NIA 510

ENCARGOS INICIALES DE AUDITORIA – SALDOS DE APERTURA

La Norma Internacional de Auditoría (ISA) 510, "Compromisos de auditoría iniciales: saldos de

apertura", brinda orientación a los auditores cuando realizan un compromiso de auditoría inicial.
La norma explica los requisitos para auditar los saldos de apertura de una entidad, incluidos los
estados financieros, las políticas contables y las revelaciones relacionadas.

Alcance:

El alcance de la NIA 510 incluye las responsabilidades del auditor para auditar los saldos de
apertura en los estados financieros de una entidad que está siendo auditada por primera vez. La
norma se aplica a todo tipo de entidades, independientemente de su tamaño o complejidad.

Objetivo:

El objetivo de la NIA 510 es brindar orientación a los auditores sobre cómo planificar y realizar la
auditoría de los saldos de apertura, asegurando que los estados financieros y las revelaciones
relacionadas se presenten fielmente en todos los aspectos importantes.

Definiciones:

 Encargo de auditoria inicial: un encargo de auditoria en el que los estados financieros del
periodo anterior no fueron auditados o fueron auditados por el auditor predecesor.
 Saldos de apertura: Son los saldos contables al inicio del periodo, estos corresponden a los
saldos del periodo anterior y reflejan todas las transacciones y hechos de los periodos
anteriores, como de las políticas aplicadas en el periodo anterior.
 Auditor predecesor: Auditor de otra firma de auditoría que audito los estados financieros
de una entidad en el periodo anterior y que ha sido reemplazado por el auditor actual.

Requerimientos

Procedimientos de auditoria

 Saldos de apertura

El auditor leerá los estados financieros mas recientes y si lo hubiera el informe de auditoria del
auditor predecesor, buscando informaciones relevantes de los saldos de apertura. El auditor
obtendrá la evidencia suficiente sobre los saldos de apertura para saber si estos tienen
incorreciones que puedan afectar de forma material los estados financieros del periodo actual esto
se puede hacer de la siguiente manera:

1. Los saldos de cierres del periodo anterior están correctamente traspasados al

periodo actual
2. Los estados de apertura reflejan la aplicación de políticas contables adecuadas
3. Realización de uno o varios de los siguientes procedimientos:
 Revisión en los papeles de trabajo del auditor predecesor para obtener
evidencia de los estados financieros, solamente si los estados financieros
del periodo anterior hubieran sido auditados.
  Evaluación relativa para ver si los procedimientos de auditorías que están
aplicados en el periodo actual proporcionan la evidencia relevante con
respecto a los saldos de apertura
 Procedimientos de auditoria específicos para obtener evidencia en
relación con los saldos de apertura.

En tal caso de que el auditor encuentre una incorrección que pueda afectar de forma material los
estados financieros del periodo actual, el auditor tendrá que seguir los procedimientos
correspondientes y si concluye que esas incorrecciones existen en los estados financieros debe
comunicarlo con la dirección y los responsables del gobierno como se vio en la NIA 450.

 Congruencia de las políticas contables

El auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente para ver si en los estados financieros del
periodo actual, y así saber si se hizo la correcta aplicación de las políticas contables que se ven
reflejadas en los saldos de apertura, además saber si los cambios que se han hechos están
registrados, presentados y relevados según el marco de información financiera aplicable.

 Información relevante en el informe de auditoría del auditor predecesor

Si en el periodo anterior hubo auditoría de estados financieros el auditor predecesor tuvo que
haber expresado una opinión modificada, es por esto por lo que el auditor actual deberá evaluar el
efecto que tuvo en la valoración de riesgos de incorreción material de los estaos financieros según
la NIA 315.

Conclusiones e informes de auditoria

 Saldos de apertura

Si el auditor no puede obtener evidencia de auditoría del periodo anterior que sea suficiente y
adecuada con respecto a los saldos de apertura, expresará una opinión con limitaciones o
denegará la opinión sobre los estados financieros, con respecto a la NIA 705.

Por otro lado, si el auditor encuentra incorreciones materiales que afecten los estados financieros
actuales de la entidad y si no ve que estén registrados o revelados de la manera adecuada, el
auditor expresara su opinión con limitaciones o una opinión desfavorable, todo con respeto a la
NIA 705.

 Congruencia de las políticas contables

El auditor expresará una opinión con limitaciones o una opinión desfavorable, según corresponda,
de conformidad con la NIA 705, si concluye que

o las políticas contables del periodo actual no se aplican congruentemente en

relación con los saldos de apertura, de conformidad con el marco de información
financiera aplicable
o un cambio en las políticas contables no se registra, presenta o revela
adecuadamente, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
  Opinión modificada en el informe emitido por el auditor predecesor

Si el auditor actual encuentra un informa de auditoria del auditor predecesor sobre los estados
financieros y contenía una opinión modificada que aun sigue siendo relevante con respecto a los
estados financieros, este deberá manifestar una opinión modificada en el informe de auditoria de
los estados financieros. Según NIA 705 y NIA 710.

Otros factores:

Cuando una entidad se privatiza o sea, cambia del sector público al sector privado y esta fue
auditada anteriormente, el auditor actúa puede que no tenga acceso a cierta información por
disposiciones legales o reglamentarias.

La naturaleza de los procedimientos para obtener evidencia de la auditoria que sea suficiente
adecuada con respecto a los saldos de apertura depende de cuestiones como las políticas
contables aplicadas, la naturaleza de los saldos contables, tipos de transacciones, además también
saber si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados, entre otros.

Ejemplos:

INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE

[Destinatario correspondiente]

Informe sobre los estados financieros

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el balance
de situación a 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados, el estado de cambios en el
patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.

Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros

La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros

adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera, y del control
interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros
libres de incorrección material, debida a fraude o error

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en
nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética,
así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad
razonable sobre si los estados financieros están libres de incorrección material.

Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre
los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección
material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del
riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación
fiel por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de
auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar
una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad11. Una auditoría también incluye la
evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las
estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación global
de los estados financieros.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y adecuada para nuestra opinión de auditoría con salvedades.

Fundamento de la opinión con salvedades

Fuimos nombrados auditores de la sociedad el 30 de junio de 20X1, por lo que no presenciamos el

recuento físico de las existencias al inicio del ejercicio. No hemos podido satisfacernos por medios
alternativos de las cantidades de existencias a 31 de diciembre de 20X0. Puesto que las existencias
iniciales influyen en la determinación del resultado y de los flujos de efectivo, no hemos podido
determinar si hubiese sido necesario realizar ajustes en el beneficio del ejercicio consignado en el
estado de resultados y en los flujos de efectivo netos procedentes de las actividades de explotación
consignadas en el estado de flujos de efectivo.

Opinión con salvedades

En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos del hecho descrito en el párrafo de
"Fundamento de la opinión con salvedades", los estados financieros expresan la imagen fiel de (o
presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,) la situación financiera de la sociedad ABC a
31 de diciembre de 20X1, así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al
ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información
Financiera.

Otras cuestiones

Los estados financieros de la sociedad ABC correspondientes al ejercicio finalizado el 31 de

diciembre de 20X0 fueron auditados por otro auditor que expresó una opinión no modificada
sobre ellos el 31 de marzo de 20X1.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios

[La estructura y contenido de esta sección del informe de auditoría variará dependiendo de la
naturaleza de las otras responsabilidades de información del auditor.]

[Firma del auditor]

[Fecha del informe de auditoría]

[Dirección del auditor]

Referencias

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 510 ENCARGOS INICIALES DE

AUDITORÍA – SALDOS DE APERTURA. (2009, 15 diciembre). aplicaciones mcit.

http://www.aplicaciones-mcit.gov.co/adjuntos/niif/23%20-%20NIA%20510.pdf