¿Qué es un Auto Inicial de Sumario Contravencional?
Este tipo de documento se emite cuando el contribuyente tiene un incumplimiento a sus deberes formales o no ha pagado un formulario o lo ha pagado parcialmente.
En esta entrada vamos a analizar sus elementos y tiempos, contextualizado con el buzón tributario del SIN, que agrava la situación.
Notificaciones del SIN
Hay 2 grupos de notificaciones del SIN.
Que determinan la deuda: Este tipo de notificaciones son para el pago de algún impuesto. Lo determina el mismo contribuyente con sus declaraciones juradas o también lo puede hacer el SIN con Ordenes de Verificación (OVI, OVE, OFE…).
Sancionadores: Son las notificaciones de multas por haber incumplido alguna obligación o por no haber pagado algún impuesto. Las multas por obligaciones incumplidas son hasta 5000 UFVs. Y las multas por no pago de impuestos son del 100% (si debías Bs1000 + la multa por no pago del 100% = Bs2000). Son por lo general a través de Auto Inicial de Sumario Contravencional.
Buzón Tributario
Con la RND 101700000005 del SIN, se crea el buzón tributario, que es una especie de email en la oficina virtual de cada contribuyente. Ahí llegan todos los avisos, circulares y todas las Notificaciones del SIN. Esto quiere decir que ya no necesitan notificarnos personalmente en nuestros domicilios fiscales y recepcionar tales documentos. Según tal resolución, si envían alguna notificación en una fecha al buzón tributario y no lo hemos abierto, en 5 días igual se da por notificado automáticamente. Significa que podemos tener notificaciones en el buzón tributario sin abrir y que sin embargo ya estemos en una ejecución tributaria sin que lo sepamos. Por eso es necesario abrir de vez en cuando el buzón tributario. Vigencia del buzón tributario: a partir de septiembre de 2017 aplica para GRACO; a partir de marzo de 2018 se extiende para Resto de Contribuyentes. Notificaciones que generan deudas inmediatas Una de las particularidades del buzón tributario es que las notificaciones llegan con mayor rapidez, ya que son notificaciones electrónicas y no requieren encontrar físicamente al contribuyente. A continuación vamos a ver un ejemplo de Auto Inicial de Sumario Contravencional que se agrava con el buzón tributario. Ejemplo de Auto Inicial de Sumario Contravencional (AISC) Supongamos que tenemos un Formulario 200 correspondiente al periodo de julio de 2019. En agosto se lo declaró a tiempo pero no se lo pagó por falta de efectivo en la empresa. El monto ascendía a Bs18.605. A finales de Septiembre/19 se estaba por pagar los Bs18.605 y sus accesorios, En resumen, el monto a pagar era de Bs 18.743, incluido accesorios, todo al 26 de Sept 2019 en el Formulario 1000.
Sin embargo a esa fecha ya se había generado un Auto Inicial de Sumario Contravencional que había llegado al Buzón Tributario: VER EJEMPLO DE LA NOTIFICACIÓN ELECTRÓNICA En el ejemplo, la fecha de generación del documento fue el 11/09/2019, y lo subieron al buzón el 18/09/2019. Pasaron 5 días hábiles y se dio por notificado oficialmente el 25/09/2019. Significa que el monto a pagar ya no es solo de Bs 18.734 sino mucho más. Ya que se emitió el AISC, existe una multa por no pago. Multas por no pago El hecho de declarar un formulario, es como jurar cuánto se debe al SIN. Es definitivo, no requiere fiscalización del SIN. Entonces el SIN solo espera que se pague. Cuando esperamos unos días o semanas para pagar por lo general estamos en el arrepentimiento eficaz del Código Tributario: ARTÍCULO 157°.- (ARREPENTIMIENTO EFICAZ). Quedará automáticamente extinguida la sanción pecuniaria por contravención de omisión de pago, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable pague la deuda tributaria hasta el décimo día de notificada la Vista de Cargo o Auto Inicial, o hasta antes del inicio de la ejecución tributaria de las declaraciones juradas que determinen tributos y no hubiesen sido pagados totalmente. (…) Nosotros íbamos a pagar sin ninguna sanción, estábamos en el arrepentimiento eficaz; sin embargo luego de la actuación del SIN, en este caso el AISC, ya tenemos una sanción. ARTÍCULO 165°.- (OMISIÓN DE PAGO). El que por acción u omisión no pague o pague de menos la deuda tributaria, no efectúe las retenciones a que está obligado u obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales, será sancionado con el cien por ciento (100%) del monto calculado para la deuda tributaria (…) Y ya que aún no nos emitieron una Resolución Sancionatoria, que es el siguiente paso si no se paga (se tienen 20 días luego del Auto Inicial de Sumario Contravencional para pagar) se puede tener un descuento del 80% de la multa. ARTÍCULO 156°.- (REDUCCIÓN DE SANCIONES). Las sanciones pecuniarias establecidas en este Código para la contravención de omisión de pago, se reducirá conforme a los siguientes criterios: 1. El pago de la deuda tributaria después de iniciada la fiscalización o efectuada cualquier notificación inicial o requerimiento de la Administración Tributaria y antes de la notificación con la Resolución Determinativa o Sancionatoria determinará la reducción de la sanción aplicable en el ochenta (80%) por ciento. 2. El pago de la deuda tributaria efectuado después de notificada la Resolución Determinativa o Sancionatoria y antes de la presentación del Recurso a la Superintendencia Tributaria Regional, determinará la reducción de la sanción en el sesenta (60%) por ciento. 3. El pago de la deuda tributaria efectuado después de notificada la Resolución de la Superintendencia Tributaria Regional y antes de la presentación del recurso a la Superintendencia Tributaria Nacional, determinará la reducción de la sanción en el cuarenta (40%) por ciento. O sea, se debe pagar la deuda actualizada más su 20% como multa pasados 10 días del 25/09/2019:
Con las siguientes notificaciones la multa será del 40%, 60% y 100%, si no pagamos. 2 UAJMS – FCIGCH ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Lic. Ubalda Flores
¿Pueden emitirnos una AISC tan rápido?
Según el Art. 8 del DS 27310, modificado por el DS 2993, la deuda tributaria se configura al día siguiente del vencimiento: ARTICULO 8.- (DETERMINACION Y COMPOSICION DE LA DEUDA TRIBUTARIA). La deuda tributaria se configura al día siguiente de la fecha del vencimiento del plazo para el pago de la obligación tributaria, sin necesidad de actuación alguna de la Administración Tributaria y debe incluir su actualización en Unidades de Fomento de Vivienda – UFVs e intereses de acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 47 de la Ley N° 2492. El periodo de la mora para el pago de la deuda tributaria, se computará a partir del día siguiente a la fecha del vencimiento del plazo para el pago la obligación tributaria, hasta el día de pago (…) Esto quiere decir que incluso desde el día siguiente de no pagado un formulario, nos pueden emitir una AISC. Ahora lo pueden hacer ya que está el buzón tributario donde las notificaciones son electrónicas e incluso pueden ser generadas por software. Otros tipos de notificaciones del SIN en el buzón tributario Las notificaciones electrónicas que pueden llegar al buzón tributario, según la RND 10-1700000005, son: 1. Vista de Cargo, 2. Auto Inicial de Sumario Contravencional, 3. Resolución Determinativa, 4. Resolución Sancionatoria, 5. Proveído que dé Inicio a la Ejecución Tributaria, 6. Auto de Multa, 7. Resolución Administrativa sobre solicitudes de CEDEIM, 8. Resolución Administrativa de Acción de Repetición, 9. Resolución Administrativa de Facilidades de Pago, 10. Resolución Administrativa de Autorización de Dosificación de Espectáculo Público, 11. Resolución Administrativa de Prescripción, 12. Resolución Administrativa de Exención, 13. Resolución Administrativa de Rectificatoria, 14. Resolución Final de Sumario, 15. Resolución Administrativa de Adjudicación en Procedimientos de Disposición de Bienes, y 16. Todo acto administrativo emitido por la Administración Tributaria.
GLOSARIO DE TÉRMINOS:
Conculcar = transgredir, vulnerar, quebrantar
Deleznable = frágil, blando, flojo
vicio de nulidad = fraude, irregularidades por violación de la ley, por lo que todo acto es nulo
