NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 501

EVIDENCIA DE AUDITORIA
DETERMINADAS REAS

CONSIDERACIONES

ESPECIFICAS

PARA

Esta norma indica las consideraciones especficas que debe tener el auditor en
relacin a la obtencin de suficiente y adecuada evidencia de auditoria con
respecto a existencias, litigios, otros reclamos que conciernen a la entidad y la
informacin segmentada en auditoria de estados financieros.
EXISTENCIAS
El auditor debe verificar si las existencias son materiales para los estados
financieros, para de esta manera obtener evidencia suficiente y adecuada a
travs de recuento fsico, evaluar instrucciones y procedimientos de registro y
control, observar la aplicacin de procedimientos de recuento de la direccin e
inspeccionar existencias, esto con el fin de verificar que la exactitud de las
existencias con los resultados reales del recuento. En el caso que el recuento
fsico se realizara en fecha distinta de los estados financieros, el auditor debe
realizar procedimientos de auditoria que den evidencia de registro de
variaciones de evidencia correctamente registradas; as mismo si el auditor no
pudiera presenciar el recuento fsico, observara recuentos en fecha alternativa
aplicando procedimientos de auditoria a transacciones del periodo intermedio.
Si no es posible presenciar el recuento fsico de existencias, el auditor aplicara
procedimientos alternativos, caso contrario expresara una opinin modificada
en el informe de auditora.
LITIGIOS
El auditor debe disear y aplicar procedimientos de auditoria que le permitan
identificar litigios y reclamaciones que afecten a la entidad y que puedan
originar un riesgo de incorreccin material tales como indagaciones ante la
direccin u otras personas de la entidad, revisin de actas de reuniones de
responsables de gobierno y correspondencia entre la entidad y asesores
jurdicos externos o bien la revisin de cuentas por gastos jurdicos.
En el caso que el auditor valore que existe un riesgo de incorreccin material
respecto a litigios o reclamaciones solicitara una comunicacin directa con los
asesores jurdicos externos de la entidad a travs de una carta de indagacin
preparada por la direccin y enviada por el auditor, en donde se solicite que
estos se comuniquen directamente con el auditor. En el caso que las
disposiciones legales o reglamentarias o la organizacin profesional de los
abogados prohban la comunicacin directa de los asesores jurdicos externos
con el auditor, este deber aplicar procedimientos alternativos de auditoria.

El auditor puede expresar una opinin modificada en el informe de auditora en

el caso que la direccin no autorizara la comunicacin o reunin del auditor con
los asesores jurdicos o bien si estos rehsan responder adecuadamente la
carta de indagacin o se les prohbe que lo hagan; as mismo en caso de no
obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada a travs de la aplicacin
de procedimientos de auditoria alternativos. El auditor debe solicitar a la
direccin o a los responsables cuando corresponda, que le proporcionen
manifestaciones escritas de que se han revelado al auditor y se han
contabilizado y revelado siguiendo el marco de informacin financiera aplicable
todos los litigios y reclamaciones.
INFORMACIN POR SEGMENTOS
El auditor obtendr evidencia de auditoria suficiente y adecuada sobre la
presentacin y revelacin de la informacin por segmentos de conformidad con
el marco de informacin financiera aplicable mediante la obtencin de
conocimiento de los mtodos utilizados por la direccin para la determinacin
de la informacin por segmentos y la aplicacin de procedimientos analticos u
otros procedimientos de auditoria teniendo en cuenta las circunstancias.
GUIA DE APLICACIN Y OTRAS ANOTACIONES EXPLICATIVAS
EXISTENCIAS
La direccin establece procedimientos para realizar un recuento fsico al menos
una vez al ao como base para la preparacin de los estados financieros y
determinar la fiabilidad del sistema de inventario permanente. La presencia en
el recuento fsico conlleva la inspeccin de las existencias para determinar su
realidad y estado, la observacin del cumplimiento de las instrucciones con
respecto a registro y control establecidos por la direccin y la obtencin de
evidencia con respecto a la fiabilidad de los procedimientos de recuento de la
direccin.
Dentro de la presencia en el recuento se debe tener en cuenta cuestiones
relevantes tales como los riesgos de incorreccin material, la naturaleza del
control interno, preveer el establecimiento de procedimientos adecuados, si la
entidad mantiene un sistema de inventario permanente, el momento de
realizacin del recuento fsico, las ubicaciones en que se almacenan las
existencias y si es necesaria la ayuda de un experto del auditor.
El recuento fsico de existencias se puede realizar en una fecha o fechas
distintas a la de los estados financieros, esto proporcionara independencia al
auditor de que la direccin establezca las cantidades de existencias mediante
recuento fsico anual o mediante un sistema de inventario permanente.

En algunos casos puede ser no factible presenciar el recuento fsico de

existencias, puede deberse a factores tales como la naturaleza y ubicacin de
las existencias. Sin embargo, de acuerdo a lo establecido en la NIA 200, la
dificultad, el tiempo o el coste que implique, no es fundamento valido para que
el auditor omita un procedimiento, para que no existan procedimientos
alternativos o para que se conforme con una evidencia de auditoria que no
alcance el grado de convincente. En caso que no sea posible obtener evidencia
de auditoria suficiente y adecuada sobre la realidad y el estado de las
existencias, el auditor debe expresar una opinin modificada en el informe de
auditora, por la limitacin en el alcance.
LITIGIOS Y RECLAMACIONES
Otros procedimientos aplicables en casos de litigios y reclamaciones seria la
utilizacin de informacin obtenida a travs de procedimientos de valoracin
del riesgo realizados como parte de la obtencin de conocimientos de la
entidad. Dependiendo de las circunstancias el auditor puede considerar
adecuado examinar facturas de gastos jurdicos como parte de la revisin de
las cuentas de gastos jurdicos.
En algunos casos el auditor puede intentar ponerse en comunicacin directa
con los asesores externos mediante una carta de indagacin general, para que
estos informen al auditor sobre litigio o reclamacin de la que se tenga
conocimiento junto con una valoracin de los resultados de la misma. Si el
auditor considera poco probable que los asesores jurdicos externos respondan
adecuadamente una carta de indagacin general, el auditor puede intentar
establecer una comunicacin directa mediante una carta de indagacin
especfica, la cual debe incluir: una lista de litigios y reclamaciones, la
valoracin realizada por la direccin del resultado de cada uno de los litigios y
reclamaciones, y la estimacin de implicaciones financieras, y una solicitud a
los asesores jurdicos externos para que confirmen la razonabilidad de las
valoraciones de la entidad y proporcionen informacin adicional en caso
consideren que la lista es incompleta o incorrecta.
INFORMACION POR SEGMENTOS
Dependiendo del marco de informacin financiera aplicable, la entidad puede
estar obligada o autorizada a revelar informacin por segmentos; la
responsabilidad del auditor se refiere a los estados financieros tomados en su
conjunto, por lo tanto no se requiere al auditor que aplique los procedimientos
de auditoria que seran necesarios para una opinin sobre la informacin por
segmentos.
De acuerdo a las circunstancias, se debe tomar en cuenta cuestiones que
pueden ser relevantes para la obtencin de conocimiento de los mtodos
utilizados por la direccin tales como: ventas, transferencias y cargos entre

segmentos, comparaciones con presupuestos y otros resultados previstos,

distribucin de activos y costes entre segmentos y la congruencia con periodos
anteriores.