Decreto 1435 Reforma Ley Del ISLR 18-11-14

Gaceta Oficial Extraordinaria No. 6.
152 de fecha 18/11/2014
Decreto N 1.435, mediante el cual se dicta el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la Ley
de Impuesto Sobre la Renta.
Presidencia de la Repblica
Decreto N 1.435
17 de noviembre de 2014
NICOLS MADURO MOROS
Presidente de la Repblica
Con el supremo compromiso y voluntad de lograr la mayor eficacia poltica y calidad revolucionaria en la
construccin del Socialismo, en el engrandecimiento del pas, basado en los principios humanistas y en las
condiciones morales y ticas bolivarianas, por mandato del pueblo y en ejercicio de las atribucin que me
confiere el numeral 8 del artculo 236 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y de
conformidad con lo dispuesto en los literal "b", "h" del numeral 1 y literal "c" del numeral 2 del artculo 1 de la Ley
que Autoriza al Presidente de la Repblica para dictar Decretos con Rango, Valor y Fuerza de Ley en las
Materias que se le delegan, en Consejo de Ministros.
DICTO
El siguiente,
DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE
LEY DE REFORMA DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Artculo 1. Se modifica el artculo 14, en los trminos que se indican a continuacin:
"Artculo 14. Estn exentos de Impuesto:
1. Las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco Central de Venezuela y Banco de Desarrollo
Econmico y Social de Venezuela, as como los dems Institutos Autnomos que determine el presente Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
2. Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en la Repblica Bolivariana de
Venezuela por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos. Tambin los agentes consulares y otros
agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros que, con autorizacin del gobierno nacional, residan en la
Repblica Bolivariana de Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos, siempre que exista
reciprocidad de exencin con el respectivo pas a favor de los agentes o funcionarios venezolanos; y las rentas
que obtengan los Organismos Internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los Convenios
Internacionales suscritos por la Repblica Bolivariana de Venezuela;
Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido como
medio para lograr los fines antes sealados; que en ningn caso, distribuyan ganancias, beneficios de cualquier
naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros y que no realicen pagos a
ttulo de reparto de utilidades o de su patrimonio;
Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasin del trabajo, cuando les
sean pagadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos
constituidos conforme al Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgnica del Trabajo, los Trabajadores y las
Trabajadoras, y por los productos de los fondos de retiro y de pensiones;
Gaceta Oficial Extraordinaria No. 6.152 de fecha 18/11/2014
Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razn de contratos de seguros; pero
debern incluirse en los ingresos brutos aqullas que compensen prdidas que hubieren sido incluidas en el
costo o en las deducciones;
Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de retiro, jubilacin o invalidez, aun en
el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la legislacin que las regula;
Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que perciban;
Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que correspondan a un plan general y nico
establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma categora profesional de la
empresa de que se trate, mientras se mantengan en la caja o cooperativa de ahorros, a los fondos o planes de
retiro, jubilacin e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus
trabajadores, as como tambin por los frutos o proventos derivados de tales fondos;
Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses generados por depsitos a plazo
fijo, cdulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General
de Bancos y otras Instituciones Financieras o en leyes especiales, as como los rendimientos que obtengan por
inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversin de oferta pblica;
Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorros, de pensiones y de retiro por los
enriquecimientos que obtengan en el desempeo de las actividades que les son propias;
Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y actividades conexas, por
los enriquecimientos extraordinarios provenientes del valor comercial que les sea reconocido por sus asociados a
los activos representados por estudios previos, informaciones, conocimientos e instructivos tcnicos, frmulas,
datos, grabaciones, pelculas, especificaciones y otros bienes de similar naturaleza relacionados con los
proyectos objeto de asociacin destinados al desarrollo de los mismos, en virtud de los Convenios de Asociacin
que dichas empresas celebren de conformidad con la Ley Orgnica que Reserva al Estado la Industria y el
Comercio de los Hidrocarburos o mediante contratos de inters nacional previstos en la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela.
Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pblica nacional y cualquier otra modalidad de ttulo
valor emitido por la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutencin, de estudios o de
formacin.
Pargrafo nico: Los beneficiarios de la exencin prevista en el numeral 3 de este artculo, debern justificar
ante la Administracin Tributaria que renen las condiciones para el disfrute de la exencin, en la forma que
establezca el Reglamento. En cada caso, la Administracin Tributaria otorgar la calificacin y registro de la
exencin correspondiente."
"Artculo 27. Para obtener el enriquecimiento neto global se harn de la renta bruta las deducciones que se
expresan a continuacin, las cuales, salvo disposicin en contrario, debern corresponder a egresos causados
no imputables al costo, normales y necesarios, hechos en el pas con el objeto de producir el enriquecimiento:
1. Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones, comisiones y dems
remuneraciones similares, por servicios prestados al contribuyente, as como los egresos por concepto
de servicios profesionales no mercantiles recibidos en el ejercicio; siempre y cuando el contribuyente

haya cumplido con todas las obligaciones inherentes a su condicin de patrono establecidos en el
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
2. Los intereses de los capitales tomados en prstamo e invertidos en la produccin de la renta.
3. Los tributos pagados por razn de actividades econmicas o de bienes productores de renta, con
excepcin de los tributos autorizados por este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. En los casos
de los impuestos al consumo y cuando conforme a las leyes respectivas el contribuyente no lo pueda
trasladar como impuesto ni tampoco le sea reembolsable, ser imputable por el contribuyente como
elemento del costo del bien o del servicio.
4. Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasin del trabajo, determinadas
conforme a la Ley o a contratos de trabajo.
5. Una cantidad razonable para atender la depreciacin de activos permanentes y la amortizacin del costo
de otros elementos invertidos en la produccin de la renta, siempre que dichos bienes estn situados en
el pas y tal deduccin no se haya imputado al costo.Para el clculo de la depreciacin podrn agruparse
bienes afines de una misma duracin probable, el Reglamento podr fijar, mediante tablas, las bases
para determinar las alcuotas de depreciacin o amortizacin aplicables.
6. Las prdidas sufridas en los bienes que constituyen el activo fijo destinados a la produccin de la renta,
por caso fortuito o fuerza mayor, no compensadas por seguros u otras indemnizaciones, siempre y
cuando dichas prdidas no sean imputables al costo.
7. Los gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los del cnyuge e hijos menores, desde el ltimo
puerto de embarque hasta la Repblica Bolivariana de Venezuela, y los de regreso, salvo cuando sean
transferidos a una empresa matriz, filial o conexa.
8. Las prdidas por deudas incobrables cuando renan las condiciones siguientes:
a. Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio.
b. Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta bruta declarada, salvo en los casos
de prdidas de capitales dados en prstamo por instituciones de crdito, o de prdidas provenientes
de prstamos concedidos por las empresas a sus trabajadores.
c.
Que se hayan descargado en el ao gravable, en razn de insolvencia del deudor y de sus fiadores o
porque su monto no justifique los gastos de cobranza.
9. Las reservas que la ley impone hacer a las empresas de seguros y de capitalizacin.
10. El costo de las construcciones que deban hacer los contribuyentes en acatamiento del Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgnica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras, o de
disposiciones sanitarias.
11. Los gastos de administracin y conservacin realmente pagados de los inmuebles dados en
arrendamiento, siempre que el contribuyente suministre en su declaracin de rentas los datos requeridos
para fines de control fiscal.
12. Los cnones o cuotas correspondientes al arrendamiento de bienes destinados a la produccin de la

renta.
13. Los gastos de transporte, causados o pagados dentro del ejercicio gravable, realizados en beneficio del
contribuyente pagador, con el objeto de producir la renta.
14. Las comisiones a intermediarios en la enajenacin de bienes inmuebles.
15. Los derechos de exhibicin de pelculas y similares para el cine o la televisin.
16. Las regalas y dems participaciones anlogas, as como las remuneraciones, honorarios y pagos
anlogos por asistencia tcnica o servicios tecnolgicos utilizados en el pas.
17. Los gastos de reparaciones ordinarias de bienes destinados a la produccin de la renta.
18. Las primas de seguro que cubran los riesgos a que estn expuestos los bienes y personas distintas del
contribuyente, considerado individualmente, empleados en la produccin de la renta, o destinados a la
venta, y los dems riesgos que corra el negocio en razn de esos bienes, o por la accin u omisin de
esas personas, tales como los de incendios y riesgos conexos, los de responsabilidad civil, los relativos
al personal con ocasin del trabajo y los que amparen a dicho personal conforme a contratos colectivos
de trabajo.
19. Los gastos de publicidad y propaganda causados o pagados dentro del ejercicio gravable, realizados en
beneficio del propio contribuyente pagador.
20. Los gastos de investigacin y desarrollo efectivamente pagados dentro del ejercicio gravable, realizados
en beneficio del propio contribuyente pagador.
21. Los pagos hechos por las empresas a sus directores, gerentes, administradores u otros empleados como
reembolso de gastos de representacin, siempre que dichos gastos estn individualmente soportados
por los comprobantes respectivos y sean realizados en beneficio de la empresa pagadora.
22. Todos los dems gastos causados o pagados, segn el caso, normales y necesarios, hechos en el pas
con el objeto de producir la renta.
Pargrafo Primero. No se admite la deduccin de remuneraciones por servicios personales prestados por el
contribuyente, su cnyuge o sus descendientes menores. A este efecto tambin se consideran como
contribuyentes los comuneros, los socios de las sociedades en nombre colectivo, los comanditantes de las
sociedades en comandita simple y a los socios de sociedades civiles e irregulares o de hecho. Tampoco se
admite la deduccin de remuneraciones asignadas a los gerentes o administradores de las mencionadas
sociedades o comunidades, cuando ellos tengan participacin en las utilidades o prdidas lquidas de la
empresa.
Pargrafo Segundo. El total admisible como deduccin por sueldos y dems remuneraciones similares pagados
a los comanditarios, a los administradores de compaas annimas y a los contribuyentes asimilados a stas, as
como a sus cnyuges y descendientes menores, en ningn caso podr exceder del quince por ciento (15%) del
ingreso bruto global de la empresa. Si tampoco existiere ingreso bruto, se tomarn como puntos de referencia los
correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior y, en su defecto, los aplicables a empresas similares.
Pargrafo Tercero. La Administracin Tributaria podr reducir las deducciones por sueldos y otras
remuneraciones anlogas, s el monto de stos comparados con los que normalmente pagan empresas
similares, pudiera presumirse que se trata de un reparto de dividendos. Igual facultad tendr la Administracin
Tributaria cuando se violen las disposiciones establecidas en el artculo 27 del Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley Orgnica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras, en cuyo caso podr rechazar las
erogaciones por salarios y otros conceptos relacionados con el excedente del porcentaje all establecido para la
nmina de personal extranjero.
Pargrafo Cuarto. Los gastos de administracin realmente pagados por los inmuebles dados en arrendamiento,
no podrn exceder del diez por ciento (10%) de los ingresos brutos percibidos en razn de tales arrendamientos.
Pargrafo Quinto. No sern deducibles los tributos establecidos en el presente Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, ni las inversiones capitalizadles conforme a las disposiciones del artculo 27 del Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgnica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras.
Pargrafo Sexto. Slo sern deducibles los gastos de transporte de las mercancas exportadas hasta el puerto
extranjero de destino, cuando para computar el ingreso bruto del contribuyente, se tome como precio de la
mercanca exportada, el que rija en dicho puerto extranjero de destino.
Pargrafo Sptimo. En los casos de exportacin de bienes manufacturados en el pas, o de prestacin de
servicios en el exterior, de fuente venezolana, se admitir la deduccin de los gastos normales y necesarios
hechos en el exterior, relacionados y aplicables a las referidas exportaciones o actividades, tales como los gastos
de viajes, de propaganda, de oficina, de exposiciones y ferias, incluidos los de transporte de los bienes a
exhibirse en estos ltimos eventos, siempre y cuando el contribuyente disponga en la Repblica Bolivariana de
Venezuela de los comprobantes correspondientes que respalden su derecho a la deduccin.
Pargrafo Octavo. Las deducciones autorizadas en los numerales 1 y 14 de este Artculo, pagadas a cualquier
beneficiario, as como las autorizadas en los numerales 2, 13, 15, 16 y 18 pagadas a beneficiarios no
domiciliados ni residentes en el pas, ser objeto de retencin de impuesto; de acuerdo con las normas que al
respecto se establecen en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y en sus disposiciones
reglamentarias.
Pargrafo Noveno. Slo sern deducibles las provisiones para depreciacin de los inmuebles Invertidos como
activos permanentes en la produccin de la renta, o dados en arrendamiento a trabajadores de la empresa.
Pargrafo Dcimo. Los egresos por concepto de depreciacin y gastos en avionetas, aviones, helicpteros y
dems naves o aeronaves similares, slo sern admisibles como deduccin o imputables al costo hasta un
cincuenta por ciento (50%), cuando el uso de tales bienes no constituya el objeto principal de los negocios del
contribuyente y sin perjuicio de la exigencia de que tales egresos deben ser normales, necesarios y hechos en el
pas.
Pargrafo Undcimo. En los casos de regalas y dems participaciones anlogas, pagadas a beneficiarios o
beneficiarias domiciliados o domiciliadas o con establecimiento permanente o base fija en el pas, slo podrn
deducirse los gastos de administracin realmente pagados, hasta un cinco por ciento (5%) de los ingresos
percibidos y una cantidad razonable para amortizar su costo de obtencin.
Pargrafo Duodcimo. Tambin se podrn deducir de la renta bruta las liberalidades efectuadas en
cumplimiento de fines de utilidad colectiva y de responsabilidad social del contribuyente y las donaciones
efectuadas a favor de la Nacin, los Estados, los Municipios y los Institutos Autnomos.
Las liberalidades debern perseguir objetivos benficos, asistenciales, religiosos, culturales, docentes, artsticos,
cientficos, de conservacin, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnolgicos, deportivos o de mejoramiento
de los trabajadores o trabajadoras urbanos o rurales, bien sean, gastos directos del contribuyente o
contribuciones de ste hechas a favor de instituciones o asociaciones que no persigan fines de lucro y las
destinen al cumplimiento de los ties sealados.
La deduccin prevista en este pargrafo proceder slo en los casos en que el beneficiario est domiciliado en el
pas.
Pargrafo Decimotercero. La deduccin de las liberalidades y donaciones autorizadas en el pargrafo anterior,
no exceder de los porcentajes que seguidamente se establecen de la renta neta, calculada antes de haberlas
deducido:
a) Diez por ciento (10%), cuando la renta neta del contribuyente no exceda de diez mii unidades tributarias
(10.000 U. T.) y ocho por ciento (8%), por la porcin de renta neta que exceda de diez mii unidades
tributarias (10.000 U. T.).
b) Uno por ciento (1%) de la renta neta, en todos aquellos casos en que el contribuyente se dedique a
realizar alguna de las actividades econmicas previstas en el literal d) del artculo 7 del presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Pargrafo Decimocuarto. No se admitir la deduccin ni la imputacin al costo de los egresos por concepto de
asistencia tcnica o servicios tecnolgicos pagados a favor de empresas del exterior, cuando tales servicios se
presten o puedan prestarse en el pas para el momento de su causacin. A estos fines, el contribuyente, deber
presentar ante la Administracin Tributaria, los documentos y dems recaudos que demuestren las gestiones
realizadas para lograr la contratacin de tales servicios en el pas.
Pargrafo Decimoquinto. No se admitirn las deducciones previstas en los pargrafos duodcimo y
decimotercero de este artculo, en aquellos casos en que el contribuyente haya sufrido prdidas en el ejercicio
inmediatamente anterior a aquel en que efectu la liberalidad o donacin.
Pargrafo Decimosexto. Para obtener el enriquecimiento neto de fuente extranjera, slo se admitirn los gastos
incurridos en el extranjero cuando sean normales y necesarios para la operacin del contribuyente que tribute
por sus rentas mundiales, atendiendo a factores tales como la relacin que exista entre las ventas, servicios,
gastos o los ingresos brutos y el desembolso de que se trate de igual o similar naturaleza, de contribuyentes que
desarrollen en la Repblica Bolivariana de Venezuela la misma actividad o una semejante. Estos gastos se
comprobarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones
legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, al menos, la individualizacin y domicilio del prestador
del servicio o del vendedor de los bienes adquiridos segn corresponda, la naturaleza u objeto de la operacin y
la fecha y monto de la misma. El contribuyente deber presentar una traduccin al castellano de tales
documentos.
Pargrafo Decimosptimo. Para determinar el enriquecimiento neto del establecimiento permanente o base tija,
se permitir la deduccin de los gastos realizados para los fines de las transacciones del establecimiento
permanente o base fija, debidamente demostrados, comprendidos los gastos de direccin y generales de
administracin para los mismos fines, igualmente demostrados, ya sea que se efectuasen en el pas o en el
extranjero. Sin embargo, no sern deducibles los pagos que efecte, en su caso, el establecimiento permanente
a la oficina central de la empresa o alguna de sus otras sucursales, filiales, subsidiarias, casa matriz o empresas
vinculadas en general, a ttulo de regalas, honorarios, asistencia tcnica o pagos anlogos a cambio del derecho
de utilizar patentes u otros derechos o a ttulo de comisin, por servicios prestados o por gestiones hechas, con
excepcin de los pagos hechos por concepto de reembolso de gastos efectivos. En materia de intereses se
aplicar lo dispuesto en el Captulo III del Ttulo VII del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Pargrafo Decimoctavo. El Reglamento del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley establecer los
controles necesarios para asegurar que las deducciones autorizadas en este artculo, sean efectivamente
justificadas y respondan a gastos realizados.
Pargrafo Decimonoveno. No se admitir la deduccin de prdidas por destruccin de bienes de inventario o
de bienes destinados a la venta; ni tampoco la de activos fijos destinados a la produccin de la renta, que no
cumplan con las condiciones sealadas en el numeral sexto del presente artculo."
"Artculo 31. Se considera como enriquecimiento neto toda contraprestacin o utilidad, regular o accidental,
derivada de la prestacin de servicios personales bajo relacin de dependencia, independientemente de su
carcter salarial, distintas de viticos y bono de alimentacin.
Tambin se consideran como enriquecimientos netos los intereses provenientes de prstamos y otros crditos
concedidos por las instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el pas, as como las
participaciones gravables con impuestos proporcionales conforme a los trminos establecidos en el presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley."
"Artculo 55. Las prdidas netas de explotacin de fuente venezolana podrn imputarse al enriquecimiento de
igual fuente siempre que dichos enriquecimientos se obtuvieren dentro de los tres (3) perodos de imposicin
siguientes a aquel en que ocurri la prdida y dicha imputacin no exceda en cada perodo del veinticinco por
ciento (25%) del enriquecimiento obtenido.
Las prdidas de fuente extranjera slo podrn imputarse al enriquecimiento de igual fuente, en los mismos
trminos previstos en el encabezamiento de este artculo.
El Reglamento establecer las normas de procedimiento aplicables a los casos de prdidas del ejercicio y de
aos anteriores."
"Artculo 86. La Administracin Tributaria, mediante providencia de carcter general, podr designar como
responsables del pago del impuesto en calidad de agentes de retencin o percepcin, as como fijar porcentajes
de retencin y percepcin, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas
intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en el presente Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley o efecten pagos directos o indirectos, as como a los deudores de enriquecimientos netos,
ingresos brutos o renta bruta a que se contrae el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley."
"Artculo 173. A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artculo 7 del presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, que iniciaron sus operaciones a partir del 1 de enero del ao 1993, y
realicen actividades comerciales, industriales, explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que
estn obligados a llevar libros de contabilidad, debern al cierre de su primer ejercicio gravable, realizar una
actualizacin inicial de sus activos y pasivos no monetarios, segn las normas previstas en el presente Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley la cual traer como consecuencia una variacin en el monto del patrimonio
neto para esa fecha.
Los contribuyentes que realicen actividades bancarias, financieras, de seguros y reaseguros quedarn excluidos
del sistema de ajustes por inflacin previsto en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Una vez practicada la actualizacin inicial de los activos y pasivos no monetarios, el Balance General Fiscal
Actualizado servir como punto inicial de referencia al sistema de reajuste regular por inflacin previsto en el
Captulo II del Ttulo IX del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Los contribuyentes que cierren su ejercicio despus del 31 de diciembre de 1992 y estn sujetos al sistema de
ajuste por inflacin, realizarn el ajuste inicial a que se contrae este Artculo, el da de cierre de ese ejercicio.
Pargrafo Primero. Los contribuyentes que habitualmente realicen actividades empresariales no mercantiles y
lleven libros de contabilidad, podrn acogerse al sistema de ajuste por inflacin en las mismas condiciones
establecidas para los obligados a someterse al mismo. Una vez que el contribuyente se haya acogido al sistema
integral de ajuste a que se contrae este Ttulo, no podr sustraerse de l, cualquiera que sea su actividad
empresarial.
Pargrafo Segundo. Se consideran como activos y pasivos no monetarios, aquellas partidas del Balance
General Histrico del Contribuyente que por su naturaleza o caractersticas son susceptibles de protegerse de la
inflacin, tales como: los inventarios, mercancas en trnsito, activos fijos, edificios, terrenos, maquinarias,
mobiliarios, equipos, construcciones en proceso, inversiones permanentes, inversiones convertibles en acciones,
cargos y crditos diferidos y activos intangibles. Los crditos y deudas con clusula de reajustabilidad o en
moneda extranjera y los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o crditos
diferidos se considerarn activos y pasivos monetarios.
Pargrafo Tercero. A los solos efectos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la actualizacin
inicial de activos y pasivos no monetarios, traer como consecuencia un dbito a las respectivas cuentas del
activo y en crdito a las correspondientes cuentas del pasivo y el neto se registrar en una cuenta dentro del
patrimonio del contribuyente que se denominar actualizacin del patrimonio.
Pargrafo Cuarto. Debern excluirse de los activos no monetarios, las capitalizaciones en las cuentas de
activos no monetarios por efectos de las devaluaciones de la moneda y cualesquiera revalorizaciones de activos
no monetarios no autorizados por el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Tambin debern excluirse de los activos y pasivos, los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad
a la produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al impuesto
establecido por el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y los bienes intangibles no pagados ni
asumidos por el contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizaciones de bienes no autorizadas por el
Asimismo debern excluirse de los activos y pasivos y por lo tanto del patrimonio neto, las cuentas y efectos por
cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de
conformidad con lo establecido en el artculo 116 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Estas exclusiones se acumularan en una cuenta de patrimonio denominada Exclusiones Fiscales Histricas al
Patrimonio."
"Artculo 175. El ajuste inicial a que se contrae el artculo 173 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley se realizar tomando como base de clculo la variacin ocurrida en el ndice Nacional de Precios al
Consumidor fijado por la autoridad competente, entre el mes anterior a su adquisicin o el mes de enero de
1950, si la adquisicin hubiera sido anterior a esa fecha, y el mes correspondiente al cierre de su primer ejercicio
gravable."
"Artculo 177. Las personas naturales, las sociedades de personas y comunidades no comerciantes que
enajenen bienes susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto establecido en el presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley para efectos de determinar dichas rentas, tendrn derecho a actualizar el costo de
adquisicin y las mejoras de tales bienes, con base en la variacin experimentada por el ndice Nacional de
Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, en el lapso comprendido entre el mes de su
adquisicin o el mes de Enero de 1950, si la adquisicin hubiera sido anterior a esa fecha, y el de su
enajenacin, el valor inicial actualizado ser el que se deduzca del precio de enajenacin para determinar la
renta gravable. En este caso no ser necesaria la inscripcin en el Registro de Activos Actualizados, establecido
en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Ei costo ajustado deducible no podr exceder del monto pactado para la enajenacin, de tal manera que no se
generen prdidas en la operacin."
"Artculo 179. Se acumular en la cuenta de reajuste por inflacin como un aumento o disminucin de la renta
gravable, el mayor o menor valor que resulte de reajustar el valor neto actualizado de los activos y pasivos no
monetarios, existentes al cierre del ejercicio gravable, distintos de los inventarios y las mercancas en trnsito,
segn la variacin anual experimentada por el ndice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad
competente, si dichos activos y pasivos provienen del ejercicio anterior, o desde el mes de su adquisicin, si han
sido incorporados durante el ejercicio gravable.
El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios deber depreciarse, amortizarse o realizarse,
segn su naturaleza, en el resto de la vida til.
Pargrafo nico. El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios es igual al valor actualizado
del costo de adquisicin menos el valor actualizado de la depreciacin, amortizacin o realizacin acumulados."
"Artculo 182. Se cargar a la cuenta de activos correspondiente, y se abonar o cargara a la cuenta de reajuste
por inflacin, el mayor o menor valor que resulte de reajustar los inventarios existentes en materia prima,
productos en proceso o productos terminados para la venta, mercanca para la venta o mercanca en trnsito, a
la fecha de cierre del ejercicio gravable, utilizando el procedimiento que se especifica a continuacin:
a) El inventario final ajustado en el ejercicio fiscal anterior se reajusta con la variacin experimentada por el
ndice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, correspondiente al ejercicio
gravable.
b) Se efectuar una comparacin de los totales al costo histrico de los inventarios de materia prima,
productos en proceso, productos terminados o mercanca para la venta y mercanca en trnsito, al cierre
del ejercicio gravable con los totales histricos al cierre del ejercicio gravable anterior. Si de esta
comparacin resulta que el monto del inventario final es igual o menor al inventario inicial, se entiende
que todo el inventario final proviene del inicial. En este caso, el inventario final se ajustar en forma
proporcional al inventario inicial reajustado, segn lo establecido en el literal a del presente artculo.
c) Si de la comparacin prevista en el literal anterior, resulta que el inventario final excede al inventario
inicial, la porcin en bolvares que excede del inventario inicial, no se ajustara. La porcin que proviene
del inventario inicial se actualizar en forma proporcional al inventario inicial reajustado segn lo
establecido en el literal a del presente artculo.
d) El inventario Final actualizado segn la metodologa sealada en los literales anteriores, se comparar
con el valor del inventario final histrico. La diferencia es el ajuste acumulado al inventario final.
e) Se comparar el ajuste acumulado al inventario final obtenidos por la comparacin prevista en el literal d,
tonel ajuste acumulado en el inventario final en el cierre del ejercicio tributario anterior. Si el ajuste
acumulado al inventario final del ejercicio tributario es superior al ajuste acumulado al inventario final en
el cierre del ejercicio tributario anterior, la diferencia se cargara a la respectiva cuenta de inventario del
activo del contribuyente con crdito a la cuenta Reajuste por Inflacin.
f)
Si de la comparacin del literal anterior se deduce que el ajuste acumulado al inventario final del cierre
del ejercicio tributario es inferior al ajuste acumulado al inventario en el cierre del ejercicio tributario
anterior, la diferencia se acreditara a la respectiva cuenta de inventario del activo del contribuyente y se
cargara a la cuenta Reajuste por Inflacin.
Pargrafo Primero. Si los inventarios de accesorios y repuestos se cargan al costo de venta por el
procedimiento tradicional del costo de venta deben incluirse en este procedimiento. Si el cargo al costo de venta
se hace a travs de cargos a los gastos de fabricacin u otra cuenta similar, los Inventarios de accesorios y
repuestos deben tratarse como otras partidas no monetarias y actualizarse de conformidad con el artculo 179
del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Pargrafo Segundo. Cuando el contribuyente utilice en su contabilidad de costos el sistema de valuacin de
inventarios denominado de identificacin especfica o de precios especficos, podr utilizar las fechas reales de
adquisicin de cada producto individualmente considerado, previa aprobacin por parte de la Administracin
Tributaria, para actualizar los costos de adquisicin de los saldos de los inventarios al cierre de cada ejercicio
gravable. El ajuste correspondiente al ejercicio gravable ser la diferencia entre los ajustes acumulados del
ejercicio gravable y los ajustes acumulados al ejercicio gravable anterior. Si el ajuste al ejercicio gravable es
superior al ajuste gravable anterior, se har un cargo a la cuenta de inventario y un crdito a la cuenta Reajustes
por Inflacin, caso contrario el asiento ser al revs."
"Artculo 183. Las prdidas netas por inflacin no compensadas, no podrn ser trasladadas a los ejercicios
siguientes."
"Artculo 184. Se acumularn en la partida de Reajuste por Inflacin, como una disminucin o aumento de la
renta gravable, el incremento o disminucin de valor que resulte de reajustar anualmente el patrimonio neto al
inicio del ejercicio gravable, con base en la variacin experimentada por el ndice Nacional de Precios al
Consumidor fijado por la autoridad competente, en el ejercicio gravable. Para estos fines se entender por
patrimonio neto la diferencia entre el total de los activos y pasivos monetarios y no monetarios.
Debern excluirse los activos y pasivos y del patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a accionistas,
administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo
establecido en el artculo 116 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Tambin debern
excluirse los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la produccin de utilidades o
enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al impuesto establecido por el presente Decreto
Pargrafo Primero. Las exclusiones previstas en el prrafo anterior, se acumularan a los solos efectos del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en una cuenta de patrimonio denominada Exclusiones
Fiscales Histricas al Patrimonio.
Pargrafo Segundo. Las modificaciones a la cuenta Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio durante el
ejercicio se tratarn como aumentos o disminuciones del patrimonio de conformidad con lo establecido en los
artculos 185 y 186 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley."
"Artculo 185. Se acumularn en la partida de Reajuste por Inflacin, como una disminucin de la renta gravadle
los aumentos de patrimonio efectivamente pagados en dinero o en especie ocurridos durante el ejercicio
gravable, reajustndose el aumento de patrimonio segn el porcentaje de variacin del el ndice Nacional de
Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, entre el mes del aumento y el cierre del ejercicio
gravable.
No sern considerados incrementos de patrimonio, las revalorizaciones de los bienes y derechos del
contribuyente distintos de los originados para las inversiones negociables en las bolsas de valores. Los aportes
de los accionistas pendientes de capitalizar al cierre del ejercicio gravable, deben ser capitalizados en el ejercicio
gravable siguiente, caso contrario se considerarn pasivos monetarios. Igualmente no se consideran aumentos
de patrimonio las utilidades del contribuyente en el ejercicio gravable, an en los casos de cierres contables
menores a un ao."
"Artculo 186. Se acumular en la partida de Reajuste por Inflacin, como un aumento de la renta gravable, el
monto que resulte de reajustar las disminuciones de patrimonio ocurridas durante el ejercicio gravadle segn el
porcentaje de variacin del el ndice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, en el
lapso comprendido entre el mes de la disminucin y el de cierre del ejercicio gravable.
Se consideran disminuciones del patrimonio, los dividendos, utilidades y participaciones anlogas distribuidos
dentro del ejercicio gravable por la empresa y las reducciones de capital"
"Artculo 192. Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste por efectos de la inflacin,
previsto en este Ttulo, debern llevar un libro adicional fiscal donde se registrarn todas las operaciones que
sean necesarias, de conformidad con las normas, condiciones y requisitos previstos en el Reglamento del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y en especial las siguientes:
a. El Balance General Fiscal Actualizado inicial (final al cierre del ejercicio gravable anterior) reajustado con
la variacin del el ndice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente durante el
ejercicio gravable. Este balance servir de base para el clculo del ajuste al patrimonio inicial contenido
en el artculo 184 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
b. Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias de conformidad a lo previsto en el artculo 179
c. Los asientos por las exclusiones Escales histricas al patrimonio previstas en el artculo 184 del presente
d. Los asientos de ajuste y reajuste previstos en este Captulo con el detalle de sus clculos.
e. El Balance General Fiscal Actualizado Final; incluyendo todos los asientos y exclusiones previstas en el
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, donde se muestren en el patrimonio en forma
separada, las cuentas Reajustes por Inflacin, Actualizacin del Patrimonio y Exclusiones Fiscales
Histricas al Patrimonio.
f.
Una conciliacin entre los resultados Histricos del ejercicio y la renta gravable.
Pargrafo nico. La Administracin Tributaria deber autorizar cualquier sistema contable electrnico,
contentivos de programas referidos a la aplicacin del ajuste por inflacin de conformidad con las previsiones
establecidas en este Captulo para la venta o cesin de derechos de uso comercial."
"Artculo 193. La autoridad competente deber publicar en dos de los diarios de mayor circulacin del pas o a
travs de medios electrnicos en los primeros diez (10) das de cada mes, la variacin y el ndice Nacional de
Precios al Consumidor del mes anterior, expresados con cinco decimales."
Artculo 17. Se suprimen los artculos 195 y 198.
Artculo 18. Se incorpora un nuevo artculo que pasa a ser el artculo 195, en los trminos que se indican a
continuacin:
"Artculo 195. La Administracin Tributaria, mediante Providencia de carcter general, dictar las normas que
regulen los asientos contables que debern efectuar los contribuyentes que realicen actividades bancarias, de
seguros y reaseguros, en virtud de su exclusin del Sistema de Ajustes por Inflacin previsto en el presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley."
Artculo 19. Se incorpora un nuevo artculo, que pasa a ser el artculo 198, en los trminos que se indican a
continuacin:
Artculo 198. Hasta tanto la Administracin Tributaria dicte las providencias previstas en el artculo 86 del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se seguirn aplicando las disposiciones previstas en el
Decreto N 1.808 del 23 de abril de 1997, publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela N 36.203. *
Artculo 20. Se incorpora un nuevo artculo, que pasa a ser el artculo 199, en los trminos que se indican a
continuacin:
"Artculo 199. El Ejecutivo Nacional podr modificar o establecer alcuotas distintas para determinados sujetos
pasivos o sectores econmicos, pero las mismas no podr exceder los lmites previstos en el presente Decreto
De conformidad con lo previsto en el artculo 5 de la Ley de Publicaciones Oficiales, imprimase a continuacin
en un solo texto la Ley de Impuesto Sobre la Renta, publicada en Gaceta oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela N 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007, con las reformas aqu acordadas y en el correspondiente
texto nico sustityanse el trmino "Ley" por "Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley", as como las fechas,
firmas y dems datos a que hubiere lugar.
Dado en Caracas, a los diecisiete das del mes de noviembre de dos mil catorce. Aos 204 de la Independencia,
155 de la Federacin y 15 de la Revolucin Bolivariana.
Cmplase,
(L.S.)
NICOLS MADURO MOROS
NICOLS MADURO MOROS

Presidente de la Repblica
Con el supremo compromiso y voluntad de lograr la mayor eficacia poltica y calidad revolucionaria en la
construccin del Socialismo, en el engrandecimiento del pas, basado en los principios humanistas y en las
condiciones morales y ticas bolivarianas, por mandato del pueblo y en ejercicio de las atribucin que me
confiere el numeral 8 del artculo 236 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y de
conformidad con lo dispuesto en los literal "b", h" del numeral 1 y literal c" del numeral 2 del artculo lo de la Ley
que Autoriza al Presidente de la Repblica para dictar Decretos con Rango, Valor y Fuerza de Ley en las
Materias que se le delegan, en Consejo de Ministros.
DICTO
El siguiente,
DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TTULO I
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES
CAPTULO I
Del Impuesto y su Objeto
Artculo 1. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarn
impuestos segn las normas establecidas en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Salvo disposicin en contrario del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, toda persona natural o
jurdica, residente o domiciliada en la Repblica Bolivariana de Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de
cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Las
personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela estarn
sujetas al impuesto establecido en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, siempre que la fuente
o la causa de sus enriquecimientos est u ocurra dentro del pas, aun cuando no tengan establecimiento
permanente o base fija en la Repblica Bolivariana de Venezuela. Las personas naturales o jurdicas
domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el
pas, tributarn exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho
establecimiento permanente o base fija.
Artculo 2. Toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en La Repblica Bolivariana de Venezuela,
as como las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un
establecimiento permanente o una base fija en el pas, podrn acreditar contra el impuesto que conforme a el
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que
hayan pagado en el extranjero por los enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estn obligados al
pago de impuesto en los trminos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
A los efectos de la acreditacin prevista en este artculo, se considera impuesto sobre la renta al que grava la
totalidad de la renta o los elementos de renta, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la
enajenacin de bienes muebles o inmuebles, y los impuestos sobre los sueldos y salarios, as como los
impuestos sobre las plusvalas. En caso de duda, la Administracin Tributaria deber determinar la naturaleza
del impuesto acreditable.
El monto del impuesto acreditable, proveniente de fuentes extranjeras a que se refiere este artculo, no podr
exceder a la cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en el Ttulo III del presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, al total del enriquecimiento neto global del ejercicio de que se trate, en la
proporcin que el enriquecimiento neto de fuente extranjera represente del total de dicho enriquecimiento neto
global.
En el caso de los enriquecimientos gravados con impuestos proporcionales en los trminos establecidos en el
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, el monto del impuesto acreditable, no podr exceder del
impuesto sobre la renta que hubiese correspondido pagar en la Repblica Bolivariana de Venezuela por estos
enriquecimientos.
A los fines de la determinacin del monto de impuesto efectivamente pagado en el extranjero acreditable en los
trminos establecidos en este artculo, deber aplicarse el tipo de cambio vigente para el momento en que se
produzca el pago del impuesto en el extranjero, calculado conforme a lo previsto en la Ley del Banco Central de
Venezuela.
Artculo 3. Los beneficios de los Tratados para evitar la Doble Tributacin suscritos por la Repblica Bolivariana
de Venezuela con otros pases y que hayan entrado en vigor, slo sern aplicables cuando el contribuyente
demuestre, en cualquier momento, que es residente en el pas del cual se trate y se cumplan con las
disposiciones del Tratado respectivo. A los efectos de probar la residencia, las constancias expedidas por
autoridades extranjeras, harn fe, previa traduccin oficial y legalizacin.
Artculo 4. Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resulten despus de restar de los
ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial, del ajuste por inflacin previsto en el presente
A los fines de la determinacin del enriquecimiento neto de fuente extranjera se aplicarn las normas del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, determinantes de los ingresos, costos y deducciones de los
enriquecimientos de fuente territorial.
La determinacin de la base imponible para el clculo del impuesto ser el resultado de sumar el enriquecimiento
neto de fuente territorial al enriquecimiento neto de fuente extraterritorial. No se admitir la imputacin de
prdidas de fuente extraterritorial al enriquecimiento o prdida de fuente territorial.
Artculo 5. Los enriquecimientos provenientes de la cesin del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles,
incluidos los derivados de regalas y dems participaciones anlogas y los dividendos, los producidos por el
trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenacin de
bienes inmuebles y las ganancias fortuitas, se considerarn disponibles en el momento en que son pagados. Los
enriquecimientos que no estn comprendidos en la enumeracin anterior, se considerarn disponibles desde que
se realicen las operaciones que los producen, salvo en las cesiones de crdito y operaciones de descuento, cuyo
producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se considerar disponible para el
cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda.
En todos los casos a los que se refiere este artculo, los abonos en cuenta se considerarn como pagos, salvo
prueba en contrario.
Pargrafo nico: Los enriquecimientos provenientes de crditos concedidos por bancos, empresas de seguros
u otras instituciones de crdito y por los contribuyentes indicados en los literales b, c, d y e del artculo 7 del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de
bienes muebles, se considerarn disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio gravable.
Artculo 6. Un enriquecimiento proviene de actividades econmicas realizadas en la Repblica Bolivariana de
Venezuela, cuando alguna de las causas que lo origina ocurra dentro del territorio nacional, ya se refieran esas
causas a la explotacin del suelo o del subsuelo, a la formacin, traslado, cambio o cesin del uso o goce de
bienes muebles o inmuebles corporales o incorporales o a los servicios prestados por personas domiciliadas,
residentes o transentes en la Repblica Bolivariana de Venezuela y los que se obtengan por asistencia tcnica
o servicios tecnolgicos utilizados en el pas.
Son rentas causadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela, entre otras, las siguientes:
a. Las regalas, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones anlogas derivadas de la
explotacin en la Repblica Bolivariana de Venezuela de la propiedad industrial o intelectual.
b. Los enriquecimientos obtenidos por medio de establecimiento permanente o base fija situados en
territorio venezolano.
c. Las contraprestaciones por toda clase de servicios, crditos o cualquiera otra prestacin de trabajo o
capital realizada, aprovechada o utilizada en la Repblica Bolivariana de Venezuela.
d. Los enriquecimientos derivados de la produccin y distribucin de pelculas y similares para el cine y la
televisin.
e. Los enriquecimientos provenientes del envo de mercancas en consignacin desde el exterior.
f.
Los enriquecimientos de las empresas de seguros y reaseguros no domiciliadas y sin establecimiento

permanente en el pas.
g. Los enriquecimientos derivados de bienes inmuebles situados en la Repblica Bolivariana de Venezuela,

o de los derechos y gravmenes establecidos sobre los mismos.
h. Los rendimientos de valores mobiliarios, emitidos por sociedades constituidas o domiciliadas en la
Repblica Bolivariana de Venezuela, o por sociedades extranjeras con establecimiento permanente en la
Repblica Bolivariana de Venezuela, dinero, bienes, derechos u otros activos mobiliarios invertidos o
situados en la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Igualmente se consideran de fuente territorial los rendimientos de los derivados de dichos valores
mobiliarios, con excepcin de los ADR, GDR, ADS y GDS.
i.
Los rendimientos de toda clase de elementos patrimoniales ubicados en la Repblica Bolivariana de

Venezuela.
Igualmente se consideran realizadas en el pas, las actividades oficiales llevadas a cabo en el exterior por los
funcionarios de los Poderes Pblicos nacionales, estadales o municipales, as como la actividad de los
representantes de los Institutos Autnomos o Empresas del Estado, a quienes se les encomienden funciones o
estudios fuera del pas.
CAPTULO II
De los Contribuyentes y de las Personas Sometidas a este Decreto Ley
Artculo 7. Estn sometidos al rgimen impositivo previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley:
a) Las personas naturales.
b) Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada.
c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como cualesquiera
otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho.
d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la
refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la
exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados.
e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas no citadas en
los literales anteriores.
f)
Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.
Pargrafo Primero: A los fines del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, las herencias yacentes
se considerarn contribuyentes asimilados a las personas naturales; y las sociedades de responsabilidad
limitada, en comandita por acciones y las civiles e irregulares o de hecho que revistan la forma de compaa
annima, de sociedad de responsabilidad limitada o de sociedad en comandita por acciones, se considerarn
contribuyentes asimilados a las compaas annimas.
Pargrafo Segundo: En los casos de contrato de cuentas en participacin, el asociante y los asociados estarn
sometidos al rgimen establecido en el presente artculo; en consecuencia, a los efectos del gravamen, tales
contribuyentes debern computar dentro de sus respectivos ejercicios anuales la parte que les corresponda en
los resultados peridicos de las operaciones de la cuenta.
Pargrafo Tercero: A los fines del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley se entender que un
sujeto pasivo realiza operaciones en la Repblica Bolivariana de Venezuela por medio de establecimiento
permanente, cuando directamente o por medio de apoderado, empleado o representante, posea en el territorio
venezolano cualquier local o lugar fijo de negocios, o cualquier centro de actividad en donde se desarrolle, total o
parcialmente, su actividad o cuando posea en la Repblica Bolivariana de Venezuela una sede de direccin,
sucursal, oficinas, fbricas, talleres, instalaciones, almacenes, tiendas u otros establecimientos; obras de
construccin, instalacin o montaje, cuando su duracin sea superior a seis meses, agencias o representaciones
autorizadas para contratar en nombre o por cuenta del sujeto pasivo, o cuando realicen en el pas actividades
referentes a minas o hidrocarburos, explotaciones agrarias, agrcolas, forestales, pecuarias o cualquier otro lugar
de extraccin de recursos naturales o realice actividades profesionales, artsticas o posea otros lugares de
trabajo donde realice toda o parte de su actividad, bien sea por s o por medio de sus empleados, apoderados,
representantes o de otro personal contratado para ese fin. Queda excluido de esta definicin aquel mandatario
que acte de manera independiente, salvo que tenga el poder de concluir contratos en nombre del mandante.
Tambin se considera establecimiento permanente a las instalaciones explotadas con carcter de permanencia
por un empresario o profesional, a los centros de compras de bienes o de adquisicin de servicios y a los bienes
inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier ttulo.
Tendrn el tratamiento de establecimiento permanente las bases fijas en el pas de personas naturales
residentes en el extranjero a travs de las cuales se presten servicios personales independientes. Constituye
base fija cualquier lugar en el que se presten servicios personales independientes de carcter cientfico, literario,
artstico, educativo o pedaggico, entre otros, y las profesiones independientes.
Artculo 8. Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a stas pagarn impuesto por sus
enriquecimientos netos, con base en la tarifa y dems tipos de gravmenes previstos en el artculo 50 del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley salvo los que obtengan por las actividades a que se refiere
el artculo 12.
Artculo 9. Las compaas annimas y los contribuyentes asimilados a stas, que realicen actividades distintas
a las sealadas en el artculo 11, pagarn impuesto por todos sus enriquecimientos netos, con base en la tarifa
prevista en el artculo 52 y a los tipos de impuesto fijados en sus pargrafos.
A las sociedades o corporaciones extranjeras, cualquiera sea la forma que revistan, les ser aplicado el rgimen
previsto en este artculo.
Las entidades jurdicas o econmicas a que se refiere el literal e del artculo 7, pagarn el impuesto por todos
sus enriquecimientos netos con base en lo dispuesto en el artculo 52.
Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro pagarn con base en el artculo 50 del presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 10. Las sociedades y comunidades a que se refiere el literal c del artculo 7 del presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, no estarn sujetas al pago del impuesto por sus enriquecimientos netos, en razn
de que el gravamen se cobrar en cabeza de los socios o comuneros, pero estarn sometidas al rgimen del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley para la determinacin de sus enriquecimientos, as como a
las obligaciones de control y fiscalizacin que ella establece y respondern solidariamente del pago del impuesto
que, con motivo de las participaciones, corresponda pagar a sus socios o comuneros. La suma de las
participaciones que debern declarar los socios o comuneros ser igual al monto de los enriquecimientos
obtenidos en el correspondiente ejercicio por tales sociedades o comunidades. A igual rgimen estarn
sometidos los consorcios.
A los fines de este artculo se consideran como consorcios a las agrupaciones empresariales, constituidas por
personas jurdicas que tengan por objeto realizar una actividad econmica especfica en forma mancomunada.
Las personas jurdicas integrantes del consorcio y los comuneros integrantes de las comunidades a las que se
refiere el literal c del artculo 7 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, debern designar un
representante para efectos fiscales, el cual se encargar de determinar los enriquecimientos o prdidas del
consorcio o comunidad, de informar a la Administracin Tributaria la manera como se repartieron las utilidades o
las prdidas, de identificar a cada una de las partes contratantes con su respectivo nmero de Registro de
Informacin Fiscal (R.I.F.), de indicar el domicilio fiscal de cada uno de los integrantes del consorcio o comunidad
y de dar cumplimiento a los deberes formales que determine el Reglamento o la Administracin Tributaria. Dicha
designacin debe ser notificada por escrito a la oficina de la Administracin Tributaria donde se realice la
actividad del consorcio o de la comunidad y a la del domicilio fiscal del representante designado.
Las porciones del enriquecimiento global neto obtenidas por las sociedades y comunidades a las que se refiere
el presente artculo, derivadas de regalas mineras o de participaciones anlogas, as como las provenientes de
la cesin de tales regalas y participaciones, estarn sujetas al impuesto previsto en el literal a del artculo 53 del
Artculo 11. Los contribuyentes distintos de las personas naturales y de sus asimilados, que se dediquen a la
explotacin de hidrocarburos y de actividades conexas, tales como la refinacin y el transporte, o a la compra o
adquisicin de hidrocarburos y derivados para la explotacin, estarn sujetos al impuesto previsto en el literal b
del artculo 53 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, por todos los enriquecimientos obtenidos,
aunque provengan de actividades distintas a las de tales industrias.
Quedan excluidos del rgimen previsto en este artculo, las empresas que realicen actividades integradas o no,
de exploracin y explotacin del gas no asociado, de procesamiento, transporte, distribucin, almacenamiento,
comercializacin y exportacin del gas y sus componentes, o que se dediquen exclusivamente a la refinacin de
hidrocarburos o al mejoramiento de crudos pesados y extrapesados.
Artculo 12. Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a stas, estarn sujetos al impuesto previsto
en el literal a del artculo 53 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley por las regalas y dems
participaciones anlogas provenientes de la explotacin de minas y por los enriquecimientos derivados de la
cesin de tales regalas y participaciones.
Los contribuyentes distintos de las personas naturales y de sus asimilados, que no se dediquen a la explotacin
de minas, de hidrocarburos y de actividades conexas, tambin estarn sujetos al impuesto establecido en el
literal a del artculo 53 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, por los enriquecimientos
sealados en el encabezamiento del presente artculo.
Artculo 13. Las empresas propiedad de la Nacin, de los Estados o de los Municipios, estarn sujetas a los
impuestos y normas establecidas en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley cualquiera que sea
la forma jurdica de su constitucin, aunque las Leyes especiales referentes a tales empresas dispongan lo
contrario.
CAPTULO III
De las Exenciones
Artculo 14. Estn exentos de impuesto:
Las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco Central de Venezuela y Banco de Desarrollo
Econmico y Social de Venezuela, as como los dems Institutos Autnomos que determine la Ley;
1. Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en la Repblica, por las
remuneraciones que reciban de sus gobiernos. Tambin los agentes consulares y otros agentes o
funcionarios de gobiernos extranjeros que, con autorizacin del gobierno nacional, residan en la
Repblica Bolivariana de Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos, siempre que
exista reciprocidad de exencin con el respectivo pas a favor de los agentes o funcionarios venezolanos;
y las rentas que obtengan los Organismos Internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto
en los Convenios Internacionales suscritos por la Repblica Bolivariana de Venezuela;
2. Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido
como medio para lograr los fines antes sealados; que en ningn caso, distribuyan ganancias, beneficios
de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros y que
no realicen pagos a ttulo de reparto de utilidades o de su patrimonio;
3. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasin del trabajo,
cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo, por los intereses y el producto de
los fideicomisos constituidos conforme a el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgnica del
Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras, y por los productos de los fondos de retiro y de pensiones;
4. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razn de contratos de
seguros; pero debern incluirse en los ingresos brutos aqullas que compensen prdidas que hubieren
sido incluidas en el costo o en las deducciones;
5. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de retiro, jubilacin o invalidez,
aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la legislacin que las
regula;
6. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que perciban;
7. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que correspondan a un plan general y nico
establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma categora
profesional de la empresa de que se trate, mientras se mantengan en la caja o cooperativa de ahorros, a
los fondos o planes de retiro, jubilacin e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras
entidades a favor de sus trabajadores, as como tambin por los frutos o proventos derivados de tales
fondos;
8. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses generados por depsitos
a plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto
en la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras o en leyes especiales, as como los
rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversin de oferta
pblica;
9. Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorros, de pensiones y de retiro por los
enriquecimientos que obtengan en el desempeo de las actividades que les son propias;
10. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y actividades
conexas, por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del valor comercial que les sea
reconocido por sus asociados a los activos representados por estudios previos, informaciones,
conocimientos e instructivos tcnicos, frmulas, datos, grabaciones, pelculas, especificaciones y otros
bienes de similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de asociacin destinados al desarrollo
de los mismos, en virtud de los Convenios de Asociacin que dichas empresas celebren de conformidad
con la Ley Orgnica que Reserva al Estado la Industria y el Comercio de los Hidrocarburos o mediante
contratos de inters nacional previstos en la Constitucin;
11. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pblica nacional y cualquier otra modalidad de
ttulo valor emitido por la Repblica;
12. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutencin, de estudios
o de formacin.
Pargrafo nico: Los beneficiarios de la exencin prevista en el numeral 3 de este artculo, debern justificar
ante la Administracin Tributaria que renen las condiciones para el disfrute de la exencin, en la forma que
establezca el Reglamento. En cada caso, la Administracin Tributaria otorgar la calificacin y registro de la
exencin correspondiente.
TTULO II
DE LA DETERMINACIN DEL ENRIQUECIMIENTO NETO
CAPTULO I
DE LOS INGRESOS BRUTOS
Artculo 15. A los fines de la determinacin de los enriquecimientos exentos del impuesto sobre la renta, se
aplicarn las normas del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, determinantes de los ingresos,
costos y deducciones de los enriquecimientos gravables.
Los costos y deducciones comunes aplicables a los ingresos cuyas rentas resulten gravables o exentas, se
distribuirn en forma proporcional.
Artculo 16. El ingreso bruto global de los contribuyentes, a que se refiere el artculo 7 del presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, estar constituido por el monto de las ventas de bienes y servicios en general, de
los arrendamientos y de cualesquiera otros proventos, regulares o accidentales, tales como los producidos por el
trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles y los provenientes de
regalas o participaciones anlogas, salvo lo que en contrario establezca la Ley.
A los fines de la determinacin del monto del ingreso bruto de fuente extranjera, deber aplicarse el tipo de
cambio promedio del ejercicio fiscal en el pas, conforme a la metodologa empleada por el Banco Central de
Venezuela.
Pargrafo Primero: Se consideran tambin ventas las exportaciones de bienes de cualquier dase, sean
cultivados, extrados, producidos o adquiridos para ser vendidos, salvo prueba en contrario y conforme a las
normas que establezca el Reglamento.
Pargrafo Segundo: Los ingresos obtenidos a ttulo de gastos de representacin por Gerentes, Directores,
Administradores o cualquier otro empleado que por la naturaleza de sus funciones deba realizar gastos en
representacin de la empresa, se excluirn a los fines de la determinacin del ingreso bruto global de aqullos,
siempre y cuando dichos gastos estn individualmente soportados por los comprobantes respectivos y sean
calificables como normales y necesarios para las actividades de la empresa pagadora.
Pargrafo Tercero: En los casos de ventas de inmuebles a crdito, los ingresos brutos estarn constituidos por
el monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales conceptos.
Pargrafo Cuarto: Los viticos obtenidos como consecuencia de la prestacin de servicios personales bajo
relacin de dependencia, se excluirn a los fines de la determinacin del ingreso bruto global a que se refiere el
encabezamiento de este artculo siempre y cuando el gasto est individualmente soportado con el comprobante
respectivo y sea normal y necesario.
Tambin se excluirn del ingreso bruto global los enriquecimientos sujetos a impuestos proporcionales.
Pargrafo Quinto: Para efectos tributarios, se considerar que, adems de los derechos y obligaciones de las
sociedades fusionadas, subsistirn en cabeza de la sociedad resultante de la fusin, cualquier beneficio o
responsabilidad de tipo tributario que corresponda a las sociedades fusionadas.
Artculo 17. No se incluirn dentro de los ingresos brutos de las personas naturales, los provenientes de la
enajenacin del inmueble que le haya servicio de vivienda principal, siempre que concurran las circunstancias
siguientes:
a. Que el contribuyente haya inscrito el respectivo inmueble como su vivienda principal en la Administracin
de Hacienda de su jurisdiccin dentro del plazo y dems requisitos de registro que seale el Reglamento.
b. Que el contribuyente haya invertido, dentro de un plazo no mayor de dos (2) aos, contados a partir de la
enajenacin o dentro del ao precedente a sta, la totalidad o parte del producto de la venta en otro
inmueble que sustituya el bien vendido como vivienda principal y haya efectuado la inscripcin de este
nuevo inmueble conforme lo establece el literal a) de este artculo.
Pargrafo Primero: En caso que el monto de la nueva inversin sea inferior al producto de la venta de la
vivienda principal, slo dejar de incluirse dentro de los ingresos brutos una cantidad igual al monto de la
inversin en la nueva vivienda principal.
Pargrafo Segundo: Para gozar de este beneficio el contribuyente deber notificar a la Administracin de
Hacienda de su jurisdiccin, que realiz la enajenacin con la intencin de sustituirla por una nueva vivienda
principal.
Pargrafo Tercero: Los contribuyentes que, por alguna circunstancia, para el momento de la enajenacin no
hayan registrado el inmueble, conforme a lo previsto en el literal a del presente artculo, debern probar, a juicio
de la Administracin, que durante los cuatro (4) aos anteriores, el inmueble enajenado fue utilizado como su
vivienda principal.
Pargrafo Cuarto: Quedan exentos de la obligacin de adquirir nueva vivienda para gozar del beneficio de este
artculo los contribuyentes mayores de sesenta (60) aos que enajenen la vivienda principal.
Los cnyuges no separados de bienes se considerarn a los efectos de esta disposicin como un solo
contribuyente, y por tanto bastar que uno de ellos tenga la edad requerida en este pargrafo para que la
comunidad conyugal goce del beneficio acordado.
Artculo 18. Los ingresos brutos de las empresas de seguros estarn constituidos por el monto de las primas,
por las indemnizaciones y comisiones recibidas de los reaseguradores y por los cnones de arrendamiento,
intereses y dems proventos producidos por los bienes en que se hayan invertido el capital y las reservas.
Artculo 19. En los casos de construccin de obras que hayan de realizarse en un perodo mayor de un (1) ao,
los ingresos brutos se determinarn en proporcin a lo construido en cada ejercicio. La relacin existente entre el
costo aplicable al ejercicio gravable y el costo total de tales obras determinar la proporcin de lo construido en
el ejercicio gravable. Los ajustes por razn de variaciones en los ingresos se aplicarn en su totalidad a los
saldos de ingreso de los ejercicios futuros, a partir de aqul en que se determinen dichos ajustes.
Si las obras de construccin fueren iniciadas y terminadas dentro de un perodo no mayor de un (1) ao, que
comprenda parte de dos (2) ejercicios gravables, el contribuyente podr optar por declarar la totalidad de los
ingresos en el ejercicio en que terminen las construcciones o proceder conforme a lo dispuesto en el
encabezamiento de este artculo.
Artculo 20. A los efectos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, cuando el deudor devuelva
una cantidad mayor que la recibida, la diferencia entre ambas se considerar como intereses del capital, salvo
que el contribuyente demuestre lo contrario.
CAPTULO II
DE LOS COSTOS Y DE LA RENTA BRUTA
Artculo 21. La renta bruta proveniente de la venta de bienes y servicios en general y de cualquier otra actividad
econmica, se determinar restando de los ingresos brutos computables sealados en el Captulo I del presente
Ttulo, los costos de los productos enajenados y de los servicios prestados en el pas, salvo que la naturaleza de
las actividades exija la aplicacin de otros procedimientos, para cuyos casos esta misma ley establece las
normas de determinacin.
La renta bruta de fuente extranjera se determinar restando de los ingresos brutos de fuente extranjera, los
costos imputables a dichos ingresos.
Artculo 22. Los contribuyentes, personas naturales, que conforme a lo establecido en el pargrafo primero del
artculo 17 de este el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, slo estn obligados a computar
dentro de sus ingresos brutos una parte del ingreso derivado de la enajenacin del inmueble que le haya servido
de vivienda principal, reducirn sus costos por estos conceptos en una proporcin igual a la aplicable a los
ingresos de acuerdo con lo previsto en el citado pargrafo.
Artculo 23. A los efectos del artculo 21 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se consideran
realizados en el pas:
a. El costo de adquisicin de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el pas, as como
el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la produccin de la renta.
b. Las comisiones usuales, siempre que no sean cantidades fijas sino porcentajes normales, calculados
sobre el precio de la mercanca, que sean cobradas exclusivamente por las gestiones relativas a la
adquisicin de bienes.
c. Los gastos de transporte y seguro de los bienes invertidos en la produccin de la renta.
Pargrafo Primero: El costo de los bienes ser el que conste en las facturas emanadas directamente del
vendedor, siempre que los precios no sean mayores que los normales en el mercado. Para ser aceptadas como
prueba de costo, en las facturas deber aparecer el nmero de Registro de Informacin Fiscal (RIF) del
vendedor, salvo cuando se trate de compras realizadas por el contribuyente en el exterior, en cuyo caso, deber
acompaarse de la factura correspondiente. No constituirn prueba de costo, las notas de dbito de empresas
filiales, cuando no estn amparadas por los documentos originales del vendedor.
Pargrafo Segundo: En los casos de enajenacin de inmuebles, se tomar como costo la suma del importe del
bien a incorporarse al patrimonio del contribuyente, ms el monto de las mejoras efectuadas, as como los
derechos de registro sin perjuicio de la normativa establecida en materia de ajuste por efectos de la inflacin.
Esta misma regla se aplicar en los casos de liquidacin de sociedades o de reduccin del capital social, cuando
se cedan inmuebles.
Pargrafo Tercero: El costo de los terrenos urbanizados ser igual a la suma del costo de los inmuebles
adquiridos para tal fin, ms los costos totales de urbanizacin. Para determinar el costo de las parcelas vendidas
durante el ejercicio, se dividir el costo as determinado por el nmero de metros cuadrados correspondiente a la
superficie total de las parcelas destinadas a la venta y el cociente se multiplicar por el nmero de metros
vendidos. Los ajustes por razn de variaciones en los costos de urbanizacin, se aplicarn en su totalidad a los
ejercicios futuros, a partir de aquel en que se determinen dichos ajustes.
Pargrafo Cuarto: Cuando se enajenen acciones adquiridas a ttulo de dividendos en acciones, emitidas por las
propias empresas pagadoras provenientes de utilidades lquidas y recaudadas, as como las provenientes de
revalorizaciones de bienes, no se les atribuir costo alguno a tales acciones.
Pargrafo Quinto: En los casos de construccin de obras que hayan de realizarse en un perodo mayor de un
(1) ao, el costo aplicable ser el correspondiente a la porcin de la obra construida por el contratista en cada
ejercicio.
Si la duracin de la construccin de la obra fuere menor de un ao, y se ejecutare en un perodo comprendido
entre dos ejercicios, los costos, al igual que los ingresos, podrn ser declarados en su totalidad en el ejercicio en
el cual se termine la construccin.
Pargrafo Sexto: La renta bruta de las empresas de seguros se determinar restando de los ingresos brutos:
a. El monto de las indemnizaciones pagadas.
b. Las cantidades pagadas por concepto de plizas vencidas, rentas vitalicias y rescate.
c. El importe de las primas devueltas de acuerdo con los contratos, sin incluir los dividendos asignados a
los asegurados.
d. El monto de las primas pagadas a los reaseguradores.
e. El monto de los gastos de siniestros.
Pargrafo Sptimo: Los costos y deducciones comunes aplicables a los ingresos cuya fuente sea territorial o
extraterritorial se distribuirn en forma proporcional a los respectivos ingresos.
Artculo 24. Cuando se trate de contribuyentes que se dediquen a la explotacin de minas, de hidrocarburos y
de actividades conexas, tales como la refinacin y el transporte, se imputar al costo una cantidad razonable
para atender a la amortizacin de las inversiones capitalizadas o que hayan de capitalizarse de acuerdo con las
normas del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
El costo de las concesiones slo ser amortizable cuando estn en produccin.
Artculo 25. El sistema para calcular la amortizacin a que se refiere el artculo anterior ser el de agotamiento,
pero cuando se trate de empresas que no sean concesionarias de explotacin, las inversiones previstas podrn
ser amortizadas mediante una cuota razonable. El reglamento podr fijar, mediante tablas, las bases para
determinar las alcuotas de depreciacin o amortizacin aplicables.
En ningn caso se admitirn amortizaciones de bienes que no estn situados en el pas.
Artculo 26. Se consideran inversiones capitalizables las siguientes:
1. El costo de las concesiones, integrado por el precio de adquisicin y los gastos conexos. No son
capitalizadles los sueldos y otros gastos indirectos que no hayan sido hechos con el fin de obtener la
concesin;
2. Los gastos directos de exploracin, levantamientos topogrficos y otros similares;
3. Una cuota razonable de los gastos indirectos hechos en las operaciones de los campos aplicables a los
trabajos de desarrollo en las diversas fases de la industria; y
4. Cualquier otra erogacin que constituya inversin de carcter permanente.
CAPTULO III
DE LAS DEDUCCIONES Y DEL ENRIQUECIMIENTO NETO
Artculo 27. Para obtener el enriquecimiento neto global se harn de la renta bruta las deducciones que se
expresan a continuacin, las cuales, salvo disposicin en contrario, debern corresponder a egresos causados
no imputables al costo, normales y necesarios, hechos en el pas con el objeto de producir el enriquecimiento:
1. Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones, comisiones y dems
remuneraciones similares, por servicios prestados al contribuyente, as como los egresos por concepto
de servicios profesionales no mercantiles recibidos en el ejercicio; siempre y cuando el contribuyente
haya cumplido con todas las obligaciones inherentes a su condicin de patrono establecidas en la Ley.
2. Los intereses de los capitales tomados en prstamo e invertidos en la produccin de la renta.
3. Los tributos pagados por razn de actividades econmicas o de bienes productores de renta, con
excepcin de los tributos autorizados por el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. En los
casos de los impuestos al consumo y cuando conforme a las leyes respectivas el contribuyente no lo
pueda trasladar como impuesto ni tampoco le sea reembolsable, ser imputable por el contribuyente
como elemento del costo del bien o del servicio.
4. Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasin del trabajo, determinadas
conforme a la Ley o a contratos de trabajo.
5. Una cantidad razonable para atender la depreciacin de activos permanentes y la amortizacin del costo
de otros elementos invertidos en la produccin de la renta, siempre que dichos bienes estn situados en
el pas y tal deduccin no se haya imputado al costo. Para el clculo de la depreciacin podrn
agruparse bienes afines de una misma duracin probable. El Reglamento podr fijar, mediante tablas,
las bases para determinar las alcuotas de depreciacin o amortizacin aplicables.
6. Las prdidas sufridas en los bienes que constituyen el activo fijo destinados a la produccin de la renta,
por caso fortuito o fuerza mayor, no compensadas por seguros u otras indemnizaciones, siempre y
cuando dichas prdidas no sean imputables al costo.
7. Los gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los del cnyuge e hijos menores, desde el ltimo
puerto de embarque hasta la Repblica Bolivariana de Venezuela, y los de regreso, salvo cuando sean
transferidos a una empresa matriz, filial o conexa.
8. Las prdidas por deudas incobrables cuando renan las condiciones siguientes:
a) Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio.
b) Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta bruta declarada, salvo en los casos de
prdidas de capitales dados en prstamo por Instituciones de crdito, o de prdidas provenientes de
prstamos concedidos por las empresas a sus trabajadores.
c) Que se hayan descargado en el ao gravable, en razn de insolvencia del deudor y de sus fiadores o
porque su monto no justifique los gastos de cobranza.
9. Las reservas que la ley impone hacer a las empresas de seguros y de capitalizacin.
10. El costo de las construcciones que deban hacer los contribuyentes en acatamiento del Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgnica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras, o de
disposiciones sanitarias.
11. Los gastos de administracin y conservacin realmente pagados de los inmuebles dados en
arrendamiento, siempre que el contribuyente suministre en su declaracin de rentas los datos requeridos
para fines de control fiscal.
12. Los cnones o cuotas correspondientes al arrendamiento de bienes destinados a la produccin de la
renta.
13. Los gastos de transporte, causados o pagados dentro del ejercicio gravable, realizados en beneficio del
contribuyente pagador, con el objeto de producir la renta.
14. Las comisiones a intermediarios en la enajenacin de bienes inmuebles.
15. Los derechos de exhibicin de pelculas y similares para el cine o la televisin.
16. Las regalas y dems participaciones anlogas, as como las remuneraciones, honorarios y pagos
anlogos por asistencia tcnica o servicios tecnolgicos utilizados en el pas.
17. Los gastos de reparaciones ordinarias de bienes destinados a la produccin de la renta.
18. Las primas de seguro que cubran los riesgos a que estn expuestos los bienes y personas distintas del
contribuyente, considerado Individualmente, empleados en la produccin de la renta, o destinados a la
venta, y los dems riesgos que corra el negocio en razn de esos bienes, o por la accin u omisin de
esas personas, tales como los de incendios y riesgos conexos, los de responsabilidad civil, los relativos
al personal con ocasin del trabajo y los que amparen a dicho personal conforme a contratos colectivos
de trabajo.
19. Los gastos de publicidad y propaganda causados o pagados dentro del ejercicio gravable, realizados en
beneficio del propio contribuyente pagador.
20. Los gastos de investigacin y desarrollo efectivamente pagados dentro del ejercicio gravable, realizados
en beneficio del propio contribuyente pagador.
21. Los pagos hechos por las empresas a sus directores, gerentes, administradores u otros empleados como
reembolso de gastos de representacin, siempre que dichos gastos estn individualmente soportados
por los comprobantes respectivos y sean realizados en beneficio de la empresa pagadora.
22. Todos los dems gastos causados o pagados, segn el caso, normales y necesarios, hechos en el pas
con el objeto de producir la renta.
Pargrafo Primero. No se admite la deduccin de remuneraciones por servicios personales prestados por el
contribuyente, su cnyuge o sus descendientes menores. A este efecto tambin se consideran como
contribuyentes los comuneros, los socios de las sociedades en nombre colectivo, los comanditantes de las
sociedades en comandita simple y a los socios de sociedades civiles e irregulares o de hecho. Tampoco se
admite la deduccin de remuneraciones asignadas a los gerentes o administradores de las mencionadas
sociedades o comunidades, cuando ellos tengan participacin en las utilidades o prdidas lquidas de la
empresa.
Pargrafo Segundo. El total admisible como deduccin por sueldos y dems remuneraciones similares pagados
a los comanditarios, a los administradores de compaas annimas y a los contribuyentes asimilados a stas, as
como a sus cnyuges y descendientes menores, en ningn caso podr exceder del quince por ciento (15%) del
ingreso bruto global de la empresa. Si tampoco existiere ingreso bruto, se tomarn como puntos de referencia los
correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior y, en su defecto, los aplicables a empresas similares.
Pargrafo Tercero. La Administracin Tributaria podr reducir las deducciones por sueldos y otras
remuneraciones anlogas, si el monto de stos comparados con los que normalmente pagan empresas
similares, pudiera presumirse que se trata de un reparto de dividendos. Igual facultad tendr la Administracin
Tributaria cuando se violen las disposiciones establecidas en el artculo 27 del Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley Orgnica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras, en cuyo caso podr rechazar las
erogaciones por salarios y otros conceptos relacionados con el excedente del porcentaje all establecido para la
nmina de personal extranjero.
Pargrafo Cuarto. Los gastos de administracin realmente pagados por los inmuebles dados en arrendamiento,
no podrn exceder del diez por ciento (10%) de los ingresos brutos percibidos en razn de tales arrendamientos.
Pargrafo Quinto. No sern deducibles los tributos establecidos en el presente Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, ni las inversiones capitalizables conforme a las disposiciones del artculo 27 del Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgnica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras.
Pargrafo Sexto. Slo sern deducibles los gastos de transporte de las mercancas exportadas hasta el puerto
extranjero de destino, cuando para computar el ingreso bruto del contribuyente, se tome como precio de la
mercanca exportada, el que rija en dicho puerto extranjero de destino.
Pargrafo Sptimo. En los casos de exportacin de bienes manufacturados en el pas, o de prestacin de
servicios en el exterior, de fuente venezolana, se admitir la deduccin de los gastos normales y necesarios
hechos en el exterior, relacionados y aplicables a las referidas exportaciones o actividades, tales como los gastos
de viajes, de propaganda, de oficina, de exposiciones y ferias, incluidos los de transporte de los bienes a
exhibirse en estos ltimos eventos, siempre y cuando el contribuyente disponga en la Repblica Bolivariana de
Venezuela de los comprobantes correspondientes que respalden su derecho a la deduccin.
Pargrafo Octavo. Las deducciones autorizadas en los numerales 1 y 14 de este artculo, pagadas a cualquier
beneficiario, as como las autorizadas en los numerales 2, 13, 15, 16 y 18 pagadas a beneficiarios no
domiciliados ni residentes en el pas, ser objeto de retencin de impuesto; de acuerdo con las normas que al
respecto se establecen en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y en sus disposiciones
reglamentarias.
Pargrafo Noveno. Slo sern deducibles las provisiones para depreciacin de los inmuebles invertidos como
activos permanentes en la produccin de la renta, o dados en arrendamiento a trabajadores de la empresa.
Pargrafo Dcimo. Los egresos por concepto de depreciacin y gastos en avionetas, aviones, helicpteros y
dems naves o aeronaves similares, slo sern admisibles como deduccin o imputables al costo hasta un
cincuenta por ciento (50%), cuando el uso de tales bienes no constituya el objeto principal de los negocios del
contribuyente y sin perjuicio de la exigencia de que tales egresos deben ser normales, necesarios y hechos en el
pas.
Pargrafo Undcimo. En los casos de regalas y dems participaciones anlogas, pagadas a beneficiarios
domiciliados o con establecimiento permanente o base fija en el pas, slo podrn deducirse los gastos de
administracin realmente pagados, hasta un cinco por ciento (5%) de los ingresos percibidos y una cantidad
razonable para amortizar su costo de obtencin.
Pargrafo Duodcimo. Tambin se podrn deducir de la renta bruta las liberalidades efectuadas en
cumplimiento de fines de utilidad colectiva y de responsabilidad social del contribuyente y las donaciones
efectuadas a favor de la Nacin, los Estados, los Municipios y los Institutos Autnomos.
Las liberalidades debern perseguir objetivos benficos, asistenciales, religiosos, culturales, docentes, artsticos,
cientficos, de conservacin, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnolgicos, deportivos o de mejoramiento
de los trabajadores urbanos o rurales, bien sean, gastos directos del contribuyente o contribuciones de ste
hechas a favor de instituciones o asociaciones que no persigan fines de lucro y las destinen al cumplimiento de
los fines sealados.
La deduccin prevista en este pargrafo proceder slo en los casos en que el beneficiario est domiciliado en el
pas.
Pargrafo Decimotercero. La deduccin de las liberalidades y donaciones autorizadas en el pargrafo anterior,
no exceder de los porcentajes que seguidamente se establecen de la renta neta, calculada antes de haberlas
deducido:
a) Diez por ciento (10%), cuando la renta neta del contribuyente no exceda de diez mil unidades tributarias
(10.000 U.T.) y ocho por ciento (8%), por la porcin de renta neta que exceda de diez mil unidades
tributarias (10.000 U.T.).
b) Uno por ciento (1%) de la renta neta, en todos aquellos casos en que el contribuyente se dedique a
realizar alguna de las actividades econmicas previstas en el literal d) del artculo 7 del presente
Pargrafo Decimocuarto. No se admitir la deduccin ni la imputacin al costo de los egresos por concepto de
asistencia tcnica o servicios tecnolgicos pagados a favor de empresas del exterior, cuando tales servicios se
presten o puedan prestarse en el pas para el momento de su causacin. A estos fines, el contribuyente, deber
presentar ante la Administracin Tributaria, los documentos y dems recaudos que demuestren las gestiones
realizadas para lograr la contratacin de tales servicios en el pas.
Pargrafo Decimoquinto. No se admitirn las deducciones previstas en los pargrafos duodcimo y
decimotercero de este artculo, en aquellos casos en que el contribuyente haya sufrido prdidas en el ejercicio
inmediatamente anterior a aquel en que efectu la liberalidad o donacin.
Pargrafo Decimosexto. Para obtener el enriquecimiento neto de fuente extranjera, slo se admitirn los gastos
incurridos en el extranjero cuando sean normales y necesarios para la operacin del contribuyente que tribute
por sus rentas mundiales, atendiendo a factores tales como la relacin que exista entre las ventas, servicios,
gastos o los ingresos brutos y el desembolso de que se trate de igual o similar naturaleza, de contribuyentes que
desarrollen en la Repblica Bolivariana de Venezuela la misma actividad o una semejante. Estos gastos se
comprobarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones
legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, al menos, la individualizacin y domicilio del prestador
del servicio o del vendedor de los bienes adquiridos segn corresponda, la naturaleza u objeto de la operacin y
la fecha y monto de la misma. El contribuyente deber presentar una traduccin al castellano de tales
documentos.
Pargrafo Decimosptimo. Para determinar el enriquecimiento neto del establecimiento permanente o base fija,
se permitir la deduccin de los gastos realizados para los fines de las transacciones del establecimiento
permanente o base fija, debidamente demostrados, comprendidos los gastos de direccin y generales de
administracin para los mismos fines, igualmente demostrados, ya sea que se efectuasen en el pas o en el
extranjero. Sin embargo, no sern deducibles los pagos que efecte, en su caso, el establecimiento permanente
a la oficina central de la empresa o alguna de sus otras sucursales, filiales, subsidiarias, casa matriz o empresas
vinculadas en general, a ttulo de regalas, honorarios, asistencia tcnica o pagos anlogos a cambio del derecho
de utilizar patentes u otros derechos o a ttulo de comisin, por servicios prestados o por gestiones hechas, con
excepcin de los pagos hechos por concepto de reembolso de gastos efectivos. En materia de intereses se
aplicar lo dispuesto en el Captulo III del Ttulo VII del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Pargrafo Decimoctavo. El Reglamento del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley establecer los
controles necesarios para asegurar que las deducciones autorizadas en este artculo, sean efectivamente
justificadas y respondan a gastos realizados.
Pargrafo Decimonoveno. No se admitir la deduccin de prdidas por destruccin de bienes de inventario o
de bienes destinados a la venta; ni tampoco la de activos fijos destinados a la produccin de la renta, que no
cumplan con las condiciones sealadas en el numeral sexto del presente artculo.
Artculo 28. No podrn deducirse ni imputarse al costo, cuotas de depreciacin o amortizacin correspondientes
a bienes revalorizados por el contribuyente, salvo cuando las depreciaciones o amortizaciones se refieran a
activos fijos revalorizados conforme a lo que se establece en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, en los casos que as proceda.
Artculo 29. Los contribuyentes domiciliados en el pas que tengan naves o aeronaves de su propiedad o
tomadas en arrendamiento y las destinen al cabotaje o al transporte internacional de las mercancas objeto del
trfico de sus negocios, por cuenta propia o de terceros, debern computar como causados en el pas la totalidad
de los gastos normales y necesarios derivados de cada viaje.
Pargrafo nico: No proceder rebajar de los ingresos, lo pagado por concepto de reparaciones ordinarias
realizadas en el exterior, ni de los gastos hechos durante el tiempo de la reparacin cuando existan en el pas
instalaciones que, a juicio de la Administracin Tributaria, fueren aptas para realizarlas.
Artculo 30. Los contribuyentes que se dediquen a la explotacin de minas, de hidrocarburos y de actividades
conexas, que tengan buques de su propiedad o tomados en arrendamiento y los destinen al cabotaje o al
transporte internacional, por cuenta propia o de terceros, debern computar como causados en el pas la
totalidad de los gastos normales y necesarios de cada viaje.
Pargrafo nico: A los fines previstos en este artculo se aplicarn las normas establecidas en el pargrafo
nico del artculo 29 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 31. Se considera como enriquecimiento neto toda contraprestacin o utilidad, regular o accidental,
derivada de la prestacin de servicios personales bajo relacin de dependencia, independientemente de su
carcter salarial, distintas de viticos y bono de alimentacin.
Tambin se consideran como enriquecimientos netos los intereses provenientes de prstamos y otros crditos
concedidos por las instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el pas, as como las
participaciones gravables con impuestos proporcionales conforme a los trminos del presente Decreto con
Artculo 32. Sin perjuicio de lo dispuesto en los numerales 3, 11 y 20 y en los pargrafos duodcimo y
decimotercero del artculo 27, las deducciones autorizadas en este Captulo debern corresponder a egresos
causados durante el ao gravable, cuando correspondan a ingresos disponibles para la oportunidad en que la
operacin se realice.
Cuando se trate de ingresos que se consideren disponibles en la oportunidad de su pago, conforme a lo
dispuesto en el artculo 5 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, las respectivas deducciones
debern corresponder a egresos efectivamente pagados en el ao gravable, sin perjuicio de que se rebajen las
partidas previstas y aplicables autorizadas en los numerales 5 y 6 del artculo 27 del presente Decreto con
Pargrafo nico: Los egresos causados y no pagados deducidos por el contribuyente, debern ser declarados
como ingresos del ao siguiente si durante ste no se ha efectuado el pago y siempre que se trate de las
deducciones previstas en los numerales 1, 2, 7, 10, 12, 13, 14, 15,17, 18, 19 y 21 del artculo 27 del presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Las cantidades deducidas conforme a lo dispuesto en el numeral 4
del artculo 27, no pagadas dentro del ao siguiente a aquel en que el trabajador deje de prestar sus servicios al
contribuyente por disolucin del vnculo laboral se considerarn como ingresos del ejercicio en el cual cese dicho
lapso anual. En los casos previstos en este pargrafo la deduccin correspondiente se aplicar al ejercicio en
que efectivamente se realice el pago.
Artculo 33. Las prdidas provenientes de la enajenacin de acciones o cuotas de participacin en el capital
social y en los casos de liquidacin o reduccin de capital de compaas annimas y contribuyentes asimilados a
stas, slo sern admisibles cuando concurran las circunstancias siguientes:
a) Que el costo de la adquisicin de las acciones o cuotas de capital no haya sido superior al precio de
cotizacin en la Bolsa de Valores o a una cantidad que guarde relacin razonable con el valor segn
libros, en el caso de no existir precio de cotizacin.
b) Que el enajenante de las acciones o cuotas de capital haya sido propietario de tales bienes durante un
lapso consecutivo no menor de dos (2) aos para la fecha de la enajenacin.
c) Que el enajenante demuestre a la Administracin Tributaria que las empresas de cuyas acciones o
cuotas de capital se trate, efectuaron una actividad econmica con capacidad razonable durante los dos
(2) ltimos ejercicios anuales inmediatamente anteriores a aquel en que se efectu la enajenacin que
produjo prdidas.
CAPTULO IV
DE LAS RENTAS PRESUNTAS
Artculo 34. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes productores de pelculas en el exterior y similares
para el cine o la televisin, estarn constituidos por el veinticinco por ciento (25%) de sus ingresos brutos. Estos
ingresos estarn representados por el precio de la cesin del derecho de exhibicin y por cualesquiera otros
obtenidos en el pas relacionado con las actividades sealadas. Igual rgimen se aplicar a los contribuyentes
que desde el exterior distribuyan para el pas las pelculas y similares a que se contrae este artculo.
Artculo 35. Los enriquecimientos netos de las agencias de noticias internacionales estarn constituidos por el
quince por ciento (15%) de sus ingresos brutos.
Las bases previstas en el encabezamiento de este artculo se aplicarn para determinar los enriquecimientos
netos totales derivados de la transmisin especial al exterior de espectculos pblicos televisados desde la
Repblica Bolivariana de Venezuela, cualquiera sea el domicilio de la empresa que obtenga los ingresos. A estos
fines, se considerarn como parte de los ingresos brutos de las empresas operadoras en el pas, las sumas que
obtengan las cesionarias por la transmisin directa del espectculo o por la cesin de sus derechos a terceros.
Artculo 36. Los enriquecimientos netos de las agencias o empresas de transporte internacional constituidas y
domiciliadas en el exterior o constituidas en el exterior y domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela,
sern el diez por ciento (10%) de sus ingresos brutos. Estos ingresos estarn representados por la mitad del
monto de los fletes y pasajes entre la Repblica Bolivariana de Venezuela y el exterior y viceversa y por la
totalidad de los devengados por transporte y otras operaciones conexas realizadas en la Repblica Bolivariana
de Venezuela.
Artculo 37. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes que desde el exterior remitan al pas mercancas
en consignacin sern el veinticinco por ciento (25%) de sus ingresos brutos. Estos ingresos estarn constituidos
por el monto de las ventas de dichas mercancas en la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Artculo 38. Los enriquecimientos de las empresas de seguros o reaseguros no domiciliadas en el pas, estarn
constituidos por el treinta por ciento (30%) de sus ingresos netos causados en el pas, cuando no exista exencin
de impuestos para las empresas similares venezolanas. Estos estarn representados por el monto de sus
ingresos brutos, menos las rebajas, devoluciones y anulaciones de primas causadas en el pas.
Artculo 39. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes no residentes o no domiciliados en la Repblica
Bolivariana de Venezuela, provenientes de actividades profesionales no mercantiles, estarn constituidos por el
noventa por ciento (90%) de sus ingresos brutos, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 41 del presente
Artculo 40. Los enriquecimientos netos derivados del transporte entre la Repblica Bolivariana de Venezuela y
el exterior y viceversa, obtenidos en virtud de viajes no comprendidos dentro de las actividades previstas en el
artculo 29 y en los Pargrafos Primero y Segundo del artculo 147 del presente Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, sern igual al diez por ciento (10%) de la mitad del monto de los ingresos que se causen en el
ejercicio gravable por fletes y pasajes.
Artculo 41. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes que desde el exterior suministren asistencia
tcnica o servicios tecnolgicos a personas o comunidades que en funcin productora de rentas los utilicen en el
pas o los cedan a terceros, cualquiera sea la modalidad del pago o su denominacin, estarn constituidos por
las cantidades representativas del treinta por ciento (30%) de los ingresos brutos que obtengan por el suministro
de asistencia tcnica, y del cincuenta por ciento (50%) de los ingresos brutos que obtengan por el suministro de
servicios tecnolgicos.
Artculo 42. A los fines del artculo anterior se entiende por asistencia tcnica el suministro de instrucciones,
escritos, grabaciones pelculas y dems instrumentos similares de carcter tcnico, destinados a la elaboracin
de una obra o producto para la venta o la prestacin de un servicio especfico para los mismos fines de venta. El
suministro de la asistencia en referencia podr comprender la transferencia de conocimientos tcnicos, de
servicios de ingeniera, de investigacin y desarrollo de proyectos, de asesora y consultora y el suministro de
procedimientos o frmulas de produccin, datos, informaciones y especificaciones tcnicas, diagramas, planos e
instructivos tcnicos, y la provisin de elementos de ingeniera bsica y de detalle, entendindose como:
1. Servicios de Ingeniera: La ejecucin y supervisin del montaje, instalacin y puesta en marcha de las
mquinas, equipos y plantas productoras; la calibracin, inspeccin, reparacin y mantenimiento de las
mquinas y equipos; y la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo control de calidad.
2. Investigacin y desarrollo de proyectos: La elaboracin y ejecucin de programas pilotos; la investigacin

y experimentos de laboratorios; los servicios de explotacin y la planificacin o programacin tcnica de
unidades productoras.
3. Asesora y consultora: La tramitacin de compras externas, la representacin; el asesoramiento y las
instrucciones suministradas por tcnicos, y el suministro de servicios tcnicos para la administracin y
gestin de empresas en cualquiera de las actividades u operaciones de stas.
Artculo 43. A los fines del artculo 41 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley se entiende por
servicios tecnolgicos la concesin para su uso y explotacin de patentes de invencin, modelos, dibujos y
diseos industriales, mejoras o perfeccionamiento, formulaciones, revlidas o instrucciones y todos aquellos
elementos tcnicos sujetos a patentamientos.
Artculo 44. Se excluyen de los conceptos contenidos en los artculos 42 y 43 del presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, los ingresos que se obtengan en razn de actividades docentes y todos aquellos otros
que deriven de servicios distintos de los necesarios para la elaboracin de la obra o producto o para la prestacin
del servicio especfico a que se refiere el encabezamiento del artculo 42 del presente Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley.
Igualmente se excluyen de los conceptos contenidos en los artculos 42 y 43 del presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, las inversiones en activos fijos o en otros bienes que no estn destinados a la venta, as
como los reembolsos por bienes adquiridos en el exterior.
Artculo 45. En los casos de contratos de asistencia tcnica y servicios tecnolgicos Servicios desde el exterior,
que no discriminen las cuotas partes de ingresos correspondientes a cada concepto, se presumir que el
veinticinco por ciento (25%) de todo el ingreso corresponde a la asistencia tcnica y el setenta y cinco por ciento
(75%) a los servicios tecnolgicos.
Artculo 46. Cuando existiere un monto global o indiscriminado de ingreso correspondiente a remuneraciones u
honorarios por asistencia tcnica y servicios tecnolgicos, en parte provenientes del exterior y en parte derivado
de actividades realizadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela, se considerar que el ingreso corresponde
en un sesenta por ciento (60%) a servicios del exterior y en un cuarenta por ciento (40%) a servicios realizados
en la Repblica Bolivariana de Venezuela. Los ingresos atribuibles a la Repblica Bolivariana de Venezuela
admitirn los costos y las deducciones permitidos por del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 47. Los ingresos provenientes de la concesin del uso y la explotacin de nombres de fbricas,
comercios, servicios, denominaciones comerciales, emblemas, membretes, smbolos, lemas y dems distintivos
que se utilicen para identificar productos, servicios o actividades econmicas o destinados a destacar
propiedades o caractersticas de los mismos, son susceptibles de admitir los costos y las deducciones permitidos
por la ley, salvo que se paguen en forma de regala a beneficiarios no domiciliados en el pas.
Artculo 48. Los enriquecimientos netos provenientes de regalas y dems participaciones anlogas, obtenidas
por beneficiarios no domiciliados en el pas, estarn constituidos por el noventa por ciento (90%) del monto
obtenido por tales conceptos.
Pargrafo nico: Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 41, se entiende por regala o participacin anloga,
la cantidad que se paga en razn del uso o goce de patentes, marcas, derechos de autor, procedimientos o
derechos de exploracin o explotacin de recursos naturales, fijadas en relacin a una unidad de produccin, de
venta, exploracin o explotacin, cualquiera sea su denominacin en el contrato.
Artculo 49. Los enriquecimientos provenientes de bienes dados en fideicomiso se gravarn en cabeza de los
beneficiarios del respectivo fideicomiso, pero en caso que la masa de bienes fideicometidos fuese constituida en
entidad beneficiarla de tales enriquecimientos, se estimar, a los fines del presente Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, al fideicomitente como titular de los mismos, sin perjuicio de que responda del pago del impuesto
la masa de los bienes fideicometidos.
TTULO III
DE LAS TARIFAS Y SU APLICACIN Y DEL GRAVAMEN PROPORCIONAL A OTROS ENRIQUECIMIENTOS
Artculo 50. El enriquecimiento global neto anual, obtenido por los contribuyentes a que se refiere el artculo 8
del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se gravar, salvo disposicin en contrario, con base en
la siguiente tarifa expresada en unidades tributarias (U.T.):
Tarifa N 1
1 Por la fraccin comprendida hasta 1.000,00
6,00%
2 Por la fraccin que exceda de 1.000,00 hasta 1.500.00
9,00%
3 Por la fraccin que exceda de 1.500,00 hasta 2.000,00
12,00%
16,00%
20,00%
24,00%
29,00%
8 Por la fraccin que exceda de 6.000,00
34,00%
Pargrafo nico: En los casos de los enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes en el
pas, el impuesto ser del treinta y cuatro por ciento (34%).
Artculo 51. A todos los fines del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se entiende por persona
no residente, aquella cuya estada en el pas no se prolongue por ms de ciento ochenta y tres (183) das dentro
de un ao calendario y que no califique como domiciliada en la Repblica Bolivariana de Venezuela, conforme a
lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario.
Pargrafo nico: Las personas a que se refiere el encabezamiento de este artculo se consideran como
residentes a los efectos del mismo, cuando hayan permanecido en el pas por un perodo continuo de ms de
ciento ochenta y tres (183) das en el ao calendario inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda
determinar el tributo.
Artculo 52. El enriquecimiento global neto anual obtenido por los contribuyentes a que se refiere el artculo 9
del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se gravar salvo disposicin en contrario, con base en
la siguiente Tarifa expresada en unidades tributarias (U.T.):
Tarifa N 2
Por la fraccin comprendida hasta 2.000,00
15%
Por la fraccin que exceda de 2.000,00 hasta 3.000,00
22%
Por la fraccin que exceda de 3.000,00
34%
Pargrafo Primero: Los enriquecimientos netos provenientes de prstamos y otros crditos concedidos por
instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el pas, slo se gravarn con un impuesto
proporcional de cuatro coma noventa y cinco por ciento (4,95%).
A los efectos de lo previsto en este pargrafo, se entender por instituciones financieras, aqullas que hayan
sido calificadas como tales por la autoridad competente del pas de su constitucin.
Pargrafo Segundo: Los enriquecimientos netos anuales obtenidos por las empresas de seguros y de
reaseguros a que se refiere el artculo 38 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se gravarn
con un impuesto proporcional del diez por ciento (10%).
Artculo 53. Los enriquecimientos anuales obtenidos por los contribuyentes a que se refieren los artculos 11 y
12 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley se gravarn, salvo disposicin en contrario, con base
en la siguiente Tarifa:
Tarifa N 3
a. Tasa proporcional de sesenta por ciento (60%) para los enriquecimientos sealados en el artculo 12.
b. Tasa proporcional de cincuenta por ciento (50%) para los enriquecimientos sealados en el artculo 11.
A los fines de la determinacin de los impuestos a que se contrae el encabezamiento de este artculo, se tomar
en cuenta el tipo de contribuyente, las actividades a que se dedica y el origen de los enriquecimientos obtenidos.
Artculo 54. Los cnyuges no separados de bienes se considerarn como un solo contribuyente, salvo cuando la
mujer casada opte por declarar por separado los enriquecimientos provenientes de:
a. Sueldos, salarios, emolumentos, dietas, gastos de representacin, pensiones, obvenciones y dems
remuneraciones similares distintas de los viticos, obtenidos por la prestacin de servicios personales
bajo relacin de dependencia; y
b. Los honorarios y estipendios que provengan del libre ejercicio de profesiones no comerciales.
Artculo 55. Las prdidas netas de explotacin de fuente venezolana podrn imputarse al enriquecimiento de
igual fuente siempre que dichos enriquecimientos se obtuvieren dentro de los tres (3) perodos de imposicin
siguientes a aquel en que ocurri la prdida y dicha imputacin no exceda en cada perodo del veinticinco por
ciento (25%) del enriquecimiento obtenido.
Las prdidas de fuente extranjera slo podrn imputarse al enriquecimiento de igual fuente, en los mismos
trminos previstos en el encabezamiento de este artculo.
El Reglamento establecer las normas de procedimiento aplicables a los casos de prdidas del ejercicio y de
aos anteriores.
TTULO IV
DE LAS REBAJAS DE IMPUESTOS V DE LOS DESGRAVMENES
CAPTULO I
De las Rebajas por Razn de Actividades e Inversiones
Artculo 56. Se concede una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%) del monto de las nuevas inversiones
que se efecten en los cinco aos siguientes a la vigencia del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, a los titulares de enriquecimientos derivados de actividades industriales y agroindustriales, construccin,
electricidad, telecomunicaciones, ciencia y tecnologa, y en general, a todas aquellas actividades que bajo la
mencin de industriales representen inversin para satisfacer los requerimientos de avanzada tecnologa o de
punta, representadas en nuevos activos fijos, distintos de terrenos, destinados al aumento efectivo de la
capacidad productiva o a nuevas empresas, siempre y cuando no hayan sido utilizados en otras empresas.
Los titulares de enriquecimientos derivados de la prestacin de servicios tursticos, debidamente inscritos en el
Registro Turstico Nacional, gozarn de una rebaja del setenta y cinco por ciento (75%) del monto de las nuevas
inversiones destinadas a la construccin de hoteles, hospedajes y posadas, la ampliacin, mejoras o
reequipamiento de las edificaciones o de servicios existentes, a la prestacin de cualquier servicio turstico o a la
formacin y capacitacin de sus trabajadores.
Para el caso de las actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas, la rebaja prevista en este artculo
ser de un ochenta por ciento (80%) sobre el valor de las nuevas inversiones realizadas en el rea de influencia
de la unidad de produccin cuya finalidad sea de provecho mutuo, tanto para la unidad misma como para la
comunidad donde se encuentra inserta. A los fines del reconocimiento fiscal de las inversiones comunales, stas
debern ser calificadas previa su realizacin y verificada posteriormente, por el organismo competente del
Ejecutivo Nacional. Igual rebaja se conceder a la actividad turstica por inversiones comunales, cuando las
mismas sean realizadas por pequeas y medianas industrias del sector.
Se conceder una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%), adicional a la prevista en este artculo del monto
de las inversiones en activos, programas y actividades destinadas a la conservacin, defensa y mejoramiento del
ambiente.
Pargrafo Primero: Las rebajas a que se contrae este artculo no se concedern a los contribuyentes que se
dediquen a las actividades sealadas en el artculo 11 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Pargrafo Segundo: En el caso que la inversin se traduzca en la adquisicin, construccin o instalacin de un
activo fijo, las rebajas establecidas en este artculo slo se concedern en aquellos ejercicios en los cuales los
activos fijos adquiridos, construidos o instalados para los fines sealados en este artculo, estn efectiva y
directamente incorporados a la produccin de la renta.
En los dems casos establecidos en este Artculo, la rebaja se conceder en el ejercicio en el cual se realice
efectivamente la inversin.
Pargrafo Tercero: Para determinar el monto de las inversiones a que se contrae este artculo, se deducirn del
costo de los nuevos activos fijos incorporados a la produccin de la renta, los retiros, las amortizaciones y las
depreciaciones hechas en el ejercicio anual sobre tales activos. Los retiros de activos fijos por causas no fortuitas
ni de fuerza mayor que se efecten por el contribuyente dentro de los cuatro aos siguientes al ejercicio en que
se incorporen, darn lugar a reparos o pagos de impuestos para el ao en que se retiren, calculados sobre la
base de los costos netos de los activos retirados para el ejercicio en que se incorporaron a la produccin de la
renta.
Pargrafo Cuarto: A los fines de este artculo, no podrn tomarse en cuenta las inversiones deducibles, de
conformidad con lo establecido en el numeral 10 del artculo 27 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley.
Artculo 57. Las rebajas a que se refiere el artculo anterior podrn traspasarse hasta los tres (3) ejercicios
anuales siguientes.
Artculo 58. Cuando en razn de los anticipos o pagos a cuenta, derivados de la retencin en la fuente, resultare
que el contribuyente tomando en cuenta la liquidacin proveniente de la declaracin de rentas, ha pagado ms
del impuesto causado en el respectivo ejercicio, tendr derecho a solicitar en sus declaraciones futuras que dicho
exceso le sea rebajado en las liquidaciones de impuesto correspondientes a los subsiguientes ejercicios, hasta la
concurrencia del monto de tal exceso, todo sin perjuicio del derecho a reintegro.
Dentro del formulario para la declaracin de rentas a que se refiere del presente Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley y a los fines antes sealados, se establecern las previsiones requeridas para que el
contribuyente pueda realizar la solicitud correspondiente en el mismo acto de su declaracin anual.
CAPTULO II
De los Desgravmenes y de las Rebajas de Impuesto a las Personas Naturales
Artculo 59. Las personas naturales residentes en el pas, gozarn de los desgravmenes siguientes:
1. Lo pagado a los institutos docentes del pas, por la educacin del contribuyente y de sus descendientes
no mayores de veinticinco (25) aos. Este lmite de edad no se aplicar a los casos de educacin
especial.
2. Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el pas por concepto de primas de seguro de
hospitalizacin, ciruga y maternidad.
3. Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin, prestados en el pas al
contribuyente y a las personas a su cargo, a que se contrae el artculo 61 del presente Decreto con
4. Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prstamos obtenidos por el
contribuyente para la adquisicin de su vivienda principal o de lo pagado por concepto de alquiler de la
vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar. El desgravamen autorizado no podr ser superior
a mil unidades tributarias (1.000 U.T) por ejercicio en el caso de cuotas de intereses de prstamos
obtenidos por el contribuyente para la adquisicin de su vivienda principal o de ochocientas unidades
tributarias (800 U.T.) por ejercicio en el caso de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le
sirve de asiento permanente del hogar.
Pargrafo Primero: Los desgravmenes previstos en este artculo, no procedern cuando se hayan podido
deducir como gastos o costos, a los efectos de determinar el enriquecimiento neto del contribuyente.
Pargrafo Segundo: Los desgravmenes autorizados en el presente artculo, debern corresponder a pagos
efectuados por el contribuyente dentro del ao gravable y los comprobantes respectivos de dichos pagos,
debern ser anexados a la declaracin anual de rentas. No procedern los desgravmenes de las cantidades
reembolsables al contribuyente por el patrono, contratista, empresa de seguros o entidades sustitutivas. Adems,
cuando varios contribuyentes concurran al pago de los servicios a que se refieren los numerales 1 y 2 del
presente artculo, los desgravmenes por tales conceptos se dividirn entre ellos. En todo caso para ser
aceptados los desgravmenes deber aparecer en el recibo correspondiente el nmero de Registro de

Informacin Fiscal del beneficiario del pago.
Pargrafo Tercero: A los fines del goce de los desgravmenes, se considerarn realizados en la Repblica
Bolivariana de Venezuela, todos los gastos a que se refieren los numerales de este artculo, hechos fuera del
pas, por funcionarios diplomticos o consulares de la Repblica Bolivariana de Venezuela acreditados en el
exterior; los efectuados por otros funcionarios de los poderes pblicos nacionales, estadales o municipales y los
hechos por los representantes de los institutos oficiales autnomos y de empresas del Estado, mientras estn en
el exterior en funciones inherentes a sus respectivos cargos.
Artculo 60. Las personas naturales residentes en el pas, podrn optar por aplicar un desgravamen nico
equivalente a setecientas setenta y cuatro unidades tributarias (774 U.T.). En este caso, no sern aplicables los
desgravmenes previstos en el artculo anterior.
Artculo 61. Las personas naturales residentes en el pas, gozarn de una rebaja de impuesto de diez (10)
unidades tributarias (U.T.) anuales. Adems, si tales contribuyentes tienen personas a su cargo, gozarn de las
rebajas de impuesto siguientes:
1. Diez unidades tributarias por el cnyuge no separado de bienes.
2. Diez unidades tributarias por cada ascendiente o descendiente directo residente en el pas. No darn
ocasin a esta rebaja los descendientes mayores de edad a menos que estn incapacitados para el
trabajo, o estn estudiando y sean menores de veinticinco (25) aos.
Pargrafo Primero: La rebaja concedida en el numeral 1) de este artculo no proceder cuando los cnyuges
declaren por separado. En este caso, slo uno de ellos podr solicitar rebaja de impuesto por concepto de
cargas de familia.
Pargrafo Segundo: Cuando varios contribuyentes concurran al sostenimiento de algunas de las personas a
que se contrae el numeral 2 de este artculo, las rebajas de impuesto se dividirn entre ellos.
Pargrafo Tercero: Los funcionarios sealados en el Pargrafo Tercero del artculo 59, gozarn de las rebajas
de impuesto establecidas en el numeral 2 de este artculo, an cuando los ascendientes o descendientes a su
cargo, no residan en la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Artculo 62. Salvo disposicin en contrario las rebajas de impuesto concedidas en el presente Ttulo, slo
procedern en los casos de contribuyentes domiciliados o residentes en el pas.
TTULO V
DEL IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS FORTUITAS Y GANANCIAS DE CAPITAL
CAPTULO I
Del Impuesto sobre las Ganancias Fortuitas
Artculo 63. Las ganancias obtenidas por juegos o apuestas, estarn gravadas con el treinta y cuatro por ciento
(34%).
Artculo 64. Los premios de loteras y de hipdromos, se gravarn con un impuesto del diecisis por ciento
(16%).
Artculo 65. Los pagadores de las ganancias a que se refiere este Captulo debern entregar al contribuyente,
junto con el pago de las mismas, un recibo en que conste el monto total de la ganancia y el impuesto retenido.
En el mismo acto, entregarn al contribuyente el comprobante de la retencin respectiva. Los responsables
pagadores de dichas ganancias debern enterar en una Receptora de Fondos Nacionales el monto de la
retencin al siguiente da hbil a aquel en que se percibi el tributo.
CAPTULO II
Del Impuesto sobre las Ganancias de Capital
Artculo 66. Se crea, en los trminos establecidos en este Captulo, un gravamen proporcional a los dividendos
originados en la renta neta del pagador que exceda de su renta neta fiscal gravada.
A todos los efectos de este captulo, se considerar renta neta aquella aprobada por la Asamblea de Accionistas
y con fundamento en los estados financieros elaborados de acuerdo a lo establecido en el artculo 90 del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Los bancos o instituciones financieras o de seguros
regulados por Leyes especiales en el rea financiera y de seguro debern igualmente considerar como renta
neta, la anteriormente sealada. As mismo, se considerar como renta neta fiscal gravada, la sometida a las
tarifas y tipos proporcionales establecidos en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley diferente a
los aplicables a los dividendos conforme a lo previsto en este Captulo.
Pargrafo nico: La Administracin Tributaria aplicar las reglas de imputacin establecidas en este Captulo y
determinar la parte gravable de los dividendos repartidos, en los casos en que la sociedad no haya celebrado
Asamblea para aprobar el balance y el estado de resultados.
Artculo 67. Se considera como enriquecimiento neto por dividendos, el Ingreso percibido a tal ttulo, pagado o
abonado en cuenta, en dinero o en especie, originado en la renta neta no exenta ni exonerada que exceda de la
fiscal, que no haya sido gravada con el impuesto establecido en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley.
Igual tratamiento se dar a las acciones emitidas por la propia empresa pagadora como consecuencia de
aumentos de capital.
Pargrafo nico: Se considera como dividendo la cuota parte que corresponda a cada accin en las utilidades
de las compaas annimas y dems contribuyentes asimilados, incluidas las que resulten de cuotas de
participacin en sociedades de responsabilidad limitada.
Artculo 68. El excedente de renta neta a considerar a los fines de la determinacin del dividendo gravable, ser
aquel que resulte de restarle a sta, la renta neta fiscal gravada y la renta derivada de los dividendos recibidos
de otras empresas.
Pargrafo Primero: Los dividendos recibidos de empresas constituidas y domiciliadas en el exterior o
constituidas en el exterior y domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela, estarn excluidos de la renta
neta prevista en este artculo. En tal sentido, dichos dividendos estarn sujetos a un impuesto proporcional del
treinta y cuatro por ciento (34%), pudiendo imputar a dicho resultado, el impuesto pagado por este concepto
fuera del territorio venezolano, de acuerdo con lo previsto en el artculo 2 del presente Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley.
Pargrafo Segundo: La renta de fuente extranjera distinta a los dividendos expresados en el pargrafo anterior,
que fue tomada en cuenta conforme al artculo lo se considerar que forma parte de la renta neta fiscal gravada.
Artculo 69. A los efectos del rgimen aqu previsto, los dividendos pagados o abonados en cuenta, se
imputarn en el siguiente orden:
a. En primer lugar, a la renta neta fiscal gravada en el ejercicio inmediatamente anterior a aqul en que
ocurre el pago, los cuales no sern gravados.
b. En segundo lugar, a los dividendos recibidos de terceros por el pagador en el ejercicio inmediatamente
anterior a aqul en que ocurre el pago, los cuales ya fueron gravados como tales o se originaron de la
renta neta fiscal gravada en cabeza de la sociedad que origina el dividendo.
c. En tercer lugar, a la renta neta que exceda de la renta neta fiscal del ejercicio inmediatamente anterior a
aqul en que ocurre el pago, los cuales sern gravados conforme a lo previsto en este Captulo.
Artculo 70. Agotadas las utilidades del ejercicio inmediato anterior al pago, conforme al orden de imputacin
sealado en el artculo precedente, o si no hay utilidades en ese ejercicio, se presumir que los dividendos que
se repartan correspondern a las utilidades del ejercicio ms cercano al inmediato anterior a aquel en que ocurre
el pago y su gravabilidad se determinar en el mismo orden de imputacin establecido en el artculo anterior,
hasta que las utilidades contra las que se pague el dividendo correspondan a un ejercicio regido por la ley que se
modifica, caso en el cual no sern gravables.
Artculo 71. Las sociedades o comunidades constituidas en el exterior y domiciliadas en la Repblica Bolivariana
de Venezuela o constituidas y domiciliadas en el exterior que tengan en el pas un establecimiento permanente
estarn obligadas a pagar, en su carcter de responsables, por cuenta de sus socios, accionistas o comuneros,
un impuesto del treinta y cuatro por ciento (34%) sobre su enriquecimiento neto, no exento ni exonerado, que
exceda del enriquecimiento neto gravado en el ejercicio.
Este dividendo presunto no procede en los casos en que la sucursal pruebe, a satisfaccin de la Administracin
Tributaria, que efectu totalmente en el pas la reinversin de la diferencia entre la renta neta fiscal gravada y la
renta neta. Esta reinversin deber mantenerse en el pas por el plazo mnimo de cinco (5) aos. Los auditores
externos de la sucursal debern presentar anualmente con la declaracin de rentas, una certificacin que deje
constancia que la utilidad a que se contrae este artculo se mantiene en la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Tal enriquecimiento se considerar como dividendo o participacin recibido por el accionista, socio o comunero
en la fecha de cierre del ejercicio anual de la sociedad o comunidad.
El Reglamento determinar el procedimiento a seguir. Esta norma slo es aplicable al supuesto previsto en este
artculo.
Artculo 72. Se considerar dividendo pagado, sujeto al rgimen establecido en el presente captulo, los
crditos, depsitos y adelantos que hagan las sociedades a sus socios, hasta el monto de las utilidades y
reservas conforme al balance aprobado que sirve de base para el reparto de dividendos, salvo que la sociedad
haya percibido como contraprestacin intereses calculados a una tasa no menor a tres (3) puntos porcentuales
por debajo de la tasa activa bancaria, que al efecto fijar mensualmente el Banco Central de Venezuela y que el
socio deudor haya pagado en efectivo el monto del crdito, depsito o adelanto recibidos, antes del cierre del
ejercicio de la sociedad. A los efectos de este artculo, se seguir el mismo orden establecido en el artculo 69
Se excluyen de esta presuncin los prstamos otorgados conforme a los planes nicos de ahorro a que se
refiere el ordinal 8 del artculo 14 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 73. El impuesto proporcional que grava el dividendo en los trminos de este Captulo, ser del treinta y
cuatro por ciento (34%) y estar sujeto a retencin total en el momento del pago o del abono en cuenta.
Pargrafo Primero: En los casos de dividendos en acciones, emitidos por la empresa pagadora a personas
naturales o jurdicas, el impuesto proporcional que grava el dividendo en los trminos de este Captulo, estar
sujeto a un anticipo del impuesto del uno (1%) sobre el valor total del dividendo decretado, que se acreditar al
monto del impuesto proporcional que resulte a pagar en la declaracin en los trminos sealados en este
Captulo.
La empresa pagadora deber exigir el comprobante respectivo del pago del anticipo a que hace referencia el
prrafo anterior, a los fines de registrar la titularidad de las acciones en el libro de accionistas que a tal efecto
lleve dicha empresa.
Pargrafo Segundo: Cuando los dividendos provengan de sociedades dedicadas a las actividades previstas en
el encabezamiento del artculo 11 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se gravarn con la
alcuota del cincuenta por ciento (50%), sujeta a retencin total en la fuente.
Pargrafo Tercero: Cuando los dividendos provengan de sociedades que reciban enriquecimientos netos
derivados de las actividades previstas en el aparte nico del artculo 12 del presente Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, se gravarn con la alcuota del sesenta por ciento (60%), sujeta a retencin total en la fuente.
Artculo 74. En aquellos supuestos en los cuales los dividendos provengan de sociedades cuyo enriquecimiento
neto haya estado sometido a gravamen por distintas tarifas, se efectuar el prorrateo respectivo, tomando en
cuenta el monto de la renta neta fiscal gravado con cada tarifa.
Artculo 75. Las disposiciones del presente Captulo sern aplicables a los contribuyentes asimilados a las
compaas annimas.
Artculo 76. Los ingresos obtenidos por las personas naturales, jurdicas o comunidades, por la enajenacin de
acciones, cuya oferta pblica haya sido autorizada por la Comisin Nacional de Valores, en los trminos
previstos en la Ley de Mercado de Capitales, siempre y cuando dicha enajenacin se haya efectuado a travs de
una Bolsa de Valores domiciliada en el pas, estarn gravadas con un impuesto proporcional del uno por ciento
(1%), aplicable al monto del ingreso bruto de la operacin.
Pargrafo nico: En el supuesto de prdidas que puedan producirse en la enajenacin de dichas acciones, las
prdidas causadas no podrn ser deducidas de otros enriquecimientos del enajenante.
Artculo 77. El impuesto previsto en el artculo anterior, ser retenido por la Bolsa de Valores en la cual se
realice la operacin, y lo enterar en una Receptora de Fondos Nacionales dentro de los tres (3) das hbiles
siguientes de haberse liquidado y retenido el impuesto correspondiente.
Artculo 78. Los ingresos brutos percibidos por los conceptos a que se contrae este Ttulo, se considerarn
como enriquecimientos netos y se excluirn a los fines de la determinacin de la renta global neta gravable
conforme a otros Ttulos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
TTULO VI
DE LA DECLARACIN, LIQUIDACIN Y RECAUDACIN DEL IMPUESTO
CAPTULO I
De la Declaracin Definitiva
Artculo 79. Las personas naturales residentes en el pas y las herencias yacentes que obtengan un
enriquecimiento global neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos brutos mayores de
mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.) debern declararlos bajo juramento ante un funcionario, oficina o
por ante la institucin que la Administracin Tributaria seale en los plazos y formas que prescriba el
Reglamento.
Igual obligacin tendrn las personas naturales que se dediquen exclusivamente a la realizacin de actividades
agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario y obtengan ingresos brutos mayores de dos mil
seiscientas veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.).
Las compaas annimas y sus asimiladas, sociedades de personas, comunidades y dems entidades
sealadas en los literales c y e del artculo 7 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, debern
presentar declaracin anual de sus enriquecimientos o prdidas, cualquiera sea el monto de los mismos.
Pargrafo nico: A los fines de lo previsto en este artculo, se entender por actividades agrcolas, pecuarias,
pesqueras o pisccolas a nivel primario, las que provengan de la explotacin directa del suelo o de la cra y las
que se deriven de la elaboracin complementaria de los productos que obtenga el agricultor o el criador,
realizadas en el propio fundo, salvo la elaboracin de alcoholes y bebidas alcohlicas y de productos derivados
de la actividad pesquera.
Artculo 80. Sin perjuicio de aplicar las salvedades a que se refiere el artculo 54 del presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, los cnyuges no separados de bienes debern declarar conjuntamente sus
enriquecimientos, aun cuando posean rentas de bienes propios que administren por separado. Los cnyuges
separados de bienes por capitulaciones matrimoniales, sentencia o declaracin judicial declararn por separado
todos sus enriquecimientos.
Artculo 81. Las personas naturales no residentes en el pas debern presentar declaracin de rentas cualquiera
sea el monto de sus enriquecimientos o prdidas obtenidos en la Repblica Bolivariana de Venezuela, de
acuerdo con lo que establezca el Reglamento.
CAPTULO II
De la Declaracin Estimada
Artculo 82. El Ejecutivo Nacional podr ordenar que ciertas categoras de contribuyentes, que dentro del ao
inmediatamente anterior al ejercicio en curso, hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a mil quinientas
unidades tributarias (1.500 U.T.), presenten declaracin estimada de sus enriquecimientos correspondientes al
ao gravable en curso, a los fines de la determinacin y pago de anticipo de impuestos, todo de conformidad con
las normas, condiciones, plazos y formas que establezca el Reglamento.
Igualmente podr acordar, que el anticipo de impuesto a que se refiere este artculo se determine tomando como
base los datos de la declaracin definitiva de los ejercicios anteriores y que los pagos se efecten en la forma,
condiciones y plazos que establezca el Reglamento. En este caso podr prescindirse de la presentacin de la
declaracin estimada.
Asimismo cuando cualquier contribuyente haya obtenido dentro de alguno de los doce (12) meses del ao
gravable en curso, ingresos extraordinarios que considere de monto relevante, podr hacer una declaracin
especial estimada de los mismos distintas a la que se refiere el encabezamiento de este artculo, practicando
simultneamente la autoliquidacin y pago de anticipos de los impuestos correspondientes, en la forma y
modalidades que establezca el Reglamento.
CAPTULO III
De la Liquidacin y Recaudacin del Impuesto y de las Medidas que Aseguren su Pago
Artculo 83. El impuesto establecido en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley ser liquidado
sobre los enriquecimientos netos y disponibles obtenidos durante el ao gravable, sin perjuicio de lo previsto en
los artculos 82 y 84 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
No obstante lo dispuesto en el encabezamiento de este artculo, el reglamento sealar los casos y reglas
pertinentes en que excepcionalmente podr liquidarse el impuesto con base en enriquecimientos obtenidos en
perodos menores de un (1) ao.
Artculo 84. Mediante Resolucin del Ministerio de Finanzas podr ordenarse que los contribuyentes determinen
sus enriquecimientos, calculen los impuestos correspondientes y procedan a su cancelacin en las Oficinas
Receptoras de Fondos Nacionales. La Resolucin sealar las categoras de contribuyentes a los cuales se
aplicar el procedimiento de la autoliquidacin, los plazos que se fijen para el pago de los impuestos derivados
de las declaraciones de rentas estimadas o definitivas y las normas de procedimiento que deban cumplirse.
Artculo 85. Los pagos que tengan que hacerse conforme a lo previsto en el artculo 86 y en los pargrafos
primero y segundo del artculo 87 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, debern considerarse
como anticipos hechos a cuenta del impuesto que resulte de la declaracin anual definitiva.
Artculo 86. La Administracin Tributaria, mediante providencia de carcter general, podr designar como
responsables del pago del impuesto en calidad de agentes de retencin o percepcin, as como fijar porcentajes
de retencin y percepcin, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas
intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en el presente Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley o efecten pagos directos o indirectos, as como a los deudores de enriquecimientos netos,
ingresos brutos o renta bruta a que se contrae el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 87. Los contribuyentes debern determinar sus enriquecimientos, calcular los impuestos
correspondientes y proceder a su pago de una sola vez ante las Oficinas Receptoras de Fondos Nacionales, en
la forma y oportunidad que establezca el Reglamento.
Pargrafo Primero: Cuando se trate de anticipos de impuestos determinados sobre la base de las declaraciones
estimadas a que se refiere el Captulo II, el Ejecutivo Nacional podr acordar para su cancelacin trminos
improrrogables no mayores de un (1) ao dividido hasta en doce (12) porciones, aplicables de acuerdo con las
normas que dicte al efecto.
Pargrafo Segundo: El Ejecutivo Nacional podr determinar que en los casos de anticipos de impuestos, slo
se cancele el setenta y cinco por ciento (75%) del monto que resulte, de acuerdo con la declaracin estimada.
Artculo 88. En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, a ttulo oneroso, incluso
los aportes de tales bienes o derechos a los capitales de las sociedades de cualquier clase o las entregas que
hagan estas sociedades a los socios en caso de liquidacin o reduccin del capital social o distribucin de
utilidades, se pagar un anticipo de impuesto del cero punto cinco por ciento (0,5%) calculado sobre el precio de
la enajenacin, sea sta efectuada de contado o a crdito. Dicho anticipo se acreditar al monto del impuesto
resultante de la declaracin definitiva del ejercicio correspondiente.
Pargrafo Primero: Se exceptan de la obligacin prevista en el encabezamiento de este artculo, las
operaciones cuyo monto sea inferior a tres mil unidades tributarias (3.000 U.T.).
Quedan igualmente exceptuados de dicha obligacin, las enajenaciones de la vivienda principal, de acuerdo con
lo previsto en el artculo 17 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley; en cuyo caso, los
enajenantes debern presentar al respectivo Juez, Notario o Registrador, previamente al otorgamiento, la
constancia del Registro de Vivienda Principal.
Pargrafo Segundo: El enajenante o aportante, deber autoliquidar y pagar el anticipo de impuesto sealado en
este artculo y presentar ante el respectivo Juez, Notario o Registrador Subalterno o Mercantil, como requisito
previo al otorgamiento el comprobante de pago respectivo.
Pargrafo Tercero: La autoliquidacin a que se refiere el pargrafo anterior, no requerir el control previo de la
Administracin Tributaria.
Pargrafo Cuarto: Los Jueces, Registradores o Notarios debern llevar un registro especial de las
enajenaciones a que se refiere este artculo y dejarn constancia expresa en la nota que se estampe en el
documento que se otorgue, del nmero, fecha y monto de la planilla cancelada, as como del nmero de Registro
de Informacin Fiscal del enajenante y del comprador. Igualmente, dichos funcionarios enviarn a la
Administracin de Finanzas del domicilio tributario del enajenante, una relacin mensual de estas enajenaciones.
Pargrafo Quinto: En los casos de ventas a crdito el anticipo de impuesto pagado se ir imputando al impuesto
del ejercicio correspondiente en proporcin a lo efectivamente percibido.
Pargrafo Sexto: En el caso que no se haya llevado a efecto la enajenacin, previa certificacin del respectivo
Registrador, se tramitar el reintegro correspondiente.
Pargrafo Sptimo: Los ingresos brutos percibidos por los conceptos a que se contrae este artculo, se incluirn
para fines de la determinacin de la renta global neta gravable conforme a otros ttulos del presente Decreto con
Pargrafo Octavo: Los Jueces, Notarios y Registradores que no cumplan con las obligaciones que les impone
este artculo, sern solidariamente responsables del pago del impuesto que por su incumplimiento, deje de
percibir el Fisco Nacional.
TTULO VII
DEL CONTROL FISCAL
CAPTULO I
De la Fiscalizacin y las Reglas de Control Fiscal
Artculo 89. Para fines de control fiscal, la Administracin Tributaria podr exigir mediante Providencia
Administrativa, que los beneficiarios de alguna de las exenciones previstas en el artculo 14 del presente Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, presenten declaracin jurada anual de los enriquecimientos exentos, por ante
el funcionario u oficina y en los plazos y formas que determine la misma.
En todo caso la Administracin Tributaria deber verificar peridicamente el cumplimiento de las condiciones que
dan derecho a las exenciones establecidas en el mencionado artculo 14 del presente Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley.
Artculo 90. Los contribuyentes estn obligados a llevar en forma ordenada y ajustados a principios de
contabilidad generalmente aceptados en la Repblica Bolivariana de Venezuela, los libros y registros que este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, su Reglamento y las dems Leyes especiales determinen, de
manera que constituyan medios integrados de control y comprobacin de todos sus bienes activos y pasivos,
muebles e inmuebles, corporales e incorporales, relacionados o no con el enriquecimiento que se declara, a

exhibirlos a los funcionarios fiscales competentes y a adoptar normas expresas de contabilidad que con ese fin
se establezcan.
Las anotaciones o asientos que se hagan en dichos libros y registros debern estar apoyados en los
comprobantes correspondientes y slo de la re que stos merezcan surgir el valor probatorio de aqullos.
Artculo 91. Los emisores de comprobantes de ventas o de prestacin de servicios realizados en el pas,
debern cumplir con los requisitos de facturacin establecidos por la Administracin Tributaria, incluyendo en los
mismos su nmero de Registro de Informacin Fiscal. A todos los efectos previstos en el presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, slo se aceptarn estos comprobantes como prueba de haberse efectuado el
desembolso, cuando aparezca en ellos el nmero de Registro de Informacin Fiscal del emisor y sean emitidos
de acuerdo a la normativa sobre facturacin establecida por la Administracin Tributaria.
Artculo 92. Los Jueces, Registradores Mercantiles o Notarios debern llevar un registro especial de las
liquidaciones a que se refiere este artculo y dejarn constancia expresa en la nota que se estampe en el
documento de liquidacin, de la informacin que determine la Administracin Tributaria. Igualmente, dichos
funcionarios enviarn a la Administracin Tributaria del domicilio fiscal de la sociedad liquidada, una relacin
mensual de tales liquidaciones, con indicacin expresa de la informacin que determine la Administracin
Tributaria, mediante Providencia Administrativa.
Igualmente, los mencionados funcionarios debern notificar a la Administracin Tributaria del domicilio fiscal del
contribuyente, de la apertura de cualquier procedimiento de quiebra, estado de atraso o remate, al igual que en
los casos de ventas de acciones que se realicen fuera de las Bolsas de Valores.
Artculo 93. Cuando conforme al Cdigo Orgnico Tributario, la Administracin Tributaria deba proceder a
determinar de oficio el impuesto sobre base presunta utilizando Indicios y presunciones, se tomarn en cuenta,
entre otros elementos, los siguientes:
1. Volumen de las transacciones efectuadas en el ejercicio o ejercicios gravables.
2. Capital invertido.
3. Prstamos, consumos y otras cargas financieras.
4. Incrementos patrimoniales fiscalmente injustificados.
5. Rendimiento de empresas similares.
6. Utilidades de otros perodos.
7. Modo de vida del contribuyente, cuando se trate de personas naturales.
Artculo 94. Al calificar los actos o situaciones que configuran los hechos imponibles del impuesto previsto en el
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la Administracin Tributaria, conforme al procedimiento de
determinacin previsto en el Cdigo Orgnico Tributario, podr desconocer la constitucin de sociedades, la
celebracin de contratos y, en general, la adopcin de formas y procedimientos jurdicos, aun cuando estn
formalmente conformes con el derecho, realizados con el propsito fundamental de evadir, eludir o reducir los
efectos de la aplicacin del impuesto. En este caso se presumir que el propsito es fundamental, salvo prueba
en contrario.
Las decisiones que la Administracin adopte, conforme a esta disposicin, slo tendrn implicaciones tributarias
y en nada afectarn las relaciones jurdicas privadas de las partes intervinientes o de terceros distintos del Fisco
Nacional.
Los hechos, actos o negocios jurdicos ejecutados conforme a lo previsto en el encabezamiento de este artculo
no impedirn la aplicacin de la norma tributaria evadida o eludida, ni darn lugar al nacimiento de las ventajas
fiscales que se pretendan obtener mediante ellos.
Artculo 95. La Administracin Tributaria deber elaborar y ejecutar peridicamente programas de investigacin
a aquellos contribuyentes, personas naturales o jurdicas cuyo enriquecimiento neto gravable en dos ejercicios
consecutivos sea inferior al diez por ciento (10%) de sus ingresos brutos.
Artculo 96. Los contribuyentes personas naturales que realicen pagos por concepto de honorarios y estipendios
causados por servicios de personas en el libre ejercicio de profesiones no comerciales, estarn obligados a exigir
contra el pago, los respectivos comprobantes y a suministrar a la Administracin Tributaria, en la oportunidad de
presentar la respectiva declaracin definitiva anual de rentas, la correspondiente informacin de los pagos
realizados en el ejercicio.
Artculo 97. Los contribuyentes que se dediquen a realizar actividades comerciales, industriales, de servicios y
los titulares de enriquecimientos provenientes del ejercicio de profesiones liberales, sin relacin de dependencia,
debern exhibir en el lugar ms visible de su establecimiento, oficina, escritorio, consultorio o clnica, el
comprobante numerado, fechado y sellado por la Administracin respectiva, de haber presentado la declaracin
de rentas del ao inmediatamente anterior al ejercicio en curso. Igual requisito debern cumplir las empresas
agrcolas y pecuarias cuando operen bajo forma de sociedades.
Pargrafo nico: Los contribuyentes que contraten con el Gobierno Nacional, los estados, municipios, Institutos
Autnomos y dems entes de carcter pblico o Empresas del Estado, debern presentar las declaraciones
correspondientes a los ltimos cuatro (4) ejercicios, para hacer efectivos los pagos provenientes de dichos
contratos.
Artculo 98. La Administracin Tributaria llevar un Registro de Informacin Fiscal (RIF) numerado, en el cual
debern inscribirse las personas naturales o jurdicas, las comunidades y las entidades o agrupaciones sin
personalidad jurdica, susceptibles, en razn de sus bienes o actividades de ser sujetos o responsables del
impuesto sobre la renta, as como los agentes de retencin.
El Reglamento determinar las normas que regularn todo lo relativo a la apertura del mencionado registro,
sobre quines deben inscribirse en l, las modalidades de expedicin o caducidad de la cdula o certificado de
inscripcin, las personas, entidades y funcionarios que estarn obligados a exigir su exhibicin, y en qu casos y
circunstancias, as como las dems disposiciones referentes a dicho registro necesarias para su correcto
funcionamiento, eficacia y operatividad, como medio de control del cumplimiento de las obligaciones de los
contribuyentes, de los responsables tributarios y de los agentes de retencin.
Pargrafo nico: Mediante Resolucin del Ministerio de Finanzas, podr ordenarse que el nmero asignado a
los inscritos en el registro a que se refiere este artculo, sea utilizado para fines de control tributario en otras
contribuciones nacionales.
Artculo 99. Los contribuyentes personas naturales que cambien de residencia o domicilio, as como las
personas jurdicas que cambien de sede social, establecimiento principal o domicilio, estn obligados a notificar a
la Administracin de Finanzas a la cual pertenezcan, su nueva situacin, dentro de los veinte (20) das siguientes
al cambio.
CAPTULO II
Del Rgimen de Transparencia Fiscal Internacional
Artculo 100. Estn sujetos al rgimen previsto en este captulo los contribuyentes que posean inversiones
efectuadas de manera directa, indirecta o a travs de interpuesta persona, en sucursales, personas jurdicas,
bienes muebles o inmuebles, acciones, cuentas bancarias o de inversin, y cualquier forma de participacin en
entes con o sin personalidad jurdica, fideicomisos, asociaciones en participacin, fondos de inversin, as como
en cualquier otra figura jurdica similar, creada o constituida de acuerdo con el derecho extranjero, ubicadas en
jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Lo previsto en el encabezamiento de este artculo se aplicar siempre que el contribuyente pueda decidir el
momento de reparto o distribucin de los rendimientos, utilidades o dividendos derivados de las jurisdicciones de
baja imposicin fiscal, o cuando tenga el control de la administracin de las mismas, ya sea en forma directa,
indirecta o a travs de interpuesta persona.
Pargrafo Primero: Para efectos de este Captulo, se presume, salvo prueba en contrario, que el contribuyente
tiene influencia en la administracin y control de las inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Pargrafo Segundo: Se excluyen del rgimen establecido en este Captulo, las inversiones realizadas por la
Repblica Bolivariana de Venezuela, los Estados y los Municipios, en forma directa o a travs de sus entes
descentralizados o desconcentrados.
Artculo 101. No estarn sujetos al rgimen establecido en este Captulo, los ingresos gravables provenientes de
la realizacin de actividades empresariales en jurisdicciones de baja imposicin fiscal, cuando ms del cincuenta
por ciento (50%) de los activos totales de estas inversiones consistan en activos fijos afectos a la realizacin de
dichas actividades y estn situados en tales jurisdicciones.
No obstante, cuando se obtengan ingresos por concepto de cesin del uso o goce temporal de bienes,
dividendos, intereses, ganancias de la enajenacin de bienes muebles e inmuebles o regalas, que representen
ms del veinte por ciento (20%) de la totalidad de los ingresos obtenidos por las inversiones del contribuyente en
tales jurisdicciones, no se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior.
Artculo 102. Para efectos de lo dispuesto en este Captulo, se considera que una inversin est ubicada en una
jurisdiccin de baja imposicin fiscal, cuando ocurra cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Cuando las cuentas o inversiones de cualquier clase se encuentren en instituciones situadas en dicha
jurisdiccin.
2. Cuando se cuente con un domicilio o apartado postal en esa jurisdiccin.
3. Cuando la persona tenga su sede de direccin o administracin efectiva o principal o cuente con un
establecimiento permanente en dicha jurisdiccin.
4. Cuando se constituya en dicha jurisdiccin.
5. Cuando tenga presencia fsica en esa jurisdiccin.
6. Cuando se celebre, regule o perfeccione cualquier tipo de negocio jurdico de conformidad con la
legislacin de tal jurisdiccin.
Artculo 103. Se considera que son inversiones del contribuyente, las cuentas abiertas en instituciones
financieras ubicadas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal que sean propiedad o beneficien a su cnyuge o
a la persona con la que viva en concubinato, sus ascendientes o descendientes en lnea recta, su apoderado, o
cuando estos ltimos aparezcan como apoderados o autorizados para firmar u ordenar transferencias.
Artculo 104. Se presume, salvo prueba en contrario, que las transferencias efectuadas u ordenadas por el
contribuyente a cuentas de depsito, inversin, ahorro o cualquier otra similar abiertas en instituciones
financieras ubicadas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal, son transferencias hechas a cuentas cuya
titularidad corresponde al mismo contribuyente.
Artculo 105. Para los efectos de este Captulo, se consideran gravables en el ejercicio en que se causen, los
ingresos derivados de las inversiones a que hace referencia el artculo 100 del presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, en la proporcin de la participacin directa o indirecta que tenga el contribuyente, siempre
que no se hayan gravado con anterioridad. Esta disposicin se aplica aun en el caso de que no se hayan
distribuido ingresos, dividendos o utilidades.
Salvo prueba en contrario, las cantidades percibidas de una inversin ubicada en una jurisdiccin de baja
imposicin fiscal, se considerarn ingreso bruto o dividendo derivado de dicha Inversin.
Los ingresos gravables a que se refiere este artculo se determinarn en cada ejercicio fiscal.
Artculo 106. Para determinar el enriquecimiento o prdida fiscal de las inversiones a que se refiere este
Captulo, los contribuyentes podrn imputar, proporcional mente a su participacin directa o indirecta en las
mismas, los costos y las deducciones que correspondan, siempre que mantengan a disposicin de la
Administracin Tributaria la contabilidad y presenten, dentro del plazo correspondiente, la declaracin informativa
a que se refiere el artculo 107 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Pargrafo nico: Para efectos de este artculo se considera que el contribuyente tiene a disposicin de las
autoridades fiscales la contabilidad de sus inversiones ubicadas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal,
cuando la misma sea proporcionada a la Administracin Tributaria al serle requerida.
Artculo 107. A los fines del artculo anterior, los contribuyentes, debern presentar conjuntamente con su
declaracin definitiva de rentas de cada ao, ante la oficina de la Administracin Tributaria correspondiente a su
domicilio fiscal, una declaracin informativa sobre las inversiones que durante el ejercicio hayan realizado o
mantengan en jurisdicciones de baja imposicin fiscal, acompaando los estados de cuenta por depsitos,
inversiones, ahorros o cualquier otro documento que respalde la inversin.
Para los efectos de este artculo deber incluirse en la declaracin informativa tanto los depsitos como los
retiros que correspondan a inversiones efectuadas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
La Administracin Tributaria mediante normas de carcter general, podr exigir otros documentos o
informaciones adicionales que deban presentar los contribuyentes.
Artculo 108. El contribuyente llevar a efectos fiscales, una cuenta de los ingresos brutos, dividendos o
utilidades, provenientes de las inversiones que tenga en jurisdicciones de baja imposicin fiscal, en cada ejercicio
fiscal.
Esta cuenta se adicionar con los ingresos gravables declarados en cada ejercicio sobre los que se haya pagado
impuesto, y se disminuir con los ingresos efectivamente percibidos por el contribuyente provenientes de las
citadas inversiones, incluyendo el monto de la retencin que se hubiere practicado por la distribucin de dichos
ingresos.
Cuando el saldo de esta cuenta sea inferior al monto de los ingresos, dividendos o utilidades efectivamente
percibidos, el contribuyente pagar el impuesto por la diferencia aplicando la tarifa que corresponda.
Artculo 109. Cuando el contribuyente enajene acciones de una inversin ubicada en una jurisdiccin de baja
imposicin fiscal, se determinar la ganancia o prdida siguiendo el procedimiento de determinacin establecido
en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley para las rentas obtenidas en el extranjero.
En el caso de ingresos derivados de la liquidacin o reduccin del capital de personas jurdicas, entidades,
fideicomisos, asociaciones en participacin, fondos de inversin o cualquier otra figura jurdica similar creada o
constituida de acuerdo al derecho extranjero, el contribuyente deber determinar el ingreso gravable de fuente
extranjera, de conformidad con lo establecido en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 110. Los contribuyentes a que se refiere este Captulo podrn aplicar en iguales trminos el
acreditamiento mencionado en el artculo 2 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y, respecto
del impuesto que se hubiera pagado en las jurisdicciones de baja imposicin fiscal, estando sujetos a las mismas
limitaciones cuantitativas y cualitativas y al cumplimiento de los dems requisitos establecidos en el presente
CAPTULO III
De los Precios de Transferencia
SECCIN PRIMERA
Disposiciones Generales
Artculo 111. Los contribuyentes que celebren operaciones con partes vinculadas estn obligados, a efectos
tributarios, a determinar sus ingresos, costos y deducciones considerando para esas operaciones los precios y
montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones
comparables.
Artculo 112. La determinacin del costo o la deducibilidad de los bienes, servicios o derechos importados y la
gravabilidad de los ingresos derivados de la exportacin, en las operaciones realizadas entre partes vinculadas,
se efectuar aplicando la metodologa prevista en este Captulo.
Artculo 113. Cuando las condiciones que se aceptan o impongan entre partes vinculadas en sus relaciones
comerciales o financieras difieran de las que seran acordadas por partes independientes, los beneficios que
habran sido obtenidos por una de las partes de no existir estas condiciones, y que de hecho no se han
producido a causa de las mismas, sern incluidos en los beneficios de esta empresa y sometidos a imposicin en
consecuencia.
La diferencia, en el valor, entre el beneficio obtenido por partes vinculadas y el beneficio que habran obtenido
partes independientes en las operaciones a que hace referencia este artculo, se imputar al ejercicio fiscal en el
que se realizaron las operaciones con partes vinculadas.
Artculo 114. Cuando de conformidad con lo establecido en un tratado internacional en materia fiscal celebrado
por la Repblica Bolivariana de Venezuela, las autoridades competentes del pas con el que se hubiese
celebrado el tratado, realicen un ajuste a los precios o montos de contraprestaciones de un contribuyente
residente de ese pas y siempre que dicho ajuste est permitido segn las normas del propio convenio y el
mismo sea aceptado por la Administracin Tributaria venezolana, la parte relacionada residente en la Repblica
Bolivariana de Venezuela podr presentar una declaracin sustitutiva en la que se refleje el ajuste
correspondiente.
Artculo 115. Para todo lo no previsto en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, sern
aplicables las guas sobre precios de transferencia para las empresas multinacionales y las administraciones
fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico en el ao
1995, o aquellas que las sustituyan, en la medida en que las mismas sean congruentes con las disposiciones del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y de los tratados celebrados por la Repblica Bolivariana de
Venezuela.
Seccin segunda
Partes vinculadas
Artculo 116. A los efectos de este Captulo, se entender por parte vinculada la empresa que participe directa o
indirectamente en la direccin, control o capital de otra empresa, o cuando las mismas personas participen
directa o indirectamente en la direccin, control o capital de ambas empresas.
Artculo 117. La normativa prevista en este Captulo se aplicar a las operaciones efectuadas por medio de
persona impuesta, que no califique como vinculada a una parte residente en la Repblica Bolivariana de
Venezuela, por medio de la cual sta opere con otra en el exterior que califique como vinculada.
Artculo 118. Los intereses pagados directa o indirectamente a personas que se consideren partes vinculadas
en los trminos de la Seccin Segunda del Captulo III del Ttulo VII del presente Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, sern deducibles slo en la medida en que el monto de las deudas contradas directa o
indirectamente con partes vinculadas, adicionadas con el monto de las deudas contradas con partes
independientes, no exceda del patrimonio neto del contribuyente.
Para los efectos de determinar si el monto de las deudas excede del patrimonio neto del contribuyente, se
restar del saldo promedio anual de las deudas que tenga el contribuyente con partes independientes, el saldo
promedio anual del patrimonio neto del contribuyente. Dicho saldo promedio anual del patrimonio neto se
calcular dividiendo entre dos la suma del patrimonio neto al inicio del ejercicio y al final del mismo (antes de
hacer el ajuste por inflacin del ejercicio y sin considerar la utilidad o prdida neta del ejercicio), y el saldo
promedio anual de las deudas se calcular dividiendo la suma de las saldos al ltimo da de cada uno de los
meses del ejercicio entre el nmero de meses del ejercicio. No se incluirn en el saldo del ltimo da de cada
mes los intereses que se devenguen en dicho mes.
El monto de los intereses deducibles a que se refiere el primer prrafo de este artculo se determinar restando
el saldo promedio anual de las deudas del contribuyente con partes independientes del saldo promedio anual del
patrimonio neto y el resultado, de ser positivo, se dividir entre el saldo anual de las deudas del contribuyente
contradas directa o indirectamente con personas que se consideren partes vinculadas. Si el cociente es igual o
mayor a uno, el contribuyente podr deducir el monto total de los intereses pagados directa o indirectamente a
partes vinculadas. Si el cociente es menor que uno, el contribuyente nicamente podr deducir el monto que
resulta de multiplicar dicho cociente por el monto total de los intereses pagados directa o indirectamente a
personas que se consideren partes vinculadas.
La porcin del monto de las deudas contradas por el contribuyente, directa o indirectamente con partes
vinculadas que exceda del saldo promedio anual del patrimonio neto del contribuyente tendr el tratamiento de
patrimonio neto para todos los efectos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Aunque el monto total de las deudas del contribuyente no supere el monto del patrimonio neto de dicho
contribuyente, una deuda contrada por el contribuyente directa o indirectamente con personas vinculadas tendr
el tratamiento de patrimonio neto para todos los efectos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley
si la misma no se contrata en condiciones de mercado. Para determinar si una deuda se contrajo en condiciones
de mercado se considerar: (I) el nivel de endeudamiento del contribuyente, (II) la posibilidad de que dicho
contribuyente hubiera podido obtener ese prstamo de una parte independiente sin la intervencin de una parte
vinculada, (III) el monto de la deuda que dicho contribuyente hubiera podido obtener de una parte independiente
sin la intervencin de una parte vinculada, (IV) la tasa de inters que dicho contribuyente hubiera obtenido de
una parte independiente sin la intervencin de su parte vinculada, y (V) los trminos y condiciones de la deuda
que dicho contribuyente hubiera obtenido de una parte independiente sin la intervencin de una parte vinculada.
Artculo 119. Salvo prueba en contrario, se presume que sern entre partes vinculadas, las operaciones entre
personas naturales o jurdicas residentes o domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela y las personas
naturales, jurdicas o entidades ubicadas o domiciliadas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Seccin tercera
Normas Comunes a los mtodos
Artculo 120. Se entender como transaccin vinculada aquella que es efectuada entre partes vinculadas, de
acuerdo a lo dispuesto en la Seccin Segunda de este Captulo.
Artculo 121. Se entender como transaccin no vinculada aquella que es efectuada entre partes
independientes, considerndose como tales a los sujetos pasivos no mencionados en la Seccin Segunda de
este Captulo.
Artculo 122. Una Transaccin no vinculada en comparable a una transaccin vinculada si se cumple al menos
una de las dos condiciones siguientes:
1. Ninguna de las diferencias, si es que existen, entre las transacciones comparadas o entre las empresas
que llevan a cabo esas transacciones comparadas afectarn materialmente al precio o al margen en el
mercado libre o,
2. Pueden efectuarse ajustes razonablemente exactos para eliminar los efectos materiales de dichas
diferencias.
Artculo 123. Para determinar las diferencias a que hace referencia el artculo anterior, se tomarn en cuenta los
elementos pertinentes que se requieran segn el mtodo utilizado considerando, entre otros, los siguientes
elementos:
1. Las caractersticas de las operaciones.
2. Las funciones o actividades, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, de
cada una de las partes involucradas en la operacin.
3. Los trminos contractuales.
4. Las circunstancias econmicas, y
5. Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin, permanencia y ampliacin
del mercado.
Artculo 124. Deber ejecutarse la comparacin entre las caractersticas de los bienes o servicios, a objeto de
determinar el grado de similitud de las transacciones vinculadas y no vinculadas.
En el caso de transferencias de bienes materiales deben considerarse las caractersticas fsicas de los bienes, su
calidad, disponibilidad y volumen de suministro, entre otros.
En el caso de prestacin de Servicios deber efectuarse la comparacin en base a las caractersticas referidas a
la naturaleza y duracin del servicio.
En el caso de bienes inmateriales deben considerarse las caractersticas referidas a la forma de transaccin
(licencia o venta), la clase de derecho de propiedad (industrial o intelectual), la duracin, el grado de proteccin y
los beneficios previsibles por el uso de los derechos de propiedad.
Artculo 125. Deber efectuarse la comparacin de las funciones llevadas a cabo por las partes, la cual se
basar en un anlisis funcional que tendr como objeto identificar y comprar las actividades econmicamente
significativas y las responsabilidades asumidas por las partes independientes y por las partes vinculadas,
prestando atencin a la estructura y organizacin de las partes.
Debern considerarse funciones tales como: diseo, fabricacin, ensamblaje, investigacin y desarrollo,
servicios, compra, distribucin, mercadeo, publicidad, transporte, funcionamiento y direccin. As mismo, se
precisar la relevancia econmica de esas funciones en trminos de su frecuencia, naturaleza y valor para las
respectivas partes de la transaccin.
Debern identificarse las principales funciones llevadas a cabo por la parte objeto de anlisis, con la finalidad de
efectuar los ajustes para eliminar cualquier diferencia material en relacin con las funciones asumidas por
cualquier parte independiente considerada comparable.
Artculo 126. Para identificar, comparar las funciones realizadas se debe analizar los activos que se emplean,
considerando ente otros la clase de activos utilizados y su naturaleza, antigedad, valor de mercado, situacin,
grado de proteccin de los derechos de propiedad disponibles, ente otros.
Artculo 127. Se tomarn a consideracin los riesgos asimilados por las partes a objeto de comparar las
funciones llevadas a cabo por las mismas. Los tipos de riesgos a considerar incluyen los del mercado, tales
como las fluctuaciones a el precio de los mismos y de los productos finales los riesgos de prdida asociados con
la inversin y el uso de los derechos de propiedad, los edificios y los equipos; riesgos en el xito o fracaso de la
investigacin o desarrollo; riesgos financieros como los acusados por la variabilidad del tipo de divisas; riesgos
de los crditos y otros.
Artculo 128. La divisin de responsabilidades, riesgos y beneficios entre las partes se efectuar considerando,
adems, las clusulas contractuales definidas explcita e implcitamente, la conducta de las partes en la
transaccin y los principios econmicos que generalmente rigen las relaciones entre partes independientes.
Artculo 129. Se considerarn como circunstancias econmicas a fin de determinar el grado de comparacin de
los mercados en los que operan las partes independientes y las partes vinculadas, entre otros: la localizacin
geogrfica, el tamao de los mercados, el nivel de competencia en los mercados, las posiciones competitivas
relativas a los compradores y vendedores, posicin de las empresas en el ciclo de produccin o distribucin, la
disponibilidad de bienes y servicios sustitutivos, los niveles de insumos y de demanda en el mercado, el poder de
compra de los consumidores, la naturaleza y la extensin de las regulaciones gubernamentales del mercado, los
costos de produccin, los costos de transporte, el nivel de mercado (detallista o mayorista), la fecha y hora de las
transacciones y otros.
Artculo 130. Se considerarn como aspectos relativos a las caractersticas de las estrategias de negocios: la
diversificacin, aversin al riesgo, valoracin del impacto de los cambios polticos y de las Leyes laborales
existentes o previstas, estrategias de penetracin o expansin de mercados; as como todos aquellos factores
que se soportan en la marcha diaria de los negocios.
Artculo 131. La determinacin del valor de que hubiesen pactado partes independientes en operaciones
comerciales de bienes o servicios que fueron efectuadas entre partes vinculadas, se realizar transaccin por
transaccin, excepto los casos en los que las transacciones separadas se encuentren estrechamente ligadas o
sean continuacin una de otra, no pudiendo valorarse adecuadamente transaccin por transaccin, debiendo
evaluarse juntas usando el mismo mtodo.
En aquellos casos en los que varias transacciones hayan sido contratadas como un todo, deben ser evaluadas
separadamente y, de esta forma, obtener el precio de la transferencia para cada elemento, a objeto de
considerar si el precio de la transaccin como un todo sera el que hubiesen pactado partes independientes.
Artculo 132. Para la determinacin del precio que habra sido utilizado entre partes independientes, en
transacciones comparables, sern utilizados precios o mrgenes nicos. Sin embargo podrn ser utilizados
rangos o intervalos que resulten de la aplicacin del mtodo o los mtodos, cuando la determinacin del precio
que hubiesen utilizado partes independientes no resulte en un precio o margen exacto y slo produzca una
aproximacin a esas operaciones y circunstancias comparables.
Artculo 133. El rango o intervalo de libre concurrencia, comprende precios o mrgenes aceptables para
considerar que el precio o margen de una transaccin vinculada se adeca al principio de libre concurrencia y
son resultado de la aplicacin del mismo mtodo de determinacin de precios de transferencia a diferentes
transacciones comparables, o bien de la aplicacin de diferentes mtodos de determinacin de precios de
transferencia.
Artculo 134. Podrn ser utilizados datos de aos anteriores en la determinacin del precio de transferencia, a
objeto de determinar, entre otras circunstancias, el origen de las prdidas declaradas (si las mismas son parte de
otras prdidas generadas en transacciones similares o son el resultado de condiciones econmicas concretas de
aos anteriores), el ciclo de vida del producto, los negocios relevantes, los ciclos de vida de productos
comparables, las condiciones econmicas comparables, las clusulas contractuales y condiciones reales que
operan entre las partes.
Artculo 135. Se analizarn las diferencias existentes entre las condiciones en que se efectuaron las
transacciones entre partes vinculadas y las efectuadas entre partes independientes relativas a la intervencin del
Estado, que afecten los precios o mrgenes comparados, tales como: control de precios, control de tasas de
inters, controles de cambio, controles sobre los pagos de servicios y gastos generales de direccin y
administracin, controles sobre los pagos por regalas, subvenciones a sectores particulares, obligaciones
antidumping o polticas de tipos de cambio.
Seccin cuarta
De los mtodos
Artculo 136. La determinacin del precio que hubieran pactado partes independientes en operaciones
comparables, podr ser realizada por cualquiera de los siguientes mtodos internacionalmente aceptados: el
mtodo del precio comparable no controlado, el mtodo del precio de reventa, el mtodo del costo adicionado, el
mtodo de divisin de beneficios y el mtodo del margen neto transnacional.
Artculo 137. El mtodo del precio comparable no controlado (comparable uncontroled price method), consiste
en comparar el precio cobrado por transferencia de propiedad o servicios en una transaccin vinculada, con el
precio cobrado por transferencia de propiedad o servicios en una transaccin no vinculada comparable, en
circunstancias comparables.
Artculo 138. El mtodo del precio de reventa (resale price method) se basa en el precio al cual un producto que
ha sido comprado a una parte vinculada es revendido a una parte independiente. Este precio de reventa es
disminuido con el margen de utilidad calculado sobre el precio de reventa, que representa la cantidad a partir de
la cual el revendedor busca cubrir sus gastos operativos y, obtener un beneficio adecuado tomando en cuenta
las funciones realizadas, los activos empleados y los riesgos asumidos.
Artculo 139. El mtodo del costo adicionado (cos plus method) se basa en los costos en los que incurre el
proveedordeestosbienes,serviciosoderechos,enunatransaccinvinculadaporlapropiedadtransferidaolos
serviciosprestadosaunapartevinculada,aadindoseasteunmargendeutilidad,calculadosobreelcosto
determinado,deacuerdoalasfuncionesefectuadasyalascondicionesdemercado.
Artculo 140. El mtodo de divisin de beneficios (profit split method) consiste en asignar la utilidad de operacin
obtenida por partes vinculadas, en la proporcin que hubiera sido asignada con o entre partes independientes,
conforme a lo siguiente.
a. Se determinar la utilidad de operacin global mediante la suma de la utilidad de operacin obtenida por
cada una de las personas relacionadas involucradas en la operacin.
b. La utilidad de operacin global, se asignar a cada una de las personas relacionadas considerando
elemento tales como activos, costos y gastos de cada una de las partes vinculadas, con respecto a las
operaciones entre dichas partes vinculadas.
En caso de existir un beneficio residual, que se obtiene disminuyendo la utilidad de operacin asignada a las
partes vinculadas involucradas de la utilidad de operacin global, que no pueda ser asignado a ninguna de las
partes; este beneficio residual se distribuir entre las mismas partes vinculadas, tomando en cuenta, entre otros
elementos, los intangibles significativos utilizados por cada de una de ellas, en la proporcin en que hubiere sido
distribuida con o entre partes independientes en operaciones comparables.
Artculo 141. El mtodo del margen neto transaccional (transactionat net margin method) consiste en determinar
en transacciones entre partes vinculadas, la utilidad de operacin que hubieran obtenido partes independientes
en operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en cuenta variables tales como
activos, ventas, costos, gastos o flujo de efectivo.
Artculo 142. El contribuyente deber considerar el mtodo del precio comparable no controlado como primera
opcin a fines de determinar el precio o monto de las contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre
partes independientes en transacciones comparables a las operaciones de transferencia de bienes, servicios o
derechos efectuadas entre partes vinculadas.
La Administracin Tributaria evaluar si el mtodo aplicado por el contribuyente es el ms adecuado de acuerdo
a las caractersticas de la transaccin y a la actividad econmica desarrollada.
Seccin Quinta
Acuerdos anticipados sobre precios de transferencias
Artculo 143. Los sujetos pasivos del impuesto sobre la renta, con carcter previo a la realizacin de las
operaciones, podrn hacer una propuesta para la valoracin de las operaciones efectuadas con partes
vinculadas.
La propuesta deber referirse a la valoracin de una o ms transacciones individualmente consideradas, con la
demostracin de que las mismas se realizarn a los precios o montos que hubieran utilizado partes
independientes en operaciones comparables.
Tambin podrn formular las propuestas a que se refiere el encabezamiento de este artculo, las personas
naturales, jurdicas o entidades no residentes o no domiciliadas en territorio venezolano, que proyectaren operar
en el mismo a travs de establecimiento permanente o de entidades con las que se hallaren vinculadas.
La propuesta de valoracin deber ser suscrita por la totalidad de las partes vinculadas que vayan a realizar las
operaciones objeto de la misma.
Artculo 144. El desistimiento de cualquiera de las partes vinculadas, sobre la propuesta de valoracin,
determinar la culminacin del procedimiento.
Artculo 145. Los sujetos pasivos que pretendan formular una propuesta de valoracin de las operaciones
efectuadas con partes vinculadas, debern presentar ante la Administracin Tributaria, con carcter previo, la
siguiente documentacin:
a. Identificacin de las personas o entidades que vayan a realizar las operaciones, a los que se refiere la
propuesta, con indicacin del nombre, denominacin o razn social, domicilio fiscal, nmero de Registro
de Informacin Fiscal (RIF) y pas de residencia.
b. Descripcin sucinta de las operaciones a las que se refiere la propuesta.
c. Descripcin sucinta del contenido de la propuesta que se pretende formular.
La Administracin Tributaria dispondr de un plazo de treinta (30) das hbiles para examinar la documentacin
mencionada en este artculo e informar a los sujetos pasivos de los elementos esenciales del procedimiento,
tomando en consideracin las circunstancias especficas de la propuesta que pretendan formular.
Una vez transcurridos los treinta (30) das hbiles, si la Administracin Tributaria no ha informado an sobre el
procedimiento, los sujetos pasivos podrn presentar la propuesta.
Artculo 146. Los sujetos pasivos, en la propuesta relativa a la valoracin de operaciones efectuadas entre
partes vinculadas, debern aportar la siguiente documentacin:
Descripcin, desde un punto de vista tcnico, jurdico, econmico y financiero, de las operaciones a las que se
refiere la propuesta, as como descripcin de riesgos y funciones asumidos por cada una de ellas.
a. Descripcin del mtodo de valoracin que se proponga, destacando las circunstancias econmicas que
deban entenderse bsicas en orden a su aplicacin. Se considerarn comprendidas entre dichas
circunstancias econmicas las hiptesis fundamentales del mtodo de valoracin.
b. Indicacin de la moneda en la que sern pactadas las operaciones a las que se refiere la propuesta.
c. Justificacin del mtodo de valoracin que se proponga.
d. Valor o intervalo de valores que se derivan de la aplicacin del mtodo de valoracin.
e. Identificacin de las empresas que operan en los mismos mercados y de los precios que las mismas
aplican a operaciones comparables a las que son objeto de la propuesta, realizadas entre partes
independientes, as como indicacin de los ajustes efectuados.
f.
Existencia de propuestas de valoracin efectuadas por el contribuyente ante otra dependencia de la

Administracin Tributaria, o de propuestas de valoracin estimadas o en curso de tramitacin efectuadas
por su parte vinculada en el extranjero ante Administraciones Tributarias de otros Estados.
g. Identificacin de otras operaciones realizadas entre las entidades vinculadas a las que no afectar la
propuesta de valoracin.
h. Cualquier otra informacin que pudiere ser requerida por la Administracin Tributaria.
Artculo 147. Los sujetos pasivos podrn, en cualquier momento del procedimiento anterior a la decisin,
presentar los alegatos y aportar los documentos que estimen pertinentes, as como proponer la prctica de las
pruebas.
Artculo 148. La Administracin Tributaria podr efectuar las revisiones y practicar las pruebas que estime
necesarias, debiendo informar a los sujetos pasivos sobre el resultado de las mismas.
Artculo 149. Una vez analizada la propuesta presentada por los sujetos pasivos, para la valoracin de
operaciones efectuadas entre partes vinculadas, la Administracin Tributaria podr:
a. Aprobar la propuesta formulada por los sujetos pasivos.
b. Aprobar otra propuesta alternativa formulada por los sujetos pasivos en el curso del procedimiento.
c. Desestimar la propuesta formulada por los sujetos pasivos.
Artculo 150. En caso de aprobacin de la propuesta formulada en los literales a y b, del artculo anterior se
considerar establecido entre la Administracin Tributaria y el sujeto pasivo un Acuerdo Anticipado sobre Precios
de Transferencia para la valoracin de operaciones efectuadas entre partes vinculadas.
En dicho acuerdo podr convenirse la utilizacin de una metodologa distinta a la prevista en el presente Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, siempre y cuando se trate de mtodos internacionalmente aceptados.
Artculo 151. El documento donde se apruebe la propuesta para la valoracin de las operaciones efectuadas
con partes vinculadas, contendr al menos:
a. Lugaryfechadesuformalizacin.
b. Identificacindelossujetospasivosypartesvinculadasalosqueserefierelapropuesta.
c. Descripcindelasoperacionesaqueserefierelapropuesta.
d. Elementos esenciales del mtodo de valoracin que se derivan del mismo y las circunstancias
econmicasbsicas,enordendesuaplicacin,destacandolashiptesisfundamentales.
e. Perododetiempoaqueserefierelapropuesta.
Artculo 152. La desestimacin de la propuesta se plasmar igualmente en un documento que contendr al

menos los siguientes datos:
a. Lugar y fecha de su formulacin.
b. Identificacin de los sujetos pasivos a los que se refiere la propuesta.
c. Razones o motivos por los que la Administracin Tributaria entiende que se debe desestimar la
propuesta.
Artculo 153. La Administracin Tributaria dispondr de un lapso de doce (12) meses, contados desde la fecha
en que la solicitud se haya consignado, para decidir sobre la propuesta relativa a la valoracin de operaciones
efectuadas entre partes vinculadas, transcurrido dicho plazo, si la Administracin Tributaria no ha dado respuesta
sobre la propuesta, la misma se entender desestimada.
Artculo 154. La Administracin Tributaria y los sujetos pasivos debern aplicar lo que resulte de la propuesta
aprobada. En este sentido, valorarn las operaciones objeto de la propuesta por los valores a los que se hayan
efectuado entre partes vinculadas, slo cuando dichos valores sean consecuencia de la correcta aplicacin de la
propuesta.
Artculo 155. La Administracin Tributaria unilateralmente dejar sin efecto los acuerdos suscritos, desde la
fecha de su suscripcin, en caso de fraude o falsedad de las informaciones aportadas durante su negociacin.
En caso de incumplimiento de los trminos y condiciones previstos en el acuerdo, la Administracin Tributaria,
unilateralmente, dejar sin efecto el mismo a partir de la fecha en que tal incumplimiento se hubiere verificado.
Artculo 156. Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia podrn derivar de un acuerdo con las
autoridades competentes de un pas con el cual la Repblica Bolivariana de Venezuela haya suscrito un tratado
para la doble tributacin.
Artculo 157. Los sujetos pasivos debern presentar, conjuntamente con la declaracin definitiva de Impuesto
Sobre la Renta, un informe relativo a la aplicacin de la propuesta aprobada, con el siguiente contenido:
a. Operaciones realizadas en el perodo impositivo al que a refiere la declaracin, a las que ha sido de
aplicacin la propuesta aprobada.
b. Estado de resultados, indicando la forma como se llev a cabo la metodologa.
c. Descripcin, si las hubiere, de las variaciones significativas de las circunstancias econmicas que deban
entenderse bsicas para la aplicacin del mtodo de valoracin a que se refiere la propuesta aprobada.
Artculo 158. La propuesta de valoracin podr ser modificada para adecuarla a las nuevas circunstancias
econmicas, en el supuesto de variacin significativa de las mismas. En este caso, los sujetos pasivos debern
presentar la solicitud de modificacin donde se propongan los nuevos trminos del acuerdo, anexando a la
misma toda documentacin que respalde la propuesta.
La solicitud de modificacin deber ser suscrita por la totalidad de personas o entidades afectadas por la
propuesta.
Artculo 159. El desistimiento de cualquiera de las personas o entidades afectadas por la propuesta, determinar
la culminacin del procedimiento de modificacin.
Artculo 160. La Administracin Tributaria, una vez examinada la solicitud de modificacin y la documentacin
presentada, previa audiencia de los sujetos pasivos, quienes dispondrn al efecto de un plazo de quince (15)
das, podr decidir:
a. Aprobar la modificacin formulada por los sujetos pasivos.
b. Aprobar otra modificacin alternativa formulada por los sujetos pasivos, en el curso del procedimiento.
c. Desestimar la modificacin formulada por los sujetos pasivos, confirmando o revocando la propuesta de
valoracin aprobada.
d. Formular una modificacin alternativa, debidamente justificada.
Artculo 161. La Administracin Tributaria dispondr de un plazo de doce (12) meses, contados despus del
vencimiento del plazo de audiencia del sujeto pasivo a que se contrae el artculo anterior, para decidir la
modificacin de la propuesta de valoracin de operaciones entre partes vinculadas, vencido el cual se entender
desestimada. En caso de aprobacin de las propuestas de modificaciones expuestas en los literales a y b del
artculo anterior, la Administracin Tributaria y los sujetos pasivos debern aplicar lo que resulte de la propuesta
aprobada. En este sentido, la Administracin Tributaria valorar las operaciones objeto de la propuesta por los
valores a los que se hayan efectuado entre partes vinculadas cuando dichos valores sean consecuencia de la
correcta aplicacin de la propuesta de modificacin aprobada.
Artculo 162. La revocacin de la decisin de aprobacin de la propuesta de valoracin, determinar la
culminacin del acuerdo. En este caso las operaciones realizadas entre las partes vinculadas podrn valorarse
de acuerdo con lo previsto en los artculos 111, 112 y 113 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley.
Artculo 163. La desestimacin de la modificacin formulada por los sujetos pasivos determinar la culminacin
del acuerdo previamente establecido. En caso de mediar un acuerdo con la administracin de otro estado, la
modificacin de la propuesta de valoracin requerir la previa modificacin del acuerdo o un nuevo acuerdo entre
las partes.
Artculo 164. Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia se aplicarn al ejercicio fiscal en curso a
la fecha de su suscripcin y durante los tres (3) ejercicios fiscales posteriores. La vigencia podr ser mayor
cuando deriven de un procedimiento amistoso, en los trminos de un tratado internacional en el que la Repblica
Bolivariana de Venezuela sea parte.
Artculo 165. Los gastos que se ocasionen con motivo del anlisis de las propuestas presentadas o de la
suscripcin de los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia, sern por cuenta del contribuyente, sin
perjuicio de los tributos previstos en Leyes especiales.
Artculo 166. La suscripcin de los acuerdos a que se contrae esta Seccin, no limita en forma alguna la
potestad fiscalizadora de la Administracin Tributaria. No obstante, la administracin no podr objetar la
valoracin de las transacciones contenidas en los acuerdos, siempre y cuando las operaciones se hayan
efectuado segn los trminos del mismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 154 del presente Decreto con
Artculo 167. Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia y las decisiones que dicte la
Administracin Tributaria mediante la cual se aprueben o desestimen, de manera expresa o tcita, las
propuestas de valoracin de las operaciones efectuadas entre partes vinculadas, su modificacin, o las
decisiones que dejen sin efecto los Acuerdos Previos sobre Precios de Transferencia no sern impugnables por
los medios previstos en el Cdigo Orgnico Tributario u otras disposiciones legales, sin perjuicio de los recursos
que procedan contra los actos de determinacin que puedan dictarse como consecuencia de dichas decisiones o
de la aplicacin de los Acuerdos Anticipados sobre Precios de Transferencia.
Seccin sexta
Deberes Formales
Artculo 168. Las operaciones entre partes vinculadas efectuadas en el ejercicio fiscal, debern ser informadas a
la Administracin Tributaria mediante una declaracin informativa, que deber presentarse en el mes de junio
siguiente a la fecha de cierre del ejercicio fiscal, en los trminos que fije la Administracin Tributaria a travs de
la Providencia respectiva.
Artculo 169. La documentacin e informacin relacionada al clculo de los precios de transferencia indicados
en los formularios de declaracin autorizados por la Administracin Tributaria, debern ser conservados por el
contribuyente durante el lapso previsto en la ley, debidamente traducidos al idioma castellano, si fuere el caso. A
tal efecto, la documentacin e informacin a conservar ser, entre otras, la siguiente:
a. Lista de activos fijos usados en la produccin de la renta agrupados por concepto, incluyendo los
mtodos utilizados en su depreciacin, costos histricos y la implicacin financiera y contable de la
desincorporacin de los mismos, as como tambin, los documentos que soporten la adquisicin de
dichos activos y los documentos que respalden la transaccin u operacin.
b. Riesgos inherentes a la actividad tales como: riesgos comerciales, riesgos financieros, asumidos en: la
produccin, transformacin, comercializacin, venta de los bienes y/o servicios realizados por el sujeto
pasivo, que sean o no susceptibles de valoracin y/o cuantificacin contable.
c. Esquema organizacional de la empresa y/o grupos, informacin funcional de los departamentos y/o
divisiones, asociaciones estratgicas y canales de distribucin.
d. Apellidos y nombres, denominacin y/o razn social, nmero de registro de informacin fiscal, domicilio
fiscal y pas de residencia del contribuyente domiciliado en la Repblica Bolivariana de Venezuela, as
como tambin, informacin de las partes vinculadas directa o indirectamente, la documentacin de la que
surja el carcter de la vinculacin aludida; tipo de negocio, principales clientes y acciones en otras
empresas.
e. Informacin sobre las operaciones realizadas con partes vinculadas, directa o indirectamente, fecha, su
cuanta y la moneda utilizada.
f.
En el caso de empresas multinacionales, adems, las principales actividades desarrolladas por cada una
de las empresas del grupo, el lugar de realizacin, operaciones desarrolladas entre ellas, esquema o
cualquier otro elemento del cual surja la tenencia accionaria de las empresas que conforman el grupo;
los contratos que versen sobre transferencia de acciones, aumentos o disminuciones del capital, rescate
de acciones, fusin y otros cambios societarios relevantes.
g. Estados financieros del ejercicio fiscal del contribuyente, elaborados de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados; balance general, estado de resultados, estados de movimiento de
cuenta de patrimonio y estado de flujo de efectivo.
h. Contratos, acuerdos o convenios celebrados entre el contribuyente y los sujetos vinculados a l en el

exterior (acuerdos de distribucin, de ventas, crediticios, de establecimientos de garantas, de licencias
"Know-How", de uso de marca comercial, derechos de autor y de propiedad industrial, sobre atribucin
de costo, desarrollo e investigacin, publicidad, constitucin de fideicomisos, participaciones societarias,
inversiones en Ttulos-Valores, entre otros); as como tambin, la documentacin relativa a la naturaleza
de los activos inmateriales o intangibles, valor de mercado, situacin, grado de proteccin de los
derechos de propiedad disponibles, derechos de uso de la propiedad inmaterial o intangible, clase de
derecho de propiedad, industrial o intelectual, beneficios previsibles, cesin de uso de utilizacin en
contrapartida de cualquier otro bien o servicio, forma de transaccin, arrendamiento de instalaciones y
equipos.
i.
Informacin relacionada a las estrategias comerciales; volumen de operaciones, polticas de crditos,

formas de pago, procesos de calidad, certificaciones nacionales e internacionales de productos o
servicios, contratos de exclusividad, de garantas, entre otros.
j.
Estados de costos de produccin y costo de las mercancas y/o servicios vendidos, en caso de que
proceda.
k. Mtodo o mtodos utilizados para la determinacin de los precios de transferencias, con indicacin del
criterio y elementos objetivos considerados para determinar que el mtodo utilizado es el ms apropiado
para la operacin o empresa.
l.
Informacin sobre operaciones de las empresas comparables, con Indicacin de los conceptos e
importes comparados, con la finalidad de eliminar la sobreestimacin o subestimacin de las partidas y
cuentas que stas puedan afectar.
m. Informacin especfica acerca de si las partes vinculadas en el extranjero se encuentran o fueron objeto
de una fiscalizacin en materia de precios de transferencia, o si se encuentran dirimiendo alguna
controversia de ndole fiscal en materia de precios de transferencia ante las autoridades o tribunales
competentes. As mismo, la Informacin del estado del trmite de la controversia. En el caso de existir
resoluciones emitidas por las autoridades competentes o que exista una sentencia firme dictada por los
tribunales correspondientes, se deber conservar copia de las pertinentes decisiones.
n. Informacin relacionada al control mensual de las entradas, salidas y existencias de bienes dejando
constancia del mtodo utilizado para el control de inventarios y valuacin de los mismos.
o. Informacin relacionada al anlisis funcional y clculo de los precios de transferencia.
p. Cualquier otra informacin que considere relevante o que pueda ser requerida por la Administracin
Tributaria.
Pargrafo nico: Cuando la informacin se encuentre en medios informticos, el contribuyente deber tomar
todas las medidas de seguridad para conservarlos a disposicin de la Administracin Tributaria, sin perjuicio de
las instrucciones que sta dicte en la materia, en cualquier software, aplicacin o tecnologa en que se
encuentren.
Artculo 170. A efectos del clculo de los Precios de Transferencia, los contribuyentes, que celebren
operaciones financieras de mercado abierto, primario y/o secundario que sean de carcter internacional, sin
importar que Ttulo-Valor sea, debern llevar un Libro Cronolgico adicional de estas operaciones, dejando
constancia en ellos de:
a. Nombre y apellido o razn social del vendedor o comprador de dicho Ttulo-Valor.

b. Identificacin del monto de la operacin, valor unitario del Ttulo-Valor, unidades negociadas, tasa de
inters, moneda pactada y su tipo de cambio vigente para la compra de dicha divisa al momento de
realizarse la operacin, fecha intermediarios inmersos en la operacin, lugar de negociacin y custodios.
TTULO VIII
DE LAS CONTRAVENCIONES Y DE LA AUTORIZACIN PARA LIQUIDAR PLANILLAS
Artculo 171. Si de la verificacin de los datos expresados en las declaraciones de rentas presentadas con
anterioridad a la fecha de iniciacin de la intervencin fiscal resultare algn reparo, se impondr al contribuyente
la multa que le corresponda. Esta pena no se impondr a las personas naturales o asimiladas cuando el
impuesto liquidado conforme al reparo, no excediere de un cinco por ciento (5%) del impuesto obtenido tomando
como base los datos declarados.
Tampoco se aplicar pena alguna en los casos siguientes:
1. Cuando el reparo provenga de diferencias entre la amortizacin o depreciacin solicitada por el
contribuyente y la determinada por la administracin.
2. Cuando el reparo derive de errores del contribuyente en la calificacin de la renta.
3. Cuando el reparo haya sido con fundamento exclusivo en los datos suministrados por el contribuyente en
su declaracin; y
4. Cuando el reparo se origine en razn de las deudas incobrables a que se refiere el artculo 27 del
Artculo 172. Los reparos que se formulen a los contribuyentes del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley, as como la liquidacin de ajustes de impuestos, multas e intereses debern ser formulados de
conformidad con lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario.
TTULO IX
DE LOS AJUSTES POR INFLACIN
CAPTULO I
Del Ajuste Inicial por Inflacin
Artculo 173. A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artculo 1 del presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, que iniciaron sus operaciones a partir del 1 de enero del ao 1993, y
realicen actividades comerciales, industriales, explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que
estn obligados a llevar libros de contabilidad, debern al cierre de su primer ejercicio gravable, realizar una
actualizacin inicial de sus activos y pasivos no monetarios, segn las normas previstas en el presente Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la cual traer como consecuencia una variacin en el monto del patrimonio
neto para esa fecha.
Los contribuyentes que realicen actividades bancarias, financieras, de seguros y reaseguros quedarn excluidos
del sistema de ajustes por inflacin previsto en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Una vez practicada la actualizacin inicial de los activos y pasivos no monetarios, el Balance General Fiscal
Actualizado servir como punto inicial de referencia al sistema de reajuste regular por inflacin previsto en el
Captulo II del Ttulo IX del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Los contribuyentes que cierren su ejercicio despus del 31 de diciembre de 1992 y estn sujetos al sistema de
ajuste por inflacin, realizarn el ajuste inicial a que se contrae este artculo, el da de cierre de ese ejercicio.
Pargrafo Primero. Los contribuyentes que habitualmente realicen actividades empresariales no mercantiles y
lleven libros de contabilidad, podrn acogerse al sistema de ajuste por inflacin en las mismas condiciones
establecidas para los obligados a someterse al mismo. Una vez que el contribuyente se haya acogido al sistema
integral de ajuste a que se contrae este Ttulo, no podr sustraerse de l, cualquiera que sea su actividad
empresarial.
Pargrafo Segundo. Se consideran como activos y pasivos no monetarios, aquellas partidas del Balance
General Histrico del Contribuyente que por su naturaleza o caractersticas son susceptibles de protegerse de la
inflacin, tales como: los inventarios, mercancas en trnsito, activos fijos, edificios, terrenos, maquinarias,
mobiliarios, equipos, construcciones en proceso, inversiones permanentes, inversiones convertibles en acciones,
cargos y crditos diferidos y activos intangibles. Los crditos y deudas con clusula de reajustabilidad o en
moneda extranjera y los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o crditos
diferidos se considerarn activos y pasivos monetarios.
Pargrafo Tercero. A los solos efectos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la actualizacin
inicial de activos y pasivos no monetarios, traer como consecuencia un dbito a las respectivas cuentas del
activo y en crdito a las correspondientes cuentas del pasivo y el neto se registrar en una cuenta dentro del
patrimonio del contribuyente que se denominar actualizacin del patrimonio.
Pargrafo Cuarto. Debern excluirse de los activos no monetarios, las capitalizaciones en las cuentas de
activos no monetarios por efectos de las devaluaciones de la moneda y cualesquiera revalorizaciones de activos
no monetarios no autorizados por el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Tambin debern
excluirse de los activos y pasivos, los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la produccin de
utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al impuesto establecido por el
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el
contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizaciones de bienes no autorizadas por el presente Decreto con
Asimismo debern excluirse de los activos y pasivos y por lo tanto del patrimonio neto, las cuentas y efectos por
cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de
conformidad con lo establecido en el artculo 116 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Estas exclusiones se acumularan en una cuenta de patrimonio denominada Exclusiones Fiscales Histricas al
Patrimonio.
Artculo 174. Se crea un Registro de los Activos Actualizados en el cual debern inscribirse todos los
contribuyentes a que hace referencia el artculo anterior. La inscripcin en este registro ocasionar un tributo del
tres (3%) por ciento sobre el incremento del valor del ajuste inicial por inflacin de los activos fijos depreciables.
Este tributo podr pagarse hasta en tres (3) porciones iguales y consecutivas, en sucesivos ejercicios fiscales, a
partir de la inscripcin de este registro.
Aquellas empresas que se encuentren en perodo preoperativo, el cual culmina con la primera facturacin,
debern determinar y pagar el tributo del tres por ciento (3%) despus de finalizar dicho perodo, en las mismas
condiciones de pago previstas en el encabezamiento de este artculo.
Artculo 175. El ajuste inicial a que se contrae el artculo 173 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, se realizar tomando como base de clculo la variacin ocurrida en el ndice Nacional de Precios al
Consumidor fijado por la autoridad competente, entre el mes anterior a su adquisicin o el mes de enero de
1950, si la adquisicin hubiera sido anterior a esa fecha, y el mes correspondiente al cierre de su primer ejercicio
gravable.
Artculo 176. El valor resultante del ajuste de los activos fijos, deber depreciarse o amortizarse en el perodo
originalmente previsto para los mismos y slo se admitirn para el clculo del tributo establecido en el presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, cuotas de depreciacin o amortizacin para los aos faltantes hasta
concluir la vida til de los activos, siempre que sta haya sido razonablemente estimada.
Artculo 177. Las personas naturales, las sociedades de personas y comunidades no comerciantes que
enajenen bienes susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto establecido en el presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, para efectos de determinar dichas rentas, tendrn derecho a actualizar el costo de
adquisicin y las mejoras de tales bienes, con base en la variacin experimentada por el ndice Nacional de
Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, en el lapso comprendido entre el mes de su
adquisicin o el mes de Enero de 1950, si la adquisicin hubiera sido anterior a esa fecha, y el de su
enajenacin. El valor inicial actualizado ser el que se deduzca del precio de enajenacin para determinar la
renta gravable. En este caso no ser necesaria la inscripcin en el Registro de Activos Actualizados, establecido
en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
El costo ajustado deducible no podr exceder del monto pactado para la enajenacin, de tal manera que no se
generen prdidas en la operacin.
Captulo II
Del Reajuste Regular por Inflacin
Artculo 178. A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artculo 173 del presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, una vez realizado el ajuste inicial, debern reajustar al cierre de cada
ejercicio gravable, sus activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio y los aumentos y
disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, distintos de las ganancias o las prdidas, conforme al
procedimiento que a continuacin se seala. El mayor o menor valor que se genere al actualizar los activos y
pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio y los aumentos y disminuciones del patrimonio durante
el ejercicio, distintos de las ganancias o las prdidas, sern acumulados, en una cuenta de conciliacin fiscal que
se denominar Reajustes por Inflacin y que se tomar en consideracin para la determinacin de la renta
gravable, con excepcin de las empresas en etapa preoperativa, para las cuales el reajuste por inflacin slo se
tomar en consideracin para la determinacin de la renta gravable en el perodo siguiente a aquel en que se
incorporaron en el sistema de ajustes por inflacin de conformidad con lo establecido en el artculo 174 del
A partir de la vigencia del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, aquellos contribuyentes que
efectuaron el reajuste regular bajo la vigencia de la Ley de Impuesto sobre la Renta de 1999, se ajustarn a lo
previsto en este Captulo.
Artculo 179. Se acumular en la cuenta de reajuste por inflacin como un aumento o disminucin de la renta
gravable, el mayor o menor valor que resulte de reajustar el valor neto actualizado de los activos y pasivos no
monetarios, existentes al cierre del ejercicio gravable, distintos de los inventarios y las mercancas en trnsito,
segn la variacin anual experimentada por el ndice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad
competente, si dichos activos y pasivos provienen del ejercicio anterior, o desde el mes de su adquisicin, si han
sido incorporados durante el ejercicio gravable.
El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios deber depreciarse, amortizarse o realizarse,
segn su naturaleza, en el resto de la vida til.
Pargrafo nico. El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios es igual al valor actualizado
del costo de adquisicin menos el valor actualizado de la depreciacin, amortizacin o realizacin acumulados.
Artculo 180. Los valores reajustados debern tomarse en cuenta a los efectos de la determinacin del costo en
el momento de la enajenacin de cualesquiera de los activos no monetarios que conforman el patrimonio del
contribuyente, segn lo sealado en este Ttulo.
Artculo 181. El contribuyente, a los solos efectos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en
concordancia con lo establecido en el artculo 192 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
deber llevar un registro de control fiscal que contenga por lo menos los siguientes conceptos:
a. Fechas de adquisicin de los activos y pasivos no monetarios.
b. Costos de adquisicin histricos.
c. Depreciacin o amortizacin acumulada histrica al cierre del ejercicio gravable anterior y al cierre del
ejercicio gravable actual.
d. Actualizacin acumulada de los costos y la depreciacin o amortizacin desde la fecha de adquisicin
hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable anterior.
e. Actualizacin acumulada de los costos y la depreciacin o amortizacin desde la fecha de adquisicin
hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable actual.
f.
Porcin del reajuste correspondiente al ejercicio gravable.
g. Valor segn libros de los activos no monetarios enajenados o retirados.

h. Actualizacin del costo y la depreciacin o amortizacin acumulada de los activos no monetarios
enajenados o retirados desde la fecha de adquisicin hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable.
i.
Ajuste inicial del costo y de la depreciacin o amortizacin acumulada no imputables al costo de venta.
j.
Precio de venta de los activos no monetarios enajenados.
Artculo 182. Se cargar o abonar a la cuenta de activos correspondiente, y se abonar o cargar a la cuenta
de reajuste por inflacin, el mayor o menor valor que resulte de reajustar los inventarios existentes en materia
prima, productos en proceso o productos terminados para la venta, mercanca para la venta o mercanca en
trnsito, a la fecha de cierre del ejercicio gravable, utilizando el procedimiento que se especifica a continuacin:
a. El inventario final ajustado en el ejercicio fiscal anterior se reajusta con la variacin experimentada por el
ndice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, correspondiente al ejercicio
gravable.
b. Se efectuar una comparacin de los totales al costo histrico de los inventarios de materia prima,
productos en proceso, productos terminados o mercanca para la venta y mercanca en trnsito, al cierre
del ejercicio gravable con los totales histricos al cierre del ejercicio gravable anterior. Si de esta
comparacin resulta que el monto del inventario final es igual o menor al inventario inicial, se entiende
que todo el inventario final proviene del inicial. En este caso, el inventario final se ajustar en forma
proporcional al inventario inicial reajustado, segn lo establecido en el literal a del presente artculo.
c. Si de la comparacin prevista en el literal anterior, resulta que el inventario final excede al inventario
inicial, la porcin en bolvares que excede del inventario inicial, no se ajustara. La porcin que proviene
del inventario inicial se actualizar en forma proporcional al inventario inicial reajustado segn lo
establecido en el literal a del presente artculo.
d. El inventario final actualizado segn la metodologa sealada en los literales anteriores, se comparar
con el valor del inventario final histrico. La diferencia es el ajuste acumulado al inventario final.
e. Se comparar el ajuste acumulado al inventario final obtenidos por la comparacin prevista en el literal d,
con el ajuste acumulado en el inventario final en el cierre del ejercicio tributario anterior. Si el ajuste
acumulado al inventario final del ejercicio tributario es superior al ajuste acumulado al inventario final en
el cierre del ejercicio tributario anterior, la diferencia se cargara a la respectiva cuenta de inventario del
activo del contribuyente con crdito a la cuenta Reajuste por Inflacin.
f.
Si de la comparacin del literal anterior se deduce que el ajuste acumulado al inventario final del cierre
del ejercicio tributario es inferior al ajuste acumulado al inventario en el cierre del ejercicio tributario
anterior, la diferencia se acreditara a la respectiva cuenta de inventario del activo del contribuyente y se
cargara a la cuenta Reajuste por Inflacin.
Pargrafo Primero. Si los inventarios de accesorios y repuestos se cargan al costo de venta por el
procedimiento tradicional del costo de venta deben incluirse en este procedimiento. Si el cargo al costo de venta
se hace a travs de cargos a los gastos de fabricacin u otra cuenta similar, los inventarios de accesorios y
repuestos deben tratarse como otras partidas no monetarias y actualizarse de conformidad con el artculo 179
Pargrafo Segundo. Cuando el contribuyente utilice en su contabilidad de costos el sistema de valuacin de
inventarios denominado de identificacin especifica o de precios especficos, podr utilizar las fechas reales de
adquisicin de cada producto individualmente considerado, previa aprobacin por parte de la Administracin
Tributaria, para actualizar los costos de adquisicin de los saldos de los inventarios al cierre de cada ejercicio
gravable. El ajuste correspondiente al ejercicio gravable ser la diferencia entre los ajustes acumulados del
ejercicio gravable y los ajustes acumulados al ejercicio gravable anterior. Si el ajuste al ejercicio gravable es
superior al ajuste gravable anterior, se har un cargo a la cuenta de inventario y un crdito a la cuenta Reajustes
por Inflacin, caso contrario el asiento ser al revs.
Artculo 183. Las prdidas netas por inflacin no compensadas, no podrn ser trasladadas a los ejercicios
siguientes.
Artculo 184. Se acumularn en la partida de Reajuste por Inflacin, como una disminucin o aumento de la
renta gravable, el incremento o disminucin de valor que resulte de reajustar anualmente el patrimonio neto al
inicio del ejercicio gravable, con base en la variacin experimentada por el ndice Nacional de Precios al
Consumidor fijado por la autoridad competente, en el ejercicio gravable. Para estos fines se entender por
patrimonio neto la diferencia entre el total de los activos y pasivos monetarios y no monetarios,
Debern excluirse los activos y pasivos y del patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a accionistas,
administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo
establecido en el artculo 116 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Tambin debern
excluirse los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la produccin de utilidades o
enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al impuesto establecido por el presente Decreto
Pargrafo Primero. Las exclusiones previstas en el prrafo anterior, se acumularn a los solos efectos del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley en una cuenta de patrimonio denominada Exclusiones
Fiscales Histricas al Patrimonio.
Pargrafo Segundo. Las modificaciones a la cuenta Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio durante el
ejercicio se tratarn como aumentos o disminuciones del patrimonio de conformidad con lo establecido en los
artculos 185 y 186 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 185. Se acumularn en la partida de Reajuste por Inflacin, como una disminucin de la renta gravable
los aumentos de patrimonio efectivamente pagados en dinero o en especie ocurridos durante el ejercicio
gravable, reajustndose el aumento de patrimonio segn el porcentaje de variacin del el ndice Nacional de
Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, entre el mes del aumento y el cierre del ejercicio
gravable.
No sern considerados incrementos de patrimonio, las revalorizaciones de los bienes y derechos del
contribuyente distintos de los originados para las inversiones negociables en las bolsas de valores. Los aportes
de los accionistas pendientes de capitalizar al cierre del ejercicio gravable, deben ser capitalizados en el ejercicio
gravable siguiente, caso contrario se considerarn pasivos monetarios. Igualmente no se consideran aumentos
de patrimonio las utilidades del contribuyente en el ejercicio gravable, an en los casos de cierres contables
menores a un ao.
Artculo 186. Se acumular en la partida de Reajuste por Inflacin, como un aumento de la renta gravable, el
monto que resulte de reajustar las disminuciones de patrimonio ocurridas durante el ejercicio gravable segn el
porcentaje de variacin del el ndice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, en el
lapso comprendido entre el mes de la disminucin y el de cierre del ejercicio gravable.
Se consideran disminuciones del patrimonio, los dividendos, utilidades y participaciones anlogas distribuidos
dentro del ejercicio gravable por la empresa y las reducciones de capital.
Artculo 187. Las inversiones negociables que se coticen o que se enajenen a travs de bolsas de valores de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, que se posean al cierre del ejercicio gravable se ajustarn segn su
cotizacin en la respectiva bolsa de valores a la fecha de su enajenacin o al cierre del ejercicio gravable.
Estas inversiones se consideran como activos monetarios y as deben ser clasificadas en el Balance General
Fiscal Actualizado del Contribuyente mientras no sean enajenadas, sin perjuicio de las disposiciones
establecidas en los artculos 76 y 77 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley para el momento de
su enajenacin.
Artculo 188. A los fines de este Captulo, las ganancias o prdidas que se originen de ajustar los activos o
pasivos denominados en moneda extranjera o con clusula de reajustabilidad basada en variaciones cambiarias
en el ejercicio fiscal en el que las mismas sean exigibles, cobradas o pagadas, lo que suceda primero.
Artculo 189. El contribuyente que fuere propietario de activos fijos invertidos en el objeto, giro o actividad
sealados en este Captulo que estn totalmente depreciados o amortizados, podr revaluarlos y ajustar su
balance general en la contabilidad, pero esta reevaluacin o ajuste no tendr ningn efecto fiscal.
Artculo 190. A las solos efectos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, el incremento o
disminucin del valor que resulte del reajuste regular por inflacin del patrimonio neto, formar parte del
patrimonio desde el ltimo da del ejercicio gravable, debindose traspasar su valor a la cuenta actualizacin del
patrimonio.
Artculo 191. Los enriquecimientos presuntos, determinados conforme a las normas establecidas en el presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se excluirn del sistema de reajuste por inflacin, a que se contrae
este Captulo. Igual exclusin se har con respecto al patrimonio neto aplicado a la produccin de tales utilidades
o enriquecimientos.
Artculo 192. Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste por efectos de la inflacin,
previsto en este Ttulo, debern llevar un libro adicional fiscal donde se registrarn todas las operaciones que
sean necesarias, de conformidad con las normas, condiciones y requisitos previstos en el Reglamento del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y en especial las siguientes:
a. El Balance General Fiscal Actualizado inicial (final al cierre del ejercicio gravable anterior) reajustado con
la variacin del el ndice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente durante el
ejercicio gravable. Este balance servir de base para el clculo del ajuste al patrimonio inicial contenido
en el artculo 184 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
b. Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias de conformidad a lo previsto en el artculo 179
c. Los asientos por las exclusiones fiscales histricas al patrimonio previstas en el artculo 184 del presente
d. Los asientos de ajuste y reajuste previstos en este Captulo con el detalle de sus clculos.
e. El Balance General Fiscal Actualizado Final; incluyendo todos los asientos y exclusiones previstas en el
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, donde se muestren en el patrimonio en forma
separada, las cuentas Reajustes por Inflacin, Actualizacin del Patrimonio y Exclusiones Fiscales
Histricas al Patrimonio.
f.
Una conciliacin entre los resultados Histricos del ejercicio y la renta gravable.
Pargrafo nico. La Administracin Tributaria deber autorizar cualquier sistema contable electrnico,
contentivos de programas referidos a la aplicacin del ajuste por inflacin de conformidad con las previsiones
establecidas en este Captulo para la venta o cesin de derechos de uso comercial.
Artculo 193. La autoridad competente deber publicar en dos de los diarios de mayor circulacin del pas o a
travs de medios electrnicos en los primeros diez (10) das de cada mes, la variacin y el ndice Nacional de
Precios al Consumidor del mes anterior, expresados con cinco decimales.
TTULO X
DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
Artculo 194. Para efectos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se consideran jurisdicciones
de baja imposicin fiscal, aquellas que sean calificadas como tales por la Administracin Tributaria, mediante
Providencia Administrativa.
Artculo 195. La Administracin Tributaria, mediante Providencia de carcter general, dictar las normas que
regulen los ajustes contables que debern efectuar los contribuyentes que realicen actividades bancarias, de
seguros y reaseguros, en virtud de su exclusin del Sistema de Ajustes por Inflacin previsto en el presente
Artculo 196. Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasin del trabajo, determinadas
conforme a la ley o a contratos de trabajo, causadas antes de la vigencia del presente Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente sean pagadas a los trabajadores o a sus
beneficiarios, o cuando les sean entregadas para constituir fideicomiso en conformidad con lo dispuesto en el
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgnica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras.
Artculo 197. El Presidente de la Repblica, en Consejo de Ministros, dentro de las medidas de poltica fiscal
que requeridas de acuerdo a la situacin coyuntural, sectorial y regional de la economa del pas, podr exonerar
total o parcialmente del impuesto establecido en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, los
enriquecimientos obtenidos por sectores que se consideren de particular importancia para el desarrollo
econmico nacional o que generen mayor capacidad de empleo, as como tambin los enriquecimientos
derivados de las industrias o proyectos que se establezcan o desarrollen en determinadas regiones del pas.
Pargrafo Primero: Los Decretos de exoneracin que se dicten en ejecucin de esta norma, debern sealar
las condiciones, plazos, requisitos y controles requeridos, a fin de que se logren las finalidades de poltica fiscal
perseguidas en el orden coyuntural, sectorial y regional.
Pargrafo Segundo: Slo podrn gozar de las exoneraciones previstas en este artculo quienes durante el
perodo de goce de tales beneficios den estricto cumplimiento a las obligaciones establecidas en el presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, su Reglamento y el Decreto que las acuerde.
Pargrafo Tercero: Slo se podrn establecer exoneraciones de carcter general, para ciertas regiones,
actividades, situaciones o categoras de contribuyentes y no para determinados contribuyentes en particular.
Artculo 198. Hasta tanto la Administracin Tributaria dicte las Providencias previstas en el artculo 86 del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se seguirn aplicando las disposiciones previstas en el
Decreto N 1.808 del 23 de abril de 1997, publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela N 36.203.
Artculo 199. El Ejecutivo Nacional podr modificar establecer alcuotas distintas para determinados sujetos
pasivos o sectores econmicos, pero las mismas no podr exceder los lmites previstos en el presente Decreto
Artculo 200. El presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, comenzar a regir a partir de su
publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela y se aplicar a los ejercicios que se
inicien durante su vigencia.
Dado en Caracas, a los diecisiete das del mes de noviembre de dos mil catorce. Aos 204 de la Independencia,
155 de la Federacin y 15 de la Revolucin Bolivariana.
Cmplase,
(L.S.)
NICOLS MADURO MOROS

Decreto 1435 Reforma Ley Del ISLR 18-11-14

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152 de fecha 18/11/2014

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de servicios profesionales no mercantiles recibidos en el ejercicio; siempre y cuando el contribuyente

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12. Los cnones o cuotas correspondientes al arrendamiento de bienes destinados a la produccin de la

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NICOLS MADURO MOROS

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Gaceta Oficial Extraordinaria No. 6.152 de fecha 18/11/2014

Los enriquecimientos de las empresas de seguros y reaseguros no domiciliadas y sin establecimiento

g. Los enriquecimientos derivados de bienes inmuebles situados en la Repblica Bolivariana de Venezuela,

Los rendimientos de toda clase de elementos patrimoniales ubicados en la Repblica Bolivariana de

Gaceta Oficial Extraordinaria No. 6.152 de fecha 18/11/2014

Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.

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2. Investigacin y desarrollo de proyectos: La elaboracin y ejecucin de programas pilotos; la investigacin

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2 Por la fraccin que exceda de 1.000,00 hasta 1.500.00

3 Por la fraccin que exceda de 1.500,00 hasta 2.000,00

4 Por la fraccin que exceda de 2.000,00 hasta 2.500,00

5 Por la fraccin que exceda de 2.500,00 hasta 3.000,00

6 Por la fraccin que exceda de 3.000,00 hasta 4.000,00

7 Por la fraccin que exceda de 4.000,00 hasta 6.000,00

8 Por la fraccin que exceda de 6.000,00

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Por la fraccin que exceda de 2.000,00 hasta 3.000,00

Por la fraccin que exceda de 3.000,00

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aceptados los desgravmenes deber aparecer en el recibo correspondiente el nmero de Registro de

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