TEMA Nro.

9 LOS TRIBUTOS

1.- ANTECEDENTES.-
2.- ORIGEN Y DEFINICIÓN DE LOS TRIBUTOS
3.- ESTRUCTURA QUE DETERMINA EL TRIBUTO
4.- CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
5.- LA IMPORTANCIA DE LOS TRIBUTOS
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1.- ANTECEDENTES.- Comencemos manifestando que los impuestos son tan antiguos como el
hombre mismo sus orígenes datan desde los inicios de la humanidad, estos surgen debido a tres
hechos históricos importantes como son: la religión, la guerra y la piratería.
Dentro del aspecto religioso aparece durante el periodo paleolítico y nace como una necesidad
del hombre para manifestar su gratitud a los dioses, calmarlo y atenuar sus propios temores, por
medio de ofrendas en especie y sacrificios de animales y seres humanos.
Durante las guerras, los impuestos fueron el principal sustento económico para poder cubrir los
gastos que estas originaban, el primero del que se tiene conocimiento fue creado en Grecia
llamado EISFORA, y debía ser cancelado por todos los ciudadanos, este era utilizado solo
durante el periodo de conflicto una vez culminado este es suprimido el tributo y cuando por el
esfuerzo de la guerra eran generados ingresos adicionales estos se usaban para devolver dicho
tributo.
La piratería o pillaje, cobra mayor fuerza y auge en el norte de áfrica, durante el siglo XVII, esta
consistía en la apropiación de forma ilegítima e irracional y por la fuerza de bienes ajenos de
algún valor, tales como, los pueblos nómadas de esta región quienes eran los dueños de los oasis
protegían a los sedentarios a cambio de un sistema de tributos contra el pillaje al cual eran
sometidos por otros grupos.
En nuestro territorio (Bolivia), podemos afirmar que en su inicio no existía dinero, pero se forjo
un sentido comunitario de desarrollo en el imperio, en el tiwuanaku el tributo era en trabajo,
tierra, frutos y especie, que sostenían al imperio para la construcción de grandes obras, desde
edificios, caminos,, templos, cultivo sistema de riego, etc, etc.
El imperio Inca, tuvo como principal forma de impuesto a la prestación personal,
distribuyéndola en tres partes: el primero, era consagrada al sol y a sus hijos, el cultivo producido
era para sostener al clero y a las múltiples fiestas en honor al dios sol.
La segunda, era un tributo fiscal, para sustentar los gastos del imperio y responder ante
cualesquier emergencia de alguna provincia, la tercera contribución era repartida en forma de
otorgar tierras a la población, para que de la producción se page tributos.
Durante la conquista una de los primeros tributos fue el “Quinto Real”, que fue aplicado a los
descubrimientos de metales preciosos que pertenecían a los incas, posteriormente fue transferido
a la producción de minerales oro y plata a cancelarse en un 20% del total producido, en favor de
la corona española. Con el transcurrir del tiempo se crearon nuevos tributos como el tributo
indígena que ra cobrado por el encomendadero, el diezmo impuesto a favor de la iglesia la cual
compartía con la corona, luego el impuesto al comercio como el alcabala, en el tema aduanero de
los productos que venían de España al nuevo mundo tributo como el almojarifazgo.
En 1825, la nueva república en su constitución estableció el pago de tributos, en tres aspectos,
personales, sobre propiedades y sobre rentas.
Personales, todo varón entre 18 y 60 años deben pagar 3 pesos anuales con excepción de los
militares, clero e inválidos.
Sobre propiedades, las fincas rusticas debían de pagar el 3% y 4% sobre la renta según estaban
alquiladas o no, las urbanas el 3% estando alquiladas y 2% si las habitaba el propietario.
Sobre las rentas, los empleados públicos debían de pagar según sus sueldos del 1% al 5%, los
abogados, médicos y boticarios el 4% sobre 500 pesos de ganancia anual que se les calculaba,
Los maestros de oficio el 2% sobre 200 pesos y los oficiales el mismo porcentaje sobre 100
pesos, los comerciantes por mayor de artículos ultramarinos el 6% sobre 6.000 pesos, y los
comerciantes, por menor el 6% sobre 1.200 pesos.
Otros de los importantes hitos dentro de la historia de los tributos debemos mencionar a la
comisión Kermmerer, quien modernizo el sistema financiero, monetario y fiscal. Así en el
transcurso de la historia se crearon distintas contribuciones, hasta que en 1975, el presidente Juan
Jose Torrez promulgo el primer código tributario estableciendo el Servicio de Nacional de la
Renta Interna, con la función principal de de recaudar, fiscalizar y crear conciencia tributaria, en
1975 se contrató a la comisión Musgrave, quien propone fortalecer el sistema contributivo, dando
atribuciones a los bancos y correos para el cobro de impuestos, dar mayor atención a la educación
tributaria la creación del impuesto al valor agregado, impuestos a los profesionales,, al consumo
especifico, a la herencia, a los salarios, a la propiedad entre otros.
Tras varios gobiernos militares, en 1982 vuelve la democracia con el gobierno del UDP. La
situación económica era delicada la recaudación tributaria llego al nivel más bajo, pese a la
existencia de muchos impuestos y el pago con gran cantidad de dinero sin valor alguno, la
presión tributaria llego descendió al uno por ciento del producto interno bruto.
En 1985, se promulgo el D.S. 21060, en que se introdujo medidas de orden fiscal, control
monetario de liberación de la economía, de privatización, de fijación e impuestos e incluso
establecía los feriados nacionales, estableciéndose un nuevo modelo económico denominado
“neoliberal”
Bolivia atraviesa una crisis económica y establece la necesidad de crear un nuevo sistema
tributario, con el objetivo de frenar las altas tasas de inflación y generara mejores ingresos para el
estado, la nueva reforma impositiva se materializo en la ley 843 de 1986, transformando
radicalmente la estructura de la administración tributaria, estableciendo solidos criterios técnicos
y modernizando sus instrumentos.
La medida aplicada (ley 843), redujo una gran cantidad de impuestos existentes a tan solo seis
impuestos permanentes y una contribución por única vez denominada “regularización
impositiva”.
El año 2003, se promulga la ley 2492 que establece el nuevo código tributario vigente hasta
nuestros días. Que regula el régimen jurídico del sistema tributario boliviano aplicando los
tributos de carácter nacional, departamental y municipal.
2. ORIGEN ETIMOLÓGICO Y DEFINICIÓN
Etimológicamente Tributo proviene de la palabra Latín TRIBUTUM que significa entregar del
vasallo a su señor una cantidad, en señal de reconocimiento de su señorío.
DEFINICIÓN.-
Según José Marín Martín: "Los tributos son detracciones de parte de la riqueza de los particulares
exigidas por el Estado mediante leyes dictadas en ejercicio de su poder tributario con la finalidad
de promover el bienestar social”.
El Art.9, de nuestro Código Tributario contiene la siguiente definición: "Son tributos las
obligaciones en DINERO que el Estado en ejercicio de su poder imperio, Impone con el objeto
de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines."
3. ESTRUCTURA QUE DETERMINA EL TRIBUTO
Los elementos más importantes del tributo son los siguientes, conforme a criterio del Dr. Ayala,
el cual compartimos:
a.- EL HECHO GENERADOR
Es el supuesto legal descrito por la ley en forma hipotética y cuya realización fáctica en la
realidad determina el nacimiento de la obligación tributaria, Por ejemplo la ley dice: “Todo el
que en forma habitual venda muebles debe pagar el Impuesto aL Valor Agregado" estamos
frente a Una hipótesis legal, pero cuando el comerciante Juan Pérez, vende efectivamente un bien
mueble nace la obligación tributaria.
Para el Dr. R. Mora, el hecho generador es llamado también hecho imponible, es el acto,
situación, actividad, hecho o acontecimiento concreto previsto por la norma de cuya realización
surge el nacimiento de la obligación tributarias para los particulares lo cual se traduce por lo
general en el pago de un tributo.
Dentro de la normativa legal se encuentra en el art. 16 de la ley Nro. 2492
b.- LA MATERIA IMPONIBLE.
Es el soporte del hecho generador y comprende los elementos que integran los flujos reales de
bienes y servicio y los flujos nominales como los ingresos y los factores de la producción
(trabajo, capital, la tierra, el empresario). Por ejemplo en el caso del impuesto al Valor Agregado,
el Hecho Generador es la venta habitual de sillas y la Materia imponible son las sillas (flujo real
de bienes); pero también existe en esa operación un flujo nominal de ingreso que es el pago del
precio por la venta.
c.- LA BASE IMPONIBLE
La base imponible o gravamen es la unidad de medida, valor o magnitud, obtenidos de acuerdo
a las normas legales respectivas, sobre la cual se aplica la alícuota para determinar el tributo a
pagar. Art. 42. Ley 2492.
Es decir que consiste en la cuantificación en términos monetarios de la materia imponible del
hecho generador. Ejemplo: el valor de cada silla vendida es de Bs. 25.
d.- TASA O ALICUOTA
Es la medida del gravamen tributario, establecida es porcentajes o en tasas especificas, que se
aplica sobre la Base imponible. Por ejemplo la alícuota del I.V.A. es el.13%; la del I.U. E, 25%.,
etc, etc., es decir que cada impuesto cuenta con una tasa especifica establecida por ley o en su
caso un determinado monto económico a cancelarse por ejemplo en el RC-IVA. Donde se
cancela una cuota fija cada dos meses, de Bs. 12.001 a Bs. 15.000 el pago es de cuota fija de Bs.
47. Y así sucesivamente en cada categoría que existe dentro de este régimen.
e.- EL SUJETO PASIVO
El sujeto pasivo es quien tiene bajo su responsabilidad la carga tributaria una vez acaecido el
hecho generador, además del cumplimiento de diferentes obligaciones formales.
“El sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del mismo quien debe cumplir las obligaciones
tributarias establecidas conforme dispone este código y las leyes” art. 22, ley 2492.
Conforme al artículo transcrito y la doctrina, nótese que la ley indica que el sujeto pasivo es el
contribuyente o sustituto del mismo.
f.- LA ETAPA GRAVABLE
En el proceso productivo que comprende la transformación de bienes primarios en productos
finales y posteriormente la distribución, circulación y consiguientes valores agregados a los
bienes producidos, encontramos diversas fases. Los tributos aplicables pueden presentarse en una
sola etapa o en varias. Por ejemplo: el impuesto al Valor Agregado puede gravar varias etapas.
Por ejemplo en el momento en que el fabricante compra botones para pegarlos a las camisas paga
el IVA y posteriormente, una vez fabricada la camisa, ese pago se incluye en el valor de la
camisa por la que el comprador pagara indirectamente el I.V.A, por estar Incluido este tributo en
el precio neto de venta de esa prenda de vestir. Algunos impuestos solo gravan una etapa, como
por ejemplo el Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior.
4.- CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
Cabe mencionar que por el leguaje de nuestro medio social, el termino tributo no es tan
utilizado, siendo lo más común, en el lenguaje del colectivo social el de impuestos.
Según el Art. 9 del Nuevo Código Tributario de Bolivia los tributos se clasifican en:
IMPUESTOS, TASAS, CONTRIBUCIONES ESPECIALES Y PATENTES MUNICIPALES.
Esta clasificación realizada por el Cód. Tributario, resulta Inadecuada e insuficiente frente a la
realidad impositiva de nuestro estado.
Existentes impuestos no señalados por el Código Tributarlo, por Ejemplo, las Mineras (patente
minera), las Hidrocarburiferas y las Forestales, provistos en el Código de Minería, La Ley 1089,
la Ley Forestal, respectivamente.
Es decir que existen impuestos que no forman parte de la clasificación del Cód. Tributario,
faltando un nuevo ordenamiento adecuado, su conceptualización y teorización, con referencia a
algunos impuestos es lo que sucede con referencia a las REGALIAS, cuyas similitudes o
características son iguales a las de cualquier otro tributo, pues aquellas, Independientemente de
que sean consensuadas o acordadas con los obligados, son impuestas mediante una ley, tienen un
hecho generador, una alícuota, una co-participación y una base Imponible, aunque no dan lugar
crédito fiscal. Esperamos que los legisladores tomen en cuenta el criterio doctrinal de los
estudiosos de la materia, para realizar una nueva clasificación de los tributos, que en opinión del
tratadista Dr. J. Ayala es la siguiente:
a) Impuestos
b) Tasas Fiscales
c) Contribuciones Especiales
d) Patentes Municipales
e) Regalías—No esta en el cód. Tributario
a.- IMPUESTOS
De acuerdo al Art. 10 del Código Tributario define: "Impuesto, es el tributo cuya obligación
tiene como hecho generador una situación prevista por ley Independiente de toda actividad estatal
relativa al contribuyente”.
El tratadista Garcia, Vizcaino en su obra Manual de Derecho Tributario, define “al impuesto
como toda prestación obligatoria en dinero o en especie, que el estado, en ejercicio de su poder
de imperio, exige en virtud de ley, sin obligarse a una contraprestación respecto del
contribuyente, directamente relacionada con dicha prestación”.
Son tributos que tienen como hecho generador de la obligación tributaria, una circunstancia
INDEPENDIENTE de toda actividad ESTATAL, individualizada en el contribuyente.
El pago del impuesto no esta directamente vinculado con la prestación de un servicio público, en
cambio las tasas fiscales se pagan por un servicio público prestado y directamente recibido por el
sujeto pasivo.
La recaudación de los impuestos por lo general va destina a cubrir la prestación de servicios
públicos primarios de: Seguridad Interior, Seguridad Externa o Fuerzas Armadas,
Relaciones Exteriores, Educación Fiscal, Salud Pública y Administración de Justicia.
b.- TASAS
Son tributos que tienen como hecho generador de la obligación tributaria la prestación efectiva,
directa, inmediata, cuantificable o medible de un servicio público al sujeto pasivo que efectúa el
pago.
El importe de la recaudación por concepto de tasas fiscales se destina exclusivamente a cubrir el
costo del servicio público efectivamente prestado.
Ejemplo tasa postal da correos por el envío do correspondencia, tasa municipal de uso del
teleférico, tasa fiscal de rodaje.
La tasa es un tributo cuyo hecho imponible contempla la realización de una actividad
administrativa (la autorización para utilizar el dominio público y su propia utilización, o bien la
prestación de un servicio público) de cual se aprovecha o beneficia de manera concreta una
persona.
Si el servicio es prestado por el ESTADO, el pago por ese concepto recibe el nombre de TASA
FISCAL. En cambio si el servicio efectivo e Individualizado es prestado por UN PARTICULAR
y no por el Estado, el pago por este servicio no se llama Tasa fiscal sino simplemente PRECIO.
La ley 2492, en su Art. 11, define:
I. Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestación de servicios o la
realización de actividades sujetas a normas de Derecho Público individualizadas en el sujeto
pasivo, cuando concurran las dos (2) siguientes circunstancias:

1.- Que dichos servicios y actividades sean de solicitud o recepción obligatoria por los
administrados.
2.- Que para el mismo este establecida su reserva a favor del sector público por referirse a la
manifestación del ejercicio de autoridad.

II. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual o la contraprestación
recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado.
III. La recaudación por el cobro de tasas no debe tener un destino ajeno al servicio o actividad
que constituye la causa de la obligación.
Además debemos diferenciar las tasas fiscales de las tasas municipales en su prestación.
c.- CONTRIBUCIONES ESPECIALES
La contribución especial está sustentada dentro la normativa en los art. 298 p. I, Num. 19, Art.
300 p. I Num. 23, Art. 302 p. I Num. 20 y art. 304 p. I Num. 12 de la C.P.E. por lo que el Estado,
los gobiernos departamentales y municipales pueden ejercer sus competencias para la creación y
administración de contribuciones especiales.
Por lo que la contribución especial son tributos que tiene como hecho generador de la obligación
tributaria, determinados beneficios, recibidos del Estado por algunos grupos de personas.
Estas Contribuciones son las siguientes:
- Contribución Especial de Mejora
Es un tributo que se cancela para cubrir el costo de una OBRA PÚBLICA que produce un
incremento en el valor de la propiedad inmueble del sujeto pasivo. Por ejemplo, el aporte que
hacen los vecinos para asfaltar calles con que limitan sus predios, es una mejora que aumenta el
valor de los bienes inmuebles beneficiados.
- Contribución especial de Seguridad Social
Son aportes obligatorios laborales, estatales y patronales para cubrir la presentación de servicios
de seguridad social a corto y largo plazo. Los servicios de seguridad social a corto plazo son:
salud, maternidad, accidentes de trabajo, riesgos profesionales y subsidios. Las prestaciones de
seguridad a largo plazo son renta de vejez o jubilación, invalidez y muerte. Con este aporte se
contribuye al Fondo de Capitalización Individual que está a cargo de las Administradoras de los
Fondos de Pensiones (ASF’s).
El Art. 12 del Código Tributario se refiere a estos tributos en los siguientes términos: "Las
contribuciones especiales son los tributos cuya obligación tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realización de determinadas obras o actividades estatales y cuyo producto no
debe tener un destino ajeno a la financiación de dichas obras o actividades que constituyen el
presupuesto de la obligación. El tratamiento de las contribuciones especiales emergentes da los
aportes a los servicios de seguridad social se sujetará a disposiciones especiales teniendo el
presente Código carácter supletorio."
d) PATENTES
Son tributos que tienen como hecho generador de la obligación tributaria una circunstancia o
actividad económica cumplida en una jurisdicción municipal o concesiones de superficie para la
exploración / explotación de recursos naturales.
La C.P.E. en su art. 302, p. I Num.20, art. 304 p. I Num.12, los gobiernos municipales pueden
ejercer sus competencias para la creación y administración de patentes, considerando además que
conjuntamente los impuestos, tasas y contribuciones especiales, forman parte de los recursos
departamentales art. 341 Num. 3, C.P.E.
- PATENTES MUNICIPALES
El Art. 9 Inc. III del Código Tributario expresa: "Las patentes Municipales establecidas
conforme a lo previsto por la Constitución Política del Estado, cuyo hecho generador es el uso y
aprovechamiento de bienes de dominio público así como la obtención de autorizaciones para la
realización de actividades económicas". Las Patentes Municipales son las siguientes:

- PATENTE DE FUNCIONAMIENTO
Se paga por lo general una vez al año por autorizaciones para el funcionamiento de actividades
comerciales, de servicios e industriales, de acuerdo con una escala aprobada por cada Gobierno
Municipal. Ejemplo Tiendas, pensiones, bares, etc.
Conforme Decreto Municipal Nro. 074, de 5 de junio de 2017, se determina el cambio de
termino, reemplazando el de Patente de funcionamiento por PADRON MUNICIPAL.
- PATENTE DE ESPECTÁCULOS PÚBLICOS
Se cancela por la realización de actividades culturales, deportivas, folklóricas, teatrales,
musicales y otras similares. Se paga por cada función. Las salas cinematográficas sólo pagan la
patente de funcionamiento. Ej. Conciertos musicales. Decreto Municipal Nro. 071, Titulo II art.
7, del anexo de disposición reglamentaria.

- PATENTE DE PUBLICIDAD Y PROPAGANDA

Grava o cancela, por la colocación de letreros, pancartas, múralas y otros avisos publicitarios.
Los avisos sin propaganda no están gravados por esta patente. Existe una escala que toma en
cuenta factores como: dimensión, lugar, movimiento artístico luminosidad y otras características
del anuncio. No están alcanzados por esta patente avisos publicitarios en la prensa escrita, radial,
televisiva o en revistas. Ejemplo colocado de pasacalles con contenido político, pegado de
afiches de contendido publicitario.
Responsabilidad que está a cargo de la Unidad de Espectáculos Públicos y publicidad Urbana,
que tiene por objetivo regular toda la actividad de espectáculos públicos, publicidad urbana,
actividad recreativa, publicidad comercial, mural o por cualquier otro medio que se difunda en la
jurisdicción municipal a través de autorizaciones en cumplimiento a disposiciones legales
municipales correspondientes.
- PATENTES FORESTALES
Gravan las concesiones de áreas de superficie para realizar trabajos de desmonte y de
aprovechamiento de madera. Generalmente estos casos se dan en el oriente de nuestro país, esta
clasificación es tomada en cuenta y señalada por el estudioso de la materia Dr. Ayala. Los cuales
los citamos a continuación y a detalle
1.- TRABAJOS DE DESMONTE
En el caso de desmonte solo paga $us 15.- por hectárea una vez al año por el derecho de la
concesión.
2.- APROVECHAMIENTO DE MADERA
En el caso de aprovechamiento de madera se paga $us 1 por hectárea una vez al año por la
concesión de superficie para la explotación de la madera. Esta patente grava la SUPERFICIE
concedida, independientemente de la cantidad o volumen de la madera extraída.
3.- PATENTES MINERAS
Son tributos o impuestos, que se cancela una vez por año POR CUADRÍCULA, para realizar
trabajos de prospección, exploración y explotación de recursos mineralógicos metálicos y no
metálicos.
Se paga por Cuadricula.- Extensión de superficie que tiene una forma piramidal invertida
cuya base es cuadrada (500 metros por lado), y cuyo vértice es teóricamente el centro de la tierra.
Su extensión superficial es de 25 hectáreas.
e.- REGALIAS.- (no están dentro del Cód. Tributario)
Las regalías, no están señaladas por el Cód. Tributario, sino como una nueva contribución
impuestas por ley, pero sus características son similares a la de los impuestos.
El concepto de regalía viene del "Latín regalis”, hace referencia a privilegio de que goza
un soberano en su reino o Estado"(Dicc. Everest).
Las regalías no son consideradas tributos por nuestro Código Tributario; "sin embargo su
naturaleza es parecida a la de los tributos, pues tienen una situación independiente de toda
actividad estatal relativa al contribuyente y por analogía se las debería considerar en el ámbito de
los tributos, así se tiene por ejemplo: regalías petroleras, mineras, forestales, etc., en todo caso
corresponden a un tema de investigación".
"Las regalías son las prestaciones obligatorias que se deben pagar al Estado por concepto
de explotación de recursos naturales renovables o no renovables".
Las regalías son impuestas o establecidas, mediante una ley, tienen un hecho generador,
una alícuota, una co-participación y una base imponible, aun que no dan lugar a crédito
fiscal, lo que igualmente acontece en el caso de las tasas fiscales y las patentes.
Las regalías están establecidas en los Decretos Supremos y en algunas leyes. La alícuota de las
regalías Hidrocarburiferas es de 18%.
La diferencia entre las patentes y regalías son las siguientes: las patentes se cancelan por
ÁREA DE SUPERFICIE sin importar la producción. En cambio las regalías se determinan de
acuerdo con los VOLÚMENES o CANTIDADES de producción de recursos naturales de
dominio originario del Estado.
La nueva ley de Hidrocarburos crea y establece un solo tratamiento tributario para el pago de las
regalías Hidrocarburiferas y el Impuesto Directo a los Hidrocarburos, cuya alícuota es el 32%
(IDH).
El IDH se distribuye según la Ley de Hidrocarburos de la siguiente manera: a los Departamentos
productores 4%, para los no productores 2%, si el ingreso del Departamento productor de
Hidrocarburos es menor al de un departamento no productor, el TGN igualara el ingreso hasta el
monto percibido por el Departamento no productor, el saldo de la recaudación del IDH será
asignado a favor del TGN, pueblos indígenas y originarios, comunidades campesinas,
Municipios, Universidades Estatales, Fuerzas armadas, Policía Nacional y otros.
5.- IMPORTANCIA DE LOS TRIBUTOS.- De un modo amplio y general debemos referirnos a
la importancia de los impuestos, puesto que los mismos sirve para que el Estado cumpla con sus
fines y objetivos específicos de atención de los requerimientos ciudadanos en salud, educación,
caminos, seguridad pública y muchas otras actividades y obligaciones que asume el propio estado
frente a la sociedad, los tributos son recaudados por el estado, de manera directa como por los
gobiernos departamentales y municipales, tomando en cuenta que el ingreso de los tributos
representa casi el 50% de los ingresos anuales que percibe el estado de este rubro que son los
impuestos y el restante 50% del presupuesto es cubierto por los prestamos, donaciones y
condonaciones que percibe le estado en un año fiscal de instituciones extranjeras.
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