FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

Año de la unidad, la paz y el desarrollo

AUDITORIA TRIBUTARIA

Registro Contable de los Ingresos Financieros

Docente:

EMILIO AGUSTIN ANCAYA CORTEZ

Equipo de trabajo:

Blanco Gonzales, Bill Jhon

Rios Yucra, Cristhian Paolo

Sección 308

2023
 ÍNDICE

Resumen

Introducción

CAPÍTULO I: Objetivo

CAPÍTULO II: Realización de Procedimientos

CAPÍTULO IlI: Normas de Contabilidad

CAPÍTULO IV: Aspectos Conceptuales

CAPÍTULO V: Dinámica Contable

CAPÍTULO VI: Aspecto tributario

 Resumen
El reconocimiento de ingresos financieros es un proceso contable que establece

cuándo y cómo las empresas registran los ingresos en sus libros contables. A continuación, se

presentan algunos aspectos relevantes sobre el reconocimiento de ingresos financieros:

● El reconocimiento de ingresos financieros se rige por el modelo de cinco pasos, que

es un proceso formal para reconocer los ingresos tal y como se indica en las ASC 606

y las NIIF 15

● Los cinco pasos son: identificar el contrato con el cliente, identificar las obligaciones

de desempeño, determinar el precio de transacción, asignar el precio de transacción a

las obligaciones de desempeño y reconocer los ingresos cuando se cumplan las

obligaciones de desempeño

● El nuevo estándar para reconocimiento de ingresos establece que las entidades

aplicarán el modelo de cinco pasos para determinar cuándo y por cuánto hay que

reconocer ingresos

● El modelo especifica que el ingreso deberá reconocerse conforme una entidad

transfiere el control de los bienes y servicios a un cliente

El reconocimiento de ingresos financieros es un proceso contable que establece

cuándo y cómo las empresas registran los ingresos en sus libros contables.
 Introducción

El reconocimiento de ingresos financieros es un proceso contable que establece

cuándo y cómo las empresas registran los ingresos en sus libros contables. El reconocimiento
de ingresos se rige por el modelo de cinco pasos, que es un proceso formal para reconocer los
ingresos tal y como se indica en las ASC 606 y las NIIF 15.
Los cinco pasos son:
1. Identificar el contrato con el cliente
2. Identificar las obligaciones de desempeño
3. Determinar el precio de transacción
4. Asignar el precio de transacción a las obligaciones de desempeño
5. Reconocer los ingresos cuando se cumplan las obligaciones de desempeño.
El nuevo estándar para reconocimiento de ingresos establece que las entidades
aplicarán el modelo de cinco pasos para determinar cuándo y por cuánto hay que reconocer
ingresos. El modelo especifica que el ingreso deberá reconocerse conforme una entidad
transfiere el control de los bienes y servicios a un cliente.

“El reconocimiento de ingresos financieros se rige por la contabilidad por devengo y el

principio de correspondencia.”
CAPÍTULO I: OBJETIVO
El objetivo de registrar los ingresos financieros es llevar un registro detallado de las

transacciones financieras de una empresa, lo que permite obtener información clara y precisa

sobre su situación financiera y resultados de operación. A partir de esta información, se

pueden tomar decisiones estratégicas en materia de inversión, financiamiento, adquisición de

activos, pago de impuestos, entre otros aspectos clave de la gestión empresarial. Además, el

registro de ingresos financieros es una práctica estándar que exige el Consejo de Normas de

Contabilidad Financiera de Estados Unidos (FASB) y es supervisada por organismos

reguladores para asegurarse de que todas las empresas se ajusten a las mismas directrices a la

hora de comunicar sus beneficios y pérdidas.

También es importante para cumplir con las obligaciones fiscales y contables, y para

que los inversores puedan tomar decisiones basadas en información precisa sobre cómo

administrar sus recursos y mejorar su rentabilidad. En resumen, el registro de ingresos

financieros es fundamental para el éxito de cualquier negocio o empresa, sin importar su

tamaño

CAPÍTULO II: Realización de Procedimientos

Según un procedimiento de Auditoria Tributaria

Para la realización de un procedimiento de auditoría en el aspecto de ingresos ya sean

de diversas índole, estos siempre son registrados a lo largo de un periodo de tiempo para
también ser revisados al concluir el año de trabajo.
En el siguiente esquema se visualiza los pasos a seguir sobre la verificación de los
ingresos
Datos del Cliente
Objetivos-Procedimientos y Metodología

Materialidad y Fuente de Informacion

Se toma un total de población la cual será evaluada y se tomará muestra para validar
la confiabilidad de la información registrada

Se toma la muestra aleatoria de los meses Enero y Febrero usando un método

aleatorio simple y se valida todo los relacionado a las Facturas
 Conclusión: Aplicando este método de validación se puede contrastar lo presentado
y lo registrado por el cliente y se comprueba si realmente los montos son los mismos para
dar certeza que no existen irregularidades y cumplen con lo establecido la entidad

Según un procedimiento contable “NIIF 15 - Ingresos de Contratos con Clientes”

Paso 1: Identifica el contrato con el cliente

Paso 2: Identifique las obligaciones de desempeño en el contrato
Paso 3: Determine el precio de la transacción
Paso 4: Asignar el precio de la transacción
Paso 5: Reconocer ingresos cuando se cumple una obligación de desempeño

“Las conclusiones alcanzadas en el análisis de un contrato serán de obligatoria

aplicación a todos los contratos que tengan características similares.En la aplicación será
necesario el uso del juicio profesional”

Paso 1: Identificar los contrato con clientes

Se deben cumplir todos los criterios siguientes al comienzo del contrato:

● Las partes han aprobado el contrato y se comprometen a cumplir sus respectivas

obligaciones
● Entidad puede identificar los derechos de cada parte
● Entidad puede identificar las condiciones de pago
 ● El contrato tiene sustancia comercial (riesgo, calendario o importe de FE futuros
cambien con el contrato), y
● Es probable que recaude la contraprestación a la que tendrá derecho (Calidad
crediticia del cliente). Si un contrato no cumple estos criterios y recibe la
contraprestación del cliente, se reconocerá un pasivo hasta que cumpla alguno de los
sucesos siguientes, que permitirán reconocer el ingreso:
● La entidad no tiene obligaciones pendientes de transferir y la contraprestación
recibida no es reembolsable, o
● Se ha terminado el contrato y la contraprestación recibida no es reembolsable.
● Cuando no se cumplen todos los criterios al comienzo, se seguirán evaluando para ver
si hay un cambio significativo en los hechos y circunstancias del contrato, y a partir
del momento que se cumplen se reconocerá el ingreso.

Paso 2: Identificar las obligaciones de desempeño de cada contrato

Al comienzo del contrato, una entidad evaluará los bienes o servicios comprometidos e

identificará como una obligación de desempeño cada compromiso de transferir al cliente.

Paso 3: Determinar el precio de la transacción

Contraprestación variable
Cuando hay experiencia pasada se estima el importe más representativo entre:
► Valor esperado: la media ponderada de los diferentes escenarios en caso de grandes
poblaciones de contratos con características similares
► importe más probable, particularmente cuando existen sólo dos resultados posibles
Registra ingreso si es altamente probable que no se revertirá.

Contraprestación no monetaria ► Precio de la transacción será el VR del activo recibido

► Ausencia de estimación fiable, se evalúa la contraprestación haciendo referencia al
VR de los elementos entregados

Pagos al cliente
► Todo pago realizado a un cliente se contabiliza como una reducción del precio de la
transacción, excepto si, a su vez, está vinculado a una compra al cliente de B y S
distintos.
► Si el pago excede del VR de los B o S adquiridos al cliente, el exceso es una
reducción del precio de la transacción
Valor temporal del Efecto de la actualización financiera es significativo
dinero se indica como referencia un año la venta se
contabiliza por su VP:
► Cálculo de los intereses sobre los importes
debidos o recibidos ► Aplicando la tasa marginal
de endeudamiento del deudor.

Paso 4: Asignar el precio de la transacción a las OD

Asignación basada en PVI: precio al cual vendería un B o S de forma separada a un

cliente, en circunstancias precios de venta similares y a clientes parecidos
Independientes (PVI): Si hay Este precio precio directamente observables puede ser
distinto al precio del contrato al precio de catálogo,éste es el PVI (mejor evidencia) En
ausencia de precio directamente observable: se necesita estimar el PVI, maximizando la
utilización de datos observables y aplicando métodos de estimación de forma congruente en
circunstancias similares:
● Enfoque de evaluación del mercado ajustado (mirando la competencia y ajustando
para reflejar costos y margen esperado)
● Enfoque del costo esperado más un margen adecuado
● Enfoque residual = [Precio total – Suma PVI observables]. Sólo se puede utilizar
cuando el precio de venta es muy variable o no está aún fijado.
Se puede utilizar una combinación de métodos para cada obligación de desempeño.Un
descuento se puede asignar de manera proporcional o una obligación específica, si hace
referencia exclusivamente a esta.

Paso 5: Reconocer ingresos cuando se cumple una OD

Se reconocerán los ingresos de actividades ordinarias cuando / en la medida que
satisfagan un OD mediante la transferencia de los bienes o servicios comprometidos (es decir,
uno o varios activos) al cliente:Un activo se transfiere cuando / en la medida que el cliente
obtiene el control, lo que conlleva. Capacidad para redirigir el uso del activo e impedir que
otras entidades lo hagan Obtener sustancialmente beneficios (flujos efectivo potenciales)
por:
● El uso del activo para producir bienes o prestar servicios
● El uso del activo para mejorar el valor de otros activos
● El uso del activo para liquidar pasivos o reducir gastos
● La venta o intercambio del activo
● La pignoración del activo para garantizar un préstamo conservar el activo
CAPÍTULO IlI: Normas de Contabilidad

NIIF 9 - Instrumentos Financieros

NIIF 9 introduce un modelo único de clasificación y medición para los activos
financieros, considerando:

● El objetivo del modelo de negocio de la entidad para administrar los activos

financieros.
● Las características de flujo de efectivo contractuales de los activos financieros.

La NIIF 9 elimina el requisito de separar los derivados implícitos de los contratos de

los propietarios de los activos financieros (en su lugar, requiere que un contrato híbrido se
clasifique en su totalidad a su costo amortizado o valor razonable).

La separación de los derivados implícitos se mantiene para los pasivos financieros

(sujeto a criterios que se cumplen).

NIIF 15 - Ingresos de Contratos con Clientes

La NIIF 15 establece un marco único y exhaustivo, que establece qué cantidad de
ingreso debe ser reconocido y en qué momento.

El principio básico es que un proveedor debe reconocer los ingresos para

representar la transferencia de bienes o servicios prometidos a los clientes, en una
cantidad que refleje la contraprestación que el vendedor espera tener a cambio de esos
bienes o servicios.

Ahora los ingresos serán reconocidos por un proveedor cuando el control sobre los
bienes o servicios se transfiera al cliente. La aplicación del principio básico en la NIIF 15
se lleva a cabo en cinco etapas.

NIC 39 - Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición

Esta norma tiene como objetivo establecer normas para la contabilización y
presentación de información de casi todos los tipos de instrumentos financieros, proporcionar
un marco para el reconocimiento y medición de los instrumentos financieros, clasificar los
activos financieros y pasivos financieros en diferentes categorías, y proporcionar guías para
la aplicación de definiciones de términos y para la contabilización de coberturas, baja en
cuentas y de los instrumentos derivados.
 NIC 32 -Instrumentos Financieros: Presentación
Esta norma tiene por objetivo establecer principios para presentar los instrumentos
financieros como pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos financieros. La
norma aplica a la clasificación de los instrumentos financieros, desde la perspectiva del
emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la
clasificación de los intereses, dividendos y pérdidas y ganancias relacionadas con ellos; y en
las circunstancias que obligan a la compensación de activos financieros y pasivos financieros.
● Esta norma también establece guías para la contabilización de los instrumentos
financieros derivados y para la información a revelar en las notas de los estados
financieros.
En resumen, tiene como objetivo establecer principios para presentar los instrumentos
financieros como pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos financieros, y
proporciona guías para la contabilización de los instrumentos financieros derivados y para la
información a revelar en las notas de los estados financieros.
CAPÍTULO IV: Aspectos Conceptuales

Cliente. Es una parte que ha contratado con una entidad para obtener bienes o servicios que
son resultado de las actividades ordinarias de dicha entidad a cambio de una
contraprestación.

Contrato. Es el acuerdo entre dos o más partes que crea derechos y obligaciones exigibles.
Pueden:
● Ser escritos, orales o estar implícitos en las prácticas tradicionales del negocio.
● Variar según las jurisdicciones legales, sectores industriales y entidades o dentro de
una misma entidad (tipo de cliente o la naturaleza de los bienes o servicios
comprometidos).
●
Precio de la transacción. Es el importe de la contraprestación a la que se espera tener
derecho por transferir los bienes o servicios comprometidos con el cliente.

Activo del contrato. Es el derecho de una entidad a una contraprestación a cambio de

bienes o servicios que ha transferido a un cliente cuando ese derecho está condicionado
por algo distinto al paso del tiempo.

Pasivo del contrato. Es la obligación de una entidad de transferir bienes o servicios a un

cliente por los que ha recibido una contraprestación (o se ha vuelto exigible) del cliente.

Obligación de desempeño. Compromiso en un contrato con un cliente para transferir:

● Un / grupo bien(es) o servicio(s) que es distinto; o
● Una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente los mismos y que
tienen el mismo patrón de transferencia al cliente.

Instrumento financiero. Es un contrato que da lugar a un activo financiero (AF) en una

empresa y, simultáneamente, a un pasivo financiero (PF) o a un instrumento de patrimonio
(IP) en otra empresa.

● AF: efectivo, créditos, deuda, acciones, depósitos, etc.

● PF: Proveedores, deudas, préstamos, obligaciones emitidas, etc.
● Un instrumento de capital, o de patrimonio neto (IP) es un negocio jurídico que
evidencia o refleja una participación residual en los activos de la entidad que lo
emite una vez deducidos todos sus pasivos. (Ej. Acciones ordinarias emitidas).

Derivado. Es un instrumento financiero que cumple las siguientes condiciones:

● Su valor cambia como respuesta a los cambios en una variable observable de
mercado denominada “activo subyacente”, como un tipo de interés, de cambio, el
precio de un instrumento financiero o un índice de mercado.
● No requiere inversión inicial, o ésta es muy pequeña en relación a otros
instrumentos financieros con respuesta similar a los cambios en las condiciones de
mercado.
● Se liquida, generalmente, en una fecha futura.
Activo financiero es cualquier activo que sea:
● (a) Efectivo;
● (b) Un instrumento de patrimonio de otra entidad;
● (c) Una obligación contractual:
● (i)a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o
● (ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en
condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad; o
● (d) un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de
patrimonio propio de la entidad

Ingresos Ordinarios. Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la

Preparación y Presentación de Estados Financieros, como incrementos en los beneficios
económicos, producidos a lo largo del período contable, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que dan
como resultado aumentos del patrimonio neto y no están relacionados con las aportaciones
de los propietarios de la entidad.

Ingresos Financieros.Se consideran los ingresos de participaciones en capital, de valores de

renta fija, de créditos, los descuentos sobre compras por pronto pago y los beneficios en
valores negociables.

CAPÍTULO V: Dinámica Contable

Nomenclatura y descripción de las subcuentas

771 Ganancia por instrumento financiero derivado. Ganancias en operaciones de

coberturas financieras realizadas por la entidad.

772 Rendimientos ganados. Intereses que devengan los depósitos en cuentas en

instituciones financieras; las cuentas por cobrar comerciales; los préstamos otorgados;
y los bonos y otros títulos.

773 Dividendos. Ganancias obtenidas por la tenencia de inversiones en valores

representativos del patrimonio de otras entidades.

774 Ingresos en operaciones de factoraje (factoring). Incluye los rendimientos

financieros y otros obtenidos en operaciones de compra de cuentas por cobrar.

775 Descuentos obtenidos por pronto pago. Importe de los descuentos que la
entidad obtiene de sus proveedores por el pago anticipado de sus cuentas.
 776 Diferencia en cambio. Ganancias por diferencia en cambio originadas por las
operaciones efectuadas en moneda extranjera.

777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable.

Comprende el mayor valor de los instrumentos financieros primarios en comparación
con su valor en libros a la fecha de los estados financieros.

778 Participación en los resultados de entidades relacionadas. Registra la ganancia

en el valor de las inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos que
reconoce la entidad, con motivo del incremento del patrimonio neto de dichas
entidades, donde se ejerce control o influencia significativa, respectivamente.

779 Otros ingresos financieros. Ingresos de naturaleza financiera no incluidos en las

subcuentas precedentes.

Dinámica contable
Es debitada por:

● El total, al cierre del período de los ingresos financieros, con abono a la cuenta
85 Resultado antes de participaciones e impuestos.

Es acreditada por:

● El importe de los ingresos financieros obtenidos en el período.

● El importe de los ingresos financieros y otros en operaciones de compra de
cuentas por cobrar (factoring).

Comentarios
La subcuenta 773 Dividendos, incluye los dividendos derivados de las utilidades generadas
por la entidad donde se mantiene la inversión en fecha posterior a la adquisición. En caso las
utilidades correspondan a fecha anterior a su adquisición, disminuirán el valor de la
inversión.

En la subcuenta 779 se incorpora una divisionaria 7792 – Ingresos financieros en medición a

valor descontado, para acumular los rendimientos financieros en compra de activos o gastos,
cuyo financiamiento incorpora implícitamente dicho componente.

Esta división se incrementa por el devengado de intereses reconocidos en la división 3732.

CAPÍTULO VI: Aspecto Tributario

En los ingresos financieros tributarios no hay diferencia con el registro contable una
de las maneras en la que no se coincidiran será cuando no se encuentre registrado o cuando
no cumpla con los requisitos previamente establecidos por las normas contables

Tratándose de bancos y empresas financieras, así como las empresas de factoring no

comprendidas en el ámbito de la citada Ley, obligadas a inscribirse en el “Registro de
empresas de factoring no comprendidas en el ámbito de la Ley General” a las que se refiere el
Capítulo VI de la Resolución SBS Nº 4358-2015 o norma que la sustituya, deberá
establecerse la proporción existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos
financieros exonerados e inafectos y deducir como gasto, únicamente, los cargos en la
proporción antes establecida para los ingresos financieros gravados En el caso de
fraccionamientos tributarios, serán deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados
conforme al Código Tributario. No son deducibles los intereses moratorios por pago fuera de
los plazos establecidos
ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA (artículos
28° de la Ley y 17° del Reglamento)

Las que provengan de ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a
que se refieren los artículos 2º y 4° de la Ley, respectivamente.
La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que se
obtengan en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de
bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total
proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes transferidos, siempre
que esté debidamente sustentado con comprobantes de pago.

Las rentas de la tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial

en que se devenguen. Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se devengan cuando se
han producido los hechos sustanciales para su generación, siempre que el derecho a
obtenerlos no esté sujeto a una condición suspensiva, independientemente de la oportunidad
en que se cobren y aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos para su pago. No
obstante, cuando la contraprestación o parte de esta se fije en función de un hecho o evento
que se producirá en el futuro, el ingreso se devenga cuando dicho hecho o evento ocurra.
(inciso a) del artículo 57° de la Ley, modificada con el DL 1425 vigente a partir del
01.01.2019). Al respecto cabe indicar que los ingresos son computables en el ejercicio en que
se adquiere el derecho a recibirlos, por lo que resulta irrelevante la fecha en que los ingresos
sean percibidos. (ver: Informe 021-2006-SUNAT; Informe 010-2019-SUNAT).
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
(Inciso a) del artículo 5°-A de la Ley)

Los Instrumentos Financieros Derivados son contratos que involucran a contratantes

que ocupan posiciones de compra o de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio
o valor de un elemento subyacente que le da origen. No requieren de una inversión neta
inicial, o en todo caso dicha inversión suele ser mínima y se liquidan en una fecha
predeterminada. Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se refiere este inciso
corresponden a los que conforme a las prácticas financieras generalmente aceptadas se
efectúan bajo el nombre de: contratos forward, contratos de futuros, contratos de opción,
swaps financieros, la combinación que resulte de los antes mencionados y otros híbridos
financieros

INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS CON FINES DE COBERTURA

(Inciso b) del artículo 5° - A de la Ley)
Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura son
aquellos contratados en el curso ordinario del negocio, empresa o actividad con el objeto de
evitar, atenuar o eliminar el riesgo, por el efecto de futuras fluctuaciones en precios de
mercaderías, commodities, tipos de cambio, tasas de intereses o cualquier otro índice de
referencia

“Artículo 5-A.- Las transacciones con Instrumentos Financieros Derivados se

sujetarán a las siguientes disposiciones y a las demás que señale la presente Ley: a)
Concepto: Los Instrumentos Financieros Derivados son contratos que involucran a
contratantes que ocupan posiciones de compra o de venta y cuyo valor deriva del movimiento
en el precio o valor de un elemento subyacente que le da origen. No requieren de una
inversión neta inicial, o en todo caso dicha inversión suele ser mínima y se liquidan en una
fecha predeterminada. Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se refiere este
inciso corresponden a los que conforme a las prácticas financieras generalmente aceptadas se
efectúan bajo el nombre de: contratos forward, contratos de futuros, contratos de opción,
swaps financieros, la combinación que resulte de los antes mencionados y otros híbridos
financieros.
 REFERENCIAS

https://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/tuo.html

https://renta.sunat.gob.pe/sites/default/files/inline-files/cartilla%20Instrucciones%20Empresa
_0.pdf

https://www.bdo.com.pe/es-pe/servicios/auditoria/diagnostico-e-implementacion-de-niif/niif-
15-ingresos-de-contratos-con-clientes

https://www.bdo.com.pe/es-pe/servicios/auditoria/diagnostico-e-implementacion-de-niif/niif-
9-instrumentos-financieros