ESQUEMAS DE DERECHO PENAL TRIBUTARIO1

NIETO OLVERA Pedro David2

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Presentación de nueve esquemas realizados en el periodo de enero a agosto 2023.
2
https://orcid.org/0009-0006-6777-3835
 @david_nieto01
COMPARACIÓN DE INCIDENCIAS: PENAL vs TRIBUTARIO

PENAL Tipo Conducta Tipicidad

Hecho Hecho
Imponible Obligación
TRIBUTARIO Generador o de
(actividad Causación Tributaria
preponderante)

Principal o
PaPgaogo material Tipos Características Incumplimiento

Secundaria o
Otras formal Sanciones
-Ex lege
-Sujeto activo y
-Determinada pasivo strictu
lato sensu:
-Cuantificada -Objeto o evento sensu:
delitos
Referencia: Jarach, D. (1939). El -Declarada -Base, tasa o tarifa Infracción
Hecho Imponible, Teoría general -Liquidada -Modo, tiempo, Multa
del derecho tributario sustantivo. lugar y época de
[Presentado]. Dip. Derecho Penal
Tributario, Celorio, A., Cdmx, pago
México
INDICIOS QUE CAMBIAN EL ENFOQUE DE LA AUDITORÍA
(SAT)
@david_nieto01
 @david_nieto01

TEORÍA REPRESENTANTE MÉTODO CARACTERÍSTICAS

CAUSALISMO Franz von Liszt, Ernst Positivismo Se caracteriza por concebir a la acción en términos físicos o naturalísticos, integrada por un movimiento corporal y
NATURALISTA von Beling jurídico o el resultado de una modificación en el mundo exterior, unidos por un nexo causal. Distingue las fases interna
(ideación, deliberación, resolución) y externa (exteriorización, preparación, ejecución) del delito. Distingue entre
formalista elementos objetivos (tipicidad y antijuridicidad) y subjetivos (culpabilidad) siendo esta el nexo causal que une al
sujeto con su acto, el sujeto tiene la plena intención de realizar el hecho delictivo.

CAUSALISMO Edmund Mezger Axiológico Se aparta del formalismo del causalismo tomando como base una perspectiva axiológica. Al concepto naturalístico
VALORATIVO de la acción introduce el elemento humano de la voluntad. Postula la existencia de los elementos normativos y
subjetivos del tipo, con lo que se separa de la concepción objetiva estableciendo la necesidad de analizar en el tipo
un contenido de valor o intencionalidad.

FINALISMO Hans Welzel Positivismo La acción es considerada siempre con una finalidad determinada de actuar conscientemente en función de un
jurídico o resultado propuesto voluntariamente. La acción, el dolo y la culpa se ubican en el tipo, pues al ser la acción algo
final (tendiente a un fin), el legislador no puede sino prever acciones provistas de finalidad (dolo, culpa y elementos
formalista subjetivos específicos). Distingue entre error del tipo (excluye al dolo y a la punibilidad) y el error de prohibición
(elimina la conciencia de antijuridicidad, al ser invencible elimina la punibilidad, y si es vencible, subsiste en distinto
grado).

FUNCIONALISMO Claus Roxin Síntesis de los El funcionalismo moderado reconoce los elementos del delito propuestos por el finalismo (tipicidad, antijuridicidad,
(funcionalismo anteriores culpabilidad), pero con una orientación político-criminal, puesto que los presupuestos de la punibilidad deben estar
orientados por los fines del Derecho penal.
moderado) (funcionalismo El funcionalismo sociológico o radical considera al Derecho como garante de la identidad normativa, la Constitución
moderado); y la sociedad, cuyo objeto es resolver los problemas del sistema social. Al igual que el funcionalismo moderado
Günther Jakobs social reconoce como punto de partida al finalismo, sin embargo, en este ya no están presentes las tendencias de política-
(funcionalismo sistemático criminal, pues las categorías que integran al delito tienen como fin sólo estabilizar al sistema.
sociológico o radical) (funcionalismo
sociológico o
radical)

EL MODELO OIga Islas de González Lógico La ubicación del tipo frente a la teoría del delito. En este punto, el tipo ocupa un lugar preferente y fundamental.
LÓGICO Mariscal y Elpidio matemático de La segunda aportación se refiere a la agrupación de los elementos en dos subconjuntos; en el primero, se
encuentran los presupuestos del delito y en el segundo, los elementos típicos constitutivos del ilícito.
Ramírez Hernández Lian Karp S. y
En una tercera aportación, se incorpora al tipo como uno de sus elementos, la norma de cultura reconocida por el
Eduardo G. legislador.
Terán Como una cuarta aportación es la ubicación de la imputabilidad en el renglón o ámbito del sujeto activo;
En esta aportación se considera como elemento típico a la lesión o puesta en peligro del bien jurídico.
En la sexta aportación, se incluye en el tipo, como uno de sus elementos a la antijuridicidad, la cual se concibe
dentro de un juicio valorativo, donde se da la violación de la norma de cultura reconocida por el legislador.
Fuente: LÓPEZ, Betancourt. Teoría del Se incluye como aportación el vocablo “kernel”, mismo que significa “núcleo”: se utiliza como sinónimo del puro
verbo, para otros es algo más además del verbo.
delito, Porrúa, 10ª México, 2002
En la octava aportación se presentan los llamados elementos normativos y subjetivos, cuyos conceptos históricos
no satisfacen al modelo lógico matemático.
 RESPONSABLES DE LOS DELITOS FISCALES CFF vs CPF

AUTORÍA/ Código Fiscal de la Federación: Artículo 95.- Son Código Penal Federal: Comentarios
PARTICIPACIÓN responsables de los delitos fiscales, quienes: Artículo 13.- Son autores o
partícipes del delito:

PRE COMPLICIDAD I. Concierten la realización del delito. I.- Los que acuerden o Actos preparatorios. No aplica
preparen su realización.

AUTOR II. Realicen la conducta o el hecho descritos en la Ley II.- Los que los realicen por El que teniendo el dominio final del hecho,
MATERIAL sí; ejecuta personalmente el injusto.

COAUTORÍA III. Cometan conjuntamente el delito. III.- Los que lo realicen Realizan conjuntamente y de mutuo acuerdo un
conjuntamente; hecho y ejercen sobre él el condominio del
hecho de acuerdo con un plan de ejecución.

AUTORÍA IV. Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo. IV.- Los que lo lleven a cabo Quien realiza el hecho utilizando a otro como
MEDIATA sirviéndose de otro; instrumento.

INDUCTOR O V. Induzcan dolosamente a otro a cometerlo. V.- Los que determinen El instigador es una especie de partícipe, no
INSTIGADOR dolosamente a otro a tiene dominio del hecho, puesto que la
cometerlo; realización depende del sujeto instigado. Hay
criterios que lo llaman “autor intelectual” pero son
más antiguos.

COMPLICIDAD VI. Ayuden dolosamente a otro para su comisión. VI.- Los que dolosamente El que dolosamente y sin tener dominio del
presten ayuda o auxilien a hecho, presta al autor ayuda para la comisión del
otro para su comisión; delito.

COMPLICIDAD VII. Auxilien a otro después de su ejecución, cumpliendo una promesa VII.- Los que con Existe una promesa anterior, por lo tanto, no cae
SECUNDARIA anterior. posterioridad a su ejecución en el apartado de encubrimiento.
auxilien al delincuente, en
cumplimiento de una
promesa anterior al delito;

PARTICIPACIÓN VIII. Tengan la calidad de garante derivada de una disposición jurídica, - Indispensable la calidad de garante. Figura
de un contrato o de los estatutos sociales, en los delitos de omisión con contemplada en fracciones anteriores.
resultado material por tener la obligación de evitar el resultado típico.

PARTICIPACIÓN IX. Derivado de un contrato o convenio que implique desarrollo de la - Figura contemplada en fracciones anteriores.
actividad independiente, propongan, establezcan o lleven a cabo por sí
o por interpósita persona, actos, operaciones o prácticas, de cuya
ejecución directamente derive la comisión de un delito fiscal.
@david_nieto01
Nota: Art. 13 CPF tiene una fracción adicional, doctrinalmente se conoce como “autor indeterminado”, en delitos fiscales no aplica.: VIII.- Los que sin acuerdo previo, intervengan con
otros en su comisión, cuando no se pueda precisar el resultado que cada quien produjo.
 @david_nieto01
TIPO PENAL DE DEFRAUDACIÓN FISCAL
(genérica del art. 108 1er párr del CFF)

uso de engaños total

Pagos provisionales
el pago de o definitivos o el
Quien omita alguna impuesto del
ejercicio
contribución
aprovechamiento de
errores parcialmente

uso de engaños
con
beneficio perjuicio del
Quien obtenga
indebido Fisco
Federal
aprovechamiento de
errores
 DEFRAUDACIÓN FISCAL EQUIPARADA
Art. 109 Fracción I (Hipótesis “Ingresos menores”)

Artículo 109. Será sancionado con las mismas penas del delito de defraudación fiscal, quien:
"I. Consigne en las declaraciones que presente para los efectos fiscales, deducciones falsas o ingresos acumulables menores a
los realmente obtenidos o determinados (...) conforme a las leyes…”
@david_nieto01
a) Conducta: De acción.

b) Resultado: De naturaleza material, el fisco federal sufre un perjuicio económico, con beneficio del contribuyente obligado.

c) Sujeto activo: Es indiferente, porque en la norma se emplea la expresión semántica "quien"; pero por tratarse de la materia hacendaria, se
exige como calidad específica, que tenga el carácter de contribuyente, pues del mismo deriva el deber de cumplir con las obligaciones tributarias.

Elementos d) Sujeto pasivo: Calidad que le corresponde al fisco federal, por ser la institución garante del patrimonio de la Nación y del sistema tributario.
objetivos
e) Bien jurídico tutelado: Lo constituye el patrimonio de la Nación y la actividad recaudatoria del sistema tributario.

f) Objeto material: Corresponde al fisco federal y el patrimonio de la Nación, por ser propiamente los que resienten la conducta típica.

g) Medios de comisión: La norma exige que los ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos, se consignen a través de las
declaraciones que se presenten para los efectos fiscales.

h) Circunstancias: La norma no exige circunstancias temporales, espaciales o de modo, pero sí de ocasión, con motivo de los ingresos que se
consignen en las declaraciones que se presenten para los efectos fiscales.

Elementos Genérico: La naturaleza del delito de defraudación equiparada, es eminentemente dolosa, porque la actividad del sujeto activo está dirigida,
subjetivos conscientemente, a declarar ingresos acumulables menores a los que realmente obtuvo, con el objeto de alcanzar un beneficio patrimonial.

a) Jurídica:"Declaraciones que presente para los efectos fiscales", que de acuerdo con el glosario del Informe Tributario y de Gestión del Sistema
de Administración Tributaria,(26) es el documento oficial con el que un contribuyente presenta información referente a sus operaciones
efectuadas en un periodo determinados. E "Ingresos acumulables", que en términos de los artículos 17 y 18 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, son la totalidad de los ingresos que obtienen las personas morales residentes en el país, ya sea en efectivo, en bienes, en servicio, en
Elementos crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio fiscal, incluso provenientes de establecimientos en el extranjero.
normativos
b) Cultural: "Consignar", de acuerdo con el Diccionario de la Lengua Española en sus definiciones más apropiadas al estudio, significa "Designar
la tesorería o pagaduría que ha de cubrir obligaciones determinadas" y "Asentar opiniones, votos, doctrinas, hechos, circunstancias, datos,
etcétera, por escrito, a menudo con formalidad jurídica o de modo solemne".
 ENRIQUECIMIENTO ILÍCITO Art. 224 CPF

Sujeto activo: Servidor público

Sujeto pasivo: Sociedad y el Estado

Circunstancia de ocasión: con motivo de
empleo, cargo o comisión del servidor público
Elementos
Conducta: enriquecimiento ilícito
del tipo penal
Objeto material: la Hacienda pública
Por su conducta: de acción
Por su resultado: Material
Por el daño: Lesión
Por su duración: Instantáneo
Elemento subjetivo: Doloso
Por su estructura: Simple
Por el no. de actos: Unisubjetivo
Nexo Causal: conducta-resultado
Admite tentativa

Bien jurídico tutelado: la correcta

administración del Edo. y la honestidad de
sus servidores públicos

Resultado: Aumento del patrimonio del

servidor público