Unidad VII Puntos 10, 11 y 12

DERECHO TRIBUTARIO
UNIDAD TEMATICA VII

10. Sanción de multa en Nación y en Provincia de buenos
Aires. Procedimiento.
11. Recurso de Reconsideración. Demanda Contenciosa.
Sabina Wirsky
12. Recurso de Apelación al Tribunal Fiscal.
Abogada UNS. Especialista DT
(UA)
Recurso de Revisión y apelación limitada en Nación.
wirskysabina@gmail.com Demanda contenciosa en la Provincia de Buenos Aires
PUNTO 10.
SANCION DE MULTA EN NACION Y EN PROVINCIA DE BUENOS AIRES. PROCEDIMIENTO
AUTODETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
El contribuyente confecciona su DDJJ
Cuantifica su obligación (base imponible, deducciones, alícuotas, exenciones, etc.)
Presenta sus DDJJ y paga

Fisco: Amplias facultades de verificación y fiscalización
Resultado: Pueden verificarse inexactitudes
Pueden concluir o no en Determinación de Oficio/ Sanción o denuncia penal
DERECHO TRIBUTARIO- UNS Sabina Wirsky, Abogada UNS, Especialista DT (UA) wirskysabina@gmail.com
PUNTO 10.
CONDUCTAS QUE DAN LUGAR A LA APLICACIÓN DE UNA SANCION
Nación Infracción a los deberes formales: arts. 38, 38.1, 39 39,1 de la ley 11,683.
Infracción a los deberes materiales: arts. 45, 46 y 46,1 de la ley 11,683.
Pcia. Bs. As. Infracción a los deberes formales: arts. 60

Infracción a los deberes sustanciales: arts. 61 y 62
PUNTO 10.
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Naturaleza Penal: Reconocida pacíficamente por la jurisprudencia:

“Parafina del Plata”, Fallos 271:198, del 2/9/1968, “Uzandizaga Perrone” del
15/10/1981, Fallos 303:1521.
“Alpha Shipping S.A. c/ Provincia de T.D.F. s/ Contencioso Administrativo” (7 de marzo
de 2023) “los principios y reglas del derecho penal son aplicables en el ámbito de las
sanciones administrativas” .. “las multas funcionan como penas y no como
indemnización, y que son sanciones ejemplificadoras e intimidatorias indispensables
para lograr el acatamiento de las leyes” (considerando 4°) –también citado por
prescripción--
PUNTO 10.
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Consecuencias de la naturaleza penal de las sanciones para el

procedimiento sumario
Le son aplicables todos los principios de la materia penal.
Se trata de un proceso penal especial que obligatoriamente debe
seguirse a fin de resguardar el derecho de defensa en juicio (art. 18 CN).
PUNTO 10.
SUJETOS NO IMPUTABLES
-Las sucesiones indivisas.

-El cónyuge cuyos réditos propios perciba o disponga el otro.
-Los incapaces.
Art. 54 ley 11,683
-Los penados (art. 12 C. Penal)
-Los quebrados cuando la infracción sea posterior a la pérdida
de la administración de sus bienes.
Art. 54 párrafo 3: Muerte del infractor: No se aplican las sanciones aunque hayan quedado
firmes
PUNTO 10.
PROCEDIMIENTO SUMARIO
Procura comprobar la existencia de infracciones que den lugar a la aplicación de

sanciones a contribuyentes que revistan el carácter de sujetos imputables.
Se inicia con la instrucción de un sumario administrativo, a través del cual se procura
reconstruir la realidad pasada para conocimiento de los hechos que han de ser
juzgados y comprobar si la conducta del contribuyente encuadra en el tipo penal
descripto en el ilícito fiscal.
El sumario debe disponerse por Resolución emanada de Juez Administrativo.
Es secreto para todas las personas ajenas a él pero no para las partes.
PUNTO 10.
La prueba aportada por el contribuyente puede ser utilizada en un proceso penal

posterior.
“la obtención de documentación en cumplimiento del art. 35 de la Ley 11.683, no es
óbice para que la misma sea utilizada en el proceso penal posterior, ya que el
funcionario la obtuvo en ejercicio de su función y está obligado a denunciar un ilícito
(conf. Art. 177 del CPP)
(CPECF, Sala A en “Coop. de Trabajo Inducoop S.A.” del 05/12/1996; en el mismo
sentido, CNAPE, Sala B en “Aguilar, José María” del 2/2/06).
PUNTO 10.
Si la AFIP advierte a los contribuyentes que los datos solicitados “pueden ser utilizados
para promover una denuncia penal en su contra”
lograría un doble propósito:
Otorgaría al contribuyente la posibilidad expresa de guardar silencio (derecho a la no
auto-incriminación)
Cumpliría con la presunción de licitud a que alude la Ley de Protección de Datos
personales (25.326), tanto en relación a la Base de Datos que posee y utiliza (art. 3º),
como en relación a la forma en que obtuvo los datos requeridos (art. 6º).
El art. 6 dispone que cuando se recaben datos personales se deberá informar previamente a sus titulares en forma expresa y clara: inciso d)
Las consecuencias de proporcionar los datos, de la negativa a hacerlo o de la inexactitud de los mismos;
PUNTO 10.
VERIFICACION Y FISCALIZACION
No inicia determinación Pase a determinación
(art. 74 ley 11,683)
No conforma: Sumario c/ sanción
1. Inexistencia Informe final aplicada en la misma
Si el resultado de deuda resolución que
determina el gravamen.
es..
2. Deuda Prevista
AFIP puede iniciar RDO (art. s/n a
continuación del 36 ultimo parr.)
Conforma: Sumario art. 70.1 y Reducción de

Rectifica DDJJ Sanciones Art. 49
PUNTO 10.
La facultad de imponer sanciones por parte de la Administración contradice el 18

de la CN y el 109?
No. Siempre que se preserve la revisión judicial de las decisiones adoptadas en el

ámbito del poder administrador (CSJN Fallos 187:79; 240:238; 301:1217, entre otros)
“la facultad deferida por la ley a la autoridad administrativa para juzgar y reprimir contravenciones –lo
que constituye sin dudas el ejercicio de facultades de tipo judicial– no atenta contra el principio de
división de poderes ni contra la garantía del juez natural, ni de defensa en juicio siempre que al
justiciable le sea brindada la oportunidad de ocurrir ante el órgano judicial con el fin de que cualquier
decisión de aquellas autoridades que lo afecte sea materia del consiguiente control”
PUNTO 10.
Tipos de sumario
Sumario incluido en la vista de la Determinación de oficio: resulta aplicable ante ajustes no conformados por el
contribuyente.
El Fisco formula propuesta de ajuste. El contribuyente no la acepta. la administración fiscal incorporará la instrucción del
sumario en la resolución que confiere vista de los ajustes (Conf. art. 17 –primer párrafo- de la Ley 11.683). En los
considerandos de tal resolución, hará referencia al encuadre sancionatorio aplicable “prima facie” a la conducta del
contribuyente (omisión o defraudación).
La sanción debe aplicarse en la misma resolución que determina el gravamen (art. 74).
Sumario específico o autónomo: El Fisco formula propuesta de ajuste y el contribuyente la acepta (ajustes conformados)
Se inicia sumario autónomo en la medida que tales ajustes no deriven en un encuadre en la Ley Penal Tributaria.
Si la propuesta de presentar una DDJJ original o rectificativa es aceptada por el contribuyente antes del inicio del
procedimiento determinativo (vista del primer párrafo del art. 17 de la Ley 11.683), se le emitirá una resolución al sólo
efecto de instruirle sumario por “haber cumplido con su obligación tributaria a raíz del accionar fiscal y no en forma
espontánea”.
PUNTO 10.
Si antes del acto determinativo el contribuyente presta

conformidad con el ajuste propuesto y rectifica la DDJJ
REDUCCION DE SANCIONES (art. 49 ley 11,683, según 27,430)
Cuanto antes el contribuyente acepte la pretensión fiscal, mayor será la

reducción de la multa material que se les va a aplicar
(salvo supuesto de reincidencia del art. 50.1 ley 11,683)
PUNTO 10.
EXIMICION Y REDUCCION DE SANCIONES
Art. 49 ley 11,683.-
- Párr. 1: Regularización espontanea. Exención de responsabilidad infraccional. Inc. c/ la 27.430. Busca favorecer la
regularización espontanea. Es condición no ser reincidente en infracciones materiales (podría serlo en formales) y
presentar la DDJJ omitida o rectificativa antes de que se le notifique una orden de intervención.
- Párr. 2: Entre la O.I y la Prevista: Si regulariza presentando la DDJJ omitida o una rectificativa en el lapso entre que se le
notifica una orden de intervención y la notificación de una vista previa y no fuere reincidente en infracciones a los
deberes materiales. Reducción de sanción a ¼ del mínimo legal
- Párr. 3: Reducción de sanción a ½ del mínimo legal: Si regulariza presentando la DDJJ omitida o una rectificativa antes
de corrérsele la vista del art. 17.
- Párr. 4: Reducción de sanción a ¾ del mínimo legal: Se acepta la pretensión fiscal una vez corrida la vista pero antes del
vencimiento del plazo de 15 días para contestarla.
- Párr. 5: Determinación de Oficio Consentida, reducción de sanción al mínimo legal: Si media determinación de oficio
que resulta consentida por el interesado, las multas se reducen de pleno derecho al mínimo legal.
PUNTO 10.
Reiteración de infracciones, Art. 50.1 de la ley 11.683 (primer párrafo):
Hay reiteración de infracciones ante la comisión de más de una infracción de la misma
naturaleza sin que exista resolución o sentencia condenatoria firme antes de la nueva
comisión.
Reincidencia art. 50.1 (párrafo 2).
Hay reincidencia cuando el infractor condenado por sentencia o resolución firme por alguna de
las infracciones de la ley cometa con posterioridad a dicha sentencia una nueva infracción de la
misma naturaleza, dentro de los 5 años desde la imposicion.
Graduación de sanciones. Atenuantes y agravantes (art. 50,3) Prevé supuestos que deben ser
considerados atenuantes y agravantes. Acota el margen de discrecionalidad del fisco para
graduar las sanciones.
PUNTO 10.
PROCEDIMIENTO SUMARIO
Nación arts. 70, 70.1, 71 y 72 ley 11,683.-
Acto que dispone la instrucción de sumario.
Acto administrativo (con todos los elementos de la ley 19.549), emitido por un
funcionario que revista calidad de Juez Administrativo.
Dictamen Jurídico previo. Los Jueces Administrativos no abogados, previo al dictado
de resolución, deben requerir dictamen al servicio jurídico respectivo. Elemento
esencial para la validez de la resolución (Conf. Art. 10 del Dto. Nº 618/97 y art. 7º inc.
d) de la Ley 19.549).
PUNTO 10.
PROCEDIMIENTO: Acto que dispone la instrucción del sumario. Descripción de la infracción
En la resolución que dispone la apertura de sumario deberá constar claramente el acto u

omisión que se le atribuye al presunto infractor (art. 70 ultima parte).
Por evolución jurisprudencial también deberá identificarse la norma que hubiere violado el
presunto infractor y el encuadre sancionatorio aplicable al mismo.
“la correcta formulación de la imputación resulta fundamental, toda vez que no sería admisible
que el Juez Administrativo decida sobre la base de un hecho distinto, porque en materia represiva
debe apreciarse estrictamente los hechos imputables, en aras de garantizar la inviolabilidad de la
defensa en juicio”.
CNACAF, Sala I en "Libovich y Cía SRL” del 28/04/1988.
PUNTO 10.
“Si la intención del Fisco fue la de encuadrar la conducta del responsable en el artículo 45 de la Ley 11.683,
debió haberlo consignado expresamente cuando instruyó el sumario y confirió la vista, a fin de permitir al
contribuyente un adecuado ejercicio de su derecho de defensa. La omisión en la que ha incurrido el
Organismo Recaudador va más allá de un simple defecto formal, toda vez que, por la falta de una
imputación concreta, el contribuyente no contó con los elementos necesarios para discutir la subsunción de
los hechos imputados en el tipo infraccional. (CNACAF, Sala II – en “Hodara, Benjamín c/D.G.I.” del
04/06/2002)
“…El Fisco ha incurrido en una manifiesta indefinición al describir una conducta supuestamente omisiva
(encuadrable como tal en el art. 45 de la Ley 11.683), pero sin indicar la norma en que subsume la misma. Se
consideró que la falencia descripta constituye un vicio grave que impide a la parte un adecuado ejercicio del
derecho de defensa, al no poder concretarlo en relación a las imputaciones que se le formulan, máxime
cuando en la resolución final se le imputa el tipo defraudatorio del artículo 46 que surge de la presunción de
dolo del artículo 47, inciso b), lo que, a todas luces, implica una vedada “reformatio in perjus administrativa”
(TFN, Sala C en “Percivale Hnos. SA” del 02/07/2001).
PUNTO 10.
PROCEDIMIENTO: Descargo del infractor
La Resolución que disponga la sustanciación del sumario debe ser notificada al contribuyente (multas x
infracciones formales art. 70,1 y multas por infracciones materiales art. 71).
Tiene 15 días –hábiles- para formular su descargo y ofrecer pruebas que hacen a su derecho.
Podrá tomar vista del expediente. El sumario no es secreto para las partes (Art. 73 de la Ley 11.683 y art. 38
DR ley 19,549).
El plazo de 15 días para formular descargo es prorrogable por otro igual por única vez (art. 71 ley 11,683).
La solicitud debe ser fundada y formulada con antelación debida. (la concesión es discrecional)
“la solicitud de prórroga debe ser formulada por el interesado con una antelación suficiente para que el Juez Administrativo
pueda ejercer su facultad discrecional de otorgarla o denegarla. En su caso, el rechazo debe ser comunicado con dos días de
anticipación al vencimiento del plazo cuya prórroga se solicitó. Si bien el plazo puede ser prorrogado, la decisión debe
tomarse antes de que se produzca el decaimiento derivado de la perentoriedad del plazo, lo que razonablemente requiere
que el pedido de prórroga se ejercite con la debida antelación, no resultando prudente formular la petición de extensión del
término el día de vencimiento, porque así la propia conducta del contribuyente impide la recta aplicación del art. 1°, inc. e),
pto. 5, de la Ley 19.549” (TFN, Sala C en “Taller América SRL”, del 28/09/2004)
PUNTO 10.
PROCEDIMIENTO: El escrito de descargo
Descargo: Deberá cumplir con las formalidades previstas por el art. 15 del DR de la Ley 19,549 (identificar
en el encabezamiento el expediente a que corresponda, datos del presentante y la representación que
ejerza y acreditar la personería (Conf. art. 32 del DR de la Ley 19.549).
Prueba: Se rigen por lo dispuesto en el artículo 35 del DR de la Ley 11.683 (Dto. Nº 1397/79) el cual, a su
vez, remite al DR de la Ley 19.549 (Dto. Nº 1759/72) en todo lo relativo a la admisibilidad, sustanciación y
diligenciamiento de las mismas. El DR de la Ley 19.549 –art. 46- admite todos los medios de prueba, salvo
los que fueren manifiestamente improcedentes, superfluos o meramente dilatorios.
PUNTO 10.
PROCEDIMIENTO: El escrito de descargo
-Art. 35 DR ley 11.683 y Art. 46 dec. 1759 (Reglamentario de la Ley 19.549) admite todos los medios de prueba, salvo los
que fueren manifiestamente improcedentes, superfluos o meramente dilatorios.
-Informes y dictámenes (art. 48): Si se necesitaren datos o informes de terceros, e incluso de oficinas
públicas, se los deberá solicitar mediante oficio, de lo que se dejará constancia en el expte. (art. 14).
-Testigos (art. 49): En caso de no comparecer en el procedimiento administrativo los testigos no son traídos
por la fuerza pública (el art. 53 no remite al art. 436 -2º párrafo- del C.P.C.C.N.).
-Peritos (art. 54): El contribuyente designa los peritos a su costa, mientras que la AFIP designa como peritos
sus funcionarios. En 5 días deben aceptar el cargo. El proponente define los puntos de pericia (art. 55).
-Documental (art. 58): Los originales podrán ser certificados por la administración (art. 27). Los redactados
en idioma extranjero, deberán acompañarse con su correspondiente traducción hecha por traductor
matriculado (art. 28).
-Confesión (art. 59): No aplicable a funcionarios, los cuales no pueden ser citados a confesar. Sí pueden
actuar como Testigos o Peritos.
PUNTO 10.
PROCEDIMIENTO: Admisibilidad de la prueba
Constatados los aspectos formales inherentes a la presentación del descargo (temporalidad, personería, etc.), uno de los
puntos a resolver por el Juez Administrativo es la admisibilidad o rechazo de la prueba ofrecida por el contribuyente.
Pruebas aceptadas y producidas: Si las pruebas se aceptan en forma total o parcial, el Juez Administrativo deberá notificarle
al contribuyente la providencia que ordena su producción (art. 47 del DR Ley 19.549). La que se admita debe ser producida
dentro de los 30 días, prorrogable por un lapso igual y por única vez mediante resolución fundada –a solicitud del
contribuyente- (Conf. Art. 35º del DR de la Ley 11.683).
Pruebas aceptadas y no producidas: Si se ofrece prueba que finalmente no se produce (ej. si se hubiere ofrecido prueba
testimonial y los testigos no comparecieren), el contribuyente tendrá que desistir o bien la administración prescindirá de
ella (arts. 48 –informes-, 50 -testigos- y 57 -peritos-).
Pruebas rechazadas: El rechazo debe ser dispuesto por el Juez Administrativo por Resolución fundada, durante la
sustanciación del sumario, o bien, en oportunidad de expedirse sobre la aplicación de la sanción. Este requisito del rechazo
fundado a la prueba surge también del art. 34 del DR de la Ley 11.683, norma aplicable en materia sancionatoria (arts. 17 y
72 de la Ley 11.683).
PUNTO 10.
PROCEDIMIENTO: La resolución del sumario.
Art. 72 ley 11.683. Haya o no presentación de descargo por el contribuyente, AFIP debe dictar resolución fundada
(aplicando multa e intimando al pago en el plazo de 15 días, o bien, dejando sin efecto el sumario).
Debido proceso adjetivo: En todo trámite sumarial –en especial en materia de prueba- debe contemplarse el derecho de
los contribuyentes al debido proceso adjetivo (Conf. art. 1º inc. f) de la Ley 19.549) que comprende los siguientes derechos:
1) a ser oído, 2) a ofrecer y producir pruebas y 3) a una decisión fundada.
Su inobservancia determina la aplicación las causales de nulidad previstas por el art. 14 inc. b) de la Ley 19.549.
“…si se ha violado la garantía del debido proceso adjetivo en sede administrativa, ello determina la nulidad del acto que
adolece del defecto por padecer un vicio esencial, insusceptible de ser enmendado por la ulterior ocurrencia a la sede
judicial, en cuyo ámbito no resulta pertinente exigir a quien resultó afectado, que articule y demuestre las defensas de las
que se vio privado en la oportunidad debida” (CNACAF, Sala I en “Empresa de Transportes Especiales SA” del 05/02/2000).
PUNTO 10.
El acto resolutivo debe considerar todos los argumentos expuestos por el contribuyente en su descargo, en
la medida que los mismos sean conducentes para resolver la cuestión planteada.
Si hubo producción de pruebas, el Juez Administrativo debe expedirse en la Resolución sobre el mérito de la
prueba.
Si no ha sido conducente la prueba ofrecida, debieran exponerse los motivos por los cuales se la ha
considerado manifiestamente improcedente, superflua o meramente dilatoria, en los términos del art. 46
del DR de la Ley 19.549.
En materia de sanciones no rige la “limitación al ofrecimiento de pruebas” prevista en el artículo 166 de la

Ley 11.683.
PUNTO 10.
“… resulta evidente la vulneración del requisito de validez contenido en el art. 7°, inc. d), de la Ley 19.549, en tanto no se
otorgó acabado cumplimiento al procedimiento esencial y sustancial previsto para el desarrollo del sumario y la protección
del derecho de contradicción del encartado previo a la imposición de la sanción y, como corolario, se dio a luz un acto
carente de la debida motivación, y de objeto, ya que no decidió concretamente las peticiones formuladas por la
contribuyente en el descargo administrativo.
El TFN juzgó nula una resolución en que el Juez Administrativo negó la existencia del descargo formulado por la recurrente
y, en consecuencia, no valoró los argumentos y probanzas que eran conducentes para la solución de la controversia, omisión
que configura la inobservancia del principio de congruencia que, integrado al concepto del debido proceso adjetivo, viene
impuesto por el art. 1°, inc. f) punto 3) de la Ley 19.549, al establecer el derecho del administrado a una decisión fundada.
(TFN, Sala B en “Anaeróbicos SA” del 17/05/2005).
La CNACAF ha dicho que la falta de fundamentación en la aplicación de la sanción, descalifica a la resolución como acto
jurisdiccional válido (CNACAF, Sala II en “Garben SRL” del 10/06/1992).
PUNTO 10.
Sanciones por infracción a los deberes formales.
La reforma introducida por la 27.430 incorporó como art. 70.1 de la ley 11,683 un procedimiento específico para aplicación
de sanciones por incumplimiento a los deberes formales.
Prevé una instancia previa a la instrucción del sumario, consistente en iniciar el procedimiento de aplicación de multa con
una notificación emitida por computación que reúna los requisitos del art. 71.
El segundo párrafo establece que si en quince días el infractor paga la multa o cumple con los deberes formales omitidos y
reconoce la materialidad del acto, la multa se reduce de pleno derecho a la mitad y la infracción no genera antecedentes.
Si no cumple, es necesario abrir el procedimiento del art. 71, es decir que no se puede proceder a la ejecución de la multa.
Plazo reducido para formular descargo. El art. 71 segundo párrafo sigue indicando que el acta que disponga la sustanciación
del sumario, en las infracciones del artículo 39 acordará 5 (cinco) días para que presente su defensa y ofrezca pruebas.
La discordancia entre el plazo de 15 días conferido de forma general y el que se otorga en los casos de infracciones al art. 39
fue solucionada administrativamente por la Nota Externa Nº 5/98 (B.O. 1/10/98), estableciendo que las resoluciones por las
cuales se instruyan sumarios por las infracciones del artículo 39, deben otorgar 15 días hábiles para efectuar descargo.
PUNTO 10.
La resolución del sumario.
Art. 74 ley 11,683 Una resolución determinativa de oficio sin aplicación de sanción, implica que el Juez
Administrativo no ha encontrado mérito para sancionar al contribuyente.
La simultaneidad requerida por la norma sólo rige cuando la sanción estuviere vinculada con la
determinación tributaria. Si ello no ocurriere y la multa resultara independiente de la determinación, no rige
la exigencia del art.
Constituye una excepción a esta situación, la circunstancia prevista en el Art. 20 de la Ley 24.769, según la
cual, a partir de la formulación de la denuncia penal, la autoridad administrativa se abstendrá de aplicar
sanciones hasta que sea dictada la sentencia definitiva en sede penal.
DERECHO TRIBUTARIO- UNS Sabina Wirsky, Abogada UNS, Especialista DT (UA) wirskysabina@gmail.com.ar
PUNTO 10.
SANCION DE MULTA EN LA PROVINCIA DE BUENOS AIRES
Art. 68 CF Prevé el procedimiento para la aplicación de sanciones por infracciones formales (art. 61) o
materiales (arts. 62 y 63 del Código Fiscal de la Provincia de Buenos Aires).
Se deberá notificar al presunto infractor los cargos formulados y la norma que se considera violada.
Se confiere un plazo de 15 días para formular descargo con su defensa y el ofrecimiento de pruebas,
acompañando la documental que obre en su poder.
La Autoridad de Aplicación sólo se encuentra autorizada a rechazar aquella prueba manifiestamente

inconducente o irrelevante a los efectos de dilucidar las circunstancias juzgadas.
La prueba deberá ser producida por el oferente en el término de treinta (30) días, a contar desde la
notificación de su admisión por la repartición sumariante.
PUNTO 10.
SANCION DE MULTA EN LA PROVINCIA DE BUENOS AIRES
Sustanciación conjunta de procedimientos administrativos y sumariales (art. 69 CF)
La resolución que finaliza el sumario e impone multa o declara la inexistencia de infracciones debe ser
notificada al sumariado comunicándole al mismo tiempo íntegramente los fundamentos de aquéllas y el
derecho de interponer recursos.
Contenido de la Resolución: Deberán contener la indicación del lugar y fecha en que se practique, nombre
del interesado, su domicilio fiscal y su número de contribuyente o responsable, según el caso, las
circunstancias de los hechos, el examen de la prueba cuando se hubiera producido, las normas fiscales
aplicables, la decisión concreta del caso y la firma del funcionario competente (art. 70 CF)
La formulación de denuncia penal no suspende la instrucción del sumario aunque si suspende la

aplicación de sanciones hasta el día en que concluya la causa penal (art. 81 CF)
PUNTO 11.
RECURSO DE RECONSIDERACION. DEMANDA CONTENCIOSA.
ALTERNATIVAS ANTE LA IMPOSICION DE UNA MULTA
a) Aceptar la sanción y pagar la multa (art. 51 ley 11.683): Ingresada la multa, el

contribuyente no puede solicitar la repetición porque pasó en autoridad de cosa
juzgada material (Conf. Arts. 79 y 81 de la Ley 11.683). Excepción, la posibilidad de
Cuando el repetir la multa ingresada junto con el tributo reclamado. (Conf. arts. 84 ultima parte
Fisco aplica ley 11,683).
multa
el
b) Interponer recurso de reconsideración ante AFIP (art. 76 a) ley 11.683 o ARBA 115
contribuyente
CF).
puede…
c) Interponer recurso ante el Tribunal Fiscal (Nación art. 76 inciso b en Multas
superiores a $ 25,000 art. 159 inciso b y Provincia $ 50,000 art. 115 CF)--
PUNTO 11.
Recurso de Reconsideración en Nacion (art. 76 inciso a de la ley 11.683)
Para Sebastián Espeche se trata de un recurso que no tiene naturaleza jurisdiccional

porque no lo resuelve un tribunal independiente e imparcial sino que se encuentra dentro del
ámbito propio del procedimiento tributario.
Se interpone ante la misma autoridad que dicto la resolución recurrida, mediante
presentación directa del escrito.
-La prueba ofrecida con el recurso de reconsideración se rige por las disposiciones
del art. 35 del reglamento (art. 55 del DR 1397/79), salvo en lo que respecta al plazo para
producirla que es de 30 días hábiles improrrogables.
-Resolución: 20 días para que el juez administrativo se pronuncie (art. 80)
Transcurrido dicho plazo queda expedita la vía judicial prevista por el art. 82 inciso c)
PUNTO 11.
Recurso de Reconsideración (arts. 115 y 116 CF Provincia)
Se interpone ante la misma autoridad que dicto la resolución recurrida (art. 115 y 116 CF).
Tiene efecto suspensivo de la obligación de pago pero no interrumpe el curso de los intereses
(art. 117)
Resolución: 60 días para que el juez administrativo se pronuncie (art. 118)
Transcurrido dicho plazo o resuelto el recurso queda expedita la vía judicial (art. 119 CF)
PUNTO 11.
Demanda Contenciosa (Nación)
Resuelto (o no) el recurso de reconsideración se inicia el contencioso tributario judicial.
El art. 82 de la ley 11,683 prevé dos supuestos de demanda contenciosa vinculados con la
imposición de multas:
-La que se interpone contra la resolución dictada contra el recurso de
reconsideración (art. 82 inciso a). Por ante la Justicia Federal en el interior del país y por ante
la Justicia nacional en lo contencioso administrativo federal en el caso de capital federal.
-La que se interpone en caso de silencio, art. 82 inciso c (por no dictarse resolución
dentro del plazo de 20 días del art. 80).
El recurso debe presentarse en el término de 15 días de notificada la Resolución (art. 82)

PUNTO 11.
Demanda Contenciosa (Nación)
En el orden nacional la demanda contra las resoluciones que impongan multas tiene
efecto suspensivo, paralizando la promoción del juicio de ejecución fiscal hasta tanto exista
sentencia firme. El efecto suspensivo de las multas tiene su causa en la naturaleza penal de la
sanción.
El art. 51 de la ley 11.683 expresamente otorga efecto suspensivo no solo a los recursos
administrativos sino a la demanda contenciosa que se presente por resoluciones que apliquen
multas (los recursos de los arts. 76, 82 y 86).
“Es descalificable la sentencia que omitió considerar que la demanda que la parte
ejecutada afirmo haber interpuesto ante el juzgado en los términos del art. 82 inciso a) de la
11.683 determinaría la inexigibilidad de la deuda reclamada en virtud de lo prescripto por el 52
del mismo ordenamiento legal.” (CSJN, “Fisco c/ Compañía Transporte El Colorado s/ Ejecución
Fiscal”, Fallos 324:2009, 26/06/2001)
PUNTO 11.
Demanda Contenciosa (Provincia)
El art. 132 del CF aclara que contra las decisiones del TFA y las dictadas en los Recursos de
Reconsideración, puede interponerse demanda contencioso administrativa.
Es requisito de admisibilidad de la demanda el previo pago de los tributos para acudir a la

justicia, pero no las multas (art. 119 párrafo 2 del CF)
Las multas impuestas por la Autoridad de Aplicación y confirmadas por el Tribunal Fiscal no
deben pagarse para recurrir (art. 131 párrafo 3 del Código Fiscal).
PUNTO 10.
Prescripción del Fisco para hacer efectiva la multa.
La prescripción no es un instituto propio del derecho público local sino un instituto general del
derecho. Las legislaturas locales, por lo tanto no están habilitadas para dictar leyes
incompatibles con las previsiones contenidas en los códigos de fondo.
“Alpha Shipping S.A. c/ Provincia de T.D.F. s/ contencioso administrativo –Medida cautelar” (CSJN,
07/03/2023, por mayoría) “Corresponde aplicar al sub examine (se refiere a la prescripción de la acción para
exigir el pago de una multa derivada de la falta de pago de tributos locales) el plazo establecido por en el
inciso 4 del art. 65 del Código Penal (dos años) y, por lo tanto, el recurso extraordinario deducido por la
actora debe tener favorable acogida. Ello así pues es a ese cuerpo normativo a quien le incumbe legislar
sobre la extinción de acciones y penas, sin perjuicio del derecho de las provincias al establecimiento de
particulares infracciones y penas en asuntos de interés puramente local, como ha decido esta Corte en Fallos
191:245 y 195:319. (considerando 6° del voto de la mayoría)
PUNTO 11.
Tramitación simultanea de causa penal y contencioso administrativa (Nación)
La modificación del art. 20 de la ley 24.769 permite la sustanciación de los procedimientos

tendientes a la determinación del tributo pero establece que la autoridad administrativa no
puede aplicar sanciones hasta que se dicte sentencia definitiva en sede penal.
La reforma receptó la doctrina de algunas salas de la CNCAF (ej. Sala V en “Agroferia SRL”)que
imponía esa solución porque la autoridad administrativa queda obligada a aceptar los hechos
como están fijados en la sentencia penal.

Unidad VII Puntos 10, 11 y 12

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DERECHO TRIBUTARIO

UNIDAD TEMATICA VII

11. Recurso de Reconsideración. Demanda Contenciosa.

AUTODETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

El contribuyente confecciona su DDJJ

Cuantifica su obligación (base imponible, deducciones, alícuotas, exenciones, etc.)

Presenta sus DDJJ y paga

CONDUCTAS QUE DAN LUGAR A LA APLICACIÓN DE UNA SANCION

Pcia. Bs. As. Infracción a los deberes formales: arts. 60

Naturaleza Penal: Reconocida pacíficamente por la jurisprudencia:

Consecuencias de la naturaleza penal de las sanciones para el

-Las sucesiones indivisas.

Procura comprobar la existencia de infracciones que den lugar a la aplicación de

La prueba aportada por el contribuyente puede ser utilizada en un proceso penal

Conforma: Sumario art. 70.1 y Reducción de

La facultad de imponer sanciones por parte de la Administración contradice el 18

No. Siempre que se preserve la revisión judicial de las decisiones adoptadas en el

Si antes del acto determinativo el contribuyente presta

REDUCCION DE SANCIONES (art. 49 ley 11,683, según 27,430)

Cuanto antes el contribuyente acepte la pretensión fiscal, mayor será la

PROCEDIMIENTO: Acto que dispone la instrucción del sumario. Descripción de la infracción

En la resolución que dispone la apertura de sumario deberá constar claramente el acto u

En materia de sanciones no rige la “limitación al ofrecimiento de pruebas” prevista en el artículo 166 de la

La Autoridad de Aplicación sólo se encuentra autorizada a rechazar aquella prueba manifiestamente

La formulación de denuncia penal no suspende la instrucción del sumario aunque si suspende la

ALTERNATIVAS ANTE LA IMPOSICION DE UNA MULTA

a) Aceptar la sanción y pagar la multa (art. 51 ley 11.683): Ingresada la multa, el

Recurso de Reconsideración en Nacion (art. 76 inciso a de la ley 11.683)

Para Sebastián Espeche se trata de un recurso que no tiene naturaleza jurisdiccional

Recurso de Reconsideración (arts. 115 y 116 CF Provincia)

Resolución: 60 días para que el juez administrativo se pronuncie (art. 118)

Demanda Contenciosa (Nación)

Resuelto (o no) el recurso de reconsideración se inicia el contencioso tributario judicial.

El recurso debe presentarse en el término de 15 días de notificada la Resolución (art. 82)

Demanda Contenciosa (Nación)

Demanda Contenciosa (Provincia)

Es requisito de admisibilidad de la demanda el previo pago de los tributos para acudir a la

Tramitación simultanea de causa penal y contencioso administrativa (Nación)

La modificación del art. 20 de la ley 24.769 permite la sustanciación de los procedimientos

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