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V CONVENCION NACIONAL DE AUDITORIA – AUDITA 2013


C.P.C. Ernesto Diestro Chávez

“El reto de la auditoría frente a la corrupción”

27, 28 y 29 de junio del 2013

CONFERENCIA MAGISTRAL

LA AUDITORIA ALTERNATIVA DE LUCHA FRONTAL


CONTRA LA CORRUPCION

CONFERENCISTA: EUDOSIO RAMIREZ TABRAJ


Contador Público
CCPHCO – Nº 14 – 049
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE HUÁNUCO

HUÁNUCO – PERÚ
2013
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PRESENTACIÓN

Al llevarse a cabo en la ciudad del mejor clima del mundo “Huánuco”, la V Convención
Nacional de Auditoría – Audita 2013, que lleva el nombre de nuestro recordado colega CPC.
Ernesto Diestro Chávez, cuyo lema es “El reto de la auditoría frente a la corrupción, quiero
agradecer a la Comisión Organizadora de este magno evento, por haberme dado un espacio y
participar como conferencista, con el Tema-Problema: LA AUDITORIA ALTERNATIVA
DE LUCHA FRONTAL CONTRA LA CORRUPCION, en la esperanza de que, con la
participación en su debido momento, de colegas que tienen vasta experiencia en estos
menesteres, se pueda mejorar y enriquecer y por qué no, problematizarla la presencia de la
corrupción en todo ámbito y las alternativas de lucha contra este flagelo a la contabilidad, la
auditoría y el control interno, tema que voy a tener a bien disertar, de lo que estaré muy
agradecido.

Por otra parte, quiero expresar un deseo muy grande para que quienes nos visitan, se
sientan acogidos en esta ciudad primaveral, todo cuanto desarrollen esté a su entera satisfacción
y se lleven un recuerdo imperecedero.

Muchas gracias.
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INDICE
LA AUDITORIA: ALTERNATIVA DE LUCHA FRONTAL
CONTRA LA CORRUPCION

Pag.
PRESENTACION
CORRUPCION
1. ETIMOLOGIA ................................................................................................................................. 4
2. ASPECTO CONCEPTUAL ............................................................................................................. 4
3.- OTROS ENFOQUES SOBRE CORRUPCION ............................................................................... 6
4.- LO QUE SIGNIFICA LA CORRUPCION ...................................................................................... 6
5.- ACCIONES DE CORRUPCION...................................................................................................... 7
6.- ENRIQUECIMIENTO ILICITO ...................................................................................................... 8
7.- CONDICIONES DE CORRUPCION Y ANTICORRUPCION ...................................................... 9
8.- CORRUPCION COMO PROBLEMA ........................................................................................... 10
9.- DECRETO SUPREMO Nº 012-97-RE (21-03-1997) .................................................................... 11
CONTABILIDAD
10.- LA CONTABILIDAD COMO PROCESO .................................................................................... 13
11.- EL CONTEXTO EMPRESARIAL E INSTITUCIONAL............................................................. 14
12.- VIDA UTIL DE LAS UNIDADES ECONOMICAS .................................................................... 14
13.- OBJETIVOS ................................................................................................................................... 15
14.- FUENTES DE FINANCIAMIENTO ............................................................................................ 16
15.- LEY Nº 28708:................................................................................................................................ 17
16.- LA CONTABILIDAD Y LA AUDITORIA ................................................................................... 18
17.- LA CONTABILIDAD Y LOS DELITOS ECONOMICOS .......................................................... 19
AUDITORIA
18.- DIFERENTES ENFOQUES SOBRE AUDITORIA ...................................................................... 20
19.- OBJETIVOS DE LA AUDITORIA ............................................................................................... 21
20.- EXAMEN CONTABLE ................................................................................................................ 21
21.- CLASES O TIPOS DE AUDITORIA ........................................................................................... 22
22.- ¿PORQUE SE HA IMPLEMENTADO EL CONTROL INTERNO?............................................ 26
23.- CONTROL INTERNO FUERTE ................................................................................................... 26
24.- CONTROL INTERNO DEBIL ...................................................................................................... 26
ALTERNATIVAS DE SOLUCION
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LA CORRUPCION

1. ETIMOLOGIA

 Desgastar una cosa lentamente


Corroer
 Sentir los efectos de una gran pena

 Alterar y trastocar la forma de una cosa


 Sobornar a cualquier persona
Corromper  Pervertir, viciar a alguien
 Irritar a alguien
 Oler mal (¿putrefacto?)

 Acción y efecto de corroer o corroerse


Corrosión
 Proceso que altera la superficie de un cuerpo debido a la acción de
agentes físicos o químicos

 Acción y efecto de corromper o corromperse


Corrupción
 Alteración o vicio en un libro o escrito
 Visio o abuso introducido en las cosas no materiales

Corruptela  Corrupción
 Mala costumbre, abuso, especialmente contra la ley

2. ASPECTO CONCEPTUAL
La corrupción obedece a la ecuación:

𝑪=𝑴+𝑨−𝑻
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Donde:
C = Corrupción
M = monopolio (de poder)
A = Arbitrariedad
T = Transparencia

Es decir:
Cuanto menor sea la transparencia (T), la corrupción será mayor, porque ha monopolizado (M) el
poder. Significa esto que el autoritarismo y la dictadura son gérmenes de la corrupción.
Combatirla es tarea de todos, desde el lugar, circunstancias o nivel en que nos encontremos.
Robert Klitgaard, Profesor de la Harvard University.

Por lo visto, la corrupción es una gangrena, que se extiende a lo largo y ancho del planeta pero
parece afectar en mayor grado a los países pobres. Virginia Rosas Ribeyro (Editora en El
Comercio).

La corrupción es un mal endémico que ha infectado todas las instancias de la sociedad, sin
respetar fronteras o ideologías. No solo desnaturaliza instituciones, sino que se trata de un
problema que agudiza la carencia de valores. Incluso hay quienes aseguran que es una amenaza
para la democracia misma. Jhonny Arévalo G. (periodista).

La corrupción es “el abuso de poder en beneficio propio y su desmedro de terceros, violando


normas éticas o legales”, veremos que este no es un problema ligado solo al sector público,
como generalmente se la considera, sino también al sector privado y a la sociedad civil. Jorge
Medina Mendez (CEO en Ernst & Young).

Gangrena: Necrosis de un tejido o parte de un órgano por falta de riego sanguíneo, infección o
Intoxicación, etc.
Necrosis: Muerte o gangrena de los tejidos del organismo.
Endémico(a): Relativo a la endemia. Se dice de actos y sucesos que se repiten con frecuencia.
Endemia: Enfermedad de carácter permanente de un país o de una comarca.
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3.- OTROS ENFOQUES SOBRE CORRUPCION


Sobre la corrupción descansan las organizaciones criminales, que afectan al tejido
social, deslegitiman el sistema, desacreditan instituciones, erosionan la moral cívica y
distorsionan las políticas públicas. Es tiempo de evaluar algunos casos ostensibles y de
aplicar medidas preventivas, correctivas y sancionadoras que eliminen la arbitrariedad,
promuevan valores e instalen la honradez, probidad y el respeto a los Códigos de Ética.
(Walter Robles Rosales: Abogado.- Docente Universitario.- publicado en El Peruano)
LA CORRUPCION EN EL PODER: Personas ordinarias y personas extraordinarias.
“El drama del poder es que; ponen a personas ordinarias frente a tentaciones
extraordinarias”
¿Si se cree que el hombre es bueno por naturaleza, cómo no asombrarse ante la
proliferación de conductas corruptas en el mundo contemporáneo?
¿Si las tentaciones del poder son “extraordinarias”, cómo podrán resistirlas los hombres
“ordinarios”?
Sólo los hombres “extraordinarios” podrán resistir las tentaciones del poder. Y esos
gigantes, escasean.

4.- LO QUE SIGNIFICA LA CORRUPCION

Putrefacción

Alteración
Abuso
(de docs)

CORRUPCIÓN

Seducción Cohecho

Vicio
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Todas estas acepciones guardan estrecha relación entre si y su práctica por los
funcionarios de la administración pública conlleva a las siguientes situaciones.
a. Afecta negativamente a la democracia.
b. Distorsiona el sistema económico.
c. Erosiona la legitimidad de las instituciones.
d. Destruye la moral y la cohesión social.
e. Invade y deteriora la cultura (nuestras maneras de ser, pensar y actuar, liquidando el
capital social).
f. Siembra la pérdida de credibilidad.
g. Se duda si las personas cumplen sus roles sociales.

5.- ACCIONES DE CORRUPCION

Requerimiento o aceptación directa o El ofrecimiento y otorgamiento directa


indirectamente por un funcionario de o indirectamente a un funcionario
un objeto de valor pecuniario, favores, público, de cualquier objeto de valor
promesas a cambio de la realización u pecuniario, favores, promesas o
omisión de cualquier acto en beneficio ventajas para ese funcionario para la
propio o de terceros. realización u omisión de cualquier acto
que le beneficia a él o a terceros.

Toda realización El aprovechamiento


que está al margen doloso u
de la ley, siempre Acciones de ocultamiento de
en beneficio propio Corrupción bienes provenientes
o de un tercero. de cualquiera de los
actos ilícitos
citados.

Participación como autor, cómplice, La realización, por parte del


encubridor en la comisión, tentativa de funcionario público, de cualquier acto u
comisión, confabulación para la omisión en el ejercicio de sus
comisión de cualquiera de los actos funciones, para obtener ilícitamente
ilícitos. beneficios para él o para terceros.
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6.- ENRIQUECIMIENTO ILICITO

“Incremento del patrimonio de un funcionario público con significativo


exceso respecto de sus ingresos legítimos durante el ejercicio de sus
funciones y que no puede ser razonablemente justificado por él”.
Convención Interamericana contra la corrupción.

“El funcionario o servidor público, que por razón de su cargo se enriquece


ilícitamente, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de
cinco ni mayor de diez años”.

Art. 401 del Código Penal.

¿Quién comete?
FUNCIONARIO O
SERVIDOR PÚBLICO

¿Cómo qué se tipifica?


DELITO

¿Qué constituye?
ACTOS DE
CORRUPCIÓN
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7.- CONDICIONES DE CORRUPCION Y ANTICORRUPCION

SITUACIONES

ANTICORRUPCION CORRUPCION

Práctica de Delitos
Valores Económicos

- Moralidad
- Honestidad - Delitos contra el patrimonio
- Honradez - Delitos contra la confianza y la
- Veracidad buena fe en los negocios
- Consecuencia - Delitos contra los derechos
- Justica intelectuales
- Humildad - Delitos contra el orden económico
- Prudencia - Delitos contra el orden financiero
- Laboriosidad y monetario
- Gratitud - Delitos tributarios
- Tolerancia - Delitos contra la administración
- Respeto a la dignidad humana pública
- Personalidad y conducta - Delitos cometidos por particulares
- Personalidad y el carácter - Delitos cometidos por
funcionarios públicos
- Delitos contra la administración
de justicia
- Delitos contra la fe pública
- Delitos contra la ecología
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8.- CORRUPCION COMO PROBLEMA

Corrupción  Problema

Problema
(…)
Situación, condición o hecho que perturba, dificulta o limita el normal desarrollo
de las actividades de las unidades económicas, dadas por las empresas privadas e
instituciones públicas gubernamentales, así como sus empresas, si las tuvieran.

Problema es una situación, una condición o un hecho, en la cual el rendimiento o


el comportamiento de ciertos elementos (persona o cosa) no satisfacen las expectativas
empresariales o institucionales, de tal manera que no permita el logro de los objetivos
empresariales o institucionales.

Técnicamente:
Entre

Lo que se quiere
(–)
Lo que se tiene

Entre
Un resultado ideal de
Problema = diferencia un proceso ( – )
El resultado actual de
un proceso

Entre
Lo ideal
(–)
Lo real
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9.- DECRETO SUPREMO Nº 012-97-RE (21-03-1997)


RATIFICAN LA CONVENCION INTERAMERICANA CONTRA LA CORRUPCION

CONVENCIÓN INTERAMERICANA CONTRA LA CORRUPCIÓN


Artículo I: Definiciones
Artículo II: Propósitos
Artículo III: Medidas preventivas
Artículo IV: Ámbito
Artículo VI: Actos de corrupción
Artículo VII: Legislación interna
Artículo VIII: Soborno transnacional
Artículo IX: Enriquecimiento ilícito
Artículo X: Notificación
Artículo XI: Desarrollo progresivo
Artículo XII: Efectos sobre el patrimonio del Estado
Artículo XIII: Extradición
Artículo XIV: Asistencia y cooperación
Artículo XV: Medidas sobre bienes
Artículo XVI: Secreto bancario
Artículo XVII: Naturaleza del acto
Artículo XVIII: Autoridades centrales
Artículo XIX: Aplicación en el tiempo
Artículo XX: Otros acuerdos o prácticas
Artículo XXI: Firma
Artículo XXII: Ratificación
Artículo XXIII: Adhesión
Artículo XXIV: Reservas
Artículo XXV: Entrada en vigor
Artículo XXVI: Denuncia
Artículo XXVII: Protocolos adicionales
Artículo XXVIII: Depósito del instrumento original
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LEY QUE CREA LA COMISION DE ALTO NIVEL ANTICORRUPCION


LEY Nº 29976
Promulgada el 03-01-2013

Desde marzo de 1997, que mediante el referido Decreto Supremo ratifica la


Convención Interamericana contra la Corrupción, el gobierno en su lucha contra la
corrupción crea la Comisión de Alto Nivel Anticorrupción cuyas funciones previstas en
el Artículo 3, son:
1. Proponer al Poder Ejecutivo las políticas de corto, mediano y largo plazo para la
prevención y lucha contra la corrupción de manera intersectorial e intergubernamental.
2. Proponer al Poder Ejecutivo el Plan Nacional de Lucha contra la Corrupción.
3. Fomentar y propiciar una cultura de valores en la sociedad peruana.
4. Coordinar con las entidades responsables su contribución al cumplimiento de las normas
de transparencia y ética y la participación ciudadana, el conocimiento del accionar de los
funcionarios públicos, los actos de la administración y el manejo presupuestal de cada
entidad.
5. Promover la articulación de esfuerzos de las entidades responsables de la investigación y
sanción de actos de corrupción.
6. Coordinar con las comisiones Regionales Anticorrupción la ejecución de la política y el
Plan Nacional de Lucha contra la corrupción a nivel regional.
7. Exponer ante el Pleno del Congreso de la República el informe anual sobre el
cumplimiento del Plan Nacional de Lucha Contra la Corrupción.
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LA CONTABILIDAD
10.- LA CONTABILIDAD COMO PROCESO
“La contabilidad no es contar goles en un partido de futbol”
“La contabilidad no contar votos en un proceso eleccionario”
“La contabilidad no es contar dinero en la empresa o en el banco

“NO SEÑORES”, La Contabilidad como técnica (también es ciencia y arte), es


un proceso, ligado al quehacer empresarial e institucional gubernamental, que al
desarrollar sus actividades mercantiles o de servicios, genera documentación múltiple,
que requiere seleccionar, clasificar, ordenar y registrar convenientemente en libros de
contabilidad o sus equivalentes, para que resumido en los estados financieros, sirva de
información y la toma de decisiones adecuadas y oportunas.

Se entiende que, dicha registración, quienes están encargadas de esta responsabilidad, las
tienen que realizar con el mayor cuidad, cumpliendo con la normatividad respectiva, es
decir interpretando y aplicando debidamente los PCGA., las NICs., las NIIFs., etc. de tal
forma que la información quizá no sea exacta, pero sí, confiable o razonable.

OJO, OJITO; no hay duda que, en este proceso de contabilizar (registrar) las
operaciones mercantiles o institucionales, pueda quedar registrada un hecho o una
operación irregular, que linda con el delito económico o propiamente ya es un delito
económico, que de esto, como algunos aún opinan, se encargará la auditoría, porque la
auditoría es para detectar fraudes, aunque en esencia no la es.
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11.- EL CONTEXTO EMPRESARIAL E INSTITUCIONAL

Sector Privado Sector Público


- Empresas comerciales - Instituciones públicas a
nivel central
- Empresas industriales
- Instituciones públicas a
- Empresas de Servicios nivel regional
- Instituciones públicas a
nivel local
OBJETIVOS
OBJETIVOS

12.- VIDA UTIL DE LAS UNIDADES ECONOMICAS

Etapas Algunas deficiencias que facilitan la comisión de delitos


económicos
1. No hay empresa. Empieza de “CERO”
2. Personal poco idóneo
3. Organización deficiente
4. Funciones mal asignadas
Organización
5. Políticas inadecuadas
6. Manuales inexistentes
7. Procedimientos inexistentes

1. Personal poco capaz


2. Control interno débil
3. Falta de supervisión
4. Información inoportuna
5. Falta de liderazgo
Operación 6. Contabilidad atrasada
7. Indiferencia con los problemas
8. Práctica de actividades marginales
9. Amiguismo
10. Ausencia de una actitud firme frente al delito

1. Planeación deficiente de la liquidación


Liquidación 2. Personal poco capaz
No hay empresa. Termina en “CERO”
Fuente: Francisco Ramírez Torres en “Los delitos económicos en los negocios”
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13.- OBJETIVOS

OBJETIVOS

Empresas del Sector Privado Instituciones Públicas

Hecha la inversión en cualquier actividad Brindar a la colectividad óptimos


mercantil, los objetivos son: servicios de
- Generar puestos de trabajo. - Salud
- Hacer llegar los bienes y servicios en - Educación
el momento oportuno, de buena - Vivienda
calidad y a precios justos. - Transporte
- Obtener rentabilidad. - Trabajo
- Coadyuvar al desarrollo de la región. - Seguridad
- Protección al medio ambiente
- Justicia, etc.
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14.- FUENTES DE FINANCIAMIENTO

Empresas del Sector Privado Instituciones Públicas

Aporte de particulares Aportes del Estado


- Personas naturales - Ingresos del Tesoro
- Personas jurídicas - Ingresos propios
- Endeudamiento - Transferencias
- Otros - Endeudamiento
- Otros

UTILIZACION DE
ESTOS RECURSOS

De manera racional
De manera correcta
De manera eficiente
De manera útil
De manera económica
y sobre todo
De manera TRANSPARENTE
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15.- LEY Nº 28708:


LEY GENERAL DEL SISTEMA NACIONALA DE CONTABILIDAD
Promulgada 10-04-2006

Título II
Capítulo Único
Proceso Contable

Artículo 16º.- El Registro Contable


16.1 El registro contable es el acto que consiste en anotar los datos de una transacción
en las cuentas correspondientes del plan contable que corresponda, utilizando
medios manuales, mecánicos, magnéticos, electrónicos o cualquier otro medio
autorizado y de acuerdo a lo establecido en la documentación que sustenta la
transacción.
16.2 El registro contable oficial es el autorizado por la Dirección Nacional de
Contabilidad Pública, estando las entidades del sector público obligadas a su total
cumplimiento, en aplicación de las normas y procedimientos contables emitidos
por el órgano rector, utilizando los planes de cuenta y clasificadores
presupuestarios de ingresos y gastos públicos, así como los sistemas contables que
les sean aplicables.
16.3 Las Entidades del sector privado efectuarán el registro contable de sus
transacciones con sujeción a las normas y procedimientos dictados y aprobados
por el Consejo Normativo de Contabilidad.
16.4 En el registro sistemático de la totalidad de los hechos financieros y económicos,
los responsables del registro no pueden dejar de registrar, procesar y presentar la
información contable por insuficiencia o inexistencia de la legislación. En tales
casos se debe aplicar en forma supletoria los Principios Contables Generalmente
Aceptados y de preferencia los aceptados en la Contabilidad Peruana.
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16.- LA CONTABILIDAD Y LA AUDITORIA


Volviendo al contexto empresarial e institucional

Sector Privado Sector Público

a) Empresas comerciales a) Instituciones públicas a nivel


b) Empresa industriales central
c) Empresas de servicios b) Instituciones públicas a nivel
regional
c) Instituciones públicas a nivel
local
d)

CONTABILIDAD

- Plan Contable General - Plan Contable Gubernamental


Empresarial.
- Plan Contable para Empresas
Financieras y de Seguros.

Estados Financieros Estados Financieros


- Estado de Situación - Estado de Situación
Financiera Financiera
- Estado de Resultados - Estado de Gestión
- Estados de cambio en el - Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto Patrimonio Neto.
- Estado de Flujo de Efectivo -
-
AUDITORIA
-
- Estado de Flujo de Efectivo
Mientras que la contabilidad (empresarial/gubernamental) registra hechos
económicos, asentando históricamente el desarrollo operativo de todas las actividades de
una unidad económica (empresa o institución pública gubernamental), formulando
finalmente sus estados financieros que expresan sus resultados, la auditoría examina
dichos estados financieros mediantes un conjunto de técnicas y procedimientos que se
aplican para evaluar: a) El control interno, b) Los libros contables y c) Los registros
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complementarios, que le permitan emitir OPINION sobre la razonabilidad de las cifras


que exponen dichos estados financieros.

La auditoría se desarrolla a partir de los estados financieros, basándose en


comprobaciones selectivas de los registros y documentación contable, recorriendo
complementariamente a comprobaciones físicas de bienes y valores y confirmaciones
directas, por escrito de terceros.

17.- LA CONTABILIDAD Y LOS DELITOS ECONOMICOS


La contabilidad es una de las áreas que más influencia tiene en el mantenimiento
de un adecuado sistema de control sobre las operaciones de una empresa o de una
institución pública gubernamental.
Sin embargo, las situaciones que a continuación detallamos que con frecuencia se
observan, favorecen o generan la oportunidad para que se cometan delitos económicos.
- Registros contables inexistentes
La ausencia de registros impide controlar adecuada y rigurosamente los recursos de la
entidad (otros bienes)
- Registros contables inexactos
Los registros inexactos se caracterizan por la no cuadratura de los registros principales
con los registros auxiliares.
- Registros contables inadecuados
Cuando las empresas no tienen un adecuado registro de sus costos de producción o sus
sistemas de producción son inadecuados, y facilitan la comisión de delitos económicos
- Registros contables atrasados
La contabilidad no tiene información oportuna, suficiente y competente, por lo que no se
podrá conocer de manera oportuna su situación financiera y no permitirá tomar
decisiones oportunas.
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LA AUDITORIA

18.- DIFERENTES ENFOQUES SOBRE AUDITORIA


Es la sumatoria de exámenes contables realizadas a partir de los saldos que reflejan los
estados financieros, a las empresas o instituciones públicas, efectuada con posterioridad a
su ejecución, con la finalidad, no de detectar fraudes o irregularidades, sino cerciorarse, si
los saldos que reflejan en los estados financieros, muestran razonablemente (confiable) la
situación financiera, económica y de sus operaciones de las empresas e instituciones
públicas, al finalizar dicho periodo. Es decir:

𝑨𝑼𝑫𝑰𝑻𝑶𝑹𝑰𝑨 = ∑ 𝒆𝒙𝟏 + 𝒆𝒙𝟐 + 𝒆𝒙𝟑 + … 𝒆𝒙𝒏


𝒕=𝟎

AUDITORIA.-
Auditoría financiera, es el examen objetivo y sistemático de las operaciones de una
entidad (empresas mercantiles e instituciones públicas gubernamentales), efectuada con
posterioridad a su ejecución, con la finalidad de evaluarlas, verificarlas y elaborar un
informe que contenga:
a) Observaciones
b) Conclusiones
c) Recomendaciones, y el
d) Dictamen correspondiente
(Jorge Dias Mosto: Diccionario y Manual de Contabilidad y Administración)

AUDITORIA.-
La auditoría puede definirse como el examen objetivo de los estados financieros
preparados inicialmente por la administración. En el examen de los estados financieros,
el auditor se basa en:
a) Los procedimientos de control interno del cliente,
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b) El examen de los ingresos contables y de las operaciones, así como de a


evidencia que los fundamentan para darles autoridad y validez
c) El examen de otros documentos y registros financieros y no financieros,
así como de la evidencia que los fundamentan para darles autoridad y
validez,
d) La evidencia que se obtenga de fuentes externas, bancos, clientes,
acreedores y otros (Arthur W. Holmes:Principios Básicos de Auditoría)

19.- OBJETIVOS DE LA AUDITORIA


Hacer posible, que el auditor pueda expresar una opinión sobre si los EE.FF. está
preparados razonablemente, respecto a todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de
referencia para informes financieros identificados. (versión Comité Internacional de
Prácticas de Auditoría del IFAC, inserto en el texto de Jaime E. Vizcarra Moscoso,
bajo el título: Auditoría Financiera)

Objetivo Inmediato: a) Aseverar la confiabilidad de los estados financieros, b) Rendir


(emitir) una opinión sobre lo adecuado de la presentación de los EE.FF.
Objetivos Mediatos: Servir como guía a las futuras decisiones de una administración
en asuntos financieros, tales como: previsión. Control, análisis e información: (Athur W.
Holmes: Principios Básicos de Auditoría)

20.- EXAMEN CONTABLE


Verificación (revisión, análisis, chequeo, comparación) de la contabilidad registrada por
una unidad económica (empresas privadas e instituciones públicas), de sus operaciones
mercantiles o institucionales aplicando consistentemente los principios de contabilidad
generalmente aceptadas.

Examen contable, es la observación, análisis, de un hecho económico y/o patrimonial de


las empresas o instituciones públicas, desde el punto de vista contable. Estas
operaciones las tiene que hacer a las cuentas o rubros, en las que están resumidas, los
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importes habidas como consecuencia de los cargos y abonos a las mismas, con la
finalidad de conocer el comportamiento.

Examen Especial.- Es el proceso revisar, estudiar, analizar o verificar una cuenta, un


rubro o una parte de las operaciones registradas por la contabilidad de una unidad
económica, producto de una denuncia, por mera sospecha de que algo anda mal, o cuando
en una auditoría hayan detectado operaciones o situaciones irregulares y que ameritan
someterlas a un examen especial, para salir de cualquier duda.

21.- CLASES O TIPOS DE AUDITORIA


(Proliferación de denominaciones de auditoría)
A.- ELORREAGA MONTENEGRO, Gorostiaga: Teoría y Práctica de Auditoría Interna
Diversas clases de auditoría
1.- Auditoría de balance
2.- Auditoría completa
3.- Auditoría detallada
4.- Auditoría especial
5.- Auditoría continua
6.- Auditoría esporádica
7.- Auditoría limitada o parcial
8.- Auditoría periódica
9.- Auditoría de caja
10.- Auditoría externa
B.- VIZCARRA MOSCOSO, Jaime Ernesto: Auditoría Financiera
Clasificación y tipos de auditoría
11.- Auditoría fiscal o tributaria
12.- Auditoría financiera
13.- Auditoría interna
14.- Auditoría externa
15.- Auditoría de operaciones
16.- Auditoría administrativa o de gestión
17.- Auditoría integral
18.- Auditoría de cumplimiento
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19.- Auditoría gubernamental


C.- CASHIN, J.A. – NEUWIRTH, P.D. – LEVY, J.F.: Manual de auditoría 1, 2, 3
Tipos principales de auditoría
20.- Auditoría independiente
21.- Auditoría interna
22.- Encargos de compilación y revisión
23.- Auditoría operativa
24.- Auditoría para la dirección
25.- Investigaciones especiales
26.- Auditoría de operaciones internacionales
27.- Auditoría analítica
D.- ARENS, Alvin A. – ELDER, Randal J. – BEASLEY, Mark S.: Auditoría un enfoque
Integral
Tipos de auditoría
28.- Auditoría operacional
29.- Auditoría de cumplimiento
30.- Auditoría de estados financieros *
31.- Auditoría de control interno y riesgo de control de la sección 404
32.- Auditoría del fraude
33.- Auditoría del ciclo de ventas y cobranzas: pruebas de controles y pruebas sustantivas de
operaciones
34.- Auditoría del ciclo de nómina y personal
35.- Auditoría del ciclo de adquisición y pago: pruebas de control, pruebas sustantivas de
operaciones y cuentas por pagar
36.- Auditoría de propiedad, planta y equipo
37.- Auditoría de gastos pagados por anticipado
38.- Auditoría de pasivos acumulados
39.- Auditoría de cuentas de ingresos y gastos
40.- Auditoría del ciclo de inventario y almacenamiento
41.- Auditoría de contabilidad de costos
42.- Auditoría de precio y recopilación
43.- Auditoría del ciclo de adquisición y reembolso de capital
44.- Auditoría de saldos de efectivo
45.- Auditoría de la cuenta general de efectivo
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46.- Auditoría de la cuenta revolvente bancaria de nómina


47.- Auditoría del fondo revolvente de la caja chica
48.- Auditoría financiera interna
49.- Auditoría financiera gubernamental
50.- Auditoría operacional
E.- DIAS MOSTO, Jorge: Diccionario y Manual de Contabilidad y Administración
Auditoría
51.- Auditoría administrativa
52.- Auditoría contínua
53.- Auditoría de balance
54.- Auditoría de clientes
55.- Auditoría de costo
56.- Auditoría de gestión
57.- Auditoría de marketing
58.- Auditoría de resultado
59.- Auditoría especial *
60.- Auditoría externa
61.- Auditoría financiera
62.- Auditoría gerencial
63.- Auditoría parcial
64.- Auditoría permanente
F.- CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA
Convocatorias para capacitación
65.- Auditoría de obras públicas
66.- Auditoría de proyectos de inversión pública
67.- Auditoría de tecnología de la información: Enfoque gubernamental
68.- Auditoría de gestión gubernamental
69.- Auditoría de la información presupuestaria
70.- Auditoría de gestión ambiental: planeamiento, ejecución y elaboración del informe
71.- Sistema de auditoría gubernamental – SAGU
72.- Auditoría de personal
73.- Auditoría gubernamental en TI alineada a COBIT
74.- Auditoría de contrataciones y adquisiciones del Estado
75.- Auditoría ecológica
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G.- BRAVO CERVANTES, Miguel: Auditoría Integral


76.- Auditoría de la información presupuestaria (Escuela Nacional de Control)
77.- Auditoría de métodos de marketing
78.- Auditoría de métodos de compra y gestión de existencias
79.- Auditoría de los métodos de la gestión de producción
80.- Auditoría de métodos de gestión personal
81.- Auditoría de métodos contables y de gestión
82.- Auditoría de sistemas y métodos de dirección
83.- Auditoría de controles programados
84.- Auditoría del sistemas informático introducción
85.- Auditoría de la administración y procesamiento del sistema
86.- Auditoría de la administración y procedimientos del sistema
87.- Auditoría del sistema
88.- Auditoría de la calidad
89.- Auditoría de sistemas
H.- BLANCO LUNA, Yanel (Colombia) XXII CIC – PERU 1997:
El proceso de auditoría en una auditoría integral
90.- Auditoría de actuación
91.- Auditoría de economía y eficiencia
92.- Auditoría de programa
93.- Auditoría de calidad
94.- Auditoría de performance (desempeño)
I.- DIVERSOS
Educación
95.- Auditoría cultural docente
Transportes y comunicaciones
96.- Auditorías viales
Universidad Nacional “Federico Villarreal”
97.- Auditoría odontológica
Universidad “Alas Peruanas”
98.- Auditoría médica
99.- Auditoría médica y ética
100.- Auditoría médica especializada
PUCP – La Católica
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101.- Auditoría forense


102.- Auditoría de sistemas
----------- . ---------
103.- Auditoría de regularidad
104.- Auditoría de mantenimiento de los equipos
105.- Auditoría académica
106.- Auditoría de cooperativas
(…)

EL CONTROL INTERNO
22.- ¿PORQUE SE HA IMPLEMENTADO EL CONTROL INTERNO?
Porque el factor humano, elemento imprescindible en toda organización, sea esta, privada
o pública, tiene una debilidad de resistir a la tentación de materializar esta premisa:
“Hacer sólo lo que debe hacer”, ó
“No hacer lo que no debe hacer”
Por esta razón se implementan en las empresas e instituciones públicas: manuales,
reglamentos, directivas, aparte de las normas legales jerárquicas que es de carácter
general como las leyes, decretos leyes, decretos legislativos, decretos de urgencia,
decretos supremos, resoluciones ministeriales, etc., etc.

23.- CONTROL INTERNO FUERTE


Es cuando la normatividad descrita en el numeral anterior, son aplicadas con autoridad
moral de parte de la alta dirección de la organización. Esto reducirá o en todo caso
evitará que se cometan operaciones ilícitas o irregularidades, que en la jurisdicción
judicial se convierten en delitos tipificados en el Código Penal y consecuentemente tiene
sanción, pena privativa de libertad de acuerdo a la gravedad del delito económico.

24.- CONTROL INTERNO DEBIL


Es no tener autoridad, menos autoridad moral, para aplicar la normatividad sobre
comportamiento humano existente, permitiendo que se cometan o se ejecutan delitos
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económicos, en perjuicio de las organizaciones, en beneficio propio o de terceros, lo que


en esencia significa CORRUPCION.

ALTERNATIVAS DE SOLUCION
a.- Formación en (…) y Práctica de valores
b.- Ser objetivo y analítico en la selección y depuración de documentos para la
registración contable de las operaciones
c.- Si el caso amerita, tomar decisiones oportunas y adecuadas en base al informe de
auditoría
d.- Tener autoridad moral y de ser el caso aplicar el control interno fuerte en las
organizaciones y tentar reducir o evitar las operaciones ilícitas, cuidar de esta
manera el patrimonio de la empresa o institución pública gubernamental

MUCHAS GRACIAS
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CURRICULUM VITAE

I. DATOS PERSONALES
1. Nombres y Apellidos : Eudosio Ramírez Tabraj
2. Lugar de nacimiento : Tunanmarca – Jauja – Junín
3. Fecha de nacimiento : 2 de noviembre de 1949
4. Estado Civil : Casado
5. Email : eudosioramirez@gmail.com

II. GRADOS Y TITULOS


6. Grado de bachiller : En Ciencias Contables y Financieras, otorgado por la
UNHEVAL.
7. Título profesional : Contador Público otorgado por la UNHEVAL.
8. Grado de Magister : En Gestión y Planeamiento Educativo, otorgado por
la UNHEVAL.
9. Grado de Doctor : Egresado de doctorado en Contabilidad.

III. EXPERIENCIA ACADEMICA PROFESIONAL


10. Profesor Principal – Facultad de Ciencias Contables y Financieras - UNHEVAL.
11. Profesor de la Escuela de Post Grado – UNHEVAL.
12. Asesor de Tesis de pre y post grado.

IV. PUBLICACIONES
13. La Deontología Profesional y la Práctica de Valores Éticos y Morales.
14. La Investigación en las Ciencias Contables.
15. Preparación de Proyectos de Inversión Pública.
16. Contabilidad Minera: Marco Teórico – Extracción y Concentración.
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V. CARGOS DESEMPEÑADOS
17. Director de la Oficina de Planificación y Presupuesto de la UNHEVAL
18. Decano del Colegio de Contadores Públicos de Huánuco, periodos: 1993-1994 y
1997-1998.
19. Vocal de la Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú (Junta de
Decanos) 1994.
20. Tesorero de la Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú (Junta de
Decanos) 1997-1998.

VI. PARTICIPACION COMO PONENTE.


21. Participación como ponente en el Congreso Nacional de Contadores Públicos,
ediciones VIII, XIV, XV, XVI, XVIII, IXX, XX, XXIII.