NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA: NIA 501

Esta NIA se emitió con destino a los auditores financieros, pero los revisores fiscales
pueden aplicarla, haciendo las adecuaciones necesarias para cumplir con su misión
de vigilancia preventiva, continua y con cobertura sobre todas las áreas de actividad
de la empresa.

EXISTENCIAS (INVENTARIOS)
Respecto a las evidencias de auditoría en las existencias o inventarios, la norma
enuncia lo siguiente:
Si las existencias son materiales para los estados financieros, el auditor obtendrá
evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a su realidad y a su estado
mediante:

1. Su presencia en el recuento físico de las existencias, salvo que no sea factible,

con el fin de:
● evaluar las instrucciones y los procedimientos de la dirección relativos al
registro y control de los resultados del recuento físico de las existencias de la
entidad;
● observar la aplicación de los procedimientos de recuento de la dirección;
● inspeccionar las existencias; y
● realizar pruebas de recuento;

2. Aplicar procedimientos de auditoría a los registros finales de existencias de la

entidad con el fin de determinar si reflejan con exactitud los resultados reales
del recuento de las existencias.

● Si el recuento físico de las existencias se realiza en una fecha distinta de la de

los estados financieros, el auditor aplicará procedimientos de auditoría con el
fin de obtener evidencia de auditoría sobre si se han registrado correctamente
las variaciones de las existencias producidas entre la fecha del recuento y la
fecha de los estados financieros.

● Si el auditor no puede presenciar el recuento físico de las existencias por

circunstancias imprevistas, realizará u observará recuentos físicos en una
fecha alternativa y aplicará procedimientos de auditoría a las transacciones
del periodo intermedio.

● Si no es factible presenciar el recuento físico de existencias, el auditor aplicará

procedimientos de auditoría alternativos con el fin de obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada con respecto a la realidad y al estado de las
existencias. Si no es posible hacerlo, el auditor expresa una opinión
 modificada en el informe de auditoría, de conformidad con la NIA 705
(“Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente”).

Si las existencias custodiadas y controladas por un tercero son materiales para los
estados financieros, el auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada
sobre su realidad y estado mediante una o ambas de las siguientes actuaciones:
● Solicitud de confirmación al tercero respecto de las cantidades y el estado de
las existencias que mantiene en nombre de la entidad; y/o
● Inspección o aplicación de otros procedimientos de auditoría adecuados,
teniendo en cuenta las circunstancias.

LITIGIOS Y RECLAMACIONES

Respecto a los litigios y reclamaciones:

● El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría con el fin de

identificar los litigios y las reclamaciones que afecten a la entidad y que
puedan originar un riesgo de incorrección material, incluidos los siguientes:
● indagaciones ante la dirección y, en su caso, ante otras personas de la entidad,
incluidos los asesores jurídicos internos;
● revisión de las actas de reuniones de los responsables del gobierno de la
entidad y de la correspondencia entre la entidad y sus asesores jurídicos
externos; y
● revisión de las cuentas de gastos jurídicos.

Si el auditor valora que existe un riesgo de incorrección material con respecto a

litigios o reclamaciones identificados, o en los casos en los que los procedimientos de
auditoría aplicados indican que pueden existir otros litigios o reclamaciones
materiales, además de aplicar los procedimientos requeridos por otras NIA, el
auditor solicitará una comunicación directa con los asesores jurídicos externos de la
entidad. El auditor llevará a cabo dicha actuación por medio de una carta de
indagación preparada por la dirección y enviada por el auditor, en la que se solicite a
los asesores jurídicos externos de la entidad que se comuniquen directamente con el
auditor. Si las disposiciones legales o reglamentarias o la organización profesional de
abogados correspondiente prohíben una comunicación directa de los asesores
jurídicos externos de la entidad con el auditor, éste aplicará procedimientos de
auditoría alternativos.

El auditor expresa una opinión modificada en el informe de auditoría, de

conformidad con la NIA 705, si:
 ● la dirección rehúsa dar permiso al auditor para comunicarse o reunirse con los
asesores jurídicos externos de la entidad o si éstos rehúsan responder
adecuadamente a la carta de indagación o se les prohíbe que lo hagan; y
● el auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
mediante la aplicación de procedimientos de auditoría alternativos.

MANIFESTACIONES ESCRITAS
El auditor solicitará a la dirección y, cuando proceda, a los responsables del gobierno
de la entidad que proporcionen manifestaciones escritas de que se han revelado al
auditor y se han contabilizado y revelado de conformidad con el marco de
información financiera aplicable todos los litigios y reclamaciones existentes o
posibles conocidos cuyos efectos deben considerarse para la preparación de los
estados financieros.

PROCEDIMIENTOS SEGÚN LA NIA 501

Si el inventario es un rubro significativo en los estados financieros, el auditor deberá
obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada, respecto a la existencia y
condición del inventario por medio de:

a) Presencia en el conteo físico del inventario, a menos que no sea factible, para:
● Evaluar las instrucciones y procedimientos de la administración para registrar
y controlar los resultados del conteo físico del inventario
● Observar la realización de los procedimientos de conteo de la administración
● Inspeccionar el inventario e identificar inventario dañado, obsoleto y/o de
lenta rotación
● Realizar pruebas físicas selectivas al recuento realizado por la compañía; y

b) Realizar procedimientos de auditoría sobre las cifras de los registros finales del
inventario de la entidad para determinar si reflejan de manera exacta los resultados
reales del conteo del inventario.
● En caso de que el inventario sea realizado por la compañía con un corte
diferente al de los estados financieros, el auditor deberá efectuar
procedimientos que le permitan verificar las entradas, salidas y otros
movimientos realizados entre la fecha del conteo y la fecha de los estados
financieros.
● En los casos en donde el auditor no pueda asistir al inventario debido a
circunstancias imprevistas, el auditor deberá observar algunos conteos físicos
 en una fecha alternativa y realizar procedimientos de auditoría de los
movimientos del periodo intermedio.
● Si no es factible la asistencia del auditor al inventario físico, el auditor deberá
planear y ejecutar procedimientos alternos que le proporcionen evidencia
válida y suficiente respecto a la existencia y condición del inventario. En el
caso en donde el auditor vea limitado su trabajo, deberá informar en su
dictamen de acuerdo con la NIA 705.
● El auditor deberá estar atento a identificar inventario en poder de terceros y
cuyo monto sea significativo en los estados financieros. Para estos casos, el
auditor deberá planear y ejecutar procedimientos que le proporcionen
evidencia válida y suficiente respecto a la existencia y condición del
inventario, realizando ambos o alguno de los siguientes procedimientos:

c) Solicitar confirmación al tercero que tiene bajo su custodia y responsabilidad el

inventario, en cuanto a las cantidades y condición del inventario.
d) Efectuar una inspección de las cantidades y condición del inventario que está en
poder del tercero.

CONCLUSIÓN
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA 501), nos da los lineamientos
específicos que el Auditor ha de tener en cuenta en relación con la obtención de
evidencia suficiente y adecuada. Y su propósito es que el Auditor encuentre y logre
determinar la apropiada evidencia sobre la realidad y poder dictaminar el estado de
las existencias.

RECOMENDACIÓN
El Auditor debe ser una persona contundente cuando aplique las pruebas, ya que
estas le ayudarán a dar una opinión razonable, con el fin que pueda presentar a la
administración el objetivo que persiguen.