EVIDENCIA DE AUDITORÍA – CONSIDERACIONES

ESPECÍFICAS PARA DETERMINADAS ÁREAS

NIA-ES 501

Alba Caballero │Mijael Gutiérrez │Sarah Guzmán │Celia Porras

ÍNDICE DE CONTENIDO

Alcance

Objetivo

Requerimientos

Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas

ALCANCE
Litigios y
Existencias
 Consideraciones específicas que el reclamaciones
auditor ha de tener en cuenta en
relación con la obtención de
evidencia de auditoría suficiente y
adecuada con respecto a
determinados aspectos de: Información
por segmentos
OBJETIVO
 Obtener evidencia de
auditoría suficiente y
adecuada sobre:
• La realidad y estado de las
existencias.
• La totalidad de litigios y
reclamaciones.
• La presentación y revelación
de la información por
segmentos.
 Existencias

REQUERIMIENTO
S Litigios y reclamaciones

Información por segmentos

 El auditor obtendrá evidencia de auditoría
suficiente y adecuada con respecto a su
realidad y su estado en cuanto las existencias
sean materiales mediante los siguientes
procedimientos:
EXISTENCIAS
 Recuento físico de las mismas; y
 Aplicar procedimientos de auditoría a los
registros finales de existencias de la entidad
con el fin de determinar si reflejan con
exactitud los resultados reales del recuento
de las existencias.
EXISTENCIAS
1 2
Si el recuento físico de las
existencias se realiza en una fecha
distinta de la de los estados
financieros, el auditor aplicará
procedimientos de auditoria
adicionales con el fin de obtener
evidencia de auditoría sobre si se
han registrado correctamente las
variaciones de las existencias,
producidas entre la fecha del
recuento y la fecha de los estados
financieros.
Si el auditor no puede presenciar el
recuento físico de las existencias
por circunstancias imprevistas,
realizará u observará recuentos
físicos en una fecha alternativa y
aplicar procedimientos de auditoría
a las transacciones del periodo
intermedio.
3
Si no es factible presenciar el
recuento físico de existencias, el
auditor aplicará procedimientos de
auditoría alternativos con el fin de
obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada con respecto a
la realidad y al estado de las
existencias. Si no es posible hacerlo,
el auditor expresará una opinión
modificada en el informe de
auditoría, de conformidad con la
NIA 705.
EXISTENCIAS
Si las existencias custodiadas y controladas por un tercero son materiales
para los estados financieros, el auditor obtendrá evidencia de auditoría
suficiente y adecuada sobre su realidad y estado mediante una o ambas de
las siguientes actuaciones:

Solicitud de confirmación al tercero respecto de las cantidades y el estado

de las existencias que mantiene en nombre de la entidad.

Inspección o aplicación de otros procedimientos de auditoría adecuados,

teniendo en cuenta las circunstancias.
LITIGIOS Y
RECLAMACIONES

Identificar los litigios y las

reclamaciones que afecten a la
entidad  Riesgo de
Incorrección Material:
● Indagaciones ante la dirección
● Revisión de las actas de reuniones y
correspondencia entre entidad y
asesores jurídicos.
● Revisión cuenta de gastos
INDAGACIONES ANTE LA DIRECCIÓN
Departamento Legal y Asesores
Jurídicos

Personas claves

Procedimientos:
• Plantilla de informaciones claves:
Demandantes, fecha, sentencia, importes,
área de impacto, y documentación soporte.
 Actas del área legal o la que corresponda.
REVISIÓN DE LAS
ACTAS DE REUNIONES Puntos a considerar:
Y CORRESPONDENCIA • El resumen de actas debe ser realizado por un auditor con experiencia
ENTRE ENTIDAD Y • Quedar evidencia del movimiento contable.
• Informe de forma inmediata al Gerente encargado de la Auditoría de temas
ASESORES JURÍDICOS relevantes.
REVISIÓN CUENTA
DE GASTOS

 Materialidad y Riesgo
 Pruebas de detalle
CONSIDERACIONES DEL AUDITOR
• Carta de indagación (Confirmación). La carta debe:
• Ser preparada por la dirección y enviada por el auditor.
• Solicitar que la comunicación sea directa con el auditor.

Existencia de riesgo de • Esta carta por lo general especifica:

incorrección Material  • 1. Listado de litigios y reclamaciones
Comunicación directa con los • 2. Evaluación directa de la dirección acerca del resultado e
asesores jurídicos externos impacto financiero estimado
• 3. Información adicional

• En caso de que no se obtenga confirmación, hacer

procedimientos alternos.
OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME DE
AUDITORÍA
La dirección rehúsa dar permiso
al auditor para comunicarse o
reunirse con los asesores
jurídicos externos o si éstos
rehúsan responder
adecuadamente a la carta de
indagación  Salvedad?

No se puede obtener evidencia

de auditoría suficiente y
adecuada mediante la aplicación
de procedimientos de auditoría
alternativos.
MANIFESTACIONES ESCRITAS
Declaración de que se han
revelado al auditor y se han
contabilizado y revelado de
conformidad con el marco de
información financiera
aplicable todos los litigios y
reclamaciones existentes.

Adicionalmente los pasivos

reales pendientes (litigios y
reclamaciones) pueden tener un
impacto material y requerir
provisión en los EEFF.
INFORMACIÓN POR SEGMENTOS

Evaluar métodos acorde al marco de

Obtener conocimiento de información financiera aplicable
métodos utilizados por
dirección Comprobar aplicación de dichos métodos

Aplicación de procedimientos analíticos o de otros

procedimientos
GUÍA DE APLICACIÓN

EXISTENCIAS LITIGIOS Y INFORMACIÓN POR

RECLAMACIONES SEGMENTOS
EXISTENCIAS
Presencia en el recuento físico de existencias
Frecuencia
• Al menos 1 vez al año
Presencia
• Inspección – realidad y estado
• Observar cumplimiento, aplicación, registro, y control
• Obtener evidencia fiable
Cuestiones relevantes
• RIM
• Naturaleza del CI
• Procedimientos adecuados e instrucciones para el recuento
• Momento de realización
• Sistema inventario permanente
• Ubicación almacenaje
• Ayuda de un experto
EXISTENCIAS
Evaluación de instrucciones y procedimientos de dirección

 Registro y control del recuento físico

 Actividades de control adecuadas recopilación de hojas de recuento
 Identificar fase del trabajo en curso, partidas de lenta rotación, obsoletas o dañadas, así como las de
propiedad de un tercero
 Procedimientos para estimar cantidades físicas

Observación procedimientos de recuento de la dirección

Los relacionados con el control de movimientos de existencias

ANTES, DURANTE Y DESPUÉS del recuento.
 Inspección
• Presencia del auditor facilita la determinación
de su realidad

EXISTENCIA Pruebas de recuento

S • Localizar en existencias físicas elementos
seleccionados en registros de recuento de la
dirección (proporciona evidencia sobre
integridad y exactitud)

• Obtener copia de los registros de la dirección

EXISTENCIAS
Recuento físico fecha distinta EEFF

 Por pragmatismo se puede realizar fecha diferente (NIA 330)

 Diferencias entre inventario permanente y cantidades reales: control sobre variaciones de existencias
no opera eficazmente
 Cuestiones relevantes recuento y registros:
 Registros inventario permanente se han ajustado
 Fiabilidad registros inventario permanente
 Razones de las diferencias significativas
LA PRESENCIA EN EL RECUENTO FÍSICO DE
EXISTENCIAS NO ES FACTIBLE

Procedimientos
Factores tales como la naturaleza y alternativos:
ubicación de las existencias  • Inspección de
Omisión procedimiento de
auditoría NIA 200 la dificultad, el documentos venta
tiempo o el costo posterior
• Compras anteriores
al conteo
OTROS PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORÍA
Confirmación externa de
terceros

Otros procedimientos:

• Asistencia al recuento físico de existencias

realizadas por un tercero
• Obtención de un informe de otro auditor
sobre la adecuación del Control Interno del
3ro  recuento correcto y custodia de
forma adecuada
• Inspección de la documentación relativa a
las existencias que obren en poder de
terceros; por ejemplo, recibos de almacenes.
• Solicitud de confirmación de terceros,
cuando las existencias se hayan pignorado.
LITIGIOS Y RECLAMACIONES
Integridad de los litigios y reclamaciones

 Efecto material Necesidad de revelación y contabilización

 Utilización de información obtenida a través de los procedimientos de valoración del riesgo

 Evidencia obtenida para identificar litigios y reclamaciones

Valoración y medición
Estimaciones contables o
revelación en informe
 Revisión de las cuentas de gastos jurídicos
LITIGIOS Y RECLAMACIONES
Comunicación con los asesores jurídicos externos de la entidad

Carta de indagación general

• Información de cualquier litigio o reclamaciones
• Valoración del resultado
• Estimación de implicaciones financieras

Carta de indagación específica

• Lista de litigios y reclamaciones
• Valoración y estimación realizada por la dirección
• Confirmación por los asesores de la razonabilidad de la valoración realizada por la dirección

Reunión
• Riesgo significativo y cuestión compleja
• Desacuerdo entre dirección y asesores jurídicos externos
• Autorización de la dirección
LITIGIOS Y RECLAMACIONES
Informe de auditoría

 Evidencia en la fecha del informe de auditoría puede

obtenerse mediante indagaciones ante la dirección que
sea responsable de las cuestiones relevantes.

 Puede ser necesario que el auditor obtenga

información actualizada de los asesores jurídicos
externos de la entidad.
INFORMACIÓN POR SEGMENTOS
Según el marco de información financiera

Obligada Autorizada

Responsabilidad del auditor con respecto a la presentación y revelación

 No se requiere al auditor que aplique procedimientos de auditoría que serían necesarios para
expresar una opinión sobre la información por segmentos presentada por separado.
INFORMACIÓN POR SEGMENTOS
Conocimiento de los métodos utilizados por la dirección

 Ventas, transferencias y cargos entre segmentos, así como la

eliminación de cantidades entre segmentos.

 Comparaciones con presupuestos y otros resultados previstos.

 La distribución de activos y costes entre segmentos.

 La congruencia con periodos anteriores y la adecuación de la

información revelada con respecto a las incongruencias.
GRACIAS