multiplicar la cantidad
de hectáreas por la cuota fija establecida anualmente, según la categoría a la que pertenecen. El
formulario que se utiliza es el 701, se paga hasta el 31 de octubre de cada año, este impuesto es
anual.

27

28
RÉGIMEN TRIBUTARIO SIMPLIFICADO
Practica No 1
El señor Juan José Mayorga, con numero de NIT 5138747010, inscrito como comerciante
minorista de abarrotes, posee un capital de 20.000 bs, y sus ventas anuales son de: 100.000 bs,
desea realizar la declaración jurada correspondiente al 4 bimestre, se pide determinar y llenar el
formulario 4500, en fecha de vencimiento
Datos
Fecha de vencimiento 10 septiembre de 2021
4 to Bimestre: Julio – agosto
Categorías Capital Bs. Pago Bs

1) 12.001 - 15.000 47
2) 15.001 - 18.700 90
3) 18.701 - 23.500 147
4) 23.501 - 29.500 158
5) 29.501 - 37.000 200
6) 37.001 - 60.000 350
Pagara: 147 bs.
Juan José Mayorga
5138747010 08 2021
3
147
147
147
Juan José Mayorga

5138747 Pt

29
Practica No 2
El señor Mariano García, con numero de NIT 5128747011, realizo su inscripción el 15 de febrero
de 2022, al Régimen Tributario Simplificado como artesano (restaurador de imagenes), posee un
capital de 15.000 bs, y sus ventas anuales son de: 100.000 bs, desea realizar la declaración jurada
correspondiente al bimestre, se pide determinar y llenar el formulario 4500, en fecha de
vencimiento
Practica No 3
La señora Marcela Campos, con numero de NIT 1000747010, realizo su inscripción en el mes de
junio de 2021, al Régimen Tributario Simplificado como vivandera, posee un capital de 27.000
bs, y sus ventas anuales son de: 78.000 bs, ha omitido la declaración jurada correspondiente al 6
bimestre de la gestión 2021, se pide determinar y llenar el formulario 4500, que es presentada
para su pago el 24 de junio de 2022.
UFv fecha de pago: 2.19887
UFv fecha de vencimiento: 1.94447
Tasa de interés: 8.5%

30
RÉGIMEN TRIBUTARIO INTEGRADO
Practica No 1
El señor Juan José Ticona, con numero de NIT 5138747010, inscrito como transportista, posee un
vehículo tipo Minibus y realiza el servicio de traslado de personas y carga del distrito 1 al distrito
3 (Ex Aeropuerto), tiene un ingreso aproximado de 900 bs (trimestral), desea realizar la
declaración jurada correspondiente al 2trimestre; se pide determinar y llenar el formulario 702, en
fecha de vencimiento, No presenta facturas de compras menores.
Datos
Contribuyente: Juan José Ticona

NIT 5138747010
Vehiculo: Minibus
Actividad: Servicio de traslado de personas y de carga
Rutas: Distrito 1 al distrito 3 (Ex Aeropuerto)
Ingreso aproximado de 900 bs (trimestral)
Declaración jurada: 2 trimestre (Abril, mayo y junio de 2021)
Categoría: B (Ingreso presunto de 1000 bs.)

Ingreso presunto 1000 Bs.
Determinación del impuesto 10% 100 Bs.
Formulario110 0
Pago a cuenta 10% F 110 0 .
Saldo definitivo 100 Bs.

31
Fecha de vencimiento: 22 de julio de 2021

Llenado de Formulario 702
Juan José Ticona
5138747010 06 2021 x
B 1000
100
100
100
100
Juan José Ticona

5138747 Pt

32
Practica No 2
El señor Fernando Delgado, con numero de NIT 4138740019, inscrito como transportista, posee
un vehículo tipo Microbus y realiza el servicio de traslado de personas y carga a nivel provincial
en la ciudad de Sucre, tiene un ingreso trimestral aproximado de 2000 bs; desea realizar la
declaración jurada correspondiente al 1 trimestre, se pide determinar y llenar el formulario 702,
en fecha de vencimiento, presenta facturas de compras menores por bolivianos 2000.
Practica No 3
El señor Marcelo Arrieta, con numero de NIT 3892740077, inscrito como transportista, posee un
vehículo tipo Microbus y realiza el servicio de traslado de personas y carga a nivel provincial en
la ciudad de La Paz, tiene un ingreso trimestral aproximado de 3000 bs; ha omitido su
declaración jurada correspondiente al 4 trimestre de 2021, se pide determinar y llenar el
formulario 702, en fecha 22 de julio de 2022.

33
RÉGIMEN UNIFICADO AGROPECUARIO RAU
Practica No 1
1) El señor Juan José Mayorga, con numero de Nit 2121747010, inscrito en el RAU , posee 50
hectáreas de cultivo de papa (Yamparaez - Chuquisaca, de tipo secano) , sus ventas anuales son
de: 100000 bs, desea realizar la declaración jurada correspondiente al impuesto de RAU, se pide
determinar y llenar el formulario 701, en fecha de vencimiento 31 de octubre
Datos
Juan José Mayorga

Nit 2121747010
Cultivo de papa (Yamparaez - Chuquisaca)
Cantidad de tierra: 50 hectáreas, de tipo secano (sin riego solo de lluvias)
fecha de vencimiento 31 de octubre de 2021
Resolución
Zona: Valles
Subzona: Otros valles abiertos
Cuota fija por hectárea: 36,45
Fecha de vencimiento: 31 de octubre de 2021
Cantidad de hectáreas utilizadas para producción: 50

Cuota fija por hectárea: 36,45
Total, Impuesto RAU gestión 2020 1.822,50

34
[Capte la atención de los

lectores mediante una
cita importante extraída
del documento o utilice
este espacio para
resaltar un punto clave.
Para colocar el cuadro
de texto en cualquier
lugar de la página, solo
tiene que arrastrarlo.]
Llenado de formulario 701

35
Juan José Mayorga
2121747010 2020 x
Chuquisaca Yamparaez
01 01 2020
31 12 2020
xxx 50 36,45 1.822,50
1.822,50
1.822,50
1.822,50
1.822,50

36
Practica No 2
2) El señor Adrian Caceres , con numero de Nit 5421741022, inscrito en el RAU , posee 80
hectáreas de cultivo de coca (yungas), desea realizar la declaración jurada correspondiente al
impuesto de RAU, se pide determinar y llenar el formulario 701, en fecha de vencimiento 31 de
octubre

37
TEMA 4
IMPUESTOS DE DOMINIO NACIONAL
TIPOS DE IMPUESTOS
Las disposiciones legales tributarias, vigentes en Bolivia, los siguientes impuestos bajo la
recaudación de dominio nacional.
1) Impuesto al Valor Agregado – I.V.A.

2) Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado - RC IVA
3) Impuesto Sobre las Utilidades de las Empresas – I.U.E.
4) Impuesto a las Transacciones – I.T.
5) Impuesto a las Transacciones Financieras - I.T.F
6) Impuesto a los Consumos Específicos - I.C.E
7) Impuesto a las Transmisiones Gratuitas de Bienes - I.T.G.B.
8) Impuestos a las Salidas Aéreas al Exterior – I.S.A.E.
9) Impuesto al Juego – I.J.
10) Impuesto a la Participación en Juegos – I.P.J.
11) Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados – I.E.H.D.
12) Impuesto Directo a los Hidrocarburos - I.D.H.
13) Impuesto a la Venta de Moneda Extranjera - I. V.M.E
14) Régimen Regalitario e Impositivo Minero Regalía Minera – I.R.M.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO – I.V.A.
El IVA es un impuesto indirecto sobre el consumo, es decir es financiado por el consumidor final.
El IVA es percibido por el vendedor en el momento de toda transacción comercial (transferencia
de bienes o prestación de servicios). Los vendedores intermediarios tienen el derecho a
reembolsarse el IVA que han pagado a otros vendedores que los preceden en la cadena de
comercialización (crédito fiscal), deduciéndolo del monto de IVA cobrado a sus clientes (débito
fiscal), debiendo abonar el saldo al fisco13.
13
Peña A., Sistema Tributario Boliviano, versión Condensada y Actualizada, Impuesto al Valor Agregado, Ediciones
Pena del Villar Centro de Investigaciones Empresariales, La Paz, p 1

38
El IVA en nuestro país, es una modalidad específica del impuesto a las ventas y servicios del
anterior sistema impositivo, este impuesto se constituye en la columna vertebral del actual
sistema impositivo en el cual la tributación sobre los ingresos de las persona pierden
importancia esencial para constituirse en un simple complemento del ingreso al consumo y cuyas
recaudaciones se reducirán a cifras insignificantes, si funciona a plenitud el mecanismo del
crédito fiscal.
La mayor ventaja que ofrece este impuesto a la entidad recaudadora es que se ejerce un control
fiscal a través del conflicto comprador-vendedor, para lo cual tiene que entenderse que,
conceptualmente, el IVA debe alcanzar a las empresas en todas las etapas de producción y
distribución, pero sólo sobre el valor agregado.
EI instrumento del control fiscal a través del cual ejerce la autoridad recaudadora es la emisión
de factura, notas fiscales o documentos equivalentes, sin embargo, las ventas igual o menores a
Bs. 5,00 no tienen obligatoriedad, salvo que el comprador exija, lo que coloca al ciudadano
cuyas compras diarias son muy frecuentes en estos importes en la desventaja de lograr crédito
fiscal para compensar en su formulario 11014.
MARCO LEGAL DEL IVA
Ley No 843 de 20 de mayo de 1986, del Artículo 1 al 18, DS 21530 de 2 de febrero de 1987, RA
05.039.99 de 13 de agosto de 1999, RND 10.16.07 de 18 de mayo de 2007, complementada con
la RND 10.32.07 de 31 de octubre de 2007 y otras disposiciones.
OBJETO O CAMPO DE APLICACIÓN
a) Ventas de bienes muebles situados o colocados en el país.
b) Contratos de obras, prestación servicios dentro del país. No están incluidas las
operaciones de reaseguro y coaseguro ya que el seguro principal está sujeto al gravamen.
c) Importaciones definitivas y los Arrendamientos financieros
También se encuentran dentro del objeto de este impuesto los siguientes ingresos:
a) Primas para Invalidez, Muerte y Riesgo Profesional, excepto las laborales que perciben
las AFPs.
b) Las Comisiones por la administración de Activos del Fondo de Capitalización, de

Capitalización individual, pago de pensiones de Fondos de Capitalización Colectiva e
Individual, además de los riesgos Profesionales.
14
Pena del Villar Centro de Investigaciones Empresariales, La Paz, p 2-3

39
c) Por el cobro de comisiones por las AFPs a los Fondos y a las Cuentas de Mensualidades
Vitalicias Variables, de Siniestralidad y Cuentas colectivas de Riesgos Profesionales.
SUJETOS PASIVOS: Son aquellos que
a) En forma habitual se dediquen a la venta de bienes muebles;
b) Realicen en nombre propio pero por cuenta de terceros venta de bienes muebles;
c) Realicen a nombre propio importaciones definitivas;
d) Realicen obras o presten servicios o efectúen prestaciones de cualquier naturaleza.
e) Alquilen bienes muebles y/o inmuebles.
f) Realicen operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles.
SERVICIOS PRESTADOS POR ENTIDADES DEL SECTOR PUBLICO
Toda repartición del Sector Público que efectúe venta de bienes muebles, suscriba contratos de
obras o prestación de servicios, cualquiera fuera su naturaleza, en acción subsidiaria o
coadyuvante a los fines específicos sectoriales, bajo contraprestación económica directa e
independiente sus soportes financieros de renta de coparticipación de tasas, patentes y otras
subvenciones reguladas por la Ley Financial de la Nación se constituye en sujeto pasivo de este
impuesto, con la consiguiente inscripción en el registro del NIT y la extensión de notas fiscales.
OPERACIONES FINANCIERAS - SISTEMA FACTORAGE
En las entidades financieras que prestan servicios bajo el sistema factoraje por la transferencia
de deudas exigibles de clientes, no están comprendidos por el IVA los intereses generados, pero
si las comisiones percibidas por los servicios de cobranza.
CONTRATOS DE OBRA
Los contratos de obra y prestación de servicios y otras de cualquier naturaleza, cancelados

mediante pagos parciales, deben ser facturados al finalizar la obra la suma de los montos
facturados deberá represente el 100% del valor del contrato.
COMISIONISTAS
Son comisionistas, las personas naturales o jurídicas que realizan, actividades por cuenta de
terceros, facturando a nombre de esas empresa y percibiendo por esa tarea de intermediación
una comisión, por la cual debe, obligatoriamente, emitir la factura correspondiente.

40
AGENCIAS DESPACHANTES DE ADUANA
Aclárese que no integran la Base Imponible del I.VA, las rendiciones de cuentas que las
Agencias Aduaneras efectúan a sus comitentes, consignando en ellas gastos que han sido
efectuados por cuenta de estos y que les deben ser reintegrados respaldados con documentos y
facturas originales, estas planillas deben ser elaboradas de forma independiente a la factura que
se emita por la comisión, a fin de evitar confusiones y/o el doble cómputo del crédito fiscal que
se genera
ESPECTÁCULOS PÚBLICOS
La actividad económica donde la participación del público es abierta, general e involucra un

costo para el asistente. Pueden ser permanentes o eventuales. Los artistas nacionales gozan de
exención del IVA, IT e IUE15.
NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE
a) Ventas, sean al contado o al crédito, en el momento de la entrega del bien, la cual deberá
obligatoriamente estar respaldada por la emisión de la factura.
b) Contratos de obras o servicios en general, desde el momento en que finalice la ejecución

o prestación, o desde la percepción total o parcial del precio, el que fuera anterior. En caso de
contratos de obra de construcción a la percepción de cada certificado de avance obra
c) En consumo particular del (los) dueño (s) en la fecha de incorporación o retiro del bien.
d) En importaciones, en el momento del despacho aduanero.
e) En arrendamiento financiero, en el momento del vencimiento de cada cuota y en el pago

final del saldo al formalizar la opción de compra.
BASE IMPONIBLE DEL IVA
Es el precio de venta consignado en la factura, por la venta de bienes muebles, contratos de

obras, servicios y toda otra prestación.
Precio de venta:
El que resulta de deducir del precio total, los siguientes conceptos:
a) Bonificaciones y descuentos.
15

41
b) Valor de envases (a precio de mercado)
Son integrantes del precio neto gravado, aunque se facturen y convengan por separado:
1) Los servicios de transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación,

mantenimiento y similares.
2) Los gastos financieros, incluidos los contenidos en las cuotas de arrendamientos

financieros.
En caso de permuta o retiro para consumo propio, la base imponible estará dada por el precio
de venta en plaza al consumidor.
El IVA es parte integrante del precio neto de venta y no se muestra por separado. Por ello que es
la alícuota aplicable sobre el total del precio de venta (13%)16
BASE IMPONIBLE EN IMPORTACIONES
Valor CIF, más importe de los derechos, cargos aduaneros y toda erogación de
desaduanización. (IVA 14.94%)
OPERACIONES NO AFECTADAS POR EL IVA: No están comprendidas:
 Los intereses generados por intereses por créditos otorgados por las entidades financieras.
 Las ventas o transferencias consecuencia de reorganización de Empresas (Fusión, escisión y

transformación dé empresas)
 Las transferencias de bienes inmuebles.
 Las ganancias de capital generadas por la compra - venta de valores a través de los
mecanismos establecidos por las bolsas de valores, provenientes de procedimientos de
valorización.
 Las ventas y transferencias por reorganización de empresas o aportes de capitales a las

mismas.
 Las cotizaciones al Seguro Social obligatorio de Largo Plazo, sean mensuales, solidarios,
adicionales o depósitos voluntarios.
16

42
 El capital acumulado para contratar el Seguro Vitalicio o Mensualidad Vitalicia Variable no

constituye hecho generador de tributos así como la rentabilidad de los Fondos de
Capitalización Colectiva, por lo tanto no están alcanzado por el IVA
Están exentas:
Los bienes importados por los miembros diplomáticos acreditados en el país de acuerdo a
convenios internacionales o de reciprocidad y todos los miembros del personal o cuerpo
diplomático debidamente acreditados y con residencia en el país son sujetos beneficiarios del
tratamiento de excepción del no pago del Impuesto al Valor Agregado sobre la compra de
pasajes aéreos.
Antes de la adquisición de los pasajes aéreos, los miembros del personal o cuerpo diplomático,
acreditarán su condición de tal ante las líneas aereas y/o agencias de viaje y la identidad del
apoderado legal en su caso.
Las mercaderías que introduzcan "bonafide ", los viajeros que lleguen al país.
La cesión de bienes o activos sujetos a procesos de titularización cargo de las sociedades

titularizadoras.
Las operaciones de transferencia de cartera de intermediación financiera, de seguros,

pensiones y portafolios del mercado de valores, ya sea por venta o cesión
Toda transacción con valores de oferta pública inscrita en el Registro del Mercado de Valores.
Las actividades de producción, presentación y difusión de eventos, teatro, danza, música

nacional, pintura escultura y cine por artistas nacionales. Se eximen del IVA, IT e IUE
ESTÁN LIBERADAS:
Las exportaciones quedan liberadas del débito fiscal.
 Los exportadores podrán computar contra el impuesto que en definitiva adeudaren por
sus operaciones gravadas en el mercado interno, el crédito fiscal correspondiente a las
compras o insumos efectuados en el mercado interno con destino a operaciones de-
exportación que a este único efecto se considerarán como sujetas al gravamen.
 En el caso que el crédito fiscal imputable contra operaciones de exportación no pudiera

ser compensado con operaciones gravadas en el mercado interno, el saldo a favor
resultante será reintegrado al exportador en forma automática e inmediata, a través de
notas de crédito negociables.

43
 Para este caso se aplica el Decreto Supremo N° 25465 de 23 de julio de 1999 y otras
disposiciones complementarias, relativas al CEDEIM. (Certificado de Devolución
Impositiva).
 Los exportadores harán sus declaraciones juradas en el formulario 210 y para solicitar
la devolución del IVA del crédito fiscal no compensado por sus compras internas previo
trámite de la tarjeta magnética y el respectivo PIN para ser activados en el Portal
tributario. Los exportadores continuarán usando el formulario 210 aún si no solicitan
devolución de impuestos y/o no realizan exportaciones definitivas.
 Son consideradas exportaciones las ventas de servicios turísticos que efectúen los
operadores nacionales de turismo receptivo en el exterior así como los servicios de
hospedaje prestados a turistas extranjeros sin domicilio o residencia en el país
REGIMEN DE TASA CERO: Se aplica a:
 La prestación de servicios de transporte internacional de carga por carretera, incluido el

transporte de encomiendas, paquetes, documentos o correspondencia. Requisitos: Tarjeta de
Operación vigente, Autorización para operaciones en tránsito aduanero internacional) y
estar inscrito en el Régimen General de Tributación.
 Las ventas en el mercado interno de minerales y metales en primera etapa de

comercialización, realizadas por cooperativas mineras, incluidos los productores primarios
que produzcan en forma artesanal y estén sujetos a Contrato con el Estado
 La importación, venta y publicación de libros, periódicos y revistas producción nacional y

publicaciones oficiales en versión impresa.
 Las facturas deben dosificarse con la característica tributaria: "IVA Tasa Cero - Sin derecho
a Crédito Fiscal
ALÍCUOTA
La alícuota única y general es 13%.
DÉBITO FISCAL
Es el importe resultante de la aplicación de la alícuota (13%) al precio neto de las ventas,

contratos de obra, prestación de servicios y toda otra prestación, cualquiera fuera su naturaleza,
consignado en la factura, nota fiscal o documento equivalente. A ese importe se le adiciona las
alícuotas de los importes por devoluciones rescisiones, descuentos, bonificaciones o rebajas de
las compras efectuadas.

44
CREDITO FISCAL
Es el importe que resulta de aplicar la alícuota del 13% sobre el monto de las compras,
importaciones definitivas de bienes, contratos de obras o prestaciones de servicios o toda otra
prestación o insumo alcanzado por el gravamen que se hubiesen facturado o cargado mediante
documentación equivalente en el período fiscal en el que se liquida.
Importes que se restarán del Débito Fiscal siempre y cuando tengan vinculación con la actividad
gravada. También se restarán el 13% de los descuentos, bonificaciones, rebajas, devoluciones o
devoluciones de las ventas efectuadas.
PERÍODO FISCAL Y PAGO DEL IVA
Este impuesto se liquidará y pagará por períodos mensuales en formulario 200 cuando se lo
haga dentro de término. Cuando se paga fuera de término, la declaración se la debe efectuar en
el formulario 200 y la liquidación de los accesorios en la Boleta de Pago 100017.
17

45
PRACTICA
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO- IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES IVA - IT
1 La IMPRENTA EDITORIAL ABC, quiere realizar su DDJJ correspondiente al IVA del mes de
junio de 2019 con los siguientes datos: NIT 5138747012, venta de libros bs. 100.000,
devoluciones sobre ventas bs. 20.000, compra de libros bs. 150.000, devoluciones sobre compras
50.000, la presentación y pago se realiza al vencimiento, Se pide realizar los cálculos auxiliares y
determinar el impuesto
Fecha de vencimiento 15 de julio de 2019
Venta de libros: 100.000

+ Devoluciones sobre compras 50.000
150000
Total Debito fiscal 19500
Compras de libros 150000

+ Devoluciones sobre ventas 20000
170000
Total crédito fiscal 22100
Saldo a Favor del Contribuyente 2600
2. La IMPRENTA EDITORIAL ABC, omitió su DDJJ correspondiente al IVA del mes de junio
de 2019 con los siguientes datos: NIT 5138747012, venta de libros bs. 100.000, compra de
libros bs. 100.000, devoluciones sobre compras 50.000, la presentación y pago se realiza al
vencimiento, Se pide realizar los cálculos auxiliares y determinar la deuda tributaria al 15 de
agosto de 2019, UFVs fecha de pago: 2.01785, UFVs fecha de vencimiento: 2.01158 tasas de
interés 9.7%
Fecha de vencimiento 15 de julio de 2019

Fecha de pago 15 de agosto de 2019

+Devoluciones sobre compras 50.000
150.000
Total Debito fiscal 19.500
Compras de libros 100.000

46
100.000
Total crédito fiscal 13.000
Saldo a Favor del Fisco (Tributo
Omitido) 6.500
Actualización 6500*((2.01785/ 2.01158)-1) 20
Interes (6520*31 días*9.7%)/360 54
Multa Incumplimiento a deberes formales (400 UFV * 2.01785) 807
Total Deuda Tributaria 7.381
3. La IMPRENTA EDITORIAL ABC, quiere realizar su DDJJ correspondiente al IVA y el IT del

mes de junio de 2019 con los siguientes datos:
NIT 5138747012
Venta de libros bs. 180.000
Compra de libros bs. 150.000
La presentación y pago se realiza al vencimiento
Se pide realizar los cálculos auxiliares, asientos contables y llenado de formulario 200 y 400
a) Calculo IVA….
b) Calculo IT

-Devoluciones sobre ventas 0
180.000
Total IT 3% 5.400
4. La Fábrica de Cemento SOBOCE S.A., desea realizar su DDJJ correspondiente al IVA y el IT

del mes de mayo de 2019 con los siguientes datos:
NIT 47387540117
Venta de cemento bs. 350.000
Devoluciones sobre ventas bs. 120.000
Compra de materia prima bs. 220.000
Devoluciones sobre compra de material dañado bs 50.000
La presentación y pago se realiza al vencimiento

47
5. La Comercial Compunet SRL., omitió la presentación y pago del IVA y el IT,

correspondiente al mes de enero de 2019 cuyos datos eran:
NIT 1000081025
Venta de computadoras bs. 180.000
Compra de computadoras bs. 110.000
Devoluciones sobre ventas bs. 50.000
Devoluciones sobre compras bs 40.000
La presentación y pago se realiza el 23 de mayo de 2019

48
RÉGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO-RC IVA
En el sistema impositivo que concentra su objetivo recaudatorio al consumo, el RCIVA es un

instrumento de complementación del IVA convirtiendo al sujeto pasivo en un elemento de control
en la emisión de facturas.
Este es un impuesto que se basa en el principio jurisdiccional de territorialidad, o sea que se

aplica a los ingresos provenientes de bienes situados, colocados o utilizados económicamente en
el territorio nacional18.
Marco Legal
Ley No 843, DS 21531 texto ordenado el 29 de junio de 1995 de agosto de 1999, RA 05.040.99
de 13 de agosto de 1999, RN1 10.29.05 de 14 de septiembre de 2005 y otras normas legales.
CAMPO DE APLICACIÓN
A los ingresos provenientes de la inversión de capital, del trabajo o la combinación de ambos,

tales como:
a) Alquiler subalquiler u otra forma de explotación de bienes muebles, inmuebles, que no estén
alcanzados por el IUE.
b) Alquiler subalquiler u otra forma de explotación cosas muebles derechos y concesiones, que
no estén alcanzados por el IUE.
c) Los provenientes de la colocación de capitales sean intereses, rendimientos y cualquier otro

ingreso proveniente de la inversión de aquellos, que no estén alcanzados por el IUE. (No
están incluidos los dividendos, ni los intereses generados por Depósitos a Plazo Fijo en el
sistema financiero, colocados en moneda nacional y en UFVs a plazos mayores a 30 días y
en moneda extranjera o en moneda nacional con mantenimiento de valor, colocados a tres
años o más).
d) Sueldos, salarios, jornales, sobre sueldos, horas extras, categorizaciones, participaciones,

asignaciones, emolumentos, primas, premios, bonos de cualquier clase o denominación,
dietas, gratificaciones, bonificaciones, comisiones, compensaciones en dinero o en especie,
incluidas las asignaciones por alquiler, vivienda y otros, viáticos, gastos de representación y
en general toda retribución ordinaria o extraordinaria, suplementario o a destajo.
18
Peña A., Sistema Tributario Boliviano, versión Condensada y Actualizada, Régimen Complementario al I.V.A. –
R.C.I.V.A., Ediciones Pena del Villar Centro de Investigaciones Empresariales, La Paz, p 1-2

49
e) Honorarios de directores y síndicos de sociedades anónimas y en comandita y los sueldos de

los socios de todo otro tipo de sociedades y del único dueño de empresas unipersonales.
BASE JURISDICCIONAL
Están sujetos al impuesto la totalidad de los ingresos de fuente boliviana cualquiera fuera el
domicilio o residencia, están incluidos los emolumentos, sueldos o asignaciones de los
funcionarios diplomáticos y personal oficial de las misiones diplomáticas bolivianas destacadas
en el exterior.
NO ESTÁN COMPRENDIDOS
a) La distribución en acciones o cuotas de capital provenientes de reinversiones de utilidades de

las sociedades anónimas, en comandita por acciones, sociedades de personas y empresas
unipersonales, a favor de sus accionistas o socios.
b) El aguinaldo de navidad.
c) Beneficios sociales por concepto de indemnización y desahucio por retiro voluntario o por
despido, percibidos de acuerdo a las disposiciones legales vigentes. Las gratificaciones
extraordinarias adicionales percibidas en caso de retiro o cualquier otra circunstancia
constituyen ingresos gravados por este impuesto.
d) Los subsidios pre familiar, matrimonial, de natalidad, de lactancia familiar y de sepelio,

percibido de acuerdo al Código de Seguridad Social.
e) Las jubilaciones y pensiones; los subsidios por enfermedad, natalidad, sepelio y riesgos
profesionales, las rentas de invalidez, vejez y muerte y cualquier otra clase de asignación de
carácter permanente o periódico, que se perciba de conformidad al Código de Seguridad
Social.
f) Las pensiones vitalicias que perciben del Tesoro General de la Nación, mediante las listas
pasivas, los beneméritos de la patria, tales como los ex-combatientes, jubilados beneméritos
en general, inválidos, mutilados, madres, viudas, ex-enfermeras de la guerra y los inválidos
mutilados del ejército nacional de la clase tropa, en tiempo de paz.
g) Los viáticos y gastos de representación sujetos a rendición de cuentas documentada

debidamente respaldados con facturas, notas fiscales o documentos equivalentes de origen
nacional o extranjero, siempre que se refieran a gastos relacionados con la actividad de la
empresa u organismos que los abonó y que en caso de existir un saldo, el mismo sea
devuelto.

50
h) Los viáticos y gastos de representación que se cancelan según escala de montos fijos por día,
y que no cumplen los requisitos establecidos en el párrafo precedente están alcanzados por
este impuesto, quedando su aplicación sujeta a lo que establezca la Resolución Ministerial
que al efecto emita el Ministerio de Hacienda.
SUJETOS PASIVOS
Personas naturales, Independientes o Directos y Dependientes o Indirectos
SUJETOS DEPENDIENTES O INDIRECTOS
Los que perciben ingresos por remuneraciones obtenidas en relación de dependencia en forma
habitual.
SUJETOS INDEPENDIENTES O DIRECTOS Y SUCESIONES INDIVISAS
Quienes perciben ingresos por alquileres, intereses, honorarios y síndicos de sociedades

anónimas y en comandita por acciones y los sueldos los socios de todo otro tipo de sociedades y
del único dueño de empresas unipersonales.
Sucesiones indivisas, Son los sujetos que perciben ingresos a partir del fallecimiento del
causante hasta la aprobación judicial o voluntaria del división y partición de los bienes y
derechos que generan ingresos.
ALICUOTA Y PERIODO FISCAL
Alícuota 13% período mensual, Declaración Jurada Trimestral en el Formulario 610 (31 de
marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre de cada año).
VENCIMIENTO Y PRESENTACIÓN
La presentación de las declaraciones juradas trimestrales y el pago del impuesto resultante se

efectuarán dentro de los 20 días siguientes al de la finalización del trimestre al que corresponda,
aunque haya un saldo a favor del contribuyente19.
19
Peña A., Sistema Tributario Boliviano, versión Condensada y Actualizada, Régimen Complementario al I.V.A. –
R.C.I.V.A., Ediciones Pena del Villar Centro de Investigaciones Empresariales, La Paz, p 3-7

51
PRACTICA
RC-IVA REGIMEN COMPLEMENTARIO AL VALOR AGREGADO
En base a los datos del mes de julio de 2019 correspondiente a la FABRICA NACIONAL DE
CEMENTO S.A. - FANCESA S.A., con NIT 5138747013, ubicado en Avenida Ostria Gutierrez
No 254, se pide que elabore:
a) Planilla de Haberes.
b) Planilla Tributaria
c) Llenado de formulario 110 (3 formularios de c/ funcionario que presento)
d) Llenado del formulario 608 (1 formulario en general)

52
2 En base a los siguientes datos calcule el RC-IVA, para contribuyentes dependiente

(trabajadores).
 Juan Ramón, sueldo neto Bs. 15.000.
 Carmen Mamani, sueldo neto Bs. 10.000, total facturas de gastos en Form 110 por Bs.
2000
 Salario Mínimo Nacional: 2.122 Bs.
Juan Carmen
Detalle de calculo
Ramón Mamani
Sueldo Neto 15.000 10.000
Menos: 2 Salarios Mínimo
4.244 4.244
Nacionales
Base Imponible 10.756 5.756
Alícuota RC-IVA 13% 1.398 748
Menos: 13% de 2SMN 552 552
Menos: 13% F-100 0 260
Impuesto determinado 847 (-63)
3 El señor Juan Tola, con NIT 4158974018, no es sujeto pasivo del IUE, y desea realizar su
DDJJ del segundo trimestre del año 2019 en base a los siguientes datos calcule el RC-
IVA, para contribuyentes directos e independientes.
 Abril 2019: 16.400 Bs. (Se deduce el 13%)
 Mayo 2019: 17.400 Bs. (Se deduce el 13%)
 Junio 2019: 16.980 Bs. (Se deduce el 13%)
 Compras del trimestre en Formulario – 110 por 16.800 Bs.
 Salario Mínimo Nacional: 2.122 Bs.
Detalle Abril Mayo Junio Total

Ingresos percibidos 14.268 15.138 14.773 44.179
Ingreso por anticréticos 0 0 0 0
Impuesto determinado
1.855 1.968 1.920 5.743
(13%)
Menos: Impuesto en Notas Fiscales F-100
(16.800*13%) 2184
Menos: 13% de 2SMN por Mes
(4244*13%*3)= 1655
Total Impuesto a pagar 1.904

53
IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS - I.U.E
Entre las particularidades de este impuesto es que se aplica el término de "Utilidad" en lugar de
"Renta" mientras que en casi todos los países del área latinoamericana, con diversos matices,
utilizan el término "Renta” para referirse a las ganancias, utilidades rendimientos, frutos,
dividendos que han de generar u obtener las empresas.
MARCO LEGAL
Ley No 843 texto ordenado en 2001, Decreto Supremo No 24051 de1 29 de junio de 1995, RA
05.41.99 de 13 de agosto de 1999, RND 10.14.08 de 11 de abril de 2008 y otras disposiciones.
Este impuesto se aplica en todo el territorio nacional sobre la Utilidades resultantes de los
estados financieros al cierre de cada gestión anual.
SUJETOS PASIVOS
a) Sujeto pasivos obligados de llevar registros contables
b) Sujetos pasivos no obligados a llevar registros contables
c) Sujetos que ejercen profesiones liberales u oficios
EXENCIONES: Estén exentas del impuesto:
a) Las actividades del Estado Nacional, las Prefecturas Departamentales, las Municipalidades,
las Universidades Públicas y las entidades o instituciones pertenecientes a las mismas
b) Las utilidades obtenidas por las asociaciones civiles, fundaciones o instituciones no

lucrativas, tales como las religiosas, de caridad, beneficencia, asistencia social, educativas,
culturales científicas, ecológicas, artísticas, literarias, deportivas, políticas profesionales,
sindicales o gremiales.
c) Los intereses a favor de organismos internacionales de crédito e instituciones oficiales

extranjeras, cuyos convenios hayan sido ratificados por el Honorable Congreso Nacional.
ALICUOTA Y PERÍODO FISCAL
La Alícuota es del 25% y el período fiscal anual

54
SUJETOS PASIVOS DEL IUE
OBLIGADOS A LLEVAR REGISTROS CONTABLES
Las empresas comprendidas en el ámbito de aplicación del Código de Comercio, así como las
empresas unipersonales, las sociedades de hecho o irregulares, las sociedades cooperativas y las
entidades mutuales de ahorro y préstamo para la vivienda. Se considera empresa unipersonal,
aquella unidad económica cuya propiedad radica en una única persona natural o sucesión
indivisa que coordina factores de la producción en la realización de actividades económicas
lucrativas.
UTILIDAD NETA IMPONIBLE
Este impuesto se aplica sobre la Utilidad Neta Imponible, que resulta de la aplicacion, que se
basa en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y ajustes correspondientes.
PRINCIPIO GENERAL
Se admitirán como deducibles todos aquellos gastos que cumplan condición de ser necesarios
para la obtención de la Utilidad Gravada y la conservación de la fuente que la genera.
REGLA GENERAL PARA LOS GASTOS CORRIENTES
Gastos en el país o en el exterior que deben estar vinculados con actividad gravada y tener
documentos originales
Las compras de bienes y servicios deberán respaldarse con:
a) Si el comprador está inscrito en el Registro General, con la Factura
b) Si el comprador está inscrito en los regímenes especiales (Fotocopias de NIT, C.I., ultima
boleta de pago de impuesto)
Si el comprador, adquiriese bienes o servicios de personas que no eran inscritos en los

regímenes especiales y no pudiera emitir la factura, se deberá proceder del siguiente modo
(Retención de los impuestos):
 Por servicios profesionales u oficios 12.5 % IUE, 3% IT
 Compra de bienes 5.0% IUE, 3% IT
 Intereses y alquileres 13.0% RCIVA, 3% IT

55
NO SON DEDUCIBLES
a) Retiros personales del dueño o socios
b) Tributos originados en la adquisición de bienes de capital
c) Gastos por servicios personales sin retención del RCIVA
d) El pago del IUE.
e) Amortizaciones por Activos Intangibles devengados,
í) Donaciones y otras cesiones gratuitas, excepto a entidades sinfines de lucro hasta el 10%
de la utilidad Imponible.
g) Previsiones o reservas no dispuestas expresamente.
h) Depreciaciones de activos revalorizados. Los bienes arrendados solo podrán ser depreciados
por el Arrendador.
i) El valor de los envases.
j) Las pérdidas provenientes de actividades ilícitas.
k) Los intereses pagados fuera de lo establecido.
ESTADOS FINANCIEROS, constituidos por:
a) Balance General
b) Estado de Resultados (Pérdidas y Ganancias)
c) Estado de Resultados Acumulados
d) Estados de Cambios en la Posición Financiera
e) Notas a los Estados Financieros20.
SUJETOS QUE EJERCEN PROFESIONES LIBERALES U OFICIOS
Las personas naturales que ejercen profesiones liberales u oficios en forma independiente.
20
Peña A., Sistema Tributario Boliviano, versión Condensada y Actualizada, Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas, Ediciones Pena del Villar Centro de Investigaciones Empresariales, La Paz, p 1-12

56
Estos sujetos, si prestan sus servicios en forma asociada estarán incluidos, según corresponda.
Si en cambio, prestan servicios como dependientes, no están alcanzados por este impuesto.
Las personas naturales que ejercen profesiones liberales y oficios en forma independiente,
incluidos Notarios de Fe Pública, Oficiales de Registro Civil, Comisionistas, Corredores,
Factores o Administradores, Martilleros o Rematadores y Gestores, presentarán sus
declaraciones juradas en el formulario oficial, liquidando el impuesto que corresponda, en base
a los registros de sus libros Ventas - IVA y, en su caso, a otros ingresos provenientes de intereses
por depósitos, alquileres de bienes muebles o inmuebles y otros gravados por este Impuesto.
La base imponible para la liquidación y pago del impuesto por estos contribuyentes, estará dada
por el total de los ingresos devengados durante la gestión fiscal menos el Impuesto al Valor
Agregado (IVA), declarado y pagado por dichos conceptos.
Se establece que estos sujetos pasivos podrán cancelar hasta el cincuenta por ciento 50% del
impuesto determinado con el Crédito Fiscal IVA contenido en las facturas, Notas Fiscales o
documentos equivalentes recibidas por compra de bienes y servicios, las mismas que deberán ser
conservadas por el contribuyente durante el periodo de prescripción del impuesto21.
21
Peña A., Sistema Tributario Boliviano, versión Condensada y Actualizada, Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas, Ediciones Pena del Villar Centro de Investigaciones Empresariales, La Paz, p 42-43

57
PRACTICA
IMPUESTO A LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS IUE.
PRACTICA NO 1 - SUJETOS OBLIGADOS A LLEVAR REGISTROS CONTABLES

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61

62

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64

65
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES - I.T
MARCO LEGAL
Ley No 843 (Texto Ordenado), Decreto Supremo 21532 de 27 de febrero de 1987, RA 05.42.99
de 13 de agosto de 1999 y otras complementarias.
OBJETO
Este impuesto alcanza al ejercicio en el territorio nacional, del comercio, industria, profesión,
oficio, negocio, alquiler de bienes, obras y servicios o cualquier otra actividad lucrativa o no
cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la presta.
También están incluidos en el objeto de este impuesto los actos a título gratuito que supongan la
transferencia de dominio de bienes muebles, inmuebles y derechos.
En el caso de bienes inmuebles únicamente cuando no hubieren estado inscritos al momento de

su transferencia, en los registros de Derechos Reales o que habiéndolo estado, se trate de su
primera venta mediante fraccionamiento o loteamiento de terrenos, o de venta de construcciones
nuevas.
Así mismo, este impuesto alcanza a vehículos automotores que no hayan sido inscritos
anteriormente en los registros de los Gobiernos Municipales o que habiéndolo estado, se trate de
su primera venta.
Las Transferencias posteriores de estos bienes están alcanzadas por el Impuesto Municipal a las
Transferencias.
No se consideran comprendidas en el objeto de este impuesto las ventas o transferencias que

fueran consecuencia de una reorganización las reorganización de empresas o de aportes de
capital a las mismas.
SUJETO
Son las personas naturales y jurídicas, empresas públicas y privadas y sociedades con o sin
personalidad jurídica incluidas las empresas unipersonales.
BASE DE CÁLCULO
La base de los ingresos brutos devengados durante el período fiscal por el ejercicio de la
actividad gravada.

66
Se considera ingreso bruto el valor o monto total en valores monetarios o en especie devengados
en concepto de venta de bienes, retribuciones totales obtenidas por los servicios, la retribución
por la actividad ejercida los intereses obtenidos por préstamos de dinero o plazos de
financiación y en general, de las operaciones realizadas.
En las operaciones realizadas por contribuyentes que no tengan obligación legal de llevar libros
y formular balances en forma comercial, la base imponible será el total de los ingresos
percibidos en el período fiscal.
ALÍCUOTA DEL IMPUESTO
Alícuota general del 3%.
 Bienes muebles, en el momento de la facturación o entrega del bien, lo que ocurra primero
 Bienes inmuebles, en el momento de la firma de la Minuta o documento equivalente o en la

posesión, lo que ocurra primero.
 Minerales o metales, en el momento de la emisión de la liquidación o facturación.
 Contratación de obras, en el momento de la aceptación del certificado de obra, parcial o

total, o de la percepción parcial o total del precio o de la facturación, lo que ocurra primero.
 Prestaciones de Servicios en general, en el momento en que se facture, se termine total o

parcialmente la prestación convenida o se perciba parcial o totalmente el precio convenido,
lo que ocurra primero.
 Intereses, en el momento de la facturación o liquidación, lo que ocurra primero.
 Arrendamiento financiero, en el momento del vencimiento de cada cuota y en el del pago

final del saldo del precio o valor residual del bien al formalizar la opción de compra.
 Transmisiones gratuitas, cuando quede perfeccionado el acto o se haya producido el hecho

por el cual se transmite el dominio de la cosa o derecho transferido.
EXENCIONES: Están exentos del pago de este impuesto:
a) El trabajo personal ejecutado en relación de dependencia, con remuneración fija o variable.
b) El desempeño de cargos públicos.

67
c) Las exportaciones, excepto las actividades conexas de transporte, eslingaje, estibaje,

depósito y toda otra de similar naturaleza.
d) Los servicios prestados por el Estado Nacional, los Departamentos y los Gobiernos
Municipales, sus dependencias, reparticiones descentralizadas y desconcentradas, con
excepción de las empresas públicas.
e) Los intereses de depósitos en cajas de ahorro, cuentas corrientes, a plazo fijo, así como todo
ingreso proveniente de las inversiones en valores.
f) Los establecimientos educacionales privados incorporados a los planes de enseñanza oficial.
g) Los servicios prestados por las representaciones diplomáticas de los países extranjeros y los
organismos internacionales acreditados ante el Gobierno de la República.
h) La edición e importación de libros, diarios, publicaciones informativas en general,

periódicos y revistas, en todo su proceso de creación.
i) La compraventa de Valores establecidos en la Ley de Mercado de Valores, así como la

compraventa de cuotas de capital en el caso de Sociedades de Responsabilidad Limitada.
j) La compraventa de minerales, metales, petróleo, gas natural y sus derivados en el mercado

interno, siempre que tenga como destino la exportación de dichos productos, conforme a
reglamentación.
k) La cesión de los bienes o activos sujetos a procesos de titularización a cargo de las

sociedades titularizadoras, tanto al inicio como a la finalización del proceso.
l) Las operaciones de transferencia de cartera de intermediación financiera, de seguros,

pensiones y portafolios del mercado de valores, ya sea por venta o cesión.
No se consideran comprendidas en el objeto de este impuesto las ventas o transferencias que

fueran consecuencia de una reorganización de empresas o de aportes de capitales a las mismas.
No constituyen hecho generador de este impuesto, las primas de seguros de vida.
PERIODO FISCAL, LIQUIDACIÓN Y PAGO
El impuesto resultante se liquidará y empozará sobre la base de declaración jurada efectuada en

formulario oficial por períodos mensuales, constituyendo cada mes calendario un periodo fiscal.
El impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, liquidado y pagado por periodos anuales, será
considerado como pago a cuenta del Impuesto a las Transacciones en cada período mensual

68
hasta su total agotamiento, momento a partir del cual deberá pagarse el impuesto sin deducción
alguna22.
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS - I.T.F
MARCO LEGAL
Ley No 3446 de 21 de julio de 2006, Ley N° 234 de 13 de abril de 2012, Decreto Supremo No
28815 de 26 de julio de 2006 y otras disposiciones legales.
OBJETO
a) El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF), grava las operaciones realizadas en

Moneda Extranjera y en Moneda Nacional con Mantenimiento de Valor respecto a cualquier
moneda extranjera, conforme al siguiente detalle:
b) Créditos y débitos en cuentas corrientes y cajas de ahorro, abiertas en entidades regidas por
la Ley de Bancos y Entidades Financieras; pagos o transferencias de fondos a una entidad
regida por la Ley de Bancos y Entidades Financieras no efectuadas a través de las cuentas
indicadas en el inciso a) precedente, cualquiera sea la denominación que se otorgue a esas
operaciones, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo, incluso a través de movimientos de
efectivo, y su instrumentación jurídica;
c) Adquisición en las entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades Financieras,

precedente de cheques de gerencia, cheques de viajero u otros instrumentos financieros similares
existentes o por crearse;
d) Entrega al mandante o comitente del dinero cobrado o recaudado en su nombre realizadas

por entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades Financieras, así como las operaciones
de pago o transferencias a favor de terceros con cargo a dichos montos.
e) Transferencias o envíos de dinero, al exterior o interior del país efectuadas a través de una
entidad regida por la Ley de Bancos Entidades Financieras sin utilizar las cuentas indicadas en
el inciso a) precedente y/o a través de entidades legalmente establecidas en el país que prestan
servicios de transferencia de fondos;
f) Entregas o recepción de fondos propios o de terceros que conforman un sistema de pagos en el

país o en el exterior, sin intervención de una entidad regida por la Ley de Bancos y Entidades
Financieras o de entidades legalmente establecidas en el país para prestar servicios de
transferencia de fondos, aun cuando se empleen cuentas abiertas.
22
Peña A., Sistema Tributario Boliviano, versión Condensada y Actualizada, Impuesto a las transacciones, Ediciones

69
g) En entidades del sistema financiero del exterior. A los fines de este. Impuesto, se presume, sin
admitir prueba en contrario, que por cada entrega o recepción de fondos existe un abono y un
débito;
h) Los Depósitos a Plazo Fijo; y Participación en Fondos de Inversión.
HECHO IMPONIBLE
El Hecho Imponible del Impuesto a las Transacciones Financieras, se perfecciona en los

siguientes casos:
 Al momento de la acreditación o débito en las cuentas indicadas;
 Al momento de la entrega o recepción de fondos propios o de terceros
 Al momento de la retención y pago del Depósito a Plazo Fijo
 Al momento del rescate de las cuotas de participación en Fondos de Inversión y/o sus
rendimientos
SUETOS PASIVOS
Son sujetos pasivos de Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) las personas naturales o
jurídicas, titulares o propietarias de cuentas corrientes y cajas de ahorro, sea en forma
individual, mancomunada o solidaria; las que realizan pagos o transferencias de fondos; las que
adquieren cheques de gerencia, cheques de viajero u otros instrumentos financieros similares
existentes o por crearse; las que sean beneficiarias de la recaudación o cobranza u ordenen
pagos o transferencias; las que instruyan las transferencias o envíos de dinero y las que operen
el sistema de pagos, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria que tendrá quien ordene la
entrega o reciba los fondos, por las operaciones que ha realizado, con el operador; las que
rediman o cobren Depósitos a Plazo Fijo; las que rescaten cuotas de participación y/o sus
rendimientos en Fondo Inversión.
BASE IMPONIBLE
La Base Imponible del Impuesto a las Transacciones Financieras, está dada por el monto bruto
de las transacciones grabadas por este Impuesto
ALÍCUOTA
La Alícuota del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) será de 0.15% (CERO PUNTO
QUINCE POR CIENTO).

70
LIQUIDACIÓN Y PAGO
Las entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades Financieras, las Sociedades
Administradoras de Fondos de Inversión y las demás entidades, legalmente establecidas en el
país que prestan servicio de transferencia de fondos, así como personas naturales o jurídicas
operadoras de sistemas de pagos, deben actuar como agentes de retención o percepción de este
Impuesto en cada operación gravada. Los importes retenidos o percibidos deberán ser abonados
a las cuentas del Tesoro General de la Nación
EXENCIONES
Están exentos del Impuesto:
a) La acreditación o débito en cuentas bancarias, correspondientes al Poder Judicial, Poder

Legislativo, Gobierno Central, Prefecturas Departamentales, Gobiernos Municipales e
Instituciones Públicas. Esta exención no alcanza a las empresas públicas;
b) A condición de reciprocidad, los créditos y débitos en cuentas bancarias correspondientes a

las misiones diplomáticas, consulares y personal diplomático extranjero acreditadas en la
República de Bolivia, de acuerdo a reglamentación;
c) Los depósitos y retiros en cajas de ahorro en moneda extranjera y los depósitos y retiros en
cajas de ahorro en moneda nacional con mantenimiento de valor respecto a cualquier
moneda extranjera, de personas naturales, con saldos menores o iguales a Sus, 2.000.- (DOS
MIL DÓLARES ESTADOUNIDENSES) o su equivalente;
d) Las transferencias directas de las cuentas del cliente destinada: acreditación en cuentas
fiscales recaudadoras de impuestos, cuentas recaudadoras de aportes y primas creadas por
disposición legal a la seguridad social de corto y largo plazo y vivienda, rescate de cuota
participación de Fondos de Inversión y débitos en cuentas utilizados por las Administradoras
de Fondos de Pensiones (AFP) y entidades aseguradoras previsionales, para el pago de
prestaciones de jubilación, invalidez, sobrevivencia, gastos funerarios y beneficios derivados
del Fondo de Capitalización Colectiva;
e) La acreditación en cuentas recaudadoras de aportes y primas creadas por disposición legal,

a la Seguridad Social de corto y largo plazo y viviendas, así como la acreditación en cuentas
pagadoras de prestaciones de jubilación, invalidez, sobrevivencia, gastos funerarios y
beneficios derivados del Fondo de Capitalización Colectiva;
f) La acreditación o débito correspondiente a contra asientos por error o anulación de

documentos previamente acreditados o debitados en cuenta;

71
g) La acreditación o débito en las cuentas, así como la redención y pago de Depósitos a Plazo
Fijo y/o sus intereses que las entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades Financieras
y la Ley del Mercado de Valores mantienen entre sí y con el Banco Central de Bolivia;
h) La acreditación o débito en las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las empresas
administradoras de redes de cajeros automáticos operadores de tarjetas de débito y crédito
para realizar compensaciones por cuenta de las entidades del sistema financiero nacionales
o extranjeras, originadas en movimientos de fondos efectuados a través de dichas redes u
operadoras, así como las transferencias que tengan origen o destino en las mencionadas
cuentas;
i) Los créditos y débitos en cuentas de Patrimonios Autónomos, con excepción de los débitos
efectivamente cobrados por el fideicomitente o beneficiario y los créditos y débitos en
cuentas de Patrimonios Autónomos administrados por las Administradoras de Fondos de
Pensiones (AFP);
j) En operaciones de reparto, los créditos y débitos en cuentas de los Agentes de Bolsa que se
utilicen exclusivamente para estas operaciones, así como el crédito o débito en las cuentas de
contraparte del inversionista;
k) En operaciones de compra venta y pago de derechos económicos de valores, los débitos y

créditos en cuentas de inversión de los agentes de Bolsa que se utilicen exclusivamente para
estas operaciones, los créditos y débitos en cuentas bancarias utilizadas para la
compensación y liquidación realizados a través de Entidades de Depósito de Valores, así
como la redención y pago de Depósitos a Plazo Fijo constituidos a nombre de Fondos de
Inversión administrados por Sociedades Administradoras de Fondos de Inversión (SAFIS);
l) La redención y pago de Depósitos a Plazo Fijo y/o sus intereses, colocados a un plazo mayor
a 360 (TRESCIENTOS SESENTA) días, siempre que no se rediman antes de su vencimiento
m) Los abonos por remesas provenientes del exterior
n) La acreditación o debito en cuentas habilitadas en el sistema financiero nacional `por

agencias de cooperación y entidades ejecutoras dependientes de gobiernos extranjeros que
estén exentos en virtud a conveniros internacionales23.
23
Peña A., Sistema Tributario Boliviano, versión Condensada y Actualizada, Impuesto a las Transacciones
Financieras, Ediciones Pena del Villar Centro de Investigaciones Empresariales, La Paz, p 11-18

72
IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECÍFICOS - I.C.E
MARCO LEGAL
Ley No 843, Modificada por Ley N° 066 de 15 de diciembre de 2010, DS 25053 de 29 de junio
de 1995, modificado por el Decreto Supremo Nº 744 de 22 de diciembre de 2010, RAÍ 05.03.99
de 16 de octubre de 1999, RAÍ 05.04.99 de 16 de octubre de 1999, RND 10.33.10. de 24.12.10 y
otras complementarias.
CAMPO DE APLICACIÓN
Las ventas de bienes muebles, situados o colocados en el territorio del país.
Las importaciones definitivas de bienes muebles.
FORMAS DE GRAVAR: Se aplican dos formas de gravar:
 Productos gravados con tasas porcentuales sobre su precio y base imponible.
 Productos gravados con alícuotas específicas y porcentuales.
SUJETOS PASIVOS
 Los fabricantes y/o las personas naturales o jurídicas vinculadas económicamente a éstos.
 En los casos de elaboración por cuenta de terceros, quienes encomienden esas elaboraciones
serán también sujetos del pago del impuesto.
 Las personas naturales o jurídicas que realicen a nombre propio importaciones definitivas.
En el caso de ventas, en la fecha de la emisión de la nota fiscal o de la entrega de la mercadería,

lo que se produzca primero.
Por toda salida de fábrica o depósito fiscal que se presume venta.
En la fecha que se produzca el retiro de la cosa mueble gravada con destino a uso o consumo
particular.
En la importación, en el momento en que los bienes sean extraídos de los recintos aduaneros
mediante despachos de emergencia o pólizas de importación.

73
VINCULACIÓN ECONÓMICA
Cuando el sujeto pasivo del impuesto efectúe sus ventas por intermedio de personas o sociedades
que económicamente puedan considerarse vinculadas con aquél en razón del origen de sus
capitales o de la dirección efectiva del negocio o del reparto de utilidades, el impuesto será
liquidado sobre el mayor precio de venta obtenido. Se aplica sólo a los productos gravados
porcentualmente. Se considera que existe vinculación económica, en los siguientes casos:
a) Operaciones entre Matriz o Filial y Subsidiaria
b) Entre dos subsidiarias de una matriz
c) Entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50% o más a la misma persona con o
sin residencia o domicilio en el país.
d) Entre dos empresas cuando una de las cuales posee el cincuenta por ciento o más de
capital de la otra.
e) Entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50% o más a cónyuges o parientes
hasta el 2do., grado de consanguinidad o afinidad o único civil.
f) Entre la empresa y un socio que tenga el 50% o más de capital.
g) Entre la empresa y el socio o socios que tengan derecho a administrarla.
h) Entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50% o más a las mismas personas o
cónyuges, parientes hasta 2do, grado de consanguinidad o único civil
i) Cuando el productor venda a una misma empresa o empresas vinculadas entre sí, el 50% o
más de su producción. Evento en el cual cada una de las empresas se considera vinculada
económica.
BASE DE CÁLCULO
Para productos gravados por tasas porcentuales sobre su precio neto de venta:
a) El precio neto de la venta de bienes de producción local, consignado en la factura, nota

fiscal o documento equivalente, la que detallará en forma separada el monto de este impuesto.
b) En el caso de bienes importados, la base imponible estará dada por el valor CIF Aduana,
establecido por la liquidación o, en su caso, la reliquidación aceptada por la Aduana respectiva,
más el importe de los derechos e impuestos aduaneros y toda otra erogación necesaria para
efectuar el despacho aduanero.

74
Para productos gravados con tasas específicas:
a) Para las ventas en el mercado interno, los volúmenes vendidos expresados en las unidades de
medida establecidas para cada producto.
b) Para las importaciones definitivas, los volúmenes importados expresados en las unidades de
medida establecidas para cada producto.
c) Este impuesto debe consignarse en forma separada en la factura y la póliza de importación.
EXPORTACIONES
No están alcanzados por este impuesto las exportaciones24.
24
Peña A., Sistema Tributario Boliviano, versión Condensada y Actualizada, Impuesto a los Consumos Específicos,
Ediciones Pena del Villar Centro de Investigaciones Empresariales, La Paz, p 1-10

75
PRACTICA
IMPUESTO AL CONSUMOS ESPECIFICOS - ICE
1. La empresa productora de bebidas La Espirituosa SRL, con NIT 4158974018, comercializa

los siguientes productos en el mes de diciembre de 2019, calcule el ICE.
 1200 botellas de RON COCOA de 750 CC a Bs. 37.90 por unidad
 1400 botellas de SINGANI El Durazno de 750 CC a Bs. 35.00 por unidad
 2800 botellas de VINO BICUA de 750 CC a Bs. 25.00 por unidad
 Para la alícuota aplique tasa fija de 3.17 Bs por litro.
Envase en En
Detalle Botellas
cc. litros
RON
1.200 750 900
COCOA
SINGANI 1.400 750 1.050
VINO 2800 750 2.100
Volúmenes Deducciones,
Volumen Liquidación
Producto de Consumo Alícuota roturas y
Vendidos Impuesto
gratuito perdidas
RON COCOA 900 3,17 2.853
SINGANI 1.050 3,17 3.329
VINO 2100 3,17 6.657
Impuesto
12.839
determinado ICE

76
IMPUESTO A LAS TRANSMISIONES GRATUITAS DE BIENES - I.T.G.B.
MARCO LEGAL
Ley No 843 Texto ordenado vigente, DS 21789 de 7 de diciembre de 1997, RA 05.77.88, Ley
1045 y otras complementarias.
OBJETO
Las sucesiones hereditarias y los actos jurídicos por los cuales se transfiere gratuitamente la
propiedad.
Están comprendidas en el objeto de este impuesto los bienes muebles sujetos a registro tales
como:
a) Vehículos automotores
b) Motonaves y aeronaves
c) Inmuebles urbanos y rurales
d) Las acciones y cuotas de capital
e) Derechos de propiedad científica, literaria y artística, marcas de fábrica o de comercio o

similares, patentes, rótulos comerciales, slogans, denominaciones de origen y otros similares
relativos a la propiedad industrial y derechos intangibles.
f) Otros bienes registrables a nivel nacional
SUJETOS PASIVOS
Las personas naturales y jurídicas beneficiarías del hecho o del acto jurídico que da origen a la
transmisión de dominio.
ALÍCUOTAS
a) Ascendiente, descendiente y cónyuge: 1% (uno por ciento)
b) Hermanos y sus descendientes: 10% (diez por ciento)
c) Otros colaterales, legatarios y donatarios gratuitos: 20% (veinte por ciento)

77
EXENCIONES
a) El Gobierno Central, los Gobiernos Departamentales, las Corporaciones Regionales de

Desarrollo, las Municipalidades y las Instituciones Públicas.
b) Las Asociaciones, Fundaciones o Instituciones no lucrativas autorizadas legalmente,

tales como religiosas, de caridad, beneficencia, asistencia social, educación e instrucción,
culturales, científicas artísticas, literarias, deportivas, políticas, profesionales o gremiales.
c) Los Beneméritos de la Patria, cuando ellos sean beneficiarios del hecho o del acto
jurídico que da origen a la traslación de dominio.
d) Las indemnizaciones por seguros de vida.
LIQUIDACIÓN Y PAGO
El impuesto resultante se liquidará y empozará sobre la base de la declaración jurada efectuada,

según corresponda, dentro de los noventa (90) días de abierta la sucesión por sentencia, con
actualización de valor al momento de pago, o dentro de los cinco (5) días hábiles posteriores a
la fecha del nacimiento del hecho imponible, según sea el caso25.
25
Peña A., Sistema Tributario Boliviano, versión Condensada y Actualizada, Impuesto a las Transmisiones Gratuitas
de Bienes, Ediciones Pena del Villar Centro de Investigaciones Empresariales, La Paz, p 1-3

78
PRACTICA
IMPUESTO A LAS TRANSMISIONES GRATUITAS DE BIENES INMUEBLES ITGB
1. El señor Marcelo Murillo a su fallecimiento deja en partes iguales un bien inmueble, a su

hijo de 19 años, su hermano de 48 años y a la Asociación de Futbol RENACER del cual
fue parte (fecha declaratoria de herederos 18/11/2019), dicho inmueble está ubicada en la
Avenida las Américas Nro. 1200, está valuado en 600.000,00 Bs. Según el último pago
del Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles (Seiscientos mil 00/100). Se pide:
Cálculos del Impuesto a las Transmisiones Gratuitas de Bienes Inmuebles ITGB
Valuación % de
Beneficiarios Base Imponible Alícuota Impuesto
Inmueble distribución
Hijo 600.000 Bs. 33.33%. 200.000 Bs. 1% 2.000 Bs
Hermano 600.000 Bs. 33.33%. 200.000 Bs. 10% 20.000 Bs.
Asociación de
600.000 Bs. 33.34%. 200.000 Bs. 20% 40.000 Bs.
Futbol
TOTAL 100 %. 600.000 Bs. 62.000 Bs.

79
IMPUESTOS A LAS SALIDAS AEREAS AL EXTERIOR – I.S.A.E.
MARCO LEGAL
Ley No 843 (Texto Ordenado vigente), DS 22556 de 26 de julio de 1990 y otras

complementarias.
OBJETO
Toda salida al exterior del país por vía aérea de personas naturales residentes en Bolivia, con
excepción de los diplomáticos y personas con este status.
Este monto será actualizado a partir del 1ro. de cada año por la Administración Tributaria, de
acuerdo a la variación de las Unidades de Fomentó a la Vivienda (UFV).
De acuerdo a la RND No 10-0047-13 de 23 de diciembre de 2014, este impuesto será de Bs.

296.00 (DOSCIENTOS NOVENTA Y SEIS 00/100 BOLIVIANOS), para la gestión 2015 y para la
gestión 2016 de Bs. 314.00, por cada salida aérea al exterior.
SUJETOS PASIVOS
Son sujetos pasivos de este impuesto las personas individuales residentes en el país, sean de
nacionalidad boliviana o extranjera, que se ausenten temporal o definitivamente del territorio
boliviano por cualquier motivo.
EXENTOS
 Están exentos los titulares de pasaportes diplomáticos o consulares otorgados o visados por
el Ministerio de Relaciones Exteriores y Culto, también las personas que conforman la
tripulación de los vuelos comerciales al exterior, debidamente autorizada.
 Los titulares de pasaportes diplomáticos y consulares otorgados o visados por el Ministerio

de Relaciones Exteriores y Culto,
 Los menores de dos años de edad, independientemente de su nacionalidad, previa

presentación de su pasaporte que acredite su edad
 Los Beneméritos de la Campaña del Chaco y sus viudas demostrarán su condición de tales
entregando a la línea aérea fotocopia de su cédula de excombatiente

80
LIQUIDACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO
Las oficinas, sucursales y/o agencias de bancos, debidamente habilitadas por éstos y autorizadas
por el Servicio de Impuestos Internos, percibirán el ingreso del tributo y franquearán los
correspondientes instrumentos de control (stickers) a los contribuyentes.
HECHO GENERADOR
El hecho generador del impuesto es el momento del embarque del pasajero a la aeronave en el
aeropuerto26.
IMPUESTO AL JUEGO – I.J.
MARCO LEGAL
Ley N° 060 de 25 de noviembre de 2010, DS N° 782 de 2 de febrero 2011, RND 10.05.11 de 01

de marzo de 2011 y otras.
OBJETO
Grava en todo el territorio del Estado Plurinacional, la realización de juegos de azar y sorteos,
así como las promociones empresariales.
No se encuentran dentro del objeto de este impuesto los juegos de lotería, ni los juegos de azar y
sorteos organizados por entidades con personería jurídica o sin ella cuando los recursos
obtenidos sean destinados en su integridad a objetivos de beneficencia o asistencia.
SUJETOS PASIVOS
Quienes realicen actividades de juegos de azar y sorteos en cualquiera de sus modalidades o

promociones empresariales.
ALCANCE
Todas las personas naturales y jurídicas que realicen actividades de juegos de azar, sorteos
y/o promociones empresariales de cualquier naturaleza, clase, tipo, modalidad, forma de
organización, por medios manuales, mecánicos, electromecánicos, electromagnéticos, eléctricos,
tecnológicos, internet, digitales, audiovisuales, televisivos, radiales u otros similares, incluyendo
los efectuados mediante llamadas telefónicas o mensajes de texto o multimedia
26
Peña A., Sistema Tributario Boliviano, versión Condensada y Actualizada, Impuesto a las Salidas Aéreas al
Exterior, Ediciones Pena del Villar Centro de Investigaciones Empresariales, La Paz, p 5-6

81
HECHO GENERADOR
La obligación del impuesto se perfeccionará:
a) En el momento de la percepción del precio.
b) En el caso de promociones empresariales, al momento de la entrega del documento de

autorización
BASE IMPONIBLE
Los ingresos brutos por la explotación de la actividad gravada, previa deducción del importe
correspondiente al Impuesto al Valor Agregado. En el caso de promociones empresariales, el
valor del premio y si fuera en especie serán valuados a precio de mercado.
ALÍCUOTA
I. Treinta por ciento (30%) para los Juegos de Azar y sorteos.
II. Diez por ciento (10%) para Promociones Empresariales:
DETERMINACIÓN Y FORMA DE PAGO
El Impuesto al Juego se determinará aplicando la alícuota establecida a la base imponible

respectiva y se empozará por periodos mensuales, en base al último digito del NIT.
DESTINO DEL IMPUESTO
Los recursos del Impuesto al Juego serán de total disposición del Tesoro General de la Nación.
IMPUESTO A LA PARTICIPACIÓN EN JUEGOS – I.P.J.
OBJETO
Gravar la participación en juegos de azar y sorteos, que se aplicará en todo el territorio del
Estado Plurinacional.
SUJETOS PASIVOS
 Las personas naturales que participen en juegos al azar, y sorteos, organizados por
operadores sujetos al Impuesto al Juego.
 Adquiere la condición de sujeto pasivo el participante que realice la compra de fichas,

tickets, boletos, cartones, cupones y cualquier otro medio de acceso al juego.

82
 No son sujetos pasivos del IPJ las personas que participen en promociones empresariales;
rifas con fines benéficos o de asistencia; juegos o competiciones de pasatiempo y recreo
emergentes de usos sociales, de carácter tradicional o familiar sinfines lucrativos; y en ferias
o eventos públicos temporales.
HECHO GENERADOR
Surge en el momento de la compra de las rifas, talonarios, boletos, formularios, bingos, fichas o
cualquier otro medio que otorgue al jugador el derecho a participar en las distintas modalidades
de juego.
BASE IMPONIBLE
La Base Imponible del impuesto está constituida por el precio de venta, menos el Impuesto al
Valor Agregado, En el caso de juegos de azar y sorteos, mediante mensajes de texto y otros
medios no físicos estarán constituidos por el total deduciendo el importe por el servicio del
aperador y el IVA.
ALÍCUOTA
Quince por ciento (15%).
EXCLUSIONES: No se encuentran dentro del objeto de este impuesto:
 Los juegos de lotería desarrollados por las entidades públicas del nivel central del Estado y
de los gobiernos autónomos departamentales y municipales.
 Los juegos de azar y sorteos, incluidas las rifas, desarrollados por cualquier persona
jurídica o agrupaciones de personas naturales para obtener recursos destinados en su
integridad a actividades de beneficencia o asistencia a personas afectadas por enfermedad o
accidentes, damnificadas por desastres naturales o epidemias.
 Los juegos de entretenimiento en los que medie exclusivamente la destreza o habilidad sin
que se realice ninguna apuesta.
 Los juegos o competiciones de pasatiempo y recreo emergentes de usos sociales, de carácter

tradicional o familiar siempre que no sean objeto de explotación lucrativa ya sean por los
propios participantes o por personas ajenas a ellos.

83
 También quedan excluidos los sorteos, rifas u otros juegos realizados en ferias o actividades
públicas eventuales27.
IMPUESTO ESPECIAL A LOS HIDROCARBUROS Y SUS DERIVADOS – I.E.H.D.
MARCO LEGAL
Ley No 843 (Texto Ordenado), Ley No 1689 de 30 abril de 1996, Ley No 1731 de 25 de
noviembre de 1996, Ley 1777 de 17 de marzo de 1997, D.S. No 24013 de 20 de mayo de 1995,
D.S. 24055 de 29 de junio de 1995, D.S. 24764 de 31 de julio de 1997 y otras complementarias.
OBJETO
Es objeto de este impuesto, la comercialización en el mercado interno de hidrocarburos o sus

derivados, sean estos producidos internamente o importados.
Se entiende por producidos internamente o importados, a los hidrocarburos y sus derivados que
se obtienen de cualquier proceso de producción, refinación, mezcla, agregación, separación,
reciclaje, adecuación, unidades de proceso (platforming, isomerización, cracking, blending y
cualquier otra denominación) o toda otra forma de acondicionamiento para transporte, uso o
consumo.
Gasolina Premium, Gasolina Especial, Gasoils (Gasóleo o Diesel Oíl), Los demás aceites
lubricantes, Aceite Automotriz e industrial, Grasas Lubricantes
SUJETOS PASIVOS
Personas naturales y jurídicas que comercialicen en el mercado interno hidrocarburos y los

importadores que introducen en el país, los productos objeto de este impuesto.
NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE: El hecho imponible se perfeccionará:
a) En la primera etapa de comercialización del producto gravado, o a la salida de refinería

cuando se trate de hidrocarburos refinados.
b) En la importación, en el momento en que los productos sean extraídos de los recintos

aduaneros o de los ductos de transporte, mediante despachos de emergencia o pólizas de
importación.
27
Peña A., Sistema Tributario Boliviano, versión Condensada y Actualizada, Sistema Tributario Boliviano, Impuesto
al Juego y Participación, Ediciones Pena del Villar Centro de Investigaciones Empresariales, La Paz, p 1-4

84
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
El impuesto se determinará aplicando a cada producto derivado del hidrocarburo una tasa
máxima de Bs. 7.17 (Siete 17/100 Bolivianos, por litro o unidad de medida equivalente que
corresponda según la naturaleza del producto, de acuerdo a lo que establezca la reglamentación,
según la RND N° 10-0035-15, actualiza la tasa máxima.
El impuesto a los Consumos Específicos (ICE) efectivamente pagado por el producto incluido en
la mezcla con hidrocarburos y derivados será acreditable como pago a cuenta del impuesto de
este Título en la proporción, forma y condiciones establecidas por reglamentación.
REGALÍAS
El Titular está sujeto al pago de las siguientes regalías y participaciones sobre la producción
fiscalizada, pagaderas de manera mensual en Dólares Americanos, o su equivalente en moneda
nacional, o en especie a elección del beneficiario.
 Una Regalía Departamental, equivalente al once por ciento (11%) de la Producción

Departamental Fiscalizada de Hidrocarburos, en beneficio Departamento donde se origina
la producción.
 Una Regalía Nacional Compensatoria del uno por ciento (1%) de la producción Nacional
Fiscalizada de los Hidrocarburos, pagadera a él Departamentos de Beni (2/3) y Pando (1/3).
 Una participación del seis por ciento (6%) de la Producción Nacional Fiscalizada en favor
del Tesoro General de la Nación (TGN)28.
IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS - I.D.H.
MARCO LEGAL
Ley No 3058 de 17 de mayo de 2005. Decreto Supremo No 28223 de 27 de junio de 2205 y otras
complementarias.
OBJETO
El objeto del IDH es la producción de Hidrocarburos en todo el territorio nacional.
28
Peña A., Sistema Tributario Boliviano, versión Condensada y Actualizada, Impuesto Especial a los Hidrocarburos y
Derivados, Ediciones Pena del Villar Centro de Investigaciones Empresariales, La Paz, p 1-12

85
HECHO GENERADOR
El hecho generador de la obligación tributaria correspondiente a este impuesto se perfecciona

en el punto de fiscalización de los hidrocarburos producidos, a tiempo de la adecuación para su
transporte.
SUJETO PASIVO
El sujeto pasivo del IDH es toda persona natural o jurídica, pública o privada, que produce
hidrocarburos en cualquier punto del territorio nacional.
BASE IMPONIBLE
La Base Imponible del IDH es idéntica a la correspondiente a regalías y reparticiones y se

aplica sobre el total de los volúmenes o energía de los hidrocarburos producidos. Para la
liquidación del IDH, el sujeto pasivo aplicará a la base imponible expresada en bolivianos
La Base Imponible del IDH del Sujeto Pasivo para cada producto y mercado es igual a la
sumatoria por campo de los volúmenes o energía de hidrocarburos medidos en el Punto de
Fiscalización en su Primera Etapa de comercialización, multiplicado por su Participación
Contractual por el porcentaje de sus ventas en el respectivo mercado y por su Precio Promedio
Ponderado en el mismo mercado.
ALICUOTA Y PAGO
La alícuota del IDH es del treinta y dos por ciento (32%) del total de la producción de
hidrocarburos medida en el punto de fiscalización, que se aplica de manera directa no
progresiva sobre el cien por ciento (100%) de los volúmenes de hidrocarburos medidos en el
Punto de Fiscalización en su primera etapa de comercialización. Este impuesto se medirá y se
pagará como se mide y paga la regalía del dieciocho por ciento (18%).
La sumatoria de los ingresos establecidos del 18% por Regalías y del 32%, del Impuesto Directo
a los Hidrocarburos (IDH), no será en ningún caso; menor al cincuenta por ciento (50%) del
valor de la producción de los hidrocarburos a favor del Estado Boliviano29.
29
Peña A., Sistema Tributario Boliviano, versión Condensada y Actualizada, Impuesto Directo a los Hidrocarburos,
Ediciones Pena del Villar Centro de Investigaciones Empresariales, La Paz, p 13-16

86
IMPUESTO A LA VENTA DE MONEDA EXTRANJERA - I. V.M.E
MARCO LEGAL
Disposición Adicional Novena de la Ley N° 291 de 22 de septiembre de 2012, Decreto Supremo

N° 1423 de 5 de diciembre de 2012, RND 10.42.12 de 28 de diciembre de 2012 y otras
complementarias.
OBJETO
Impuesto a la Venta de Moneda Extranjera
HECHO GENERADOR
La venta de toda moneda extranjera realizada dentro del territorio boliviano, sea que el precio
se pague en moneda nacional o extranjera distinta a la que es objeto de venta.
Se considera venta de moneda extranjera a toda operación de entrega o transferencia a título

oneroso de unidades monetarias de curso legal emitidas por otros países, que signifique el
cambio de las mismas.
PERFECCIONAMIENTO DEL HECHO GENERADOR
 En el momento de la entrega o transferencia de la moneda extranjera, en efectivo u otro

instrumento de pago;
 En el momento del abono o depósito en una cuenta en moneda extranjera, que implique el
cambio de moneda.
 El sujeto pasivo, al momento de vender la moneda extranjera, emitirá a favor del comprador
una factura, nota fiscal o documento equivalente sin derecho a crédito fiscal, en la que se
consignará el precio unitario y el importe total de la operación de venta.
 Para efectos del impuesto, todas las operaciones de venta de moneda extranjera deberán ser
registradas por el sujeto pasivo, de acuerdo a las normas administrativas emitidas por el
Servicio de Impuestos
SUJETOS PASIVOS
Entidades Financieras Bancadas y no Bancarías
Casas de Cambio, Persona Jurídica o Empresa Unipersonal que realice operaciones de compra-
venta de Moneda Extranjera.

87
BASE IMPONIBLE
La base imponible del IVME para las entidades financieras bancarias y no bancarias, está
constituida por el importe total resultante de cada operación de venta de moneda extranjera
expresado en moneda nacional.
La base imponible del impuesto para las Casas de Cambio está constituida por el cincuenta por
ciento (50%) del importe total de cada operación de venta de moneda extranjera expresado en
moneda nacional.
ALÍCUOTA
Cero punto setenta por ciento (0,70%) sobre la base imponible.
Para la liquidación del IVME se efectuará la sumatoria de todos los importes resultantes de la
aplicación de la alícuota sobre la base imponible.
El impuesto determinado se liquidará y pagará mensualmente (último dígito del N1T).
El IVME no es deducible para el IUE
VIGENCIA
Este Impuesto entrará en vigencia por un período de 36 meses a partir del 5 de diciembre de
2012, actualmente no rige su vigencia.
EXENCIONES
La venta de moneda extranjera por el BCB y también por el sujeto pasivo del impuesto al BCB
VENTA DE DOLARES ESTADOUNIDENSES POR EL BCB.
El BCB a fin de garantizar la liquidez de dólares estadounidense que demande la economía

nacional, deberá vender los mismos al público en general a través de sus ventanillas propias30.
30
Peña A., Sistema Tributario Boliviano, versión Condensada y Actualizada, Impuesto a la Venta de Moneda
Extranjera, Ediciones Pena del Villar Centro de Investigaciones Empresariales, La Paz, p 1-4

88
RÉGIMEN REGALITARIO E IMPOSITIVO MINERO REGALÍA MINERA – I.R.M.
MARCO LEGAL
Ley No 1777 de 17 de abril de 1997, (modificado por Ley N"'3787 de 14 diciembre de 2007),
Decreto Supremo No 24780 de 21 de julio de 1997, Decreto Supremo N° 29577 de 21 de mayo
de 2008 y otras complementarias.
A CTIVIDADES MINERAS DEL PROCESO PRODUCTIVO
Prospección y exploración, Explotación, Concentración, Fundición y refinación,

Comercialización de minerales y metales
REGALIA MINERA
La Ley N° 3787 crea la Regalía Minera y reglamentada por el DS 29577
CAMPO DE APLICACION
Quienes realicen las actividades mineras citadas anteriormente, están sujetos al pago de una
Regalía Minera (RM).
Las manufacturas y productos industrializados a base de minerales y metales no están

alcanzadas por la RM.
SUJETOS PASIVOS
Están alcanzados quienes realicen las siguientes actividades:
a) Prospección y exploración, sólo cuando realicen comercialización
b) Explotación, concentración y lo comercialización
c) Fundición y refinación, sólo cuando formen parte del proceso productivo
BASE IMPONIBLE
Es el valor bruto de venta. Se entiende por valor bruto de venta el monto que resulte de
multiplicar el peso del contenido fino del mineral o metal por su cotización oficial en dólares
corrientes de los Estados Unidos América.
La cotización oficial es el promedio aritmético quincenal determinado por el Poder Ejecutivo a

base de la menor de las cotizaciones diarias por transacciones al contado registrado en una
bolsa internacional de metales de Londres o en su defecto en otras bolsas internacionales de

89
metales o en publicaciones especializadas de reconocido prestigio internacional, según

reglamento.
A falta de cotización oficial para algún mineral o metal, el valor bruto de venta es el valor
consignado en la factura de venta, declaración Única de Exportación o documento equivalente.
ALÍCUOTA
La alícuota de la Regalía Minera se determina de acuerdo con las escalas. Estas alícuotas serán
difundidas por el Ministerio de Minería y Metalurgia en órganos de circulación nacional
quincenalmente.
ALÍCUOTA ADICIONAL AL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES - AA IUE
La Ley 3787 de 20 de diciembre crea este impuesto con una alícuota del 12.5%, sobre la utilidad
neta anual establecida en el Ley N° 843 y sus reglamentos. Este impuesto se aplica siempre y
cuando las cotizaciones de los minerales y metales sean iguales o mayores a la tabla publicada
por el Ministerio de Minería y Metalurgia.
Esta alícuota adicional no alcanza a las Cooperativas Mineras por considerarse unidades
productivas de naturaleza social.
Las empresas que produzcan minerales o metales con valor agregado pagarán solo el 60%.
La AA-IUE se aplicará sobre la utilidad neta imponible del IUE multiplicada por él cociente que
resulte de dividir el total de las ventas "No acreditables " registradas en el libro Ventas Control -
RM y el total de ventas de minerales y metales de la gestión31.
31
Peña A., Sistema Tributario Boliviano, versión Condensada y Actualizada, Impuesto del Sector Minero, Ediciones

90
TEMA 5
IMPUESTOS DE DOMINIO MUNICIPAL
Las disposiciones legales tributarias, vigentes en Bolivia, establecen los siguientes impuestos
bajo la recaudación de dominio municipal
IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE BIENES INMUEBLES Y VEHÍCULOS

AUTOMOTORES
IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE BIENES INMUEBLES - I.P.B.I
MARCO LEGAL
Ley No 843 (Ley N° 1606), DS 24204 y otras.
OBJETO
Inmuebles y tierras rurales obtenidas por dotación, consolidación, adjudicación o compra
SUJETOS PASIVOS
Personas naturales o jurídicas, sucesiones indivisas copropietarios en prorrata
EXENCIONES
 Inmuebles del Gobierno Central, Gobernaciones, Alcaldías.
 Instituciones Públicas y Tierras del Estado
 Áreas Incultivables, de Reserva Ecológica
 Inmuebles de Fundaciones no Lucrativas (Con Resolución), esta franquicia no alcanza a

Inmuebles de Empresas Públicas.
 Inmuebles Rurales de Comunidades Originarias
 Inmuebles de Misiones Diplomáticas
 Inmuebles de Beneméritos
 Las Personas de más de sesenta años (Descuento del 20%)

91
CALCULO DEL VALOR CATASTRAL
Vc = Vt + Ve + Vca
Vc= Valor Catastral del inmueble
Vt= Valor del terreno
Ve= Valor de las Edificaciones
Vca= Valor de Construcciones Adicionales
ALÍCUOTA
Las alícuotas del impuesto son las que se expresan en la siguiente escala:
IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES – I.P.V.A.
MARCO LEGAL
Ley N° 843, DS N° 24205 y otras.
OBJETO
Vehículos automotores de cualquier clase o categoría: automóviles, camionetas, jeeps,

furgonetas, motocicletas, etc.
SUJETOS PASIVOS
Personas jurídicas o naturales y las sucesiones indivisas, propietarios de cualquier vehículo

automotor.
EXENCIONES
a) Los vehículos automotores de propiedad del Gobierno Central, las Prefecturas

Departamentales, los Gobiernos Municipales, las Corporaciones Regionales de Desarrollo y las

92
Instituciones Públicas. Esta franquicia no alcanza a los vehículos automotores de las empresas
públicas.
b) Los vehículos automotores pertenecientes a las misiones diplomáticas y consulares

extranjeras y a sus miembros acreditados en el país, con motivo del directo desempeño de su
cargo y a condición de reciprocidad. Asimismo, están exentos los vehículos automotores de los
funcionarios extranjeros de organismos internacionales, gobiernos extranjeros e instituciones
oficiales extranjeras, con motivo del directo desempeño de su cargo. Este impuesto es de dominio
exclusivo de los Gobiernos Municipales32.
ALÍCUOTA
Las alícuotas del impuesto son las que se expresan en la siguiente escala (actualizado en la parte
práctica dentro del GAMS)
IMPUESTO MUNICIPAL A LAS TRANSFERENCIAS DE INMUEBLES Y VEHÍCULOS

AUTOMOTORES - I.M.T
MARCO LEGAL
Ley No 843 (Texto Ordenado), Decreto Supremo No 24054 y otras complementarias.
OBJETO
Este impuesto grava a las transferencias eventuales de inmuebles y vehículos automotores y es

de dominio municipal, excepto aquellas ventas de inmuebles y vehículos automotores efectuadas
dentro del giro comercial de casas comerciales, importadoras y fabricantes.
Están comprendidas las transferencias eventuales de inmuebles que en el momento de su

transferencia estén inscritos en los Registros de Derechos Reales, inclusive las ventas de
32
Peña A., Sistema Tributario Boliviano, versión Condensada y Actualizada, Impuesto a la Propiedad de Bienes
Inmuebles y Vehículos Automotores, Ediciones Pena del Villar Centro de Investigaciones Empresariales, La Paz, p 1-
12

93
construcciones simplemente remodeladas o refaccionadas si éstas estuviesen registradas en

dicha entidad.
Del mismo modo las operaciones de ventas de Vehículos Automotores, que en el momento de su
transferencia, estén registrados en los Registros Municipales, salvo que fuera la primera venta.
Las transferencias de dominio de inmuebles y vehículos automotores a título gratuito (incluidas

sucesiones hereditarias y Usucapión) son de Dominio Tributario Nacional.
HECHO GENERADOR
Se perfecciona en la celebración del acto jurídico a título oneroso de la transferencia de la

propiedad del bien.
En el arrendamiento financiero, en el momento del pago final del saldo del precio, cuando el
arrendatario ejerce la opción de compra.
En las operaciones de Arrendamiento Financiero "Léase Back", la primera transferencia no está

sujeta a este impuesto.
BASE IMPONIBLE
Para inmuebles, el avalúo fiscal establecido en cada jurisdicción municipal de acuerdo a

normas catastrales.
Para vehículos automotores, los valores ex - aduana, admitiéndose una depreciación del 20%
anual, hasta un saldo residual del 10.7% del valor de origen, que se mantendrá fijo hasta su baja
de circulación.
PERMUTAS
Es considerada como doble operación, aplicándose a cada uno de los intervinientes.
RESCISIÓN, DESISTIMIENTO O DEVOLUCIÓN
a) Después del primer acto traslativo y aún no perfeccionado, el impuesto pagado se

consolida a favor del Fisco.
b) Después de estar perfeccionado el primer acto traslativo de dominico con instrumento

público, si la rescisión, desistimiento o devolvía con instrumento público después del quinto día a
partir de la fecha de perfeccionamiento del primer acto, el segundo se considera una nueva
operación. Si fuera antes del quinto día, este acto no está alcanzado por este impuesto.

94
SUJETO PASIVO OBLIGADO AL IMPUESTO
En las transmisiones a título oneroso, quien percibe el ingreso bruto, es el sujeto pasivo sea
natural, jurídico o sucesión indivisa el obligado al pago del Impuesto a las Transacciones.
ALÍCUOTA DEL IMPUESTO
Sobre la base imponible se aplicará una alícuota general del tres por ciento (3%).
Se liquida en el formulario Único de Recaudaciones, que es llenado automáticamente por el

sistema informático y se paga hasta los diez (10) días hábiles posteriores a la fecha de
perfeccionamiento del Hecho Generador. El IUE no es deducible contra el pago de este
impuesto33.
33
Peña A., Sistema Tributario Boliviano, versión Condensada y Actualizada, Impuesto Municipal a las
Transferencias, Ediciones Pena del Villar Centro de Investigaciones Empresariales, La Paz, p 9-10

95
PRACTICA
VEHICULOS AUTOMOTORES INSCRITOS EN EL MUNICIPIO DE SUCRE
El Gobierno Autónomo Municipal de Sucre GAMS, a través de la unidad de Recaudaciones

realiza el registro permanente de Vehículos Automotores que se encuentran circulando en la
ciudad, es en base a la información que:
 El parque automotor en Sucre cada año presenta un incremento promedio de 5.000

unidades lo cual genera un congestionamiento vehicular en las calles.
 Según la unidad de registro el Gobierno Municipal de Sucre, cada año registra más
vehículos particulares, entre ellos, motocicletas.
 Dicho incremento supone la subida de la recaudación impositiva de cerca de Bs 3
millones por año.
 Así mismo en base a dicho crecimiento no abastecería la capacidad vial, las calles
coloniales y que está en relación a la cantidad de población que tiene el municipio de
Sucre.
Uno de los elementos que aporto a dicho crecimiento en el registro del parque automotor en la
ciudad de Sucre, fue la campaña que emprendió la Alcaldía para el cambio de radicatoria
aprobado por el Concejo Municipal, cuya premisa menciona: “No pueden circular en nuestra
ciudad gran cantidad de vehículos de manera permanente con placas de otros municipios,
sencillamente porque el impuesto que pagan los propietarios va a beneficiar a esas ciudades y
nosotros tenemos la obligación de velar por los intereses de nuestro municipio y por ende el
mantenimientos vial de las calles”. Para el cumplimento de dicha medida se implementaron
mecanismos de coerción tales como él retiró de placas a vehículos automotores que no hicieron el
cambio de radicatoria y no tenían sus impuestos al día.
CLASE 2014 2015 2016 2017

Automóvil 12.098 13.082 13.926 14.195
Camión 5.269 5.368 5.563 5.604
Camioneta 5.147 5.737 6.241 6.353
Furgón 106 124 140 155

96
Jeep 2.246 2.369 2.477 2.482

Microbús 1.588 1.608 1.607 1.619
Minibús 916 975 1.068 1.098
Motocicleta 10.766 12.626 14.246 15.766
Ómnibus 265 283 295 324
Quadratrack 58 75 80 86
Torpedo 2 3 4 5
Tracto-Camión 1.233 1.359 1.485 1.495
Vagoneta 15.679 16.816 17.810 18.055
TOTAL 55.373 60.425 64.942 67.237
Fuente: GAMS, Parque Automotor por Municipio y clase de vehículo, 2015 - 2017
MARCO LEGAL
Ley N° 843, DS N° 24205 y otras.
OBJETO
Vehículos automotores de cualquier clase o categoría: automóviles, camionetas, jeeps,

furgonetas, motocicletas, etc.
SUJETOS PASIVOS
Personas jurídicas o naturales y las sucesiones indivisas, propietarios de cualquier vehículo

automotor.
Calculo de la Base Imponible
Bi = Vveh x (1 +Ft + Ft - Fp) x FA
Dónde:
Bi = Base Imponible
Vveh = Valor Vehículo según tablas
FC = Factor de Corrección es igual a:
Ft = Factor tracción
Ft = Factor turbo

97
Fp = Factor puertas
FA = Factor Anterior o de antiguedad
Cálculo del Impuesto
ID = (Bi - Se) x Mp + Cf
Dónde:
ID = Impuesto Determinado
Bi = Base Imponible
Se = Sobre Excedente
Mp = Mas %
Cf = Cuota Fija
CUADRO N° 1: ESCALA-IMPOSITIVA DEL IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE

VEHÍCULOS AUTOMOTORES – Gestión 2017
MONTO DE VALUACIÓN (En Bs.) CUOTA MAS S/EXCEDENTE

DESDE HASTA FIJA (En Bs) % DE(EnBs)
1 76.644 - 1,5 1
76.645 229.928 1.533 2,0 76.645
229.929 459.859 5.364 3,0 229.929
459.860 919.715 13.412 4,0 459.860
919.716 En adelante 34.104 5,0 919.716
CUADRO N° 2: VALORES DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES – Determinación de la

Base Imponible Gestión 2017
COD. CILINDRADA PROCEDENCIA
DESDE HASTA LATINOAMÉRICA JAPÓN USA EUROPA ASIA COREA Y

OTROS MÉXICO Occ. Or. OTROS PAÍSES

98
50 0 1.200 85.064 121.159 132.573 136.815 156.568 111.357 105.867

51 1.201 1.300 98.538 130.033 140.361 144.624 165.886 117.902 112.407
52 1.301 1.500 104.921 138.919 149.576 153.129 175.104 125.645 120.075
53 1.501 1.600 113.627 145.258 156.668 161.092 184.317 131.606 135.556
54 1.601 1.800 125.472 165.560 178.647 183.607 226.853 150.061 153.978
55 1.801 2.000 140.361 186.490 200.624 206.294 255.217 168.520 172.469
56 2.001 4.000 219.056 291.153 313.354 321.863 397.003 263.208 267.160
57 4.001 Adelante 302.004 348.890 375.732 354.466 460.810 315.621 330.355
CUADRO N° 3: VALORES DE MOTOCICLETAS Y MOTONETAS (En Bs.)

DESDE HASTA LATINOAM JAPÓN USA CHINA OTROS
60 0 124 ÉRICA 12.510 16.680 17.216 7.160 9.174
61 125 249 15.638 20.850 21.520 8.950 11.468
62 250 349 21.267 28.357 29.267 12.172 15.596
63 350 549 26.159 34.879 35.998 14.971 19.183
64 550 749 31.914 42.552 43.918 18.265 23.403
65 750 999 40.531 54.041 55.775 23.197 29.722
66 1000 1499 49.447 65.930 68.046 28.300 36.261
67 1500 Adelante 65.765 87.687 90.501 37.639 48.228
CUADRO N° 4: VALORES DE TRIMOVILES Y QUADRA TRACKS (En Bs.)

DESDE HASTA JAPÓN USA OTROS
70 0 124 17.284 18.193 12.098
71 125 249 21.605 22.742 15.123
72 250 349 29.382 30.929 20.567
73 350 549 36.140 38.042 25.297
74 550 749 44.091 46.412 30.863
75 750 999 55.996 58.943 39.196
76 1000 1499 68.315 71.910 47.819
77 1500 Adelante 90.858 95.640 63.599
CUADRO N° 5: DEPRECIACIÓN 2017
MODELO AÑO FACTOR

2017 1,000
2016 0,800
2015 0,640
2014 0,512
2013 0,410
2012 0,328

99
2011 0,262
2010 0,210
2009 0,168
2008 0,134
2007 0,107
CUADRO N° 6: FACTORES DE CORRECCIÓN POR CHASIS Y CARROCERÍA
DESCRIPCIÓN DEL VEHICULO CHASIS CARROCERÍA

AUTOMOTOR TORPEDO CABINAD ESTACAS MICROS BUSES OTROS *
Camionetas, camiones, tractocamiones, O 0,10 0,12 0,25
furgonetas, micros, buses, torpedos y otros de
más de 1,5 hasta 3 Tn.
Camionetas, camiones, • tractocamiones, 0,10 0,12 0,40 0,25
más de 3 hasta 5 Tn.
Camionetas, camiones, tractocamiones, 0,20 0,40 0,12 0,40 1,00 0,25
más de 13 Tn.
(*) Rubro de "Otros" será utilizado cuando el tipo de Carrocería no esté definido como "estacas",
"micros" o "buses
CUADRO N° 7: FACTORES DE CORRECCIÓN POR CARACTERÍSTICAS

ESPECIALES DE VEHÍCULOS HASTA 1.5 TON. DE CAPACIDAD
CARACTERÍSTICAS SOBRE EL VALOR DE

VEHÍCULOS
AUTOMOTORES
Vehículos automotores: automóviles, jeeps, vagonetas, Deducción del 15%
ambulancias y camionetas que tengan hasta tres (3) puertas.
Vehículos con motor turbo. Incremento del 20%
Vehículos automotores de doble tracción: automóviles, jeeps, Incremento del 15%

vagonetas, ambulancias, camionetas y minibuses.

100
PRÁCTICO No 1 = PARA CALCULAR EL MONTO DEL IMPUESTO:
DATOS:
Clase = Vagoneta Turbo= NO Tipo Chasis = normal
Marca= Toyota Puertas = 5 Tracción=simple (4x2)
Tipo= Caldina Cap.carga Tn =0 Procedencia=Japón
Modelo=1995 Servicio=Particular Cilindrada=1974
A continuación aplicaremos la fórmula para la determinación de la Base Imponible de un

Vehículo liviano, El valor del vehículo se determina en base a la cilindrada y la procedencia
datos que se sacaran de las tablas que año tras año son actualizadas en base a las UFVs.
Bi = 200.624 x (1 + 0 + 0 - 0) x 0,134
Bi = 200.624 x (1) x 0,134
Bi = 200.624 x (1) x 0,134
Bi = 26.884
ID = (26.884 - 1) x 1.5% + 0
ID = (26.883) x 1.5%
ID = 403 Bs.
MONTO QUE ES EL IMPUESTO QUE DEBE PAGAR.

Siempre que el contribuyente cancele el impuesto dentro del periodo cobrable accederá a los
descuentos escalonados del 15%, 10% y 5%.

101
PRÁCTICO No 2 = CALCULAR EL IPVA:
DATOS:
Clase = Vagoneta Turbo= SI Tipo Chasis = normal
Marca= Mitsubishi Puertas = 5 Tracción= doble (4x4)
Tipo= asx Cap.carga Tn =0 Procedencia=Estados Unidos
Bi = 206.294 x (1 +0.15 +0.20 - 0) x 0,410
Bi = 200.624 x (1.35) x 0,410
Bi = 111.045
ID = (111.045 - 76.645) x 2% +1.533
ID = 34.400 x 2% + 1.533
ID = 688 Bs.
PRÁCTICO No 3 = CALCULAR EL IPVA:
DATOS:
Clase = Vagoneta Turbo= No Tipo Chasis = normal
Marca= Mitsubishi Puertas = 3 Tracción= simple (4x2)
Tipo= pajero Cap.carga Tn =0 Procedencia=Estados Unidos

102
PRACTICA
IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE BIENES INMUEBLES - I.P.B.I.
IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE BIENES INMUEBLES - I.P.B.I
MARCO LEGAL
Ley No 843 (Ley N° 1606), DS 24204 y otras.
OBJETO
Inmuebles y tierras rurales obtenidas por dotación, consolidación, adjudicación o compra
SUJETOS PASIVOS
Personas naturales o jurídicas, sucesiones indivisas copropietarios en prorrata
CALCULO DEL VALOR CATASTRAL
Vc = Vt + Ve + Vca
Vc= Valor Catastral del inmueble
Ve= Valor de las Edificaciones
Vca= Valor de Construcciones Adicionales
1) Vt= Valor del terreno
Vt= A x Vz x K1 x K2 x K3 x K4
Dónde:
A= Area del predio (expresado en metros cuadrados, con 2 decimales)
Vz= Valor unitario de zonas homogéneas (Bs/m2) tabla definida según coeficiente topográfico,
servicios, uso de suelo, vías)

103
K1 = Coeficiente de Vía
Para la determinación de este coeficiente se tomara en cuenta el material de la vía y se aplicaran

los siguientes factores:
En el caso de terrenos ubicados en esquina, se tomara en cuenta el frente sobre la vía cuyo
material utilizado sea de mayor valor.

104
K2 = Coeficiente Topográfico
Para la determinación de este coeficiente se tomara en cuenta el grado de inclinación del terreno
de acuerdo a los siguientes factores:
K3 = Coeficiente de Ubicación
Para la determinación de este coeficiente se tomara en cuenta la ubicación del predio con
relación a la manzana, de acuerdo a los siguientes factores:
K4= Coeficiente de Servicios
Para la determinación del cálculo del coeficiente se tomara la dotación de servicios disponibles,
es decir la existencia del servicio en la cuadra. Si el predio dispone de todos los servicios, el

105
coeficiente será 1.00, descontando el coeficiente indicado a continuación por cada uno de los
servicios no disponibles: se toma como valor inicial K4 = 1
2) Ve= Valor de las Edificaciones
Se entiende por edificaciones aquellas construcciones o áreas cubiertas con carácter temporal o
permanente destinadas al servicio de los humanos y a sus pertenencias y actividades. Dentro de
la expresión para el cálculo del valor de las edificaciones, se agruparan las construcciones en
base a su tipificación, uso o destino y antigüedad. El valor de la construcción se determinará por
la siguiente expresión:
𝑛
𝑉𝑒 = ∑(𝐴𝑒 𝑥 𝑉𝑢𝑒 𝑥 𝐶1 𝑥 𝐶2)

𝑖=1
Donde:
Ve = Valor de la edificación
Σ = Sumatoria de valores de las edificaciones
i=1
Ae = Superficie edificación en metros cuadrados (m2)
Vue = Valor unitario según tipo de edificación (Valor por metro cuadrado (m2))
C1 = Coeficiente de depreciación por antigüedad
C2 = Coeficiente de uso de la edificación (destino)

106
En régimen de propiedad horizontal (P.H.) se considera la superficie común y la superficie útil

de la construcción como superficie total de la unidad catastral. La superficie ideal está
considerada como valor intrínseco dentro del valor por mt2., de P.H.
El coeficiente de depreciación se determinara en base a la siguiente tabla, para lo cual deberá

registrarse la antigüedad de la edificación, anotando el año de la construcción a la fecha de la
última remodelación.
C2 = Coeficiente de uso de la edificación (destino)
Para determinar el coeficiente de uso de la edificación, deberá considerarse la siguiente tabla:

107
3.- Valor de las Construcciones Adicionales (Vca)
𝑛
𝑉𝑐𝑎𝑢𝑖=1 = ∑(𝐴𝑐𝑎 𝑥 𝑉𝑢𝑐𝑎 𝑥 𝐶1)
Donde:
Vuca = Valor unitario según tipo de construcción adicional
Σ = Sumatoria de las construcciones adicionales
i=1
Aca = Superficie de la construcción adicional

108
CALCULO DEL IMPBI ANUAL 2018
IPBI = (Vc – Se) x Mp + Cf)
Dónde:
Id = Impuesto Determinado
Vc = Valor Catastral: (Vt + Ve + Vca)

109
Ve = Valor de edificaciones
Vca = Valor construcciones adicionales
Se = Sobre Excedente
Mp = Mas %
Cf = Cuota Fija
ALÍCUOTA
Las alícuotas del impuesto son las que se expresan en la siguiente escala:

110
Aplicación practica
PRACTICA NO 1
Determinar el Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles 2018, del siguiente inmueble:

DATOS: Inmueble= del señor Dalmiro Cuellar
1) Vt = Valor del Terreno
 A= Superficie de: 603 mt2

 Vz= Ubicación: avenida Americas- esquina Panama ( Zona 4)
 K1= Coeficiente de via: Asfalto
 K2= Coeficiente topográfico: Inclinación Palma
 K3= Coeficiente de ubicación : Esquina
 K4= Coeficiente de servicios: Todos los servicios
Vt= A x Vz x K1 x K2 x K3 x K4
Vt= 603 x 706 x 1 x 1 x 1 x 1
Vt= 431.748 Bs.
2) Ve= Valor de las Edificaciones
 Ae= Superficie edificación: 224,54 mt2

 Veu= Tipo de edificación: Económica
 C1 = Rango de antigüedad : 25 años
 C2= Destino de edificación: Residencial
𝑉𝑒 = ∑(𝐴𝑒 𝑥 𝑉𝑢𝑒 𝑥 𝐶1 𝑥 𝐶2)

𝑖=1
𝑉𝑒 = ∑(224354 𝑥 664 𝑥 0.850 𝑥 1)

𝑖=1
Ve = 126.730.-Bs.

111
IPBI = (Vc – Se) x Mp + Cf)
IPBI = ((Vt + Ve + Vca) – Se) x Mp + Cf)
Vc = 431.748 + 126.730 + 0
Vc = 558.478
Se = Sobre excedentes 558.478 – 500.428
Se = Sobre excedentes 58.050
Mp = 0,35%
Cf = 1.751
IPBI = 58.050 x 0.35 % + 1.751
IPBI = 1.954,18 Bs.
El Gobierno Municipal de Sucre, cobrara por Impuesto a la Propiedad bienes Inmuebles

correspondiente al inmueble del Sr. Dalmiro Cuellar a la gestión 2018 = 1.954,18 Bs.
Practica aplicada a un terreno
PRACTICA NO 2
La diferencia entre una zona y otra depende de los valores comerciales (de compra y venta) que
tienen los terrenos ubicados dentro de esa zona.
 A su vez cada zona tributaria ha sido sub dividida de acuerdo a los distintos materiales
en vía (asfalto, piedra, tierra, loseta, etc.), de esta manera se obtiene un valor por zona y
por material en vía.
 Cuando existen todos los servicios básicos, se aplica el factor 1, mientras cuando no
existe ningún servicio se aplica el factor 0.2.
 El grado de inclinación también se toma en cuenta para el cálculo del impuesto.

112
 Si en la zona o barrio se modifica los servicios o las características de la vía se

actualizan, los impuestos a pagar cambian.
EJEMPLO PRÁCTICO PARA CALCULAR EL MONTO DEL IMPUESTO:
DATOS: Inmueble= del señor Juan Pérez Mamani

Ubicación=Zona San Cristóbal Nº 15= ZONA 5
Superficie de terreno = 433 mts.2
Superficie de construcción = 107 mts.2
Factor de inclinación= Plano
Material de vía = Piedra
Cuenta con todos los servicios básicos
Tipología = Económica
Antigüedad = 43 años.
CALCULO DEL VALOR DEL TERRENO: (Ejemplo)
 La zona de San Cristóbal es la zona Nª 5.

 La vía es de piedra y en esa zona el valor del terreno es de Bs. 25 por metro cuadrado.
 Como el contribuyente declara que tiene acceso a todos los servicios, el factor el factor a
aplicarse es 1 (0.2 por luz + 0.2 por agua + 0.2 por alcantarillado + 0.2 por teléfono +
0.2 mínimo = 1).
 También declara el contribuyente que su inclinación es plana y se aplica el factor 1
Base Imponible Terreno= superficie* valor m2*factor de servicio*factor de inclinación.
BIT=433*36*1*1
BIT=15.588.-
Se = Sobre excedentes 15.588 – 1
Se = Sobre excedentes = 15.587
Mp = 0,35%

113
Cf = 0.00
IPBI = 15.587 x 0.35 % + 0
IPBI = 54.55 Bs.
El Gobierno Municipal de Sucre, cobrara por Impuesto a la Propiedad bienes Inmuebles

correspondiente a la gestión 2018, por el terreno del Sr: Juan Pérez Mamani = 54,55 Bs.
PRACTICA NO 3
DATOS: Inmueble= del señor Juan Mamani Pérez

Ubicación=Zona San Cristóbal Nº 15= ZONA 3
Superficie de terreno = 533 mts.2
Superficie de construcción = 127 mts.2
Factor de inclinación= Plano
Material de vía = Piedra
Cuenta con todos los servicios básicos
Tipología = Económica
Antigüedad = 43 años.
VALOR DE LA CONSTRUCCIÓN
 Por el tipo de material, la construcción está tipificada como económica.

 Como la construcción tiene 43 años de acuerdo a tablas se debe aplicar el factor de
depreciación 0.650.

114
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
COMISIÓN ECONÓMICA PARA AMÉRICA LATINA Y EL CARIBE- CEPAL, Panorama Social

de América Latina, [Sitio en internet]. Disponible en:
http://www.cepal.org/es/publicaciones/panorama-social-de-america-latina-2013
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GÓMEZ SABAINI JUAN CARLOS, MARTNER RICARDO, América Latina: Panorama Global
de su Sistema Tributario
IMPUESTOS NACIONALES, Régimen Agropecuario o Unificado, [Sitio en internet]. Disponible

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http://impuestos.gob.bo/index.php?option=com_content&view=article&id=735:moni&catid=16
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latina&catid=100&Itemid=565
JIMÉNEZ JUAN PABLO, GÓMEZ SABAINI JUAN CARLOS, PODESTÁ ANDREA, Comisión
Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL), Evasión y equidad en América Latina

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Presupuesto Plurianual, Presupuesto General del Estado 2015
PEÑA CÉSPEDES ABEL, Sistema Tributario Boliviano, Versión Condensada y Actualizada,

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http://www.educa.com.bo/derecho/derecho-financiero-tributario-y-aduanero
YUJRA SANTOS OMAR A, El Sistema Tributario Boliviano, [Sitio en internet]. Disponible en:
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tributarioboliviano_222238_479412.html

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UNIVERSIDAD MAYOR, REAL Y PONTIFICIA

DE SAN FRANCISCO XAVIER DE CHUQUISACA

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5) Impuesto Municipal a las Transferencias - I.M.T

6) Impuesto a las Transacciones Financieras - I.T.F

7) Impuesto a los Consumos Específicos - I.C.E

8) Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehículos Automotores

9) Impuesto a las Transmisiones Gratuitas de Bienes - I.T.G.B.

10) Impuestos a las Salidas Aereas al Exterior – I.S.A.E.

11) Impuesto al Juego – I.J.

12) Impuesto a la Participación en Juegos – I.P.J.

13) Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados – I.E.H.D.

14) Impuesto Directo a los Hidrocarburos - I.D.H.

15) Impuesto a la Venta de Moneda Extranjera - I. V.M.E

16) Régimen Regalitario e Impositivo Minero Regalía Minera – I.R.M.

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CÓDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

CODIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO LEY 2492

Las normas tributarias tienen aplicación en el ámbito territorial sometido a la facultad

Tratándose de tributos aduaneros, salvo lo dispuesto en convenios internacionales o leyes

1) Los plazos en meses se computan de fecha a fecha y si en el mes de vencimiento no

FUENTE, PRELACIÓN NORMATIVA Y DERECHO SUPLETORIO

Asignatura de Impuestos y Tasas – CPA 110

1) La Constitución Política del Estado.

2) Los Convenios y Tratados Internacionales aprobados por el Poder Legislativo.

5) Los Decretos Supremos.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD O RESERVA DE LEY

I. Sólo la Ley puede:

1) Crear, modificar y suprimir tributos, definir el hecho generador de la obligación

2) Excluir hechos económicos gravables del objeto de un tributo.

3) Otorgar y suprimir exenciones, reducciones o beneficios.

4) Condonar total o parcialmente el pago de tributos, intereses y sanciones.

5) Establecer los procedimientos jurisdiccionales.

6) Tipificar los ilícitos tributarios y establecer las respectivas sanciones.

7) Establecer privilegios y preferencias para el cobro de las obligaciones tributarias.

Asignatura de Impuestos y Tasas – CPA 110

8) Establecer regímenes suspensivos en materia aduanera5.

II. Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones especiales; y

Hecho generador o imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica

Asignatura de Impuestos y Tasas – CPA 110

SUJETOS DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

El sujeto activo de la relación jurídica tributaria es el Estado, cuyas facultades de recaudación,

MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE

La base imponible podrá determinarse por los siguientes métodos: