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Guía de Trabajos Prácticos
1
Compañía Comercial Prusiana S.A. ..............................................................................................40
Compañía Ballenera Moby SA......................................................................................................41
Hamburguesas Kaiser SA .............................................................................................................42
Ejercicio: El Verdugo ....................................................................................................................44
Ejercicio El Bagayo.......................................................................................................................46
Ejercicio: Alfabestia SA ................................................................................................................48
Ejercicio: Toda hora SA ................................................................................................................50
Ejercicio Multiplex SA ..................................................................................................................51
Ejercicio: Lava Casada SA – Ajuste de valuación, exposición .........................................................54
Compras y Pasivos ..............................................................................................................................57
Pasivos – Circularización a Proveedores .......................................................................................57
Ejercicio: QWERT SA ....................................................................................................................60
Ejercicio: La Japonesa SA .............................................................................................................61
Bienes de uso e Intangibles .................................................................................................................66
Ejercicio: La Novedad S.A ............................................................................................................66
Ejercicio: Bienes de Uso (Programa de Trabajo) ...........................................................................67
Ejercicio: Súper Car S.A. ...............................................................................................................68
Ejercicio: Rebelión en la Granja S.A..............................................................................................69
Ejercicio: La Vida es Sueño S.A. - Intangibles ................................................................................71
Inversiones .........................................................................................................................................73
Ejercicio: Mister Jekyll S.A. ..........................................................................................................73
Ejercicio: Inversiones Corrientes (Programa de Trabajo) ..............................................................74
Ejercicio: Irreductible SA..............................................................................................................75
Patrimonio Neto .................................................................................................................................77
Compañía Comercial del Atlántico Sur .........................................................................................77
Compañía de Indias Occidentales S.A. .........................................................................................77
Compañía Asiática de Arroz .........................................................................................................78
Ejercicio: El Patrimonio S.A. .........................................................................................................79
Contingencias y Hechos Posteriores ....................................................................................................84
Ejercicio 1....................................................................................................................................84
Ejercicio 2....................................................................................................................................84
Ejercicio 3....................................................................................................................................84
Ejercicio 4....................................................................................................................................84
Ejercicio 5....................................................................................................................................84
Ejercicio 6....................................................................................................................................84
2
Ejercicio 7....................................................................................................................................84
Ejercicio 8....................................................................................................................................84
Impuesto Diferido ...............................................................................................................................85
Ejercicio: Estudio en Escarlata S.A. ...............................................................................................85
Informes .............................................................................................................................................86
Ejercicio 1: Calé y Omaha S.A. ......................................................................................................86
Ejercicio 2: Merlín FC ...................................................................................................................86
Ejercicio 3: Nautilus S.A. ..............................................................................................................87
Ejercicio 4: Ray Bradbury Corporation .........................................................................................87
Ejercicio 5: Aconcagua S.A. ..........................................................................................................88
Ejercicio 6: Merlín FC ...................................................................................................................88
Ejercicio 7: El Principito S.A..........................................................................................................89
Ejercicio 8: Sugar & Honey SA ......................................................................................................90
Ejercicio 9: Elefante verde S.A. ....................................................................................................90
Ejercicio 10: Jefferson Hope SA....................................................................................................90
Ejercicio 11: Mozart.....................................................................................................................91
Ejercicio 12: Berni S.A. .................................................................................................................92
Ejercicio 13: El Vesubio S.A. .........................................................................................................93
Ejercicio 14: Estudio en escarlata S.A. ..........................................................................................94
Ejercicio 15: Pompeya SA ............................................................................................................95
Ejercicio 16: Córcega S.A..............................................................................................................96
Ejercicio 17: Campos de Algodón SA ............................................................................................96
Ejercicio 18: T- Staffa SA ..............................................................................................................97
Ejercicio 19: El Derrumbe S.A.......................................................................................................98
Ejercicio 20: Leverage S.A. .........................................................................................................101
Ejercicio 21: Nerón SA ...............................................................................................................102
Ejercicio 22: Dromedarios SA .....................................................................................................103
Ejercicio 23: La Colilla SA ...........................................................................................................104
Ejercicio 24: Distrifarma SA........................................................................................................105
Ejercicio 25: El Revoque............................................................................................................ 107
Ejercicio 26: Sillicon Prot SA.......................................................................................................108
MODELO DE PAPEL DE TRABAJO ................................................................................................110
FICHA DEL ALUMNO ..................................................................................................................111
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REPASO CONTABLE
Conteste las siguientes preguntas con la finalidad de repasar conceptos contenidos en las normas
contables.
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Ejercicios de repaso
1. Durante el mes de Agosto 20x1, la empresa Activando S.A. adquiere para el desarrollo de sus
actividades una maquinaria y realiza una serie de erogaciones relacionadas con dicha
maquinaria, detalladas a continuación.
El 05/08 Compra la maquinaria al proveedor en $15000 + IVA. Adicionalmente a esta
operación, abona el flete hasta Activando S.A. por un importe de $1000.-
El 08/08 realiza la instalación y puesta a punto de la maquinaria por un valor de $1.400.
Asimismo, por la complejidad del bien adquirido, la empresa paga una capacitación para los
operarios que desarrollaran sus tareas con el nuevo equipo. Dicha capacitación tuvo un valor
de $ 500.-Según lo indicado en el manual de uso de la maquinaria, y las especificaciones de la
maquinaria, el día 31/08 se produce un servicio de mantenimiento preventivo por un importe
de $ 1000.-
Activando S.A. amortiza año de alta completo, y el método de depreciación es lineal.
La vida útil de la maquinaria es de 10 años, y cierra ejercicio el 31/12/20x1.
2. La empresa Repasando S.A. adquiere un inmueble para expandir sus oficinas por $720.000 en
03/07/20x1. El 80% del valor corresponde a Edificios.
Abona además los gastos de escribanía asociados a la operación, los cuales representan 3%
sobre el valor del inmueble.
La vida útil del bien es de 50 años. Repasando S.A. cierra ejercicio el 31/12/20x1 y amortiza
año de alta completo.
3. La empresa Invirtiendo S.A. compra 10.000 acciones de Controlada S.A el 30/06/2015. Estas
acciones representan el 50% del paquete accionario de Controlada S.A.
Otros datos:
El Patrimonio Neto de Controlada S.A. al 30/06/2015 era de $ 82.000
El Patrimonio Neto de Controlada S.A. al 31/12/2015 es de $ 91.000 y el resultado del ejercicio
2015 fue de $ 9000.-
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CONTROL INTERNO
Identifique para los casos mencionados a continuación, los objetivos de control interno con los
que se relacionan los mismos. En caso de identificar un problema de objetivo contable,
identifique la manifestación de los EEFF relacionada.
COMPRAS – Ejercicios 1 al 6.
1. No existen puntos criticos de inventario.
2. No se solicitan cotizaciones a varios proveedores para la compra de materias primas.
3. Las ordenes de compra no son autorizadas por funcionario responsable.
4. En el sector de compras no se mantiene una copia de las OC emitidas (N° Remitos o Informe
de recepción).
5. No se cotejan los precios incluidos en las OC aprobadas con los de la FC del proveedor.
6. Los informes de recepción no son preenumerados.
PAGOS – Ejercicios 7 al 16
VENTAS – Ejercicios 21 al 27
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23. Los remitos son pre enumerados. Las FC (confeccionadas por distintos empleados según el
tipo de producto), no están pre enumeradas.
24. No se controlan los precios facturados con la lista de precios vigentes.
25. El encargado de la emisión de facturas registra las cuentas corrientes (Cobranzas y facturas) y
a su vez las concilia.
26. Las Notas de Crédito por devoluciones (cancelando ventas anteriores) aumentan
considerablemente durante el primer mes de ejercicio (en relación con el promedio anual).
27. No analizaban los resúmenes de cuentas recibidos.
INGRESOS – Ejercicios 28 al 30
VARIOS – Ejercicios 42 al 46
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46. No existen fichas maestras de clientes y proveedores.
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Revisión Control Interno: Ejercicio 1
Analice los hechos mencionados a continuación, que son independientes entre sí, e indique para
cada caso:
- Si existen definiciones de control interno y que tipo de diferencia es.
- Cuál sería el efecto de la deficiencia de control de los estados contables de la empresa, de
existir algún efecto.
- Cuales son o como se ven afectados los procedimientos de auditoria a aplicar.
a) Después de haberle dado curso a las notas de pedido de clientes, los vendedores
inicialan la copia de nota de pedido aprobando el límite de crédito.
g) Las conciliaciones bancarias son realizadas mensualmente por el cajero, que, además,
cobra y deposita el dinero en los Bancos.
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Análisis Control Interno: Ejercicio 2
Analice los hechos que se mencionan a continuación, que son independientes entre sí, indicando
para cada caso:
5- Una copia del “Informe de Mermas”, que es preparado diariamente por producción es
enviada al sector costos en donde se procede a su contabilización sin comparar
previamente la merma informada con la merma teórica que debiera existir de acuerdo
con los estándares de producción.
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Ejercicio: ABCD – Control Interno
Ud. es el responsable de la auditoria de los estados contables de ABCD S.A. al 31.3.X1 que se
dedica a la producción y venta de productos de consumo masivo. Durante la evaluación del
sistema de control interno Ud. Toma nota de lo siguiente:
(a) Las unidades producidas cada día se ingresan a un depósito especial llamado “de
unidades pendientes de aprobación”. Cada ítem producido es sometido a pruebas de
control de calidad. Diariamente el departamento de Control de Calidad emite el “informe
de producción aprobada” en función a los resultados de las pruebas efectuadas sobre la
producción del día anterior. Con este informe se da ingreso de la producción al depósito
de productos terminados.
El departamento de sueldos y jornales efectúa un control “uno por uno” de las unidades a
liquidar en la quincena por operario, con los datos incluidos en los informes diarios de
producción.
Finalizada esta operación. La máquina arroja un total (sumatoria de todos los códigos
individuales), que es comparado con un total obtenido manualmente en forma previa
(tira de suma) asegurando así la correcta imputación.
SE PIDE: Identifique si existen deficiencias de control interno mencionando que tipo de control se
ve afectado, cuáles son los efectos, qué recomendación daría a la gerencia de ABCD S.A. y cuáles
son los procedimientos que auditoria a aplicar.
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Carrusel SA
La empresa CARRUSEL S.A. se dedica en el rubro agencias de viajes a la venta de paquetes
turísticos. A continuación, se detalla el circuito de pago.
La compañía posee el Departamento Tesorería en la sede central. El jefe de Tesorería estableció
como política de pago de la compañía: pagar con cheque a la orden del proveedor o acreedor. En
el proceso de pago, el proveedor entrega un recibo original y la compañía entrega los valores.
Mensualmente contabilidad recibe la carpeta con los recibos y procede a contabilizar los pagos en
el sistema contable de la compañía. Paralelamente, el gerente financiero de la compañía envía
informes la existencia de fondos ociosos en las cuentas corrientes bancarias de la compañía que
permitirían saldar pasivos y ahorrarse el costo financiero de los mismos.
Superstore S.A.
La empresa SUPERSTORE S.A. se dedica a la compra y venta de electrodomésticos. Una de las
grandes ventajas de la compañía es que la misma ha desarrollado una amplia cartera de clientes,
incluyendo público no bancarizado.
Afortunadamente los vendedores están bien capacitados y motivados por lo que las ventas están
en ascenso. El circuito de ventas es el siguiente. Primero, el vendedor toma los pedidos y aprueba
el límite de crédito de los clientes. Superada esta instancia, los clientes pasan por el sector de
cajas donde se emiten los comprobantes y el sistema contable contabiliza la venta. El último paso
es el área de despacho donde los clientes retiran la mercadería. En reiteradas oportunidades el
producto no se encontraba en stock, y la compañía se veía obligada a enviarlo al cliente semanas
después o incluso luego de meses de espera cancelaba la operación.
La manufacter S.A.
La compañía LA MANUFACTER S.A. se dedica a la fabricación de muebles de oficina. La empresa
trabaja con una gran cantidad de proveedores de materia prima e insumos.
El circuito de compra es el siguiente: El gerente de compras no acostumbra a solicitar pedidos de
cotización, ya que por lo general envía la orden compra al proveedor y concreta la operación. La
compañía recibe la mercadería, acompañada del remito del proveedor en el sector almacenes.
Más tarde Facturación recibe la factura del proveedor y contabiliza la compra.
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informa a la entidad cuantas fueron las unidades vendidas y esta última procede a la facturación
de estas. Las unidades que no fueron vendidas por la cadena son devueltas a la entidad.
Caja y Bancos
CON-BA SA
La empresa Con-BA S.A. cierra su ejercicio contable el 31.12.20X3
Control Interno
Las conciliaciones bancarias son realizadas mensualmente por el cajero, quién además cobra y
deposita el dinero en los bancos en los que opera Con-BA SA.
A continuación, se detallan los registros contables realizados por el ente, y el extracto bancario
enviado por el Banco Nación al 30-11-20X3
EXTRACTO BANCO NACION
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
30.10.X3 Saldo Anterior (1.190)
02.11.X3 Ch/422 18.550 17.360
02.11.X3 Ch/421 240 17.600
10.11.X3 NC Dto. Doc. Propio (VN 20.000 Vto. Doc. 30/11) 18.023 (423)
15.11.X3 Depósito en efectivo 20.800 (21.223)
23.11.X3 Ch/423 3.450 (17.773)
27.11.X3 Ch/424 570 (17.203)
30.11.X3 N/D Comisiones 280 (16.923)
REGISTROS CONTABLES
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
30.10.X3 Saldo Anterior 1.190
01.11.X3 Ch/421 240 950
01.11.X3 Ch/422 18.550 (17.600)
10.11.X3 Ch/423 3.450 (21.050)
15.11.X3 Depósito cobranzas 20.800 (250)
23.11.X3 Ch/424 750 (1.000)
27.11.X3 Ch/425 680 (1.680)
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Proponer los asientos de ajustes contables para las partidas que correspondan al
30.11.20X3
Ala S.A.
La empresa “ALA S.A” presenta el 31.12.x0 la siguiente conciliación bancaria del Bco. Galicia:
Saldo en descubierto s/extracto bancario (8.000.-)
Menos:
CH/420 pendiente de cobro emitido el 15.12.x0 500.-
CH/421 pendiente de cobro emitido el 23.12.x0 300.-
NC Bancaria 15.12.x0, no registrada en libros, por acreditación
neta de intereses por $1.000 del descuento de documento
de terceros vto. 15.01.x1 de $20.000.- 19.000.-
Más:
Depósito 48hs. Del 30.12.x0 2.000.-
Saldo acreedor según libros: (25.800)
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El Cangrejo SA
Objetivos:
Arqueos
Corte de documentación
Procedimientos de validación
Conciliaciones bancarias
Usted ha decidido tomar un arqueo de fondos al 31/12/x9, en el Cangrejo S.A. y cuenta con los
siguientes datos:
Tesorero: Sr. C.H. Rodríguez
Contador: Sr. J.L.Cheli
Cajero: Sr. G. Gambiño
Fondo Fijo asignado: $25.000.-
RECIBOS NO CONTABILIZADOS:
VALORES RECONTADOS:
COMPROBANTES DE GASTOS:
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Los gastos fueron provisionados por la sociedad en la cuenta Provisiones Varias.
CORTE DE DOCUMENTACION
CONCILIACIONES BANCARIAS
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28 Ch/028 25.000 50.000
29 Depósito 20.000 70.000
29 Transferencia (3) 93.000 (23.000)
29 ND por Comisiones 3.000 (26.000)
30 Depósito 20.000 (6.000)
Aclaraciones:
1- La conciliación al 23.12.19x9 arrojaba las siguientes partidas conciliatorias:
a- Depósito no acreditado por el Banco: $ 30.000.-
b- Ch 025 fecha de emisión 23.12.19x9: $ 20.000.-
c- Ch 010 fecha de emisión 23.11.19x9: $ 10.000.-
2- La conciliación del Banco Londres al 30.12.19x9 no fue efectuada pues coincidían los saldos.
3- Obedece a una transferencia de fondos efectuada en el Banco Londres para el pago de los
sueldos del personal del mes de diciembre. La acreditación $ 93.000 fue hecha por el Banco
Londres el 30.12. Ese mismo día se retiró con ch/ 790 del Banco Londres el sueldo del
empleado A. Alexander por $ 20.000. A pedido especial de este, fue depositado
transitoriamente en la caja para su posterior cobro efectuado el 03.01.19Y0. Los 73.000
restantes se cobraron el mismo día 30.12.
4- Acreditación por descuento de documento librado por “El Ciclón SA” de fecha 22.12.X9 por
compra de mercadería a El Cangrejo SA.
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La Sorpresa – Conciliación bancaria
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5.07.X1 Cheque 461 51
5.07.X1 Cheque 462 60
La empresa contabiliza los débitos y créditos bancarios al momento de recepcionarse del banco los
comprobantes respectivos.
Debido al reducido personal con que cuenta la compañía, el tesorero es el encargado de la recolección
de las cobranzas, su depósito en bancos, registración en libros y posterior conciliación bancaria.
La compañía ha reservado $ 110 en la cuenta intereses a pagar por el préstamo OP 517.
El impuesto a los débitos bancarios es por el periodo 1.05.X1 al 30.06.X1.
Toda la documentación del mes de junio de X1 referida a depósitos bancarios fue destruida por un
error del personal de maestranza.
SE PIDE:
Analice la conciliación bancaria y proponga las observaciones y/o ajustes que considere necesarios
para dejar el saldo valuado de acuerdo con las normas contables vigentes.
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Esmeralda SA
Usted es el auditor de los estados contables al 31/12/20X1 de la empresa Esmeralda S.A. En esta
ocasión está analizando el rubro caja y bancos, particularmente realizando la prueba de revisión de
conciliación bancaria y partidas pendiente de conciliación.
Conciliación bancaria del mes de diciembre 20X1, Banco Tebas Cuenta Corriente.
Saldo al 31/12/20X1 según libro mayor de la cuenta Banco Tebas Cta. Cte. $ -20.000
MAS
Cheques pendientes de débito
Cheque N° 654 03/12 $ 10.000
Cheque N° 655 03/12 $ 15.000
Cheque pago dif. N° 401 $ 25.000
Cheque pago dif. N° 403 $ 20.000
Cheque N° 659 15/12 $ 15.000
Cheque N° 630 15/11 $ 15.000
MENOS
Gastos Bancarios $ -150
Impuestos a los débitos y créditos $ -600
Comisión por cobro de ch Banco El Cairo rechazado $ -700
Depósitos pendientes de acreditación
Ch. tercero Banco El Cairo
03/12/20X1 $ -50.000
Ch. tercero Banco de Prusia
30/12/20X1 $ -5.000
Ch. tercero Banco Madagascar
30/12/20X1 $ -20.000
Saldo al 31/12/20X1 según Banco Tebas (extracto bancario) $ 3.550
Cheque de Pago Diferido N.º 401. Corresponden al pago a un proveedor de Esmeralda S.A. La
fecha de cobro del cheque es el 30/11/20X2
Cheque de Pago Diferido N.º 403. Corresponden al pago a un proveedor de Esmeralda S.A. La
fecha de cobro del cheque es el 30/06/20X2
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La Desconfianza SA – Arqueo y conciliación bancaria
La empresa “La Desconfianza S.A.” cierra su ejercicio económico el 31.12.X1. Usted forma parte
integrante del equipo de auditores contratado para auditar los estados contables correspondientes a
dicho ejercicio económico y le ha sido asignado el rubro Disponibilidades. A tal fin la empresa le facilita
los siguientes datos:
1- ANTECEDENTES GENERALES
Auditoria del 31.12.X1. Fecha de Dictamen 3.3.X2.
Últimos recibos emitidos: No. 1650 y 1870.
Ultimo depósito efectuado incluye las cobranzas realizadas hasta el 28.12.X1 inclusive.
Gerente administrativo: Sr. Suárez; Cajero: Sr. Blanco.
Auditoria recurrente.
2- COBRANZAS NO DEPOSITADAS
No. Recibo Fecha Concepto Forma de pago Importe
1648 29.12.X1 Broquel S.A. - Su pago Cheque 2.100
1649 29.12.X1 El puente S.A. - Su pago Cheque 5.400
1650 30.12.X1 London S.A. - Su pago Efectivo 1.000
1868 29.12.X1 Centro S.A. - Su pago Cheque 6.300
La Constancia S.A. - Su
1869 30.12.X1 pago Efectivo 800
1870 30.12.X1 Unión S.R.L. - Su pago Cheque 800
16.400
3- VALORES RECONTADOS
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27.12.X1 Viáticos Sr. Blanco 10
Fondo fijo pend.
24.12.X1 Reposición --- 190
300
5- SALDOS CONTABLES
Recaudaciones a depositar $ 15.600 (Rec. 1648/1650 – 1868/1869)
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23.12.X1 Cheque 370 3.500
26.12.X1 Cheque 392 870
27.12.X1 Deposito 1.300
30.12.X1 Cheque 393 250
30.12.X1 Cheque 394 315
Saldo al 31.12.X1 3,760
$ $ $
Saldo al 30.11.X1 7,355
04.12.X1 Cheque 370 1,120
Cheque 381 1,700
06.12.X1 Deposito 3,500
16.12.X1 Cheque 385 1,500
11.12.X1 Cheque 383 650
11.12.X1 Cheque 384 2,500
11.12.X1 Cheque 375 840
16.12.X1 Deposito 2,350
16.12.X1 Cheque 382 570
16.12.X1 Cheque 386 940
20.12.X1 N.D. 10
20.12.X1 Cheque 387 3,000
20.12.X1 Cheque 390 110
20.12.X1 Deposito 4,350
23.12.X1 Cheque 390 100
30.12.X1 Cheque 391 3,500
30.12.X1 Cheque 393 250
30.12.X1 Cheque 395 500
30.12.X1 N.D. extracto 30.12 20
Saldo al 31.12.X1 235
OBSERVACION ADICIONAL
Al revisar la registración de pagos posteriores, surge que el cheque No. 395 fue imputado a Caja y la
averiguación posterior con el Banco confirma que fue cobrado en ventanilla el 30.12.X1.
TAREA A REALIZAR
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Efectué la conciliación del arqueo.
Confeccione la conciliación de saldos bancarios.
Realice los asientos de ajuste que estime conveniente.
Créditos y Ventas
Sweet Virginia Ltd
Usted es auditor de los estados financieros al 31/12/20X1 de Sweet Virginia Ltd y está analizando
los créditos comerciales al cierre del ejercicio. Ha propuesto como posible fecha del informe de
auditoría el 01/05/20X2.
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por la venta de mercaderías, como así también por la venta de seguros, si el cliente acordó dicha
prestación.
Consigna:
La empresa posee una política de financiación de corto y mediano plazo para sus clientes
corporativos. La tasa de interés fijada es del 2% mensual, aumentando al 2,5% cuando un cliente
decide cancelar anticipadamente un crédito.
Créditos por ventas 31/10/ 30/11/ 31/12/ 31/01/ 28/02/ 31/03/ 30/04/
20x1 20X1 20X1 20X2 20X2 20X2 20X2
Chaltén – FC 010 10.000 10.200 10.400 10.600 10.800
Pehuenia – FC 013 30.000 30.600 31.200 31.800
Génova – FC 012 50.000 51.000 52.000 53.000 54.000 55.000
Alicante – FC 011 20.000 20.400 20.800 21.200 21.600 22.000
Créditos por Ventas 112.800
La factura 014 corresponde a una operación realizada con el cliente, Bagual por $ 10.000. Según la
documentación respaldatoria, la mercadería fue entregada el 01/12/20X1.
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Inocente S.A.
Usted debe examinar el Rubro “Créditos” de la sociedad “Inocente SA”, el cual al 31.12.x1 estaba
compuesto de la siguiente manera:
A fin de cumplir con su objetivo, usted decide efectuar una circularización de saldos al 31.12.x1. Las
respuestas recibidas son las siguientes:
La Plaga SA: Debe $ 75, que se componen por 2 facturas:
o FC 317: $28.-
o FC 326: $47.-
El Pagaré SA: No debo nada, el saldo que mencionan lo pagué con cheque que envié por
correo el 29.12.x1”
Cía. de Seguros “La Duda”: El saldo es de $ 50, pero a favor nuestro.
La Momia SA: Conforme. Se trata de un documento que pagué el 02.01.x2
Avi, Vato y Cía.: No respondió a la circularización. Del informe del abogado de la compañía
surge que se trata de una sociedad del grupo empresario “Greddone”, que se halla en
liquidación y se estima que sólo se podrá recuperar el 50% del total del crédito.
Otros datos:
a. El registro de ventas del último mes indica lo siguiente:
Factura Nro. Fecha Cliente $
324 28.12.x1 Avi, Vato y Cía. 45
325 31.12.x1 Aries S.A. 12
326 31.12.x1 La Plaga S.R.L. 47
327 31.12.x1 ABC SA 4
328 01.01.x2 La Plaga S.R.L. 25
b. La empresa determina sus precios de venta recargando el 25% sobre sus costos.
c. Usted recontó el ingreso de los pagos informados por El Pagaré SA y La Momia SA, en
respuesta a la circularización. En relación con el cheque recibido por el Pagaré SA no fue
contabilizado.
d. Con respecto a la Cía. de Seguros “La duda”, usted pudo verificar que:
1. El importe de $ 50 a su favor es correcto y se halla registrado en la cuenta de
Acreedores Varios.
26
2. El importe de $ 50 incluido en Deudores por Ventas se origina en el pago de la póliza
de seguros contra incendio que cubre el periodo 01.10.x1 al 31.03.x2
SE PIDE: A partir de los datos que anteceden, proponga los asientos de ajuste que considere
necesarios.
27
Ejercicio: ABC
Usted es contratado para realizar la auditoría de los EECC al 31-12-x1 de “ABC SA”, como tal, debe
analizar la razonabilidad de los saldos al inicio, ya que es su primer trabajo en la compañía. Para ello,
solicita a los auditores anteriores que le faciliten los papeles de trabajo correspondientes al trabajo
efectuado por ellos acerca de los EECC al 31.12.x0 sobre los que emitieron dictamen con fecha
31.03.x1
Respecto a la Previsión para Incobrables, le entregaron los siguientes papeles de trabajo:
Del análisis de Deudores por Ventas por antigüedad de saldos, usted establece las siguientes facturas y
notas de débito vencidas:
28
Cía. 10.10.x1 propuso en la reunión una espera, lo que fue
aprobado por los acreedores. Se considera cobrable
FC 1416 Hilandería 3.500 No existen posibilidades de cobro por desaparición del
Curuzú deudor
La hoja de trabajo en la que se encuentra el inventario de deudores sobre los que se constituyó la
previsión para deudores incobrables presenta el siguiente detalle:
29
Además, se obtiene la siguiente información:
(a) Las notas de débito por intereses de fechas 28.3.X0 y 28.9.X0, por $ 200 y $ 500
respectivamente, no fueron posible contarlas.
(b) La factura Nro. 230 del 7.1.X0 por $ 1.000 no fue posible cobrarla.
SE PIDE:
Efectué los ajustes necesarios para una correcta valuación de la previsión para Deudores incobrables
de acuerdo con las Normas Contables Profesionales.
Usted este asignado para circularizar cuentas a cobrar el 12 de enero de X2 de la Compañía XYZ, cuyo
ejercicio coincide con el año calendario.
El cliente no tiene preparado un balance de comprobación de cuentas a cobrar, sin embargo, nos
informa que el detalle ha sido balanceado con la cuenta control.
Circunstancias especiales impiden su retorno a una fecha posterior para llevar a cabo el trabajo de
circularización.
(1) ¿Sería necesario tener un balance de comprobación formal de cuentas a cobrar para
seleccionar las cuentas a circularizar?
(2) ¿Qué procedimientos de control de autoría sobre circularización emplearía en estas
circunstancias?
(3) ¿Cuál es el propósito de nuestro control sobre el detalle total desde el cual la circularización
será seleccionada?
ACLARACION DE EXCEPCIONES
1. Una confirmación positiva recibida indicaba que el cliente reconocía la deuda, pero se negaba
a pagar debido a que el servicio recibido no era satisfactorio.
2. Una confirmación negativa devuelta por el Correo con una indicación en el sobre de que la
dirección había sido cambiada.
Al aclarar esta excepción, el asistente chequeó los registros detallados de cuentas a cobrar
donde notó que el cliente había pagado subsecuentemente la factura e hizo una anotación a
tal efecto en sus papeles de trabajo.
30
El asistente aclaró esta excepción examinando el libro de Caja Ingresos en el que notó que el
importe de la cuenta había sido saldado.
4. Un cliente devolvió la circular indicando que debía $ 100 más que lo que indicaba la
Compañía.
5. Un cliente contestó indicando que el pago había sido hecho en el momento de la entrega de
mercadería.
El asistente cotejó el mayor de detalle, el cual no indicaba que se hubiere recibido pago
alguno. Al discutir este importe con el empleado de cuentas a cobrar, éste le informo que
ocasionalmente los repartidores realizaban cobranzas.
El asistente aclaró esto indicando en sus papeles de trabajo que este procedimiento era
seguido por la Compañía y que ese pago seria contabilizado en futuro cercano; ya que una
demora de 10 días es normal en estos casos.
“Los registros del cliente son en extremo deficientes para justificar las cantidades que
adeudan sus clientes. Por consiguiente, limitaremos nuestro trabajo, en las únicas solicitudes
de confirmación no contestadas, a lo siguiente:
$
Solicitud de confirmación 12 - Compañía Maybard 25,714,13
Facturas de diciembre - Cotejando el saldo contra la copia de la factura y del
documento de embarque, en los casos que éstos estaban disponibles. 23,316.27
Facturas del año anterior - Cotejadas con el balance de comprobación de
cuentas a cobrar en diciembre 31.X0. Pasado por alto otro trabajo, por estar
satisfechos sobre el estado inicial a través de nuestro trabajo de auditoria del año
Pasado. 2,397.86
25,714.13
Solicitud de confirmación 17 - Compañía XYZ - Cotejado con ingresos de caja
de enero. Durante dicho mes se recibieron cobros por algo más de $ 6.300, lo
que cubre cantidad mayor que el saldo de la cuenta de diciembre 31 de X1 por 4,173.12
31
Aplicación de procedimientos alternativos
La Cía. XYZ vende aproximadamente $ 3.000.000 anuales en alfombras a unos $ 1.400 clientes. Debido
al pequeño tamaño de la empresa, el personal contable se reduce al mínimo. De acuerdo con ello, se
carecen de algunos de los elementos más deseables de control interno.
El departamento de crédito de cuentas a cobrar es un caso característico de esta situación.
Ud. está encargado de aplicar los procedimientos alternativos sobre la circularización de cuentas por
cobrar no contestadas.
Sus procedimientos son:
2. Una de las circulares no contestadas es la de un cliente que paga cifras redondas sobre el
saldo adeudado. El cliente dice que han aplicado recientemente tales pagos contra las facturas
impagas más viejas. De la correspondencia investigada Ud. advierte que hay partidas en
discusión. Se le pregunta si Ud. quedaría satisfecho con la documentación respaldatoria que
cubre las más recientes partidas en un monto que excede el total adeudado por el cliente
¿Acepta Ud. este enfoque?
4. El gerente de crédito le informa que toda la documentación de respaldo de varias cuentas que
no fueron contestadas, son retenidas por un agente cobrador. Le dice también que los saldos
han sido cubiertos, ya sea por notas de crédito o enteramente cobrados. ¿Es necesario
efectuar trabajo adicional?
5. Sobre dos cuentas significativas, una serie de facturas pendientes fueron subsecuentemente
cubiertas por notas de crédito. Las notas de crédito indican que fueron emitidas para
consolidar las facturas en una nueva facturación. Las nuevas facturas que Ud. ha examinado
llevan la fecha de refacturación ¿Qué trabajo adicional es necesario?
Otros casos
32
1. U. está auditando a Cía. XYZ, una mueblería, y en su revisión del capítulo de cuentas a cobrar
Ud. encentra una cuenta de un Sr. Brown con un saldo de $ 35.000. Ud. envía una solicitud de
confirmación positiva y un segundo pedido, ambos sin respuesta. No hubo pagos posteriores.
Ud. considera que este saldo es significativo y conversa con el jefe de Créditos. Este le
promete conseguir que el Sr. Brown se comunique con Ud. por teléfono a fin de verificar el
saldo independiente.
Usted recibe el llamado del Sr. Brown en el que le confirma que debía el saldo de $ 35.000 y
que lo pagó totalmente después de la fecha de confirmación. Ud. le dice al Sr. Brown que le
mandara otro pedido y él le dice que lo firmará y se lo devolverá.
De acuerdo con eso, se recibe la circular, pero sin la firma del Sr. Brown.
¿Qué procedimientos seguiría Ud. en las circunstancias?
2. La compañía cuyos estados financieros se están auditando, tiene una cuenta a cobrar
importante de una dependencia del Gobierno. Ud. no puede obtener confirmación de esta
cuenta, que es material en relación con el total de activos de la Compañía.
Preguntas
1. ¿Qué procedimientos alternativos de auditoria son aceptables, si es que los hay?
2. ¿Afectaría su opinión a los estados financieros de la Compañía, el hecho de no obtener la
confirmación de dicha cuenta a cobrar?
Ud. forma parte del equipo de auditoria que está examinando los estados contables de la empresa “El
Chañar S.A.” al 31.10.X1. El encargado de la auditoria le solicita a Ud. que realice las siguientes tareas:
El inventario físico se practicó al 31.10.X1. La sociedad calcula el costo de ventas del ejercicio por
diferencia de inventarios. Se recontaron TODOS los bienes existentes en la planta, cuya valorización
arrojó según la Compañía un total de $ 1.000.000 (ya fue registrado el ajuste correspondiente).
Las compras de las 4 materias primas que se usan se efectúan retirando los productos del depósito de
los proveedores.
Las ventas en todos los casos se pactan con la condición puesta en depósito del cliente.
Los últimos documentos emitidos al 31.10.X1, según el auditor que tomó el inventario físico fueron:
Aviso de Recepción No. 485, Factura No. 1001.
Los registros contables muestran la siguiente información (se acompañan los comentarios resultantes
de la circularización a clientes y proveedores).
SUBDIARIO DE COMPRAS
33
483 28.10.X1 1.514 28.10.X1 Sebil 150.000 (D)
484 29.10.X1 5 29.10.X1 Carsol 200.000
485 31x10.X1 267 31x10.X1 Carsol 250.000
486 31x10.X1 1.889 31x10.X1 Hilin 80.000 (E)
487 1.11.X1 001 31x10.X1 Sebil 70.000 (F)
488 1.11.X1 18 01.11.X1 Carsol - (G)
489 2.11.X1 2.006 29.10.X1 Hilin 90.000 (H)
490 2.11.X1 020 02.11.X1 Sebil 40.000
SUBDIARIO DE VENTAS
NOTA: El costo de venta representa un 70% del precio de venta. Usted ha comprobado que esto es
34
totalmente razonable.
SE PIDE: Redacte los ajustes que crea necesarios para dejar valuado el rubro de acuerdo con normas
contables profesionales.
Ud. debe auditor los saldos contables de LA LIBRERÍA S.A. al 30 de junio del X1 y para ello la empresa le
ha provisto de las siguientes composiciones de saldos de las cuentas Deudores por Ventas,
Proveedores y Mercaderías de Reventa al 30 de junio de X1:
Cliente
Código Nombre $ $
1420 Librería "El Niño Argentino" FC 2819 5.000
FC 3415 16.000
ND 102 1.500 22.500
35
3012 "El Fantasma" S.A. FC 720 54.000
1. Circularización de deudores
1.1. La librería “El Niño Argentino” le contesta que el saldo no está conforme ya que la
factura N° 2819 ya ha sido pagada tal como consta en el recibo 418 de fecha 28.6.X1
cuya fotocopia adjunta y que no acepta la ND 102.
1.2. La librería “La Nena” le contesta que el saldo no está conforme ya que la mercadería
correspondiente a la factura N° 1970 consiste en 11.000 lápices, cuyo costo es de $
15.000, fue devuelta el 30.4.X1 (el costo se determina por diferencia de inventario).
1.3. La circular enviada a “El Álamo” fue devuelta por el correo con una leyenda que dice
“La dirección no existe”.
1.4. El gerente administrativo de “La Librería S.A.” le informa que es inútil enviarle una
circular a “El Fantasma” ya que está en juicio con dicha empresa, razón por la cual se
ha previsionado por incobrable el costo de la mercadería vendida que asciende a $
27.000.
Los abogados de la empresa confirman lo dicho por el gerente administrativo y le
informan que el juicio está caratulado “Desaparición del Deudor”.
1.5. Librería “El Rayado” no contestó. Ud. pudo verificar la factura y el remito
correspondiente, el Gerente de Ventas dice que el cliente va a pagar. La factura posee
una ambigüedad de 4 años. A la fecha del dictamen, no se ha cobrado dicho crédito.
Dato adicional
36
Con fecha 1.7.X1 se ha recibido la carta de abogados, confirmando que el juicio “La Librería S.A.” vs.
Librería “El Rayado” se encuentra próximo a sentencia, estimándose poco factible el cobro de dicho
crédito.
Se pide: Confeccione los asientos de ajuste que Ud. considere necesarios para que el rubro esté de
acuerdo con Normas Profesionales.
37
Ejercicio TA SA – Pruebas de sustentación – Créditos
Ud. es el encargado del trabajo de la auditoria de los estados contables de TA S.A. al 30 de junio de X1.
Oportunamente había delegado en uno de sus asistentes el desarrollo de las pruebas de validación del
rubro Deudores por Ventas a dicha fecha. Este finaliza la tarea y le entrega los papeles de trabajo que
se detallan a continuación:
Saldo según el mayor
D (H)
Deudores comerciales 5.260.000
Previsión para deudores incobrables -
5.260.000
A. Trabajo realizado
a. Verificado sumas.
b. Cotejado saldo contable con mayores auxiliares.
c. Seleccionado de una muestra de deudores por ventas al 30.6.X1 en función de la
significativa de los saldos, y circularizados los mismos.
Ver observaciones N° 1 al 6.
B. Observaciones
1. La circular de EDG S.R.L. fue devuelta por el correo con la leyenda “La empresa semudó”.
2. La confirmación de MSM S.A. fue contestada disconforme por el cliente; el personal de TA
S.A. realizo la siguiente conciliación:
$
Saldo según TA S.A. 75.000
Factura N° 117 (10.000)
Factura N° 119 (25.000)
Factura N° 97 (20.000)
Recibo N° 14215 25.000
Saldo confirmado por MSM S.A. 45.000
38
Se confirmó que el cliente recibió el 29.6.X1 la mercadería correspondiente a la factura N° 117 cuyo
costo era de $ 7.500, mientras que la mercadería de la factura N° 119 (costo=$ 17.000) fue recibida
por el cliente el 3.7.X1,
Con respecto a la factura N° 97, cuyo costo era de $ 19.000, se pudo visualizar documentación
sustentatoria de una devolución del %100 de la mercadería que fue recibida en TA S.A. el 1.6.X1. Esta
mercadería fue incluida en la toma de inventario físico al cierre del ejercicio valorizándose al %50 de
su costo por tratarse de mercadería defectuosa. La nota de crédito aún no ha sido emitida por TA S.A.
El recibo N° 14.215 fue emitido el 3.7.X1, fecha de recepción del cheque de MSM S.A. de fecha 28.6.X1
3. El cliente FL. S.C.A. contesto que él no tenía deudas al 30.6.X1 indicando además que el
saldo de $ 35.000 coincidía con la Nota de Debito N° 43 del 15.12.X0 por intereses
punitorios y que la misma había sido anulada verbalmente por la gerencia de TA S.A. Se
conversó el tema con el gerente de venta de TA S.A. quien confirmó que no se cobrarán
estos intereses punitorios al cliente.
4. El crédito mantenido con CEC Inc. Fue confirmado por el cliente en U$S 300 (monto
registrado oportunamente por TA S.A.).
5. Cliente AGL S.A.: contestó conforme.
6. Dentro de los deudores por ventas al 30.6.X1, el principal saldo de clientes correspondía a
la empresa Ferrocarriles Argentinos, que ascendía a $ 5.000.000. El mismo no fue
considerado en la muestra de la circularización dado que el personal de la empresa y el
encargado de la auditoria coincidieron en que era inútil solicitarle una confirmación de
saldos pues “Ferrocarriles nunca contesta”.
7. Del análisis de la antigüedad de saldos surge que la totalidad de las facturas impagas
contra AGL S.A. son anteriores al 31.10.X1. El gerente de créditos de TA S.A. manifestó
que a causa de la pésima situación financiera de AGL, a partir de febrero de X1 se le ha
dejado de vender; el gerente supone que la iniciación de estas acciones atemorizará al
deudor y que en algún momento cobrará esas facturas.
Se pide:
1. Identifique si la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria
desarrollados son suficientes. En caso contrario, enumere qué tareas adicionales realizar
sobre las cuentas Deudores por ventas y previsión para Deudores Incobrables.
2. Teniendo en cuenta las observaciones detectadas por el asistente, proponga los ajustes
correspondientes a fin de dejar el rubro valuado y expuesto de acuerdo con normas contables
vigentes.
3. Indique si está de acuerdo con la conclusión del asistente respecto de los procedimientos de
auditoria desarrollados sobre deudores por ventas y previsión para incobrables. Exponga las 3
principales razones que justifican su conformidad o disconformidad.
Información complementaria
39
1. TA S.A. determina el costo de ventas por diferencia de inventario y el equipo de auditoria al
30.6.X1 ha presenciado el costeo físico del 100% de los productos terminados sin detectarse
observaciones.
2. El tipo de cambio del dólar al 30.6.X1 era de U$S 1=$ 300.
Bienes de Cambio
Compañía Comercial Prusiana S.A.
Primera Parte
Usted es auditor de EEFF al 31/12/20X1 del “Compañía Comercial Prusiana SA”, empresa líder en el
mercado del calzado. En esta oportunidad está auditando el rubro bienes de cambio.
Procedimientos Realizados
Cotejo de las órdenes de compra con los informes de recepción.
40
Saldos
Mercaderías al 31/12/X0: $ 2.000
Compras: $ 6.000
Control Interno
La compañía posee un moderno sistema de información contable que permite integrar todos
losprocesos realizados por la entidad. Así, una vez emitido el informe de recepción, con la llegada de
la mercadería a los almacenes, el sistema compara el detalle del informe de recepción con la orden
de compra y contabiliza la compra en la fecha de entrega de la mercadería. En lo que respecta a
lapolítica de inventarios, la empresa posee un sistema de planillas de stock que detalla solamente las
cantidades de bienes en existencia, ya que controla todos los ingresos y egresos de mercaderías
delalmacén, excluyendo la mercadería de terceros en consignación. Por otro lado, la entidad revela
noposeer políticas de puntos críticos de inventarios o puntos de pedidos.
Es muy común en la industria realizar operaciones comerciales de compra a proveedores
demercadería en consignación.
Tareas a realizar:
1) Identificar riesgos y clasificarlos en riesgos inherentes, riesgos de control y riesgos de detección.
Calificar los riesgos en alto, medio y bajo. ¿Cuáles serían las afirmaciones de los EEFF afectadas?
2) Proponer pruebas de validación de saldos.
Segunda Parte
Pruebas de Validación de Saldos
Toma de Inventario
La toma de inventario fue realizada al cierre por la empresa, supervisada por el equipo deauditoria. Se
recontaron totalidad de los arpones existentes en el almacén al cierre arribando a untotal de 1.000
unidades (incluyendo las mercaderías en consignación). Por otro lado, el sistema deinformación arroja
un total de 900 unidades al cierre. La empresa realizo todos los asientos deajustes enviando las
diferencias a la cuenta Diferencia de Inventario.
Circularización a Proveedores
Rabona S.A. contesta que el “Compañía Ballenera Moby SA” posee 100 unidades de su propiedad
41
en consignación.
Portobello Panamá S.A. proveedor del exterior informa que el “Compañía Ballenera Moby SA”, es
deudor por una operación de comercio exterior cláusula FOB por $ 10.000, operación concertada
el día 20/12/20X. Al cierre la mercadería ya había salido de Panamá, pero aún no había llegado al
puerto de destino.
Aclaraciones: La existencia final se mide a últimas compras, considerando como precio unitario $ 100.
Tareas a realizar:¿Qué ajustes propone?¿Cómo sería el ajuste bajo el sistema diferencia de inventario
real?
Hamburguesas Kaiser SA
Usted es auditor de EEFF al 31/12/20X2 del “Hamburguesas Kaiser SA”, empresa líder en elmercado de
los medallones de carne. En esta oportunidad está auditando el rubro bienes de cambio.
Control Interno
La empresa contabiliza las compras con los informes de recepción, y las ventas con los
remitosconformados. El costo de mercaderías vendidas se calcula por diferencia de inventario real.
Toma de Inventario
La toma de inventario fue realizada al cierre por la empresa, supervisada por el equipo deauditoria. Se
recontaron totalidad de las hamburguesas existentes en el almacén al cierrearribando a un total de
320 unidades. Midiendo la existencia final a últimas compras por el precio$ 30 cada una. El costo de
reposición al cierre es $ 45, por cada unidad.
EI COMPRAS EF
Unidades 500 600 320
Precio $20 $30 $30
Total $10.000 $18.000 $9.600
CMV $ 18.400
42
3) Diferencia de inventario teórica: según ficha de stock al cierre debería haber 350 unidades
43
Ejercicio: El Verdugo
(a) La empresa “El Verdugo S.A.” se dedica a la fabricación y venta de hachas y cierra su ejercicio
económico el 31.12.X1,
(b) Ud. es el auditor encargado y ha obtenido la siguiente información:
2. INVENTARIO AL CIERRE
Ud. presenció el recuento físico efectuado por la Sociedad al cierre del ejercicio, concluyendo,
en base a las muestras examinadas, que las cantidades informadas son razonables.
Sin embargo Ud. observo que existían 800 hachas deterioradas. Dicho deterioro imposibilita
su venta. El jefe de producción le confirmó que el acero y los cabos de madera son
recuperables, incorporándose ambos al proceso sin merma.
De la misma surge que el costo unitario de los productos terminados incluye, además de los
costos que deben ser activados debido al proceso productivo, los siguientes conceptos:
4. INFORMACION ADICIONAL
La Sociedad tiene un contrato con si principal cliente (T. Rebana S.R.L.) para la provisión
durante el mes de enero de X2 de 1.500 hachas a un precio neto de gastos de fletes de $ 200
por hacha.
El precio unitario de venta de las hachas al 2.1.X2 era de $ 250 e incluía un aumento del 20%
vigente a partir de esa fecha.
44
Los gastos de
Fletes 0.0% venta, expresados como
porcentaje del precio de
Sueldos vendedores 4.5%
venta son los siguientes:
Cargas sociales sobre sueldos vendedores 0.0%
Comisiones a vendedores 0.0%
Cargas sociales sobre comisiones vendedores 0.0%
Publicidad del producto (TV) 0.0%
Impuesto a los Ingresos Brutos 0.0%
Etiquetas institucionales (una por hacha) 0.0%
Alquiler depósito productos terminados 0.0%
SE PIDE:
a) Determine si el rubro está valuado de acuerdo con las normas contables profesionales al
31.12.X1, proponiendo los ajustes que correspondieran, en su caso.
b) Indique cuáles son los saldos correctos y cómo deben exponerse las cuentas del rubro
31.12.X1.
45
Ejercicio El Bagayo
Total
Producto Costo unitario $
200 televisores Color $ 40 8.000
100 videograbadoras $ 20 2.000
150 reproductores de CD $ 30 4.500
Total 14.500
Ud. realiza la revisión de los papales de trabajo del equipo de auditoria y observa lo siguiente:
c) El costo unitario de los televisores color –que se adquieren en el estado en que sevenden a
una empresa armadora de plaza- está formado así:
Costo de Compra $ 28
Flete de traslado del productor al local $2
Intereses capitalizados $ 10 $ 40
d) El 20.7.X2, 100 reproductores de CD deben sufrir una reparación extraordinaria que alcanza a
$ 15 por reproductor en virtud de que el día 10.7.X2 los mismos fueron seriamente dañados al
ser transportados en consignación a la empresa T-Roba S.A.
e) Al verificar el corte de inventarios y facturación Ud. observa que el remito N° 4235 que fue
despachado el 3.7.X2 se facturó y contabilizó con fecha 30.6.X2 según el siguiente detalle:
f) Los gastos totales de venta expresados como porcentaje de los valores de venta son los
siguientes:
46
- Impuestos a los ingresos brutos 0%
- Sueldos de vendedores 0%
Gastos por fletes contratados para el despacho de
- productos vendidos a
- los clientes 0%
- Alquiler oficinas de ventas 0%
Gastos por obsequios entregados a clientes que compran
- cada unidad 0%
Total 0%
Al 31.5.X2 la empresa había ganado una liquidación por 100 videograbadoras en la que cotizó
un precio de venta de $ 20 c/u. Al 30.6.X2 se habían entregado y facturado 95
videograbadoras de esta licitación.
SE PIDE
Proponga los ajustes para que los Bienes de Cambio queden expresados de acuerdo con normas
contables profesionales.
47
Ejercicio: Alfabestia SA
Se le ha asignado la revisión del rubro Bienes de Cambio y Cuentas a Pagar de la empresa Alfabestia
S.A. dedicada a la producción y comercialización de cacerolas de hierro enlozadas, al 31 de agosto de
19x1.
Para la realización de su trabajo obtuvo los siguientes datos:
a. Composición de los saldos al 31 de agosto de 19x1:
Bienes de cambio
Unidades $ c/u $
Materiales 16,000 1 16,000
Productos terminados 8,000 3 24,000
Mercaderías en transito 3,160
43,160
Previsión para desvalorización
en productos terminados (2,400)
Total 40,760
Proveedores locales
$
Precio de venta 3.0 (1)
48
Gastos directos de venta 10% 0.3
Valor neto de realización 2.7
Costo unitario de reproducción reexpresado 3.0
8.000 u x 0,3=2.400
Desvalorización. 2,400
Bienes de cambio (2,400)
SE PIDE:
Proponga los ajustes que considere necesarios para que los saldos contables queden valuados de
acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptados.
49
Ejercicio: Todahora SA
Del subdiario de ventas y del análisis de los remitos, Ud. obtuvo la siguiente información:
El día del inventario Ud. observó que la mercadería cuya salida estaba respaldada por el remito 58.401,
no fue recontada por encontrarse lista para ser despachada. El despacho se efectuó a las 10:00 am del
día 1.07.X1.
La mercadería correspondiente a los remitos enumerados fue comprada en mayo de 19x1.
SE PIDE
Efectuar los cometarios pertinentes sobre las operaciones detalladas precedentemente y, en su caso,
proponer asientos de ajuste, para dejar valuadas las existencias de acuerdo a normas contables
profesionales.
50
Ejercicio Multiplex SA
Ud. es el auditor de la empresa Multiplex S.A. y dispone de la siguiente información al 30.06.X1 para la
auditoria en el rubro de Bienes de Cambio.
1. Control interno y registraciones contables
Según
inventario
Según libros físico Diferencias
$ $ $
a. Diferencias de Inventario Físico
Materia prima local 77.000 80.000 3.000
Materia prima importada 13.000 20.000 7.000
Productos terminados 100.000 120.000 20.000
Mercaderías en transito 23.000 N/A -
Muestras 4.000 4.500 500
30.500
Deudor (Acreedor)
$ $
b. Asiento de ajuste de inventario físico
Muestras 500
Materia prima local 3.000
Materia prima importada 7.000
Productos terminados 20.000
a Diferencia de inventario
(resultado positivo) (30.500)
51
c. Datos de corte tomados por los auditores externos
c. 1 Cortes de salidas: últimas 2 facturas-remito emitidas 5127 y 5128. Los números 5127 y
5128 se observaron durante el inventario físico en expedición con una mercadería no
despachada.
Deudor (Acreedor)
$ $
Cuentas a cobrar 60.000
Documentos a cobrar 10.000
Materia prima local 80.000
Materia prima importada 20.000
Productos terminados 120.000
Muestras 4.500
Proveedores (10.000)
Ventas (950.000)
Gastos de publicidad 3.200
Costo de ventas 664.000
Intereses 1.000
Diferencias de inventario (30.500)
Mercaderías en transito 23.000
3. Información obtenida del trabajo efectuado en el inventario físico y otras áreas de la auditoria
$ $
Saldo según confirmación del proveedor local 5.000
Partidas en transito
Factura N° 5427 (Inf. Rec 438) 3.000
Factura N° 5437 (Inf. Rec 445) 500 (3.500)
Nota de Debito por intereses no registrada en libros
52
de la empresa (100)
Saldo según auxiliar de proveedores 1.400
SE PIDE:
1. Para el punto 1. Indicar virtudes y defectos contables del procedimiento efectuado por la
Empresa.
2. Indicar si está de acuerdo con los saldos ajustados por la Compañía (punto 2.d.).
3. Si no está de acuerdo con ellos:
a. Proponer los asientos de ajuste que se consideren necesarios (no tener en cuenta la
significación a este efecto).
b. Indicar cuáles son, en consecuencia, los saldos definitivos que correspondería a las
cuentas enunciadas en el punto 2.d.
53
Ejercicio: Lava Casada SA – Ajuste de valuación, exposición
Planteo
La firma LAVA CASADA S.A. dedicada a la venta de productos lácteos y sus derivados, presenta, al
cierre de su tercer ejercicio comercial producido el 31.12.X1 la siguiente información contable.
$
ACTIVO
Mercadería de reventa 25.000
Previsión para deterioro de mercaderías (450)
24.550
Rodados 5.200
Total 29.750
PASIVO 20.250
PATRIONIO NETO 9.500
Total 29.750
RESULTADOS
Ventas 18.520
Costo de la mercadería vendida (12.755)
Resultado bruto 5.765
Gastos de comercialización (700)
Gastos de administración (1.050)
Resultado neto 4.015
Todos los precios corresponden a las últimas adquisiciones durante diciembre X1.
El costo de la mercadería vendida presentaba la siguiente determinación:
Existencia inicial $
Compras 1.,000
Existencia final 22.305
Costo (24.550)
12.755
54
Se aclara que las cifras expuestas aún no han sido analizadas ni depuradas. Para proceder a ellos se ha
tomado conocimiento en la empresa de los siguientes hechos y datos que será necesario evaluar:
1. La valuación de stocks y salidas por ventas se hace por el sistema de “primero entrado;
primero salido”.
2. Según la documentación analizada, se comprobó que no habían sido registradas las siguientes
operaciones.
2.1 El día 31.12 (antes de la toma de inventario), fueron despachados a un cliente 20 cajones
de leche a un precio de venta de $ 35 cada uno.
2.2 El día 26.12 se compraron 15 cajas de crema a $ 60 cada una.
2.3 El día 17.12 se despacharon en consignación 50 hormas de queso a razón de $ 6 cada
una.
3. El recuento físico de existencias tomado el día 31.12.X1 permitió conocer esta situación:
4. La previsión para deterioros de mercaderías se formuló al cierre del ejercicio anterior por $
2.200 (aproximadamente el 10% del stock de aquel momento), habiendo absorbido este
ejercicio $ 1.750 en concepto de deterioros producidos.
$
Leche, cada cajón 32.40
Manteca, cada cajón 96.20
Yogurt, cada caja 28.75
Crema, cada caja 58.20
Queso, cada unidad 0.00
Tareas a realizar
55
Efectuar los ajustes que considere necesarios con el fin de dejar valuados los rubros según normas
contables vigentes.
56
Compras y Pasivos
Pasivos – Circularización a Proveedores
1. ANTECEDENTES
4. La sociedad tomó un inventario físico el 31.12.X1 (día de cierre de ejercicio) que fue
presenciado por el auditor. Este recuento comprendió, la totalidad de las mercaderías
que se encontraban en el depósito de la empresa a primera hora de dicho día incluso
la mercadería con consignación. La mercadería ingresada durante el 31.12.X1 se
mantuvo separada y no se incluyó en el listado de inventario a ser computado como
activo a esa fecha; esta mercadería era la siguiente:
Factura Importe
Proveedor N° $
B 8905 80.000
C 81206 125.000
1. Circularización
57
La circularización arrojo los siguientes resultados:
Saldos al 31.12.X1
Circular s/Cía. s/Proveedor
N° Proveedor $ $
1 A 43.000 80.000
2 B 92.000 190.000
4 E 60.000 - (1)
5 G 210.000 210.000
7 K - 300.000
8 N 200.000 260.000
9 S 25.000 48.000
De las circulares 3, 6 y 10 no se recibió respuesta. El auditor solicitó a la Cía. que aclarara las
diferencias en las circulares y que le entregara conjuntamente con las conciliaciones la documentación
de respaldo de cada una de las partidas que las integran.
CIRCULAR N° 1:
CIRCULAR N° 2:
a. $ 18.000 a un pago efectuado con cheque N° 0003 contra Banco Nación, que fue emitido,
contabilizado y entregado por la empresa el 27.12.X1 y debitado por el banco el 3.1.X2.
b. $ 80.000 a la factura N° 8905 del 30.12.X1. Dicha factura fue contabilizada con fecha 2.1.X2.
CIRCULAR N° 4:
58
CIRCULAR N° 7:
La diferencia de $ 300.000 corresponde a la factura N° 12296 del 31.12.X1, que fue
Recibida y contabilizada por la empresa el 5.1.X2 el concepto de la factura es el siguiente:
$
Servicios de publicidad prestados en el
segundo semestre de X1 120,000
Materiales adquiridos para la campaña de
promoción a iniciarse el 31.3.X2 180,000
300,000
CIRCULAR N° 8:
El siguiente es el análisis de la cuenta de acuerdo con los registros de la Cía. y el proveedor:
s/Cía. s/Proveedor
$ $
Factura N° 80217 130,000 170,000
Factura N° 80368 70,000 90,000
Saldo al 31.12.X1 200,000 260,000
Las diferencias se deben a que la Cía. ha contabilizado ambas facturas de acuerdo con los precios
establecidos en las órdenes de compra. El proveedor, por el contrario, ha facturado la mercadería de
acuerdo con los precios vigentes en el momento de la entrega.
Con fecha 15.1.X2 se llegó a un acuerdo con el proveedor, por el que este aceptó respetar los precios
en la orden de compra para la factura N° 80217, y la Cía. por su parte, aceptó los precios incluidos en
la factura N° 80368.
TAREA A REALIZAR
59
2. Indique que comentarios le merece el trabajo desarrollado por el auditor en la circularización
de proveedores y examen de operaciones al cierre con relación a la verificación de los pasivos
con proveedores (alcance, oportunidad, etc.).
3. Describa el programa de trabajo que hubiera desarrollado en caso de ser el auditor de la Cía.
4. Sugiera los ajustes que considere pertinentes valuando de acuerdo con las normas contables
vigentes.
Ejercicio: QWERT SA
Usted audita la empresa QWERT S.A. al 31.12.X1. Le proveen un detalle del rubro cuentas por pagar
que es el siguiente:
$
Proveedores 10,000
Provisión para gastos 80,000
Intereses devengados sobre proveedores 40,000
Indexación a recibir por materiales 50,000
TOTAL 180,000
NOTAS:
1. Usted circularizó a 8 proveedores al 31.12.X1 en seis casos le contestaron conformes, pero en
dos casos ocurrió que:
a. El proveedor A dijo que no se indica en el saldo $ 3.000, que había debitado a QWERT S.A.
por gastos de fletes y envíos de un pedido que había sido por mercaderías erróneamente
pedidas.
b. El proveedor B le confirmo a Usted que la empresa no había incluido en el saldo un
importe de $ 40.000 correspondiente a una factura despachada desde sus depósitos de
Salta, el 31.12.X1. La cláusula de compra pactada por QWERT S.A. es CIF. La mercadería
fue recibida el 2.1.X2.
3. El rubro provisión para gastos incluye $ 20.000 correspondientes a la firma “LIMPIEX” que se
dedica a la limpieza de oficinas. En dicha factura por $ 20.000 la empresa facturo por
adelantado $ 10.000 correspondientes al mes de enero de X2. Dicho servicio se maneja en
“cuanta corriente” y la empresa debito cargos diferidos por este último importe.
60
se inician el 1.11.X1 y finalizan el 31.1.X2. La empresa ha contabilizado la totalidad de la
deuda, dado que al 31.12.X1 la mercadería ha sido totalmente consumida.
SE PIDE:
Proponga los ajustes que pudieran corresponder e indique cual debe ser el saldo de cada una de las
cuentas al 31.12.X1 de acuerdo con normas contables profesionales vigentes.
Ejercicio: La Japonesa SA
a. Solicitud de compra.
b. Orden de compra.
c. Informe de recepción.
d. Copia del remito del proveedor.
e. Informe Control de Calidad (según los casos). Factura del proveedor.
f. Factura del proveedor.
Cuando auditoría interna revisa las facturas, deja constancia de ellos por escrito.
La orden de pago tiene espacios adecuados para las imputaciones contables. Los recibos de los
proveedores se adjuntan a la orden de pago, lo mismo que los cheques cancelados por el banco, dado
que la Compañía opera para el pago de los proveedores, con un banco que devuelve los cheques.
Es política de la Compañía abonar a los proveedores con cheque y factura por factura. En ciertas
ocasiones se documenta la deuda; ello lo decide el Cajero. Los descuentos por pronto pago se
aprovechan en todos los casos. Ello origina dificultades financieras que se subsanan con préstamos y
descubiertos bancarios.
Otros pasivos que posee la Compañía se originaron en préstamos para financiar compras de
maquinarias. Existen además pasivos por cargas sociales y fiscales.
Con relación a previsiones, la Empresa constituye como previsión para contingencias el 1% de la
utilidad bruta para hacer frente a dichos imprevistos.
DATOS:
Al 31.12.X1, fecha de cierre del balance, la composición de las cuentas eran las siguientes:
1. Proveedores
61
Proveedores $
A 100.000
B
C 2.000.000
D 800.000
E
F 197.000
G 30.000
3.127.000
2. Obligaciones a pagar
$
C Vto. 15.3.X2 2.500.000
D Vto. 15.3.X3 10.000.000
12.500.000
Los intereses y gastos bancarios fueron cargados a resultados; $ 50.000 por el descubierto y $
90.000 por la obligación iniciada el 31.12.X1.
5. Acreedores prendarios:
Royal Co. $Bolivianos 1.000.000=$ 150.000; Vto. 2.1.X2, interés 6% incluido en el importe
total. Esta deuda se originó en la compra de una maquinaria que comenzó a operar en enero
hace dos ejercicios atrás cuya vida útil se estima en 10 años. La cotización al 31.12.X1 era de $
0,80=$Bolivianos 1. Los intereses fueron considerados en resultados.
62
Los intereses de las moratorias están adecuadamente contabilizados.
7. Caja de jubilaciones:
Proveedores:
El estudio de abogados “JF y Asociados” confirma la existencia de un juicio contra la Compañía por $
5.000.000 iniciada por un competidor por utilización indebida de marcas de fábrica. El resultado del
juicio no puede estimarse, los honorarios del abogado se estiman en $ 250.000 que deberá afrontar la
Sociedad.
Los honorarios de auditoria se estiman en $ 500.000 de acuerdo con carta convento.
Revisando hechos posteriores hasta el día 20.2.X2, fecha de finalización de la auditoria, surge lo
siguiente:
20.01.X2 Pagos por $ 1.000.000 de maquinarias contratadas y entregadas antes del 31.12.X1 por la
cual se había considerado
la deuda.
63
10.01.X2 Pagos por $ 300.000 a la Compañía Publicidad S.A. por gastos de publicidad al 31.12.X1 no
provisionadas.
15.01.X2 Sueldo anual complementario abonado al personal que estuvo de viaje al 31.12.X1 y no
pudo percibirlo el día de
pago, 24.12.X1 $ 600.000 (importe neto). Los aportes y las retenciones correspondientes ya se habían
estimado.
La Compañía, contabilizo por lo percibido.
10.01.X2 Pagos por $ 120.000 de seguros vigencia 1.01.X1 al 31.10.X2 Compañía de Seguros S.A.
$
D.G.I Impuesto sobre las Ganancias
$
Provisión para despidos
OBJETIVOS DE AUDITORIA:
64
1. Cerciorarse de que todos los pasivos están registrados en cuesta y presupuestados en el
balance.
2. Cerciorarse de que todos los saldos que muestran las cuentas y documentos por pagar, las
provisiones y las previsiones corresponden efectivamente a obligaciones reales y/o
contingentes y pendientes de cubrir.
3. Determinar la correcta clasificación de los pasivos según su naturaleza, documentos y fecha de
vencimiento.
TAREAS A REALIZAR:
1. Evaluar el control interno indicando puntos fuertes y puntos débiles.
2. Preparar un programa de auditoria para la cuenta proveedores.
3. Sugerir los ajustes que se consideren necesarios.
65
Bienes de uso e Intangibles
Ejercicio: La Novedad S.A
Usted se encuentra realizando la auditoria del rubro Bienes de Uso de la Sociedad “La Novedad S.A.”al
31 de diciembre de X1 y le presentan las siguientes cifras:
(1) Rodados
Existen 5 automóviles por un valor residual de $ 25.000, los cuales por decisión del Directorio de la
Sociedad de fecha Junio X1, están destinados a la venta.
(2) Maquinarias
Se pide: Efectué los ajustes necesarios para dejar valuado el rubro según normas contables
profesionales.
66
Ejercicio: Bienes de Uso (Programa de Trabajo)
Del relevamiento efectuado del ciclo compras de bienes de uso, Ud. pudo detectar las siguientes
observaciones:
NOTA: La Compañía realizó un revalúo técnico de la planta en el primer trimestre del año
SE PIDE: Desarrolle un programa de trabajo detallado teniendo en cuenta las observaciones
antedichas.
67
Ejercicio: Súper Car S.A.
Usted es auditor de los estados financieros confeccionados al 31/12/20X2 de Súper Car S.A.
Súper Car S.A. es una compañía del sector autopartista, fabricante de motores, que actualmente es
líder en sector.
Según fuentes internas el directorio, estaría interesado en obtener una línea de crédito internacional
de un Banco Regional. Por lo cual, para resaltar la compañía se propusieron a aplicar modelos de
revaluación de bienes de uso.
Posee una línea de montaje de 3 años de antigüedad, cuya vida útil económica estimada desde el
inicio es de 10 años. La línea de montaje fue encargada a una empresa alemana, bajo la modalidad del
contrato llave en mano. El costo total de la línea fue de $ 10.000.000. Se estimó que al cabo de los 10
años la línea de montaje podrá ser vendida al 20% de su valor de origen, o sea a $ 2.000.000.
Al cierre del ejercicio al 31/12/20X2, mediante la confección de un acta de directorio, la dirección
ordenó aplicar un modelo de revaluación de los bienes de uso. Para lo cual el área técnica se contactó
con el fabricante quien cotizó como costo de reproducción de una nueva línea, de iguales
características a la de a Súper Car S.A., el importe de $ 20.000.000. La diferencia central está dada en
que la cotización corresponde a una línea nueva y la de la compañía tiene 3 años de uso.
El departamento contabilidad contabilizó el revalúo contra la cuenta Saldo por Revaluación quedando
el saldo de bienes de uso compuesto de la siguiente manera:
Activo No Corriente
Bienes de Uso
1. ¿Habría que realizar algún asiento de ajuste? En caso afirmativo, ¿Cuál sería?
68
Ejercicio: Rebelión en la Granja S.A.
Valor Actual: $ 250.000 (generado un 60% por el segmento comidas rápidas y un 40% por el
segmento cafeterías).
El directorio de la entidad informó mediante la carta de la gerencia que no ha decidido aplicar modelos
de revaluación de bienes de uso.
El equipo de auditoria ha examinado los rubros bienes de uso e intangibles. A continuación, se detallan
las pruebas de validación de saldos realizadas.
Tarea a realizar
1. ¿Está de acuerdo con las políticas de control interno? ¿Qué recomendación realizaría para
mejorar las políticas?
2. ¿Cuál es el impacto contable de las políticas de control interno?
3. ¿Está de acuerdo con los procedimientos de auditoria realizados?
4. ¿Qué otro procedimiento ejecutaría? Justifique la respuesta.
5. En caso de proponer un procedimiento, ¿Cuál sería el resultado?
6. ¿Habría que realizar algún asiento de ajuste? En caso afirmativo, ¿Cuál sería?
69
A continuación, se detallan los saldos al cierre 31/12/20X2:
Bienes de Uso
Maquinarias 172.000,00
Maquinarias CR 100.000,00 82.000,00
Depreciaciones
acumuladas -18.000,00
Maquinarias Caf 120.000,00 90.000,00
Depreciaciones
acumuladas -30.000,00
Muebles y útiles 27.000,00
Muebles y útiles CR 20.000,00 14.000,00
Depreciaciones
acumuladas -6.000,00
Muebles y útiles Caf 25.000,00 13.000,00
Depreciaciones
acumuladas -12.000,00
Total Bienes de Uso 199.000,00
Activos Intangibles
Marcas y patentes 75.000,00
Marcas y patentes CR 50.000,00 40.000,00
Depreciaciones
acumuladas -10.000,00
Marcas y patentes Caf 50.000,00 35.000,00
Depreciaciones
acumuladas -15.000,00
Llave de Negocio 100.000,00 100.000,00
Total Activos Intangibles 175.000,00
BU + AI 374.000,00
70
Ejercicio: La Vida es Sueño S.A. - Intangibles
Usted es auditor de los estados financieros confeccionados al 31/12/20X2 de “La Vida es Sueño S.A.”
“La Vida es Sueño S.A.” es un importante laboratorio internacional que es líder en el negocio de las
marcas y patentes con fines medicinales.
La entidad desarrolla sus propias marcas y patentes, como así también adquiere las mismas a otros
laboratorios de primera línea y luego las comercializa, obteniendo elevados márgenes de ganancia.
El equipo está examinando el rubro de Activos Intangibles:
Al cierre del ejercicio la entidad contaba con 2 patentes contabilizadas y 2 proyectos de investigación y
desarrollo.
Patente A: Representa una formula a nombre de la compañía de creación propia sobre
productos que ya se están comercializando en el mercado. Posee una vida útil indefinida, por
lo cual la misma no es depreciada. El reconocimiento inicial fue realizado en el ejercicio y
dicha medición incluyo $ 10.000 de costos de registración de la patente a nombre de la
compañía; $15.000 de valor actual de flujo de fondos futuros; $ 20.000 costos de capacitación
al personal. Los costos fueron reconocidos en el presente ejercicio.
Patente B: Es una formula adquirida a una firma competidora cuya vida útil económica es de 5
años. La entidad la adquiere en el presente ejercicio por el precio de $ 40.000 más $ 10.000 de
costos registrales. El producto se está comercializando y es altamente rentable.
Proyecto de Investigación y Desarrollo C: la entidad se encuentra en la etapa de investigación
considerando $ 15.000 de costos de investigación de este ejercicio económico.
Proyecto de Investigación y Desarrollo D: la entidad se encuentra en la etapa de desarrollo, ya
que hay un producto de inferiores condiciones en mercado que es rentable comercialmente.
Los costos considerados son los siguientes $ 10.000 por investigación; y $ 5.000 por
desarrollo.
Tarea a realizar
1. ¿Por las características particulares del rubro examinado, que tarea debe realizar la compañía
en relación con la medición de los activos?
2. ¿Qué procedimientos de auditoría ejecutaría? Justifique la respuesta.
3. ¿Habría que realizar algún asiento de ajuste? En caso afirmativo, ¿Cuál sería?
Activos Intangibles
Patente A 45.000,00
Patente B 50.000,00
Depreciación Acumulada -10.000,00
71
72
Inversiones
Ejercicio: Mister Jekyll S.A.
Análisis de Estados Financieros de Entidades Controladas
Usted es auditor de los estados financieros al 31/12/20X1 de Mister Jekyll S.A. (primera auditoria que
realiza) dicha compañía es un grupo económico dedicado al desarrollo y venta de productos
manufactureros medicinales.
En el presente ejercicio, la entidad realizo una combinación de negocios, a través de la adquisición del
60% de las acciones de Mister Hide S.A.
Es importante aclarar que usted no fue el auditor de los estados financieros de Mister Hide S.A.,
aunque usted confía en los papeles de trabajo de aquel auditor.
Analizando los estados financieros de Mister Hide S.A. y los papeles de trabajo del auditor, usted
observa que al 31/07/201X, momento de la compra de las acciones, la entidad adquirida consideró en
la toma de inventario a la mercadería de terceros en consignación por un total de $ 20.000.
Al cierre, 31/12/20X1 dicha mercadería fue vendida a un tercero, no perteneciente al grupo
económico. Además,Mister Jekyll S.A. ha reconocido la totalidad de los resultados de la entidad
controlada Hide S.A. Su equipo de auditoria y usted están de acuerdo con los saldos al 31/12/20X1 de
los estados financieros de Mister Hide S.A.
Tareaspor realizar
4. ¿Habría que realizar algún asiento de ajuste? En caso afirmativo, ¿Cuál sería?
Saldos al 31/12/20X1
73
Ejercicio: Inversiones Corrientes (Programa de Trabajo)
Ud. está auditando el rubro inversiones corrientes de “La Tenedora S.A.” y le presentan la siguiente
situación:
$
Depósitos a Plazo Fijo 20.000
Títulos Públicos 40.000
Acciones con cotización de Piratas S.A. 5.000
65.000
Del relevamiento efectuado sobre el rubro inversiones corrientes Ud. pudo detectar las siguientes
observaciones:
- El responsable del sector procesa la documentación recibida cada 2 meses.
- El gerente financiero se desvinculo de la Compañía antes del cierre y no se encuentran los
certificados del plazo fijo del Banco Baring.
- Gran parte de los títulos públicos se encuentran en la caja de seguridad de la Compañía y la
tesorera es la única persona que puede abrirla.
- Al cierre del ejercicio, la PC del sector se vio afectada por un virus y se perdieron los archivos
con los cálculos de los intereses devengados de todas las inversiones del ejercicio.
- La compañía tiene depositado en custodia de un Banco, las acciones de la empresa Piratas S.A.
que al cierre del ejercicio tiene 2 pedidos de quiebra.
SE PIDE:
Desarrolle un programa de trabajo de auditoria detallado, teniendo en cuenta las observaciones
mencionadas.
74
Ejercicio: Irreductible SA
Usted ha sido designado auditor de “IRREDUCTIBLE S.A.” para auditar los estados contables al 30.6.X1.
El rubro inversiones Corrientes está compuesto de la siguiente forma:
$
INVERSIONES CORRIENTES
Títulos públicos 83.750
Depósitos a plazo fijo 50.000
Acciones sin cotización 20.000
Total del rubro 153.750
Datos adicionales
a) La composición de los Títulos Públicos es la siguiente:
Valor nominal
lámina Valuación al cierre Cargo a Resultados
Concepto U$S $ Pérdida $ (Ganancia)
Bote 1 100.000 25.000 650
Bonex 89 50.000 25.000 (2.485)
Bocon 75.000 33.750 (15.938)
225.000 83.750 (17.773)
75
- Cotización al cierre:
Precios
Bolsa M. Abierto Gastos
Títulos c/100 VN c/100 VN de venta %
Bote 1 S/cotiz. 30 5
Bonex 89 85 81 5
Bocon 30 29 5
b) El depósito a plazo fijo corresponde a una inversión en el exterior de U$S 40.404 efectuada el
10.1.X1 en el “TEQUILA BANK” (México) con vencimiento el 31.10.X1. TASA NOMIAL ANUAL
50%. Según los asesores legales de la Compañía las probabilidades de cobro son remotas,
atento a que el Banco ha quebrado y los directivos y principales accionistas están prófugos.
c) Las acciones sin cotización corresponden a Acciones de la Cooperativa Eléctrica “SIN LUZ” y
están valuadas a su costo histórico.
76
Patrimonio Neto
Compañía Comercial del Atlántico Sur
Usted es auditor de los EEFF de la compañía para el ejercicio económico cerrado al 31/12/20x1.
1/11/x1 se reúne la asamblea extraordinaria. Los accionistas deciden, respetando sus participaciones,
aportar $ 5.000.000, los cuales a opción del accionista podrán capitalizarse o ser reembolsados. La
opción podrá ser ejercida durante el mes de junio del x2. Todo surge del libro de actas de asamblea.
Finalmente, el 1/12/x1 los accionistas depositan los $ 5.000.000 en la cuenta bancaria de la empresa.
Dicha transacción fue contabilizada.
La Compañía de Indias Occidentales S.A. se dedica al negocio inversor y financiero. Usted es auditor de
los estados financieros cerrados al 31/12/X1.
El 30/11/20X1, la compañía ha adquirido sus propias acciones en el mercado de capitales, ya que las
mismas habían sido perjudicadas por una maniobra de especulación financiera. Compro 1.000 a $ 150
cada una. La empresa contabilizó la situación reconociendo un activo por las acciones propias
(Acciones en Cartera)
Datos adicionales:
Acciones: 10.000 papeles
Capital Social: $ 1.000.000
Resultados no asignados: $ 1.000.000
77
Compañía Asiática de Arroz
Usted está auditando el ejercicio cerrado al 31/12/X2 y es la primera auditoria que realiza en la
compañía.
Según la empresa, y usted pudo verificarlo el resultado del ejercicio X2 sería de $ 20.000.000.
El 12 de enero de 20X3, el directorio establece una propuesta de honorarios por $ 8.000.000 para el
ejercicio 20X2 que elevara a la asamblea ordinaria de accionistas. Dichos honorarios fueron
contabilizados en el ejercicio X2 imputando los mismos a resultado del ejercicio.
78
Ejercicio: El Patrimonio S.A.
Ud. es el auditor de El Patrimonio S.A., empresa de comercialización de productos medicinales, cuyo cierre de ejercicio opera el 31/12 de cada año.
A continuación, se exponen los estados contables de la Compañía:
El Patrimonio S.A
Balance General
Por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de X1
$ $
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y bancos 412,430 Cuentas por pagar 939,993
Inversiones 2,065,498 Remuneraciones y cargas sociales 203,986
Créditos por ventas 2,674,090 Cargas fiscales 538,915
Otros créditos 125,513 Total del Pasivo Corriente 1,682,894
Bienes de cambio 1,279,136 PASIVO NO CORRIENTE
Total de Activo Corriente 6,556,667 Previsiones 391,082
ACTIVO NO CORRIENTE Total del Pasivo no Corriente 391,082
Bienes de uso (Anexo I) 4,622,253 Total del Pasivo 2,073,976
Total del Activo no Corriente 4,622,253 PATRIMONIO NETO (Según estado respectivo) 9,104,944
TOTAL 11,178,920 TOTAL 11,178,920
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El Patrimonio S.A.
Estado de Resultados
Por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de X1
$
$
Desafectación de Reserva de Revaluó Técnico 450,000
Diferencias de Cambio (112,000)
Intereses pagados neto de int. Capitalizados (160,000)
Intereses ganados 10,000
Intereses capitalizados 42,000
Total 230,000
80
El Patrimonio S.A.
Estado de Evolución del Patrimonio Neto
Por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de X1
Resultados
Valor nominal del Revaluaciones no
Prima de Reserva
capital social Ajuste del capital Total del capital emisión legal Técnica asignados Total
$ $ $ $ $ $ $ $
Saldos al 01.01.X1 900,000 68,518 968,518 494,494 92,700 1,560,000 8,032,392 11,148,104
Distribución de dividendos por Asamblea
General Ordinaria del 15.3.X1 - - - - - - (4,634,000) (4,634,000)
La Única registración contable que la Compañía realizo fue el pago de dividendos, ya que el contador no había recibido copia del Acta de Asamblea.
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El Patrimonio S.A.
Ejercicio iniciado el 1ro de enero de X1 y finalizado el
31 de diciembre de X1
Bienes de Uso Anexo I
DEPRECIACIONES
Del ejercicio
Acumuladas al
Valor al inicio del Valor al cierre del Acumuladas al cierre del
ejercicio Aumentos Disminuciones ejercicio inicio del ejercicio Monto ejercicio Neto Resultante
CUENTA PRINCIPAL $ $ $ $ $ $ $ $
Terrenos 822,696 - - 822,696 - - - 822,696
Edificios 1,059,472 - - 1,059,472 21,280 21,099 42,379 1,017,093
Maquinarias y equipos 595,115 (1) 109,158 - 704,273 184,855 (2) 66,521 251,376 452,897
Muebles y útiles 211,418 100,737 - 312,155 69,969 30,876 100,845 211,310
Mejoras en edificios propios 1,902,022 155,090 - 2,057,112 36,879 40,534 77,413 1,979,699
Matrices 93,659 3,879 - 87,538 70,767 6,534 77,301 10,237
Rodados 62,659 - - 62,039 17,052 12,407 29,459 32,580
Instrumental de laboratorio 62,324 54,533 - 116,857 19,853 11,457 31,310 85,547
Anticipo bienes de uso 29,862 10,194 29,862 10,194 - - - 10,194
TOTALES 4,828,607 433,591 29,862 5,232,336 420,655 189,428 610,083 4,622,253
Notas: El destino contable de las depreciaciones del ejercicio se muestra en el Anexo de gastos
En el año X0 se realizó un revalúo técnico el cual figura en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto. Ud. pudo verificarlo oportunamente con el informe del
perito y estuvo de acuerdo con el mismo.
Durante el presente ejercicio, la desafectación de dicha reserva sólo se realizó por la depreciación en dicho revalúo.
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(1) Incluye una capitalización de intereses por $ 55.000, Ud. Verificó el procedimiento y está de acuerdo. Dicha
capitalización de intereses fue $ 42.000 por capitalización de intereses sobre el capital propio y el resto por
capitalización de intereses de terceros.
(2) Durante el ejercicio se cambió el método de depreciación el cual pasó de línea recta a depreciación
acelerada. Ud. está de acuerdo con este cambio de criterio, la depreciación de estos bienes por los ejercicios
anteriores es de $ 35.000 y fue contabilizado.
SE PIDE:
Realice los asientos de ajuste que Ud. estime necesario.
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Contingencias y Hechos Posteriores
Enuncie el tratamiento contable que debe adoptarse en los EECC en las situaciones detalladas a continuación,
indicando en todos los casos si debe contabilizarse o no y qué periodo afecta su contabilización. En todos los casos
tenga como premisa que los EECC son al 31-12-x1 y serán publicados a terceros el día 15-03-x2.
Ejercicio 1
Se otorgaron bonificaciones por $80.000 durante el mes de enero de X2 a determinados clientes por haber efectuado
cada uno de ellos transacciones por más de $ 1.000.000 con la Sociedad durante el ejercicio pasado.
Ejercicio 2
La Sociedad ha otorgado el 15.04.x1 avales $ 50.000 a favor de una Sociedad controlada, en una operación en la que
ésta ha adquirido en forma financiada una línea de producción con vencimiento en X3.
Ejercicio 3
Durante el mes de Febrero de X2 el volumen de ventas creció en un 15% medido respecto al mes de Diciembre de X1
como consecuencia de la incorporación de cinco cadenas de supermercados a la cartera de clientes de la Sociedad.
Ejercicio 4
Un cliente que habiendo adquirido el 15.12.X1 bienes que producía la Sociedad por $ 415.000, los ha dejado en
depósito en la misma hasta aproximadamente el 31.03.x2. Los bienes fueron inventariados e incluidos en el stock al
cierre.
Ejercicio 5
El 22.2.x2 un siniestro afectó dos de las cinco líneas de producción con que cuenta la empresa las que se estima
quedaran paralizadas por aproximadamente diez meses con el consiguiente efecto en la producción de bienes. Se
estima que la empresa perderá el liderazgo del mercado y el volumen anterior, la empresa generará pérdida.
Ejercicio 6
El 28.2.x2 la Sociedad despidió a dos empleados por no haber trabajado ambos en forma adecuada. La indemnización
abonada alcanzó los $12.000. El plantel de personal de la Empresa alcanza a 1.000 operarios y 250 empleados.
Ejercicio 7
El 18.2.x2 la Dirección General Impositiva intimó a la Sociedad al pago de $ 500.000 en concepto de impuestos al sello
por hechos correspondientes al último trimestre del ejercicio X1. Los asesores impositivos externos de la Sociedad
estiman que la intimación prospere, pero por un monto de $290.000
Ejercicio 8
El informe de los asesores legales de la Sociedad al 31.12.x1 menciona que existe un juicio contra ésta por $ 300.000
originado en un reclamo por accidente de trabajo no cubierto por la ART. Este juicio se perdió en primera instancia,
pero fue apelado y ganado en segunda instancia por la Sociedad, la parte actora presentó entonces un recurso de
queja ante la Corte Suprema que fue aceptado. Según los asesores legales de la Sociedad, no existe jurisprudencia
actualizada en la Suprema Corte referente a casos como el mencionado, por lo que no pueden opinar sobre cuál será
el resultado final del juicio en esta instancia. Mencionan también que en el derecho internacional casos como el
mencionado son habitualmente ganados por la parte demandante.
A la fecha de dictamen sobre los EECC la Corte Suprema aún no se ha expedido sobre este caso.
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Impuesto Diferido
Ejercicio: Estudio en Escarlata S.A.
Contable
Resultado del Ejercicio 10.000.000 VO 100.000
Resultado Impositivo 10.040.000 Vida útil 5
Tarea a realizar
2. ¿Habría que realizar algún asiento de ajuste? En caso afirmativo, ¿Cuál sería?
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Informes
Usted es el auditor de CALÉ Y OMAHA S.A., compañía dedicada a la industria química. Dicha compañía posee una
planta industrial ubicada a la vera de un río, recurso estratégico, ya que el proceso productivo de la industria genera
importantes desechos que son volcados a dicho río sin ningún tipo de tratamiento.
Usted y su equipo de auditoria poseen un experto ingeniero quien confirmo la contaminación del río causada por
proceso productivo de la compañía. Paralelamente asesores legales de la compañía alertaron a ella, de la existencia
de una ley ambiental que obliga, a las compañías, a reparar y rehabilitar las zonas contaminadas por procesos
productivos.
El gerente financiero de la compañía ha solicitado a los ingenieros un informe sobre la cuantía de construir una planta
depuradora y restaurar la situación ambiental del río contaminado por la compañía. Usted auditor tuvo acceso a la
información y pudo verificar mediante la ayuda de un experto independiente que el costo de dicha tarea es de $
12.000.000.
La compañía expuso esta situación en las notas a los estados financieros.
Datos de la empresa:
Ejercicio 2: Merlín FC
Usted es auditor de Merlín F.C., una entidad deportiva de Europa. Durante el ejercicio adquirió por $ 8.000.000 al
delantero brasileño Marco Da Silva. La entidad reconoció un activo intangible por $ 8.000.000 (derechos federativos),
definiendo 4 años de vida útil para el jugador en club. Esta situación fue contabilizada por la entidad.
Aunque durante un partido de fútbol en el mes de diciembre de 2014 el jugador resulto lesionado en su rodilla
derecha. A la fecha del informe de auditoría el jugador fue operado dos veces, aunque todavía los médicos no han
podido evaluar si será capaz de volver a jugar al futbol.
Escala:
0-5% No significativo; 5-10% Significativo; +10% Muy Significativo
Datos de la empresa
Empresa
Activo 10.000.000
Pasivo 2.000.000
Patrimonio 8.000.000
Resultado 1.000.000
Efectivo 1.000.000
86
Ejercicio 3: Nautilus S.A.
Usted es auditor de NAUTILUS SA al 31 de diciembre de 2014, una compañía dedicada al transporte naviero.
Recientemente la entidad ha adquirido las acciones de una firma competidora, VERNET SA, dichas acciones
representan el 60 % del patrimonio de esta última. La compañía contabilizo la adquisición de las acciones y la
posterior medición al cierre de dicha inversión, utilizando el método del valor patrimonial proporcional.
Usted como auditor solicito los estados financieros de la controlada y los mimos fueron remitidos. Usted pudo
verificar que los saldos de dichos estados financieros coinciden con los volcados a los estados financieros de la
auditada.
Pero hay una cuestión que lo desconcierta, a usted y a su equipo de auditoria, los estados financieros enviados no
fueron adjuntados con los respectivos informes de auditoría, ni tampoco el supuesto auditor remitió los papeles de
trabajo.
Escala:
0-5% No significativo; 5-10% Significativo; +10% Muy Significativo
Datos de la empresa:
Inversiones
Inversiones VPP 1.500.000
Valor Llave 500.000
saldos empresa
Activo 100.000.000
Pasivo 5.000.000
PN 95.000.000
Resultado 20.000.000
Efectivo 1.000.000
Usted es auditor de Ray Bradbury Corporation, una entidad dedicada al negocio editorial. Al cierre del ejercicio,
31/12/20X1 la entidad practicó la toma de inventario de los bienes de cambio con la supervisión del equipo de
auditoria. El resultado de la prueba nos indica que fueron recontadas 2.000 unidades. Las mismas fueron medidas a $
100 al costo, ya que las mismas no superaban los $ 150 que es el valor que obtendría la entidad con la venta.
Durante el período de hechos posteriores, usted detecta que la entidad ya había firmado un contrato de venta al
cierre de ejercicio vendiendo 1.000 unidades de las existencias al cierre a $ 110 cada una. La entrega de los bienes se
realizó el día 20 de enero de 20X2. A su vez intermediarios obtendrán una comisión del 20% del precio de venta por
cada unidad vendida. El gerente financiero informó a vuestro equipo que no realizará ninguna registración al
31/12/20X1, ya que la operación es integralmente un hecho del próximo ejercicio.
Esta situación fue explicada en notas a los EEFF
Datos de la empresa:
87
Efectivo 1.000.000
Ejercicio 6: Merlín FC
Usted es auditor de Merlín F.C., por los estados financieros cerrados al 31 de diciembre de X1. Merlín FC es una
entidad deportiva que durante el ejercicio 20x1 adquirió por $ 8.000.000 al delantero brasileño Marco Da Silva. La
entidad reconoció un activo intangible por $ 8.000.000 (derechos federativos), definiendo 4 años de vida útil para el
jugador en club. La entidad contabilizó la compra del jugador y al cierre la depreciación del año.
Aunque durante un partido de fútbol en el mes de diciembre de 20x1 el jugador resulto lesionado en su rodilla
derecha. A la fecha del informe de auditoría el jugador fue operado dos veces, aunque todavía los médicos no han
podido evaluar si será capaz de volver a jugar al futbol.
Esta situación fue explicada en notas a los EEFF.
Escala:
0-5% No significativo; 5-10% Significativo; +10% Muy Significativo
Datos de la empresa
Empresa
Activo 10.000.000
Pasivo 2.000.000
Patrimonio 8.000.000
Resultado 1.000.000
Efectivo 1.000.000
88
Ejercicio 7: El Principito S.A.
Usted es auditor de El Principito S.A., una entidad dedicada al transporte aéreo. Dicha entidad presta servicio a través
de aviones propios, aunque en este último ejercicio ha firmado un contrato de arrendamientos con opción a compra
por un nuevo avión. El directorio de la compañía definió como política contable contabilizar como arrendamiento
operativo, o sea imputar a gastos, todos los alquileres con opción a compra o sin opción.
A través de la revisión del contrato de arrendamiento, usted auditor pudo comprobar que la entidad posee un avión
en dicha modalidad, el contrato fue firmado en diciembre de 20x1 y el avión se encuentra operativo recién a partir
del 10 de enero del x2. El contrato establece 10 cuotas de $ 8.000, más una opción a compra de $ 30.000 y el valor de
mercado del avión es de $100.000 y la vida útil es de 20 años. Además, usted pudo comprobar que el 01/12/x1 la
empresa recibió el avión objeto del contrato de arrendamiento.
Según la carta de la gerencia, la intención de esta es ejercer la opción a compra. Dicha especulación es tenida en
cuenta en los presupuestos financieros realizados por la compañía para los próximos ejercicios.
Esta situación fue explicada en notas a los EEFF.
Escala:
0-5% No significativo; 5-10% Significativo; +10% Muy Significativo
Datos de la empresa
Empresa
Activo 10.000.000
Pasivo 2.000.000
Patrimonio 8.000.000
Resultado 1.000.000
Efectivo 1.000.000
89
Ejercicio 8: Sugar&Honey SA
Usted es auditor al 31/12/2014 de la entidad SUGAR Y HONEY SA líder en el rubro de la alimentación. La firma
posee tres líneas de producto y una dotación de 500 empleados.
Durante el 2014, el directorio de la entidad tomo la decisión de cerrar una línea de producción ya que dicho
producto generaba una contribución marginal negativa consumiendo ganancia de las otras líneas que si son muy
rentables.
La decisión implica desvincular a 100 empleados, para lo cual se elaboró un plan, el cual fue comunicado a los
clientes, proveedores y empleados. Para el sector de finanzas dicho plan costará $ 1.000.000.
Usted como auditor pudo verificar la decisión a través de la lectura de las actas, la existencia del plan y el importe
a través de la revisión de los informes técnicos y recalculo el monto de los mismos, estando conforme con lo
considerado por la compañía.
La entidad no contabilizo dicha situación ya que todavía no acordó con ningún empleado la desvinculación, como
así tampoco abono retiros o indemnizaciones. Aunque si ha revelado en nota dicha situación.
Usted es auditor de la empresa ELEFANTE VERDE S.A. Es la primera auditoria que realiza (al 31/12/2011) y está
analizando el rubro bienes de cambio. Presencio la toma de inventario al cierre. Pero no pudo conseguir los
papeles de trabajo del auditor anterior, solo conoce que el saldo al 31/12/2010 de bienes de cambio era de $
8.000.000. La empresa utiliza diferencia de inventario real. Mediante procedimientos alternativos pudo
determinar que el saldo inicial de bienes de cambio debería encontrarse entre $ 6.000.000 y $ 8.500.000.
Detalle Empresa
Activo 18.000.000
Pasivo 4.000.000
PN 14.000.000
Resultado 2.000.000
Efectivo 3.000.000
Usted es auditor de JEFERSON HOPE SA, una entidad que explota el negocio del juego.
Actualmente se encuentra en litigio judicial, ya que una de las empresas competidoras del rubro ha utilizado una
marca comercial perteneciente a la auditada.
La demanda es por $ 5.000.000, los letrados de la compañía confían en que la auditada ganará la demanda,
aunque estiman que será por un 50 %.
La entidad expuso en notas a los estados financieros esta situación.
90
Ejercicio 11: Mozart
Usted es auditor de MOZART S.A. por el ejercicio cerrado el 31 de diciembre del año 20X1; Sus socios y usted son
auditores recurrentes de dicha empresa. Por otro lado, dicha entidad se dedica a la industria química. Actualmente la
entidad está experimentando un vertiginoso proceso de expansión a través de la adquisición y fusión con firmas
competidoras. Durante el ejercicio económico del año 20X1, la entidad adquirió el 70% de las acciones de SALIERI S.A.
La compra fue concretada por $ 15.000.000 el día 15 de julio del 20X1. Su equipo y usted han realizado un conjunto
de procedimientos vinculados a la verificación de la existencia y propiedad de la operación.
Lectura del libro de actas: se constató la decisión de la asamblea de accionistas y el directorio de adquirir el
paquete accionario;
Lectura del contrato de compra y venta de acciones;
Estados Financieros de SALIERI S.A. (usted no es el auditor de SALIERI S.A.)
Por otro lado, la entidad contabilizo la compra de las acciones y reconoció los resultados de la inversión en la entidad
controlada al 31/12/X1, según los EEFF.
De la lectura de los papeles de trabajo del auditor de la entidad controlada, usted pudo verificar que al 15/07/X1 la
entidad tenía contabilizado el activo intangible investigaciones por $ 1.000.000. Al 31/12/X1 dicho activo estaba dado
de baja ya que el 01/11/X1 el directorio desestimo dicha investigación.
Se pide:
1. Determine qué tipo de problema sería en relación al informe del auditor.
2. En caso de corresponder un ajuste contable propóngalo o analice cual sería el impacto en el informe del
auditor.
3. Proponga el informe del auditor para este caso.
EEFF al 31/12/X1
Activo $ 40.000.000
Pasivo $ 15.000.000
Patrimonio Neto $ 25.000.000
Resultados $ 5.000.000
Variación Efectivo $ 5.000.000
91
Ejercicio 12: Berni S.A.
Usted es auditor de BERNI S.A. por el ejercicio cerrado el 31 de diciembre del año 20X1. Dicha entidad es una
empresa constructora. Durante el ejercicio económico X1 la entidad ha adquirido la integridad de los activos y
operaciones de QUINQUELLA S.A. fusionándose con ella. Además, fue transferido a BERNI S.A. un contrato de obra
pública que comenzaría a ejecutarse a partir del año X2. Dicho contrato resulta ser el único proyecto que poseía
QUINQUELLA S.A. de envergadura y fue el motivo por el cual BERNI S.A. adquiere sus activos y operaciones.
Activos Importe
Bienes de Uso – Obradores (Contrato Obra Pública) $ 10.000.000
Valor Llave $ 7.000.000
Total de Activos $ 17.000.000
Al 10 de noviembre del X1 el Gobierno Federal decreto la revisión de todos los contratos de obra pública firmados
por la gestión anterior y suspende la ejecución del contrato de obra pública recientemente adquirido por BERNI S.A.
A la fecha todavía no se conoce cuál es la decisión del Gobierno Federal al respecto. Por otro lado, la empresa es
optimista al respecto ya que la obra fue incluida en el Presupuesto Nacional del X2.
Según la Gerencia de Ingeniería, en el peor de los casos, si el contrato es cancelado, los activos (Obradores) serán
abandonados ya que será mayor el costo de desmontarlos y transportarlos, que el potencial ingreso que se obtendría
por la venta de estos.
Esta situación fue revelada en nota a los estados financieros.
Se pide:
1. Determine qué tipo de problema sería en relación con el informe del auditor.
2. En caso de corresponder un ajuste contable propóngalo o analice cual sería el impacto en el informe del
auditor.
3. Proponga el informe del auditor para este caso.
EEFF al 31/12/X1
Activo $ 40.000.000
Pasivo $ 15.000.000
Patrimonio Neto $ 25.000.000
Resultados $ 5.000.000
Variación Efectivo $ 5.000.000
92
Ejercicio 13: El Vesubio S.A.
Usted es auditor del “El Vesubio S.A.”, por el ejercicio cerrado al 31/12/ X1. En esta oportunidad está revisando la
contabilización del impuesto a las ganancias.
93
Ejercicio 14: Estudio en escarlata S.A.
Usted es auditor de los estados financieros confeccionados al 31/12/20X4 de Estudio en Escarlata S.A.
Estudio en Escarlata S.A. es una compañía del sector de servicios de seguridad que actualmente es líder en diversos
segmentos de negocios entre los que se destacan: seguridad privada y tecnologías de seguridad. En esta oportunidad
está examinando el cálculo del impuesto diferido del ejercicio:
Contable
Resultado del Ejercicio 10.000.000 VO 100.000
Resultado Impositivo 10.040.000 Vida útil 5
Tarea a realizar
1. ¿Habría que realizar algún asiento de ajuste? En caso afirmativo, ¿Cuál sería?
2. En caso, de que la entidad no acepte el ajuste cual sería el impacto en el informe.
94
Ejercicio 15: Pompeya SA
La empresa POMPEYA S.A. se dedica a la comercialización minorista masiva de bienes y cierra ejercicio
económico el 31/12/20X1. El 01/07/20X1 la compañía inicio una demanda por $ 500.000 contra una compañía
competidora, por prácticas comerciales desleales perjudiciales para POMPEYA S.A. En el período de hechos
posteriores, el abogado de la compañía le indica a usted, auditor, que es altamente probable que POMPEYA S.A
gane el juicio, aunque por un importe inferior de $ 300.000, ya que, aparentemente, existe cierta jurisprudencia
que se pronuncia en ese sentido. Esta situación fue revelada en nota a los EEFF, aunque no fue contabilizada por
la entidad.
Tarea a realizar
1. ¿Habría que realizar algún asiento de ajuste? En caso afirmativo, ¿Cuál sería?
95
Ejercicio 16: Córcega S.A.
La empresa CORCEGA S.A. cierra su ejercicio el 31/12/20X1. El 01/11/20X1 como consecuencia de registrar una
caída en la actividad comercial, el directorio de compañía aprobó un plan de reestructuración del personal. El
plan consiste en desafectar 100 empleados de la entidad cuyo gasto se estima en $ 500.000. El gerente de
comunicación institucional comunico el plan a los terceros interesados y explico los detalles de este. Después
del cierre del ejercicio el 31/12/20X1 y antes de la emisión del informe de auditoría, el auditor pudo verificar el
adecuado cumplimiento de las primeras etapas del plan de reestructuración del personal. Dicha situación
solamente fue revelada en las notas a los estados financieros.
1. ¿Habría que realizar algún asiento de ajuste? En caso afirmativo, ¿Cuál sería?
La empresa Campos de Algodón S.A. se dedica al negocio agroindustrial. Usted es el auditor por los EEFF
cerrados al 31/12/X1.
El 30 de noviembre de X1 la empresa sufre un siniestro en uno de los almacenes quemándose todas las materias
primas junto con el hangar.
Los activos estaban asegurados por un total de $ 15.000.000 en una compañía de seguros de dedicada al sector.
El gerente autorizo la baja de los activos siniestrados al cierre y solamente revelo en nota a los EEFF el crédito
por el seguro. Mientras tanto la compañía de seguro informo que pagará el 15 de mayo X2 el seguro a favor de
la empresa auditada.
Paralelamente el gobierno local y los vecinos cercanos al hangar han comenzado el 15 de diciembre acciones
legales contra Campos de Algodón S.A. por un total de $ 20.000.000 por poner en peligro la vida de la
comunidad al no contar con medidas de seguridad básicas.
En relación con el tema, los abogados de la compañía contestaron que en casos similares la jurisprudencia está
dividida, impidiendo determinar con claridad cuál podría ser el resultado del juicio. Por esta situación la
compañía contabiliza una previsión para juicios y reveló en nota los detalles de la contingencia.
ACTIVO 50.000.000
PASIVO 10.000.000
PATRIMONIO NETO 40.000.000
RESULTADO 1.000.000
VARIACIÓN DE EFECTIVO 250.000
NO SIGNIFICATIVO 0 a 6%
SIGNIFICATIVO 7 a 20%
MUY SIGNIFICATIVO MÁS DE 20%
96
Ejercicio 18: T-Staffa SA
Ud. efectúa la auditoria de los estados contables de T. Staffa S.A. al 31.12.X5 que se detallan a continuación:
$
Activo 1.500.000
Pasivo (500.000)
Patrimonio neto (1.000.000)
Resultado del ejercicio - Pérdida 950.000
Y se observa lo siguiente:
a. La Sociedad obtiene un costo de ventas por diferencia de inventarios. Por haber sido contratado con
posterioridad al cierre del ejercicio Ud. no pudo presenciar el inventario final de $ 500.000 pero pudo
satisfacerse de la razonabilidad del inventario final aplicando otros procedimientos de auditoria. No pudo
satisfacerse de la razonabilidad del inventario inicial por $ 290.000.
b. Durante el ejercicio la sociedad ha decidido un cambio en la estimación de los años de vida útil de sus activos
fijos, criterio que Ud. comparte. Debido a ello la pérdida del ejercicio se ha visto incrementada en $ 180.000,
hecho éste que es revelado por la Sociedad en una nota a los estados contables.
c. La Sociedad ha contabilizado $ 225.000 por una contingencia cuyo monto total asciende a $ 375.000
originada en reclamos del personal por horas extras no abonadas con el recargo correspondiente por
trabajos riesgosos.
d. En inversiones permanentes se incluye por $ 160.000 la participación valuada de acuerdo con el método VPP,
que la Sociedad posee en Xtradier S.A., la sociedad esta que aún no ha comenzado sus operaciones por
encontrarse en construcción su planta industrial. Desde principios de X5 Xtradier S.A. ha presentado muy
importantes demoras en la ejecución del proyecto debido a la suspensión de la financiación del mismo por
parte del banco interviniente, no existiendo a la fecha una solución factible al problema financiero
presentado.
SE PIDE:
Considerando que la sociedad no acepta ningún ajuste, redacte el informe correspondiente considerando como
parámetros de significatividad:
NO SIGNIFICATIVO 0 a 5%
SIGNIFICATIVO 5 a 20%
MUY SIGNIFICATIVO MÁS DE 20%
97
Ejercicio19: El Derrumbe S.A.
Sobre el siguiente balance general evalué por separado las situaciones que se plantean a continuación y que son
independientes entre sí. Proponga los ajustes que correspondan y el dictamen que emitirá, en caso de que la
empresa no solucionará los problemas planteados.
Deje indicado “claramente”
a. El problema, señalando sus características.
b. Los efectos sobre totales que considere relevantes.
c. Impacto del problema en
0-5% No significativo
6-35% Significativo
36-100% Muy significativo
El Derrumbe S.A. es una empresa agroindustrial cuyo cierre económico se produce el 31.12.X4
EL DERRUMBE S.A.
BALANCE GENERAL AL 31.12.x4
$ $
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE Pasivo Corriente
Disponibilidades 10.000 Deudas 100.000
Créditos 150.000 Total Pasivo 100.000
Bienes de cambio 140.000
Total Activo Corriente 300.000 PATRIMONIO NETO
ACTIVO NO CORRIENTE Capital 250.000
Inversiones permanentes 300.000 Reservas 50.000
Bienes de uso 160.000 Resultados no asignados 200.000
Bienes intangibles 90.000 Resultado del ejercicio 250.000
Total Activo No Corriente 550.000 Total Patrimonio Neto 750.000
TOTAL 850.000 TOTAL 850.000
a. El rubro inversiones está compuesto por acciones adquiridas en el presente ejercicio sin cotización de “Por
Fin S.A.” valuadas a costo histórico al 1.1.X4. El patrimonio neto de “Por Fin S.A.” al 31.12.X4 es de 145.000
que surgen de estados contables auditados por Ud.
Al cierre del ejercicio los saldos por adelantos financieros pactados sin intereses eral los siguientes:
98
El Derrumbe
S.A. $ Por Fin S.A. $
A cobrar 12.000 5.000
A pagar 5.000 12.000
Los saldos de las cuentas de depreciaciones acumuladas bajo los dos métodos
hubiesen sido:
DEPRECIACIONES ACUMULADAS
31.12.x3 31.12.x4
Depreciación línea recta 15.000 20.000
Depreciación en base a unidades 30.000 40.000
El efecto del cambio está incluido en el estado de resultados del ejercicio bajo “otros
ingresos”.
99
f. Durante X4 se compró una patente de invención exclusiva para la producción y venta
de un nuevo producto. La empresa activo el costo de compra en el rubro Bienes
Intangibles y piensa amortizarlo en 5 años a partir del 1.7.X4.
100
Ejercicio 20: Leverage S.A.
Leverage A.G. es una sociedad que se dedica hace años a la producción y venta de productos
de consumo masivo. A continuación, se incluyen sus estados contables resumidos al 31.3.X4.
$
Balance general
Activo 10.000
Pasivo (5.000)
Patrimonio neto (5.000)
Patrimonio neto
Al inicio (2.500)
Aumento de capital por suscripción de acciones en
Efectivo (2.000)
Resultado del ejercicio - Ganancia (500)
(5.000)
Estado de variaciones del capital de trabajo
Total de orígenes de fondos 15.000
Total de aplicaciones de fondos (13.000)
Incremento del capital de trabajo 2.000
SE PIDE:
Considerando que la Sociedad no acepta ningún ajuste que Ud. puede proponer, redacte los
párrafosde opinión modificada, de opinión y énfasis.
101
Ejercicio 21: Nerón SA
$
Activo corriente 200,000
Activo no corriente 600,000
Pasivo corriente (100,000)
Pasivo no corriente (100,000)
Patrimonio neto (600,000)
Resultado del ejercicio -
Todos los gastos relacionados con la construcción han sido activados en obras en
curso.
Todos los gastos administrativos netos incurridos durante el ejercicio (que ascienden
a $ 150.000) han sido imputados a activos intangibles en concepto de gastos
preoperativos. En nota a los estados contables la Sociedad menciona este hecho,
aclarando además que los cargos diferidos serán amortizados en el mismo plazo que
la planta industrial (33 años).
b. Tres días antes de la firma del Informe de Auditoría, nos informaron que aún no había
sido firmado el contrato de transferencia de tecnología entre Nerón S.A. y Fogatus
Inc., empresa de la cual Nerón afirma ser único representante en el país. No obstante,
la gerencia estima que se firmara el contrato en el próximo mes. No pudo obtenerse
documentación sustentatoria alternativa. Usted ha evaluado que el valor neto de
realización de los activos de la sociedad, superan los valores contables. De no firmarse
dicho acuerdo, la gerencia estima que sólo podrá utilizar un 50% de la capacidad
productiva de la planta.
SE PIDE:
Teniendo en cuenta los estados básicos redacte el Informe de Auditoría considerando los
párrafos de opinión modificada, opinión y énfasis.
En conversaciones mantenidas con el Directorio, este le ha transmitido que existen grandes
probabilidades de que el mismo se firme, no obstante, no cuentan con la documentación que
así lo avale. Asimismo, nos han expresado que de no efectuarse contactarían otras Empresas
del mismo ramo, para ofrecer tal representación.
102
Ejercicio 22: Dromedarios SA
a. Este es el primer año que Ud. actúa como contador certificante de los estados
contables, motivo por el cuál Ud. ha verificado que han sido aplicados los mismos
principios contables que durante el ejercicio anterior.
b. Los intereses devengados de ciertas colocaciones temporarias (descuento de
documentos empre empresas) se reconocen al momento de su precepción debito a
que se encuentran exentos del impuesto a las ganancias.
Al cierre del ejercicio la renta devengada no registrada asciende a $ 8.000, siendo esta
la única operación de esta naturaleza realizada en el ejercicio.
c. No ha sido contabilizado cargo alguno por impuesto a las ganancias del ejercicio,
debido a que la Sociedad se encuentra exenta del pago del mismo por una ley de
promoción industrial si durante los próximos 3 años (contados a partir de 19X5)
brinda trabajo a no menos de 400 personas. La tasa en el impuesto a las ganancias
que corresponde es del 30%. Cabe aclarar que, durante el ejercicio de revisión y en las
proyecciones que posee la gerencia, no hay evidencias de que no sea cumplida ni se
deje de cumplir con la cantidad mínima de personal requerida. No obstante,
actualmente la Sociedad se encuentra en el límite de cumplimiento (402 personas).
d. Desde hace años la Sociedad sigue el criterio de constituir una previsión para
obsolescencia por el 5% del saldo de los bienes de cambio al cierre de cada ejercicio.
El movimiento del ejercicio ha sido el siguiente:
$
Saldo inicial 2.000
Aumento del ejercicio - cargo a resultados 3.000
Saldos final 5.000
SE PIDE:
Teniendo en cuenta que los estados financieros, redacte los párrafos del informe de Auditoría.
103
Ejercicio 23: La Colilla SA
$ $
El asesor letrado de la sociedad le informa a Ud. que es probable que las demandas
sean ganadas por ambos demandantes.
No existe previsión alguna por este concepto, pero la sociedad escribe ambas
situaciones en nota a los estados contables.
c. Durante el presente ejercicio la sociedad ha decidido reestimar los años de vida útil
de todos sus activos fijos. Ud. está de acuerdo con las modificaciones, excepto con la
efectuada a los rodados, cuya vida útil fue reestimada en 3 años.
El efecto total de la modificación de la vida útil de los bienes de uso implica una
disminución del resultado del ejercicio de $ 12.000 (de los cuales $ 1.000
corresponden a rodados).
SE PIDE:
Realice los ajustes que considere correspondientes y redacte el informe de auditoría.
104
Ejercicio 24: Distrifarma SA
$ $
Activo Pasivo
Disponibilidades 203000 Deudas comerciales (a.1.) (210.000)
Créditos (a.1.) 210.000 Capital (550.000)
Bienes de cambio (a.2.) 680.000 Reservas (160.000)
Bienes de uso (a.3.) 90.000 Resultados acumulados (40.000)
Total 1.000.000 Resultado del ejercicio (40.000)
(790.000)
(1.000.000)
a. Ud. ha sido contratado como auditor el 30.6.X4 motivo por el cual no ha presenciado
el inventario inicial de bienes de cambio, los únicos procedimientos de auditoria que
pudieron ser aplicados han sido:
105
Uno realizado por DISTRIFARMA S.A. contra una compañía de transportes reclamando
una indemnización de $ 8.000 por daños ocasionados en las instalaciones (que la
empresa alquila) y que fueron reparados en 19X3.
Según opinión del abogado, el juicio ganado en primera instancia, pero apelado por el
demandado, seria de resolución favorable durante el ejercicio X5/X6.
e. Pautas de significatividad:
SE PIDE:
106
Ejercicio 25: El Revoque
Sobre el siguiente Balance General evalué por separado las 3 situaciones que se plantean a
continuación y que son independientes entre sí. Proponga los ajustes que correspondan y el
dictamen que emitirá, en caos que la Empresa no solucionará los problemas planteados.
“EL REVOQUE S.A.” es una empresa que se dedica a la producción y venta de artículos de
belleza femenina, cuyo cierre económico se produce el 30.6.X5.
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Ejercicio 26: Sillicon Prot SA
SILLICON PROT S.A. se dedica a la producción y venta de prótesis de silicona para uso humano.
A continuación, se resumen los estados contables de la Sociedad al 31.8.X5.
$ $
Activo corriente 90.000 Pasivo corriente 65.000
Activo no corriente 230.000 Patrimonio neto 255.000
320.000 320.000
Ud. realiza su trabajo de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas y observa
lo siguiente:
Al 31.8.X5 el valor residual contable del inmueble incluido en bienes de uso asciende a
$ 10.500. El valor de utilización económica a esa fecha es desconocido para Ud. y la
empresa no lo ha podido estimar.
b. Con posterioridad al cierre del ejercicio (el 10.9.X5) un cliente inicia una demanda
contra la sociedad solicitando una multa por incumplimiento de un contrato por el
cual Sillicon Prot S.A. se obliga a entregar 100.000 prótesis de primera calidad el
30.6.X5 en el local del cliente. El pedido no pudo ser cumplimentado en fecha debido
a las lluvias e inundaciones que afectaron el normal despacho de mercadería (previo
de venta s/contrato de 100.000 prótesis de primera calidad es de $ 25.000 y el costo
de venta es de $ 15.000).
108
SE PIDE:
0 – 5: No significativo
5 - 25: Significativo
Más de 25%: Muy significativo
Que la empresa no registra ningún ajuste que Ud. pudiera proponer y teniendo en los EEFF,
redacte:
109
MODELO DE PAPEL DE TRABAJO
RESULTADOS
VARIACIÓN
DE EFECTIVO
Y EQ.
110
Universidad de Buenos Aires - Facultad de Ciencias Económicas
4X4
Cuatrimestre: ……………………………………………………………………….
Profesores: Gustavo Montanini – Darío Osorio
1- DATOS PERSONALES
Apellido y nombre
DNI
Fecha de nacimiento
Estado civil
Teléfono
Email
2- ESTUDIOS
ESTUDIOS SECUNDARIOS:
Título secundario
Institución
ESTUDIOS UNIVERSITARIOS:
¿Recursa la materia?
Si la recursa. ¿Con quién la hizo
Año de ingreso a la facultad
Cantidad de materias aprobadas
111