Universidad Autónoma de Bucaramanga

Facultad de Ciencias Económicas y Contables

TEORÍA CONTABLE

9 DE ABRIL DE 2019

Docente:
SANDRA MILENA PEREZ ORTIZ

Estudiante:
SERGIO ARMANDO CASTRO SANGUINO

TAREA 2

2019
 INTRODUCCIÓN

El presente trabajo tiene como objetivos aclarar las diferencias entre NIIF 15 y la
contabilidad fiscal, el documento está dividido en dos partes un Word con las
comparaciones requeridas en el cuestionario y una segunda parte en Excel con los
ejemplos.

Al terminar el trabajo esperamos haber entendido las diferencias para aplicarlas a

nuestro trabajo como contadores.
Lo primero que debemos recalcar es que la NIIF 15 tiene como esencia fundamental
el reconocimiento de los ingresos de una empresa de las actividades ordinarias de
forma que representen la transferencia ya sea de un producto o servicio con los
clientes, a cambio de un importe que refleje la contraprestación a la que la entidad
tiene derecho a cambio de los referidos productos o servicios.

Ahora bien, la NIIF 15 tiene unas etapas las cuales se encuentran compuestas por
cinco puntos.

1 Identificar el contrato con el cliente.

2 Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato.

3 Determinar el precio de la transacción.

4 Asignar el precio de la transacción entre las obligaciones de desempeño.

5 Reconocer el ingreso de actividades ordinarias cuando la entidad satisface

una obligación de desempeño.

Basados en los descrito en la NIIF 15, a continuación se presenta un pequeño

análisis de los cinco puntos señalados anteriormente:

1 Identificar el contrato con el cliente.

Un contrato es un acuerdo entre dos o más partes que crean derechos y

obligaciones exigibles.

Una entidad contabilizara un contrato cuando:

Es aprobado por las partes.

Se puede identificar el derecho de cada parte
Se puede identificar los términos de pago
Las partes están comprometidas a cumplir
Es probable que la entidad recaude la contraprestación
El contrato tiene fundamento comercial

2 Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato.

Un contrato incluye obligaciones de transferir bienes o servicio. Si esos bienes o

servicios son distintos se contabilizan por separado. Si el cliente puede beneficiarse
del bien o servicio en sí mismo o junto con otros recursos que están fácilmente
disponibles para el cliente y el compromiso de la entidad al cliente es identificable
por separado, de otros compromisos del contrato.

3 Determinar el precio de la transacción.

Es el importe de la contraprestación en un contrato al que una entidad espera tener

derecho a cambio de la transferencia de los bienes o servicios comprometidos con
el cliente.

El precio de la transacción puede ser un importe fijo de la contraprestación del

cliente, pero puede en ocasiones incluir una contraprestación variable o en forma
distinta al efectivo.

El precio de la transacción también se ajusta o cuadra por efectos del valor temporal
del dinero si el contrato incluye un componente de financiación significativo, así
como por cualquier contraprestación pagadera al cliente.

4 Asignar el precio de la transacción entre las obligaciones de desempeño.

Una entidad habitualmente asignara el precio de la transacción a cada obligación

de desempeño, sobre la base de los precios de venta independiente relativo de cada
bien o servicio distinto comprometido en el contrato.

Si el precio de venta independiente no es observable de forma independiente una

entidad lo estimara.

En algunas ocasiones el precio de la transacción incluye un descuento o un importe

variable de la contraprestación que se relaciona en su totalidad con una parte del
contrato el contrato.

5 Reconocer el ingreso de actividades ordinarias cuando (a medida que) la

entidad satisface una obligación de desempeño.

Una entidad reconocerá el ingreso de actividades ordinarias cuando o a medidas

que la entidad satisface una obligación de desempeño mediante la transferencia de
un bien o servicio comprometido con el cliente, que es cuando el cliente obtiene el
seguro o control de ese bien o servicio.

El importe del ingreso de actividades ordinarias reconocido es el importe asignado

a la obligación de desempeño satisfecha o ya realizada, una obligación de
desempeño puede satisfacerse en un momento determinado, lo que resulta
habitualmente para compromisos de trasferir bienes al cliente o a lo largo del tiempo
habitualmente para compromisos de prestar de servicios al cliente.

Entrando en materia, de las diferencias entre la norma fiscal y la NIIF 15, es preciso
iniciar con las tres partes fundamentales del reconocimiento, medición y la
revelación.

En materia de reconocimiento, es preciso señalar que en la norma fiscal tanto en el

artículo 27 y 28 se indica que el ingreso se entiende causado en el evento que nace
el derecho a exigir el pago, aunque no se haya hecho efectivo el cobro, tanto que
se entiende realizado el mismo en el momento en que se reciben efectivamente,
sea que su pago se haga en dinero o en diferente forma; mientras tanto para el
reconocimiento bajo las NIIF 15 se puede señalar que el ingreso se hace cuando se
ha transferido el bien o servicio, y el que lo recibe tiene el control, junto con sus
beneficios respectivos, registrándolo como se indicó en el punto cinco, esto es que
se contabiliza los ingresos en el evento que la sociedad logra satisfacer las
obligaciones.

En cuanto a la medición, la contabilidad fiscal lo desarrolla al valor de realización,

donde tiene en cuenta ciertos parámetros especiales para los ingresos generados
por ventas de acciones o en su defecto en divisas del exterior; en cuento la medición
en las NIIF 15, lo primero es lograr determinar las obligaciones diferentes
estipuladas en el contrato, para de esta forma registrar el ingreso de forma
separada, posterior a este paso, se debe identificar el precio de la transacción,
donde este puede llegar hacer fijo o variable, y por último se debe distribuir el valor
del precio de la operación entre las obligaciones del contrato,

Para la revelación, en la normatividad fiscal esto es el Estatuto Tributario, no señala

expresamente lineamientos de revelación, donde los ingresos se clasifican y
determinan el trato fiscal, el cual debe ajustarse según los requerimientos del
fiscalizador o el ente gubernamental competente para el efecto. Para la NIIF 15,
debe quedar muy expresamente toda la información de los contratos de los clientes,
el juicio de clasificación, detalle de las obligaciones de desempeño, desagregación
de los ingresos ordinarios, y de todos los costos y gastos que se deben tener en
cuenta para dar cumplimiento de la entrega del bien o servicio.

Es de resaltar, que el antiguo Decreto 2649 señalaba que dentro de la información

de los estados financieros, debían revelar la naturaleza y cuantía de los principales
ingresos y gastos, junto con el método implementado dentro de la sociedad para
lograr determinarlos.
Así mismo, en la norma de contabilidad fiscal no existían condiciones en el
reconocimiento de los ingresos a transacciones donde estos tienen derechos y
obligaciones por otra parte, se señalan las condiciones de pago y se sabe con
exactitud cuánto se va a recibir, en la anterior norma, no se tenía en cuenta los
parámetros antes señalados.

Desde mi punto de vista creo que la NIIF 15, si bien busca clasificar de manera
ordenada los ingresos que llegan a una empresa, creo que para las empresas
grandes que manejan un número muy alto de clientes y diferentes clase de contrato,
los cinco pasos se vuelven muy complejos dentro de una organización, volviéndolos
complejos y puede llevar a un retraso del registro de la información, cosa que no se
veía con la contabilidad fiscal, la cual no presentaba tantos pasos y los registros se
podían hacer de forma más simple.

Respecto a lo anterior, una gran ventaja que trae la NIIF 15 fue la forma de medición
de los ingresos, los cuales deben incluir las variables que lo afectan esto es los
descuentos, abonos, incentivos, lo cual no era muy claro en la norma fiscal, el cual
no o contemplaba de primera mano, lo que señala la NIIF no lo indicaba la antigua
norma fiscal.

Por lo anterior, la NIIF 15 permite modificar los ingresos ya reconocidos, cuando se

presente un hecho que amerite un cambio en las variables ajenas donde puede
modificar el contrato generando uno nuevo generando un ajuste en los ingresos, en
la contabilización fiscal no podíamos realizar este ajuste como lo permite la norma
internacional.

Así las cosas, la contabilidad fiscal no establecía de forma clara como se debe
manejar los costos incurridos para el desarrollo de los contratos, en cambio las NIIF
15, trata de cierta forma algunos costos que están relacionados con los contratos
de los clientes, como los contratos incrementales o para cumplirlos.

Por tanto, una gran ventaja que tiene la NIIF 15 sobre la contabilidad fiscal es que
la NIIF obliga a generar mayor revelación de información dado que exige detalle de
los clientes con los contratos, costos desagregados para lograr cumplir con el cliente
y juicios significativos junto con os cambios en los mismos, en la contabilidad fiscal
solo era en las notas y nada mas de información sobre esto.
 CONCLUSIONES

Según el analisis realizado tanto a la normatividad de la contabilidad fiscal y la NIIF

15, se puede concluir que las NIIF 15 abarca en mayor proporción el reconocimiento
de los ingresos de una forma más ordenada, que la contabilidad fiscal.

Así mismo, una ventaja de las NIIF 15 es que ayuda al usuario de la información de
mejor manera dado que lo que debe revelar es de mayor proporción por el nivel de
detalle, a diferencia de la contabilidad fiscal, la cual solo se revela en las notas a los
estados financieros.

Lo único que veo que creo que es una desventaja, está en que cuan hay un gran
volumen de ingresos y e contratos, el registro dentro de la contabilidad va ser más
complejo que registrarlos en contabilidad fiscal.
 BIBLIOGRAFÍA

1. https://actualicese.com/actualidad/2017/08/09/niif-15-cambios-en-bienes-o-
servicios-distintos-y-contraprestacion-principal-frente-al-agente/

2. https://actualicese.com/actualidad/2018/01/31/identificacion-del-contrato-
niif-15-caso-practico/

3. https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/es/Documents/auditoria/Del
oitte_ES_Auditoria_NIIF-15-ingresos-procedentes-de-contratos-con-
clientes.pdf

4. http://www.defensoriadian.gov.co/wp-content/uploads/2017/12/1-
Conciliacion-Fiscal.pdf

5. http://www.bdo.com.pe/es-pe/blogs/blog-bdo-peru/diciembre-2017/el-
principio-del-devengado-y-la-niif-15- ¿a-partir-del-01-01-2018-cambia-el-
principio-del-devengado