TEMA No.

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Tema N°3: Ley 843 y sus Decretos Reglamentarios

3.1 Función y definición

3.2 Impuestos nacionales
3.3 Impuestos departamentales
3.4 Impuestos municipales

3.1 Función y definición

La crisis económica de la década de los 80 caracterizada por las elevadas tasas de inflación
ocasionó la necesidad de elaborar un nuevo sistema tributario que se materializó con la
promulgación de la Ley 843 en 20 de mayo de 1986. La Ley 843, transformó el régimen impositivo
estableciendo sólidos criterios técnicos y la modernización de sus instrumentos.

La medida fiscal redujo los más de cien impuestos existentes a sólo seis impuestos permanentes
y una contribución por única vez, denominada “Regularización Impositiva”.

Tema N°3: Ley 843 y sus Decretos reglamentarios

2.1 Función y definición

La regularización impositiva era un impuesto del 3% sobre el

patrimonio neto de las firmas y de las personas, lo que permitió a los
contribuyentes regularizar su situación con el Fisco respecto de las
obligaciones tributarias vencidas antes del 31 de diciembre de 1985.

Asimismo, se crearon los regímenes especiales como el Sistema Tributario Integrado (STI), el
Régimen Tributario Simplificado (RTS) y el Régimen Tributario Rural Unificado (RTRU).

Entre los impuestos creados por la Ley 843, podemos mencionar el Impuesto al Valor Agregado
(IVA), que es una adaptación positiva del impuesto indirecto establecido en Europa y otros países
de Latinoamérica, siendo hoy en día el impuesto de mayor recaudación a nivel nacional con una
alícuota vigente a la fecha del 13%. También el Impuesto a las Transacciones (IT), que actualmente
tiene una alícuota del 3%, y el Impuesto a los Consumos Específicos (ICE), entre otros.

Impuesto al Valor Agregado - IVA

Capítulo I

Objeto:
Art. 1. Créase en todo el territorio nacional un impuesto que se
denominará Impuesto al Valor Agregado (IVA) que se aplicará
sobre:

a) Las ventas de bienes muebles

b) Los contratos de obras, de prestación de servicios y toda

otra prestación, cualquiera fuere su naturaleza, y

c) Las importaciones definitivas.

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Impuesto al Valor Agregado - IVA

Qué se debe entender por VENTA?

Art. 2. Se considera venta toda transferencia a título oneroso

que importe la transmisión del dominio de cosas muebles
(venta, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación
por disolución de sociedades y cualquier otro acto que
conduzca al mismo fin). También se considera venta toda
incorporación de cosas muebles en contratos de obras y
prestación de servicios y el retiro de bienes muebles de la
actividad gravada con destino al uso o consumo particular del
único dueño o socios de las sociedades de personas.

Impuesto al Valor Agregado - IVA

Art. 2
No se encuentran en el objeto del IVA los intereses generados por créditos
otorgados o intereses de los depósitos recibidos por las entidades
financieras. Toda otra prestación realizada por las entidades financieras,
retribuida mediante comisiones, honorarios u otra forma de retribución, se
encuentra sujeta al gravamen. Asimismo, están fuera del objeto del
gravamen las operaciones de compra - venta de acciones, debentures,
títulos valores y títulos de crédito

Tampoco se encuentran comprendidos en el objeto del IVA las ventas o

transferencias que fueran consecuencia de una reorganización de empresas
o de aportes de capitales a las mismas. En estos casos los créditos fiscales
o saldos a favor que pudiera tener la o las empresas antecesoras serán
trasladados a la o las empresas sucesoras.

Impuesto al Valor Agregado - IVA

Otras exenciones
 Ley 1883 de 25.06.1998, Art. 54: Las primas de seguro de vida

 Ley 1834 de 31.03.1998, Art. 117: Las ganancias de capital

generadas por la compra – venta de acciones a través de una
Bolsa de Valores.

 Ley 2196 de 4.05.2001, Art. 12:

I. Las ganancias de capital así como los rendimientos de

inversiones en valores emitidos por NAFIBO SAM dentro del
FERE, no están gravados por el IVA, RC-IVA, IT, IUE,
incluyendo las remesas al exterior.

II. Las ganancias de capital, así como los rendimientos de

inversiones en valores de procesos de titularización y los
ingresos que generen los Patrimonios Autónomos conformados
para este fin, no estarán gravados por los impuestos IVA, RC –
IVA, IT, incluyendo las remesas al exterior

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Impuesto al Valor Agregado - IVA

iv) Ley N° 3785 de 23.11.2007; Ley de los Trabajadores Estacionales

y la Pensión Mínima. Art. 16:
Las primas por Riesgo Común y Riesgo Profesional, no
constituyen hecho generador de tributos”.

v) Ley N° 065 de 10.12.2010 “Ley de Pensiones” Art. 66:

Las Contribuciones, los Aportes Nacionales Solidarios, las
Prestaciones y todos los beneficios del Sistema Integral de
Pensiones, así como el Saldo Acumulado y la rentabilidad obtenida
por los Fondos administrados, no constituyen hecho generador de
tributos”.

vi) Ley N° 060 de 25.11.2010; de Juegos de Lotería y Azar, Disposición

Final Segunda: "Para fines tributarios, se aclara que las actividades
de juegos de azar y sorteos son prestaciones de servicios".

Impuesto al Valor Agregado - IVA

vii) Ley del Presupuesto General del Estado – Gestión 2010, Art. 54: Aclara que
las actividades de entretenimiento de cualquier naturaleza o forma de
explotación, como ser juegos lotéricos y/o numéricos, apuestas y otras
similares, en cualquiera de sus modalidades, siempre y cuando estén
autorizadas legalmente, son prestaciones de servicios para fines de aplicación
del IVA e IT), constituyendo la base imponible de estos impuestos el precio de
venta de fichas, monedas, billetes o cualquier otro medio utilizado para la
ejecución de estas actividades".

Impuesto al Valor Agregado - IVA

viii) Ley N° 393 de 21.08.2013; Ley de Servicios Financieros, Art. 148:

a) Los intereses generados por operaciones de arrendamiento

financiero de bienes muebles realizadas por las empresas de
arrendamiento financiero y entidades de intermediación financiera no
se consideran dentro del objeto del IVA. Para ello, en el contrato se
deberá especificar la composición de las cuotas, diferenciando la
parte correspondiente al interés y cualquier otro componente
contenido en ellas.

Las operaciones de arrendamiento financiero de bienes usados de

capital para pequeños emprendimientos productivos estarán exentas
del Impuesto al Valor Agregado conforme a reglamentación a ser
emitida.

Las operaciones de arrendamiento financiero de bienes inmuebles

no son objeto del IVA.

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Impuesto al Valor Agregado - IVA

Art. 3.- Son sujetos pasivos los que:

a) Habitualmente se dediquen a la venta de bienes muebles;

b) Realicen en nombre propio pero por cuenta de terceros
venta de bienes muebles;
c) Realicen a nombre propio importaciones definitivas;
d) Realicen obras o presten servicios o efectúen
prestaciones de cualquier naturaleza;
e) Alquilen bienes muebles y/o inmuebles;
f) Realicen operaciones de arrendamiento financiero con
bienes muebles

Adquirido el carácter de sujeto pasivo, serán objeto del

gravamen todas las ventas de bienes muebles relacionados
con la actividad gravada del sujeto pasivo.

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NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE
Art. 4.- El hecho imponible se perfeccionará:
a) En ventas, sean éstas al contado o a crédito, en el momento de la entrega
del bien, la cual deberá estar respaldada por la factura, nota fiscal o
documento equivalente.
b) En contratos de obras o prestación de servicios, desde el momento en que
se finalice la ejecución o prestación, o desde la percepción total o parcial
del precio, el que fuere anterior.
En contratos de obras de construcción, a la percepción de cada certificado
de avance de obra. Si fuese el caso de obras de construcción con
financiamiento de los propietarios del terreno o fracción ideal del mismo, a
la percepción de cada pago o del pago total del precio establecido en el
contrato respectivo.
En todos los casos, el responsable deberá obligadamente emitir la factura,
nota fiscal o documento equivalente.

Impuesto al Valor Agregado - IVA

NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

c) En la fecha en que se produzca la incorporación de bienes muebles en

casos de contratos de obras y prestación de servicios, o se produzca el
retiro de bienes muebles de la actividad gravada con destino a uso o
consumo particular del único dueño o socios de las sociedades de
personas.

d) En el momento del despacho aduanero, en el caso, de importaciones

definitivas, inclusive los despachos de emergencia.

e) En el caso de arrendamiento financiero, en el momento del vencimiento de

cada cuota y en el del pago final del saldo de precio al formalizar la opción
de compra

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Impuesto al Valor Agregado - IVA

BASE IMPONIBLE

Art. 5.- Constituye la base imponible el precio neto de la venta de bienes muebles, de los
contratos de obras y de prestación de servicios y de toda otra prestación, consignado en la
factura.

Se entenderá por precio de venta el que resulta de deducir del precio total, los siguientes
conceptos:

a) Bonificaciones y descuentos hechos al comprador de acuerdo con las costumbres de

plaza.

b) El valor de los envases. Para que esta deducción resulte procedente, su importe no podrá
exceder el precio normal del mercado de los envases, debiendo cargarse por separado
para su devolución.

Son integrantes del precio neto gravado, aunque se facturen y convengan por
separado:

1) Los servicios prestados juntamente con la operación gravada o como consecuencia de la

misma, como ser transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación, mantenimiento y

Impuesto al Valor Agregado - IVA

BASE IMPONIBLE

Art. 5.- Constituye la base imponible el precio neto de la venta

de bienes muebles, de los contratos de obras y de prestación
de servicios y de toda otra prestación, consignado en la factura.

Se entenderá por precio de venta el que resulta de deducir del

precio total, los siguientes conceptos:

a) Bonificaciones y descuentos hechos al comprador de

acuerdo con las costumbres de
plaza.

b) El valor de los envases. Para que esta deducción

resulte procedente, su importe no podrá exceder el
precio normal del mercado de los envases, debiendo
cargarse por separado para su devolución.

Impuesto al Valor Agregado - IVA

Son integrantes del precio neto gravado, aunque se facturen y convengan por
separado:

1. Los servicios prestados juntamente con la operación gravada o como

consecuencia de la misma, como ser transporte, limpieza, embalaje, seguro,
garantía, colocación, mantenimiento y similares; y

2. Los gastos financieros, entendiéndose por tales todos aquellos que tengan origen
en pagos diferidos, incluidos los contenidos en las cuotas de las operaciones de
arrendamiento financiero y en el pago final del saldo.

El IVA forma parte integrante del precio neto de la venta, el servicio o prestación y se
facturará juntamente con éste, es decir, no se mostrará por separado.

En caso de permuta, uso o consumo propio, la base imponible estará dada por el
precio de venta en plaza al consumidor. Las permutas deberán considerarse como
dos actos de venta.