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Actuación-Profesional - Consultas Frecuentes - 9º-Edicion - Errepar
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Profesional Consultas frecuentes
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José Antonio Alaniz
M. Josefina Bavera
JuanM.Cáceres
Fanny Gabriela Goldberg
Marcelo González
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MyrianK.Luna
María E.Nacusi
Luciano Manuel Pérez Redaelli
José Pablo Teper
Jorge Thomas
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Área Agropecuaria
Josefina Bavera
Cristián M.Monetto
Anónimo
Consultas frecuentes / Anónimo ; compilado por Ricardo Antonio
Parada ; José Daniel Errecaborde ; coordinación general de Néstor
Bello ; dirigido por Claudia M. Cerchiara. - 9a ed . - Ciudad Autónoma
de Buenos Aires : Errepar, 2015.
480 p.; 28 x 19 cm.
ISBN 978-987-01-1959-3
©2015 ERREPAR SA
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Actuación Profesional | Consultas frecuentes Página | III
índice
Introducción XXXI
SECCIÓN I - IMPUESTOS
PROCEDIMIENTO FISCAL
Anticipos 1
Exigibilidad 7
Cancelación de inscripción 7
Baja de contribuyentes inactivos 7
Baja de oficio. Plazos 2
Clave fiscal 2 .
Revocación de poder 2
Compensación 3
Intereses de los recursos de la seguridad social 3
Cuentas tributarias 3
Sujetos obligados. Exteriorización de los saldos a favor 3
Sujetos obligados. Reimputaciones 4
Declaraciones juradas 4
IVA. Rectificativa en menos 4
Determinación de oficio 5
Contestación de vista. Prórroga. Cómputo del plazo 5
Domicilio 5
Cambio de domicilio 5
Personas jurídicas 6
Embargos 6
Inconstitucionalidad 6
Facturas o documentos equivalentes 6
Conservación de los comprobantes 6
Fiscalización electrónica 6
Infracciones formales 7
Falta de presentación del F.760/C o F. 780 7
Inscripciones 7
Fideicomisos 7
Menores de edad 8
Sociedades simples entre cónyuges 8
Solicitud de la CUIT para sociedades simples 8
Ley antievasión 8
Cheques de terceros 8
Cheques endosados 8
Depósitos en efectivo 9
Pagos superiores a $1.000 en efectivo. Acreditación de la veracidad de las operaciones 9
Modificaciones de datos 70 .
Denuncia de la actividad 70
Multas 10
Aplicación de intereses 10
Omisión de actuar como agente de retención 70
Reducción de sanciones 77
Reducción. Presentación a requerimiento 77
Prescripción 77
Quebrantos 7 7
Términos 72
Presunciones 72
Análisis financiero. Estado de flujo de efectivo. Facultad para realizarlo 72
Recursos 73
Denegatoria solicitud de no retención 73
Regímenes de facilidades de pago 73
RG (AFIP) 3806. Obligaciones vencidas al 30/9/2015. Caducidad 73
Regímenes de información 14
RG (AFIP) 2849. Operaciones de compraventa de materiales a reciclar 74
Página | IV Actuación Profesional | Consultas frecuentes
RG (AFIP) 2437. Retenciones sobre sueldos. Régimen simplificado ganancias personas físicas 85
Sistema de registro y actualización de deducciones (SiRADIG). F. 572 web 86
Sujetos 86
Ganancias.Menoresdeedad 86
Sociedad conyugal. Matrimonio igualitario. Ley 26618 87
Transferencia de fondo de comercio 87
Conceptos gravados 87
Valuación 88 •
Bienes recibidos por donación 88
Compra de moneda extranjera en el mercado paralelo 88
Hacienda destinada a cría y tambo simultáneamente 89
Hacienda.Tambos.Valuación 89
Inflación. Ajuste.Vigencia 89
Inmuebles adquiridos en cuotas sin posesión 90
Personas físicas. Inmuebles en cuotas. Acta de tenencia 90
MONOTRIBUTO
Cuestiones generales 91
Adhesión 91
Responsable inscripto que opta por monotributo 91
Socios de sociedades no incluidas en el régimen 91
Sociedades simples 91
Alquiler de inmuebles 91
Condominio con 3 inmuebles 91
Condominios. Forma de computar los límites 92
Locación gravada en IVA 92 ' '
Categorización 92
Alquileres cobrados por adelantado 92
Condominio en bienes inmuebles 93
Ingresos brutos.Conceptos incluidos 93
Profesionales. Cómputo de la antigüedad. Antigüedad en la matrícula 93
Recategorización extemporánea 94
Restaurante 94
Servicios u otras actividades 94
Valor locativo presunto 94
Ventas y servicios. Actividad principal. Recategorización 95
Código Único de Revista 95
Utilización 95
Exclusión 95
Crédito fiscal 95
Compra de bienes y/o acreditaciones bancadas incompatibles con los ingresos brutos máximos
admisibles para su categoría. Exclusión de pleno derecho. RG (AFIP) 3328 95
Exclusión de pleno derecho 96
Facturación 96
Sujetos exceptuados de emitir comprobantes. Ocupación de local en comodato 96
Prescripción 97
Plazo y forma de cómputo 97
Profesionales 98
Honorarios compartidos 98
Régimen de inclusión social y promoción del trabajo independiente 98
Adhesión 98
Obligación de pago 98
Unidades de explotación 99
Alquiler de varios inmuebles 99
Comercio y 3 inmuebles en alquiler 99
Comercio y alquileres 99
Locación de inmueble rural y profesional 100
Profesional. Participaciones societarias y socio gerente 700
Profesional. Socio gerente. Relación de dependencia. Socio de SRL 700
Régimen de información cuatrimestral 707
Cambio de categoría. Oportunidad de presentación de la información 707
Actuación Profesional | Consultas frecuentes Página | IX
REGÍMENES ESPECIALES
Bienes de capital 121
Cesión de bonos 121
Discapacitados 121
Automóviles con franquicias 121
Entidades deportivas sin fines de lucro 122
Entidades deportivas. Ley 16774. Exención en el IVA 122
Équidos 122
Caballos de polo 122
Tiendas libres en aeropuertos internacionales 122
Free shop.Tratamiento 722
Tierra del Fuego 723
Documentación respaldatoria.Guía de removido 723
Prestaciones de servicios 723
Prestaciones efectuadas en el territorio continental 724
Ventas a Tierra del Fuego 724
IMPUESTOS PROVINCIALES
Buenos Aires 725
Ingresos brutos 725
ACES-Redes de compra 725
Alquiler de propiedad 725
ARBAnet. Alcance 725
ARBAnet. Responsable inscripto en el IVA. Exclusión 726
Baja retroactiva 126
COT - Código de Operación de Traslado 726
Exenciones 127
Exportación de servicios 728
Facturas y tiques a consumidor final emitidos en la Provincia de Buenos Aires 728
Inscripción de oficio por parte de ARBA en base a presunciones 728
Participación de honorarios 729
Personas con capacidades diferentes. Beneficios para los empleadores 729
Retenciones. Sustento territorial 730
Sistema de fiscalización remota (FIRE) 730
Sistema integral de operativos y descargos 730
Transmisión gratuita de bienes 737
Disolución de la sociedad conyugal 131
Gravabilidad.Base imponible 737
Ciudad de Buenos Aires 732
Ingresos brutos 732
Agentes de recaudación. Alto riesgo fiscal 732
Agentes de recaudación.Sujetos 732
Alícuotas. Actividad agropecuaria 732
Exenciones 733
Facturas y tiques a consumidor final emitidos en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires 733
Locación de inmuebles 733
Sujetos exentos. Empadronamiento 733
Proceso industrial 734
Actuación Profesional | Consultas frecuentes Página | XI
FACTURACIÓN Y REGISTRACIÓN
Carteles 743
Formulario 960/NM "Data Fiscal" 143
Monotributo. Exhibición de la constancia de pequeño contribuyente y comprobante de pago 743
Comprobantes 743
Remítos a utilizar 743
Controladores fiscales 744
Baja de equipo o cambio de memoria 744
Fallas 745
Fondo de comercio adquirido que incluye un controlador fiscal 745
Jornada comercial. Cierre Z 745
Libro único de registro 746
Máximo de facturación. Controladores de "vieja tecnología" 746
Mínimo de facturación 746
Monotributistas obligados 747
Nueva tecnología 747
Opción de emisión de factura electrónica 748
Facturación 748
Convenio multilateral. Adopción del número de la CUIT como número de identificación 748
Factura "M". Inmueble afectado como bien de familia 748
Facturación de transacciones que no se vinculan con operaciones gravadas 749
Honorarios profesionales. Factura A y recibo X 749
Locaciones a través de intermediarios 749
*
Máquinas expendedoras 750
Número de previsión social y matrícula 750
Recibos X. Sanciones 151
Régimen informativo de compras y ventas. RG (AFIP) 3685. CITI ventas. RG (AFIP) 1575. Sanciones 151
Régimen informativo de compras y ventas. RG (AFIP) 3685.Vencimientos 757
Factura electrónica 757
Actividades comprendidas 151
Anulación de comprobantes 752
CAE 752
Código de Autorización Electrónico Anticipado 752
Comprobantes de resguardo 753
Exportación de servicios 753
Inoperatividad del sistema 753
Moneda extranjera 754
Monotributistas 754
Puntos de venta 754
Régimen de registración electrónica 155
Sujetos exentos en IVA 755
Página | XII Actuación Profesional | Consultas frecuentes
Sujetos que realizan operaciones masivas a consumidores finales. Controlador fiscal 755
Sujetos obligados 756
Tierra del Fuego 156
Verificación de comprobantes 757
Puntos de venta 757
Controlador fiscal. Sistema manual 757
Factura electrónica 757
Habilitación. Responsables inscriptos 757
RG (AFIP) 3665, punto 15. Monotributistas. Código de barras 757
RG (AFIP) 3665, punto 15. Monotributistas. Solicitud de CAI 758
Registración 158
Almacenamiento electrónico de comprobantes 758
Farmacias 758 '
Tiques 759
ACTIVIDADES ECONÓMICAS
Contratos de fasón 767
Mejora sobre inmueble ajeno 767
CONTRATO DE TRABAJO
Accidentes y enfermedades inculpables 773
Alta parcial 773
Cálculo de la remuneración durante la licencia por enfermedad 773
Actuación Profesional | Consultas frecuentes Página | XIII
EMPLEO
Promoción del empleo registrado y prevención del fraude laboral. Ley 26940 229
Alta. Fecha de ingreso 229
Alta. Error en la registración en el sistema "simplificación registra!" 229
Despido incausado. Plazo de exclusión de beneficio 229
Empresa agropecuaria.Trabajador menor 229
Exclusión del beneficio. Personal de casas particulares 230
Licencia por enfermedad. Reserva de puesto 230
Nómina. Cantidad de empleados 230
Reducción de plantilla.Trabajadora en estado de excedencia 237
Régimen permanente de contribuciones a la seguridad social. Condiciones. Empleados contratados
anteriormente a la vigencia del régimen 237
Sujetos comprendidos 237
JUBILACIONES Y PENSIONES
Sistema Integrado Previsional Argentino 233
Caducidad de la afiliación voluntaria 233
Jubilación por invalidez. Incompatibilidad con actividad autónoma 233
Jubilado que trabaja en relación de dependencia 233
Prestación por edad avanzada. Requisitos 234
Actuación Profesional | Consultas frecuentes Página | XVII
OBRAS SOCIALES
Aportes y contribuciones 241
Estado de excedencia. Mantenimiento de la calidad de beneficiaría de la obra social 241
Licencia por maternidad.Cobertura 241
Procedimiento impugnatorio 241
Tareas de fiscalización y cobro de las obras sociales. Determinación de deuda. Cobro a cargo de la AFIP 247
Cobertura 242
Cobertura del grupo familiar primario por fallecimiento del trabajador 242
Contrato de temporada 242
Cónyuges titulares de dos obras sociales. Cobertura 242
Empleo de su cónyuge. Cobertura de obra social. Procedencia 243
Unificación de aportes 243
Opción 243
Cambio de la obra social. Momento de la opción 243
Personal de dirección. Opción por obra social sindical. Improcedencia 244
Plazo para comenzar a recibir las prestaciones 244
ASOCIACIONES SINDICALES
Aportes y contribuciones 263
Aplicación de topes. Improcedencia 263
Cobro. Procedimiento 263
Cuota sindical. Obligatoriedad. Requisitos 263
Cuotas de solidaridad 264
Impugnación de aportes y contribuciones sindicales 264
Prescripción de los aportes sindicales 264
Actuación Profesional | Consultas frecuentes Página | XIX
MONOTRIBUTO
Actividad simultánea 269
Profesional autónomo provincial. Exclusión. Monotributo. Opción voluntaria 269
Profesional monotributista y actividad comercial 269
Trabajador dependiente y monotributista. Cotizaciones al régimen de seguridad social del
monotributo. Eximición 270
Aportes personales 270
Locador de inmueble. Análisis 270
Monotributistas. Obligatoriedad del pago. Obra social 271
Vencimiento. Formas y medios de pago 271
Categorización 271
Adhesión del grupo familiar primario 271
Ingresos brutos incluidos 271
Ingresos brutos no computables 272
Miembros de mutuales. Adhesión al monotributo 272
Monotributista. Servicio Penitenciario Federal. Encuadre 272
Empleadores 273
Alta como empleador 273
Obligación de llevar libro de sueldos 273
PROCEDIMIENTO
Actas e impugnaciones 275
Impugnación de deuda de autónomos. Inscripción improcedente 275
Impugnación de deudas determinadas 275
Multa firme 276
Domicilio fiscal 276
Cambio de domicilio. Notificación en domicilio anterior 276
REGÍMENES DE RETENCIÓN
Construcción 277
Alícuotas a aplicar 277
Omisión de retenciones.Comunicación a la AFIP 277
Saldos a favor del contribuyente. Exclusión del régimen 277
Subcontratistas. Norma aplicable 278 .
Empresas de servicios eventuales 278
Porcentaje a retener 278
Empresas de servicios de limpieza 278
Retención e ingreso. Procedimiento aplicable 278
Sistema integral de retenciones electrónicas (SIRE) 279
Presentación de las declaraciones juradas 279
CONSTRUCCIÓN .
Aportes y contribuciones 289
Cálculo de la indemnización por antigüedad.Trabajador bajo el CCT 76/1975 (UOCRA) y luego bajo el CCT
660/2013 (UECARA) 289
Día del gremio 290
Fondo de cese laboral. Base de liquidación 290
Fondo de cese laboral y credencial de registro laboral. Aspectos básicos 291
Imposibilidad de iniciar tareas. Causas climáticas. Indemnización 292
Jubilación anticipada para los trabajadores de la construcción. Improcedencia de su reingreso 292
Límite de horas extras 292
Prestación por desempleo 293
Propietario no constructor. Construcción en terreno propio. Registración de las relaciones laborales. Respon
sable 293
Régimen de promoción de la contratación de trabajo registrado (ley 26940). Beneficio 293
Salarios por enfermedad 293
Tarjeta de control de horario. Obligación 294
ENSEÑANZA PRIVADA
Asignaciones familiares. Normativa aplicable 297
Encuadramiento. Asociación civil 297
Liquidación final y despido 297
Personal no docente. Colegio privado excluido del SUAF 298
Actuación Profesional | Consultas frecuentes Página | XXI
TRABAJO AGRARIO
Actividad avícola. Engorde de aves. Encuadramiento 305
Aporte de solidaridad. Vigencia 305
Bonificación por antigüedad. Determinación 305
Conductor tractorista.Trabajo agrario. Código de condición a declarar en el SICOSS 305
Cómputo de la antigüedad del trabajador permanente discontinuo 306
Contratos permanentes de prestación discontinua. Cómputo de la antigüedad 306
Convenio de corresponsabilidad gremial. Provincia del Chaco. Descuentos a consignar en el recibo de sueldo 307
Embargo.de remuneraciones de los trabajadores agrarios 307
Fecha y período de pago de la remuneración. Concepto 307
Jornada de trabajo. Horas extraordinarias. Límite 308
Jubilado. Reingreso e incompatibilidad 308
Licencia parental por nacimiento 308 ’
Licencia por enfermedad. Plazos 309
Nuevo régimen de trabajo agrario. Contrato a plazo fijo. Inexistencia 309
Provisión de alimentos a los trabajadores agrarios 310
Seguro colectivo de vida para trabajadores no permanentes 310
Seguro colectivo ley 16600. Exclusión del decreto 1567/1974 311
Trabajador agrario que pasa a prestar servicios en la misma empresa como camíonero. Modificaciones a
realizar 311
Trabajador permanente. Seguro de vida y ART. Límite de edad. Inexistencia 311
Trabajadores no permanentes. Concepto 312
Trabajador temporario. Indemnización sustitutiva de vacaciones. Monto 312
VIAJANTES DE COMERCIO
Despido sin causa. Indemnizaciones 313
Encuadramiento de un vendedor en una zona determinada 373
Indemnización por fallecimiento. Monto 373
Libro de sueldo de viajantes. Contenido 374
Licencia especial.Gira fuera de la plaza del empleador 374
Modificación de las condiciones de trabajo 374
Reembolso.Aplicación 376
Socios. Fallecimiento. Derechos del heredero 316
Fundaciones 377
Integrantes del consejo de administración 377
Mutuales 377
Nombramiento de autoridades 377
Socios 377
FIDEICOMISOS
Propiedad fiduciaria 379
Transmisión del fíduciante de la nuda propiedad con reserva de usufructo 379
CONCURSOS Y QUIEBRAS
CONCURSO PREVENTIVO
Domicilio 345 .
Cambio de domicilio 345
Efectos de la apertura 346
Actos perjudiciales a los acreedores. Actos ineficaces 346
Liquidación 346
Aseguradora en proceso de liquidación. Efectos 346
Obtención del acuerdo 347
Cómputo de mayorías para el acuerdo concursal 347
Síndicos 348
Funciones y deberes del síndico en el concurso 348
Verificación de créditos 349
Crédito laboral por acuerdo homologado en el ministerio de trabajo 349
Mutuo instrumentado como pagaré. Implicancias 350 .
QUIEBRA
Clausura de procedimiento 351
Clausura por falta de activo 357 ■_
Conclusión de la quiebra 357
Avenimiento.Créditos de los acreedores 357
Avenimiento. Efectos 352
Avenimiento. Honorarios y efectos 352
Avenimiento.Tasa de justicia 353
Pago tota!. Remanente. Intereses 353
Efectos de la quiebra 354
Autorización para viajar al exterior 354
Inhabilitación del fallido 355
Liquidación y distribución 355
Muerte del fallido 355
Pedido de quiebra 356
Profesional independiente. Embargos. Implicancias 356
Títulos de crédito 358
Privilegios 358
Gastos de conservación y justicia. Intereses 358
Gastos del concurso. Investigaciones 359
Síndicos 359
Declaración de ineficacia por el síndico 359
Obligaciones del síndico 359
AUDITORÍA
Controles 403
Impuesto a las ganancias 403
Página | XXVI Actuación Profesional | Consultas frecuentes
i
Ejercicio de la auditoría 403
Certificación de origen de fondos 403
Certificación literal 403
Firma del auditor 403
Independencia del auditor. Director suplente. Falta de independencia 404
Director suplente. Falta de independencia 404
Independencia de) auditor. Ex empleado de la empresa con familiar en relación de dependencia de
la misma 404
Independencia del auditor. RT (FACPCE) 37. Interpretación.Términos 405
Independencia del auditor.Vinculación económica 405
Obligatoriedad 405
Informes 406 .
Aprobación de estados contables y fecha de informe de auditoría. Coincidencia 406
Cambio de método de presentación del EFE 406
Estados contables consolidados 406
Fecha del informe 407
Información de deuda con destino a seguridad social 407
Ingresos sin comprobantes 407
Lugar de informe 408
Lavado de dinero 408
Duplicación de ventas. Primer ejercicio. Excepciones 408
Información a proporcionar al auditor 409
Obligaciones del auditor 409
Sujetos obligados.Resolución (UIF) 65/2011 409
Procedimientos 410
Gastos y costos. Normas a considerar 410
JUBILACIONES Y PENSIONES
SISTEMA INTEGRADO PREVISIONAL ARGENTINO 477
Beneficiario de una prestación de retiro por invalidez que reingresa a la actividad 477
Promoción del empleo registrado y prevención del fraude laboral. Ley 26940 419
Alta. Fecha de ingreso 419
Sindicales 419
Tope. Inexistencia 419
CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Exposición 421
Información comparativa 427
Medición 421
Blanqueo fiscal. Aplicabilidad del AREA 427
Depósitos pesificados 422
Omisión de ventas 422
Abreviaturas dé la colección
AA Amortización acumulada CN.Crimy Cámara Nacional en lo Criminal y DTE Doctrina Tributaria ERREPAR
AAEF Asociación Argentina de Estudios Corree. Correccional EBIT Ganancia Antes de Intereses e Im
Fiscales CNCRIMy Cámara Nacional en lo Criminal y puestos
ACE Agrupación de colaboración em CORREGFED Correccional Federal EBITDA Ganancia Antes de Intereses, Im
presaría puestos, Depreciación y Amortiza
CNCP Cámara Nacional de Casación Penal
Adm. ' Administración ciones
CNESSMVM Consejo Nacional de Estudio del Sa
AF Asignaciones Familiares EVA Valor Económico Agregado
lario Mínimo Vital y Móvil
AFIP Administración Federal de Ingresos EXCMA Excelentísima
CN.Fed.Cont. Cámara Nacional de Apela-
Públicos Adm. dones en lo Contencioso Adminis f. Foja, folio
AFJP Administración de Fondos de Jubi trativo Federal F. Formulario
laciones y Pensiones CNPEySP Caja Nacional de Previsión para el FACPCE Federación Argentina de Consejos
AMPO Aporte Medio Previsional Obligatorio Personal del Estado y Servidos Pú Profesionales de Ciencias Económicas
ANA Administración Nacional de Aduanas blicos FASB Financial Accounting Standards
ANSeS Administración Nacional de CNPlCyAC Caja Nacional de Previsión Industria Board (Consejo de Normas de Con
Seguridad Social Comercio y Actividades Civiles tabilidad Financiera)
ANSSal Administración Nacional del Seguro CNPTA Caja Nacional de Previsión para Tra FCL Fondo de Cese Laboral
de Salud bajadores Autónomos FIFO First In First Out
ant. Anterior CNTA Comisión Nacional deTrabajo Agrario FIIC Federación Interamericana de la In
Apartado CN.Trab. Cámara Nacional del Trabajo dustria de la Construcción
ap_-.........
APE Acuerdo Preventivo Extrajudicial CNV Comisión Nacional de Valores FNE Fondo Nacional de Empleo
AREA Ajuste de resultados de ejercicios CONSUDEC Consejo Superior de Educación Ca FODECO Fondo de Desarrollo de la Construcción
anteriores tólica GCBA Gobierno de la Ciudad de Buenos
ART Aseguradora de Riesgos del Trabajo CP Comisión Plenaria / Código Penal Aires
BCRA Banco Central de la República Ar CPCCN Código Procesal Civil y Comercial GNI Ganancia No Imponible
gentina de la Nación GMP Ganancia Mínima Presunta
BD Banco de Datos CPP Código de Procedimiento Penal GRI Global Reporting Inidative
Bl Base Imponible CSJN Corte Suprema de Justicia de la IASB Internacional Accounting Standards
BNA Banco Nación Argentina Nación Board (Consejo de Normas Interna
CT Código Tributario cionales de Contabilidad) de la IASCF
BO Boletín Oficial
CTG Código deTrazabilidad de Granos IASC International Accounting Standards
Bol.DGI Boletín de la Dirección General Im
Board Committee (Comité de Nor
positiva CU Coeficiente Unificado
mas Internacionales de Contabilidad)
Contra cuss Contribución Unificada de la Segu
IASCF International Accounting Standards
CA Comisión Arbitral ridad Social
Committee Foundation (Fundación
CAIC Cámara Argentina de la Industria de d. Días del Comité de Normas Internacio
la Construcción D. Decreto Nacional nales de Contabilidad).
CaPecon Cámara en lo Penal Económico DAJ Dirección de Asuntos Jurídicos IB Ingresos Brutos
CARSS Comisión Administrativa Revisora DAL Dirección de Asuntos Legales IERIC Instituto de Estadística y Registro de
de la Seguridad Social DALI Dirección de Asesoría Letrada y la Industria de la Construcción
CASFEC Caja de Asignaciones Familiares Asuntos Legales IFAC Internacional Federation of Accoun-
Empleados de Comercio DALyTT Dirección Asesoría Legal yTécnica tants (Federación Internacional de
CAT Clave de Alta Temprana Tributaria Contadores)
CBU Clave Bancada Uniforme DAT Dirección de AsuntosTécnicos IGJ inspección General de Justicia
C.C Código Civil DATF Dirección de AsuntosTécnicos y ILT Incapacidad Laboral Temporaria
C.Co. Código de Comercio Fiscales IMPS Instituto Municipal de Previsión
CCyC Código Civil y Comercial DATJ Dirección de AsuntosTécnicos y Ju Social
CC.EE. Ciencias Económicas rídicos INAC Instituto Nacional de Acción Coo
ccr Convenio Colectivo de Trabajo DDJJ Declaración Jurada perativa
CDI Clave de Identificación DGEGP Dirección General de Educación de INACYM Instituto Nacional de Acción Coo
Gestión Privada perativa y Mutual
CE Comercio Exterior
DGI Dirección General Impositiva INAES Instituto Nacional de Asociativísimo
CECyT Centro de Estudios Científicos y
Dict.
y Economía Social
Técnicos Dictamen
INARSS Instituto Nacional de los Recursos
CER Coeficiente de Estabilización de Re DIPE Dirección de Institutos Privados de
de la Seguridad Social
ferencia Enseñanza
INASE Instituto Nacional de Semillas
CNV Comisión Nacional de Valores DIPREGEP Dirección Provincial de Educación
de Gestión Privada INDEC instituto Nacional de Estadística y
CF Código Fiscal
Censos
CFed. Cámara Federal DL Decreto-Ley
Ins. Instrucción
CFSS Cámara Federal de la Seguridad DLE Doctrina Laboral de ERREPAR
Ins.Gral. Instrucción General
Social DLTRSS Departamento Legal yTécnico de
INSSJyP Instituto Nacional de Seguridad
CGEP Consejo Gremial de Enseñanza los Recursos de la Seguridad Social
Social para Jubilados y Pensionados
Privada DN Disposición Normativa
Int. Interno/a
CM Convenio Multilateral DNFA Dirección Nacional de Fiscalización
IOSCO Internacional Organization of Se’cu-
CN Constitución Nacional Agroalimentaria
rities Commissions (Organización
CNASS Cámara Nacional de Apelaciones DNPV Dirección Nacional de Protección
Internacional de Comisiones de
de la Seguridad Social Vegetal Valores)
CNAT Cámara Nacional de Apelaciones DNRT Dirección Nacional de Relaciones IPBP índice de Precios Básicos al
del Trabajo del Trabajo Productor
CNCom Cámara Nacional de Apelaciones DR Decreto Reglamentario IPIBM índice de Precios Internos Básicos al
en lo Comercial OSE Doctrina Societaria ERREPAR por Mayor
Página_| XXX Actuación Profesional | Consultas frecuentes
IPIM índice de Precios Internos al por OSECAC Obra Social de Empleados de Co SI Secretaría de Industria
Mayor mercio y Actividades Civ¡Jes___............ SICORE Sistema de Control de Retenciones
1PMNG índice de Precios al por Mayor Nivel OSPECON Obra Social del Personal de la Cons SICOSS Sistema de Cálculo de Obligaciones
General trucción de la Seguridad
IPP Incapacidad Permanente Parcial OSPLAD Obra Social para la Actividad Do- SUR Sistema Integrado de Jubilaciones y
Incapacidad Permanente Parcial cente_________________________________ Pensiones
IPPD
Definitiva PAL __P£áctíca^_Artua]idad Laboral.............. SIPA Sistema Integrado Previsional Ar
Incapacidad Permanente Parcial PAT Práctica y Actualidad Tributaria gentino
IPPP
Provisoria ERREPAR_____________________________
SITER Sistema Informativo deTransaccio-
PEN P?derjjecutiyo Nacional,............ ......... nes Económicas Relevantes
IPS Instituto de Previsión Social de la
Provincia de Buenos Aires PEPS Primero Entrado Primero Salido,____ SME Secretaría para Modernización del
IPTD Incapacidad Permanente Total Defi PMO Programa Médico Obligatorio............ Estado
nitiva PP Producción en Proceso (Costos) SMVM Salario Mínimo Vital y Móvil
IPTP Incapacidad Permanente Total Pro- PPGM . Padrón de Productores de Granos s/n° Sin número
visoria Monotributistas _
SNEP Superintendencia Nacional de En
IR Informe de Recepción (Costos,) PPP____ Precio Promedio Ponderado_________ señanza Privada
IT Ingresos Totales PT Producto Terminado (Costos)______ SPEP Servicio Provincial de Enseñanza
Jurisprudencia R. Resolución_____________________ _____ Privada
J.
Jurisprudencia Administrativa RC_____ .__?9AQLy?Í9BjCon£ynta__........................... SPyME Secretaría de Pequeñas y Medianas
J.Ad.
RECPAM Resultado por exposición al cambio Empresas
L Ley Nacional
„J?Q.e!.B2derad^^ SRL Sociedad de Responsabilidad Limi
LCQ Ley de Concursos y Quiebras
RENATEA Registro Nacional de Empleadores y tada
LCT Ley de Contrato deTrabajo Trabajadores
SRT Superintendencia de Riesgos de
LECOP Letras de Cancelación de Obligacio RENSPA Registro Nacional Sanitario de Pro Trabajo
nes Provinciales ductores Agropecuarios
ss. Subsiguientes
LFCL Libreta Fondo de Cese Laboral RFOG Registro Fiscal de Operadores en la
SS Superintendencia de Seguros
LGS Ley General de Sociedades Compraventa de Granos y Legum-
bres Secas___________________________ 5SN Superintendencia de Seguros de la
LIFO Last In First Out
RG Resolución General Nación
LNE Ley Nacional de Empleo
Rl Resolución Interna sss Secretaría de la Seguridad Social
LNPA Ley Nacional de Procedimientos
Rl ....................____ SSSal. Superintendencia de Servido de
Administrativos
Salud
LP Lote de Producción (Costos) RNA Resultados No Asignados........ .............
Responsable No Inscripto SsTA Subsecretaría deTransporte Aero-
LPA Ley de Procedimientos Administra RNI
comercial
tivos RNIC Registro Nacional de la Industria de
la Construcción ST Secretaría deTrabajo
LPT Ley de ProcedimientoTributario
RPC Registro Público de Comercio __ std Estándar (Costos)
LRT 1 pv dp Ripsnos dpITrahaio
RPTFN Reglamento de Procedimientos del SUAF Sistema Único de Asignaciones Fa
ME Ministerio de Economía miliares
Tribunal Fiscal de la Nación
MEyOySP Ministerio de Economía y Obras y SUSS Sistema Único de la Seguridad
RSE 3es£onsab¡jidadSoc¡_ajEmpresar¡a__
Servicios Públicos Social
RT Resolución técnica
MOPRE Módulo Previsional T. Tomo
RTA Régimen deTrabajo Agrario
MP Materias Primas (Costos) TC Tipo de Cambio
RUOCA Registro Único de Operadores de
MTEyFRH Ministerio deTrabajo, Empleo y For la Cadena Agroalimentaria TFN Tribunal Fiscal de la Nación
mación de Recursos Humanos Registro Único deTransporte Auto-
RUTA TIR Tasa Interna de Retomo
MTySS Ministerio deTrabajo y de la Seguri motor t.o. Texto ordenado
dad Social RxT Resultado por tenencia UDAI Unidad de Atención Integral
MTEySS Ministerio deTrabajo, Empleo SA Sociedad Anónima
y Seguridad Social UEPS Último Entrado Primero Salido
SAFJP Superintendencia de Administrado UM Unidad de Medida
N1C Normas Internacionales de Conta ras de Fondos de Jubilaciones y
bilidad Pensiones UOCRA Unión Obrera de la Construcción de
NHF Normas Internacionales de Informa- la República Argentina
SAGPyA Secretaría de Agricultura,Ganadería,
ción Financiera Pesca y Alimentos UTE Unión Transitoria de Empresas
OCDE Organización de Cooperación y De- SC Sociedad Colectiva VAN Valor Actual Neto
sarroilo Económico SCA Sociedad en Comandita por Acciones VNG Vacaciones No Gozadas
OIT Organización Internacional delTra- SELLO Servido de Conciliación Laboral VNR Valor neto de realización
bajo Obligatoria VO Valor de origen
Organización Mundial del Comercio SENASA Servicio Nacional de Sanidad y Cali- Valor Patrimonial Proporcional
VPP
ONCCA Oficina Nacional de Control Comer- dad Agroalimentaria
VR Valor residual
cial Agropecuario SESS Secretaría de Estado de Seguridad
VS Vuestra Señoría
OSDOP Obra Social de Docentes Particulares Social
Introducción
Consultas de Orientación Profesional, una "gema" en consultas evacuadas por los autores a
través de los años,está dirigida a quienes ejercen las distintas disciplinas de las ciencias
económicas y jurídicas.
Con esta obra estimamos cubrir un amplísimo campo de interrogantes que se presentan
a diario sobre temas que legítimamente generan dudas como consecuencia de las varia
das interpretaciones que se suelen hacer sobre las normativas, cualquiera fuera su rango.
Estos estudiosos autores, que se han dedicado a elaborar criterios juiciosos de casos
planteados por colegas desde su propia realidad cotidiana, sólo intentan a través del dis
cernimiento orientaren cada tema puntual,dejando liberado al profesional -a su libre al
bedrío- el curso a seguir en su labor de asesor.
Con este riquísimo e invalorable aporte, pretenden los autores sembrar doctrina en este
ámbito complejo y de permanentes cambios a los que nos tienen acostumbrados, tanto
los legisladores como los funcionarios que han de reglamentar u orientar al ciudadano
con dictámenes,instrucciones,etc.Asimismo,es recomendable reverla normativa aplica
ble al momento de consultar esta obra, a fin de considerar posibles modificaciones en la
misma que pudieran alterar las respuestas brindadas oportunamente.
Las consultas de las distintas materias mencionadas se presentan seleccionadas por te
ma y ordenadas alfabéticamente. El lector también podrá abordar los temas tratados a
través del detallado índice temático de la obra.
SECCIÓN I | IMPUESTOS
PROCEDIMIENTO F!SCM
ANTICIPOS_________________________________________________________________
EXIGIBILIDAD
¿Hasta qué plazo AFIP puede exigir el pago de los anticipos? ¿Cuál es el plazo en que son exigióles los
anticipos? ¿Qué sucede con los anticipos impagos y no tomados en la DDJJ? ¿Pueden ser reclamados
aún después de la presentación o vencimiento de la DDJJ?
El artículo 21 de la ley 11683 dispone que la AFIP pueda exigir, hasta el vencimiento del
plazo general o hasta la fecha de presentación de la declaración jurada por parte del con
tribuyente, el que fuera posterior, el ingreso de importes a cuenta del tributo que se deba
abonar por el período fiscal por el cual se liquidan los anticipos.
Una vez presentada la declaración jurada o vencido el plazo de presentación, lo que fuera
posterior, solamente podrá requerir los intereses de los anticipos no ingresados desde la
fecha de vencimiento de cada uno de ellos hasta la fecha de presentación de la declara
ción jurada o la de vencimiento, lo que fuera posterior, pero no el anticipo mismo.
CANCELACIÓN DE INSCRIPCIÓN
BAJA DE CONTRIBUYENTES INACTIVOS 12
Al consultar la constancia de inscripción, el servicio arroja el siguiente mensaje: "La CUIT fue cancelada
de acuerdo a lo establecido en la resolución general 3358". ¿A qué hace referencia la leyenda y cómo
puedo solucionarlo?
La resolución general (AFIP) 3358 dispone que las sociedades anónimas, sociedades de
responsabilidad limitada, sociedades colectivas, sociedades en comandita simple, socie
dades en comandita por acciones, sociedades de capital e industria y contratos de cola
boración empresaria, serán evaluadas periódicamente teniendo en cuenta el tiempo
transcurrido desde la fecha de inscripción ante la AFIP y el cumplimiento dado a la obli
gación de presentar las respectivas declaraciones juradas.
Una vez practicada la evaluación mencionada en el párrafo anterior, se procederá a la
cancelación de la CUIT de los contribuyentes con fecha de inscripción -alta de CUIT- pre
via al 1 de enero del año inmediato anterior a la fecha del proceso de evaluación (para el
primer proceso:antes del 1 de enero de 2011) que:
I a la fecha de evaluación no registren altas en impuestos y/o regímenes, o
I no hubieren presentado declaraciones juradas determinativas desde el 1 de enero del
año inmediato anterior a la citada fecha de evaluación, o
I habiendo presentado declaraciones juradas en dicho lapso no hayan declarado:
S ventas en el impuesto al valor agregado,
i ventas/ingresos en el impuesto a las ganancias,
B empleados,y
i trabajadores activos en "Simplificación Registral - Empleadores".
' Ver al respecto el fallo "FDM Management SP.L" - Cám. Nac. Cont. Adm. Fed. - Sala IV - 20/2/2014, en el cual se resolvió a favor del contribuyente y quedó firme
cuando la CSJN rechazó el recurso extraordinario el 20/8/2014.
2 Ala fecha de edición del presente libro, existen trascendidos acerca de que se reemplazará este procedimiento por otro que preveía una evaluación periódica a
través de controles sistémicos con el foco en incumplimientosy/o inconsistencias que pudieran existir con distintos encuadramientos.
Página 12 sección 11 Procedimiento fiscal
CLAVE FISCAL
REVOCACIÓN DE PODER
COMPENSACIÓN''
INTERESES DE LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL
¿Está permitido compensar intereses provenientes de un pago fuera de término del SUSS - cargas so
ciales con un saldo a favor de la DDJJ de IVA?
Respecto de la posibilidad de compensar saldos a favor de impuestos con deudas corres
pondientes a la seguridad sociales de aplicación el criterio emergente de la causa: "Ur-
quia Peretti SA" - CSJN -16/6/1999, en la cual nuestro Alto Tribunal considera que la ley
11683 regula lo atinente a la compensación -básicamente- en sus artículos 34,35 y 36 del
texto ordenado en 1978 (al que se referirán las citas sucesivas con el propósito de una
mayor claridad -hoy artículos 27 a 29-). Según lo dispuesto por los decretos 507/1993 -ra
tificado por la ley 24447- y 2102/1993, sólo el primero de tales artículos es aplicable en el
ámbito de los recursos de la seguridad social,y no es posible interpretar que los dos res
tantes -los artículos 35 y 36- lo sean supletoriamente debido a la regla fijada por el artícu
lo 29, "in fine", del mencionado decreto.Con tal comprensión, se considera que sólo pro
cede la compensación entre créditos y deudas provenientes de impuestos mencionados
en el artículo 112 de la ley 11683.
CUENTAS TRIBUTARIAS
SUJETOS OBLIGADOS. EXTERIORIZACIÓN DE LOS SALDOS A FAVOR
¿Quiénes están obligados a utilizarlos? ¿Se deben exponer en la declaración jurada los saldos a favor?
La incorporación de contribuyentes al universo de sujetos obligados a la utilización del
Sistema de Cuentas Tributarias, se realizará conforme a lo previsto en el artículo 9 de la RG
(AFIP) 2463 y modif.,en función de la evaluación periódica de su capacidad contributiva
declarada y otras particularidades relacionadas con el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales formales y materiales.
’ El artículo 3 de la RG (AFIP) 3486 amplía el universo de contribuyentes, incorporando a la
utilización del Sistema Cuentas Tributarias y a la cancelación de sus obligaciones, confor
me a la modalidad de pago por transferencia electrónica de fondos, a quienes:
I A la fecha de entrada en vigencia de la resolución se encuentren: .
B Inscriptos en jurisdicción de la Dirección de Operaciones Grandes Contribuyentes
Nacionales (agendas 19 y 20), quienes deberán utilizar obligatoriamente el Sistema
■ Cuentas Tributarias a partir del período fiscal mensual junio de 2008 y los períodos fis
cales anuales con vencimiento fijado desde el mes de julio de 2008, inclusive.
I Incorporados oportunamente al Sistema de Control Especial dispuesto por la RG
(DGI) 3423 y modificatorias.
I Sean incorporados al universo de sujetos obligados a la utilización del Sistema Cuentas
Tributarias mediante notificación expresa emanada de juez administrativo competente y
formalizada de acuerdo con lo establecido en el artículo 100 de la ley 11683, texto orde
nado en 1998 y sus modificaciones.
Los restantes podrán continuar haciendo uso de dicho sistema en forma opcional y vo
luntaria.
Con respecto a los saldos a favor, los contribuyentes deben consignar los mismos en sus
declaraciones juradas hasta tanto se aprueben los nuevos programas aplicativos.
Página 14 sección 11 Procedimiento fiscal
¿Para quiénes resulta obligatorio realizar la reimputación de pagos por cuentas tributarias?
El artículo 2 de la RG (AFIP) 3487 establece que la transacción "reimputación de pagos
contribuyente" resultará de utilización obligatoria para los sujetos alcanzados por el Sis
tema Cuentas Tributarias, de acuerdo con lo establecido en el artículo 9 de la RG (AFIP)
2463. Los demás contribuyentes y responsables podrán utilizar la referida transacción en
forma opcional y voluntaria.
DECLARACIONES JURADAS
IVA. RECTIFICATIVA EN MENOS
Un contribuyente cuya DDJJ original de IVA arroja saldo a favor del segundo párrafo. Posteriormente se
modifica el crédito fiscal por un mayor importe generándose un mayor saldo a favor para el contribuyente.
¿Es factible proceder a rectificar la DDJJ original por un mayor CF o se entiende que se trataría de una
DDJJ rectificativa en menos de acuerdo al artículo 13 de la ley de procedimiento tributario?
El artículo 13 de la ley .11683 expresa que, en el caso de que se presente la DDJJ original,
no se podrá rectificar la misma en menos, salvo error de cálculo; situación que no se con
figura en ninguno de los ejemplos expuestos en la consultaba que cuando la ley se re
fiere a error de cálculo, dicho error debe estar exteriorizado en la DDJJ (por ejemplo inco
rrectamente efectuadas las sumas, aplicación errónea de una alícuota, etc.). En conse
cuencia, para poder utilizar el saldo a favor (ingresado de más) hay dos alternativas:
1. Efectuar un reclamo de repetición, presentando una DDJJ rectificativa y una nota expli
cando los motivos que originan el saldo a favor, que recién estarán disponibles a partir
de la conformidad administrativa (artículo 81, ley 11683).
2. Aplicar la "teoría de las correcciones simétricas", es decir, sin rectificar la DDJJ subsanar
el error. Esta alternativa surge de lo dispuesto por el artículo 81 de la ley 11683.
El artículo 81, último párrafo dispone que:
"Cuando a raíz de una verificación fiscal, en la que se modifique cualquier apreciación sobre
un concepto o hecho imponible, determinando tributo a favor del Fisco, se compruebe que
la apreciación rectificada ha dado lugar a pagos improcedentes o en exceso por el mismo u
otros gravámenes, la AFIP compensará los importes pertinentes, aun cuando la acción de re
petición se hallare proscripta, hasta anular el tributo resultante de la determinación".
En primer lugar, este artículo dispone la obligación del Fisco, frente a una verificación o
determinación impositiva, de proceder a compensar los gravámenes. Esta norma es una
disposición imperativa y no facultativa para el Fisco, buscando evitar la interposición de
recursos de repetición.
En segundo lugar, la disposición mencionada ha dado lugar a la llamada "teoría de las
correcciones simétricas" avalada por la jurisprudencia, que consiste en compensar ingre
sos efectuados en demasía con obligaciones futuras sin necesidad de rectificar la decla
ración jurada; por ejemplo:
En el caso expuesto en la consulta: al haber omitido una factura de compra en la DDJJ del
IVA de un período determinado, ingresando de más el impuesto en dicho período (el ingre
so se produjo por la absorción de los saldos de libre disponibilidad), en lugar de solicitar la
repetición de lo ingresado en demasía, se incorpora dicha factura en el período siguiente.
sección 11 Procedimiento fiscal Página 15
De tratarse de una rescisión de una operación de venta, correspondería emitir una nota
de crédito, imputable al período en el cual ocurre la rescisión de la venta.
DETERMINACIÓN DE OFICIO
CONTESTACIÓN DE VISTA. PRÓRROGA. CÓMPUTO DEL PLAZO
DOMICILIO
CAMBIO DE DOMICILIO
PERSONAS JURÍDICAS
EMBARGOS;
INCONSTITUCIONALIDAD
¿Qué consecuencias trajo aparejado el fallo "AFIP c/lntercorp SRL" de la Corte Suprema de Justicia de
la Nación? ¿Corresponde que AFIP continúe efectuando embargos?
La Corte Suprema de Justicia de la Nación,en autos "Administración Federal de Ingresos Públi
cos c/lntercorp SRL s/ejecución fiscal",declara por mayoría la inconstitucionalidad del artículo
92 de la ley 11683, que otorga a los funcionarios de la AFIP las facultades para disponer y tra
bar unilateralmente medidas cautelares, por cuanto no se adecúa a los principios y garantías
constitucionales. En consecuencia la AFIP, a través de la disposición (AFIP) 250/2010, adecúa
las pautas de gestión a ser observadas por las áreas de recaudación y por los agentes fisca
les, y dispone que los embargos, inhibiciones o cualquier otra medida cautelar sobre bienes
y cuentas del deudor, deberán ser solicitadas al juez interviniente en la causa.
¿Qué obligación existe de exhibir documentación que en todos los casos supera los 10 años de anti
güedad? ¿Cómo opera la prescripción?
El artículo 48 del decreto reglamentario de la ley 11683 establece que se deben conser
var los comprobantes hasta 5 años después de que opere la prescripción del período fis
cal (en el caso de un responsable inscripto). El término de prescripción comienza a compu
tarse desde el 1 de enero del año siguiente al del vencimiento del gravamen. Es decir,
por ejemplo, la documentación referida a las obligaciones fiscales de 2013, que prescri
ben el 1 de enero de 2020,y los 5 años transcurridos posteriormente se cumplirán en el
2025; por lo tanto, no correspondería que la documentación fuera requerida por la AFIP.
FISCALIZACIÓN ELECTRÓNICA
Cuando un contribuyente tiene una fiscalización electrónica, la resolución de la misma, ¿la comunican
mediante clave fiscal en la relación fiscalización electrónica o tienen que tener habilitado e- ventanilla
domicilio fiscal electrónico?
La RG (AFIP) 3416 no prevé modalidad alguna para comunicar el resultado de la fiscaliza
ción electrónica. Surge de la práctica que si al cumplimentarse el requerimiento se satis
face la pretensión del Organismo Fiscal no se realiza comunicación alguna; si, por el con
trario, la AFIP considera que no es satisfactoria, se inicia un procedimiento de verificación
o fiscalización notificándose al contribuyente en su domicilio fiscal.
sección l| Procedimiento fiscal Página 17
He respondido a la AFIP una fiscalización electrónica de una persona física sobre bienes personales y
ganancias. ¿Cómo se hace el seguimiento del trámite para saber si está terminado?
Si bien la RG (AFIP) 3416 no hace aclaraciones al respecto, ingresando al sistema con cla
ve fiscal "Fiscalización Electrónica" - Opción "Consultas", se puede ver si los requerimien
tos realizados por la AFIP se encuentran cumplidos o no. Las referidas fiscalizaciones es
tán individualizadas con un número, que le permitirá identificar su estado en el sistema.
INFRACCIONES FORMALES
FALTA DE PRESENTACIÓN DEL F. 760/C O F. 780
Una sociedad anónima no ha cumplido con la obligación de presentar el formulario de DDJJ (F. 760/C).
¿Qué sanción correspondería por la falta de presentación del mismo?
Corresponde la sanción por infracciones formales contemplada en el artículo 38 de la ley
11683. Cuenta con el sistema de reducción de multas establecido en la instrucción gene
ral (AFIP) 6/2007,siempre que no medie notificación de intimación fiscal previa al cumpli
miento de la presentación.
INSCRIPCIONES
FIDEICOMISOS
MENORES DE EDAD
¿Puede inscribirse ante AFIP un menor de edad? ¿A quiénes se considera menor de edad?
El artículo 25 del Código Civil y Comercial de la Nación -CCyC- dispone que son menores
las personas que no hubieren cumplido la edad de 18 años. Se considera menor de edad
a toda persona que aún no hubiera cumplido los 18 años, por lo que hasta ese momen
to será, a los efectos legales, "incapaz".Cesa la incapacidad el día que cumplen los 18
años. Sin embargo, puede un menor de edad emanciparse con anterioridad al cumpli
miento de la edad mencionada. Dicha emancipación se contrae por matrimonio o por
habilitación de los padres.
A raíz de los cambios introducidos por la ley 26994 -nuevo CCyC-, ¿existe actualmente alguna limita
ción para conformar "sociedades simples" (ex sociedades de hecho) o sociedades de la Sección Cen
tre cónyuges?
No. Conforme al artículo 27 de la ley general de sociedades -reforma introducida por la L.
26994-, a partir del 1/8/2015 los cónyuges pueden integrar entre sí sociedades de cual
quier tipo y las reguladas en la Sección IV.
A raíz de los cambios introducidos por la ley 26994 -nuevo CCyC-, ¿cuáles son las modificaciones ante
la AFIP para solicitar la CUIT de las sociedades irregulares y de hecho, actualmente denominadas so
ciedades simples (Sección IV, LGS)?
La AFIP actualizó las tablas del programa aplicativo "Módulo de Inscripción de Personas
Jurídicas (MIPJ)" versión 2.0 release 3, incorporando como tipo societario a las "socieda-
■ des ley 19550 Capítulo I Sección IV", donde están incluidas las sociedades no constitui
das regularmente, denominadas actualmente sociedades simples.
LEY ANTIEVASIÓN
CHEQUES DE TERCEROS
Medios de pago. Resolución general (AFIP) 1547. ¿Resultan válidos los pagos efectuados con cheques
de terceros?
Sí. De acuerdo con lo dispuesto por la resolución general (AFIP) 1547, se elimina la obli
gación de consignar en los cheques la cláusula "no a la orden" dispuesta oportunamen
te por la resolución general (AFIP) 151.
CHEQUES ENDOSADOS
¿Cuál es el alcance de la expresión "Cheques" del punto 3 del artículo 1 de la ley 25345? ¿Comprende
tanto a los cheques comunes como a los de pago diferido? ¿Se refiere tanto a los emitidos como a los
endosados, por el comprador, locatario o prestatario?
El artículo 1 de la ley 25345 dispone la obligatoriedad del pago mediante determinados
medios dentro de los cuales se enumera a los cheques comunes y cheques de pago di
ferido, pero no indica que deba tratarse de cheques del propio titular, motivo por el cual,
sección 11 Procedimiento fiscal Página 19
En el caso de que una empresa cancele sus obligaciones con proveedores mediante la entrega de che
ques de terceros debidamente endosados, ¿se vulnera la ley 25345 antievasión y/o la ley del impuesto
sobre débitos y créditos 25413?
El artículo 1 de la ley 25345 dispone la obligatoriedad del pago mediante determinados
medios dentro de los cuales se enumera a los cheques comunes y cheques de pago dife
rido, pero no indica que deba tratarse de cheques del propio titular, motivo por el cual,
cumpliendo con el endoso correspondiente y contando con la documentación respalda-
toria donde se indique tal circunstancia, no existe ningún impedimento.
En cuanto al impuesto sobre los débitos y créditos bancarios, simultáneamente a su v¡-
gencia se dispuso la limitación de los endosos (uno para cheques comunes y dos para
cheques de pago diferido, excluyendo al endoso para depósito en cuenta), por lo tanto,
ya la limitación tuvo como fin no indicado expresamente impedir la circulación de los
cheques y evitar el depósito bancario, por ende, cumpliendo con la reglamentación del
BCRA al respecto, no puede considerarse vulnerada la norma legal.
DEPÓSITOS EN EFECTIVO
Con el objeto de documentar los pagos en el marco de la ley antievasión, ¿son válidos los depósitos en
efectivo realizados en la cuenta del proveedor?
El procedimiento de pago al proveedor efectuando el depósito en la cuenta bancaria del
mismo, cumple con la ley antievasión (L. 25345) porque es uno de los medios de pago
admitidos.Sin embargo,la operatoria podría encuadraren el inciso c) del artículo 1 de la
ley 25413, alcanzado por el tributo como un sistema de pago organizado. No existe una
clara definición del concepto "sistema de pago organizado tendiente a eludir el uso de la
cuenta corriente bancaria". Según AFIR en una consulta en el marco de la Comisión de
Enlace Federación Argentina de Consejos Profesionales.de Ciencias Económicas - AFIP
(reunión del 23/5/2002), respondió que "esto no puede ser definido en forma genérica,
sino que debe analizarse cada caso en particular". En las causas: LA ANGOSTURA SRL -
CNFED. CONT. ADM.- SALA V - 22/11/2011; ELTETU SA c/DGI - CÁM. NAC. CONT. ADM.
FED.- SALA IV- 21/02/2013 y MÁXIMA ENERGÍA SRL - CNFED.CONT. ADM. - SALA II -
■ 23/2/2012, se analizó el concepto de "sistema organizado de pago" determinando la pro
cedencia del impuesto para los contribuyentes.
Asimismo, con fecha 02/06/2014, la Procuradora Fiscal dictaminó ante la Corte Suprema
de Justicia de la Nación, en la causa "Máxima Energía SRL c/DGI",que no hace falta que
un medio de pago sea exclusivo para que haya sistema de pago organizado y se aplique
el impuesto al cheque a las empresas, además de negar la ¡legalidad de la normativa.
¿Se admite la deducción de gastos en el impuesto a las ganancias y el cómputo del IVA Crédito Fiscal
por pagos en efectivo, por compras superiores a los $ 1.000?
La Corte Suprema de Justicia de la Nación (CSJN), en el fallo "Mera, Miguel Ángel (TF
, 27.870-I) c/DGI", permitió al contribuyente la deducción de los gastos en el impuesto a
Página 110 sección 11 Procedimiento fiscal
las ganancias y el cómputo de los créditos fiscales en el IVA de las compras efectuadas a
proveedores por importes mayores a $ 1.000 y pagadas en efectivo. Surge de este ante
cedente que, en tanto se pueda demostrar fehacientemente la validez y veracidad de las
operaciones en cuestión, no debería ser impedimento para la deducción de los gastos y
el cómputo de los créditos fiscales que el pago no se realice con alguno de los medios
de pago previstos por la ley antievasión.
MODIFICACIONES DE DATOS
DENUNCIA DE LA ACTIVIDAD
MULTAS:
APLICACIÓN DE INTERESES
Una sociedad anónima no hizo la retención de ganancia al proveedor correspondiente a un pago. Di
cho proveedor ya tiene presentada la DDJJ de ganancia por el período que correpondió hacer la re
tención. ¿Qué sanciones le corresponden? 7
La sanción que procede en estos casos es la multa dispuesta por el artículo 45 de la ley
11683, "Omisión de actuar como agente de retención". Por el hecho de que el proveedor
a quien le debió efectuar la retención haya presentado la DDJJ e ingresado el impuesto
correspondiente,coincidiendo con Diez2,consideramos que,aun cuando se prescinda
del procedimiento determinativo de oficio, resulta aplicable el párrafo 1 del artículo 49
de la ley 11683 (reducción a 1/3 del mínimo legal), ya que el importe de la retención ha
sido ingresado indirectamente por el sujeto pasible de la retención al pagar el impuesto,
' con anterioridad al inicio del proceso de determinación de oficio.
A su vez, resulta de aplicación la eximición de la sanción en los casos dispuestos por el artícu
lo 49 de la ley 11683, cuando el monto de la retención no practicada no supere la suma fija-
7 La falta de retención del impuesto a las ganancias podría originar la pretensión del Fisco de aplicar el art. 40 de la ley del impuesto a las ganancias. Ver al respec
to "Estancia El Cherque S/T- Cám. Nac. Cont. Adm. Fed. - Sala II - 201212013, entre oíros.
2 Diez, Humberto - Coto, Alberto T. - Diez, Fernando: "El Ilícito en la Ley de Procedimiento Tributario Nacional - Un enfoque integral" - Errepar -2001- pdg. 252.
sección 11 Procedimiento fiscal Página 111
REDUCCIÓN DE SANCIONES
¿Cuáles son las multas por no presentación de DDJJ de ganancias?, ¿hay alguna manera de reducir el
monto de las mismas a través del pago anticipado de la multa?
Por falta de presentación de declaración jurada corresponde la aplicación de la multa au
tomática del artículo 38 de la ley 11683,1a que puede ser reducida si hasta el día anterior
a la recepción de la notificación se cumple la obligación formal (presentación de la decla
ración jurada) y se abona en los términos de la instrucción general 6/2007 abonando
$ 20, en el caso de personas físicas o $ 40 para personas jurídicas y además cumpliendo
los siguientes requisitos:
a) Que no se haya cometido la infracción dentro del término de 2 (dos) años de haberse
regularizado dentro del presente sistema una infracción anterior.
b) Que simultáneamente se renuncie expresamente a discutir en el ámbito administrati
vo y judicial la pretensión punitiva fiscal, para lo cual deberá presentarse una nota adjun
tado fotocopia del pago de la multa.
Un contribuyente recibe un sumario por no haber dado cumplimiento al requerimiento para la pre
sentación de DDJJ dentro de los 15 días que se le otorgan en el mismo. Antes de la notificación del
aludido sumario, se presenta la DDJJ y se abona la multa del artículo 38. ¿Puede el contribuyente bene
ficiarse con el sistema de reducción de multas (artículo 39) previsto en la instrucción general 6/2007?
Es requisito para poder beneficiarse con la reducción de la multa establecida por la ins
trucción 6/2007 que: a. Se presente la DDJJ omitida durante el lapso comprendido entre
el primer día posterior al vencimiento general y el día anterior a la notificación de la in
fracción. b. No hayan cometido la misma infracción durante el término de 2 años de ha
berse regularizado a través de la instrucción 6/2007 una infracción anterior, ó Se renuncie
a discutir en el ámbito administrativo y/o judicial la pretensión fiscal, abonando la multa.
Es decir, que siempre que haya presentado la DDJJ con anterioridad a la notificación de la
infracción, podrá hacer aplicar las reducciones establecidas en la instrucción 6/2007. En el
' caso planteado en la consulta, ha existido una notificación en la cual se intima a presen
tar la DDJJ dentro de los 15 días de notificado y se informa de la multa automática del ar
tículo 38 de la ley 11683, por lo que no podrá utilizar el sistema de reducción establecido
por la instrucción 6/2007.
PRESCRIPCIÓN
QUEBRANTOS
¿Cuándo prescribe la obligación del contribuyente de informar acerca de quebrantos impositivos utili
zados en períodos fiscales no proscriptos, pero cuyo período de origen del quebranto sí prescribió?
El artículo 52 del decreto reglamentario de la ley de procedimientos tributarios establece que
pueden verificarse los quebrantos impositivos correspondientes a años prescriptos cuando
Página 112 sección 11 Procedimiento fiscal
TÉRMINOS
¿Cuál sería el último año proscripto para una declaración jurada anual con cierre de ejercicio 31/12 ó
año calendario?
El artículo 56 de la ley 11683 reza que "Las acciones y poderes del Fisco para determinar
y exigir el pago de los impuestos regidos por la presente ley, y para aplicar y hacer efecti
vas las multas y clausuras en ella previstas, prescriben:
. a) Por el transcurso de 5 (cinco) años en el caso de contribuyentes inscriptos, así como
en el caso de contribuyentes no inscriptos que no tengan obligación legal de inscribirse
ante la Administración Federal de Ingresos Públicos o que,teniendo esa obligación y no
habiéndola cumplido, regularicen espontáneamente su situación.
b) Por el transcurso de 10 (diez) años en el caso de contribuyentes no inscriptos".
Para contribuyentes inscriptos y quienes regularicen espontáneamente su situación, el
plazo de prescripción es de 5 años. De lo contrario, serían 10 años.
La ley de blanqueo y moratoria -L. 26476-, en su artículo 44, suspende por el término de
un año, con carácter general, la prescripción en curso de las acciones para determinar o
exigir el pago de tributos y para aplicar multas por parte de la AFIP, siendo extensiva di
cha suspensión a los plazos relativos a la caducidad de instancia en los juicios de ejecu
ción fiscal y a los recursos judiciales.
La suspensión de la prescripción comentada, siendo de carácter general y en el marco
. de una norma cuyas disposiciones han sido declaradas de interés público (art. 50), es
aplicable a todos los sujetos, independientemente de que adhieran o no en forma vo
luntaria a alguno o a todos los regímenes regulados por esta ley.
Asimismo, el artículo 17 de la ley 26860 suspende con carácter general, por el término de
un año, el curso de la prescripción de la acción para determinar o exigir el pago de los
tributos cuya aplicación, percepción y fiscalización esté a cargo de la AFIP y para aplicar
multas con relación a los mismos, así como la caducidad de la instancia en los juicios de
ejecución fiscal o de recursos judiciales. .
Por lo tanto, situados en el período fiscal 2015 no estarían proscriptos los períodos fiscales
2008 y siguientes. La prescripción de tal período fiscal recién se produciría el 1/1/2016.
PRESUNCIONES
ANÁLISIS FINANCIERO. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. FACULTAD PARA REALIZARLO
En las inspecciones de la AFIP, los inspectores efectúan el denominado "análisis financiero", que no es
otra cosa que un estado de origen y aplicación de fondos para el período verificado, para lo cual soli
citan saldos iniciales de activos y pasivos financieros, débitos y créditos bancarios depurados con to
do lo que determinan la existencia o no de ventas omitidas.
¿Tienen facultades para realizar dicho análisis?
sección 11 Procedimiento fiscal Página 113
El análisis que realizan los funcionarios verificadores del Fisco, no se encuentra legislado
expresamente, sino que se sustenta en el artículo 18, párrafo 1, de la ley de procedimien
to tributario. La norma permite evaluar hechos conocidos vinculados con la materia im
ponible, a fin de estimar la misma.
RECURSOS:
DENEGATORIA SOLICITUD DE NO RETENCIÓN
¿Se puede interponer recurso de reconsideración (artículo 76, ley 11683) contra resolución del jefe de
región que no hace lugar al pedido de constancia de no retención de impuesto a las ganancias?
El recurso de reconsideración previsto en el artículo 76 de la ley 11683 (t.o. en 1998 y sus
modif.),sólo es procedente ante:
1) Resoluciones de la AFIP que impongan sanciones administrativas.
2) Resoluciones donde el Fisco determine en forma cierta y/o presuntiva algún tributo y
sus accesorios.
3) Denegatorias del Fisco a solicitudes de repetición de tributos (artículo 81,LPT).
El caso planteado no encuadra en las situaciones dispuestas, por lo cual la vía recursiva
mencionada no es la aplicable.
El régimen de solicitud de no retención en el impuesto a las ganancias [resolución gene
ral (AFIP) 830] prevé la posibilidad de obtener un certificado provisorio, el cual si luego es
denegado, genera que sólo pueda interponerse una nueva solicitud una vez operado el
vencimiento para la presentación de la declaración jurada del período fiscal correspon
diente, o de su efectiva presentación, la que fuera anterior. •
Según se interpreta, ante tal resolución se ha decidido interponer un recurso de apela
ción ante el director general, el cual también ha sido denegado. Siendo así, contra este
acto procede la impugnación por vía judicial, ante haberse agotado la vía administrativa
(artículo 23, ley de procedimientos administrativos).
Considerando que en el plan de pagos -RG (AFIP) 3806- no es causal de caducidad la disminución de
la plantilla de empleados durante la vigencia del mismo, los contribuyentes que reformularon, ¿se be
neficiaron con las condiciones del nuevo plan?
De la lectura de la norma se interpreta que podían reformularse los planes de facilidades
de pago vigentes al 6/11 /2015 y beneficiarse con las condiciones del nuevo plan. El artícu
lo 21 de la resolución general (AFIP) 3806 dispone que se genera un nuevo plan de facili
dades de pago con las condiciones que establece dicha resolución.
Dicho beneficio opera en el caso de que todas las obligaciones del plan original hayan si
do reformuladas en el nuevo plan,ya que las obligaciones no reformuladas mantienen
las condiciones del plan original. Por otra parte, al reformular un plan, el sistema no consi
derará la porción de deuda contenida en la cuota con vencimiento en el mes de noviem
bre de 2015, la cual debe ser cancelada en la fecha de vencimiento fijada originalmente.
Página 114 sección 11 Procedimiento fiscal
REGÍMENES DE INFORMACIÓN
RG (AFIR) 2849. OPERACIONES DE COMPRAVENTA DE MATERIALES A RECICLAR
¿Cuáles son las obligaciones del agente de retención?, ¿en qué lugar de la web de la AFIP se verifica la
inscripción en el registro?
Los agentes de retención deben verificar,en oportunidad de realizar la primera opera
ción, la inscripción en el registro del sujeto pasible de retención y que no se encuentren
suspendidos, excluidos o con inscripción cancelada, para lo cual deberán observar lo dis
puesto en el apartado I del Anexo V de la resolución general (AFIP) 2849.
En las restantes operaciones, a efectos de determinar la alícuota de retención correspon
diente, se deberá efectuar la consulta conforme a lo dispuesto en el apartado II del Ane-
■ xo V de la citada normativa,la cual tendrá la siguiente validez:
a) Consultas efectuadas entre los días 1 y 15 de cada mes: hasta el día 15 de dicho mes.
b) Consultas efectuadas entre el día 16 y el último día de cada mes: hasta el último día
del mes correspondiente al mes en el que se practican.
Para verificar la inscripción en el registróle debe ingresaren la página web de la AFIP,
con la clave fiscal, al Sistema Registral/Regímenes Especiales/Nuevo Registro Fiscal de
Comercializadores de Materiales a Reciclar.
Se trata de una sociedad anónima constituida en el país, y uno de los accionistas es una sociedad del
exterior. Esta sociedad del exterior extendió un poder a una persona física para que lo represente en
las asambleas que realiza esta SA. Esta persona física, que no hace más que ser apoderada de esta so
ciedad del exterior en las asambleas, ¿está obligada a presentar la DDJJ de la RG (AFIP) 3285?
El Dr. Arnaud Iribarne, en la Práctica y Actualidad Tributaria de abril de 2012, titulada "Régi
men de información para representantes del exterior. El largo camino desde la resolución
general (AFIP) 1375 hasta la resolución general (AFIP) 3285", expresa que: "Siempre que se
trate de una operación económica (distribución de dividendos, aprobación de honorarios
al directorio, etc.), el representante de accionistas del exterior debe informar. Por el contra
rio, si participa en asambleas que aprueban estados contables, cambian domicilios; aun
cuando participen en asambleas extraordinarias que modifiquen el objeto social,© amplíen
. la duración de la sociedad y cambien la denominación, estará exceptuado de informar".
Una sociedad del exterior posee una sucursal en Argentina (art. 118, ley 19550) y también es accionis
ta de una sociedad argentina (art. 123, ley 19550).
El representante de esa sociedad del exterior, ¿debe cumplir con la RG 3285?
La RG (AFIP) 3285 establece un régimen de información respecto de toda operación
económica,cualquiera sea su naturaleza, aun a título gratuito, concertada entre residentes
en el país y quienes actúen en carácter de representantes de sujetos o entes del exterior.
En su artículo 2 indica que ese régimen deberá ser cumplido, entre otros, por los represen
tantes -cualquiera sea la modalidad de la representación- de los mencionados sujetos o en
sección 11 Procedimiento fiscal Página 115
tes del exterior con excepción de los gerentes, administradores y responsables de los esta
blecimientos comprendidos en el inciso b) del artículo 69, ley de impuesto a las ganancias.
Este último artículo incluye a los establecimientos comerciales, industriales, agropecua
rios, mineros o de cualquier otro tipo, organizados en forma de empresa estable, pertene
cientes a asociaciones, sociedades o empresas, cualquiera sea su naturaleza, constituidas
en el extranjero o a personas físicas residentes en el exterior.
Por lo tanto, el representante de una sociedad del exterior que posee una sucursal en el
país no sería sujeto obligado a cumplir este régimen de información.
Una SA constituida en 2015, cuyo primer cierre de ejercicio económico opera el 31/3/2016, ¿debe pre
sentar el régimen de información sobre participaciones societarias que vence en julio de 2016?
Cuando la fecha de inicio es anterior al 31 de diciembre, aun cuando todavía no haya ce
rrado ningún ejercicio, corresponde la presentación de la información de la RG (AFIP)
3293, ex RG (AFIP) 2763, y ex RG (DGI) 4120, considerando como patrimonio el inicial.
Las sociedades de hecho monotributistas, ¿también deben cumplir con el régimen de información de
la resolución 3293?
La RG (AFIP) 3293 establece que los sujetos enumerados en el artículo 49, incisos a), b) y
c)
, están obligados a cumplir con el régimen de información. Entre los sujetos enumera
dos se encuentran las sociedades de hecho.
A su vez, no se observa norma alguna que las excluya de cumplir con el mencionado ré
gimen de información, por lo que deberían cumplimentar el mismo.
En el caso de una sucesión indivisa donde las acciones de una sociedad anónima pasan del fallecido a
sus hijos, ¿debo cumplir con el régimen de información de la RG (AFIP) 3293? ¿Cuál es el plazo para in
formar? ¿Se empiezan a contar los 10 días hábiles desde el fallecimiento o desde que el juez dicte la
resolución de la declaratoria de herederos?
La cesión a título gratuito por causa de muerte también se debe informar. El objetivo del
régimen de información es poseer en tiempo real los datos sobre la tenencia de las parti
cipaciones sociales. Los 10 días hábiles, en nuestra opinión, serían desde la cuenta partí-'
cionaria en donde se asignan a cada heredero los bienes identificados que le correspon
den (la declaratoria de herederos sólo indica quiénes son los herederos, pero no asigna
bienes determinados).
Página 116 sección 11 Procedimiento fiscal
¿Quedan incluidas en el régimen de información las acciones, títulos valores privados, cuotas y demás
participaciones en entidades constituidas o ubicadas en el exterior? ¿Quiénes son los sujetos obliga
dos a informar?
En el régimen de información de participaciones societarias -RG (AFIP) 3293- se incluye
como sujetos obligados a informar a las personas físicas domiciliadas en el país y a las su
cesiones indivisas, respecto de sus participaciones societarias o equivalentes (títulos va
lores privados, acciones, cuotas y demás participaciones) en entidades constituidas, do
miciliadas, radicadas o ubicadas en el exterior, incluidas las empresas unipersonales de
las que resulten titulares. .
En caso de existir transferencia de acciones, títulos y/o participaciones en el capital social, ¿quiénes se
encuentran obligados a cumplir el régimen de registración de operaciones dispuesto por la AFIP: el
vendedor, el comprador o la sociedad?
Según surge del artículo 8 de la resolución general (AFIP) 3293, la registración debe ser
efectuada por el vendedor, el comprador, la sociedad yen caso de corresponder, el escri
bano interviniente.Portal motivo,todos los sujetos involucrados están obligados a infor
mar en un plazo de 10 días hábiles.
En el caso de una empresa que se inscribió en el "Registro de Empresas Vinculadas" porque se dan los
supuestos de vinculación del Anexo I de la RG (AFIP) 3572 con un sujeto del exterior, ¿debe cumplir
con el régimen informativo sobre operaciones en el mercado interno?
No. El régimen de información de operaciones entre empresas vinculadas, establecido
por la RG (AFIP) 3572, sólo se utiliza para las operaciones entre empresas locales. Interpre
tamos que la idea de la AFIP es que como las operaciones con los sujetos del exterior es
tán sujetas al régimen de precios de transferencia -RG (AFIP) 1122-,ya se encuentran in
formadas en dichas presentaciones. Es decir que en este caso sólo corresponde empa-
drenarse en el Registro de Empresas Vinculadas pero no corresponde cumplir con el
régimen de información establecido en la misma.
sección 11 Procedimiento fiscal Página 117
El régimen de información -RG (AFIP) 3573- para ACEs y UTEs establece que se deben informar las
operaciones internacionales y de importación. Los sujetos que no realicen operaciones internaciona
les, ¿deben dar cumplimiento al régimen de registración de contratos?
Por un lado, la RG (AFIP) 3573 establece un régimen de registración de datos aplicable a
las agrupaciones de colaboración y a las uniones transitorias de empresas comprendidas
en el Capítulo III de la ley 19550 y sus modificaciones, constituidas en el país,y demás
contratos asociativos no societarios que, con finalidades similares a las que persiguen
aquéllas, celebren sociedades y/o empresas. Este registro debe ser cumplido por todas las
UTEs y las ACEs, tengan o no operaciones internacionales y de importación. Y, además, se
establece un régimen de información de operaciones internacionales que sólo debe ser
cumplido por aquellas que realicen este tipo de operaciones.
Los productores quedan comprendidos en la RG (AFIP) 3593 -régimen de registración online de movi
mientos y existencias de granos no destinados a la siembra-: ¿deben dar cumplimiento al régimen de
información?
Se encuentran alcanzados por el régimen en consulta los operadores del comercio de
granos que se encuentren inscriptos en el Registro Único de Operadores de la Cadena
Agroalimentaria,de acuerdo con la resolución (MAGyP) 302, BO 18/05/2012. Por lo tanto,
no están incluidos en el régimen de información los productores. ■
¿Para quiénes resulta obligatoria la presentación del régimen informativo de compras y ventas que re
emplaza el CITI Ventas y el CITI Compras?
Los contribuyentes obligados a presentar el régimen informativo de compras y ventas -
RG (AFIP) 3685-, que reemplaza el CITI Ventas y el CITI Compras a partir del 1/1/2015, son:
I Los sujetos que integren la nómina que será publicada por AFIP en el micrositio
http://www.afip.gob.ar/comprasyventas del sitio web institucional.
I Los alcanzados por la resolución general (AFIP) 2485 (factura electrónica), sus modifica
. torias y complementarias, con excepción de los comprendidos por la resolución general
(AFIP) 3067 (monotributistas incluidos en el régimen de factura electrónica).
I Los responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado a partir del día 1 de enero
de 2014, en adelante.
I Los sujetos inscriptos en el impuesto al valor agregado que a la fecha de entrada en vi
gencia de la resolución general (AFIP) 3685 se encuentren alcanzados por el Régimen de
Almacenamiento Electrónico de Registraciones previsto en el apartado A,Título II, de la.
resolución general (AFIP) 1361, sus modificatorias y complementarias.
Si un responsable inscripto emite todos sus comprobantes por controlador fiscal, ¿tiene la obligación
de cumplir con el Régimen Informativo de Compras y Ventas?
Los obligados a la presentación del régimen de información de compras y ventas son los
previstos en el artículo 2 de la resolución general (AFIP) 3685, según el siguiente detalle:
9 Los sujetos que integren la nómina que será publicada por la AFIP en el micrositio
http://www.afip.gob.ar/comprasyventas del sitio web institucional.
i Los alcanzados por la resolución general 2485, sus modificatorias y complementarias,
con excepción de los comprendidos por la resolución general 3067.
I Los responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado a partir del día 1 de enero
de 2014, en adelante.
S Los sujetos inscriptos en el impuesto al valor agregado que a la fecha de entrada en vi
gencia de la presente se encuentren alcanzados por el Régimen de Almacenamiento
Electrónico de Registraciones previsto en el apartado A,Título II, de la resolución general
(AFIP) 1361, sus modificatorias y complementarias.
Por lo tanto, si está inscripto en el IVA antes del 1/1/2014, no integra la nómina de la AFIR
no emite facturas electrónicas y no está obligado al Régimen Informativo de Compras y
Ventas.
REGISTRO DE CBU
ALCANCE
¿Quiénes deben ratificar o declarar la CBU? ¿Deben hacerlo quienes adhieren a algún plan de pagos e
informaron la CBU?
El Registro de Claves Bancarias Uniformes se crea con el objeto de que todos los pagos
que efectúe el Fisco en concepto de devoluciones, reintegros, reembolsos y demás regí
menes de restitución de fondos, así como a cesionarios de créditos cedidos conforme al
Código Civil por parte de acreedores originarios de fondos, sea efectuado mediante
transferencia bancaria en la cuenta declarada en el Registro. La CBU que informa el con
tribuyente es para el cobro de sus acreencias.
Es decir, no deben ratificar la CBU informada en los planes de pagos. Asimismo, la norma dispo
ne que no sería aplicable para las bonificaciones previstas en el régimen de facilidades de pa
go permanente -RG (AFIP) 1966 [hoy vigente la RG (AFIP) 2774]- y en los regímenes de facilida
des de pago por deudas hasta el 31 /8/2005 -RG (AFIP) 1967 y 2278 (no vigentes a la fecha)-.
sección 11 Procedimiento fiscal Página 119
Una sociedad de hecho tiene un saldo de libré disponibilidad de IVA. ¿Qué procedimiento pueden uti
lizar los socios para afectarlo al saldo de sus obligaciones a pagar?
Los saldos a favor de libre disponibilidad de IVA de las sociedades de hecho no pueden
ser compensados con impuestos de los socios, por tratarse de distintos sujetos. Pero re
sulta posible su transferencia. El saldo a favor de libre disponibilidad de IVA de la sociedad
de hecho puede ser transferido a los socios mediante el procedimiento de transferencia
de saldos dispuesto por la resolución general (AFIP) 1466.
A través de la mencionada normativa, la Administración establece los requisitos, plazos y
condiciones para efectuar la transferencia de saldos a favor de libre disponibilidad del
IVA a terceros (o a los socios).
’ Para la convalidación de los créditos, los titulares deberán presentar un soporte magnéti
co que contendrá la información referida al lapso transcurrido a partir del período fiscal
correspondiente a la DDJJ del IVA inmediata siguiente a la última que arrojó saldo a favor
del Fisco y hasta la fecha de presentación de la solicitud. Para la generación de la informa
ción se utilizará el programa aplicativo denominado "Devoluciones y/o Transferencias -
Versión 1.0". Esta disposición resulta de aplicación desde el 21/4/2003, inclusive.
sección 11 Impuesto al valor agregado Página 121
¿La venta de agua potable a consumidores finales en bidones está exenta? La empresa carga los bido
nes de agua directamente de la red de agua potable y solamente le realiza a la misma un proceso de
"filtrado" que en principio no alteraría sus propiedades básicas de agua potable natural.
El artículo 29, párrafo 3, decreto reglamentario, Indica que el "agua ordinaria natural" que
se encuentra exenta "es aquella que se vende fraccionada o envasada,ya sea en locales o
negocios donde se concurre a adquirirla, como así también a través de otras modalida
des de comercialización que tengan como compradores a sujetos que revisten la calidad
de consumidores finales". Al respecto, el dictamen (DAT) 17/1996 aclara que se entiende
por "agua ordinaria natural" a las aguas potabilizadas, aptas para el consumo, comprendi
das en la partida 22.01 de la Nomenclatura Consejo de Cooperación Aduanera. Dicha
partida se refiere al "Agua, Aguas Minerales, Aguas Gaseosas, Hielo y Nieve" y está caracte
rizada de la siguiente manera: "Bajo esta denominación están comprendidas todas las
aguas ordinarias naturales, a excepción del agua de mar (partida 25.01) y de las aguas mi
nerales definidas a continuación. Estas aguas pueden haber sido depuradas por procedi
mientos físicos o químicos, pero el agua destilada y el agua de conductibilidad o del mis
mo grado de pureza corresponden a la partida 28.58". Anteriomente, en consulta de fe
cha 21/1/1991, con relación a la venta de agua ordinaria, dispensadores de agua y
soportes para botellones y alquiler de los mismos, la DGI se expresó en el sentido de que
el agua tomada de la red de Obras Sanitarias y sometida a un proceso de purificación, se
encuentra comprendida dentro del concepto "agua ordinaria natural" y su venta está
exenta. Por su parte, la venta de dispensadores de agua y soportes para botellones está
gravada por tratarse de transferencias de dominio a título oneroso de cosas muebles, en
tanto que el alquiler de dichos elementos constituye una locación de cosas muebles al
canzada por el gravamen. Por lo expuesto, la venta de agua filtrada en botellones se en
cuentra exenta.
ALÍCUOTA
BIENES USADOS. REDUCCIÓN
Una empresa cuya actividad es la de transporte general de carga vende sus bienes de uso por cese de
actividades. ¿Es correcta la aplicación de la alícuota diferencial del 10,50%?
Si el bien objeto de la venta se encuentra enumerado en alguna de las planillas anexas al
artículo 28, incisos e) o f) de la ley de IVA, entonces, la venta está gravada a la alícuota del
10,50%,sin requerirse que los mismos sean bienes nuevos o usados; la ley no prevé un
tratamiento diferente entre unos y otros -ver dictamen (DAT) 55/2001 -. '
Reciclado y carga de cartuchos para impresoras. Los insumos, algunos son al 21 % y otros al 10,50% de IVA.
¿Qué IVA tiene que cobrar por sus ventas por reciclados y/o carga de cartuchos, el 21 o el 10,50%?
Página 122 sección 11 Impuesto al valor agregado
CONSTRUCCIÓN. INMUEBLES
Se trata de una SA que tiene como objeto la actividad de la construcción y posee un terreno en el cual
se va a construir un edificio de departamentos para vivienda. Para realizar dicha construcción se va a
contratar a una empresa constructora que también es una SA.
1- Al proceder la sociedad comitente a realizar la venta de dichos departamentos, ¿a qué alícuota de
IVA debe facturarlos?
2- ¿A qué alícuota le factura la sociedad que realiza los trabajos sobre inmueble ajeno (contratista) a la
sociedad que la contrata (comitente)?
3- ¿Cuál es el tratamiento impositivo en el IVA en cuanto a los intereses, en caso de vender un depar-
tamento/un terreno a plazo con hipoteca?
El artículo 28, inciso c), establece que están gravados a la alícuota reducida: los hechos
imponibles previstos en el inciso a) del artículo 3 (los trabajos realizados directamente o
a través de terceros sobre inmueble ajeno) destinados a vivienda, excluidos los realizados
sobre construcciones preexistentes que no constituyan obras en curso,y los hechos im
ponibles previstos en el inciso b) del artículo 3 (las obras efectuadas directamente o a
través de terceros sobre inmueble propio) destinados a vivienda. Es decir, que se encuen
tran gravados con la alícuota del 10,50% los hechos imponibles "obra sobre inmueble
propio" y "obra sobre inmueble ajeno" destinados a vivienda.
' Aunque se encuentre tercerizado, se interpreta que corresponde aplicar el encuadra
miento dado para la locación de obra sobre inmueble de terceros. Si es obra nueva desti
nada a vivienda, corresponde aplicar la alícuota reducida.
Según el artículo 7, inciso h), apartado 16, punto 8, ley de IVA, exime a los intereses corres
pondientes a préstamos para compra, construcción o mejoras de viviendas destinadas a
casa-habitación, en este último caso cualquiera sea la condición del sujeto que lo otor
gue. De no encuadrar en la exención, está alcanzada a la alícuota general del 21 %.
EMERGENCIAS MÉDICAS.TRASLADOS
¿A qué alícuota están alcanzadas las cuotas que cobran a sus afiliados las empresas de servicios de
emergencias médicas y los traslados de larga distancia relizados a personas no afiliadas a la empresa?
Si el servicio de emergencia médica es derivado por una obra social por los afiliados obli-
. gatorios de dicha obra social, el importe que perciban por tal concepto se encuentra
exento. Si el servicio de emergencia médica es derivado a una cooperativa, mutual o siste
ma de medicina prepaga, la alícuota es del 10,50%. En caso de tratarse de una empresa
privada, el dictamen 33/2001 expresó: Los servicios asistenciales brindados por la titular
consistentes en "Atención de guardias sin cargo" y "Consulta de especialistas sin cargo"
no resultan comprendidos en los sistemas de medicina prepaga alcanzados por la alícuo
ta del 10,50% de conformidad al artículo 28 de la ley de IVA; ello toda vez que esa norma
sección 11 Impuesto al valor agregado Página 123
se refiere a aquellos que apuntan a brindar atención médica al paciente en forma similar a
las prestaciones de las obras sociales, las que ofrecen cobertura integral mediante el pago
de una cuota,destacándose que el hecho de que los servicios médicos sean retribuidos
mediante cuotas por sus afiliados, no los convierte en un sistema de medicina prepaga, re
sultando en consecuencia gravados a la tasa general. Asimilándolo al caso expuesto, la alí
cuota sería del 21%. Por otra parte,el traslado resulta gravado a la tasa generaídel 21%.
Un productor vende sus granos, estableciéndose en la liquidación la fecha en que debe realizar el pa
go el adquirente;éste lo hace con posterioridad, procediendo el productor a liquidar los intereses re-
sarcitorios. En la aplicación del IVA a dichos intereses, ¿corresponde la alícuota general o la correspon
diente al grano que generó dichos intereses (en este caso del 10,5%)?
En el caso de los intereses se presentan conflictos con motivo del artículo 10 del decreto
reglamentario, que señala que los intereses originados en la financiación o en el pago di
ferido o fuera de término del precio correspondiente a las ventas, obras, locaciones o
prestaciones, resultan alcanzados por el impuesto aun cuando las operaciones que die
ron lugar a su determinación se encuentren exentas o no gravadas.
A su vez, el apartado 2 del quinto párrafo del artículo 10 de la ley, establece que son inte
grantes del precio neto gravado de la venta -aunque se facturen o convengan por sepa
rado- y aun cuando considerados independientemente no se encuentren sometidos al
gravamen, los intereses, actualizaciones, comisiones, recuperes de gastos y similares, per
cibidos o devengados con motivo de pagos diferidos o fuera de término.
En la opinión del organismo, en materia de prestaciones financieras (dictamen 49/1999)
la gravabilidad posee un alcance amplio, toda vez que a raíz de su tratamiento autónomo
corresponde prescindir del encuadre que cabe a la prestación que origina a los intereses,
considerándolos en forma independiente.Con esta interpretación los intereses quedarían
alcanzados a la alícuota general del impuesto (21%) aun cuando la operación que los ori
gina esté alcanzada con la alícuota reducida (10,5%) o diferencial (27%).
En el dictamen (DAT) 52/2003 el organismo expresó que los intereses derivados de la fi
nanciación otorgada con motivo de la venta de un bien gravado a la tasa diferencial se
encuentran gravados a la tasa general del impuesto (21 %).
Para autores como Rubén A.Marchevsky1 los intereses originados en pagos diferidos o
fuera de término de operaciones gravadas forman parte del precio neto de las mismas,y
en consecuencia quedan alcanzados a la alícuota correspondiente a la operación princi
pal que los origina.
2, expresa que la norma pretende que los servidos cone
Otro autor, Adalberto Dalmasio1
xos o accesorios que complementan la prestación principal pasen a integrarla para la de
terminación del precio neto sujeto al tributo. La financiación del saldo de precio es consi
derada como un accesorio del hecho principal,y para determinar su tratamiento fiscal se
debe aplicar el principio jurídico de que lo accesorio sigue a lo principal.
1 Marchevsky, Rubén: "IVA. Análisis Integral"-2° Edición ampliada y actualizada - Ediciones Macchi - 2002 - pág. 390.
2 Dalmasio, Adalberto R.: "El IVA en los intereses de operaciones exentas o no gravadas" - Práctica y Actualidad Tributaria Nro. 425 - ERREPAR - Enero de 2003.
Página 124 sección 11 Impuesto al valor agregado
En opinión de la Corte Suprema de Justicia -en la causa Angulo, José Pedro - CSJN -
28/9/2010-, debe tomarse en consideración el principio de la unicidad contemplado en
el artículo 10 de la ley del impuesto al valor agregado, en virtud del cual los intereses son
accesorios al acto principal y, por lo tanto, si este último está exento o no gravado, la mis
ma suerte deben correr los intereses de financiación de aquél. A partir del criterio senta
do por la Corteen esta causa la AFIP,en el dictamen (DAT) 18/2012,concluyó que si los
intereses se relacionan con una actividad no alcanzada por el IVA, entonces éstos no se
encuentran alcanzados por el tributo, en función de lo normado por el artículo 10, quin
to párrafo, punto 2, de la ley de IVA.
Modalidad de contratos de alquiler con opción a compra (leasing): Si lo que se adquiere bajo esta moda
lidad es una máquina agrícola gravada con alícuota diferencial, es decir, 10,50%, ¿las cuotas que se co
bran de leasing van gravadas a la misma alícuota o a la general, independientemente del bien que sea?
El Fisco, en el dictamen (DAT) 100/2002, concluyó que, atento a lo normado por los artícu
los 28, inciso e), de la ley del impuesto al valor agregado y 9 del decreto 1038/2000 -re
glamentario de la L 25248-, los cánones abonados a una institución bancaria originados
en un contrato de leasing de un bien de capital comprendido en la planilla anexa al cita
do artículo 28, inciso e), NO SE HAYAN SUJETOS A LA ALÍCUOTA REDUCIDA,toda vez que
corresponde considerar que los mismos retribuyen una locación de cosas muebles. Asi
mismo, se señaló que en el supuesto de que el tomador del leasing ejerza la opción de
compra, el precio de ejercicio de la opción sí se encontrará sujeto a la alícuota reducida
por tratarse de una venta, ello siempre y cuando se constate que el bien objeto del con
trato de leasing se halle comprendido en la mencionada planilla anexa.
OBRAS DE ARTE
Las compras de obras de arte: ¿Están gravadas frente al IVA y a qué alícuota?
El decreto 279/1997 (BO - 9/4/1997), modificado por el decreto 1044/1998 (BO -
16/9/1998) establece una alícuota diferencial equivalente al 50% de la alícuota general
del impuesto al valor agregado. Dicha alícuota es aplicable a la compra e importación de
. obras de arte.
Son obras de artes aquellas que se hallan clasificadas en las posiciones arancelarias 9701,
9702 y 9703 del Sistema Armonizado de Designación y Codificación del Mercosur:
9701 - Pinturas y dibujos, hechos totalmente a mano, excepto los dibujos de la partida
49.06 y artículos manufacturados decorados a mano; collages y cuadros similares.
9701.10.00 Pinturas y dibujos.
9701.90.00 Los demás.
. 9702.00.00 Grabados, estampas y litografías originales.
9703.00.00 Obras originales de estatuaria o escultura, de cualquier materia.
Para gozar de la reducción de la alícuota, los compradores o importadores de las obras
de arte deberán presentar ante la Secretaría de Cultura de la Presidencia de la Nación, la
"Declaración Jurada de Aplicación de Franquicia -decreto 279/1997-". Esta declaración
deberá contener los datos del comprador o importador, individualizar las obras de arte
que son objeto de la venta o importación y el precio o valor de la operación. Posterior
sección 11 Impuesto al valor agregado Página 125
¿A qué alícuota está gravado el pan común? ¿Tuvo alguna modificación? ¿Cuál es el pan que se consi
dera común?
Con la ley 26151 (BO 25/10/2006), se modificó la ley del impuesto al valor agregado. Por
un lado, la misma eliminó la exención dispuesta para las ventas de pan común vendido a
consumidores finales, al Estado nacional, provincial o municipal o a la Ciudad Autónoma
de Buenos Aires, comedores escolares o universitarios, obras sociales o entidades com
prendidas en los incisos e),f),g) y m) del artículo 20 de la ley del impuesto a las ganancias
y, por otro, determinó su gravabilidad al 10,50% junto con otros productos de panadería y
con la harina de trigo.
Es decir que el pan común se encuentra gravado a la alícuota del 10,50% con indepen-'
dencia del sujeto al cual se lo venda.
A efectos de analizar qué alcance tiene el "pan", sugerimos analizar el Código Alimentario:
I Artículo 726: Con la denominación de pan, pan blanco, pan francés o pan tipo francés,
se entiende el producto obtenido por la cocción de una masa hecha con harina, agua
potable y sal en cantidad suficiente, amasada en forma mecánica y fermentada por el
agregado de masa agria y/o levaduras.
Debe responder a las siguientes características: miga porosa, elástica y homogénea, cor
teza de color uniforme amarillo-dorado. Ser de olor y sabor agradables.
No deberá contener más de 3,25% de cenizas totales calculadas sobre sustancia seca. Es
te producto se rotulará: pan, pan blanco, pan francés o pan tipo francés.
I Artículo 727: El pan elaborado en la forma indicada en el artículo anterior y que respon
da a las mismas características,pero al que se le hayan dado distintas formarse puede
distinguir con diversos nombres de fantasía tales como: pan flauta, flautines, telera, pan
máuser, pan de fonda, felinitos, rondines, rosetas, etc.
Estos productos se rotularán con los nombres de fantasía correspondientes.
¿Cuál es la alícuota con la cual se grava en el impuesto al valor agregado la venta de diarios por parte
de un distribuidor cuando la editorial le factura a la alícuota reducida del 2,5% según la ley 26892? Los
distribuidores de diarios, revistas y publicaciones periódicas, al facturar, ¿deben trasladar la alícuota
que les facturó la editorial o facturar todo al 10,50%?
La alícuota reducida aplicable según la ley 26982 corresponde a toda la cadena de co
mercialización, en fundón de la alícuota que se define por la situación particular del pro
pio editor, por lo tanto incluye también a los distribuidores de diarios y publicaciones pe
riódicas -art. 28.1 de la ley del gravamen-.
Página 126 sección 11 Impuesto al valor agregado
ALQUILER DE INMUEBLES
AJUSTES RETROACTIVOS
CONDOMINIOS
Alquileres comerciales superiores a $ 1.500 por parte de condominios. ¿Quiénes resultan obligados a
inscribirse en el impuesto?
De acuerdo con lo dispuesto por la resolución general (AFIP) 1032, los condominios de
ben inscribirse como tales ante el impuesto. Las inscripciones deben llevarse a cabo me
diante el aplicativo "Módulo de personas jurídicas F.420/J", según la RG (AFIP) 2337.
FEED LOT
Alquiler de un feed lot compuesto por 30 has de campo, que se encuentra dividido en 25 potreros,
con sus respectivos comederos y abastecimiento de agua. Planta de silos para procesar y almacenar el
alimento balanceado, casa donde funcionan oficinas, galpón y maquinarias para el trabajo de engor
de a corral. ¿Se encuentra gravado con IVA el alquiler del mencionado feed lot?
Entendiéndose que se alquiló un inmueble con instalaciones para feed lot; las instalacio
nes enumeradas en la consulta son inmuebles por accesión (los silos, los alambrados, co
mederos, etc.). En consecuencia, se trata del arrendamiento de un inmueble rural, que
con motivo de las previsiones del artículo 7, inciso h), punto 22, se encuentra exento del
impuesto al valor agregado.
Frente a la exención del IVA, ¿qué alcance se le debe dar a "inmueble rural"?
La ley 13246 y sus modificaciones, de arrendamientos rurales y aparcerías, establece en
su artículo 2 que "habrá arrendamiento rural cuando una de las partes se obligue a con
ceder el uso y goce de un predio, ubicado fuera de la planta urbana de las ciudades o
sección 11 Impuesto al valor agregado Página 127
Una persona física poseedora de dos inmuebles y cuya única actividad es el alquiler de los mismos,
por la suma de $ 700 y $ 900 respectivamente. Actualmente el alquiler de inmuebles que no superen
los $ 1.500 o que se destinen para vivienda están exentos. ¿Cuál es su situación?
La exención dispuesta por el artículo 7 inciso h) punto 22 de la ley de IVA alcanza a la lo-
■ cación de inmuebles cuando el alquiler por inmueble, por unidad y por locatario no ex
ceda de $ 1.500. En el caso planteado en la consulta, el alquiler generado por los dos in
muebles está exento del impuesto al valor agregado; en consecuencia, el locador reviste
la condición de exento frente al impuesto al valor agregado, pudiendo mantener la
misma.
¿Corresponde liquidar IVA en caso de entrega de cereal por pago en especie de un contrato de arren
damiento rural por una cosecha? En caso afirmativo, ¿cómo se procede en su instrumentación?
La dación en pago constituye una venta a los efectos del artículo 2 de la ley del impuesto
al valor agregado; en consecuencia, la entrega de cereal en pago del arrendamiento de
bido se encuentra gravada por el IVA.
La forma de instrumentar la "venta de cereal" a cambio del arrendamiento del inmueble
agropecuario (exento de IVA), sería que el "vendedor" emita una factura considerando co
mo precio de venta total el valor del arrendamiento. El "vendedor del cereal" deberá tri
butar IVA sobre el precio neto. A su vez, recibirá el correspondiente recibo por el pago del
alquiler. Es decir, tratar a la entrega de cereal como una venta equiparable a las que se reali
zan habitualmente para enajenar el mismo.
RURALES
AUTOMÓVILES
COMPRA DE AUTOMÓVIL. ENTREGA DE OTRO AUTOMÓVIL COMO PARTE DE PAGO
Cuando se realiza la compra y afectación de un automóvil, ¿rige el límite de $ 4.200 para deducir del
impuesto al valor agregado (IVA)?
Asimismo, si se entrega en parte de pago otro automóvil, dicha venta, ¿está gravada en un 100%, a pe
sar de que en su compra, originalmente, no se computó el crédito fiscal en su totalidad?
En la adquisición de un automóvil, se debe tener en cuenta la limitación que establece la
ley de IVA en el artículo 12, inciso 1); es decir, computar el crédito fiscal, en la medida en
que su costo de adquisición, importación o valor de plaza, si son de propia producción o
Página 128 sección 1| Impuesto al valor agregado
BASE IMPONIBLE
BASE IMPONIBLE. DÉBITO FISCAL. EXCLUSIÓN DEL MONOTRIBUTO
Se trata de un monotribustista que en julio excedió los límites de facturación. La AFIP solicita que se
inscriba y que presente las declaraciones juradas de IVA desde julio a la fecha, y pague el IVA (débito
fiscal) por las ventas que no cobró. ¿Es correcta la posición de la AFIP? ¿Existe jurisprudencia a favor
del contribuyente?
Con relación a la determinación impositiva en caso de exclusiones, las normas no definen
la base del ajuste a considerar y el Fisco siempre considerará la mayor permitida (el total
facturado), como generalmente lo hace en los ajustes por ventas omitidas (a modo de
ejemplo podemos mencionar:"Richvan SA" - CNFed.Cont.Adm.- Sala V- 21/7/2006;
"Guilbuj,Tonia" -TFN - Sala A - .13/04/1998). Esto coloca al contribuyente en una primera
instancia a sujetarse a ello; sin embargo, como antecedente a favor del contribuyente, en
la causa "García, Abel José" - CNFed.Cont.Adm. - Sala III - 3/11/2011, el Tribunal concluyó
que el precio total percibido por el contribuyente tiene incluido el IVA, por tratarse de
ventas concertadas con consumidores finales. Otro antecedente en el mismo sentido se
ría "José Benjamín y Walter Rodolfo Ledesma Luna SH" - TFN - Sala D -19/4/2011.
DIFERENCIA DE CAMBIO
¿Cómo debo calcular la base imponible para la determinación del impuesto al valor agregado en las di
ferencias de cambio si la operación se cancela a una cotización diferente de la que consta en la factura?
¿Debo considerar el neto gravado de la factura determinando la diferencia producida y sobre ella apli
car la alícuota de IVA?
En el dictamen (DAT) 31/2003 del 30/4/2003,el Fisco opinó que "las diferencias de cam
bio forman parte de los'gastos financieros'genéricos a que se refiere el artículo 10, quinto
párrafo, punto 2), de la ley del gravamen que, a efectos de la determinación de la base im
ponible en el impuesto al valor agregado, integran el precio neto gravado por ser eroga
ciones que se deben al vendedor como accesorias de la operación principal gravada.
En orden al cálculo del gravamen, corresponde incluir en la base de imposición el im
puesto al valor agregado recaído en la operación principal, atento a que el monto del pa
go diferido o fuera de término debido al vendedor comprende también al impuesto fac
turado al momento de producirse la venta".
El pago de la factura emitida en moneda extranjera podrá efectuársele acuerdo a lo pac-
• tado con el cliente.
a) Si se abona en moneda extranjera . ■
Las diferencias de precios o diferencia de cotización no tienen efecto en la liquidación del
impuesto, no integran la base imponible; en consecuencia, no generan débito fiscal, ni
crédito fiscal. Dictamen 24/1991
b) Si se acepta el equivalente en pesos
sección 11 Impuesto al valor agregado Página 129
La ley 25564/2002 creó una tasa de inspección y fiscalización aplicable a las operaciones de comercia
lización de yerba mate destinada al Instituto Nacional de la Yerba Mate (art. 21 de la citada ley). Dicha
tasa, ¿integra o no la base imponible para el IVA?
No existiendo previsión en contrario y considerando que no se trata de un gravamen que
tenga la misma base de cálculo que el IVA, se considera que integra su base de cálculo.
BIENES SINIESTRADOS
El contribuyente reviste la calidad de responsable inscripto frente al impuesto. El mismo desarrolla la
actividad de transportista de cargas.
En el mes de julio del corriente año denuncia el robo de una de sus unidades y la compañía abona el si
niestro en el transcurso del mes de noviembre. La pregunta está referida al tratamiento del IVA del
transportista. ¿El pago del siniestro genera la obligación del débito fiscal por el importe recibido? ¿Se
modifica el crédito fiscal oportunamente computado?
La instrucción (DGI) 201/1977 expresaron respecto al IVA:
I El siniestro de bienes asegurados no modifica la imputabilidad del crédito fiscal, en el im
puesto al valor agregado, que hubiera generado su adquisición con arreglo a las normas
que rigen la materia.
I La indemnización que con arreglo al respectivo contrato de seguro perciba el asegurado
por la pérdida sufrida, no determina por sí misma un débito fiscal en el IVA.
I Cuando al percibir la indemnización el asegurado abandone en beneficio del asegura
dor los bienes siniestrados, cabe considerar que se produce una venta a título oneroso
Página 130 sección 11 Impuesto al valor agregado
que constituye una operación gravada y cuya base imponible será el valor atribuible a los
bienes deteriorados que se trasmite.
Entonces,en la situación planteada:
I No se modifica el crédito fiscal oportunamente computado.
I La entrega del bien "siniestrado" o deficiente es "venta" en los términos de la ley del IVA,
debiendo generar el débito fiscal por el valor atribuible al bien deteriorado
CAPITALIZACIÓN DE HACIENDA
TRATAMIENTO DE LOS CONTRATOS
CESIÓN DE DERECHOS
REGALÍAS. PROPIEDAD INTELECTUAL
CRÉDITO FISCAL
ACTIVIDADES CON ALÍCUOTA REDUCIDA. REGLA DEL TOPE
Consignatario de hacienda con IVA tasa reducida (10,50%), ¿al tener tasa reducida en el débito fiscal es
correcto tomar el total de los créditos fiscales generados por gastos inherentes a la actividad a la tasa
del 21%, o existe algún límite o condición?
De acuerdo al artículo 12, ley de IVA, no existe limitación alguna para el cómputo de créditos
fiscales cuando la alícuota aplicable a las ventas es menor que la que surge de las compras.
¿El tope de los $ 4.200 es tanto para automóviles cero kilómetro o también se aplica a la compra de
automóviles usados?
El tope para el cómputo del crédito fiscal por la compra de automóviles, dispuesto por el
artículo 12, inciso a), apartado 1, de la ley de IVA, se aplica tanto cuando se adquieren au
tomóviles nuevos como usados.
Una factura de compra de abril de XX que no ha sido computada como crédito fiscal en su momento,
por no haberse entregado el comprobante a tiempo, ¿puede considerarse en la DDJJ de IVA del perío
do julio de XX?
Según el artículo 13 de la ley 11683 y sus modifja declaración jurada del mes de
abril/XX no podría ser modificada para incorporar créditos fiscales pues no se trata de un
error de cálculo en la declaración misma, pero sí puede computarse en la declaración ju
rada del mes de julio/XX, conforme el artículo 81, último párrafo de la misma ley, pues ■
cuando existan diferencias a favor y en contra del contribuyente deben compensarse de
oficio por la AFIR En el caso no existe perjuicio fiscal sino que, por el contrario, se difiere el
7 Recomendamos la lectura de: "Impuesto al valor agregado. Objeto del gravamen. Cesión de derechos", Jorge H. Asiain, Tomo:XVII, Marzo 1997, Doctrina Tributaria
Errepar;y "El objeto en el impuesto al valor agregado: un enfogue práctico", Armando Lorenzo y César Cavalli, Tomo: XVII, Abril 1997y el dictamen (DAT) 81/1998.
Página 132 sección 11 Impuesto al valor agregado
En el caso de directores de SA o socios gerentes SRL, cuando son empleados en relación de depen
dencia, pueden "optar" por no realizar aportes y contribuciones "provisionales" si pagan autónomos.
Ahora bien, de haber ejercido esa opción, en el F. 931 podemos tener como remuneración, por ejem
plo, $ 30.000 (los cuales se componen de $ 27.000 de empleados "comunes" y $ 3.000 de un director
sin aportes y contribuciones).
Al querer tomar el crédito fiscal en el IVA por el decreto 814, ¿se deben tomar como base $ 27.000 o
$ 30.000 para luego multiplicar por el porcentaje correspondiente?
El artículo 4 del D. 814/2001 establece que se podrá computar como crédito fiscal del
impuesto al valor agregado, el monto que resulte de aplicar a las mismas bases imponi
bles, que para ciertas contribuciones patronales (remuneraciones, vales alimentarios o
cajas de alimentos) los puntos porcentuales que para cada supuesto se indican en el
Anexo I que integra al decreto.
Es decir, el monto surge de aplicar las alícuotas establecidas en el Anexo I del decreto
814/2001 directamente sobre el monto de las remuneraciones imponibles.
Si las remuneraciones no constituyen base imponible para contribuciones patronales
entonces no debe considerarlas: En consecuencia, en nuestra opinión, no sería posible
computar las contribuciones patronales respecto de las remuneraciones de los directo-,
res que efectúen la opción de NO aportar contribuciones y aportes (en el caso de un su
jeto jubilado, la situación es distinta,ya que se establece una reducción de los aportes y
contribuciones).
EXPORTACIONES
Una empresa que vende en el mercado interno y a la vez es exportadora^ decide no pedir reintegros
de IVA de exportación, ¿debe hacer a fin de año el ajuste del artículo 13 de la ley de IVA o directamen
te puede tomarse todos los créditos fiscales, aun los que se relacionan con la mercadería exportada?
El crédito fiscal relacionado con las exportaciones no entra en el prorrateo del crédito fis
cal -artículo 13 de la ley de IVA-.
Ese crédito fiscal relacionado con operaciones de exportación se puede utilizar:
a) Para agotar débitos fiscales futuros relacionados con operaciones realizadas en el mer
cado interno.
b) O a opción del contribuyente: utilizar el régimen establecido en el artículo 43 de la ley
de IVA [reglamentado por la resolución general (AFIP) 2000], que permite la acreditación
contra otro impuesto, la devolución, la transferencia a terceros y la compensación con re
tenciones en el IVA. Las normas básicas que establecen las posibilidades mencionadas
son el artículo 43 de la ley de IVA y el decreto reglamentario, artículos 74,75 y 76. El orden
de prelación en la utilización de los créditos fiscales es la imputación, en primer término,
de los originados con motivo del mercado interno y, en segundo lugar, los relacionados
con las exportaciones.
sección 11 Impuesto al valor agregado Página 133
FACTURAS"M"
La factura tipo "M",que un responsable inscripto reciba de otro responsable inscripto, de conformidad
a la resolución general (AFIP) 1575, ¿da lugar a cómputo del crédito fiscal?
El hecho de que la factura recibida sea tipo "M" no altera el cómputo de crédito fiscal, el
que resulta posible en las condiciones habituales para las facturas "A".
Deudores incobrables en una cooperativa. Dichos créditos están vencidos, sin que las acciones legales
realizadas puedan reflotar. ¿Se pueden realizar notas de crédito por el total que adeuda cada uno de
esos clientes?
La ley de IVA no prevé que se pueda generar crédito fiscal por la incobrabilidad de créditos.
Conforme el artículo 12, inciso a) de la ley, el crédito fiscal es el gravamen que en el perío
do fiscal que se liquida se le hubiera facturado al sujeto pasivo por compra o importación
definitiva de bienes, locaciones o prestaciones de servicios -incluido el proveniente de in
versiones en bienes de uso- y hasta el límite del importe que surja de aplicar sobre los
montos totales netos de las prestaciones, compras o locaciones o, en su caso, sobre el
monto imponible total de importaciones definitivas, la alícuota a la que dichas operacio
nes hubieran estado sujetas en su oportunidad,como así,según el inciso b) del mismo
artículo, el proveniente de descuentos, bonificaciones o quitas otorgados por las ventas,
locaciones y prestaciones de servicios u obras gravados.
Puede observarse entonces la imposibilidad de considerar como crédito fiscal el prove
niente de "malos créditos" cuya dedudbilidad,en la medida en que se presenten las con
diciones correspondientes según el artículo 136 del decreto reglamentario de la ley de
impuesto a las ganancias, sólo pueden deducirse en este último gravamen [dictamen
(DAT) 73/2001],
¿Cuáles son las locaciones y prestaciones con restricción en el cómputo del crédito fiscal?
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 12 de la ley del impuesto al valor agregado,
no se consideran vinculadas con operaciones gravadas a las locaciones y servicios que
se enumeran:
I Las compras, importaciones definitivas y locaciones (incluidas las derivadas de contra
tos de leasing) de automóviles, en la medida en que su costo de adquisición, importa
ción o valor de plaza, si son de propia producción o alquilados (incluso mediante contra
tos de leasing), sea superior a la suma de $ 20.000 (veinte mil pesos) -neto del impuesto
de esta ley- La limitación no será de aplicación cuando los referidos bienes tengan para
el adquirente el carácter de bienes de cambio o constituyan el objetivo principal de la
actividad gravada (alquiler,taxis, remises, viajantes de comercio y similares).
. I Efectuadas en bares, restaurantes, cantinas, salones de té, confiterías y en general por
quienes presten servicios de refrigerios, comidas, bebidas en locales -propios o ajenos o
fuera de ellos-,
I Efectuadas por hoteles, hosterías, pensiones, hospedajes, moteles, campamentos, apart-
hoteles y similares.
I Efectuadas por posadas, hoteles, alojamientos por hora.
I Efectuadas por casas de baños, masajes y similares.
I Efectuadas por piscinas de natación y gimnasios.
8 Efectuadas por playas de estacionamiento o garajes y similares.
B Efectuadas por peluquerías, salones de belleza y similares.
I Las compras e importaciones definitivas de indumentaria que no sea ropa de trabajo y
cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador
para uso exclusivo en el lugar de trabajo.
- El artículo 52 del decreto 692/1998 y modif., establece que la restricción para el cómputo
del crédito fiscal no será de aplicación cuando los locatarios o prestatarios sean a su vez
locadores o prestadores de los mismos servicios, o cuando la contratación de éstos ten
ga por finalidad la realización de conferencias, congresos, convenciones o eventos simila
res, directamente relacionados con la actividad específica del contratante.Tampoco será
de aplicación cuando la indumentaria y accesorios comprendidos en el mismo tengan
para el adquirente o importador el carácter de bienes de cambio, o por sus característi
cas sean de utilización exclusiva en los lugares de trabajo (guardapolvos, camisas con le
gos, guantes, máscaras, botas, etc.), excluidos, en este último caso, aquellos elementos
que sirvan, sean necesarios o se destinen, indistintamente,fuera y dentro del ámbito la
boral. Si no existiera la restricción del cómputo del crédito fiscal, el adquirente de los cita
dos bienes y servicios al momento de solicitar la factura "A" deberá completar y firmar
un formulario de declaración jurada 8001, en el cual consignará todos sus datos como
. así también el motivo de la excepción que je permite obtener dicha factura. La emisión
de la factura clase "A" puede realizarse electrónicamente o mediante el sistema de factu
ración utilizado habitualmente (controlador fiscal, emisión manual, etc.), pero en este últi
mo caso se deberá cumplir con el régimen de información establecido por la resolución
general (AFIP) 3668.
sección 11 Impuesto al valor agregado Página 135
Una restricción que fue eliminada por el decreto 733/2001 (vigente desde el 5/6/2001) es
el cómputo del crédito fiscal por las compras y prestaciones de servicios vinculadas con
la reparación, mantenimiento y uso de automóviles.
MUESTRAS GRATIS
Una empresa desea enviar muestras de sus productos en forma gratuita a un cliente que se encuentra
en el interior del país. ¿Debe facturarlas? ¿A qué valor? En caso contrario, ¿con qué documentación via
ja esa mercadería? ¿Está gravada con IVA esa operación?
De acuerdo a la jurisprudencia administrativa existente, el crédito fiscal originado por las
compras de bienes que se entregan gratuitamente con el objetivo de promocionar o pu-
blicitar la empresa o los productos de la empresa, son computadles (en tanto la actividad
con la cual se relacionan dichas compras se encuentre gravada por el IVA). A su vez, al no
recibir contraprestación alguna por la transferencia, no generan débito fiscal alguno.
En este caso, al ser entregado como muestras, interpretamos que es aplicable la jurispru
dencia citada; siendo computadle el crédito fiscal en un 100% (y no generándose débito
fiscal alguno por la entrega)
Respecto de la documentación, el artículo 27 de la resolución general 1415,establece
que todo traslado y entrega de productos primarios o manufacturados estará documen
tado mediante factura, remito, guía o documento equivalente, aun cuando se trate de
traslados o entregas que se realicen a un título distinto de la compraventa (consignación,
muestras, depósitos, remisiones entre fábricas y sucursales, etc.).
Es decir, que la entrega de las muestras (mercaderías) debería respaldarse con un remito.
Jurisprudencia:
Muestras gratis. Dictamen (DATJ - DGI) 68/1982 - 30/9/1982.Obsequios: La redacción del
artículo 19 del decreto reglamentario (t.o. 1979 y modif.) pareciera incluir todas las entre
gas a título gratuito. Se interpreta a este respecto que dicho artículo se refiere a actos rea
lizados por los responsables en forma incidental y desvinculada de su actividad gravada.
O, dicho de otra manera, los casos previstos por el artículo mencionado serían aquellos
que implican un desprendimiento patrimonial definitivo que no se verá resarcido por
compensación alguna dentro de la actividad gravada. En consecuencia, las entregas de
"muestras gratis" u "obsequios para médicos" realizadas por los laboratorios medicinales,
constituyen un gasto de propaganda, relacionado con las actividades gravadas de los
■ responsables, cuyos insumos generan créditos fiscales, computadles contra los débitos
fiscales del ejercicio. Es decir, la distribución de muestras gratis constituye un hecho vincu
lado con las operaciones gravadas.
QUITAS CONCURSALES
1 Recomendamos la lectura de: "Entregasy prestaciones a título gratuito. Su tratamiento tributario", Karschenboim, Rubén, Doctrina Tributaria ERREPAR (DTE),
Mayo 2005.
Página 136 sección 11 Impuesto al valor agregado
del artículo 12 de la ley, las que sólo se refieren a quitas de tipo "comercial". Otras opinio
nes, en cambio, sostienen lo contrario.
En los dictámenes (DAL) 46/2002 y 53/1999 y dictamen (PTN) 48/2006 -28/2/2006- se con
cluye que las quitas concúrsales se encuentran comprendidas en el inciso b) del artículo 12
de la ley de impuesto al valor agregado, siempre que estén de acuerdo con las costumbres
de plaza y se contabilicen, generando una disminución del débito fiscal oportunamente
declarado.Sin embargo la Corte Suprema de Justicia, en la causa "Celulosa Campana SA
(TF 29047-1) c/ DGI", de fecha 03/03/2015, revierte esta postura determinado que las quitas
concúrsales no repercuten en el IVA.
Un comerciante responsable inscripto en IVA que desea pasar al régimen del monotributo, ¿debe reinte
grar el IVA de la existencia final de bienes de cambio y de los bienes de uso adquiridos?
No debe devolver el crédito fiscal de las mercaderías en existencia. No corresponde reinte
grar el IVA de las existencias de bienes de cambio porque la reforma efectuada por la ley
25865 derogó el Título V de la ley del impuesto al valor agregado. El origen de la devolu
ción del crédito fiscal se encontraba dispuesto por el artículo 32 de la ley del gravamen,
hoy derogado por resultar incluido en el título mencionado.
DECLARACIONES JURADAS
IVA WEB. F. 2002. PAGO
¿Quiénes están obligados a confeccionar la declaración jurada vía web? ¿Sustituye el F.731? ¿A partir de
qué fecha resulta obligatorio?
Todos los responsables inscriptos deben confeccionar la declaración jurada vía web, excep
to los contribuyentes que deben declarar datos específicos, como ser:
I las empresas promovidas;
I los proveedores de empresas promovidas;
I los contribuyentes que realicen operaciones de exportación;
I los responsables que soliciten reintegros por operaciones de bienes de capital;
I los sujetos con "Régimen de Reintegro de Retenciones Agropecuarias";
I los sujetos adheridos al "Régimen Agropecuario con Pago Anual";
sección 11 Impuesto al valor agregado Página 137
I los sujetos alcanzados por los beneficios de la ley 25080 y su modificación - inversiones
para bosques cultivados;
I los sujetos alcanzados por los beneficios de la ley 26093 - régimen de regulación y pro
' moción para la producción y uso sustentadles de biocombustibles;
I los sujetos alcanzados por los beneficios de la ley 26190 - régimen de fomento nacional
para el uso de fuentes renovables de energía destinadas a la producción de energía eléc
trica;
I los sujetos alcanzados por los beneficios de la ley 26566 - actividades que permitan con
cretar la extensión de la vida de la Central Nuclear Embalse.
Resulta obligatorio para las declaraciones juradas -originales o rectificativas- que se presen
ten a partir del día 1 de julio de 2015. La liquidación jurada vía web-formulario "F.2002 IVA
por Actividad"- sustituye al formulario F.731.
De efectuarse una presentación rectificativa, ¿cómo se informa el pago efectuado por la declaración jura
da original?
En caso de efectuar la presentación de una declaración jurada rectificativa, ésta remplazará
en su totalidad a la que fuera presentada anteriormente por igual período,y así queda refle
jada en cuentas tributarias, al igual que el pago efectuado oportunamente. El impuesto in
gresado en la original no se expone en la declaración jurada rectificativa porque se encuen
tra informado (imputado) en cuentas tributarias.
EMPRESAS AGROPECUARIAS
FLETES. VENTA DE CEREAL
SALDOS A FAVOR
SECADO DE GRANOS
Una cooperativa agrícola recibe soja y le presta el servicio de secado. Según el artículo 28, párrafo 4,
inciso a), punto 5,1a comercialización de soja está alcanzada con la alícuota del 10,50%. La ley, en el
artículo 28, párrafo 4, inciso b) enumera los servicios vinculados a la obtención de, en este caso, soja;
sección 11 Impuesto al valor agregado Página 139
no está comprendido dentro de esa enumeración el servicio de secado, que es un proceso indispensa
ble para poder almacenar el cereal.
¿Se puede considerar al secado como vinculado a la obtención del bien y gravarlo a la alícuota del
10,50%?
Con respecto a cereales, con la posibilidad de mantenerse en el régimen agropecuario
como pago anual, según la resolución general 1745, considera que es una actividad in
dustrial de "Almacenamiento, Clasificación, Limpieza y Secado de Granos". Por lo tanto, no
encuadraría como actividad gravada a la alícuota del 10,50%.
EMPRESAS CONSTRUCTORAS
CONSTRUCCIÓN DE VIVIENDAS POR TERCEROS. COMPRA DE MATERIALES
Cuando se construye una propiedad para vivienda por encargo de un tercero, ¿la misma se factura con
alícuota reducida? ¿Y los materiales que se adquieren para la construcción de la misma?
Tratándose de una locación de servicios comprendida en el artículo 3, inciso a), ley de
IVA, la alícuota aplicable resulta la reducción del 50%, por ser un hecho imponible previs
to en el artículo 28, inciso c), ley.
La compra de materiales se encuentra gravada a la alícuota general, no existiendo nin
gún tratamiento preferencia! al respecto [dictamen (DAT) 24/1997],
DEMOLICIÓN
Una empresa cuya actividad es demolición de inmuebles. La actividad realizada es exclusivamente de
moliciones, no obras de construcción.
La actividad de demolición se considera obra sobre inmueble preexistente (artículo 28, ley de IVA), en
cuyo caso ¿estaría alcanzada por la alícuota diferencial del 10,50%, o por la general del 21 %?
En el caso de que como parte de pago de los trabajos de demolición la empresa que la encarga entre
gue los materiales obtenidos de la misma (aberturas, hierros, materiales sanitarios, maderas, tirantería,
etc.),y la empresa de demolición los reacondicione para su venta, ¿esos materiales deben ser factura
dos a la alícuota general del 21% por la empresa que encargó la demolición?
La actividad de demolición está alcanzada por la alícuota general del 21%, como así tam
bién está gravada a la alícuota del 21% la entrega de materiales obtenidos en la misma
como parte de pago del trabajo realizado, pues constituye una dación en pago de cosas
. muebles asimilable a venta según el artículo 2, inciso a) de la ley del gravamen.
La venta de galpones de materiales prefabricados, es decir placas que se arman en una estructura con
otros accesorios tales como preparación del piso, contrapiso, cielo raso y la instalación eléctrica del
mismo, ¿a qué alícuota se encuentra gravada en el impuesto al valor agregado, 10,50% o 21 %?
La venta de galpones, aun cuando se trate de estructuras con materiales prefabricados)
según el artículo 3, inciso a) de la ley de IVA, se entiende que es construcción,y siendo
una construcción que no tiene como destino vivienda, se encuentra gravada al 21%
(artículo 28, ley).
Página 140 sección 11 Impuesto al valor agregado
INSTALACIÓN DE ASCENSORES
Una empresa constructora contrata la instalación de los ascensores en un edificio. ¿Se les debe factu
rar la alícuota reducida?
En caso de que el edificio en construcción tenga como destino el de vivienda, de acuer
do a la estructura del mismo, el dictamen (DAT) 124/1996 expresa con relación a distin
tos aspectos, entre ellos la instalación eléctrica y sanitaria, que serían los más asimilables
a la instalación de ascensores, que, en esos casos, la mano de obra encuadra en el artícu
lo 3, inciso a) de la ley de IVA y, por lo tanto, goza de la reducción de la alícuota de IVA, no
así la adquisición de materiales que queda gravada a la tasa general.
Si la provisión de materiales se realiza juntamente con la mano de obra, que sería el caso
■ en análisis,también encuadra en el artículo 3, inciso a) con idéntica reducción,en ambos
casos, por estar comprendido en el artículo 28, inciso c) de la ley de IVA.
OBRAS DE INFRAESTRUCTURA
Trabajos sobre inmueble ajeno destinado a vivienda: Instalación de cloacas en un barrio de viviendas
que ya se encuentran construidas e incluso habitadas. ¿Cuál es la alícuota aplicable a la obra a realizar
en cada vivienda?
El artículo 66.1 del decreto, reglamentario de la ley de IVA dispone que, a los efectos del inci
so c) del párrafo 4 del artículo 28, se deberá tener en cuenta lo dispuesto por el artículo 2 del
decreto 1230 del 30 de octubre de 1996. El inciso b) del artículo 2 del decreto 1230/1996 es
tableció que la tasa diferencial dispuesta en el artículo 28, inciso c) de la ley de IVA no será de
aplicación cuando los trabajos consistan en la realización de obras de infraestructura com
plementaria de barrios destinados a vivienda que estén directamente afectadas a la mismas,
como las redes cloacales,eléctricas,de provisión de agua corriente,etc. En consecuencia, la
. alícuota a considerar es del 21 % y no la alícuota reducida del 10,50%.
EXENCIONES
AGENCIAS DE LOTERÍA, PRODE, ETC.
Las agencias de lotería, PRODE y otros juegos de azar que venden a consumidores finales, ¿están
exentas en el IVA por los ingresos que perciben de parte de los organismos nacionales? ¿No tiene que
hacer DDJJ alguna?
Los ingresos de agencias de lotería, prode y otros juegos de azar están exentos según el
artículo 7, inciso h), apartado 15, ley de IVA. No requiere la presentación de declaración
jurada por esos ingresos.
ASOCIACIONES DEPORTIVAS
incluidos en los incisos f), g) y m) del artículo 20 de la ley del impuesto a las ganancias,
cuando tales servicios se relacionen en forma directa con sus fines específicos.
En el caso planteado en la consulta,y partiendo de la base de que se trata de una enti-
' dad deportiva exenta en virtud del artículo 20, inciso m) de la ley del impuesto a las ga
nancias, consideramos que tanto la escuela de fútbol como la colonia de vacaciones se
encuentra dentro de los objetivos o fines específicos del club.
Las prestaciones inherentes a una escuela de fútbol como de la colonia de vacaciones se
encuentran incluidas en el artículo 3, inciso e) punto 21 [a nuestro entender no se las in
cluye ni dentro del inciso e) punto 13, ni en el punto 20 del mencionado artículo, ni tampo
co encuadran en el artículo incorporado a continuación del artículo 7.1 de la ley de IVA],
En consecuencia, la cuota social que se cobre como contraprestación a los servicios de la
escuela de fútbol y de colonia de vacaciones se encuentra exenta de IVA.
Se trata de una sociedad anónima que tiene como actividad principal el empaque de frutas, y ha con
tratado el servicio de una cooperativa de trabajo para realizar los trabajos de empaque y administrati
vos. ¿La cooperativa se encuentra exenta del IVA por esta operación?
El artículo 7, inciso h), punto 19, establece que están exentos los servicios personales
prestados por sus socios a la cooperativa de trabajo.
La exención sólo alcanza al servicio que presten los asociados a la cooperativa y no los
que preste la cooperativa a los terceros, en este caso a la sociedad anónima.
El dictamen (DAT) 66/1992 convalidó lo expuesto precedentemente, diciendo que en la
operatoria de las cooperativas de trabajo se producen dos hechos imponibles distintos, la
prestación de servicios del asociado a la cooperativa, que el legislador eximió de IVA y la
operación entre la cooperativa y los terceros, la cual constituye un hecho imponible gra
vado, habida cuenta de que la misma actuó en nombre propio y no goza de una
exención subjetiva frente al impuesto.
En un sentido similar se falló en el caso: "Coop.Cooperando deTrabajo Ltda." - CNFed.
Cont.Adm.- Sala III -1/2/1999.
En consecuencia, la prestación de servicios efectuada por la cooperativa a la sociedad
anónima se encuentra gravada por el impuesto al valor agregado.
(Ver fallos del TFN en sentido contrario)
El artículo 7, inciso h), punto 18 de la ley del impuesto al valor agregado, contempla la exención en es
te impuesto de las prestaciones inherentes a los cargos de director de sociedad anónima. ¿Las retribu
ciones otorgadas por el desempeño de tareas de dirección y de tareas técnico-administrativas están
comprendidas en la mencionada exención?
El artículo 7, inciso h), punto 18, de la ley del impuesto al valor agregado exime del grava
men a "las prestaciones inherentes a los cargos de director, síndicos y miembros de con
sejos de vigilancia de sociedades anónimas y cargos equivalentes de administradores y
miembros de consejos de administración de otras sociedades, asociaciones y fundacio
nes y de las cooperativas. La exención dispuesta en el párrafo anterior será procedente
siempre que se acredite la efectiva prestación de servicios y exista una razonable relación
Página 142 sección 11 Impuesto al valor agregado
DROGUERÍAS
ÓPTICOS TÉCNICOS
PRESTACIONES DE ART
Un kinesiólogo tiene que facturarle a una ART por servicios prestados a empleados que se accidenta
ron y se encuentran cubiertos por la ART, ¿los servicios profesionales del kinesiólogo pagan IVA? o
¿están exentos y se debe emitir una factura B?
De acuerdo al artículo agregado a continuación del artículo 31, DR de la ley de IVA, las
prestaciones efectuadas a las Aseguradoras de Riesgos del Trabajo están exentas.
La factura a emitir será A o B, según sea la condición ante el IVA de la ART, en ambos casos
sin generar débito fiscal por cuanto, es la prestación misma la que se encuentra exenta.
sección 11 Impuesto al valor agregado Página 143
TRANSPORTE ESCOLAR
El transporte escolar, ¿se encuentra amparado por la exención dispuesta en el artículo 7, inciso h) pun
to 12 de la ley del impuesto al valor agregado?
El artículo 7, inciso h),apartado 12, ley de IVA, solamente contempla la exención para el
transporte de pasajeros en taxis o remises cuando el recorrido no exceda los 100 km; por
ende, todos los demás transportes de pasajeros (escolar, colectivos, minibuses,etc.) se en
cuentran gravados al 10,50% [artículo 28, inciso h), ley].
Cabe destacar que, tal como indica el artículo 33 bis, decreto reglamentario, el transporte
escolar requiere del cumplimiento de normas municipales al respecto.
Ver la exención al transporte accesorio del servicio de enseñanza, prestada directamente
por establecimientos educacionales privados exentos.
HECHO IMPONIBLE
ANTICIPOS. OBRAS SOBRE INMUEBLE PROPIO
Una sociedad anónima argentina obtiene un préstamo proveniente del exterior (de una persona física
de nacionalidad y residencia inglesa).
a) Los intereses pagados provenientes de dicho crédito, ¿se encuentran gravados por el impuesto al
valor agregado?
Página 144 sección 1| Impuesto al valor agregado
b) De ser así: ¿cómo se instrumenta el ingreso de dicho impuesto? ¿Debe haber un responsable susti
tuto en el país?
El artículo 1, inciso d) de la ley de IVA, establece que el impuesto se aplicará sobre "las pres
taciones comprendidas en el inciso e) del artículo 3, realizadas en el exterior, cuya utiliza
ción o explotación efectiva se lleve a cabo en el país,cuando los prestatarios sean sujetos
del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos".
Se considerará que revisten el carácter de importación de servicios las prestaciones que
cumplimenten los requisitos establecidos en el inciso d) del artículo 1 de la ley, es decir:
a) se trate de prestaciones del inciso e) del artículo 3, realizadas en el exterior;
b) su utilización o explotación se verifique en el país;y
c) los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la
' calidad de responsables inscriptos.
La utilización o explotación de servicios podemos definirla como el lugar donde el pres
tatario tiene su lugar de negocios o el establecimiento.
Si se dan las condiciones antes expuestas, entendemos que se debería retener e ingresar
el impuesto a través de la RG (AFIP) 549.
En el caso expuesto se configura una importación de servicios; la operación está gravada
en el impuesto al valor agregado a la alícuota general del 21 %.
SERVICIO DE RADIO-TAXIS
Servicio de radiollamada a taxistas. El servicio que se factura mensualmente al taxista, ¿está gravado
en el IVA?
Según la opinión del Fisco en el dictamen (DAT) 80/2002, cuando las empresas de radio-
taxis actúen como gestoras o promotoras, siendo su fundón el proporcionarle clientes al
taxista, es decir, cuando por el servido de transporte no asume responsabilidad alguna,
’ su actividad resultará alcanzada según las previsiones del artículo 3, inciso e) apartado 21
de la ley del impuesto al valor agregado, debiendo facturar al taxista abonado el porcen
taje que se le cobra en carácter de comisión por el viaje otorgado a la alícuota del 21 %.
Los ingresos que perciben dichas empresas en concepto de abono por el alquiler del
equipo transceptor de comunicaciones revisten las características de una locación de
cosa mueble, sujeta al impuesto al valor agregado por el artículo 3, inciso e), apartado 7
de la ley de marras, también al 21%.
Ahora bien, si la empresa de radio-taxi asume la responsabilidad frente al pasajero por el
servido de transporte que brinda, el tratamiento es distinto. En tal caso las empresas de
radio-taxis deberán facturar al usuario que así lo requiera el 100% del valor del viaje
(prestación exenta en el IVA) y recibirá, por parte del taxista, una factura por el porcentaje
que el mismo reciba en concepto del viaje [dictamen (DAT) 121/1996],
Una persona física que actualmente está inscripta en IVA y cesa en su actividad vendiendo la totalidad
de los bienes de uso, ¿debe facturar y abonar el débito fiscal de la venta de los mismos si, cuando los
compró, en su inicio de la actividad era monotributista?
El artículo 4 de la ley de IVA dispone que "adquirido el carácter de sujeto pasivo del im
puesto en los casos de los incisos a), b), d), e) y f), serán objeto del gravamen todas las
sección 11 Impuesto al valor agregado Página 145
PRESTACIÓN FINANCIERA
OBLIGACIÓN DE INSCRIPCIÓN
Una persona física tiene que cobrar un depósito en garantía por la venta de unas acciones de una SA.
Dicho pago devenga un interés. ¿El interés está alcanzado por el impuesto al valor agregado? ¿La per
sona física beneficiaría de dicho interés debe inscribirse en el IVA solamente por esta operación o pue
de optar por el régimen simplificado?
Los intereses por operaciones financieras están gravados en el impuesto al valor agrega
do. Los únicos intereses que se encuentran exentos son los generados por préstamos
destinados a construcción o mejoras de vivienda. No puede ingresar al régimen simplifi
cado por esta operación porque está excluido expresamente de dicho régimen.
PRESTACIONES MÉDICAS
EXENCIONES
Un profesional médico que presta servicios en un hospital público o que realiza servicios contratados
por un municipio, ¿está gravado en el IVA?
Las prestaciones médicas cubiertas por el hospital público o contratadas por el Estado
municipal están exentas del impuesto al valor agregado. Esto no se desprende de la lec
tura de la normativa legal en forma expresa, pero sí del dictamen (DGI) 22/2001 y del dic
tamen (DAT) 15/2011.
En este dictamen,el Fisco concluye con respecto a las prestaciones a hospitales públicos
(municipales, provinciales o nacionales) que,atento a la finalidad social de las prestacio
nes contratadas por hospitales públicos para pacientes indigentes y carentes de obra so
cial, las mismas resultan alcanzadas por el beneficio exentivo.
Por lo tanto, las prestaciones médicas que los profesionales médicos llevan a cabo cuan
do son contratados por hospitales públicos,están exentas de IVA.
¿Cuál es el tratamiento en el impuesto al valor agregado de las distintas situaciones de las prestacio
nes médicas?
A los médicos, responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado, se les pueden
presentar diferentes situaciones:
Página 146 sección 11 Impuesto al valor agregado
REGÍMENES DE RETENCIÓN
RG (AFIP) 3164. SERVICIOS DE LIMPIEZA DE EDIFICIOS, DE INVESTIGACIÓN Y/O SEGURIDAD,Y DE
RECOLECCIÓN DE RESIDUOS DOMICILIARIOS
¿Quiénes están obligados a actuar como agentes de retención del impuesto al valor agregado, en los
servicios de limpieza de edificios, de investigación y/o seguridad, y de recolección de residuos domici
liarios? ¿Cuál es la base imponible y la alícuota? ¿Existe un mínimo exento?
La RG (AFIP) 3164 establece que se encuentran obligados a actuar como agentes de re
tención:
a) Los organismos y jurisdicciones de la Administración Nacional, Provincial, Municipal y
del Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y sus respectivas tesorerías gene
rales, inclusive cuando el impuesto no se encuentre discriminado en el respectivo com
probante. A efectos del cumplimiento de la presente, dichos sujetos podrán aplicar las
disposiciones establecidas en la resolución general 951.
b) Las sociedades de economía mixta, las sociedades anónimas con participación estatal
mayoritaria y demás entidades mencionadas en el artículo 1 de la ley 22016 y sus modifi
caciones.
c) Las sociedades comprendidas en el régimen de la ley Í9550 y sus modificaciones, las
sociedades y asociaciones civiles, las fundaciones, las cooperativas, las empresas o explo
taciones unipersonales, las uniones transitorias de empresas, los fideicomisos, los agrupa-
mientos de colaboración empresaria, consorcios y asociaciones sin existencia legal como
personas jurídicas y las demás entidades de derecho privado, cualquiera sea su denomi
nación o forma jurídica.
d) Las personas físicas y las sucesiones indivisas, cuando realicen pagos como conse
cuencia de su actividad empresarial o de servicio.
e) Los administradores, agentes de bolsa, agentes de mercado abierto, mandatarios, con
signatarios, rematadores, comisionistas, mercados de cereales a término y demás inter
mediarios, sean personas físicas o jurídicas, en relación con los pagos que efectúen por
cuenta de terceros, cuando sobre los mismos no se hubiera practicado, de haber corres
pondido, la respectiva retención.
SALDOS A FAVOR
SALDO DE LIBRE DISPONIBILIDAD Y TÉCNICO TRANSFERIRLES
Venta de crédito fiscal. El crédito fiscal está compuesto por compras de bienes y servicios, por contri
buciones patronales (D. 814), y por el saldo proveniente de retenciones. ¿Es posible la venta de esos
créditos? ¿Cuáles son las normas respectivas?
El saldo técnico generado por exceso del crédito fiscal (crédito fiscal por compras de bie
nes y/o locaciones de servicios y el generado por el decreto 814/2001) NO es posible
transferirlo a terceros y sólo es posible trasladarlo a períodos fiscales futuros hasta su
agotamiento (art. 24 de la ley de IVA). .
El saldo a favor de libre disponibilidad (que se genera por retenciones sufridas) es posible
transferirlo a terceros, cumplimentando para ello las disposiciones de la RG (AFIP) 1466 -
art. 24, segundo párrafo de la ley de IVA-.
SUCESIONES INDIVISAS
CONDICIÓN FRENTE AL IMPUESTO
Si una persona muere, los derechos y obligaciones que esta persona tenía pasan a la sucesión indivisa.
Este sujeto, distinto del causante, ¿debe obligatoriamente mantener la condición ante el IVA y otros
impuestos que tenía el fallecido, o puede independientemente decidir su propia condición? ¿Debe sa
car una CUIT distinta para realizar transacciones o puede hacerlo con la CUIT del causante?
Cabe señalar que la sucesión indivisa la conforma un conjunto de personas que tienen
sobre un bien o una cantidad de bienes un derecho de propiedad por partes indivisas y
sobre las cuales cada condomino puede ejercer el derecho consiguiente, compatible con
la naturaleza de aquéllos, sin el consentimiento de sus condominos,todo correlacionado
con lo dispuesto sobre el estado de indivisión -artículos 2673,2675,3450 y 3451 y concs.
del CC-.
La sucesión se inscribe con el N° de CUIT del causante, modificando sólo su denomina
ción, agregando al nombre del titular: "Sucesión de".
Respecto del IVA, el artículo 4, inciso a), de la ley del impuesto al valor agregado, establece
' que los herederos o legatarios de responsables inscriptos son sujetos pasivos del impues
to en la medida en que enajenen bienes que en cabeza del causante hubieran sido obje
to del gravamen. Asimismo,el artículo 13 del decreto reglamentario aclara que mientras
se mantenga el estado de indivisión hereditaria, el administrador de la sucesión será res
ponsable del ingreso del tributo que pudiera corresponder, según lo previsto por el artícu
lo 16 de la ley 11683 (hoy art. 6).
Asimismo, el artículo 24 de la ley de IVA en el final del párrafo 1 prevé que los herederos y
legatarios tienen derecho al cómputo, en la proporción respectiva, de los saldos determi
nados por el administrador de la sucesión, en la declaración jurada correspondiente al últi
mo período fiscal vencido inmediato anterior al de la aprobación de la cuenta particionaria.
Página 148 sección 11 Impuesto al valor agregado
SUJETOS
CONSORCIO DE PROPIETARIOS
Un consorcio de propietarios constituido al solo efecto de administrar sus ingresos y gastos, ¿es suje
to del IVA?
Si bien los consorcios de propietarios pueden ser sujetos del IVA, como es el caso de
quienes prestan el servicio de locación de espacios publicitarios, no existe actividad eco
nómica gravada por el Impuesto al valor agregado en la situación planteada.
En otras palabras, los consorcios de propietarios que sólo se dediquen a administrar sus
ingresos y gastos no desarrollan ninguna actividad que resulte "objeto" gravado en el
Impuesto al valor agregado.
Se trata de un estudio de mercado realizado en el exterior por un sujeto del exterior que emite la fac
tura de acuerdo a las normas de su país de residencia.
En nuestro país, ¿cuál es el tratamiento que le corresponde respecto del IVA, impuesto a las ganancias
y la forma de pago?
Impuesto a las ganancias
El artículo 5 establece que son ganancias de fuente argentina las que provienen de la
realización en el territorio de la nación de cualquier acto o actividad susceptible de pro
ducir beneficios o de hechos ocurridos dentro del límite de la misma.
El artículo 12 de la ley del impuesto a las ganancias dispone que serán de fuente argenti
na los honorarios u otras remuneraciones originados por el asesoramiento técnico,finan
ciero o de otra índole prestados desde el exterior.
Juan Carlos Vicchi*1 expresa que para quedar comprendido dentro del concepto de "ase
soramiento" la información transmitida mediante la prestación de tal servicio deberá
contener elementos que atañen a una creación intelectual o que reflejen experiencias
empíricas subjetivas.
El mismo autor se encargó de enumerar las pautas generales a seguir para delimitar con
la mayor precisión posible el concepto de asesoramiento prestado desde el exterior:
1 .La información transmitida mediante la prestación del asesoramiento contiene elemen
tos que atañen a una creación intelectual o que reflejan experiencias empíricas subjetivas.
2. El asesoramiento prestado desde el exterior es requerido para el desarrollo de actividades
económicas en nuestro país, con cuyas características salientes guarda estrecha relación.
3. Las tareas desarrolladas en el país mediante el asesoramiento tienen continuidad tem
poral mediata o inmediata con el mismo.
4. El precio pagado por el asesoramiento entra,en generaren la corriente formativa de
los costos de los bienes a producir o de los servicios a prestar mediante su concurso.
Por ejemplo, a nuestro entender, si el estudio de mercado es un servicio de asesoramien
to prestado desde el exterior para obtener ganancias de fuente argentina (exportacio-
' nes), sería una ganancia de fuente argentina sujeta a retención en los términos del artículo
91 y siguientes de la ley del impuesto a las ganancias.
IVA
Con respecto al impuesto al valor agregado, a efectos de que se configure la importación
de servicios es requisito que:
I La prestación del servicio sea realizada en el exterior
I La explotación o utilización efectiva sea realizada en el país ■
I El prestatario sea sujeto del impuesto por otros hechos imponibles y revista la calidad
de responsable inscripto en el impuesto
7 "El asesoramiento técnico prestado desde el exterior" -Ll-T. LVIII - pág. 1067y ss. Citado por Halladjian, César, "Rentas obtenidas por beneficiarios del exterior.
Casos prácticos de situaciones usuales", Doctrina Tributaria ERREPAR (DTE), T. XXVII, Febrero 2006.
Página 150 sección 11 Impuesto a las ganancias
A los códigos de los regímenes de retención y/o percepción se puede acceder a través
de la consulta "SIRE - Tabla General de Regímenes de Retención y Percepción a informar,
determinare ingresar".
Las diferencias patrimoniales que se exterioricen, ¿cómo deben exponerse en la declaración jurada?
El último párrafo del artículo 13 de la ley 26860 establece que "las diferencias patrimonia
les que el contribuyente deba expresar con motivo del acogimiento al presente régimen
deberán incluirse en las declaraciones juradas correspondientes al período fiscal 2013" ’.
Asimismo, el artículo 5 de la RG (AFIP) 3509 dispone que "las diferencias patrimoniales re
sultantes de la exteriorización deberán exponerse, indicando los conceptos a que se re
fiere el inciso c) del artículo 9, de la ley, en la forma y oportunidad que lo requiera esta Ad
ministración Federal". Interpretamos que la exteriorización debe exponerse en columna II
como "rentas exentas o no gravadas" en justificación patrimonial, ya sea que al cierre de
tal período tenga o no en su poder los instrumentos financieros en los que debió invertir.
Los sueldos y gastos de representación que percibe un intendente municipal, ¿están alcanzados por el
impuesto?
Las retribuciones percibidas por el desempeño como intendente, como así los conceptos
percibidos por gastos de representación, están gravados por el impuesto a las ganancias.
El artículo 79, inciso a) establece que están incluidas en las rentas de la cuarta categoría
las retribuciones percibidas por el desempeño de cargos públicos y la percepción de
gastos protocolares.
Además,el artículo 99 de la ley del impuesto indicado dispone que se deroga toda dispo
sición contenida en leyes nacionales (excepto la ley de impuesto a las ganancias), decre
tos o normas de inferior jerarquía, mediante las cuales se establezca la exención total o
pardal o la deducción, de la materia imponible del impuesto a las ganancias,del importe
percibido en concepto de gastos de representación, viáticos, movilidad, bonificación es
pecial, protocolo, riesgo profesional, coeficiente técnico, dedicación especial o funcional,
responsabilidad jerárquica o funcional, desarraigo y cualquier otra compensación de si
milar naturaleza, cualquiera fuera la denominación.
1 Si bien la ley 26860 fue varias veces prorrogada, no fue modificada, y por lo tanto interpretamos que se deben exponer yjustificar las diferencias en la declara
ción jurada del período fiscal en el que exteriorizó el blanqueo de moneda extranjera. El decreto 2529/2014 lo prorrogó hasta el 31/03/2015. Anteriormente se ha
bía prorrogado hasta el 31/12/2014 según D. 1705/2014, hasta el 30/9/2014 según D. 1025/2014 (80:27/6/2014), hasta el 30/6/2014 según D. 440/2014 (BO:
1/4/2014), hasta el 31/3/2014 según 0.2170/2013(80:31/12/2013) y hasta el 31/12/2013 según D. 1503/2013 (BO: 1/10/2013).
Página |¿ sección 11 Impuesto a las ganancias
La pensión que perciben los ex-combatientes de Malvinas, ¿está alcanzada por el impuesto a las ga
nancias?
En el dictamen (DI ALIR) 1/2009, la AFIP opinó que "Las pensiones concedidas a los ex-com
batientes de Malvinas no se encuentran alcanzadas por el impuesto a las ganancias, por no
encuadrar en los términos del artículo 2, apartado 1 y 79, inciso f) de la norma legal".
Asimismo, la resolución (SDGTU) 24/2010 dispuso que: "el subsidio mensual establecido
en el artículo 1 de la ley 13659 para todo el personal de la Administración Pública Provin
cial -Pcia.de Bs. As.- que acredite su condición de ex-combatientes que hayan actuado
en el Teatro de Operaciones Malvinas (TOAS), debe ser excluido del cálculo del impuesto
. a las ganancias. Ello, toda vez que su percepción importa un reconocimiento honorífico
por los servidos prestados a la Patria sin estar relacionado de modo alguno al trabajo
personal, no cumplimentando el mismo los requisitos que para su gravabilidad prevé el
artículo 2, apartado 1, de la ley del citado gravamen, ni resultan encuadradles en los artícu
los 79, inciso c) y 45, inciso b) de la misma".
La venta de un bien de uso por parte de una persona física que tributa por cuarta categoría, ¿está al
canzada por el impuesto a las ganancias?
A partir del 23/09/2013, la venta de un bien mueble amortizable realizada por una perso
na física se encuentra gravada en el impuesto a las ganancias. El artículo 1 de la ley
26893 sustituyó el apartado 3 del artículo 2 de la ley 20628 del impuesto a las ganancias,
incorporando como ganancia gravada a "los resultados provenientes de la enajenación
de bienes muebles amortizadles... cualquiera fuera el sujeto que las obtenga".
ARRENDAMIENTO
EN ESPECIE
En un arrendamiento de inmueble rural, cuyo alquiler se cobra 10 qq x ha, al propietario del campo le
quedan en existencia 400 qq de cereales sin vender al 31 /12, con un valor aproximado de $ 4600. ¿Es
te importe debe figurar como existencia final?
El artículo 43 establece que los sujetos que perciban arrendamientos en especie debe
rán declarar como ganancia el valor de los productos recibidos, entendiendo por tales el
de su realización en el año fiscal o, en caso de no haber enajenado los mismos, deberá
declarar el precio de plaza al final del mismo. Además, el cereal en existencia deberá que-
■ dar expresado en el activo del sujeto en cuestión, al mismo valor por el cual se imputó la
ganancia (en este caso $ 4.600). Es decir, se reconocerá una ganancia de $ 4.600 y un ac
tivo por $ 4.600.
sección 11 Impuesto a las ganancias Página 153
MEJORAS
MEJORA NO INDEMNIZARLE POR EL LOCATARIO
Se trata de una SRL que desarrolla su actividad en una oficina que alquila y en la cual han efectuado
mejoras necesarias para su mejor funcionamiento. ¿Cuál es el tratamiento impositivo a dar a las mejo
ras sobre inmuebles de terceros tanto para la SRL (inquilino) como para el propietario?
Frente al impuesto a las ganancias, debe considerarse que desde el punto de vista del lo
cador, el valor de la mejora constituye una renta de primera categoría, según lo dispuesto
en el artículo 41, inciso c) de la ley del gravamen, sólo por la parte que no esté obligado a
indemnizar.
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 59 del decreto reglamentario, el valor de las me
joras que realmente constituyan un beneficio para la propiedad se distribuirán propor
cionalmente de acuerdo con los años que resten para la expiración del contrato. Por su
parte, el locatario que realiza la mejora puede amortizar el valor de la misma en función
del plazo restante del contrato de locación [artículo 59 inciso f), ley del gravamen].
Un sujeto que tributa por tercera categoría, recibe un anticipo al cierre de ejercicio. Si a dicha fecha no
se ha entregado la mercadería, ni se prestó el servicio o la locación de obra, ¿dicho anticipo genera ga
nancia gravada en ese ejercicio?
Los anticipos.que congelan precio, si bien perfeccionan el hecho imponible en relación al
impuesto al valor agregado, no son ingresos gravados en el impuesto a las ganancias pa
ra un sujeto empresa en donde se aplica el concepto de lo devengado.
En tal sentido, dicha operación resulta ser un pasivo al cierre del ejercicio en que se reci
bió la seña. .
REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES
ESCISIÓN DE EMPRESA UNIPERSONAL O TRANSFERENCIA ENTRE CONJUNTO ECONÓMICO
¿Es posible encuadrar la escisión de una empresa unipersonal agropecuaria (en los términos del art. 77
inc. b, de la LIG), en dos SA: una propietaria del inmueble con el objeto de alquilar el mismo, y la otra
propietaria de todos los demás bienes con el objeto de continuar con la explotación agrícola (alqui
lando a la otra SA el inmueble)?
La composición del paquete accionario sería respetando, en manos del actual dueño, el 80% de la titu
laridad de las acciones de las continuadoras. .
En el dictamen (DAT) 4/2002 se aceptó la reorganización de una empresa unipersonal en
sociedad constituida o no regularmente por la incorporación de un socio, encuadrándola
en el inciso c) del artículo 77 de la ley del impuesto a las ganancias. Es decir que, el caso
que trata el dictamen, es una empresa unipersonal que utilizando transferencia entre un
mismo conjunto económico efectúa una reorganización de sociedades.
Página 154 sección 11 Impuesto a las ganancias
En nuestra opinión, debería analizarse, aun cuando implique dos etapas, la transferencia
entre conjunto económico. .
No hemos observado que se haya planteado, respecto de una empresa unipersonal, una
escisión.
Es importante indicar que si se encuadra en una escisión, entonces se deberían cumplir
los siguientes requisitos: respecto de la reorganización existen dos requisitos relaciona
dos con el período de "dos años" a cumplir:
i Las empresas continuadoras deben seguir desarrollando alguna de las actividades de
la antecesora dentro de los dos años desde la fecha de reorganización (DRIG, art. 105).
I Se debe mantener el importe de la participación por un lapso de dos años desde la fe
cha de reorganización (ley IG, art. 77).
DEDUCCIONES
DEDUCCIONES DE PRIMERA CATEGORÍA
MEJORAS. AMORTIZACIONES. INMUEBLES DE TERCEROS
¿Se amortiza impositivamente una mejora sobre inmueble de tercero? ¿Cómo es el tratamiento para
el propietario y para el locatario?
En el caso de mejoras efectuadas en inmuebles de propiedad de terceros (inmuebles al
quilados), aquellas que el locatario haya realizado en beneficio del propietario deberían
sección 11 Impuesto a las ganancias Página 155
amortizarse en función del plazo restante del contrato de locación [artículo 59, inciso f),
del decreto reglamentario de ganancias].
Para el caso del propietario, conforme surge del artículo 147 del decreto reglamentario de
la ley de impuesto a las ganancias, las mejoras se amortizan en el lapso de vida útil que le
resta al bien respectivo,y a partir del ejercicio de habilitación de las mismas, inclusive.
Una contribuyente que brinda a sus empleados un plan de medicina prepaga, cuyo valor excede de lo
que se le retiene en concepto de obra social, y esa diferencia es pagada por la misma empresa, ¿puede
deducir totalmente esa diferencia en su liquidación de ganancias o tiene algún límite?
El artículo 87, inciso g),establece que son deducibles los gastos o contribuciones realiza
dos en favor del personal por asistencia sanitaria, ayuda escolar y cultural, subsidios a clu
bes deportivos y, en general, todos los gastos de asistencia en favor de los empleados, de
pendientes u obreros; es decir que es deducidle en su totalidad como gasto el importe
de la medicina prepaga tomado a cargo por el empleador.
Una sociedad pagó el impuesto sobre los bienes personales sociedades - participaciones societarias.
¿Es deducible dicho impuesto?
El último párrafo del artículo 25.1 de la ley de bienes personales establece que "las sociedades
responsables del ingreso del gravamen tendrán derecho a reintegrarse el importe abonado,
incluso reteniendo y/o ejecutando directamente los bienes que dieron origen al pago".
Por lo tanto, en principio, el impuesto sobre los bienes personales pagado por el respon
sable sustituto no es deducible del impuesto a las ganancias, sino que es una erogación
realizada por cuenta de terceros con derecho a reintegro. :
Una empresa contrata un servicio de fiestas para conmemorar entre directivos, empleados, clientes y
proveedores un aniversario de su fundación. ¿Puede deducir dicho gasto?
Conforme la definición de gastos de representación del artículo 148, decreto reglamenta
' rio, esta erogación reuniría esas características y, por ende, se encontraría sujeta a la limita
ción del artículo 87, inciso i), ley (hasta el 1,5% del monto total de las remuneraciones pa
gadas en el ejercido al personal en relación de dependencia).
Según el artículo 116 del decreto reglamentario de la ley de impuesto a las ganancias,
son deducidles los gastos realizados en el extranjero si se comprueba debidamente que
están destinados a obtener, mantener y conservar ganancias de fuente argentina.
Conforme la jurisprudencia son deducidles los gastos efectuados para conservar las ga
nancias gravadas por el impuesto, entre aquéllos, los incurridos en el extranjero con el mis
mo fin, "...siempre que sean necesarios,justos y razonables y debidamente comprobados..."
(cfr.:"First National City Bank c/Fisco Nacional" - CNFed.Cont.Adm. - Sala II - 13/9/1979).
Asimismo "...los elementos probatorios deben respaldar tanto la necesidad y razonabili-
dad de los gastos que se hubiesen efectuado y que se quieren apropiar, cuanto que la
efectiva individualización de tales erogaciones" [cfr.:"Citibank NA c/Fisco Nacional (DGI)
s/Repetición" - CNFed. - Sala I - 8/8/1985],
¿Es posible computar como deducción del impuesto a las ganancias los intereses resarcitorios por pa
gos fuera de término de IVA y de anticipos de ganancias?
En caso de que al 31 de diciembre del correspondiente año aún no se hayan pagado estas deudas,
¿pueden deducirse los intereses resarcitorios devengados hasta dicha fecha?
De acuerdo al artículo 145,DR de la ley de impuesto a las ganancias, los intereses resarci
torios son deducidles en este gravamen. En caso de tratarse de una actividad de tercera
categoría, por aplicación del principio de devengado (art. 18, ley) pueden deducirse aun
cuando no se encuentran pagados.
DEDUCCIONES GENERALES
APORTES DE AUTÓNOMOS. IMPUTACIÓN
El titular de un comercio no abonó los aportes autónomos del año fiscal en curso. Al liquidar el impuesto a
las ganancias de dicho año, ¿puede deducir como gasto dichos aportes y a su vez declararlos como deuda?
Es un tema cuestionado. Se interpreta que la deducción contemplada en el artículo 81
de la ley relacionada a los aportes de autónomos no está supeditada a un criterio de
imputación de ganancias y gastos. De acuerdo con ello, se deben deducir en el perío
do fiscal en que se paguen de acuerdo con el cuarto párrafo del artículo 18 de la ley
del impuesto a las ganancias. La deuda debe exponerse en el estado de situación pa
trimonial y se deberá justificar en conceptos que no justifican erogaciones y/o incre
mentos patrimoniales.
CUOTAS MÉDICO-ASISTENCIALES
Un empleado en relación de dependencia no cubre con su sueldo el total del aporte a un determinado
plan de una obra social y le descuentan en el recibo de sueldo la diferencia. Esa diferenciales deducible?
El excedente para acceso a un plan de cobertura mayor puede considerarse como cuota
médico-asistencial deducible del impuesto a las ganancias según el artículo 81, inciso g),
de la ley;es decir, con un límite del 5% de la ganancia neta.
sección 11 Impuesto a las ganancias Página 157
DONACIONES
Para que las donaciones a las instituciones comprendidas en el inciso f) del artículo 20 de
la ley -asociaciones,fundaciones y entidades civiles- sean deducidles, deberán tener co
mo algunos de los objetivos principales los siguientes:
I Realización de obra médico-asistendal de beneficencia sin fines de lucro.
I Investigación científica y tecnológica que cuente con certificación de calificación ex
tendida por la Secretaría de Ciencia yTecnología. La certificación deberá ser extendida
respecto de los programas de investigación, de los investigadores y del personal de apo
yo de los programas.
I La investigación científica sobre cuestiones económicas, políticas y sociales orientadas
al desarrollo de los planes de partidos políticos.
B La actividad educativa sistemática y de grado para el otorgamiento de títulos reconoci
dos oficialmente por el Ministerio de Cultura y Educación.
B La promoción de valores culturales, realizada mediante el auspicio, subvención, dictado
o mantenimiento de cursos gratuitos prestados en establecimientos educacionales pú
blicos o privados reconocidos por los Ministerios de Educación o similares,de las respec
tivas jurisdicciones.
Las donaciones que reciban las instituciones indicadas precedentemente, podrán ser dedu
cidas de sus ganancias por los donantes hasta el 5% de la ganancia neta del ejercido. Por su
parte el Fisco, mediante la RG (AFIP) 2681,Título II,estableció las formalidades y requisitos pa
ra la procedencia de la deducción de las donaciones en el impuesto a las ganancias.
GROSSING UP
Las retenciones practicadas a beneficiarios del exterior (arts. 91 a 93, ley IG), ¿pueden ser deducidas
impositivamente como gasto cuando ésta no se traslade al comprador?
Según el artículo 17 de la ley de ganancias, se restan, de la ganancia bruta, los gastos ne
cesarios para obtenerla o, en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya deducción ad
mite la ley. Asimismo, el artículo 80 dice que son gastos cuya deducción admite la ley, con
las restricciones contendidas en ella, los efectuados para obtener, mantener y conservar
las ganancias gravadas por el impuesto. El artículo 145 del decreto reglamentario de ga
nancias aclara que es deducible el "impuesto a las ganancias tomado a su cargo y paga-
1 En tanto se encuentren reconocidas por la AFIP como exentas en el impuesto a las ganancias.
Página 158 sección 11 Impuesto a las ganancias
do por cuenta de terceros, siempre que esté vinculado con la obtención de ganancias
gravadas. Cuando el pago del impuesto se encuentre a cargo de un tercero, la ganancia
se acrecentará en el importe abonado por aquél, sin perjuicio de que el beneficiario con
sidere dicho pago como un ingreso a cuenta del impuesto definitivo anual";es decir, las
erogaciones necesarias para mantener, obtener y conservar ganancias gravadas son de
ducidles del impuesto y también su retención, en caso de grossing up, por ser un gasto
vinculado con la actividad.
MARCAS
Los gastos incurridos por el registro de una marca, ¿son deducidles en el impuesto a las ganancias?
Los gastos relacionados con la obtención de una marca deben ser activados formando
parte del costo de la misma y no son deducidles (cfr. "Ducilo SA" -TFN - Sala A - 23/8/1982).
ROBO
Un contribuyente (escribano),fue asaltado en su estudio por dos ladrones. El hecho trascendió y se publi
có en el periódico zonal por la magnitud del importe que le robaron. ¿Este hecho puede ser considerado
como caso fortuito o fuerza mayor o como otro concepto similar, para poder deducir en el impuesto a las
ganancias el monto que le sustrajeron o parte de ello? Lo robado fue dinero en efectivo, en su mayoría,
proveniente de un cliente que lo había entregado en concepto de una operación realizada momentos
antes. Por lo tanto, este contribuyente ha tenido que ir devolviendo como pudo el importe sustraído.
En nuestra opinión,el robo de bienes (en este caso dinero) afectados a la producción de
ganancias gravadas, debidamente documentado, es deducible del impuesto a las ganan
cias, en los términos del artículo 82, inciso c) de la ley del gravamen.
En este mismo sentido se expidió la Sala B del Tribunal Fiscal de la Nación en la causa
"Compañía Financiera para la América del Sud SA'j con fecha 3/12/1993.
Es fundamental que esté documentado, siendo esencial a estos efectos la denuncia policial.
DEDUCCIONES PERSONALES
CONCUBINA Y/O SUS HIJAS
Con respecto a retenciones de cuarta categoría, ¿se puede deducir a la concubina y/o a sus hijas?
Según el dictamen (DAL) 95/1991, para la procedencia de las deducciones por cargas de
familia se requiere la existencia de vínculo matrimonial legítimo, por lo tanto no es dedu
cible la concubina ni los hijos de ésta, por cuanto al no estar casado no revisten la condi
ción de hijastros. El dictamen (DAL) 24/2001 concluye, en el mismo sentido, que la de
ducción es improcedente al no mantener con el titular el vínculo legal exigido.
Deducción especial de 4a categoría. Un profesional que aporta a una caja provincial de acuerdo con lo
dispuesto por la reglamentación que dispone el ejercicio de su profesión, ¿está en condiciones de
computar la deducción especial de 4a categoría?
Sí. En tal sentido, el penúltimo párrafo del artículo 23 de la ley del impuesto a las ganan
cias sostiene que "es condición indispensable para el cómputo de la deducción a que se
refiere el párrafo anterior, en relación a las rentas y actividad respectiva, el pago de los
sección 11 Impuesto a las ganancias Página 159
Una persona física que está adeudando períodos anteriores de aportes autónomos, pero tiene pagado
por completo el año fiscal en curso, ¿puede computar la deducción especial?
El artículo 47 del decreto reglamentario establece que es condición para que proceda la
deducción especial que:
I La totalidad de los aportes de enero a diciembre del período fiscal que se trate se en
cuentre ingresada hasta la fecha de vencimiento general fijada para la presentación de la
declaración jurada de ganancias o se halle incluida en planes de facilidades de pago.
I El importe abonado en cada uno de los meses sea coincidente con los importes publi
cados por la Administración Federal de Ingresos Públicos y corresponda a la categoría
denunciada por el contribuyente.
I Es decir que en el caso expuesto, al haber ingresado los aportes correspondientes a los
meses de enero a diciembre, podrá computar la deducción especial.
RRENTE, porque es un alquiler que se devenga en el período fiscal (en general, por más
de 9 períodos mensuales), más allá de que se instrumente con una sola factura.
EXENCIONES
ASOCIACIONES CIVILES
REALIZACIÓN DE RIFAS
En el caso de las ONG, cuerpo de bomberos voluntarios, cooperadoras policiales, cooperadoras de es
tablecimientos educacionales estatales, clubes deportivos,fundaciones,fundaciones del clero, en to
dos los casos con personería jurídica, si deciden realizar una rifa o bingo, es decir donde intervenga el
azar, donde se aplicara lo recaudado para obras que tienen que ver con sus objetivos específicos, co
mo ser construcción de un aula, una capilla, etc. Por ese solo hecho, ¿sus ganancias quedan fuera de la
exención prevista en el artículo 20 de la ley del impuesto a las ganancias?
Según surge del análisis efectuado por el propio Organismo Fiscal en el dictamen (DAL)
31/1998, no es obstáculo para gozar de la exención efectuar rifas o tómbolas para allegar
recursos, ya que la ley propone evitar que los juegos de azar y otras actividades de este
tipo sean de tal intensidad que desnaturalicen la finalidad del bien público del ente.
En definitiva, nos adherimos a la postura indicada, que no impide el reconocimiento de
la exención correspondiente al impuesto a las ganancias de manera definitiva, siempre y
cuando tales actividades obedezcan a una motivación solidaria y colaborativa,y no pue
da suponerse que responde a un fin lucrativo prohibido por la ley tributaria porque des
naturalizaría la finalidad del beneficio.
FORMALIDADES
DECLARACIONES JURADAS
CONTRIBUYENTES ACREEDORES DEL FISCO
¿Cómo se declaran en el aplicativo unificado "Ganancias - Bienes personales" los créditos en los que
el contribuyente es acreedor de la AFIP?
' Los créditos en los que el contribuyente es acreedor de la AFIP deben incluirse en la de
claración jurada de ganancias en la situación patrimonial. En el aplicativo unificado Ga
nancias y Bienes Personales se declaran en "bienes situados en el país" en el rubro "crédi
tos", bajo la CUIT de la AFIP 33-69345023-9.
¿Dónde debo presentar los balances y memorias en PDF ante AFIP? ¿Esta obligación suplanta a la pre
sentación de los formularios 760/780? ¿O deben presentarse ambos?
Se debe presentar el balance en formato PDF y además el informe para fines fiscales me
diante los formularios 760/C o 780.
El artículo 4 de la resolución general (AFIP) 3077 establece que a "efectos de cumplir con
esta obligación, se deberá ingresar al servicio 'Transferencia Electrónica de Estados Conta
bles1 del sitio web http://www.afip.gob.ar. Una vez ingresado al servicio, el contribuyente
deberá consignar los datos requeridos por el sistema, y adjuntar los estados contables del
período fiscal a transferir, en un solo archivo en formato 'PDF'. Como constancia de la pre
sentación realizada, el sistema emitirá un comprobante que tendrá el carácter de
acuse de recibo".
Página 162 sección 11 Impuesto a las ganancias
Las entidades exentas (asociaciones civiles y cooperativas), ¿están obligadas a cumplir el requisito de
presentar los balances en archivo PDF?
Sí, según el artículo 26 de la RG (AFIP) 2681, modificado por la RG (AFIP) 3366, las entida
des con certificados de exención vigentes para el período fiscal de que se trate, deberán
cumplir con las obligaciones dispuestas por el artículo 4 de la RG (AFIP) 3077 y sus com-
plementarias,en los plazos previstos en el artículo 6 de la misma.
Cuando se trate de sujetos que confeccionen sus estados financieros aplicando las NIIF, y consideran
do que en el F. 713 de DDJJ del impuesto a las ganancias se consigna el total del activo, pasivo y patri
monio neto contable [Rubro 1 incisos a), b) y c)] y el resultado del ejercicio contable [Rubro 2 inciso a)]
y que en el formulario 760/C el contador certificante informa que dichos importes surgen del balance
transcripto al Libro Inventario y Balances (cfr. Punto IV del formulario), ¿deberán consignarse en el F.
713 los importes del activo, pasivo, patrimonio neto y resultados que surjan de los estados financieros
confeccionados de acuerdo a las NIIF?
A partir de la vigencia del aplicativo "Ganancias Personas Jurídicas Versión 12.0", corres
ponderá cargar en el formulario 713 y en el formulario 760/C, la información de los esta
dos financieros confeccionados mediante la aplicación de las NIIF,y posteriormente se
ajustará el resultado contable mediante la utilización del campo "Ajustes NIIF".
De esta manera la materia impositiva será determinada partiendo del resultado contable
determinado sin contemplar la RT (FACPCE) 26 y su modificatoria, al que se le computa
rán posteriormente los ajustes dispuestos por la ley del impuesto a fin de arribar al resul
tado impositivo.
Asimismo, para dar cumplimiento a la RG (AFIP) 3362 se confeccionarán los elementos
del artículo 2, los que se adjuntarán en soporte magnético formato .pdf,de acuerdo a la
RG (AFIP) 3077,y se mencionarán en el formulario 760/C, en el rubro "g) Otros".
Fuente: CIT AFIP
sección 11 Impuesto a las ganancias Página 163
En caso de que una liquidación impositiva no arroje saldo a ingresar, ¿es obligatoria la presentación de
la declaración jurada respectiva?
El artículo 1 del decreto reglamentario del impuesto a las ganancias establece que toda
persona de existencia visible, residente en el país, cuyas ganancias superen las ganancias
no imponibles y las deducciones por cargas de familia, está obligada a presentar ante la
AFIP una declaración jurada del conjunto de sus ganancias, que se establecerá sumando
los beneficios y deduciendo los quebrantos de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 3'
de este reglamento.
Por otra parte, las resoluciones generales (AFIP) 975 y 2151 disponen que los contribu
yentes deberán presentar la declaración jurada cuando el contribuyente se encuentre
inscripto, aun cuando no se determine ganancia neta sujeta a impuesto o materia impo
nible, por el respectivo ejercicio fiscal y cuando corresponda la liquidación del impuesto
por darse los presupuestos de gravabilidad que las normas establecen, aun cuando no
hubieran solicitado el alta.
Un contribuyente tenía declarados dos rodados por un total de $ 24.000 en el período fiscal 2006, los
cuales ya están totalmente amortizados hace varios años, ya que los incorporó en 1994 y 1996. Esa di
ferencia en el patrimonio de $ 24.000,ya que dichos rodados no están afectados a la explotación, ¿se
ría correcto que se incluya en la columna I, inciso B (otros conceptos que no justifican erogaciones y/o
aumentos patrimoniales)?
A efectos de valuar los bienes para la justificación patrimonial de ganancias, deben tener
se en cuenta las disposiciones del artículo 3 de la RG (DGI) 2527, es decir:
los automotores, naves, aeronaves,yates y demás bienes similares, se valuarán al precio de
costo, el que incluirá los gastos necesarios realizados con motivo de su adquisición, cons
trucción y alistamiento, hasta la puesta del bien en condiciones efectivas de utilización.
Es decir que estos bienes deberían valuarse a costo histórico.
Al exponerlos a costo histórico, mientras que no se vendan, se conservarán patrimonial
mente,y por lo tanto NO deberán ajustarse en el cuadro de justificaciones patrimoniales.
En el caso de una sociedad de hecho, conformada por dos socios, con una participación, cada uno, del
50% en el capital y las ganancias, en la liquidación del impuesto a las ganancias, ¿cuál de los dos decla
ra el resultado total de la sociedad en su declaración jurada como persona física?
El artículo 8 de la resolución general 975 dispone que, cuando todos los socios tengan la
misma participación, la información correspondiente a la sociedad la presentará el que
tenga menor número de Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT). La nota externa
3/2001 aclara que se entiende por menor número de CUIT aquel cuyos ocho números
centrales (número de documento de identidad) sean más bajos.
7
’ Más allá de la nueva denominación, "sociedades simples" o "sociedades de la sección IV, del capítulo de la ley 19550", a raíz de la reforma de la ley 19550por
ley 26994, se interpreta que siguen siendo sujetos del art. 49, inc. b), de la LIG, desde el punto de vista fiscal, y mantendrían el mismo tratamiento en el gravamen
que las anteriores sociedades de hecho.
Página 166 sección 11 Impuesto a las ganancias
DIVIDENDOS
DIVIDENDOS Y LA RETENCIÓN DEL 10% COMO PAGO ÚNICO Y DEFINITIVO
A la luz de los cambios introducidos en el impuesto a las ganancias por la ley 26893, ¿qué tratamiento
se debe dispensar a la distribución de dividendos en efectivo, tanto por la retención del 10% como en
la determinación del resultado cuando una sociedad fuere receptora del dividendo?
La ley 26893 no modifica el artículo 64 de la ley de ganancias, por el cual se establece
que los dividendos o utilidades para sujetos empresa del país son no computadles. Las
modificaciones introducidas al artículo 90 de la ley de ganancias, con respecto a la reten
ción del 10% como pago único y definitivo, son aplicables exclusivamente para personas
físicas y sucesiones indivisas.
Por lo tanto, cuando una sociedad del país recibe dividendos de otra sociedad del país,
no corresponde aplicar el pago del 10% y se mantiene la no computabilidad frente al
impuesto a las ganancias al determinar la base imponible.
¿Qué tratamiento deben dispensar a la distribución de dividendos o utilidades en efectivo, los socios
o accionistas que soportan la retención del 10% como pago único y definitivo? ¿Cómo se expone en
el aplicativo unificado de ganancias y bienes personales?
La sociedad ingresa el impuesto del 10% sobre los dividendos y/o utilidades a través de
una retención que tiene el carácter de pago único y definitivo. Para los socios o accionis-
■ tas los dividendos o utilidades siguen siendo no computadles, según el artículo 46 de la
ley de ganancias.
Deben exponer los beneficiarios en sus declaraciones juradas, en el aplicativo de ganan-
cías y bienes personales, en el cuadro de justificación de variaciones patrimoniales, en
ganancias y/o ingresos exentos y no gravados, en un ítem con la denominación "Distri
sección 11 Impuesto a las ganancias Página 167
Conforme la entrada en vigencia de la ley 26893 que grava, entre otras cosas, la distribución de utilida
des con una alícuota del 10%, la retribución al directorio (SA) o a los socios administradores (SRL) dedu
cible de la base imponible del impuesto a las ganancias en cabeza de las sociedades (con el tope de la
LIG del 25%, etc.), ¿se encuentra alcanzada por esta reforma? Es decir, ese 25% (como tope de ley) que
se asigna a los directivos o socios administradores, ¿está a su vez gravado por el 10%? Se supone que esa
distribución sería, de alguna manera, distribución de utilidades; de aquí proviene la duda.
Lo que grava esta reforma es la distribución de utilidades bajo la forma de dividendos,y
no aquellos conceptos que si bien tienen su origen en utilidades no son tales, como los
honorarios en cuestión, que son una renta de cuarta categoría para los receptores,y los
dividendos son rentas de segunda categoría.
Las utilidades de una sociedad colectiva, distribuidas y/o acreditadas en cuentas particulares, ¿están
alcanzadas con la retención del 10% establecida por la ley 26893?
La sociedad colectiva es una sociedad de personas. No es sujeto directo del impuesto a las
ganancias pues tributa cada uno de los socios por su porcentaje de participación en cabe
za propia. El inciso b) del artículo 49 de la ley del impuesto a las ganancias establece que
constituyen ganancias de la tercera categoría "todas las que deriven de cualquier otra cla
se de sociedades constituidas en el país". Por su parte,el artículo 4 de la ley 26893 estable
ce: "Tratándose de dividendos o utilidades, en dinero o en especie -excepto en acciones o
cuotas partes-, que distribuyan los sujetos mencionados en el inciso a), apartados 1,2,3,6
y 7 e inciso b), del artículo 69, no será de aplicación la disposición del artículo 46 y la ex
cepción del artículo 91, primer párrafo y estarán alcanzados por el impuesto a la
alícuota del diez por ciento (10%), con carácter de pago único y definitivo,...".
Atento a que la sociedad colectiva no se encuentra en ninguno de los incisos transcriptos
del artículo 69, la nueva modificación no altera el tratamiento de las utilidades de aquélla.
¿Cómo se ingresa el impuesto del 10% sobre las utilidades y/o dividendos, instrumentado a través de
la ley 26893? ¿Qué sucede si existe imposibilidad de retención?
La RG (AFIP) 3674 establece los códigos de impuesto y de régimen necesarios para efec
tuar el ingreso, disponiéndose que para el caso de beneficiarios del país deberá atender-
• se a los plazos y procedimientos dispuestos en el SICORE RG (AFIP) 2233, mientras que
para beneficiarios del exterior se aplicará el régimen retentivo con carácter de pago úni
co y definitivo dispuesto por la RG (AFIP) 739.
Cuando exista imposibilidad de retener el importe que hubiera correspondido practicar
deberá ser ingresado por la entidad pagadora, sin perjuicio de su derecho a exigir el rein
tegro por parte del beneficiario.
PARTICIPACIONES SOCIALES
ENAJENACIÓN DE CUOTAS PARTES
Un cuotapartista de SRL transfiere onerosamente sus cuotas partes a un tercero a un valor sustancialmen
te mayor al valor de costo de dichas cuotas. ¿La utilidad está gravada por el impuesto a las ganancias?
Página 168 sección 11 Impuesto a las ganancias
La ley 26893 modifica el artículo 2, inciso 3), de la ley de ganancias, incluyendo dentro del
objeto del gravamen los resultados provenientes de la enajenación de acciones, cuotas y
participaciones sociales,títulos, bonos y demás valores, cualquiera fuera el sujeto que las
obtenga.
Es decir que la utilidad resultante de la venta de cuotas partes de SRL se encuentra al
canzada por el impuesto a las ganancias, a partir de los hechos imponibles generados
desde el 23/9/2013.
PRODUCTOR DE SEGUROS
CESIÓN DE CARTERA DE CLIENTES.TRATAMIENTO FISCAL
Un productor de seguros -persona jurídica-, compra a otro productor -persona física-, una cartera im
portante de seguros.
¿Cuál es el tratamiento del precio pagado, que equivale a comisiones por dos años, y resulta ser suma
mente significativo?
¿Para el sujeto que cede es una ganancia gravada en IG?, ¿en IVA?, ¿en IIBB? Y el sujeto que paga, ¿de
be actuar como agente de retención?, ¿qué tratamiento debería darle en el IG?
Ganancias
Con relación al impuesto a las ganancias, por tratarse de una persona física, profesional
independiente (no considerada como explotación unipersonal), debió tributar sus ga
nancias por la cuarta categoría.
Para este tipo de sujetos, según lo dispuesto por el artículo 2 de la -ley del gravamen, se
consideran ganancias gravadas, los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos
susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los pro
duce y su habilitación.
Como en el caso planteado la renta que pudiese resultar de la venta parcial de la cartera
de clientes no implica la permanencia de la fuente, sino que, por el contrario, ésta desa
parece, dicha renta estará fuera del alcance del impuesto a las ganancias.
IVA
La transferencia de bienes inmateriales que no involucren una operación gravada, es de
cir considerada individualmente, no se encuentra dentro del objeto del gravamen (artícu
lo 1 de la ley de IVA). Así opinó la AFIP en el dictamen (DAT) 93/1993 donde sostuvo que:
"...el propósito legal ha sido dejar al margen del impuesto al valor agregado, a la cesión
del uso o goce de intangibles individualmente considerada", concluyendo que "tal ope
ratoria no se halla incidida por el gravamen salvo que se perfeccione^ su respecto, el su
puesto contemplado en el último párrafo del artículo 3, vale decir, en tanto se realice con
prestaciones o locaciones gravadas".
Ingresos brutos
Recordemos que el impuesto sobre los ingresos brutos grava el ejercicio habitual y a tí
tulo oneroso del comercio, industria, profesión, oficio, negocio, locación de bienes, obras
y servidos o DE CUALQUIER OTRA ACTIVIDAD a título oneroso, cualquiera sea la naturale
za del sujeto que lo preste.
Se entiende por "habitual", el desarrollo de hechos, actos u operaciones de la naturaleza
de las alcanzadas por el impuesto, con prescindencia de su cantidad o monto "cuando
las mismas se efectúan por quienes hacen profesión de tales actividades...".
sección 11 Impuesto a las ganancias Página 169
En razón de lo anterior, dado que el ingreso obtenido por la venta de la cartera de clien
tes no es habitual, a nuestro entender, no estaría alcanzada por el impuesto sobre los in
gresos brutos, en términos generales.
’ Con respecto al adquirente, en el impuesto a las ganancias se aplica la limitación a la de
ducción dispuesta en el artículo 81, inciso f), que sólo permite que los bienes inmateria
les se amorticen cuando posean un plazo de duración limitado.
INMUEBLES
ACTIVIDAD AGROPECUARIA. VENTA DE CAMPOS. DISTINTOS CASOS
Dos personas físicas conforman una sociedad de hecho. Dentro del activo de la sociedad de hecho se
incluye un inmueble aportado por esas dos personas físicas. Luego de un tiempo de explotación de
esa sociedad de hecho disponen separarse.
Por lo tanto se desafecta el inmueble y pasa otra vez a declararse como un bien particular. En ese mo
mento uno le compra el 50% del inmueble al otro.
La desafectación de ese inmueble, ¿tributa impuesto a las ganancias?
La amortización que tenía ese inmueble, desde el punto de vista de ganancias, ¿cómo se toma?
Al estar afectado el inmueble a la sociedad de hecho y disolverse la misma, debió tribu
tarse por la adjudicación de ese bien a los socios como disolución de sociedad, enten
diendo que durante el tiempo que el inmueble estuvo siendo utilizado por la sociedad lo
tomó como propio, deduciendo impositivamente los gastos de mantenimiento, impues
tos, amortizaciones, etc.
Esta aclaración se efectúa en virtud de que la sociedad de hecho, al no ser persona jurídi
ca desde el punto de vista de las normas societarias, no puede ser titular de bienes regis-
trables sino sus socios pero que, impositivamente, se acepta esa consideración.
Una vez desafectado, la venta de su parte que realiza la persona física, ex-socio de la so
ciedad de hecho, no se encontraría dentro del objeto del impuesto a las ganancias por
no estar comprendido en el artículo 2 de la norma legal.
Página 170 sección 11 Impuesto a las ganancias
DESTINADO A RECREO
Venta de inmueble destinado a recreo por parte de una persona física inscripta en el impuesto a las
ganancias. ¿Dicha operación resulta gravada por el impuesto a las ganancias?
La presente operación no se encuentra alcanzada por el impuesto a las ganancias ya que
la misma no reúne los requisitos de gravabilidad establecidos para el caso de personas físi
cas respecto de su habitualidad.En este caso, la casa de recreo no resulta afectada a producir
una renta en los términos del impuesto a las ganancias, no se encuentra afectada a una
empresa unipersonal y sólo se declara sobre la misma una "renta presunta", de acuerdo
con los requisitos legales. Por lo expuesto,y de acuerdo con lo establecido por la ley 23905,
la citada operación se encuentra alcanzada por el impuesto a la transferencia de inmue
bles.
Una persona física tomó una seña por venta de un inmueble (renta exenta), y por incumplimiento del
comprador no se completó la operación y la seña quedó en poder del vendedor. ¿Ese incrementóos
exento o gravado?
La seña que el vendedor (persona física -no afectado el inmueble a tercera categoría-)
gana como consecuencia del incumplimiento del adquirente de comprar el inmueble,
no está alcanzada por el impuesto a las ganancias, ya que está excluido del objeto del
impuesto [no cumple con las condiciones del artículo 2, inciso 1) de la ley del impuesto a
las ganancias].
LOCACIÓN Y SUBLOCACIÓN
CONSULTORIOS MÉDICOS
Un grupo de médicos alquila un inmueble con el objeto de utilizarlo como consultorio y a su vez
subalquilarlo a otros profesionales. ¿Deben inscribirse como sociedad de hecho o como asociación de
profesionales con fines de lucro, u otro tipo societario?
Se los inscriba como sociedad de hecho, sociedad civil, asociación de profesionales, etc., la
incidencia en este gravamen será la misma pues, en todos los casos en que se trate de tipos
sociales no comprendidos en el artículo 69 de la ley del gravamen,tributarán en cabeza de
los socios. Si se los inscribe dentro de los tipos societarios comprendidos en el artículo 69, el
gravamen se elevará pues deberán tributar el 35% en cabeza de la sociedad.
SUBSIDIOS
ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
Los subsidios que el Estado reintegra por venta de trigo, y que reintegra a los feed lots, ¿están grava
dos por el impuesto a las ganancias? ¿Se encuentran exentos del IVA? Y, con relación a ingresos brutos
Pcia.de Bs.As., ¿qué sucede?
El subsidio está alcanzado por ganancias y el impuesto sobre los ingresos brutos. En ma
teria del IVA, dicho beneficio no resulta comprendido en el objeto del impuesto.
TÍTULOS PÚBLICOS
RESULTADO DE VENTA
¿Cuál es el tratamiento del resultado de la venta de los títulos públicos por parte de una persona física
a raíz de los cambios introducidos por la ley 26893?
Las modificaciones de la ley 26893 no afectan a los resultados de compraventa de títulos
públicos que coticen en bolsas o mercados, o que tengan autorización para ello, regula
dos por la CNV-art.1,inc.d),D. 2334/2013-. Sigue vigente el artículo 36 bis de la ley 23576
y sus modificaciones, que exime del impuesto a las ganancias a los resultados provenien
tes de la compraventa, cambio, permuta, conversión y disposición de obligaciones nego
ciables y títulos públicos.
Página 172 sección I j Impuesto a las ganancias
VENTA Y REEMPLAZO
CUARTA CATEGORÍA
Se trata del caso de un contribuyente de cuarta categoría que vende un rodado afectado a la activi
dad y compra otro con el mismo destino. ¿Se puede efectuar la opción de venta y reemplazo?
El artículo 67 de la ley de ganancias permite el uso de la opción de venta y reemplazo
para las ventas de bienes afectados a actividades de tercera categoría, / el artículo 113
del decreto reglamentario lo hace extensivo para la cuarta categoría pero siempre que el
resultado de los bienes.vendidos provenga de la misma categoría de rentas. Recordemos
que el resultado de la venta de bienes muebles amortizables queda alcanzado por el im
puesto a las ganancias para las personas físicas que obtienen ganancias de cuarta cate
goría a partir del 23/09/2013, por la modificación introducida por la ley 26893 al artículo
. 2 inciso 3) de la ley de ganancias.
Una SRL vende un campo y tiene una utilidad importante. Dentro del año piensa comprar otro cam
po. La utilidad de la venta original, ¿puede afectarla a la compra del nuevo bien?
Efectivamente, dicha utilidad puede afectarla a la compra del nuevo bien, en los térmi
nos del régimen de venta y reemplazo previsto por el artículo 67 de la ley de ganancias.
Una sociedad de responsabilidad limitada tiene, en la composición de su activo, un terreno que com
pró hace 4 años con el objeto de construir una estación de servicio. Por distintas razones, referidas a
trámites de habilitación y otros, no se inició la construcción.
Ahora la sociedad decide vender el terreno recibiendo a cambio algunos inmuebles que serán desti
nados para alquiler con terceros.
¿Es posible ejercer la opción del artículo 67 de la ley de IG: "Venta y Reemplazo"?
Las dudas se refieren a dos circunstancias:
I Se trata de un terreno y no de un bien amortizable.
I El terreno nunca estuvo afectado a la explotación.
En la operación a realizar, para que proceda la opción "venta y reemplazo" (y con ello el
diferimiento en el tiempo del hecho imponible) en materia de inmuebles rurales -en es
te caso-, se debe cumplir prima facie con la siguiente condición:
Según dispone el artículo 67 de la ley de impuesto a las ganancias y el artículo 96 del DR,
cuando se vende un inmueble puede reemplazarse por otro inmueble o por otros bienes
de uso amortizables, en la medida en que estén afectados a la actividad de la empresa y
que permanezcan en el patrimonio del contribuyente por un período no inferior a 2 años.
. Por lo tanto, es condición cumplir con la afectación a la actividad del bien inmueble ad
quirido para que proceda la opción del régimen de venta y reemplazo, cosa que no su
cedería en el caso planteado.
Portal motivo, no sería factible la aplicación del régimen.
sección 11 Impuesto a las ganancias Página 173
A raíz de las modificaciones introducidas por la ley 26893 en el artículo 2, punto 3, de la ley de ganan
cias, ¿está alcanzada por el gravamen la venta de un automóvil particular?
El artículo 2, inciso 3), de la ley de ganancias, modificado por la ley 26893, grava los bienes
muebles amortizables, entendiéndose que se refiere a bienes afectados a la actividad del
contribuyente. La venta de los bienes de uso particular no afectados a la actividad del
contribuyente, no se encuentra alcanzada por el impuesto a las ganancias.
Esta modificación no afecta a los sujetos empresa, para los cuales la venta de los bienes
que posean, más allá del carácter que revistan (bienes de uso o inversión), está alcanzada
por el gravamen en base a la "teoría del balance". Es decir, todas las rentas obtenidas por
las empresas se encuentran gravadas en el impuesto [artículo 2, inciso 2), ley].
PAGOS A CUENTA
CRÉDITO POR IMPUESTOS ANÁLOGOS EN EL EXTERIOR
¿Existe convenio de reciprocidad para evitar la doble imposición con la República de Colombia, además
del existente para el transporte internacional? ¿O existe régimen vigente de cómputos de pago a cuenta
del tributo abonado o retenido en Colombia en concepto de impuestos a la renta por venta de bienes,
por prestación de sevicios de provisión de sistemas de computación y por honorarios profesionales?
No hay convenio para evitar la doble imposición suscripto con Colombia, a excepción del
existente para el transporte internacional. No obstante, el artículo 1 de la ley del impuesto a
las ganancias establece que los sujetos residentes en el país que tributan sobre la totalidad
de sus rentas de fuente argentina y extranjera, pueden computar como pago a cuenta del
impuesto de esta ley, las sumas efectivamente abonadas por gravámenes análogos pagados
en el exterior (hasta el límite determinado por el monto del impuesto a las ganancias de
fuente extranjera). El crédito por impuestos análogos efectivamente pagados en el exterior o
"Foreign tax credit" es un método unilateral para mitigar la doble imposición internacional.
En el Capítulo IX de la ley del impuesto a las ganancias (artículo 168 y ss.) se establecen las
normas relativas al crédito por impuestos análogos pagados en el exterior. En el decreto re
glamentario, las normas sobre la materia se encuentran en el artículo incorporado 8 y ss. a
continuación del artículo 165. Son impuestos análogos a la ley del impuesto a las ganancias:
' Los que impongan ganancias comprendidas en el artículo 2, en tanto graven la renta neta o
acuerden deducciones que permitan la recuperación de los costos significativos compu
tadles para determinarla (impuestos nacionales pagados directamente por residentes ar
gentinos mediante DDJJ). Incluye las retenciones que, con carácter de pago único y definiti
vo, practiquen los países de origen de las ganancias en cabeza de los beneficiarios residentes
del país (con las consideraciones del punto 1). Impuestos nacionales abonados por socieda
des no accionarias constituidas o ubicadas en el exterior, en la proporción asignable a los re
sidentes en el país. Impuestos y retenciones con carácter de pago único y definitivo pagado
por sociedades por acciones, en que participen directa o indirectamente accionistas residen
tes en el país, en la proporción que le corresponde a los citados accionistas.También se apli
ca cuando el impuesto análogo, de acuerdo a las normas legales vigentes en el país de ori
gen de las rentarse haya determinado de forma presunta,decreto reglamentario (VIII) 165.1.
Página 174 sección 1| Impuesto a las ganancias
DÉBITOS Y CRÉDITOS
Pago a cuenta del impuesto sobre los débitos y créditos en las transacciones financieras
De acuerdo con lo dispuesto por el decreto 534/2004, se restablece la posibilidad de
efectuar el cómputo pardal del impuesto, correspondiente a los hechos imponibles que
se perfeccionen a partir del 1 de mayo de 2004, inclusive, como pago a cuenta de los im
puestos a las ganancias.y a la ganancia mínima presunta, incluidos sus anticipos, cuyo
período fiscal o, en su caso, ejercicio fiscal, cierren con posterioridad a dicha fecha.
El porcentaje computadle es el 34% para los hechos imponibles alcanzados a la alícuota ge
neral del 6 por mil (sólo resulta computadle el monto resultante de aplicar el porcentaje
respectivo sobre el importe cobrado en las acreditaciones bancadas),y los gravados a la ta
sa general del 12 por mil podrán computar el 17%.
Asimismo, se aclara que el importe computado como crédito no resulta deducible como
gasto en el impuesto a las ganancias.
Las percepciones -recargo en operaciones cambiarías en el exterior con tarjetas de crédito - RG (AFIP)
3450- que fueron realizadas en el año 2014, ¿pueden tomarse a cuenta de los anticipos de impuesto a
las ganancias y/o bienes personales del año 2014?
El artículo 6 de la RG (AFIP) 3450 establece que "las percepciones practicadas tendrán,
. para los sujetos pasibles, el carácter de impuesto ingresado y serán computadles en la
declaración jurada del impuesto a las ganancias o, en su caso, del impuesto sobre los bie
nes personales, correspondientes al período fiscal en el cual les fueron practicadas".
Es decir, sólo puede computarse en la declaración jurada y no en los anticipos.
Las percepciones del impuesto a las ganancias por compras en el exterior con tarjeta de crédito efec
tuadas en el mes de diciembre de 2013, ¿pueden computarse como pago a cuenta en la declaración
jurada del período fiscal 2013 o deben computarse como pago a cuenta en el período fiscal en que se
haya pagado el resumen de la tarjeta de crédito?
De acuerdo con lo establecido en el artículo 4 de la RG (AFIP) 3450, las percepciones por
. compras en el exterior con tarjeta de crédito, compra y/o débito pueden computarse en
el período en que se abone el correspondiente resumen.
¿Es posible deducir de la base de cálculo de los anticipos, el importe de las percepciones por consu
mos en el exterior -RG (AFIP) 3450- o por adquisición de moneda extranjera -RG (AFIP) 3583-?
Para los anticipos del impuesto a las ganancias,el importe computado en el período ba
se por las percepciones por consumos en el exterior o por adquisición de moneda ex
tranjera puede deducirse de la base de cálculo de los anticipos -impuesto determinado
? La RG (AFIP) 3450 resultó de aplicación para las operaciones realizadas hasta el 16/12/2015. A partir del 17/12/2015 se aplica la percepción del 5% para ope
raciones realizadas en efectivo a través de agencias de viajes y turismo [RG (AFIP) 3819]. '
sección 11 Impuesto a las ganancias Página 175
del período fiscal inmediato anterior- ya que así lo establece el artículo 3, inciso a), punto
2),de la resolución general (AFIP) 327.
Sin embargo,el artículo 22 de la resolución general (AFIP) 2151 no prevé lo mismo para
los anticipos del impuesto sobre los bienes personales.
Si un pasajero abona el viaje mediante depósito en la cuenta bancaria de la agencia de viajes, es decir,
no mediante transferencia, sino depositando el dinero en efectivo en una cuenta abierta a nombre de
la agencia, ese pago, ¿se considera en efectivo y, por lo tanto, sujeto a la percepción del 5% prevista en
la RG (AFIP) 3819?
La resolución general (AFIP) 3825, publicada el 28/12/2015, establece que se encuentran
comprendidas en el régimen de percepción del 5% las operaciones que se cancelen me
diante depósito en cuenta del sujeto que realice el cobro respectivo.
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
DECLARACIÓN JURADA INFORMATIVA
¿Quiénes deben presentar el F.969? ¿Los contribuyentes que cumplimentan el régimen de informa
ción de precios de transferencia (F. 742 y F. 743) o también quienes presentan información por opera
ciones internacionales (F.741 o F.867)?
La resolución general (AFIP) 3132 modifica el artículo 6 de la resolución general (AFIP)
1122, que se refiere a los sujetos alcanzados por precios de transferencia. El F. 969 sólo se
aplica a las empresas que están sujetas a las normas de precios de transferencia. No se
aplica a las empresas independientes que están obligadas a presentar el F. 867 o F. 741.
PAÍSES COLABORADORES
¿A qué se denomina países colaboradores a los fines de la transparencia fiscal? ¿Existe alguna nómina ela
borada por la AFIP?
Se consideran países, dominios,jurisdicciones, territorios, estados asociados o regímenes tri
butarios especiales cooperadores a los fines de la transparencia fiscal, aquellos que suscri
ban con el Gobierno de-la República Argentina un acuerdo de intercambio de información
en materia tributaria,o un convenio para evitar la doble imposición internacional con cláu
sula de intercambio de información amplio, siempre que se cumplimente el efectivo inter
cambio de información -art. 21.7 del decreto reglamentario de ganancias-
El listado de los países considerados cooperadores puede ser consultado en el sitio web de AFIP:
www.afip.gob.ar,a partir del 1 de enero de 2014 inclusive. La RG (AFIP) 3576 aclara que a los efec
tos de determinar las disposiciones aplicables relacionadas con precios de transferencia -arts.8,
14,15,129 y 130 de la ley del gravamen- deberá considerarse la situación del país con el que se
realicen las operaciones al inicio del ejercido fiscal al que deberán ser imputadas las mismas.
PRÉSTAMOS
ENTRE FAMILIARES
Préstamos entre familiares. ¿Cuáles son los comprobantes con los que puedo probar ante la AFIP?
¿Son válidos los recibos?
En distintos fallos se indica que para acreditar la existencia de préstamos familiares, si
bien puede ocurrir que no se observen ciertas exigencias formales en su documenta
ción, que en otro orden son de rigor, lo cierto es que cuando ello tiene más consecuen
cias que las limitadas al ámbito familiar, tales como las tributarias, el cumplimiento de
esas formalidades para acreditar la realidad de los hechos resulta indispensable o, por lo
menos, contar con prueba que satisfaga esa realidad. Si bien resulta atenuable la existen
cia de los requisitos mencionados cuanto más cercano sea el grado de parentesco y más
bajo el monto, a falta de instrumentos públicos o privados que acrediten el préstamo de
berá probarse la titularidad de los fondos en cabeza del prestamista, su entrega al deu
dor y, en su caso,su posterior restitución ("Daglio,Eduardo Alfredo"-CNFed. Cont.Adm.-
Sala IV - 28/12/1987 y "De Martino, Antonio Conrado" -TFN - Sala B - 31 /5/1994). Por lo
expuesto, ante simples recibos será necesario acreditar, como mínimo, la titularidad ante
rior de los fondos por parte del prestamista.
RESPALDO DOCUMENTAL
VIÁTICOS. COMPROBANTES
Para una empresa responsable inscripto en IVA y ganancias cuyo personal rinde viáticos y se les reco
noce el gasto contra presentación de los comprobantes, ¿qué tipo de comprobantes deberían presen
tar en las rendiciones? ¿Hay algún impedimento para que los mismos sean de Tipo B?
La demostración de los viáticos efectuados por el trabajador podrá acreditarse con los origi
nales de los documentos que respalden los gastos efectuados para cumplir su trabajo,ya
sea que éstos estén facturados a nombre de la empresa o a nombre del trabajador (factura
sección 11 Impuesto a las ganancias Página 177
B) o a través del recibo firmado por el empleado en donde consten, en forma razonable, los
gastos realizados por este concepto.
RETENCIONES Y PERCEPCIONES
CÓMPUTO DE RETENCIONES SUFRIDAS CON POSTERIORIDAD AL CIERRE
¿Es posible computar las retenciones sufridas hasta la fecha de vencimiento de la presentación de la
declaración jurada?
De acuerdo con lo dispuesto por el artículo 27 de la ley 11683, el importe de impuesto
que deben abonar los responsables será el que resulte de deducir del total del gravamen
correspondiente al período fiscal que se declare las cantidades pagadas a cuenta del mis
mo, las retenciones sufridas por hechos gravados cuya denuncia incluya la declaración ju
rada y los saldos favorables ya acreditados por la Administración Federal de Ingresos Pú
blicos o que el propio responsable hubiere consignado en declaraciones juradas anterio
res, en cuanto éstas no hayan sido impugnadas. En consecuencia, resulta procedente el
cómputo de retenciones sufridas hasta la fecha de vencimiento en tanto respondan a
conceptos gravados incluidos en la misma.
Un consorcio de propietarios se encuentra inscripto ante AFIP sólo como empleador. ¿Debe actuar co
mo agente de retención [RG (AFIP) 830] en ganancias por las prestaciones y locaciones de servicios?
En cuanto al régimen de retención de ganancias, son sujetos obligados a practicar la reten
ción, son AGENTES DE RETENCIÓN [Anexo IV de la RG (AFIP) 830 y artículo 6 de la RG
(AFIP) 884] pero no son SUJETOS PASIBLES DE RETENCIÓN [ver artículo 2 de la RG (AFIP) 994],
Una entidad exenta en el impuesto a las ganancias y en el impuesto al valor agregado, ¿tiene obligación
de actuar como agente de retención de ganancias por los pagos que realiza y por los sueldos que abona?
Según la resolución interna (DGI) 2436/1967, en la resolución que otorgue la exención
deberá dejarse constancia de que la misma no exime a la entidad de su obligación de ac
tuar como agente de retención ni de las responsabilidades de su incumplimiento. Por lo
tanto, debe actuar como agente de retención en el impuesto a las ganancias bajo los re
' gímenes de las resoluciones generales 830 -régimen general de retención- y 2437 -régi
men de retenciones sobre sueldos-
FACTURATIPO"M"
¿Quiénes deben actuar como agentes de retención cuando reciban comprobantes tipo "M"?
Cuando se reciban comprobantes tipo "M" por operaciones cuyo importe neto sea igual
o mayor a $ 1.000, todos los adquirentes, locatarios o prestatarios inscriptos en el IVA se
encuentran obligados a actuar como agentes de retención del impuesto al valor agrega
do y a las ganancias, aun cuando no hayan sido designados como tales. De efectuarse
operaciones por importes inferiores, resultará de aplicación lo dispuesto por los regíme
nes de retención vigentes. En ambos casos se deberán ingresar e informar los montos re
tenidos conforme lo dispuesto por la RG (AFIP) 2233.
Página 178 sección 11 Impuesto a las ganancias
De acuerdo con lo establecido por el artículo 37 de la resolución general (AFIP) 830, cuando se realicen
pagos sujetos a la retención establecida por la mencionada norma, y los pagadores omitan efectuar la re
tención, los beneficiarios deberán ingresar el importe equivalente a dichas retenciones omitidas.
- ¿Se pueden ingresar globalmente las retenciones o se deben detallar individualmente?
- ¿Se debe utilizar el aplicativo SICORE? En caso contrario, ¿cuál es el medio para ingresar dicho importe?
No existe limitación en la norma para el ingreso global de autorretenciones.
A tal efecto no se utiliza el aplicativo SICORE sino que se ingresan mediante un F.799/E
indicando los siguientes códigos,según el caso:
- Impuesto 10 Ganancias Sociedades
Concepto 43. Cta. Auto rret./Auto pe rcep. .
Subconcepto 43 P.Cta. Autorret/Autopercep.
■ o
Impuesto 11 Ganancias Personas Físicas
Concepto 43 P. Cta. Autorret/Autopercep.
Subconcepto43 P.Cta.Autorret/Autopercep.
El tique emitido por el banco será el comprobante de la autorretención.
También corresponde su ingreso cuando habiendo sido efectuada la misma lo sea en
defecto.
¿Cuál es el monto que debe tomarse como base de cálculo en una factura "B" donde no está (no corres
ponde) discriminado el IVA, pero se consigna en la misma la leyenda "corresponde 21 % de IVA"? ¿Sería di
cha leyenda suficiente para cumplir con lo que se exige en nota aclaratoria (23.1) dispuesta por el Anexo I
de la resolución general (AFIP) 830, cuando dice: "se dejará expresa constancia en la factura o documento
equivalente, de la suma atribuible" al IVA para este caso, "y de su inclusión en el importe que se paga"?
El artículo 23 de la resolución general (AFIP) 830 establece que "corresponde calcular la
retención sobre el importe total de cada concepto que se pague, distribuya, liquide o
reintegre, sin deducción de suma alguna por compensación, afectación y toda otra de
tracción que por cualquier concepto lo disminuya, excepto de tratarse de sumas atribuí-
bles a aportes provisionales, IVA, internos y los reglamentados por la ley 23966,Título III,
de impuesto sobre los combustibles líquidos y el gas natural".
La nota aclaratoria (23.1) dispuesta por el Anexo I de la resolución general (AFIP) 830 dis
pone que "si estos conceptos no se encuentran discriminados en los comprobantes res
pectivos, por no requerirlo las disposiciones legales en vigencia, se dejará expresa cons
tancia, en la factura o documento equivalente, de la suma atribuible a los mismos y de su
inclusión en el importe que se paga. De no existir tal constancia, o de tratarse de benefi
ciarios que no sean sujetos pasivos de los tributos, la retención se practicará sobre el im
porte total consignado en el respectivo comprobante".
Por lo tanto, destacamos que en la factura debe incluirse el monto del IVA correspondiente.
sección 11 Impuesto a las ganancias
Página 179
¿Cuál es el procedimiento a aplicar cuando un pago cancela distintos conceptos sujetos a retención?
. De acuerdo con lo dispuesto por el artículo 24 de la resolución general (AFIP) 830 existen
dos alternativas:
a) En caso de haberse detallado en la factura o documento equivalente el monto corres
pondiente a cada uno de los conceptos, la retención se realizará individualmente por ca
da uno de ellos, aplicándose la alícuota y mínimo respectivo.
b) Si el pago corresponde a facturas o documentos equivalentes, sin detallar el monto de
los conceptos incluidos, todos ellos quedan sujetos a retención conforme al procedi
miento de cálculo que arroje el importe mayor.
Si una sociedad asigna por acta, honorarios a su socio gerente en el mes de noviembre, pero los paga
en cuotas á partir de febrero, marzo y abril del año siguiente, ¿en qué momento corresponde realizar
la retención de ganancias?
Conforme lo establece la resolución general (AFIP) 884, cuando los honorarios o retribu-
dones asignadas por el ejercido comercial se cancelen en cuotas, la retención debe de
terminarse en el momento de la asignación sobre el total asignado y practicarse en
oportunidad de efectuarse el primer pago.
De resultar el monto de la primera cuota inferior al de la retención determinada, la misma
debe realizarse hasta el límite del importe de la misma,debiendo detraerse del importe
de las cuotas siguientes la diferencia de la retención no practicada.
Se abona un servicio profesional en 4 cheques de pago diferido a 30-60-90 y 120 días por $ 1.000 cada
uno, ¿corresponde retenerle por los $ 4.000 al momento de entregarle los 4 cheques?
De acuerdo a lo dispuesto por la resolución general (AFIP) 830, artículo 13, la retención
procederá sobre el importe (total) de los cheques de pago diferido entregados en el mo
mento de la emisión o endoso de los respectivos documentos, con independencia de las
fechas de vencimiento de los mismos.
Las retenciones del impuesto a las ganancias, ¿deben ser realizadas a la UTE (con su CUIT) o a cada
uno de sus integrantes?
La resolución general (AFIP) 830, en su artículo 8, dispone que cuando se efectúen pagos
sujetos a retención a las uniones transitorias de empresas, la misma se practicará indivi
dualmente a cada integrante de la misma.
En tal sentido, debe entregársele al agente de retención una nota suscripta por todos los
miembros, en donde se indique por cada uno:
I Apellido y nombres o denominación.
I Domicilio fiscal.
I CUIT.
I Proporción de la renta que le corresponde.
I Condición en el impuesto a las ganancias.
Al practicarse la retención por cada integrante en fundón de la proporción, el monto a
retener dependerá de la condición que revista el integrante frente al impuesto a las ga
nancias (inscripto o no inscripto).
Cada contribuyente incorporará en su DDJJ el resultado impositivo que le corresponda
de acuerdo a su participación en la unión transitoria de empresas.
sección 11 Impuesto a las ganancias Página 181
La derogada RG (DGI) 3026, en su artículo 19, inciso 5), preveía los casos de no retención para opera
ciones sobre transferencias de inmuebles escrituradas en un período fiscal posterior al declarado en la
venta, con certificado de contador público.
¿La RG 2139 prevé algún procedimiento para estos casos?
El artículo 19 de la RG (AFIP) 2139 establece en el inciso e) que no corresponde retener
cuando:
"e) Las operaciones sean imputables impositivamente a períodos fiscales anteriores a
aquel en que tenga lugar el acto escriturario y los enajenantes entreguen al escribano in-
terviniente una certificación expedida por contador público, con firma autenticada por el
Consejo Profesional o entidad en la que se encuentre matriculado,en la que conste:
1. Apellido y nombres, denominación o razón social, domicilio y Clave Única de Identifica
ción Tributaria (CUIT), del o de los enajenantes.
. 2. Datos referenciales del bien transferido.
3. Fecha e importe de la operación y período fiscal de imputación.
4. Resultado impositivo determinado,fecha,forma y lugar de pago del saldo de impuesto
resultante y de los intereses que hubieran correspondido.
5. Fecha de presentación de la declaración jurada respectiva, de corresponder".
Lo dispuesto precedentemente también corresponderá ser aplicado cuando se extien
dan escrituras de cesión, transferencia o cancelación -total o parcial- de créditos hipote
carios originados en garantía de todo o parte del precio de venta de un bien inmueble.
RG (AFIP) 2437. DECRETO 1242/2013. RG (AFIP) 3770 Y RG (AFIP) 3525. NUEVOS EMPLEADOS/JUBI-
LADOS A PARTIR DE SEPTIEMBRE DE 2013
Para los empleados/jubilados que iniciaron la relación laboral o que perciban su primer haber jubilato-
rio a partir de septiembre de 2013 y que no hayan tenido ingresos en el período de enero a agosto de
2013, ¿qué remuneraciones deben considerarse para determinar la escala de deducciones personales?
¿La remuneración bruta al inicio de la relación laboral/primer haber jubilatorio o la mayor remunera
ción bruta a partir del período fiscal 2015?
Los nuevos empleados/jubilados pueden aplicar el artículo 5 de la RG (AFIP) 3770 o el ar
tículo 4 de la RG (AFIP) 3525. La AFIP ha difundido en diversos ámbitos su interpretación
sobre las modificaciones en el impuesto a las ganancias dispuestas por la resolución ge-
• neral (AFIP) 3770.
En tal sentido, ha expresado que la resolución general (AFIP) 3770 -BO:7/5/2015- no de
roga a la resolución general (AFIP) 3525 -BO: 30/8/2013-y, por tal motivo, ambas resolu-
dones conviven. Ello, con fundamento en el fallo de la Corte Suprema de Justicia de la
Nación "Organización Veraz SA c/EN - PEN - MEOSP s/amparo L16986",del 6/3/2007,que
en su considerando 6o y para el caso de las leyes señala que "...para que una ley derogue
implícitamente disposiciones de otra, es necesario que el orden de cosas establecido por
ésta sea incompatible con el de aquélla".
Basado en este precedente jurisprudencial y analizando exclusivamente el caso de nue
vos empleados a partir de septiembre de 2013, es que la AFIP procedió a efectuar el si
guiente análisis:
Página 182 sección 1| Impuesto a las ganancias
I el artículo 5 de la resolución general (AFIP) 3770 establece que para categorizar en los
distintos tramos de las deducciones especiales a estos trabajadores debe tomarse la ma
yor remuneración bruta a partir de enero de 2015, y
I el artículo 4 de la resolución general (AFIP) 3525, por su parte, dispone que se debe to
mar la remuneración bruta al inicio de la relación laboral.
Frente a estas dos posibles alternativas que se plantean para este grupo de trabajadores,
se expresó que en cada caso puede optarse por la que más favorezca al trabajador, ha
ciendo la aclaración de que en el caso de optar por aplicar lo establecido por la resolu
ción general (AFIP) 3525, no se pueden tomar los nuevos incrementos de las deduccio
nes dispuestos por la resolución general (AFIP) 3770 y, por otra parte, si se opta por en
cuadrarse con los beneficios de la resolución general (AFIP) 3770, debe efectuarse el
análisis mes a mes,ya que el trabajador,frente a incrementos de remuneraciones, se en
. cuentra expuesto a una posible recategorización en los tramos de las escalas que harían
cambiar su situación frente al impuesto.
¿Cuál es el plazo para confeccionar la liquidación anual - F.649? ¿Debe presentarse ante AFIP? ¿Cuál
es el plazo para entregar al empleado una copia de la liquidación?
. La liquidación anual -F.649- debe practicarse hasta el último día hábil del mes de febrero
de cada año -artículo 14 de la RG (AFIP) 2437- y el importe determinado en ella será rete
7 Cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su percepción, se considerarán percibidas y los gastos se considerarán pagados, cuando se cobren o
abonen en efectivo o en especie y, además, en los casos en que, estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del titular, o con la autorización o conformidad
expresa o tácita del mismo, se han reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortización o de seguro, cualquiera sea su denomina
ción o dispuesto de ellos en otra forma. '
sección 11 Impuesto a las ganancias Página 183
¿Existe alguna aplicación en la página web de la AFIP donde se puedan consultar las retenciones efec
tuadas e ingresadas por el empleador?
A través de la resolución general (AFIP) 2170 se habilita el sistema informático "Mis Reten
ciones", donde se pueden consultar las retenciones y percepciones sufridas en virtud de
los distintos regímenes vigentes, entre otros, el previsto por la resolución general
(AFIP) 2437 -código de régimen 160- El acceso al sistema requiere clave fiscal.
RG (AFIP) 2437. RETENCIONES SOBRE SUELDOS. INDEMNIZACIÓN POR ANTIGÜEDAD EN DESPIDO SIN
JUSTA CAUSA O GRATIFICACIÓN POR CESE LABORAL POR VOLUNTAD CONCURRENTE DE LAS PARTES
¿Se encuentra alcanzada por el impuesto a las ganancias la indemnización por antigüedad en el caso
de despido sin justa causa o la gratificación por cese laboral por voluntad concurrente de las partes?
La Corte Suprema de Justicia de la Nación, en la causa "Negri, Fernando Horacio c/EN -
AFIP-DGI", con fecha 15/07/2014, expresó que lo percibido en razón de un cese laboral -ya
sea por despido o por cese laboral por voluntad concurrente entre las partes (prevista en
los artículos 245 y 241 de la LCT)- no se encuentra gravado por el impuesto a las ganan
' cias atento no contar con las características de habitualidad y permanencia de la fuente, es
decir, por no encuadrar en el artículo 2 de la ley 20628. Este fallo se encuentra alineado
con los antecedentes "De Lorenzo, Amelia Beatriz c/DGI" - CSJN -17/06/2009 y "Cuevas,
Luis Miguel" - CSJN - 30/11/2010.
Sin embargo, la AFIP no ha receptado hasta el momento esta corriente jurisprudencial y
mantiene como vigente la circular (AFIP) 4/2012.
Recordamos que, a través de la circular 4/2012, la AFIP realizó aclaraciones respecto del tra
tamiento fiscal aplicable a la indemnización por antigüedad en caso de despido sin justa
causa -art. 245, LCT-, estableciendo que quedará exenta en su totalidad del gravamen del
impuesto a las ganancias de cuarta categoría,cuando el monto abonado sea igual o infe
rior al que surja de aplicar el tope indemnizatorio dispuesto en el segundo párrafo del cita
do artículo.
Página 184 sección 1| Impuesto a las ganancias
Un empleado en relación de dependencia, ¿puede informar mensualmente las percepciones para re
ducir las retenciones mensuales del impuesto a las ganancias -RG (AFIP) 2437-?
Si bien el empleado podrá cargar los datos correspondientes a este concepto mensual
mente o en el momento que así lo desee, el agente de retención sólo podrá computar
este pago a cuenta en la liquidación anual o, en su caso,en la liquidación final que dispo
ne el artículo 14 de la resolución general 2437/2008 (Fuente: AFIP - ID 16743603). .
A una persona que trabaja en relación de dependencia y que con motivo de haber realizado viajes al
exterior ha sufrido percepciones por compras en dólares que superan las retenciones de ganancias
sufridas en el año 2013, ¿se le tiene que devolver el importe total de las percepciones sufridas o sólo
hasta la concurrencia del importe retenido?
El último párrafo del artículo 14 de la RG (AFIP) 2437 permite deducir las percepciones o
retenciones practicadas por el período fiscal que se liquida hasta la concurrencia del im
puesto determinado. En caso de subsistir un remanente a favor del empleado que éste
■ quiera recuperar, deberá inscribirse en el impuesto a las ganancias, presentar la DDJJ del
impuesto y solicitar la devolución correspondiente en los términos de la resolución ge
neral (DGI) 2224,o una vez exteriorizado el saldo a favor se lo podrá imputar al impuesto
sobre bienes personales, en la medida en que sea sujeto del mismo.
sección 11 Impuesto a las ganancias Página | 85
Si una persona trabaja en relación de dependencia y en el año 2013 no se le han efectuado retencio
nes de impuesto a las ganancias por no corresponderle, ¿cómo se le realiza la devolución de las per
cepciones de impuesto a las ganancias por compras en el exterior?
. En caso de no sufrir retenciones del impuesto a las ganancias en los términos de la RG
(AFIP) 2437 y que consecuentemente se encuentre imposibilitado de computar las per
cepciones sufridas, deberá tramitar la devolución de las mismas en los términos de la RG
(AFIP) 3420, a través del servido con clave fiscal "Mis Aplicaciones WEB".
Si un trabajador percibe ingresos por más de un empleador, ¿cuál de ellos debe actuar como agente
de retención del impuesto a las ganancias?
Según lo dispuesto por la resolución general (AFIP) 2437, cuando el trabajador perciba las
remuneraciones de varios empleadores, deberá actuar como agente de retención
aquel que abone las de mayor importe.
A tal efecto, las rentas abonadas deberán considerarse en las siguientes situaciones:
a) al inicio de una nueva relación laboral, por cada uno de los empleadores;
b) al inicio de cada año fiscal, por los respectivos empleadores en el año fiscal anterior.
¿Cuáles son los empleados en relación de dependencia que pueden presentar la declaración jurada
de ingresos, gastos, deducciones admitidas y retenciones sufridas, entre otros, a través del servicio "Ré
gimen Simplificado Ganancias Personas Físicas" disponible en la web de la AFIP?
La resolución general (AFIP) 2455 establece que pueden ejercer la opción de confeccio
nar la citada declaración jurada mediante el servicio informático denominado "Régimen
Simplificado Ganancias Personas Físicas", cuando obtengan lo siguiente:
a) Exclusivamente ganancias comprendidas en los regímenes de retención RG (AFIP)
2437 y RG (AFIP) 2442.
b) Ganancias comprendidas en los regímenes de retención de las resoluciones generales
RG (AFIP) 2437 y RG (AFIP) 2442,y otras rentas por las cuales el beneficiario haya adherido
al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes, o resulten exentas, no alcanza
das o no computadles en el impuesto a las ganancias.
Página 186 sección 11 Impuesto a las ganancias
• Dicha opción no procederá cuando se trate de sujetos que sean titulares de bienes y/o
deudas en el exterior. .
¿Es viable presentar la declaración jurada informativa de ganancias mediante el "Régimen Simplifica
do Ganancias Personas Físicas" desde sistema web de la AFIP,y la declaración del impuesto a los bie
nes personales desde el aplicativo unificado, seleccionando únicamente la opción "Sólo presenta BP"?
Sí, el contribuyente puede optar por presentar la declaración jurada informativa [RG
(AFIP) 2437 y modif.] a través del "Programa Unificado Ganancias y Bienes Personales", in
gresando en la pantalla "Datos Descriptivos de la Declaración Jurada", opción "DDJJ 4ta.
Categoría Exclusivamente", o presentar la declaración jurada informativa de ingresos,
gastos y deducciones admitidas, entre otros, por el sistema "Régimen Simplificado Ga-
. nancias Personas Físicas",y la declaración jurada del impuesto sobre los bienes persona
les a través del aplicativo unificado, ingresando en la pantalla "Datos Descriptivos de la
Declaración Jurada", opción "DJ de Bienes Personales Únicamente".
SUJETOS
GANANCIAS. MENORES DE EDAD
En el nuevo Código Civil y Comercial (CCyC) -L. 26994- los padres dejaron de tener el usufructo de los bie
nes de los hijos menores de edad, para sólo tener la administración de los mismos -artículo 685 CCyC-,
sección 11 Impuesto a las ganancias Página 187
A partir de la sanción de la ley 26618 existe un nuevo matrimonio igualitario sin diferenciación de gé
nero. Se reemplaza la utilización de los términos "marido" y "mujer" por el de "cónyuges". ¿Cómo debe
tributar en el impuesto a las ganancias la sociedad conyugal?
Si bien no hay una derogación tácita del artículo 30 de la ley de ganancias, existe una
inaplicab¡I¡dad jurídica dada la desaparición de los términos "marido y mujer".
A través de la circular (AFIP) 8/2011, la AFIP aclara que cada cónyuge declarará sus rentas
y bienes propios, y la proporción correspondiente de los bienes gananciales. En el caso
de imposibilidad de determinación de la proporción de contribución de cada uno de los
cónyuges a los bienes gananciales, se haría una atribución por partes ¡guales.
Corresponde atribuir a cada cónyuge las ganancias provenientes de:
1. Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio, industria)
2. Bienes propios.
3. Bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, em
pleo, comercio o industria.
4. Bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de cualquiera de los su
puestos indicados en los puntos 2 y 3 precedentes, en la proporción en que cada cónyu
ge hubiere contribuido a dicha adquisición.
Se vende una fábrica (el fondo de comercio) con todos sus productos terminados, maquinarias, mue
bles, marca y la correspondiente llave de negocio.
El valor de la transferencia según el boleto de compraventa es de $ 300.000, de los cuales $ 150.000
corresponden a bienes muebles, maquinarias y productos; y el resto corresponde al valor llave.
1) La transferencia está gravada en IVA. El vendedor del fondo le debe hacer una factura A al compra
dor del mismo con IVA discriminado. ¿Qué monto es el que debe considerarse para facturar el IVA por
la venta: $ 300.000 (con valor llave incluido), o $ 150.000 (que es el valor de los bienes muebles)?
¿Qué tasa debe aplicarse para esta venta? ¿Corresponde la tasa general del 21 %?
2) La transferencia está gravada en el impuesto a las ganancias: ¿cuál es el tratamiento?
Página 188 sección 11 Impuesto a las ganancias
¿Para bienes muebles está gravado el resultado de la venta, es decir: Precio de venta menos Valor residual?
El valor llave, ¿está alcanzado como renta de 2da. categoría?
3) El ingreso por la transferencia, ¿está alcanzado en el impuesto sobre los ingresos brutos de la Peía.
deBs.As.?
Las transferencias de fondos de comercio se encuentran alcanzadas por IVA, se gravarán
aquellos conceptos integrantes de la venta que están sujetos al impuesto tales como
. mercaderías y bienes de uso, no así si incluyera, por ejemplo, marcas (no gravadas según
el art. 3, último párrafo, ley).
También las ganancias se encuentran alcanzadas por el impuesto por configurar una
enajenación (art. 3, ley).
En cuanto al impuesto sobre los ingresos brutos, deben analizarse las normas de la juris-
' dicción correspondiente. En principio, solamente estaría gravada la venta de las merca
derías que se incluyan en la transferencia, por cuanto por los restantes conceptos no
existiría habitualidad.
VALUACIÓN
¿A qué valor debo incorporar los bienes recibidos por donación a título gratuito en el patrimonio indi
vidual del contribuyente?
¿A qué valor debo incorporar dichos bienes en la justificación patrimonial del contribuyente?
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 4 de la ley del impuesto a las ganancias y el
artículo 7 del decreto reglamentario, los bienes recibidos por herencia, legado o dona
ción, se deben incorporar al valor impositivo que tales bienes tuvieran para su antecesor
a la fecha de ingreso al patrimonio del contribuyente de acuerdo a lo dispuesto por los
artículos 52 a 65 de la ley del impuesto a las ganancias y como fecha de adquisición la
de ingreso al patrimonio. Si no es posible determinar dicho valor, se incorporará al valor
del pago del impuesto que grave la transmisión gratuita de bienes (que no existe en la
actualidad) o en su defecto al valor de plaza a la fecha de la trasmisión.
Además de dar de alta los bienes, el importe de los bienes donados se colocará en la jus
tificación en "Bienes recibidos por herencia, legado o donación", que es un concepto que
justifica erogaciones y/o aumentos patrimoniales.
La actividad de producción de leche de ganado bovino que además explota la cría de ganado bovino.
¿Cómodeberá valuar la existencia de hacienda destinada a vientre que durante el ejercicio comercial
se encuentra afectada a los dos tipos de actividades?
La valuación de hacienda en establecimientos tamberos deberá realizarse siguiendo los
métodos de valuación utilizados en los establecimientos de cría.Tal como sostiene Reig
dentro de la clasificación de establecimientos que menciona la ley del impuesto, la activi
dad tambera quedaría comprendida dentro de los establecimientos de cría.
En conclusión, las hembras -rodeo general- afectadas a la cría y al tambo deben ser valua
das como vientre en los términos del artículo 53, inciso c). Se tomará como valor de
avalúo el valor que al inicio tuviera la categoría a la que el vientre pertenece a su finalización,
actualizado por el coeficiente utilizado para el cálculo del ajuste por inflación impositivo (de
acuerdo a las normas vigentes,en la actualidad, para el ejercicio fiscal 2002, el coeficiente es 1).
HACIENDA.TAMBOS. VALUACIÓN
te, insumía una porción sustancial de las rentas del contribuyente, configurándose un su
puesto de confiscatoriedad. Resulta fundamental en cada caso la prueba de la confisca-
toriedad que se alegue.
Sobre antecedentes se recomienda la lectura de:Consoli, Gustavo - Passare11i, Ezequiel:
"El ajuste por inflación permitido en la medida de la confiscatoriedad. Antecedentes, in
terrogantes y cursos de acción" - Doctrina tributaria Errepar - Septiembre/2015
Una persona física abona mensualmente cuotas a una empresa constructora para que en años poste
riores le adjudiquen un inmueble. ¿Cabe considerar como crédito las cuotas abonadas antes de la po
sesión del inmueble? ¿A qué valor? A partir de la adjudicación, ¿cómo se valúa el inmueble?
Hasta el momento de la posesión del inmueble, las cuotas abonadas'constituyen un cré
dito.
De acuerdo al artículo 7 de la resolución general (DGI) 2527, a efectos del impuesto a las
ganancias "los créditos provenientes de señas entregadas por adquisiciones de... bienes...
inmuebles, corresponderá su valuación en fundón de las sumas efectivamente pagadas,
considerando asimismo y en su caso, conceptos tales como intereses, actualizaciones,
ajustes relativos al valor del bien en el mercado, etc, hasta la fecha en que se verifique la
tenencia, posesión, tradición, adjudicación o escritura traslativa de dominio según corres
ponda, de tales bienes".
A partir de la posesión se valúa como inmueble, según el artículo 2 de la citada norma
legal "por su precio de compra más los gastos efectivamente realizados con motivo de la
compra (escrituras, comisiones, etc), así como los importes pagados hasta la fecha de
posesión o escrituración en concepto de intereses y actualizaciones".
¿Cómo se valúan, en el impuesto a las ganancias, las cuotas que se pagan al Instituto de la Vivienda de
la Pcia.de Bs. As. por la adquisición de una vivienda afectada a casa-habitación desde hace 10 años,
toda vez que lo único que se posee es un acta de tenencia? Cabe aclarar que el terreno no ha sido
subdividido, por lo que no se posee ni partida inmobiliaria, ni nomenclatura catastral, sólo la posesión
desde hace 10 años.
Sobre el inmueble se realizaron mejoras.
En la práctica, tales cuotas se consideran como inmueble pese a no existir escrituración,
por cuanto el "acta de tenencia" se asimila a un boleto de compraventa y existe posesión.
También se consideran como inmueble las mejoras realizadas.
sección 11 Monotributo Página 191
MONOTRIBUTO
CUESTIONES GENERALES
ADHESIÓN
RESPONSABLE INSCRIPTO QUE OPTA POR MONOTRIBUTO
Un contribuyente inscripto en el impuesto al valor agregado se pasa al monotributo. ¿Tiene que ingre
sar el impuesto al valor agregado por la existencia de bienes de cambio al momento del cambio?
Habiendo sido derogado el Título V de la ley de impuesto al valor agregado por la ley
25865, se incluyó en tal derogación al artículo 32; por ende, no corresponde ingresar el
impuesto al valor agregado de la existencia final de bienes de cambio.
Los socios de sociedades no adheridas al régimen simplificado, ¿pueden adherir al mismo por su con
dición de tal?
Los socios de sociedades comprendidas y no adheridas al Régimen Simplificado para Pe
queños Contribuyentes (RS), así como de sociedades no comprendidas en el mismo, no
podrán adherir en forma individual al régimen por su condición de integrantes de dichas
sociedades (cfr.art.4, D.1/2010).
SOCIEDADES SIMPLES
A raíz de los cambios introducidos por la ley 26994 -nuevo CCyC-, ¿pueden adherir al régimen simplifi
cado las denominadas "sociedades simples" (ex sociedades irregulares y sociedades de hecho)?
A partir del 1/8/2015, los artículos 21 al 26 de la ley general de sociedades se modifican y
entran en vigencia las sociedades que la doctrina denomina "sociedades simples", que in
cluyen, entre otras, las sociedades de hecho, sociedades irregulares y sociedades civiles. El
artículo 21 de la ley general de sociedades establece que "la sociedad que no se constituya
con sujeción a los tipos del Capítulo II, que omita requisitos esenciales o que incumpla con
las formalidades exigidas por esta ley, se rige por lo dispuesto por esta Sección" -Sec. IV-.
El artículo 2 del Anexo de la ley 26565 establece que las sociedades que pueden adherir
al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes son las sociedades de hecho y
comerciales irregulares (Cap. I, Sec. IV, L. 19550 de sociedades comerciales,t.o. en 1984 y
sus modif.), en la medida en que tengan un máximo de hasta 3 socios.
En conclusión, pueden adherir al régimen simplificado las sociedades denominadas "so
ciedades simples" o "sociedades de la Sección IV".
ALQUILER DE INMUEBLES
CONDOMINIO CON 3 INMUEBLES
Una persona tiene con otra 3 inmuebles en condominio. Los alquileres no están alcanzados por el IVA
y por lo tanto el condominio no está inscripto ante la AFIP. ¿Cómo se consideran esos condominios pa
ra el monotributo: es un condominio con 3 inmuebles o son 3 condominios distintos?
Página 192 sección 11 Monotributo
Tratándose de los mismos condominos, interpretamos que los mismos tienen el mismo
tratamiento que las sociedades de hecho, por ende se remiten a la definición de explota
ción del artículo 17, inciso a) del decreto 1/2010, considerándose a cada inmueble como
una unidad de explotación; por lo tanto, en el caso planteado es un condominio con tres
inmuebles.
¿Se puede encuadrar dentro del monotributo a dos personas que poseen un inmueble rural en arren
damiento? Ellas son titulares en un 50% c/u,y el bien tiene un arrendamiento anual de aproximada
mente $ 250.000. ¿Los límites se toman en forma conjunta o separada?
El artículo 5 del decreto 1/2010 dispensa a los condominios el mismo tratamiento que el
previsto para las sociedades comprendidas en el RS. Por su parte, el artículo 7 del citado
decreto establece dos conceptos importantes:
1) Se considera a la sociedad y a los socios como sujetos diferentes a efectos de realizar
la categorización individual del socio. Es decir que cada uno de los socios, a efectos de su
categorización individual por otras actividades desempeñadas, no deberá tener en cuen
ta las utilidades derivadas de las participaciones de las sociedades que integran.
2) Se establece la condición para la adhesión de la sociedad comprendida al RS,de que
todos los integrantes, individualmente considerados, deben cumplir con la totalidad de
los requisitos establecidos para el régimen.
En virtud de lo anterior se concluye que el condominio no podrá adherirse al régimen
por resultar excluido por el nivel de ingresos (L. 26565, Anexo, art. 20, inc. a) y art. 18).Tam
poco podrá realizarse la adhesión individualmente como condomino (D. 1/2010,art.4).
¿Puede adherir al régimen simplificado una persona física que alquila dos propiedades por valores su
periores a los $ 1.500? Siendo la respuesta afirmativa, ¿está exento de realizar el aporte autónomo
siendo esta su única actividad?
El contribuyente de consulta puede adherir al régimen [cfr.art.5 y art. 17, inc. a), D. 1/2010].
Los sujetos que adhieran al régimen exclusivamente por su condición de locadores de in
muebles, están exentos de ingresar las cotizaciones provisionales indicadas en la ley
26565, Anexo artículo 39 (D. 1 /2010, art. 62).
CATEGORIZACIÓN
ALQUILERES COBRADOS POR ADELANTADO
Dos personas tienen el condominio en partes iguales sobre inmuebles rurales que destinan a arrenda
miento. La proporción que les corresponde en la renta neta es declarada, por cada uno, en la declara
ción jurada del impuesto a las ganancias, como renta de primera categoría. A su vez, están inscriptos
en el régimen simplificado para pequeños contribuyentes (monotributo) por el desarrollo de sus res
pectivas actividades profesionales. ¿Es correcto declarar la renta de inmuebles en condominio en el
impuesto a las ganancias, tal como si provinieran de una sociedad de hecho? ¿O corresponde sumarla
a los ingresos individuales (honorarios) a los efectos de la categorización en el monotributo?
El régimen no permite que los socios de sociedades comprendidas y de sociedades no
comprendidas puedan adherir al RS por su condición de tal (D. 1/2010, art.4). El artículo 5
del decreto 1/2010 dispensa a los condominios el mismo tratamiento que el previsto pa
ra las sociedades comprendidas en el RS.
Entonces, al ser el condominio exento en IVA, el tratamiento es similar al de una sociedad
de hecho exenta en IVA, situación por la cual, de acuerdo al artículo 12 del D. 1/2010, el con
tribuyente será monotributista por la prestación de servicios (profesionales) y se deberá ins
cribir en ganancias por el alquiler del inmueble. En consecuencia, no corresponde sumar los
ingresos del arrendamiento a efectos de la categorización o recategorización individual.
A los efectos de la adhesión y/o empadronamiento en el régimen simplificado, ¿qué conceptos inclu
ye el parámetro "ingresos brutos"?
A los efectos de la adhesión y/o empadronamiento en el régimen simplificado, deben
considerarse los ingresos brutos "devengados", cualquiera sea la actividad ejercida.Dicho
monto comprende impuestos nacionales, excepto el impuesto interno a los cigarrillos, el
impuesto adicional de emergencia a los cigarrillos y el impuesto sobre los combustibles
líquidos (D. 1/2010,art. 10).
Asimismo, no se considera "ingreso bruto" el derivado de la realización de bienes de uso,
cuya vida útil sea superior a dos años y que hayan permanecido en el patrimonio del
contribuyente, como mínimo doce meses (D. 1/2010, art. 11).
Señalamos que resultan excluidos del régimen quienes:
I por locaciones (de bienes muebles e inmuebles) y/o prestaciones de servicios hayan
obtenido, en el año calendario anterior, ingresos brutos superiores a $ 400.000,y
I por el resto de las actividades hayan obtenido, en el citado período, ingresos brutos su
periores a $ 600.000.
Los profesionales que adhieran al régimen simplificado, ¿deben considerar la antigüedad en la matrícula?
No. A los fines de la adhesión al régimen, sólo deben considerarse los parámetros "ingre
sos brutos", "superficie" y "energía eléctrica consumida". La normativa no contempla co
mo parámetro la antigüedad máxima en la matrícula.
Página 194 sección 11 Monotributo
RECATEGORIZACIÓN EXTEMPORÁNEA
Vencido el plazo para efectuar la recategorización cuatrimestral, ¿cómo se puede realizar la misma?
Si bien la resolución general (AFIP) 2746, en su artículo 17, dispone hasta los días 20 de
los meses de enero, mayo y septiembre de cada año para realizar la citada recategoriza
ción, en caso de que no se hubiese realizado en dichas fechas y se haga hasta un mes
después, podrá ser efectuada a través de la página web de la AFIP: www.afip.gob.ar, in
gresando al servicio "Sistema Registral", opción "RegistroTributario/Monotributo/Modifi-
cación de Datos'1 (el sistema permitirá indicar como fecha la del mes en curso o el mes
siguiente). -
De no ser posible efectuarla por este medio, deberá acercarse a la dependencia de la
AFIP que le corresponda.
RESTAURANTE
En el caso de un restaurante, ¿se considera el límite de $ 400.000 o de $ 600.000 para considerarse con
obligación de pasar a Rl? ¿Existe algún criterio para distinguir qué se considera servicio o comercio?
En el dictamen (DAT) 22/2009, el Fisco concluyó que la actividad de restaurante constitu
ye una prestación de servicios y, por lo tanto, deberá considerar, a los efectos de la exclu
sión del Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes, los límites de ingresos
brutos consignados en la Tabla denominada "locaciones y/o prestaciones de servicios".
Encuadre en servicios y en comercio e industria, puntualmente, actividades como café, pizzería, hela
dería, balneario. ¿Qué límite de facturación les corresponde?
Se interpreta que debe recurrirse a los conceptos vertidos en la ley de IVA, debido a que
este régimen lo sustituye (ley 26565, artículo 1).De acuerdo a lo anterior, las actividades
de consulta resultan comprendidas en el artículo 3, inciso e) de la ley de IVA, la cual defi
ne a las prestaciones de servicios y locaciones. En virtud de ello, se interpreta que corres
ponde considerar el límite máximo de $ 400.000.
Situación de los ópticos. La normativa permite considerar distintas alternativas, según tengan mayores
ventas de bienes o prestaciones de servicios. En la situación de los ópticos tenemos: venta de artículos
de óptica y los servicios oftalmológicos. ¿Cómo se debería categorizar el contribuyente?
En esta situación se debe considerar el artículo 3 del Anexo de la ley 26565. El artículo indica que
los sujetos que realicen simultáneamente locaciones o prestaciones de servicios y ventas (es de
cir, actividades sujetas a distintos topes para la incorporación al régimen) se deberán categorizar
de acuerdo con la actividad principal (esto es aquella por la que el contribuyente obtenga ma
yores ingresos brutos) y sumar la totalidad de los ingresos brutos obtenidos, computándose co
mo tope para quedar excluido del régimen el que corresponda a la actividad principal.
EXCLUSIÓN
CRÉDITO FISCAL
Frente a una exclusión de monotributo en forma retroactiva, ¿se puede considerar el IVA contenido en
las compras de las facturas "B" a los efectos de confeccionar las declaraciones juradas mensuales des
de la exclusión?
Respecto del crédito fiscal por los bienes y/o servicios adquiridos en la condición de mo-
notributista, la propia ley del monotributo no permite el cómputo en cuestión, por apli
cación del artículo 28, inciso a), de la ley 26565..
No obstante lo dicho, en la causa "Díaz, Emilia Eleonor s/apelación IVA" (Sala B del TFN,
19/09/2012), se aceptó el cómputo del crédito fiscal generado durante el tiempo en que
el contribuyente estuvo inadecuadamente inscripto como monotributista.
COMPRA DE BIENES Y/O ACREDITACIONES BANCARIAS INCOMPATIBLES CON LOS INGRESOS BRU
TOS MÁXIMOS ADMISIBLES PARA SU CATEGORÍA. EXCLUSIÓN DE PLENO DERECHO. RG (AFIP) 3328
Si un monotributista vende el vehículo que posee y lo cambia por uno más nuevo, pagando la diferen
cia, probablemente el valor del vehículo nuevo supere el límite anual de su categoría (causal de exclu
sión), pero se debería tener en cuenta que lo único que erogó es la diferencia entre lo que vendió y lo
que compró. ¿Cómo se puede manejar este tipo de operaciones para que no genere la aplicación de
esta resolución?
Página 196 sección 11 Monotributo
Respecto a este punto,y como sostiene Rodrigo Baldasarre en su artículo 7,en tanto se
pueda justificar cómo se adquirió, consideramos que no habría inconvenientes. Los con
tribuyentes cuando son notificados de alguna de las causales de exclusión pueden, en el
mismo acto o dentro de los 10 días posteriores, presentar formalmente el descargo indi
cando los fundamentos y elementos que lo avalen.
¿Cuándo un contribuyente adherido al régimen simplificado puede quedar excluido de pleno dere
cho? ¿Puede consultar los motivos y elementos de juicio que acreditan el acaecimiento de la causal
respectiva?
Cuando la AFIP constate, a partir de la información obrante en sus registros y de los con
troles que se efectúen por sistemas informáticos, la existencia de alguna de las causales
previstas en el artículo 20 del Anexo de la ley 24977 y modif., labrará el acta de constata
ción pertinente -excepto cuando los controles se efectúen por sistemas informáticos- y
comunicará al contribuyente la exclusión de pleno derecho. Luego de efectuada la co
municación será publicada en el Boletín Oficial, consignándose los datos referidos a "de
nominación del contribuyente" y "número de CUIT" correspondiente. La nómina de suje
tos excluidos también será publicada en la página web de la AFIP el primer día hábil de
cada mes. Dicha nómina permanecerá en el referido sitio hasta la publicación de la co
rrespondiente al período inmediato siguiente. Esta situación quedará reflejada, asimismo,
en la "Constancia de Inscripción" del contribuyente en el sistema registral, mediante la
leyenda "Excluido por causal art. 21, Anexo ley 24977".
A los efectos de consultar los motivos, debe acceder al servicio "Monotributo - Exclusión
de pleno derecho",en el sitio web: http://www.afip.gob.ar, con clave fiscal, según el artícu
lo 2 de la RG (AFIP) 3640.
FACTURACIÓN
SUJETOS EXCEPTUADOS DE EMITIR COMPROBANTES. OCUPACIÓN DE LOCAL EN COMODATO
Con respecto a la facturación, ¿cómo se informa desde y hasta el número de comprobante utilizado en
el caso de sujetos que se encuentran exceptuados de emitir comprobantes según el Anexo I de la reso
lución general (AFIP) 1415? ¿Existe la posibilidad de informar la utilización de locales en comodato?
En la pagina web de la AFIP,en "Sistema Registral",dentro del "RegistroTributario",op
ción "Declaración de monotributo informativa", está prevista la exteriorización de este ti
po de situaciones, es decir, de los comodatos.
En tal sentido, en la solapa de "Facturaciones" se encuentra la opción de tildar "Exceptua
do de emitir comprobantes'",y en la solapa de "Locales" en "Tipo local" se puede selec
cionar la opción propietario, inquilino, sin local, comodato, y otros.
1 "El monotributo y las recientes modificaciones al régimen de exclusión - Análisis de la resolución 3328"- Práctica y Actualidad Tributaria - Junio de 2012.
sección 11 Monotributo Página 197
PRESCRIPCIÓN';
PLAZO Y FORMA DE CÓMPUTO
Se trata de un sujeto persona física, inscripto en AFIP, en monotributo. No presentó declaración jurada
por blanqueo de capitales en 2OO9.Tiene impago monotributo impuestos y el componente previsio
nal desde 5/2004 hasta 10/2007, y le dieron de baja de oficio por decreto 803, artículo 32, en 10/2007.
¿Cuándo prescribe la deuda de monotributo impuestos y cuándo la de monotributo autónomos?
¿Cuál es la normativa que lo establece?
De acuerdo al artículo 26 de la ley de monotributo, el gravamen creado por este régimen se
regirá por las disposiciones de la ley 11683, en la medida en que no se opongan al mismo.
El artículo 1 indica que se establece un régimen tributario integrado y simplificado, relati
vo a los impuestos a las ganancias y al valor agregado y al sistema previsional, destinado
a los pequeños contribuyentes; y el artículo 4 agrega que los sujetos que encuadren en
la condición de pequeños contribuyentes, podrán optar por inscribirse en el régimen
simplificado para pequeños contribuyentes, debiendo tributar el impuesto integrado es
tablecido, para luego el artículo 6 complementar, diciendo que los ingresos que deban
efectuarse como consecuencia de la inscripción en el régimen simplificado, sustituyen el
pago de los impuestos a las ganancias y al valor agregado. '
Surge de esta redacción que el denominado "gravamen" es el que comprende el im
puesto a las ganancias e IVA y, por ende, prescribe a los cinco años desde el 1 de enero
del año siguiente a su vencimiento, mientras que el componente previsional no estaría
comprendido dentro del concepto de "gravamen" y, por lo tanto, prescribirá, según el ar
tículo 16, ley 14236, a los 10 años. ■
A la fecha no existe aclaración alguna con respecto a la unificación de ambos plazos de
prescripción, ni jurisprudencia administrativa o judicial sobre el tema.
Nota:
La ley 26476,en su artículo 44, suspende por el término de un año,con carácter general, la
prescripción en curso de las acciones para determinar o exigir el pago de tributos y para
aplicar multas por parte de la AFIP, siendo extensiva dicha suspensión a los plazos relativos
a la caducidad de instancia en los juicios de ejecución fiscal y a los recursos judiciales.
Según nuestra interpretación, la suspensión de la prescripción comentada, siendo de ca
rácter general y en el marco de una norma cuyas disposiciones han sido declaradas de
interés público (art. 50), es aplicable a todos los sujetos, independientemente de que los
' mismos adhieran o no en forma voluntaria a alguno o a todos los regímenes regulados
por esta ley.
Asimismo, el artículo 17 de la ley 26860 suspende con carácter general, por el término de
un año, el curso de la prescripción de la acción para determinar o exigir el pago de los tri
butos cuya aplicación, percepción y fiscalización esté a cargo de la AFIP y para aplicar
multas con relación a los mismos, así como la caducidad de la instancia en los juicios de
ejecución fiscal o de recursos judiciales. '
Página 198 sección 11 Monotributo
PROFESIONALES
HONORARIOS COMPARTIDOS
Un profesional "A" facturó honorarios por $ 85.000 por el año, pero recibe del profesional "B" facturas
por $ 40.000 en virtud de haber realizado trabajos para "A" vinculados directamente a los $ 85.000 de
ingresos de "A": Es un caso de "honorarios compartidos". ¿Es correcto que la recategorización realiza
da por el profesional "A" sea por $ 45.000 y el "B" por $ 40.000?
No es correcto. Deben considerarse los ingresos brutos devengados totales de cada uno
(Cfr. L. 26565, art. 3 y D..1 /2010, arts. 9 y 10).
OBLIGACIÓN DE PAGO
Las cotizaciones correspondientes a los meses faltantes o su fracción podrán ser ingresa
das hasta el 20 de enero, inclusive, inmediato siguiente al de la finalización de cada año
calendario [artículo 46 de la RG (AFIP) 2746].
UNIDADES DE EXPLOTACIÓN
ALQUILER DE VARIOS INMUEBLES
Una persona física es actualmente monotributista por tener un comercio de venta de repuestos. Ade
más presenta impuesto a las ganancias por alquileres de 3 inmuebles, cuyos importes individuales no
superan los $ 1.500 para estar gravados en IVA.
¿Puede continuar siendo monotributista por la venta de repuestos, considerando que entre esta acti
vidad y los tres inmuebles suma cuatro actividades, o por ser estos alquileres exentos de IVA no se
computan para determinar la categorización en el monotributo?
Los sujetos que realicen más de una y hasta 3 actividades o posean hasta 3 unidades de
explotación, se deberán categorizar en el régimen simplificado sumando la totalidad de
los ingresos brutos obtenidos. El régimen simplificado incluye, dentro del objeto del im
puesto^ las locaciones de bienes muebles e inmuebles y permite tener hasta 3 unidades
. de explotación. El artículo 17 del decreto 1/2010 define como unidad de explotación,en
tre otras, a cada inmueble en alquiler. Por lo tanto, según la situación planteada el contri
buyente no podrá adherir al régimen simplificado porque posee 4 unidades de explota
ción (1 comercio y 3 inmuebles alquilados). Deberá asumir la calidad de responsable ins
cripto y tendrá actividad gravada (comercio) y exenta (locación de inmueble por montos
inferiores a $ 1.500).
COMERCIO Y ALQUILERES
Una persona física inscripta en el monotributo por un comercio y que tiene alquileres por los cuales li
quida ganancias (exento de IVA), ¿está obligada a incorporar ambas actividades al RSPC? o ¿puede
mantener la situación actual?
Página 1100 sección 11 Monotributo
El artículo 5 del decreto 1/2010 aclara que las locaciones de bienes muebles e inmuebles
se encuentran comprendidas en el inciso a) del artículo 2 del Anexo de la ley 26565, es
decir incluido dentro de las actividades económicas alcanzadas por el régimen. Define
como unidad de explotación -articulo 17 del decreto 1/2010- entre otras, cada espacio fí
sico (local,establecimiento,oficina,etc.) donde se desarrolle la actividad y/o cada rodado,
cuando este último constituya la actividad por la cual se solicita la adhesión al régimen
simplificado (RS) (taxímetros, remises,transporte, etc); inmuebles en alquiler o la socie
dad de la que forma parte el pequeño, contribuyente.
Los sujetos que realicen más de una y hasta 3 actividades o tengan hasta 3 unidades de
explotación (incluidas en el objeto del régimen) se deberán categorizar en el régimen
simplificado sumando la totalidad de los ingresos brutos obtenidos. Es decir que adhiere
■ al régimen por todas las actividades desarrolladas por el contribuyente.
Un contribuyente que es profesional con facturación anual por un importe de $ 225.000 y que tiene a
su vez un inmueble rural del cual obtiene ingresos anuales por $ 200.000 por su arrendamiento, ¿pue
de categorizarse como monotributista por la actividad profesional y como IVA exento e inscripto en
ganancias por el alquiler del campo? Si fuera así, para la categorización como monotributista, ¿sólo
debe considerar los ingresos por su profesión, o debe categorizarse como monotributista por las dos
actividades? La categoría ¿se obtiene sumando los ingresos provenientes de las dos actividades?
Los sujetos que realicen más de una y hasta tres actividades o hasta tres unidades de ex
plotación deberán categorizarse en el régimen simplificado sumando la totalidad de los
ingresos brutos obtenidos. El régimen simplificado incluye dentro del objeto del impues-
to,a las locaciones de bienes muebles e inmuebles,y permite tener hasta 3 unidades de
explotación. El artículo 17 del decreto 1/2010 define como unidad de explotación, entre
■ otras, a cada inmueble en alquiler. Según la citación planteada no lo limita la cantidad de
inmuebles,sino que la suma de los ingresos de ambas actividades supera los $ 400.000.
Por lo tanto, queda excluido del régimen. Deberá inscribirse como responsable inscripto
y tendrá actividad gravada (profesional) y exenta (arrendamiento rural).
Un contribuyente ejerce la profesión de médico y sus ingresos son inferiores a $ 200.000, cumpliendo
con las limitaciones de superficie, consumo de energía; pero además de esta actividad puede que:
sección 1| Monotributo Página 1101
En el caso de que un monotributista pase a categoría "F" recién en septiembre, ¿cuándo debe cumplir
con el régimen de información?
El artículo 2 de la RG (AFIP) 2888 establece:
"La declaración jurada informativa estará referida a cada cuatrimestre calendario y deberá
ser presentada por los pequeños contribuyentes que, a la finalización del cuatrimestre ca
lendario al que corresponda la información:
a) se hallen encuadrados en la Categoría F, G, H, I, J, K o L -dispuestas por el art. 8 del Anexo
de la L. 24977, sus modif.y compl.,texto sustituido por la L.26565-; o
b) revistan la calidad de empleadores, cumplan o no la condición señalada en el inciso
precedente". '
Por lo tanto, si recién se recategoriza en la categoría "F" en septiembre, deberá cumplir
con el régimen de información a partir del cuatrimestre septiembre-diciembre, que ven
cerá en enero del próximo año.
Página 1102 sección 11 Monotributo
Los datos a informar en la DDJJ informativa cuatrimestral, ¿son todos obligatorios? Por ejemplo, si se
vende exclusivamente a consumidor final, no se posee la información de la CUIT de los clientes. ¿Có
mo se procede?
El Anexo I de la RG (AFIP) 2888 establece los datos que corresponde informar en la "me
dida que resulten aplicables conforme a la actividad que desarrolle el sujeto".
En el caso planteado, al tratarse de consumidores finales que no poseen CUIT no resulta
obligatorio suministrar ese dato, sino sólo los que sean inherentes a la actividad del con
tribuyente.
RETENCIONES A MONOTRIBUTISTAS
LÍMITES A CONSIDERAR PARA PRACTICAR LA RETENCIÓN
El valor total del activo contable e impositivo asciende a $ 210.000. No obstante, existen bienes de uso
no computables por $ 15.000. Es decir que debiera tributarse por $ 195.000. La empresa no debe pre
sentar declaración jurada y ni siquiera tiene obligación de inscribirse en el impuesto a la ganancia mí
nima presunta,ya que su activo computable no supera los $ 200.000. ¿Es correcto?, ¿o igual debo pre
sentar declaración jurada por superar el activo total los $ 200.000?
El artículo 3, inciso j), determina que están exentos del gravamen los bienes del activo
gravado en el país cuyo valor en conjunto, determinado de acuerdo con las normas de
esta ley, sea igual o inferior a $ 200.000. El artículo 12 considera como no computables a
determinados bienes de uso, en el ejercicio de compra o construcción y en el siguiente, y
el mecanismo de liquidación del impuesto lleva a que estos bienes se detraigan del acti
vo gravado.
Asimismo,el artículo 4 de la resolución general 2011 dispone que la presentación de la
declaración jurada debe efectuarse cuando el contribuyente se encuentre inscripto, aun
cuando no se determine materia imponible sujeta a impuesto por el respectivo período
fiscal o cuando corresponda la determinación del impuesto por darse los presupuestos
de gravabilidad que las normas establecen, en cuyo caso deberá gestionar el alta según
la resolución general 10.
De la correlación de estas normas surge que el activo gravado no supera el importe de
$ 200.000, no se determina materia imponible sujeta a impuesto, ni corresponde determi
nación del mismo, por lo tanto no tiene obligación de inscribirse ni, por ende, de presen
tar declaración jurada.
IMPUESTO DIFERIDO
Por aplicación de la contabilización del impuesto a las ganancias por el método del impuesto diferido,
los quebrantos impositivos deben contabilizarse como créditos. Ese crédito fiscal por quebranto, ¿se de
be computar como base imponible para la liquidación del impuesto a la ganancia mínima presunta?
La mecánica del impuesto diferido es una técnica contable de registración del impuesto a
. las ganancias y, como tal, no tiene injerencia en la determinación de los impuestos a las
ganancias y/o ganancia mínima presunta,tal como lo expresa el dictamen (DAT) 64/2004.
PAGOS A CUENTA
Un crédito del impuesto a la ganancia mínima presunta que se encuentra activado en los estados con
tables como futuro pago a cuenta del impuesto a las ganancias, ¿integra la base imponible?
Según surge del dictamen (DAT) 58/2007, el impuesto a la ganancia mínima presunta ac
tivado contablemente para ser computado en los próximos 10 años como pago a cuenta
del impuesto a las ganancias, no es considerado como activo gravado para el cálculo del
impuesto a la ganancia mínima presunta.
Página 1104 sección 11 Impuesto a la ganancia mínima presunta
SALDOTÉCNICODEIVA
BIENES NO COMPUTABLES
INVERSIONES EN CONSTRUCCIÓN
Se trata de un fideicomiso de construcción cuyo objeto es construir y adjudicar las unidades al finali
zar la obra. Lo invertido hasta el presente se ha activado para distribuirse entre los beneficiarios al
concluirse la obra. ¿Cómo se considera en el impuesto a la ganancia mínima presunta respecto de la
no inclusión en los dos primeros años?
La no computabilidad prevista en el artículo 12 de la ley de impuesto a la ganancia mínima
presunta, se refiere al caso de que las inversiones en construcción tengan como finalidad ser
destinadas a bienes de uso, mientras que los fideicomisos las efectúan para su venta o poste
rior adjudicación a los fiduciantes beneficiarios; por ende, tienen el carácter de bienes de cam
bio^ deben ser incluidas en la base de cálculo del gravamen. En tal sentido se expidió la AFIP
en el dictamen (DAT) 18/2006.
Teniendo en cuenta los fallos de la CSJN en los autos "Hermitage SA" y "Diario Perfil SA", referidos a la cons-
titucionalidad de la ley 25063, una empresa que se encuentra en situación similar a la analizada en estos fa-
líos en cuestión (no tiene utilidad impositiva), ¿qué camino debe seguir a efectos de no tributar el impues
to a la ganancia mínima presunta?
Toda sentencia judicial solamente resulta aplicable al caso particular, aun cuando la misma
emane de la Corte Suprema de Justicia de la Nación;sin embargo sirve para interpretar que,
ante casos idénticos,se mantendrá el mismo criterio, pero no quiere decir que todos aquellos
contribuyentes que no tengan capacidad contributiva podrán dejar automáticamente de in
gresar el impuesto a la ganancia mínima presunta y que AFIP no intentará cobrarlo.
Consideramos oportuno reproducir lo expuesto por el Dr. D'Agostino
■ "Queda claro que,en la medida en que el tributo no sea derogado, sigue teniendo vigencia
generaba pesar de haber sido declarado inconstitucional por la Corte Suprema de Justicia de
la Nación. Entonces -repito-, dejar de pagar no es una opción.
’ D 'Agostino, Hernán M.: “Inconstitucionalidad del impuesto a la ganancia mínima presunta. El fallo 'Hermitage SA'. Consecuencias"- Práctica y Actualidad Tribu
taria (PAT) - Tomo XVIII - Página 3 - Julio 2010.
sección 11 Impuesto a la ganancia mínima presunta Página 1105
Considerado el punto previo,entiendo que el camino más apropiado a seguir resulta una ac
ción declarativa de certeza,como manera de lograr un pronunciamiento relativamente rápi
do que resulte en la inaplicabilidad del tributo, considerando que ni el Poder Ejecutivo ni el
. Poder Legislativo han tomado cartas en el asunto, a fin de evitar la catarata de juicios que ven
drán solicitando la inconstitucionalidad del mismo...".
Además, se recomienda la lectura del artículo publicado en Doctrina Tributaria,junio de 2014,
de Jorge Gebhardt,titulada "Inconstitucionalidad del impuesto a la ganancia mínima presun
ta: nueva sentencia de la Corte Suprema de Justicia". .
DECLARACIONES JURADAS
SIN ACTIVIDAD
¿Está vigente el impuesto a la ganancia mínima presunta a raíz de la decisión de la Corte Suprema de Jus
ticia en los fallos "Hermitage" del 15/10/2010, CSJN, y "Diario Perfil SA c/AFIP-DGI s/DGI" del 11 /2/2014,
CSJN, donde se declara la inconstitucionalidad del gravamen?
Los antecedentes judiciales ("Hermitage" del 15/10/2010, CSJN,y "Diario Perfil SA c/AFIP-
DGI s/DGI" del 11/2/2014, CSJN) sólo son aplicables al caso particular en cuestión, si bien
pueden marcar una tendencia respecto de la suerte que podría correr un reclamo judi
cial en este sentido, no así en el ámbito administrativo, donde la AFIP mantiene el criterio
de aplicároste impuesto.
Sobre el tema recomiendo la lectura de la siguiente bibliografía: Gebhardt, Jorge: "Incons-
titucionalidad del impuesto a la ganancia mínima presunta: nueva sentencia de la Corte
Suprema de Justicia" - Errepar - Doctrina Tributaria ERREPAR (DTE) - junio 2014; Gebhardt,
Jorge: "'¡Vale la penaL./.Trascendente sentencia de la Corte Suprema de Justicia sobre la
constitucionalidad del impuesto a la ganancia mínima presunta" - ERREPAR - DTE - N° 365
-T.XXXI - pág.679,y Gebhardt, Jorge: "Impuesto a la ganancia mínima presunta" - 2da.ed.
ampliada y actualizada - ERREPAR - octubre/2013 - cap. III - pág. 37.
INMUEBLES
INMUEBLES IMPRODUCTIVOS
En el caso de un inmueble que en el futuro será destinado a loteo y que actualmente es improductivo,
¿cuál es su tratamiento en el impuesto?
En cuanto a los inmuebles improductivos definidos como tal por la ley 25239, como
aquellos, inmuebles ubicados en el país o en el exterior,que no se encuentren afectados
en forma exclusiva a la actividad comercial, industrial, agrícola, ganadera, minera,forestal
o de prestación de servidos inherentes a la actividad del sujeto pasivo, excepto los que
7 Respecto de la inconstitucionalidad del impuesto a la ganancia mínima presunta, ver fallos "Hermitage 5/" - CSJN - 15/6/2010y "Diario Perfil SA" - CSJN -
11/2/2014.
Página 1106 sección 11 Impuesto a la ganancia mínima presunta
La reducción del 25% sobre el valor fiscal o los $ 200.000 respecto de la base imponible en inmuebles
rurales, ¿es por inmueble o por partida?
La AFIP, en el dictamen (DAT) 23/2008, interpreta "que la reducción en la valuación de in
muebles rurales es un importe único deducible por inmueble,con independencia de la
cantidad de parcelas que lo conformen y prescindiendo de que las mismas hayan sido
adquiridas en distintas fechas".
INMUEBLES RURALES.VALUACIÓN
PAGO A CUENTA
FORMA DEL CÓMPUTO DEL PAGO A CUENTA
Un contribuyente con saldo a favor de libre disponibilidad del período anterior y con anticipos ingre
sados, ¿puede computar en primer término el pago a cuenta del impuesto a las ganancias y luego los
anticipos y saldos a favor? ¿Existe un orden de prelación?
El artículo 16 del decreto reglamentario de la ley de ganancia mínima presunta estable
ce que "el cómputo del pago a cuenta previsto en el segundo y quinto párrafos del artícu
lo 13 del texto legal del tributo se realizará -hasta el límite del impuesto a la ganancia mí
nima presunta o impuesto a las ganancias determinados-, según corresponda, con ante
rioridad a la deducción de los anticipos ingresados, retenciones, percepciones y saldos a
favor del contribuyente, imputables al período fiscal que se liquida". .
sección 11 Impuesto a la ganancia mínima presunta Página 1107
QUEBRANTOS
Una sociedad tiene quebrantos acumulados en el impuesto a las ganancias de ejercicios anteriores y
el ejercicio fiscal arroja utilidad impositiva que se neutraliza por el mayor quebranto acumulado, por lo
que no resulta impuesto determinado en el ejercicio. ¿Es posible tomar como pago a cuenta del im
puesto a la ganancia mínima presunta el 35% de la utilidad impositiva del ejercicio?
El dictamen (DAT) 12/2003 aclara que el impuesto a las ganancias a considerar como pa
go a cuenta del impuesto a la ganancia mínima presunta del mismo período fiscales el
efectivamente determinado una vez deducidos los quebrantos de ejercicios anteriores,
por lo tanto en el caso de consulta no habría pago a cuenta a computar.
¿Cómo deben considerarse los límites para el cómputo del pago a cuenta? Por el ejercicio 2013 tiene
un impuesto a las ganancias determinado de $ 25.000, y por el mismo ejercicio un impuesto determi
nado de mínima presunta de $ 7.000, además impuesto a la ganancia mínima presunta efectivamente
ingresado en los últimos años (2003 a 2012) por un total de $ 22.000. ¿Puedo tomarme como pago a
cuenta de ganancias 2013 los $ 22.000 efectivamente pagados de GMP de años anteriores? ¿Cuál es el
límite a computar de este pago a cuenta?
El IG determinado en el ejercicio es computadle como pago a cuenta del IGMP del ejerci
cio. En el caso de haber ingresado impuesto a la ganancia mínima presunta como conse
cuencia de resultar insuficiente el impuesto a las ganancias computado como pago a
cuenta, el impuesto a la ganancia mínima presunta es posible computarlo como pago a
cuenta del impuesto a las ganancias dentro de los 10 ejercicios siguientes, hasta la con
currencia del impuesto a las ganancias no absorbido. Así lo establece el quinto párrafo
del artículo 13 de la ley de ganancia mínima presunta.
SUJETOS
MONOTRIBUTISTAS
Una explotación unipersonal adherida al régimen simplificado, ¿es contribuyente de ganancia míni
ma presunta?
El artículo 17 de la ley 25865,exime del Impuesto a la ganancia mínima presunta a los
monotributistas. •
sección 11 Impuesto sobre los bienes personales Página 1109
De acuerdo al fallo de la Corte Suprema de Justicia en los autos "Rectificaciones Rivadavia SA" del
12/7/2011, un saldo a favor de libre disponibilidad puede utilizarse libremente para compensar el im
puesto sobre los bienes personales, acciones o participaciones societarias a cargo de las sociedades
como responsables sustitutos; la consulta es en relación a la postura actual de la AFIP frente a estos ca
sos, es decir, ¿a partir de este fallo han comenzado a aceptar este tipo de compensaciones?
A través de la RG (AFIP) 3175 se establece que no podrán solicitar la compensación de
saldos a favor propios con obligaciones que genere el contribuyente en su carácter de
responsable por deuda ajena y/o sustituía. En este orden aclara que la compensación só
lo será procedente en la medida en que el sujeto revista el carácter de titular pasivo de su
deuda impositiva y titular activo de su crédito contra el Fisco.
DEDUCCIONES
El impuesto pagado por una sociedad, ¿es deducible como pérdida en el balance fiscal?
Según lo dispuesto por la ley del impuesto sobre los bienes personales (artículo 25.1), "las
sociedades responsables del ingreso del gravamen tendrán derecho a reintegrarse el im
porte abonado, incluso reteniendo y/o ejecutando directamente los bienes que dieron
origen al pago". -
De acuerdo con la interpretación de la norma comentada, los pagos efectuados no de
ben ser tratados como "gastos", sino bajo el concepto de "créditos".
El impuesto sobre los bienes personales, ¿es deducible de ganancias para el contribuyente del grava
men, titular de los bienes?
El artículo 82, inciso a) de la ley del impuesto a las ganancias -deducciones para las cuatro
categorías- permite la deducción de los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes
que generan ganancias. En tal sentido, el dictamen (DAT) 55/2002 indicó que el impuesto
sobre los bienes personales es deducible en la medida en que esté relacionado con bie
nes que producen ganancias.
Existen antecedentes, como el fallo "Reynoso, Pedro A.", del 16/7/2004, en la Sala D del Tri
bunal Fiscal de la Nación, donde dicha Sala emitió su opinión respecto de la deducción
del impuesto sobre los bienes personales, manifestándose a favor de la deducción total
de este impuesto, sin efectuar proporción alguna. Pero esta sentencia fue apelada y rever
tida por la Sala V de la Cámara Nacional de Apelaciones, el 4/9/2006 ("Reynoso, Pedro" -
CNFed.Cont. Adm.- Sala V).
Con respecto al impuesto sobre los bienes personales liquidado por la sociedad corres
pondiente a la participación del socio/accionista, considerando que las utilidades o divi
dendos percibidos por el socio/accionista son "no computadles", de acuerdo al artículo
46 de la ley del impuesto a las ganancias, a diferencia de una renta exenta, sería deduci
ble como gasto. Una valiosa sentencia al respecto es la del Tribunal Fiscal de la Nación, en
la causa "Carlos PedroT.BIaquier", Sala C, 29/8/2011.
Página 1110 sección 11 Impuesto sobre los bienes personales
Además, considerando el cambio introducido por la ley 26893 en la ley del impuesto a
las ganancias, donde se fijó un impuesto del 10% con carácter de pago único y definitivo
para la distribución de utilidades, cabe concluir que las tenencias accionarias pasan a ser
bienes generadores de ganancias gravadas en el impuesto y, por lo tanto, deducible el
gravamen sobre los bienes personales pagado por ellas.
RESPONSABLE SUSTITUTO
¿Cuál sería el tratamiento a otorgar al saldo acreedor de las cuentas particulares de los socios de una SRL?
Las participaciones sociales se valuarán por diferencia entre activo y pasivo de la socie
dad correspondiente al 31/12 del año respectivo -artículo 22, inciso h) de la ley de bienes
personales y artículo incorporado a continuación del primer artículo incorporado sin nú
mero a continuación del artículo 20 del decreto reglamentario
. Cuando la fecha de cierre del ejercicio de la sociedad no coincida con el 31/12 del año
respectivo, se deberá sumar o restar al patrimonio neto, los aumentos y disminuciones
de capital verificados entre la fecha de cierre del ejercicio comercial de las sociedades y
el 31/12 del período fiscal por el cual se liquida el impuesto.
Los aumentos de capital son los aportes (incluidos los aportes irrevocables para futuras
suscripciones de acciones) producidos entre la fecha de cierre del ejercicio comercial y el
31/12,y las disminuciones son los dividendos en efectivo o en especie y las utilidades
distribuidas. ■
Es decir que se deben sumar los aumentos y deducir las disminuciones indicadas. No se
deben sumar o restar las cuentas particulares. El socio es quien deberá declarar la cuenta
particular cuando esta sea un crédito para el mismo en su declaración jurada individual.
SUCURSAL EXTRANJERA
Una sucursal extranjera, ¿se encuentra alcanzada por el impuesto sobre los bienes personales, accio
nes y participaciones?
El artículo 20.2 del decreto reglamentario de bienes personales establece que la deter
minación del gravamen a que se refiere el artículo incorporado a continuación del artícu
lo 25 de la ley, será liquidada e ingresada con carácter de pago único y definitivo por las
sociedades comprendidas en la ley 19550 (t.o. 1984 y modif.), incluidos los establecimien
tos estables pertenecientes a las sociedades extranjeras mencionadas en el artículo 118
de esta última ley, las sociedades de hecho y las sociedades regulares.
No obstante, cuando se analiza el artículo 25.1 de la ley, se observa que el mismo hace refe
rencia al gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las so
ciedades regidas por la ley 19550 de sociedades comerciales (t.o. 1984) y sus modificacio
nes. Por lo tanto, hay quienes opinan que el decreto se extralimitó del precepto legal al am
pliar el alcance también a las sucursales. Estas últimas no estarían regidas por la ley 19550.
Esta es la conclusión en definitiva a la que arriba el fallo "The Bank ofTokyo - Mitsubishi UFJ
LTD. c/EN-AFIP-DGI" - CNFed. Cont. Adm.- Sala II - 22/11/2011 .Vale notar que el caso se re
fiere a sucursales y no filiales,ya que estas últimas sí son sujetos del impuesto.
El dictamen (PTN) 380/2005 reconoce la no gravabilidad por carecer de persona jurídica
distinta de la de su casa matriz, siempre y cuando el paquete accionario de la sucursal
pertenezca en su totalidad a un Estado extranjero. De esta forma, el Fisco consideró que
sección 11 Impuesto sobre los bienes personales Página 1111
el .resto de las sucursales radicadas en el país debía actuar como responsable sustituto
del impuesto. Ver también dictamen (Di ALIR) 4/2010 y dictamen (DAT) 21/2010.
TRATADO DE MONTEVIDEO
AUTOMOTORES:
SIN VALOR RESIDUAL. VALUACIÓN
Si la valuación es 0 (cero) según su valor residual impositivo, o corresponde considerar el valor mínimo
de la tabla.
El artículo 18 del decreto reglamentario de la ley del impuesto a los bienes personales es
tablece que lo dispuesto en el artículo 22, inciso b) de la ley, en relación a que el importe
mínimo a computar no podrá ser inferior al que establezca la AFIP al 31 de diciembre de
cada año, sólo es aplicable exclusivamente durante la vida útil del bien. Es decir que
transcurrida la vida útil se computará el importe que resulte de deducir al costo de ad
quisición del bien la depreciación acumulada, que será 0.
EMPRESA UNIPERSONAL
CAPITAL NEGATIVO
Cuando se trate de sujetos que confeccionen sus estados financieros aplicando las NIIF, ¿corresponde
interpretar que el valor patrimonial proporcional a computaba efectos de la liquidación del tributo,es
Página 1112 sección 11 Impuesto sobre los bienes personales
el que surge del Estado de Situación Patrimonial, o es el Patrimonio Neto al que aluden los artículos 2
o 3 de la RG (AFIP) 3363?
El artículo 4 de la RG (AFIP) 3363 establece que, a los efectos de la liquidación del tributo,
se deberá computar el valor del patrimonio neto expuesto en el estado de situación pa
trimonial o en la nota a los estados financieros a que se refieren los artículos 2 y 3, según
corresponda, de la RG (AFIR) 3363. Es decir que se tomará el patrimonio neto de acuerdo
con las normas técnicas contables locales.
FIDEICOMISOS NO FINANCIEROS
APLICATIVO
BASE IMPONIBLE
RESPONSABLE SUSTITUTO
La inversión en un fideicomiso no financiero, ¿tributa el impuesto sobre los bienes personales? ¿Quién
es el responsable del ingreso del gravamen?
A través de la ley 26452 se establece el tratamiento frente al impuesto sobre los bienes
personales de los fideicomisos no financieros. Se incluye a los citados fideicomisos en el
régimen de responsabilidad sustituía previsto en el artículo 25.1 de la ley del gravamen,
siendo el fiduciario el obligado a la liquidación y el ingreso del gravamen correspondien
te. El Aducíante persona física no debe consideraba los efectos de la determinación del
gravamen, los bienes entregados a los fideicomisos.
sección 11 Impuesto sobre ios bienes personales Página 1113
INMUEBLES .
RURALES. OBJETO DEL IMPUESTO
Teniendo en cuenta el dictamen 7/2002, los inmuebles rurales que integran el activo de explotaciones
unipersonales, ¿están alcanzados por el impuesto sobre los bienes personales en cabeza de su titular a
pesar de estar alcanzados por el impuesto a la ganancia mínima presunta?
De tratarse de inmuebles rurales afectados a explotaciones que constituyen sociedades de hecho, ¿los mis
mos están alcanzados por el impuesto sobre los bienes personales en cabeza de la sociedad de hecho?
¿En qué casos los inmuebles rurales están exentos del impuesto sobre los bienes personales?
Según la ley del Impuesto sobre los bienes personales, artículo 21, inciso f), los inmuebles
rurales se encuentran exentos del impuesto.
Ahora bien, si tales inmuebles se encuentran afectados a una explotación unipersonal, in
tegran el activo gravado de la misma a los efectos de la determinación del impuesto a la
ganancia mínima presunta [LGMP, artículo 2, inciso c)].Y,a su vez, el patrimonio de la explo
tación está alcanzado por el impuesto sobre los bienes personales (DR1BR artículo 22).
Al respecto, la jurisprudencia es contradictoria. En la causa "González, Camilo", el Tribunal
Fiscal de la Nación, Sala C,con fecha 14/04/2009, entendió que procedían ambos gravá
menes, mientras que la Sala A, el día 17/05/2012 en "Molaro, José Luis", decidió lo contrario.
Por otra parte, los inmuebles rurales cuya titularidad pertenezca a uno de los integrantes
de una sociedad de hecho, deben ser declarados por la misma a los efectos de la deter
minación del impuesto a la ganancia mínima presunta (DRGMP, art. 12). Ello implica que,
valuados conforme los artículos 21 a 24 del DRBP, integran el valor de la participación so
cial de cada uno de los socios en el impuesto sobre los bienes personales [ver Dict.(DAT)
7/2002 y Nota Externa (AFIP) 5/2006],
Asimismo, se recuerda que a partir del período fiscal 2002 el gravamen correspondiente a
las participaciones sociales, incluso de sociedades de hecho, será ingresado por la socie
dad como responsable sustituto (artículo agregado a continuación del art.25 de la UBP,
por la ley 25585). Ver dictamen (DAL) 50/2002.
Por último, señalamos que la UBP,en su artículo 21, inciso f), prevé la exención en el im
puesto para los inmuebles rurales a que se refiere el inciso e) del artículo 2 de la LIGMP,
esto es, personas físicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales, en relación a
dichos inmuebles.
Un inmueble rural afectado a una sociedad de hecho pertenece a uno de los socios de la misma. ¿Quién
debe declarar el inmueble: el socio, o bien, debe incluirse en la participación de la sociedad de hecho?
El inmueble rural cuya titularidad pertenezca a uno de los integrantes de una sociedad
de hecho debe ser declarado por la misma a los efectos de la determinación del impues
to a la ganancia mínima presunta (DRGMP, art. 12),y también debe ser declarado, como
participación social, por cada uno de los socios en la determinación del impuesto sobre
los bienes personales (valuado conforme los artículos 21 a 24 del DRBP).Ver al respecto el
dictamen 7/2002 de la Dirección de Asesoría Técnica acerca de la exención y la Nota Ex
terna (AFIP) 5/2006.También cabe consultar las siguientes notas: Roach, Daniel y Fuco,
Fernando: "Los inmuebles rurales y los impuestos al patrimonio. Aspectos prácticos" - Prác
■
Página 1114 sección 11 Impuesto sobre los bienes personales
tica y Actualidad Tributaria N° 399; Nicolini, Juan C: "Inmuebles rurales frente a la imposi
ción patrimonial" - Práctica y Actualidad Tributaria N° 259; D'aurizio, Rosa N.; Fernández,
Miguel Á.; Gutiérrez, Luis R.: "El tratamiento de los inmuebles en los impuestos sobre los
bienes personales y a la ganancia mínima presunta" - Doctrina Tributaria ERREPAR
(DTE) - XXXIII - Noviembre 2012.
VALUACIÓN EN CABA
El artículo 22, inciso a), de la ley del impuesto sobre los bienes personales, establece que el valor a
computar para los inmuebles no podrá ser inferior al de la base imponible "vigente al 31 de diciembre
del año por el que se liquida el presente gravamen",fijada a los efectos del pago de los impuestos
inmobiliarios o tributos similares o al valor fiscal determinado a la fecha citada. En la Ciudad Autóno
ma de Buenos Aires, ¿cuál es el valor a considerar: valuación fiscal homogénea, el VIR o la valuación fis
cal homogénea multiplicada por la Unidad de Sustentabilidad Contributiva (USC)?
El artículo 274 del Código Fiscal de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires -L. (Bs.As.
Cdad.) 541 t.o. 2015-, define como base imponible para el impuesto inmobiliario y tasa
retributiva de los servidos de alumbrado, barrido y limpieza, mantenimiento y conserva
ción de sumideros, a la valuación fiscal homogénea. Es decir que la valuación fiscal ho
mogénea es la nueva valuación fiscal.
Con respecto a la Unidad de Sustentabilidad Contributiva (USC),es sólo para determinar
el quantum de los tributos mencionados -art. 277 del CF (Bs.As.Cdad.)-.
El valor inmobiliario de referencia (VIR) se aplica exclusivamente para el impuesto de sellos.
Sobre este mismo tema transcribimos a continuación una consulta y su respuesta, publi
cadas en la página web de la AGIP en Consultas frecuentes de inmobiliario/ABL;
¿Qué valor debo incluir en mi declaración de bienes personales el próximo año?
A partir del 1 de enero de 2012, la valuación fiscal homogénea es el valor fiscal que la
' Ciudad le asigna a cada propiedad.
La Dirección General de Análisis Fiscal de la Dirección General de Rentas de la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires publicó el informe número IF-2015-24986621 (15/9/2015)
que realiza la misma interpretación expuesta, reforzando la definición de la VFH como
valor mínimo a considerar en el impuesto sobre los bienes personales.
MÍNIMO EXENTO;
CÁLCULO DEL VALOR DE LOS BIENES DEL HOGAR
Un contribuyente tiene bienes por un monto de $ 300.000, sin considerar el 5% de bienes del hogar. El
monto del 5% de objetos personales y bienes del hogar, ¿se toma en cuenta para comparar el monto
de la exención prevista en el inciso i) del artículo 21 de la ley ($ 305.000)?
El inciso g) del artículo 22 de la ley de impuesto sobre los bienes personales y el artículo
' 19 del decreto reglamentario, establecen que el monto exento no debe considerarse a
los fines del cálculo del valor mínimo de los bienes del hogar. Es decir que el 5% se aplica
sobre la totalidad de los bienes,y se suma a dichos bienes antes de comparar con el
monto exento.
sección 11 Impuesto sobre los bienes personales Página 1115
¿Cómo se valúan?
El artículo 22, inciso g) de la ley 23966, modificada por la ley 26452, establece que se valúa
al costo con exclusión de objetos de arte, colección y antigüedades. Este monto no pue
de ser inferior al que resulte de aplicar el 5% sobre la suma del valor total de los bienes
gravados situados en el país y el valor de los inmuebles situados en el exterior sin compu
tar, el monto exento de $ 305.000.
Para determinar este valor, no debe considerarse el monto de acciones y participaciones
sociales que están alcanzados por el impuesto de pago único y definitivo que ingresa la
sociedad como responsable sustituto -artículo 25.1 de la ley del gravamen- y tampoco
los bienes que constituyen objetos personales y del hogar.
SOCIEDAD CONYUGAL______________________________________________________
MATRIMONIO IGUALITARIO
Ante la significativa reforma al Código Civil en materia de matrimonio,y el dictado de la circular (AFIP)
8/2011, ¿cambió la forma de tributar bienes personales para un matrimonio tradicional?
En el impuesto sobre los bienes personales corresponde atribuir a cada cónyuge:
I La totalidad de los bienes propios.
I Los bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio,
empleo, comercio o industria.
I Los bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de los bienes indicados
precedentemente, en la proporción en que hubieren contribuido a su adquisición.
Es decir, cada cónyuge declarará los bienes propios y el marido además los bienes ganan
ciales, excepto que se trate de un bien ganancial adquirido por la mujer con los benefi
cios provenientes de su actividad personal,© de la explotación de bienes propios.
Para los matrimonios tradicionales, nada ha cambiado.
Recomiendo la lectura de Martín R. Garanta en la Doctrina Tributaria, junio 2011, titulada
"La sociedad conyugal según la AFIR Circular 8/2011: ¿aclaración o modificación?".
sección 11 Otros impuestos nacionales Página 1117
COMBUSTIBLES LÍQUIDOS
¿Continúa vigente el pago a cuenta en el IVA y en ganancias del impuesto sobre los combustibles líquidos?
Continúa vigente el pago a cuenta en el impuesto al valor agregado del 100% del impues
to sobre los combustibles líquidos contenido en las compras de gas oíl efectuadas en el
respectivo período fiscal,tanto para los productores agropecuarios, mineros, como para las
empresas de transporte terrestre,fluvial o marítimo de carga o pasajeros -el tercer artículo
a continuación de artículo 15 de la ley 23966, título III - Ley de combustibles líquidos-
■ Sin embargo, quedó sin efecto para las empresas de transporte de carga y pasajeros el
pago a cuenta en el impuesto a las ganancias y ganancia mínima presunta del impuesto
sobre los combustibles líquidos. Estuvo vigente hasta el 31/12/2001.
Continúa vigente en el impuesto a las ganancias el 100% del impuesto sobre los com
bustibles líquidos, para los productores agropecuarios, la actividad minera y pesca maríti-
ma-según el art. 15, ley 23966-,
El valor a considerar del impuesto sobre los combustibles líquidos para el pago a cuenta,
es el 17,10% ’ del valor de referencia publicado por la AFIP, según RG (AFIP) 1555, o $ 0,15,
■ el mayor de estos importes.
ENTIDADES EXENTAS
Las entidades exentas en el impuesto a las ganancias, ¿están exentas del impuesto sobre los créditos y
débitos bancarios?
Los sujetos exentos en el impuesto a las ganancias están alcanzados por el impuesto so
bre los débitos y créditos bancarios. En caso de que por todas sus actividades se encuen
tren exentas del impuesto a las ganancias e IVA, podrán solicitar reducción de alícuota al
2,5 por mil, según el artículo 7 del decreto 380/2001,y RG (AFIP) 2111,artículo 35. Para
que la reducción tenga efecto, el artículo 35 de la RG (AFIP) 2111 dispone que dichos
1 Vigente desde 1/1/2015 por el decreto 2579/2014.
Página 1118 sección 11 Otros impuestos nacionales
El pago a proveedores con cheques de clientes, ¿genera hecho imponible en la ley 25413? La duda se
presenta por el inciso c) del artículo 1 de la ley, en cuanto dice: "todo movimiento de fondos".
El Anexo X,apartado 7,de la RG (AFIP) 211 Restablece que no están alcanzados por la ley
25413: "la transmisión de cheques mediante endoso -conforme a las disposiciones en vi
gencia dictadas por el Banco Central de la República Argentina (BCRA)-".
Se trata de una adjudicación de bienes por disolución de la sociedad conyugal donde todos los bie
nes inmuebles están a nombre del marido -posee la titularidad registral-, algunos adquiridos de solte
ro y otros siendo casado. Ahora, por divorcio, se distribuyen bienes. ¿Se encuentra alcanzado por el
impuesto a la transferencia de inmuebles?
En el dictamen (DAL) 43/2003, el Fisco opinó que la adjudicación de una porción de un
bien propio de un ex-cónyuge al otro -en el marco judicial de la disolución de la socie
dad conyugal derivada de la declaración de divorcio vincular-, importa un cambio de ti
tularidad que resulta un acto a título gratuito, que no se encuentra gravado con el im
puesto a la transferencia de inmuebles.
La distribución de bienes derivados de la disolución de la sociedad conyugal, al no tener
carácter oneroso, no se encuentra alcanzada por los tributos que gravan las transferen-
. das de bienes.
Una persona física vende un inmueble que destinaba a locación; dicha operación, ¿se encuentra al
canzada por el impuesto a las ganancias?
No. La venta de inmuebles por parte de personas físicas no dedicadas a la actividad in-
mobiliaría (compraventa) no se encuentra alcanzada por el impuesto a las ganancias, si
no que se encuentra sujeta al impuesto sobre la transferencia de inmuebles [ley 23905 y
RG (AFIP) 2141],
Un contribuyente monotributista alquila un inmueble rural. Decide venderlo y reemplazarlo por otro.
¿Se puede aplicar venta y reemplazo? En tal caso, ¿se debe cumplir con la RG 2140?
' El Fisco, en el dictamen (DAT) 45/2005, opinó que la venta de inmuebles por parte de un
monotributista está alcanzada por el impuesto a la transferencia de inmuebles que regula
la ley 23905.
No está alcanzado por el impuesto a las ganancias, por lo tanto no puede hacer la op
ción de venta y reemplazo. .
sección 11 Otros impuestos nacionales Página 1119
NO RESIDENTES.VENTA DE INMUEBLES
Una persona física no residente en el país vende una propiedad que posee en la Argentina. ¿Corres
ponde que tribute el impuesto sobre la transferencia de inmuebles o el impuesto a las ganancias?
Tratándose de un residente extranjero, persona física, el artículo 16 de la ley 23905 dispo
ne que las transferencias que efectúen los residentes en el exterior sólo estarán sujetas al
impuesto a la transferencia de inmuebles, en tanto se demuestre fehacientemente, a jui
cio de la Dirección, en el plazo y forma que ésta determine, que se trata de inmuebles
pertenecientes a personas físicas o sucesiones indivisas. Para ello debe solicitar el certifi
cado de retención, según lo dispuesto en el artículo 21 y siguientes de la RG (AFIP) 2141.
RETENCIÓN APLICABLE
Un contribuyente consulta qué gravamen corresponde retener y en función de qué dispositivo legal
debe actuar el escribano interviniente,en el caso de un monotributista enajenante de un inmueble de
su propiedad afectado a la producción. Se solicita, además, que se extienda el análisis al supuesto en
que el inmueble estuviera destinado a la locación.
La venta de un inmueble afectado a la actividad, efectuada por un contribuyente inscrip
to en el régimen simplificado para pequeños contribuyentes -monotributo- se encuentra
alcanzada por el impuesto a la transferencia de inmuebles que regula el Título Vil de la
ley 23905.
La enajenación de un inmueble destinado a locación, propiedad de un monotributista,se
encuentra alcanzada por el impuesto a la transferencia de inmuebles de personas físicas
y sucesiones indivisas.
IMPUESTOS INTERNOS
PRODUCTOS ELECTRÓNICOS
La ley 26539 grava con impuestos internóla partir del 1/12/2009,determinados electrodomésticos y
productos electrónicos de uso común. ¿Quiénes son los contribuyentes de derecho? ¿Cuándo se ge
nera el hecho imponible? ¿Cuál es la alícuota?
Según el artículo 2 de la ley 24674, los impuestos internos se aplican de manera de que
incidan en una sola de las etapas de circulación, excepto en el caso de objetos suntua-
• ríos. El hecho imponible se produce con el expendio de los bienes gravados,es decir, en
el momento en que se realice la transferencia a cualquier título, o el despacho a plaza
cuando se trate de la importación para consumo y su posterior transferencia por el im
portador. Son contribuyentes responsables de ingresar el impuesto por los denominados
productos tecnológicos, los fabricantes y los importadores de estos productos gravados.
La alícuota nominal asciende al 17% y la efectiva al 20,48%.
Una joyería y relojería que sólo vende al público, ¿es responsable del impuesto?
El impuesto interno, como impuesto monofásico, se aplica en una sola de las etapas de
circulación del producto, con excepción del rubro objetos suntuarios, para el que se apli
Página 1120 sección 11 Otros impuestos nacionales
ca en todas las etapas, pero con la posibilidad de computar como pago a cuenta el im
puesto abonado en la etapa anterior, evitándose el efecto acumulativo. En cuanto a as
pectos técnicos de liquidación del impuesto le sugerimos la consulta de Cerchiara,Clau
dia M.: "Doctrina Tributaria" - Setiembre 2000. El régimen de la resolución general (AFIP)
2825 y sus modif. se aplica para la determinación e ingreso del gravamen, siendo de apli
cación optativa el programa aplicativo. La resolución general (DGI) 1228 establece los re
querimientos de los libros de registro que deben llevarse.
sección 1| Regímenes especiales Página 1121
REGÍMENES ESPECIALES
BIENES DE CAPITAL
CESIÓN DE BONOS
¿Se podrían transferir a terceros bonos fiscales? ¿Existe alguna limitación? ¿Cómo se debe realizar la
transferencia de los mismos?
Puede realizarse la transferencia de bonos fiscales a terceros siempre que la norma que
los crea así lo establezca.
Por ejemplo, en el caso de los bonos de capital del decreto 379/2001, el artículo 5 de la ci
tada normativa dispone la posibilidad de la cesión de los bonos. Según el artículo 3 de re
solución (Ministerio de Producción) 41/2009, los bonos de bienes de capital del decreto
379/2001 pueden ser cedidos a bancos comerciales, públicos o privados, autorizados a
funcionar como tales por el Banco Central de la República Argentina en los términos de
la ley 21526, o empresas que integran la cadena de valor de bienes de capital según el
conjunto de actividades económicas listadas en el Anexo de esa resolución.
La RG (AFIP) 2557, en su artículo 9 y siguientes, dispone que los contribuyentes y respon
sables, a fin de efectuar la cesión de los bonos fiscales, deberán ingresar al servicio "Admi
nistración de Incentivos y Créditos Fiscales", disponible en la página web del Organismo
(http://www.afip.gob.ar), utilizando la "Clave Fiscal".
Para poder ceder los bonos fiscales deben reunir las siguientes condiciones:
I que no posean deudas exigióles con la Administración Federal de Ingresos Públicos,
I que el bono no haya sido utilizado o imputado parcialmente,y
B que informen el precio de venta del bono fiscal mediante el servicio mencionado.
Los contribuyentes o responsables deberán seleccionar los bonos que puedan ser cedi
dos e informarán los datos del cesionario. De este modo, el sistema emitirá un compro
bante, el cual constituye el soporte de la operación de cesión.
Los cesionarios de los bonos fiscales podrán utilizar el crédito para cancelar las obligacio
nes registradas en AFIP.
A tales efectos, deberán aceptar la transferencia de dichos bonos y el precio de venta infor
mado por el cedente, accediendo al servicio indicado mediante el uso de la "Clave Fiscal".
Aceptada la cesión, el valor nominal del bono quedará disponible para el cesionario y és
te podrá realizar los pagos respectivos.Caso contrario, se rechazará la misma y el importe
' se reintegrará a la cuenta del cedente del bono.
DISCAPACITADOS
AUTOMÓVILES CON FRANQUICIAS
¿Existe algún beneficio fiscal o de otra índole para adquirir automóviles destinados a personas disca
pacitadas?
A través de la ley 19279 (BO: 08/10/1971) se dispuso que las personas con discapacidad
tienen derecho, en la forma y bajo las condiciones que establezca la reglamentación, a
acogerse a los beneficios dispuestos por la normativa. La finalidad de la norma es facilitar
les la adquisición de automotores para uso personaba fin de que ejerzan una profesión o
■ realicen estudios,otras actividades y/o desarrollen una normal vida de relación,que pro
Página 1122 sección 11 Regímenes especiales
Una persona física responsable inscripta en el IVA realiza obras de refacción y construcción de instala
ciones deportivas en un club deportivo. El club deportivo se encuentra exento del impuesto a las ga
nancias en virtud del artículo 20, incisos f) y m) de la ley 20628.
El club manifiesta que no debe pagarle el IVA a la persona que le realizó la construcción en virtud de
la ley 16774, que exime del pago de impuestos y tasas nacionales que le correspondiera abonar con
motivo de las construcciones que realicen sobre instalaciones deportivas.
¿Le corresponde a la persona física facturarle su servicio más el IVA?
En el caso en que no correspondiera cobrarle el IVA, ¿cómo se instrumenta la operación en la factura y
en el libro IVA ventas?
Las prestaciones y locaciones de servicios que se realicen relacionadas directamente con
las obras comprendidas en la ley 16774, no se encuentran gravadas por el impuesto al
valor agregado; en consecuencia no se deberá facturar el IVA correspondiente a la pres
tación, tratándola como una prestación exenta (es conveniente colocar Exención ley
16774).
En el libro IVA ventas se deberá colocar como una prestación exenta o no gravada. En lo
que respecta a los créditos fiscales generados por las erogaciones incurridas por el pro
veedor para poder llevar a cabo su tarea, se deberá tener en cuenta el prorrateo del cré
dito fiscal.
ÉQUIDOS
CABALLOS DE POLO
¿Continúa vigente el régimen de la ley 17117 (BO - 27/1/1967) para los criadores de caballos de polo?
La ley 17117 (BO - 27/1/1967) se encuentra vigente a la fecha, eximiendo del impuesto a
las ganancias a los beneficios obtenidos por los criadores de équidos destinados a fines
deportivos, trabajos y defensa nacional -excluidos los de pura sangre de carrera-
Asimismo,se encuentran exentas del IVA,ya que la ley 17117 dispone que se encuentran
exentas de todo impuesto nacional que grave las operaciones de comercialización de
los productos (en su primera etapa), siempre que se realice en el mercado interno.
¿Existe alguna norma específica referida al tratamiento impositivo especial de las ferias francas?
La ley 22056 establece el régimen de franquicias tributarias para las tiendas libres que
operen en aeropuertos internacionales que cuenten con servicio permanente de aduanas.
sección 11 Regímenes especiales Página 1123
A los fines de los impuestos al valor agregado e internos, las ventas de mercaderías de
origen nacional realizadas por la tienda libre a los pasajeros que salgan del país recibirán
el tratamiento de las exportaciones.
. La venta de mercadería de origen extranjero que específicamente determine el Ministe
rio de Economía de la Nación a los pasajeros que arriben del exterior, resultará libre de to
do gravamen, incluidas las tasas.
La resolución (ANA) 4483/1982 establece las modalidades de facturación y de control de
mercaderías que deben respetarse por las tiendas libres.
Debido a lo expuesto, las operaciones de las ferias francas / tiendas libres / free shop ins
taladas en aeropuertos internacionales tendrán el tratamiento general que corresponde
al resto de los contribuyentes, excepto por el régimen contemplado para las ventas y co
mentado en los párrafos anteriores (ver también las normas de facturación de la AFIP).
¿Cuáles son los requisitos de la documentación respaldatoria con respecto a las ventas que se efectúan
hacia Tierra del Fuego? '
La ley 19640 exime del pago de todo impuesto nacional por hechos, actividades u ope
raciones que se realizaren en el Territorio Nacional de Tierra del Fuego, Antártida e Islas
del Atlántico Sur. La citada normativa da el tratamiento de exportación a la introducción
de mercaderías desde el territorio nacional al área franca ozona aduanera especial.El artícu
lo 5 de la ley define área franca al Territorio Nacional de Tierra del Fuego, Antártida e Islas
del Atlántico Sur.
El artículo 17 de la resolución general (AFIP) 1415 dispone que el comprobante que res
palda la operación de exportación, incluyendo las que se realicen en el área aduanera es
pecial, deberá estar identificado con la letra "E". Al considerarla como una exportación, se
debe facturar sin el impuesto al valor agregado.
Es fundamental contar con la guía aérea, guía de removido o permiso de embarque, donde
se pueda comprobar que la mercadería tuvo efectivamente como destino la zona aduanera
especial [cfr. Dict. (DATJ-DGI) 69/1987 - 9/10/1987 y Dict. (DAT-DGI) 108/1994 - 29/6/1994],
Se debe tener en cuenta el tema de factura electrónica. Ver sección "Facturación y regis
tración".
PRESTACIONES DE SERVICIOS
Un contribuyente está radicado en la Ciudad de Río Grande, Provincia de Tierra del Fuego, y su activi
dad principal es profesor particular de computación en su domicilio. ¿Cuál es su situación fiscal ante la
AFIP y ante la Dirección de Rentas de esa Provincia?
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 1 de la ley 19640, se encuentran eximidas de to
do impuesto nacional que pudiere corresponder por los hechos, actividades u operacio
nes que se realizarán en Tierra de Fuego, entre otras, las personas de existencia visible. En
tre los impuestos beneficiados con la exención se encuentran el impuesto a las ganan
cias y el impuesto al valor agregado (artículo 4 de la ley 19640).
Página 1124 sección 11 Regímenes especiales
Los servicios prestados en la Provincia de Tierra del Fuego y llevados a cabo en el territorio continen
tal, ¿se encuentran gravados por el impuesto?
De acuerdo con lo dispuesto por el dictamen (DAT) 47/2002, se encuentran incididas por
el gravamen las prestaciones de servicios llevadas a cabo en el Territorio Continental Na
cional y prestadas en el Área Aduanera Especial, atento a que no se encuadran en el régi
men de la ley 19640, toda vez que:
a) no resulta posible su incorporación, por analogía, al concepto de exportación previsto
en el artículo 31 de dicha ley -referido sólo al tráfico de mercaderías-,y
b) no puede considerarse como extranjera el Área Aduanera Especial creada por esa nor
ma a los fines de calificar a las prestaciones analizadas como exportación de servidos, a
los efectos de determinar su incidencia en el IVA.
Un laboratorio farmacéutico responsable inscripto que factura con IVA discriminado por ser produc
tor de medicamentos, realiza ventas de sus productos a Tierra del Fuego. ¿Sigue facturando con IVA
discriminado del 21 %? ¿O por vender a clientes que se encuentran instalados en Tierra del Fuego tie
ne un régimen especial?
. Las ventas realizadas desde el territorio continental a la zona amparada por la ley 19640
son, a los efectos fiscales, operaciones de exportación exentas en el impuesto al valor
agregado, en tanto sea el vendedor quien haya cumplido con los requisitos aduaneros
pertinentes. Es decir que, entre otras cosas, es requisito fundamental que la mercadería
sea ingresada efectivamente a Tierra del Fuego por el vendedor.
La factura a emitir deberá ser "E" [artículo 17 de la resolución general (AFIP) 1415] y de
berá facturar sin incluir el impuesto al valor agregado. Con respecto a los créditos fiscales
generados por los insumos, será de aplicación el artículo 43 de la ley del impuesto, pu-
diendo, entre otras alternativas, computar contra el impuesto adeudado, el crédito fiscal
correspondiente a estas operaciones. Ver el tema de factura electrónica en sección "Fac
turación y registración".
Es importante destacar el fallo del TFN - "Aceros Bragado s/quiebra" - Sala A - 20/2/2000,
en donde el Tribunal expresó que "Teniendo en cuenta que las actividades efectuadas
por la actora en el territorio continental con sus dientes radicados en Tierra del Fuego
deben considerarse como venta de cosas muebles y alcanzadas por el impuesto al valor
agregado,y toda vez que la entrega del bien (tradición real) y la emisión de la factura co
rrespondiente acaecieron en el territorio continental, no procede asimilarlos a una 'ex
portación/dentro de los estrictos términos de la ley promocional".
sección 1| Impuestos provinciales Página 1125
IMPUESTOS PROWÍWC0ALES
BUENOS AIRES
INGRESOS BRUTOS
ACES - REDES DE COMPRA
ALQUILER DE PROPIEDAD
ARBANET. ALCANCE2
¿Cuáles son los ingresos para encuadrar en el régimen desde el período fiscal 2011 ? ¿Quiénes quedan
comprendidos?
Resultan comprendidos los contribuyentes directos del impuesto sobre los ingresos bru
tos, que hubieran obtenido en el año calendario inmediato anterior, ingresos brutos ope
rativos (gravados, no gravados y exentos) por un importe igual o inferior a la suma de
$ 300.000. El monto de ingresos se establece sobre la base de las declaraciones juradas co
rrespondientes al período fiscal inmediato anterior, que los contribuyentes hubieran pre-
1 La ley 26994 deroga los artículos 367 a 376 de la ley 19550, actualmente llamada Ley General de Sociedades, y los incorpora en los artículos 1453 a 1462 del
Código Civil y Comercial de la Nación -CCyC-.
2 Vigente hasta el período fiscal 2015 inclusive.
I
Página 1126 sección 11 Impuestos provinciales
¿Cuál es el motivo por el cual excluyeron del sistema de ARBANET a un contribuyente responsable ins
cripto en el IVA que obtuvo ingresos anuales inferiores a los $ 300.000?
La RN (ARBA) 53/2012 establece que, a partir del 1 /1 /2013, no estarán comprendidos en el
régimen de liquidación de anticipos ARBANet-RN (ARBA Bs.As.) 111/2008-, aquellos con
tribuyentes directos del impuesto sobre los ingresos brutos que revistan el carácter de
responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado.
BAJA RETROACTIVA
El caso involucra a un contribuyente profesional de ingresos brutos Provincia de Buenos Aires, que se
dio de baja en el año 1981.
Actualmente se le realizan percepciones bancadas, y al investigar esta situación nos comunican que
no tiene la baja, que se inició un título ejecutivo, y que para tramitar la baja primero debe abonar.
¿Es posible realizar la baja retroactiva al año 1981 ? Si bien no tiene el comprobante de Rentas, cuenta
con la constancia de su baja de matrícula en el colegio de médicos de la provincia.
De acuerdo al artículo 14 y siguientes, RN 53/2010, no existe posibilidad de solicitar la ba
ja en forma retroactiva y deben encontrarse presentadas todas las declaraciones juradas
hasta el mes inclusive en que se solicita la baja.
Se consulta si la emisión del COT es obligatoria cuando el inicio y destino del viaje es Buenos Aires o,
por el contrario, cuando el inicio y/o el destino del viaje es en esa jurisdicción.
El artículo 41 del Código Fiscal de la Provincia de Buenos Aires -L.(Bs.As.) 10397,t.o.2011-
establece que el traslado o transporte de bienes en el territorio provincial deberá encon
trarse amparado por un código de operación de traslado o transporte, cualquiera fuese
el origen y destino de los bienes. La Autoridad de Aplicación estableció en el punto-2
del artículo 21 de la DN (DPR Bs.As.) B 32/2006 [según el nuevo ordenamiento de la RN
(ARBA) 14/2011] que hasta tanto la misma disponga lo contrario, el cumplimiento de la
■ ' obligación de obtener el COT deberá observarse cuando el transporte o traslado terres
tre se realice en el territorio de la Provincia de Buenos Aires,y los lugares de origen y des
tino de los bienes transportados se encuentren ubicados dentro de dicho territorio.Tam
bién resultará exigidle cuando el lugar de origen o destino de los bienes transportados
se encuentre ubicado dentro de esta provincia,y el lugar de destino u origen, respectiva
mente, se encuentre ubicado en cualquiera de las otras jurisdicciones que adhieran al
sección I ¡ Impuestos provinciales Página 1127
EXENCIONES
¿Continúan vigentes las exenciones establecidas por las leyes 11490,11518 y 12747?
Quienes quedan comprendidos en algunas de las actividades mencionadas en las citadas leyes, ¿de
ben solicitar el reconocimiento de exención?
Las exenciones establecidas por las leyes 11490,11518 y 12747 continúan vigentes para
los contribuyentes que desarrollen actividades en establecimientos ubicados en la Pro
vincia de Buenos Aires,y cuando el total de ingresos gravados, no gravados y exentos, ob
tenidos en el período fiscal anterior, por el desarrollo de cualquier actividad dentro o fue
ra de la Provincia, no supere la suma que establece la ley tarifaria del período.
La suspensión de las exenciones para las actividades primarias y de producción de bie
nes es para quienes superen el monto establecido por la ley impositiva.
Cuando se trate de contribuyentes que hayan iniciado actividades durante el ejercicio fis
cal en curso, quedarán comprendidos en la exención siempre que el monto de ingresos
gravados, no gravados y exentos, obtenidos durante los dos primeros meses a partir del
inicio de las mismas, no supere la suma que establece la ley impositiva del período fiscal.
El artículo 53 de la ley 13850 dispone que las exenciones previstas en las leyes 11490,11518
y sus modificatorias, 12747 y 13758, quedan reconocidas de pleno derecho, sin necesidad de
petición de parte interesada,siempre que se encuentre cumplido el requisito establecido en
el inciso b) del artículo 39 de la ley 11490 y modificatorias,o en el inciso b) del artículo 2 de la
ley 11518 y modificatorias. Lo dispuesto resulta aplicable incluso respecto de las obligacio
nes fiscales correspondientes a períodos no proscriptos y respecto de aquellos contribuyen
tes que, con anterioridad a la vigencia de la citada ley, hubiesen solicitado formalmente el re
conocimiento de la exención, sin haber obtenido de la Autoridad de Aplicación el dictado
del acto administrativo correspondiente, de reconocimiento o denegación del beneficio so
licitado. En tales casos se procederá al archivo de las actuaciones sin más trámite.
¿Cuál es la situación de los contribuyentes exentos de pleno derecho en el impuesto sobre los ingre
sos brutos frente al régimen de recaudación?
A través de la resolución normativa (ARBA Bs. As.) 35/2008, se dispuso el procedimiento pa
ra que aquellos contribuyentes que se encuentren alcanzados por el beneficio de exención
en el impuesto sobre los ingresos brutos, sin la obligación de contar con el reconocimiento
expreso de la Autoridad de Aplicación, puedan solicitar su inclusión en el padrón de contri
buyentes (alícuota 0%) para que no se les practiquen retenciones y percepciones.
Se establece un mecanismo que conllevará a que la Agencia de Recaudación de la Pro
vincia de Buenos Aires (ARBA) tome conocimiento de la situación del sujeto, convalide su
accionar y proceda al reconocimiento oficial de su situación frente al impuesto.
Recordamos que a los efectos de aplicar los regímenes generales de retención y percep
ción del impuesto sobre los ingresos brutos, se establece que los agentes de recaudación
deben consultar el padrón de contribuyentes para determinar la alícuota a aplicar, y en
Página 1130 sección 11 Impuestos provinciales
¿Cuál es el sustento legal del nuevo mecanismo de fiscalización implementado por la ARBA?
El sistema de fiscalización remota (FIRE) comenzó a gestarse en el año 2008, con la refor
ma establecida en el actual artículo 33 del Código Fiscal de la Provincia de Buenos Aires,
en el que, a través de la ley 13930, se dispone que el domicilio fiscal electrónico produci
rá en los ámbitos administrativo y judicial los efectos del domicilio fiscal constituido,
siendo válidos los emplazamientos, las notificaciones y las comunicaciones que allí se
practiquen.
De manera complementaria a ello la ARBA, a través de la resolución normativa 7/2014,
con aplicación a partir del 15/3/2014, impone la obligación a los contribuyentes y res
ponsables de acceder a su domicilio fiscal electrónico a través del sitio web de la ARBA
(www.arba.gov.ar), a los efectos de notificarse de las comunicaciones que digitalmente
efectúe la Autoridad de Aplicación, exigiendo a los contribuyentes y responsables ingre
sar al domiciliq fiscal electrónico los días martes y viernes de cada semana, a los efectos
de constatar alguna notificación fiscal.
Ahora bien, aprobado y puesto en funcionamiento el domicilio fiscal electrónico, la Pro
vincia de Buenos Aires implementa, a través de la resolución normativa (ARBA) 15/2015,
el FIRE, sistema que -se entiende- viene a reemplazar las liquidaciones y actuaciones
practicadas por los inspectores (a través del uso del papel y la gestión presencial), previo
a los procedimientos de fiscalización individualizada y de determinación de oficio.
¿Cómo se efectúan los descargos de una intimación ante ARBA? ¿Cómo se accede?
■ La RN (ARBA) 54/2011 aprueba el "Sistema Integral de Operativos y Descargos" que debe
ser utilizado por los contribuyentes de los tributos provinciales a fin de consultar las cita
ciones, notificaciones, requerimientos y/o intimaciones de pago que se les formulen en
el marco de operativos vinculados con acciones masivas o especiales de verificación y
control, como así también para formular el descargo contra los mismos.
sección 11 Impuestos provinciales Página 1131
En el caso de una escritura de división de bienes por divorcio, ¿es un acto alcanzado por el impuesto?
En el informe (Dir.Téc.Trib. DPR Bs. As.) 24/2011, se estableció que "la adjudicación de bie
nes por disolución de la sociedad conyugal, no es un acto de transmisión de dominio si
no una especie de división del condominio forzoso en el que se encontraban los bienes
gananciales luego de finalizada la sociedad matrimonial. Por consiguiente, la naturaleza
de esta adjudicación difiere de una transmisión gratuita de bienes de un sujeto a otro be
neficiario de un enriquecimiento por dicha causa,ya que, por imperio de la ley, los bienes
gananciales de la sociedad conyugal, al producirse la disolución de la misma, se dividen
por partes iguales entre los cónyuges (art. 1315, CC).
No obstante, si a alguno de los cónyuges se le adjudican bienes excediendo su porción
ganancial, sin contraprestación a favor del otro, se estará en presencia de un acto alcanza
do por el impuesto a la transmisión gratuita de bienes de reunirse, claro está, las restantes
condiciones previstas en la ley del gravamen".
Se trata de un inmueble que fue donado hace tres años aproximadamente, con reserva de usufructo.
El propietario del inmueble puso en venta la propiedad con el consentimiento del usufructuario (am
bos familiares). ¿Está alcanzada esta operación por el impuesto a la transmisión gratuita de bienes?
¿Cuál es la base imponible?
En el Informe Tributario del Director Ejecutivo de ARBA N° 22/2011, del 18/04/2011, opinó
que la renuncia gratuitamente al derecho real de usufructo, está gravada por la transmi
sión gratuita de bienes.
El Fisco acentúa que, tanto la constitución del derecho real de usufructo como la transmi
sión de la nuda propiedad,efectuados de modo gratuito, representan un "enriquecimien
to" obtenido por el beneficiario como consecuencia de una "transmisión" por parte del
sujeto constituyente o enajenante, respectivamente. Asimismo el Fisco, en busca de dar
sustento a dichas afirmaciones, considera lo previsto por el Código Civil para resolver en
el sentido de que si bien todos los supuestos de "consolidación" implican (en un sentido
amplio del término) la reunión en una misma persona de la calidad de nudo propietario
y usufructuario, en los casos de renuncia al usufructo a favor del nudo propietario, se veri
fica una efectiva transmisión del derecho real analizado y, por ende, de un aumento de ri
queza o acrecentamiento del patrimonio de dicho sujeto en los términos del inciso e) del
Página 1132 sección 11 Impuestos provinciales
artículo 92 de la ley (Bs. As.) 14044 [texto s/L. (Bs. As.) 14200] -actual art. 307, CF - t.o. 2011
por R. (ME Bs. As.) 39/2011-. .
La base imponible se debe establecer por el valor de la riqueza que el usufructuario re
nunciante transmite al nudo propietario. La utilidad económica que le hubiera correspon
dido al usufructuario, en función del tiempo que resta entre el momento de la renuncia
hasta el de la extinción del derecho real constituido originariamente a favor de éste.
El informe está publicado en Errepar con el número BD 7-DTE 11689,y próximamente
será publicado en Práctica Integral Buenos Aires (PIBA) un trabajo del Dr. Alaniz analizan
do este informe, para mayor abundamiento del tema.
Teniendo en cuenta que entre agentes de recaudación no procede el régimen de retención o percep
ción, ¿qué sucede si se encuentran incluidos en el padrón de alto riesgo fiscal? ¿Qué prevalece?
El artículo 8 de la R.(AGIP) 939/2013 establece que los agentes de recaudación son pasi-
. bles de sufrir retenciones o percepciones cuando sean calificados como contribuyentes
de riesgo fiscal.
¿Quiénes deben actuar como agentes de retención? ¿Qué parámetros deben cumplir para quedar en
cuadrados?
. Según el artículo 1 de la RG (AGIP) 939/2013, solamente deben actuar como agentes de
recaudación del impuesto sobre los ingresos brutos, los sujetos cuyas nóminas resultan
de los Anexos II, III, IV y V de esta resolución. Por lo tanto, solamente son nominados por la
Dirección General de Rentas no existiendo parámetros establecidos a tal efecto ni perío
do en que tal nominación se efectúe, siendo notificación suficiente la publicación oficial
1 de tal nómina.
¿Cuál es la alícuota que fija la ley tarifaria del período fiscal 2015 para la actividad agropecuaria? El re
quisito del establecimiento en la jurisdicción, ¿determina la alícuota a la cual está alcanzada la actividad?
El artículo 62 de la ley (Bs. As.Cdad.) 5238 fija la tasa del 1% para la actividad de produc
ción primaria cuando la explotación se encuentre ubicada en esta jurisdicción. Sin em
bargo, de no cumplir con este requisito, de todas formas el artículo 54 de la citada ley es
' tablece la tasa del 1 %. Por lo tanto, siempre la actividad agropecuaria se encuentra alcan
zada al 1 % en la jurisdicción de la Ciudad de Buenos Aires (régimen simplificado de. la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires).
sección 1| Impuestos provinciales Página 1133
exenciones
¿A partir de cuándo debe constar la leyenda que indique "Teléfono Gratuito CABA,Área de Defensa y
Protección al Consumidor", y el número telefónico gratuito 147 del Gobierno de la Ciudad?
A través de la ley (Ciudad de Buenos Aires) 3896 se estableció, a partir del 31 de julio de
2012, la obligatoriedad de colocar en las facturas y tiques emitidos a consumidores fina
les en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, una leyenda en forma legible y destacada
que indique "Teléfono Gratuito CABA,Área de Defensa y Protección al Consumidor", y el
número telefónico gratuito 147 del Gobierno de la Ciudad.
LOCACIÓN DE INMUEBLES
PROCESO INDUSTRIAL
En función de la reforma producida por la ley impositiva 2010, referida a las industriaste consulta el
alcance del nuevo límite del 10% de la participación del "fasón".
Ante las diversas interpretaciones surgidas respecto de la cláusula transitoria segunda de
la ley (CABA) 3394, altas fuentes de la AGIP han comentado "off the record" lo que se
transcribe a continuación.
Hasta el 2008, para poder tomar la alícuota de industria (alícuota 0%) el proceso debía
hacerse completamente en CABA y sin fasonar.
Desde el 2009,y se reitera para el 2010, se estableció que la parte fabricada en la CABA te
nía la alícuota reducida o la exención, según el caso (también lo fasonado dentro de la
CABA), mientras que a lo restante se le aplicaba la alícuota correspondiente a la actividad.
Lo que intenta establecer la cláusula transitoria es sólo para aquellos años donde la res
tricción al goce de la exención o de la tasa reducida era total (es decir, no toca el criterio
ni la aplicación para 2009 ni para 2010). Para aquellos años anteriores y no proscriptos se
aplicará el criterio que se tomó desde el 2009 para aquellos sujetos que en el proceso in
dustrial hayan tercerizado o dado a fasoniers o confeccionistas de la CABA hasta un 10%
del total del proceso productivo.
Es decir, así como se flexibilizó la norma desde el 2009, en adelante, sobre la base de la
realidad de los procesos industriales, hacer lo mismo -con cierto coto y límites,ya que se
está aplicando retroactivamente una norma-, para los períodos anteriores.
Se trata de un profesional que detenta los títulos de Dr.de la UBA, con orientación en bioquímica y
médico veterinario.
Trabaja en el CONICET; tiene otorgada por el propio organismo, una autorización para la realización de
actividades de consultoría y/o asesoría, que específicamente consiste en el asesoramiento sobre la
sección 11 Impuestos provinciales Página 1135
¿Cuál es el número de inscripción en el impuesto sobre los ingresos brutos que debe consignarse en
las facturas de los contribuyentes que deben inscribirse en el régimen simplificado de la Ciudad Autó
noma de Buenos Aires?
El número de inscripción a consignar en las facturas para quienes inicien actividades será
el número de Clave Única de Identificación Tributaria otorgado por la Administración Fe
deral de Ingresos Públicos. Asimismo, los contribuyentes inscriptos con anterioridad que
deban adherir al régimen, se interpreta, conservan el número original de inscripción otor
gado por la Dirección General de Rentas.
¿Qué período debe considerarse para la recategorización en el régimen simplificado? ¿Cuándo proce
de la obligación de pago resultante de la recategorización?
La recategorización en el régimen simplificado del impuesto sobre los ingresos brutos ha
de efectuarse cuatrimestralmente en los meses de enero, mayo y septiembre, mediante
declaración jurada remitida por transferencia electrónica de datos, a través de la página
web www.agip.gob.ar.La determinación de la categoría deberá realizarse en función de
los ingresos brutos devengados, la energía eléctrica consumida y la superficie afectada a
la actividad desarrollada durante los 12 meses anteriores al de la recategorización. Los
efectos de la recategorización se extienden desde el mes en que se realiza hasta el mes
Página 1136 sección 11 Impuestos provinciales
inmediato anterior al que se produzca un nuevo cambio de categoría -R. (AGIP Bs.As.
Cdad.) 95/2015-, ■
REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS
Una empresa posee un saldo a favor en el impuesto sobre los ingresos brutos en la Ciudad Autónoma
de Buenos Aires, proveniente del exceso de retenciones respecto del impuesto determinado.
¿Existe algún plazo de prescripción para utilizar el saldo a favor?
En el supuesto de que la empresa que posee el saldo a favor inicie un proceso de reorganización de
acuerdo a lo previsto en los artículos 77 y 78 de la ley del impuesto a las ganancias, ¿puede trasladar
este saldo a favor de ingresos brutos a la empresa continuadora?
■ El artículo 237 del Código Fiscal -t.o. 2015- dispone que existe SUCESIÓN DE LAS OBLIGA
CIONES FISCALES en los casos de transferencias en las que se verifica continuidad eco
nómica para la explotación de la o de las mismas actividades y se conserva la inscripción
como contribuyente. Evidencian continuidad económica:
1. La fusión de empresas u organizaciones -incluidas unipersonales- a través de una ter
cera que se forma o por absorción de una de ellas
2. La venta o transferencia de una entidad a otra que, a pesar de ser jurídicamente inde
pendiente, constituye un mismo conjunto económico2.
3. El mantenimiento de la mayor parte del capital en la nueva entidad.
4. La permanencia de las facultades de dirección empresarial en la misma o mismas personas.
Los sucesores en el ACTIVO y PASIVO de empresas y explotaciones responden con sus
bienes propios y solidariamente con los deudores del tributo y, si los hubiera, con otros
responsables, sin perjuicio de las sanciones correspondientes por las infracciones come
tidas. La responsabilidad del adquirente, en cuanto a la deuda fiscal no determinada, ca
duca a los 120 días de efectuada la DENUNCIA ante la Dirección General,y si durante ese
lapso ésta no determina presuntos créditos fiscales.
Para la transferencia de la empresa deben presentarse los elementos que se detallan a
continuación:
1) Inscripción en el impuesto sobre los ingresos brutos de ambas sociedades
2) Formulario CM02 con firmas legalizadas (3 originales). Adjuntar documentación que
avale la escisión, fusión o reorganización
3) Publicación de edictos
4) Contrato de alquiler o escritura
5) Fotocopia de la habilitación municipal
6) Form.CM03 de la vendedora de los últimos 6 meses
■ 7) Comprobantes de pago de la compradora del impuesto sobre los ingresos brutos
desde la posesión a la fecha .
En cuanto a la prescripción del saldo a favor, en el Código Fiscal, nada dice sobre las ac-
’ dones para exigir el recupero o devolución de impuestos. En principio los créditos pres
criben transcurridos 10 años.
2 La venta o transferencia parcial de fondo de comercio de una entidad a otra, respecto del vendedor.
sección 11 Impuestos provinciales Página 1137
VEP.SICOL
¿Cuál es el procedimiento alternativo para abonar ingresos brutos de CABA si el contribuyente no tie
ne cuenta bancaria, a raíz de que a partir del 2/2011 se debe realizar vía VEP?
Solamente podrán generar la boleta en papel con el aplicativo e-Sicol quienes cumplan
con las siguientes condiciones:
B Quienes se encuentren registrados en el Padrón de Inhibidos Bancarios establecido en
la RG (AGIR) 700/2013.
I Los pequeños/medianos contribuyentes con ingresos inferiores a $ 4.000.000,en virtud
de lo establecido en la RG (AGIP) 80/2014, que también se encuentren registrados en el
padrón.
CONVENIO MULTILATERAL
AMORTIZACIONES
¿Cuál es el criterio para distribuir las amortizaciones de los bienes de uso que son utilizados en más de
una jurisdicción?
El artículo 18 de la RG (CA) 2/2014 establece que "a los efectos de determinar el coefi
ciente de gastos conforme a las disposiciones del artículo 2 del Convenio Multilateral, la
distribución de la amortización de bienes de uso deberá efectuarse en proporción a los
ingresos que se atribuyan exclusivamente a cada una de las jurisdicciones donde ellos
son utilizados, en el ejercicio comercial que sirve de base para el cálculo del coeficiente
respectivo". '
La resolución general aborda aquellos casos en los cuales los bienes de uso son utiliza
dos en más de una jurisdicción, en el curso del ejercido comercial del contribuyente. En
. el caso de los bienes que se utilizan en una sola jurisdicción, las amortizaciones deben ser
atribuidas íntegramente a ella.
Se desea saber cómo distribuir la base imponible del impuesto sobre los ingresos brutos en el Conve
nio Multilateral; el caso es el indicado a continuación:
Un asesor en informática trabaja en Ciudad de Buenos Aires, recibiendo los pedidos de servicio por
medio de Internet y desde cualquier punto del país,fundamentalmente desde la Provincia de Buenos
Aires. Brinda los servicios desde Ciudad de Buenos Aires sobre las redes que los clientes tienen distri
buidas en distintos puntos.
Si consideramos a la actividad como asesoramiento profesional, le correspondería aplicar el artículo
10, gravando, en la jurisdicción en la que se tiene la oficina, el 20% de todo ingreso por clientes de
otras jurisdicciones (las otras jurisdicciones en donde no se tenga oficina, recibirán el 80% de los servi
cios prestados en la jurisdicción) y el 100% de los servicios prestados a clientes con domicilio en la ju-
risdicción,en donde el asesor en informática tiene la oficina.
El artículo 16 de la resolución (CA) 2/2010, parece considerar que el régimen de distribución sería el
general del artículo 2 del Convenio Multilateral.
De acuerdo al caso de su consulta, a nuestro criterio, correspondería aplicar, para su ins
cripción, el artículo 10 del Convenio Multilateral.
Página 1138 sección 11 Impuestos provinciales
¿Qué ingresos se consideran para determinar los coeficientes si se obtienen ingresos gravados, no
gravados, exentos y/o gravados a tasa cero?
El artículo 77 de la RG (CA) 2/2014 dispone que los coeficientes anuales, para las situacio
nes que estuvieren comprendidas en el régimen de distribución de ingresos por aplica
ción del artículo 2 del Convenio Multilateral -Régimen General-, se obtendrán compu
tándose la totalidad de los ingresos -exentos y gravados o gravados a tasa cero- y la tota
lidad de los gastos computadles que tuviere la empresa en el desarrollo normal de sus
actividades.
Es decir que la base imponible se obtiene por coeficientes en base al artículo 2 del CM,
considerando todas las ventas (gravadas, exentas y gravadas a tasa cero). Una vez distribui
da la base imponible, la alícuota o la exención la dispone cada una de las jurisdicciones.
sección 11 Impuestos provinciales Página 1139
CARGAS SOCIALES
Una empresa que no posee sucursales, con un único asiento de actividad en la Provincia de Buenos Ai
res, efectúa compras tanto en Pcia.de Buenos Aires como en Ciudad de Buenos Aires. ¿Debe tributar
en ambas jurisdicciones?
Según el artículo 1, último párrafo, Convenio Multilateral, corresponde la inscripción en
este régimen cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza, aunque no sean
computables a los efectos del artículo 3, pero vinculados con las actividades que efectúe
el contribuyente en más de una jurisdicción, cualquiera sea el medio utilizado para for
malizar la operación que origina el ingreso (correspondencia,telégrafo,teletipo,teléfono,
etc.), por lo tanto, si existen compras en otras jurisdicciones, lo que implica la realización
de gastos en las mismas, deberá hacer uso del convenio.
¿Se consideran los anticipos de clientes como ingreso para determinar los coeficientes?
Los anticipos de clientes no son ingresos, hasta tanto la venta no se produzca. Por lo tan
to, no se consideran en la determinación de los coeficientes.
¿Cuál es el tratamiento a aplicar a las empresas consultoras? ¿Encuadran en el régimen especial del ar
tículo 10 del Convenio Multilateral?
A través de la RG (CA) 3/2012 se interpreta que, en casos de consultorías y empresas con
sultoras que posean su oficina en una jurisdicción y el desarrollo de actividades en otra,
para que sea procedente la aplicación del régimen especial del artículo 10 -80%/20%-, el
servicio objeto de la prestación debe corresponder al ejercicio de una profesión liberal.
De lo contrario, se aplica el artículo 2 -régimen general-
Un contribuyente que vive en la Provincia de Buenos Aires, realiza la actividad de tambero mediero en
un campo en la Provincia de La Pampa.
Página 1140 sección 11 Impuestos provinciales
Realiza gastos en la Provincia de Buenos Aires y también en La Pampa; pero los ingresos los obtiene
únicamente en la Provincia de la Pampa. ¿Le corresponde inscribirse en Convenio Multilateral? ¿Bajo
qué régimen? ¿O es contribuyente directo de La Pampa?
Hoy por hoy se encuentra inscripto en Provincia de Buenos Aires, como contribuyente directo bimes
tral. ¿Cuáles serían los pasos a seguir para un correcto encuadre impositivo?
El artículo 1 del Convenio Multilateral establece: "Las actividades a que se refiere el pre
sente convenio son aquellas que se ejercen por un mismo contribuyente en una, varias o
todas sus etapas en dos o más jurisdicciones, pero cuyos ingresos brutos, por provenir de
un proceso único,económicamente inseparable, deben atribuirse conjuntamente a todas
ellas,ya sea que las actividades las ejerza el contribuyente por sí o por terceras personas,
incluyendo las efectuadas por intermediarios, corredores, comisionistas, mandatarios, via-
■ jantes o consignatarios, etc,, con o sin relación de dependencia. Así, se encuentran com
prendidos en él los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones:
.. .c) que el asiento principal de las actividades esté en una jurisdicción y se efectúen
ventas o compras en otra u otras...".
Como podemos observaren forma ejemplificativa se incluye dentro del convenio la rea
lización de compras en una jurisdicción y ventas en otra.
Además, el artículo 1, último párrafo, del Convenio Multilateral,establece que correspon
de la inscripción en este régimen cuando se hayan realizado gastos de cualquier natura
leza, aunque no sean computadles a los efectos del artículo 3, pero vinculados con las
actividades que efectúe el contribuyente en más de una jurisdicción, cualquiera sea el
medio utilizado para formalizar la operación que origina el ingreso (correspondencia, te
légrafo, teletipo, teléfono, etc.). ,
Por lo tanto, si existen compras en otras jurisdicciones habiendo realizado gastos en las
mismas deberá hacerse uso del convenio. En el caso expuesto, los gastos efectuados en
Buenos Aires se deben imputar a esta jurisdicción. J
En consecuencia, aun cuando no posea ingresos debería inscribirse en el Convenio Multi
lateral y distribuir la totalidad de los ingresos por este régimen incluyendo a Buenos Aires.
INICIO DE ACTIVIDADES
Cuando ¡nido actividades en el Convenio Multilateral aplico el artículo 14-asignación directa-. ¿Cuán
do determino coeficiente -art. 2 CM-?
El artículo 4 de la R. (CA) 2/2014 establece que los sujetos que inicien actividades actuan
do desde el inicio como contribuyentes del Convenio Multilateral deben aplicar el pro
cedimiento de distribución de base imponible del artículo 5 del convenio, siempre y
cuando en el balance comercial se reflejen conjuntamente las siguientes situaciones:
1. existencia de ingresos y gastos, cualquiera sea la jurisdicción a la que resulten atribui
dles, y
. 2. desarrollo de un período de actividad no inferior a 90 días corridos anteriores a la fe
cha de cierre del ejercicio.
sección 11 Impuestos provinciales Página 1141
Un contribuyente local que pasa a tributar bajo el régimen de Convenio Multilateral, ¿cuándo debe co
menzar a distribuir la base imponible por coeficientes?
El artículo 6 de la R. (CA) 2/2014 establece "que los contribuyentes locales así como
aquellos que se encontraren tributando bajo el Régimen del Convenio Multilateral, que
inicien actividades en una o varias jurisdicciones, aplicarán el procedimiento previsto en
el artículo 14, inciso a), hasta que a los fines de la distribución dispuesta por el artículo 5
se cuente con un balance o ejercicio calendario en el que se registren ingresos y/o gas
tos correspondientes a las jurisdicciones que se incorporan. A los fines indicados no resul
tarán de aplicación las condiciones señaladas en artículo 4, incisos a) y b)".
Consecuentemente, se comienza a distribuir la base imponible por coeficientes cuando
se cuente con un balance o ejercicio calendario en que se registren ingresos y gastos en
las jurisdicciones que se habilitan.
PAGO
¿Quiénes pueden cancelar la DDJJ CM03 mediante volante electrónico de pago (VEP)? ¿Cómo se ge
neran los VEP?
La resolución general (CA) 5/2009 establece que el Sistema de Pago Electrónico puede
ser utilizado por todos los contribuyentes de Convenio Multilateral, inclusive los incorpo
rados al SICOM,y es de carácter optativo.
Para los contribuyentes que presentan la declaración jurada por el aplicativo SIFERE, los
pasos a seguir para generar el VEP son:
1) Presentar la DDJJ por Internet
a) El contribuyente debe realizar la presentación de las declaraciones juradas generadas
por SIFERE a través de Internet en el sitio web de la AFIP con clave fiscal. Se accederá a
Formularios "Presentación y pago" (formularios 5801 al 5824) para los contribuyentes del
resto y "Sólo presentación" (formulario 5851) para los contribuyentes del SICOM.Una vez
aceptada dicha presentación, el sistema generará el volante VEP a través de la opción
"Generar VEP desde esta DJ".
b) Cancelación del formulario "Sólo pago" (formularios 5826 al 5849 contribuyentes del
resto y 5854 contribuyentes SICOM). El contribuyente debe generar el archivo en el SI FE-
RE y luego emitir el VEP desde la opción "Generar VEP desde archivo", disponible en la
página de AFIR
2) Generar el VEP con las modalidades de pago, LlNK, BANELCO o INTERBANKING.
3) Desde el sitio web del banco, el contribuyente podrá visualizar los VEP generados y
pendientes de cancelación.
4) Estos VEP pueden ser cancelados mediante un débito en la cuenta bancada del contri
buyente.
Para los contribuyentes que presentan la declaración jurada por el sistema SIFERE web
-RG (CA) 11/2014- para realizar el pago con VEP el contribuyente deberá ingresar al sitio
web de la AFIP, autenticarse con la clave fiscal provista por dicho organismo y acceder al
servicio "Presentación de DDJJ y pagos". Allí buscará la declaración jurada presentada en
el sistema SIFERE web (únicamente las DDJJ en estado "4-Presentada"),y generará el VEP
correspondiente ingresando en el icono "$" (visible cuando existan montos a pagar). Lue
go cancelará ese VEP en alguna de las redes disponibles. Esta opción es de uso obligato
Página 1142 sección 11 Impuestos provinciales
rio para los contribuyentes SICOM y para aquellos contribuyentes que realicen pagos su
periores a $ 100.000 por jurisdicción, y opcional para el resto de los contribuyentes.
SUSTENTO TERRITORIAL
Considerando que el artículo 1, último párrafo, del Convenio Multilateral, exige gastos, ya sea compu
tables o no, para atribuir el ingreso a una jurisdicción, ¿cuál sería el tratamiento de ventas por mail o
Internet?
Las transacciones efectuadas por medios electrónicos, por Internet o sistema similar a
ella, se hallan encuadradas en el último párrafo del artículo 1 del Convenio Multilateral
del 18/8/1977.
A los efectos de la atribución de ingresos prevista en el inciso b) in fine del artículo 2 del
Convenio Multilateral del 18/8/1977, se entenderá que el vendedor de los bienes, o el lo
cador de las obras o servicios, ha efectuado gastos en la jurisdicción del domicilio del ad-
quirente o locatario de los mismos, en el momento en el que estos últimos formulen su
pedido a través de medios electrónicos, por Internet o sistema similar a ella.
Es decir que se asimilan a ventas entre ausentes, considerando que por el solo hecho de
ser efectuadas por Internet se configura el sustento territorial.
En el resto de las operaciones entre ausentes (compras por teléfono, etc), se debe reali
zar además algún gasto en el domicilio del adquirente para se atribuyan las ventas al do
micilio del mismo.
sección 11 Facturación y registración Página 1143
FACTURACIÓN Y REGISTRACIÓN
CARTELES
FORMULARIO 960/NM "DATA FISCAL"
¿Quiénes están obligados a exhibir el formulario 960/NM "Data Fiscal"? Si poseo más de un domicilio
comercial, ¿cuántos formularios debo tener exhibidos?
Se encuentran obligados a exhibir el formulario 960/NM "Data Fiscal", en sus locales de
venta, locación o prestación de servidos -incluyendo lugares descubiertos-, salas de es
pera, oficinas o áreas de recepción, y demás ámbitos similares, los contribuyentes que
realicen operaciones de venta de bienes muebles o locaciones o prestaciones de serví-
dos con consumidores finales.
El formulario 960/NM "Data Fiscal", debe exhibirse por cada domicilio comercial, el que
deberá estar declarado previamente en el "Sistema Registral" como local o estableci
miento, excepto cuando el mismo corresponda al domicilio fiscal.
Cuando se utilicen máquinas registradoras -emisoras de tiques o vales- o controladores
fiscales, autorizados u homologados, deberá exhibir 1 (un) Formulario 960/NM "Data Fis
cal", por cada máquina o controlador fiscal instalado.
En los portales de Internet, ¿también debe exhibirse el formulario 960/NM - Data Fiscal?
Sí. Aquellos contribuyentes y/o responsables que realicen operaciones de venta de cosas
muebles, locaciones y prestaciones de obras y/o servicios por cuenta propia y/o de terce
ros a consumidores finales, deberán colocar en un lugar visible de su página web el logo
"Formulario 960/NM" - "Data Fiscal", con el correspondiente hipervínculo que la Adminis
tración Federal de Ingresos Públicos proveerá a tal efecto.
El procedimiento a cumplir y las especificaciones técnicas correspondientes estarán dis
ponibles en el micrositio (http://www.afip.gob.ar/f960NM).
El formulario 960/NM - Data Fiscal, ¿sustituye la obligación de exhibir el comprobante de pago corres
pondiente al último mes vencido del régimen simplificado?
A raíz de la derogación del artículo 28 de la RG (AFIP) 2746 por la RG (AFIP) 3377, se inter
preta que la obligación de exhibir el comprobante de pago correspondiente al último mes
vencido y la placa indicativa de su condición de pequeño contribuyente donde consta la
categoría en la cual se encuentra adherido al régimen simplificado -art. 25 del Anexo de la
L. 26565- se considera cumplida medíante la exhibición del formulario 960/NM - Data Fiscal.
COMPROBANTES
REMITOS A UTILIZAR
¿Cuáles son los requisitos para el movimiento de mercaderías entre sucursales de una misma empresa?
Todo traslado y entrega de productos, aun cuando se trate de traslados o entregas que se
realicen a un título distinto de la compraventa (consignación, muestras,depósitos, remi
Página 1144 sección 11 Facturación y registración
siones entre fábricas y sucursales, etc.), debe estar respaldado por remitos que cumplan
con la RG (AFIP) 1415. El artículo 28 de la citada normativa establece que debe estar
identificado con la leyenda "Documento no válido como factura" y con la letra "R",ya sea
que se trate de responsables inscriptos, exentos o no alcanzados en el IVA, o de sujetos
adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes.
CONTROLADORES FISCALES
BAJA DE EQUIPO O CAMBIO DE MEMORIA
¿Cómo se deberá proceder en el servicio "Gestión de Controladores Fiscales" para solicitar un recam
bio de memoria fiscal?
■ En el caso de recambio de .memoria de un controlador fiscal identificado con código de
registro conformado por tres letras (vieja tecnología), el contribuyente o responsable de
berá suministrar la información requerida, utilizando el aplicativo denominado "AFIP -
DGI Solicitud de baja y/o recambio de memoria fiscal de controladores fiscales - Versión
1.0".
El archivo generado con el citado aplicativo deberá remitirse a través del servicio con
clave fiscal denominado "Presentación de DJ y pagos".
Posteriormente, el contribuyente o responsable deberá Ingresar al servicio con clave fis
cal "Gestión de Controladores Fiscales" a fin de iniciar la solicitud de recambio.
Al acceder a la opción "Alta / Modificación / Consulta" deberá presionar el botón "Dar de
baja", y se mostrarán los formularlos 445/D presentados y podrá visualizar los equipos
vinculados a cada presentación. Deberá seleccionar el formulario que corresponda y lue
go presionar el botón "Siguiente". A continuación se mostrarán los controladores fiscales
incluidos en la presentación seleccionada.
Con el botón "Terminar" se inicia el trámite de baja, generándose el respectivo acuse de
solicitud de baja, pasando el trámite a ser trabajado en la dependencia en que se en
cuentra inscripto el contribuyente según su domicilio fiscal declarado. El mencionado
acuse también puede ser impreso desde la opción "Notificación/lmpresión".
Cabe aclarar que si el contribuyente, al ver los controladores fiscales asociados al F.445/D,
observa que un controlador fiscal se informó incorrectamente, no deberá terminar el trá
mite y corresponderá la presentación de un F. 445/D rectificativo con los controladores
fiscales correctos.
Sobre esta presentación de recambio, la dependencia correspondiente verificará el com
portamiento fiscal del contribuyente titular.
En el supuesto de detectarse inconsistencias y/o que la AFIP decida efectuar alguna veri
ficación complementaria, se emitirán los requerimientos pertinentes.
De no detectarse inconsistencias y/o que la AFIP decida no efectuar ninguna verificación
complementaria, la dependencia confirmará en el sistema el recambio solicitado,finali
zando el trámite de baja y generándose en el servicio "Gestión de Controladores Fisca
les" del contribuyente la constancia de aceptación de la baja,la cual podrá ser impresa
en la opción "Notificación/lmpresión". Dicha constancia deberá adjuntarse al formulario
F.445/D emitido por el aplicativo.
sección 11 Facturación y registración Página 1145
FALLAS
Una sociedad compró un fondo de comercio que ya posee controlador fiscal; ¿cómo debe proceder
para poner ese controlador fiscal a su nombre? ¿Cómo es el procedimiento frente a la AFIP? ¿Qué do
cumentación hay que presentar?
Los contribuyentes que transfieran un controlador fiscal a otro usuario deberán obligato
riamente hacer entrega, junto con el equipo, de una copia de la constancia de baja emiti
da por el sistema, de acuerdo a lo dispuesto en el punto 1.3 del Anexo II de la RG (AFIP)
3561, de tratarse de equipos de nueva tecnología, o en el punto 1.3 del Anexo III de la RG
(AFIP) 3561, de tratarse de equipos de vieja tecnología. La misma se deberá adjuntar al Li
bro Único de Registro. No podrá ser utilizado por otro usuario, a los fines fiscales,todo
aquel controlador fiscal que previamente no contara con la baja. Una vez entregado el
equipo al adquirente deberá denunciarse la venta vía web con clave fiscal al servicio
"Gestión de Controladores Fiscales", dentro de los tres días hábiles administrativos de
■ concretada la operación. El adquirente deberá gestionar el alta acorde a lo normado en el
punto 1.2.1 del Anexo II de la RG (AFIP) 3561 o punto 1.2.1 del Anexo II de la RG (AFIP)
3561, de corresponder.
Quienes utilizan el controlador fiscal, ¿deben necesariamente emitir el tique Z todos los días al finali
zar la jornada? ¿Y si no se realizan ventas? ¿Y los días en que la empresa permanece cerrada porque no
se trabaja?
Tanto el Anexo II (equipos de nueva tecnología) como el Anexo III (equipos de vieja tec
nología) de la RG (AFIP) 3561 establecen la obligación de emitir, al cierre de la jornada co
mercial, el comprobante diario de cierre ("Z"), pudiendo emitir el de auditoría en el mo-
Página 1146 sección 11 Facturación y registración
mentó en que lo necesite para su propio control y cada vez que le sea reclamado por
personal fiscalizador de la AFIR El Anexo I de la RG (AFIP) 3561 define como informe dia
rio de cierre: el documento emitido por el controlador fiscal en el que se registran los da
tos relativos a las ventas realizadas durante la jornada fiscal. Se ejecuta mediante el co
mando de cierre diario (Z). Asimismo, en cuanto a la definición de jornada, la norma estable
ce dos conceptos: en el Anexo I de la RG (AFIP) 3561:1) "jornada comercial": se entenderá
como tal el período comprendido entre la apertura y el cierre del establecimiento co
mercial. En caso de desarrollarse la actividad en forma continuada, dicha jornada no po
drá extenderse más allá de la hora 24.00 y 2) "jornada fiscal": período transcurrido entre el
inicio de las operaciones del día y la emisión del "informe diario de cierre" correspon
diente. Es decir, al menos se deberá emitir un "informe diario de cierre" dentro de la jor
nada comercial (desde las 00.01 horas hasta las 24.00 horas). En base a lo comentado, se
concluye que el comprobante de cierre ("Z") debe emitirse los días en que el estableci
miento se encuentre abierto.
Hasta la vigencia de los controladores fiscales de "nueva tecnología", ¿cuál es el importe máximo a
facturar con un tique fiscal a un consumidor final?
Según la resolución general (AFIP) 3666, hasta que se encuentren vigentes los controla-
■ dores fiscales de "nueva tecnología" podrán emitirse "tique", "tique factura", "tique nota
de débito" y "tique nota de crédito", a través de los controladores fiscales denominados
de "vieja tecnología" sólo con la leyenda "A CONSUMIDOR FINAL", sin observar el tope
de $ 1.000 para la identificación del receptor ni para la emisión de "tique" común, siendo
una norma de excepción a la disposición de la resolución general (AFIP) 3561.
MÍNIMO DE FACTURACIÓN
Se trata de una fábrica con 24 sucursales de venta, donde en algunas vende muy poco a consumidores
finales. ¿Hay un mínimo de facturación mensual que permita no estar obligado a usar controlador fiscal?
En el caso de tratarse de un responsable inscripto en IVA cuya actividad se encuentre
comprendida en el Anexo I de la RG (AFIP) 3561, quedan obligados a utilizar únicamen
te el equipamiento electrónico denominado "Controlador Fiscal" respecto de todas las
sección 11 Facturación y registración Página 1147
MONOTRIBUTISTAS OBLIGADOS
NUEVA TECNOLOGÍA
Considerando que la RG (AFP) 3561 está vigente desde el 01/04/2014, los contribuyentes que utilicen
controlador fiscal actualmente, ¿deberán cambiarlo por los de nueva tecnología? ¿Qué plazo tienen
para efectuar el cambio?
Página 1148 sección 11 Facturación y registración
Todos los contribuyentes que se encuentren obligados al uso de controlador fiscal debe
rán cambiar el equipamiento por uno de nueva tecnología pero en distintas etapas, que
se iniciarán luego de que se apruebe cuanto menos un equipo de nueva tecnología de
dos empresas proveedoras distintas,y las fechas serán establecidas por la AFIP en su
oportunidad. En la primera etapa estarán obligadas al uso de los mencionados equipos
los que desarrollen la actividad de hipermercados, supermercados y autoservicios.
Si estoy obligado al uso del controlador fiscal por todas las operaciones, ¿puedo sustituirlo por la fac
tura electrónica?
El artículo 8 de la RG (AFIP) 3561 dispone que aquellos responsables inscriptos en el ¡m-
puesto al valor agregado que queden obligados a utilizar controladores fiscales por to
das sus operaciones, respecto de aquellas que realicen con sujetos que no revisten la ca
lidad de consumidores finales, podrán optar por emitir comprobantes electrónicos origi
nales (factura electrónica), conforme a lo dispuesto en la RG (AFIP) 2904. A los fines de
ejercer la opción deberán comunicarla ingresando al servicio denominado "Gestión de
Controladores Fiscales" dispuesto en el sitio web AFIP (http://www.afip.gob.ar). Es decir, sí
puede optar por factura electrónica para respaldar operaciones que se realicen con suje
tos que no revisten la condición de consumidores finales.
FACTURACIÓN
CONVENIO MULTILATERAL ADOPCIÓN DEL NÚMERO DE LA CUIT COMO NÚMERO DE IDENTIFICA
CIÓN
A partir del 1/11 /2015, los contribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos que tributen bajo el
régimen del Convenio Multilateral serán identificados con el número de la CUIT -RG (CA) 3/2015-. ¿Es
necesario cambiar las facturas manuales impresas en existencia para modificar el número de inscrip
ción en el impuesto sobre los ingresos brutos?
No. La Comisión Arbitral del Convenio Multilateral, en su página web, publica que "no se
rá necesaria la reimpresión de facturas que contengan el actual número de inscripción,
ya que en las mismas está identificado el número de la CUIT que identifica a los contri
buyentes convenientemente".
Un inmueble afectado como bien de familia, ¿puede su valuación tomarse como integrante de los
bienes necesarios para cumplir con el requisito exigido para solicitar la impresión de facturas "A"?
No existe ninguna disposición que impida que un inmueble afectado como bien de fa
milia sea utilizado para cumplir con el requisito de acreditación de solvencia patrimonial
■ en los términos de la resolución general 1575. Cabe considerar que lo que pretende esta
resolución es que se acredite justamente solvencia patrimonial, pero no se está utilizan
do el inmueble como "garantía"; por ende, el hecho de que se encuentre inscripto como
bien de familia no debiera ser impedimento para su presentación.
sección 1| Facturación y registración Página 1149
¿Existe alguna limitación para la emisión de facturas clase "A" para los bares, restaurantes, cantinas, sa
lones de té, confiterías, hoteles, hosterías, pensiones y otros?
A través de la nota (AFIP) 84/2014, la AFIP expresa que en aquellos casos en que por
mandato legal no procede el cómputo del crédito fiscal respecto de los adquirentes, por
las locaciones y prestaciones de servidos efectuadas por bares, restaurantes, cantinas, sa
lones de té, confiterías, hoteles, hosterías, pensiones y otros, la operación debe ser respal
dada con una factura tipo "B".
Si no existiera la restricción del cómputo del crédito fiscal, el adquirente de los citados bie
nes y servicios, al momento de solicitar la factura "A", deberá completar y firmar un formu
lario de declaración jurada 8001, en el cual consignará todos sus datos como así también
el motivo de la excepción que le permite obtener dicha factura. La emisión de la factura
clase "A" puede ser emitida electrónicamente o mediante el sistema de facturación utiliza
do habitualmente (controlador fiscal, emisión manual, etc.), pero en este último caso debe
rá cumplir con el régimen de información establecido por la RG (AFIP) 3668.
¿Cómo deben documentarse las locaciones de bienes muebles o inmuebles,cuyos importes se perciben
a través de intermediarios?
Se consideran válidos las facturas o los recibos emitidos por los intermediarios a su nombre,
en tanto indiquen el apellido y nombres, denominación o razón social y Clave Única de
Identificación Tributaria del beneficiario o los beneficiarios, por cuya cuenta y orden se per
cibe el importe de la locación.
De tratarse de locaciones alcanzadas por el impuesto al valor agregado, el comprobante '
respaldatorio de la operación debe ser emitido exclusivamente a nombre del propietario.
Fuente: resolución general (AFIP) 1415, Anexo IV, apartado B),pto. 11
Página 1150 sección 11 Facturación y registración
MÁQUINAS EXPENDEDORAS
¿Cuál es la legislación sobre facturación que regula la venta por máquinas expendedoras (golosinas,
café, gaseosas, etc.)?
Conforme surge del Anexo I, inciso p) de la resolución general (AFIP) 1415, se encuentran ex
ceptuados de emitir comprobantes,en los términos exigidos por la misma, quienes utilicen
para sus operaciones de venta de bienes, máquinas expendedoras automáticas, accionadas
por cospeles o monedas de curso legal, únicamente con relación a dichas ventas. Se en
cuentran incluidas en esta excepción las empresas que se dediquen a la comercialización,
mediante el empleo de máquinas expendedoras, de tarjetas a ser utilizadas en aparatos de
telefonía celular móvil, aun cuando esas máquinas admitan el uso de billetes de curso legal.
Esta franquicia se aplicará exclusivamente a esa modalidad operativa y, a su vez, es condición
para ella que las tarjetas expedidas por cada máquina tengan un precio único de venta.
La excepción mencionada procederá sólo cuando se cumpla con los requisitos que se deta
llan seguidamente:
a) Las máquinas expendedoras deberán estar provistas de:
B Un dispositivo lógico contador de unidades vendidas debidamente identificado (mar
ca,tipo, número de serie),que para su uso deberá reunir las siguientes condiciones:
B Ser inasequible o resguardado al momento de la apertura de la máquina para su
recarga, debiendo permanecer visible su numeración desde el exterior en todo mo
mento, o que permita al personal de este Organismo el acceso, a su solo requeri
miento^ la lectura del respectivo contador, mediante la remoción de la eventual
puerta,tapa de inspección, tapa de carga o similares, según el diseño de la máquina
expendedora automática.
I Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0) -excepto únicamente en el caso de
alcanzar el tope de numeración- y/o retroceso de la cuenta, por ningún medio (ma-
. nual, mecánico, electromagnético, etc.).
I Un efectivo precintado que garantice la inviolabilidad del mencionado contador.
b) Los propietarios de máquinas expendedoras deberán:
S Habilitar código numérico de emisión por cada máquina,que deberá tener cinco dígi
tos como máximo.
B Comunicar ante la AFIP la utilización y/o desafectación de las respectivas máquinas.
La información indicada en el inciso b) deberá comunicarse mediante presentación de una
nota en los términos de la RG (AFIP) 1128,en la dependencia de la AFIP en la que se en
cuentre inscripto.
En las facturas de un profesional (tanto sea o "C"),¿es obligatorio que aparezca el número de matrí
cula profesional y el número de caja de previsión social, en el caso de que aporte a una Caja Profesional?
’ De acuerdo con lo normado por la resolución general (AFIP) 1415 -normas de factura
ción y registración-, no es obligatorio colocar la matrícula profesional ni el número de
previsión social.
sección 11 Facturación y registración Página 1151
RECIBOS X. SANCIONES
¿Cuáles son los requisitos que se deben observar en la emisión de recibos y qué sanciones derivan de
su incumplimiento?
Los recibos que respaldan el pago total o parcial de una operación que fue documenta
da mediante la emisión de facturas o documentos equivalentes, serán identificados con
la letra "X" y con la leyenda "Documento no Válido como Factura".
Dichos requisitos, preimpresos, estarán ubicados en forma destacada en el centro del es
pacio superior del documento.
Ante su incumplimiento, es de aplicación lo normado en el artículo 63 de la resolución
general (AFIP) 1415, es decir, las sanciones previstas en el artículo 39 de la ley 11683 (t.o.
en 1998 y modif.).
RÉGIMEN INFORMATIVO DE COMPRAS Y VENTAS. RG (AFIP) 3685. CITI VENTAS. RG (AFIP) 1575. SAN
CIONES
¿Qué sanción le cabe a un sujeto que no hubiera cumplido con la obligación de presentar la declara
ción informativa de CITI-Ventas RG (AFIP) 1575, o el régimen informativo de compras y ventas RG
(AFIP) 3685?
La sanción principal por el régimen del CITI Ventas deriva del hecho del incumplimiento
del régimen de información previsto para la evaluación del comportamiento fiscal, que
es condición indispensable para autorizar una nueva emisión de comprobantes clase "A"
o "M" [art. 25, RG (AFIP) 1575];es decir,a dicho contribuyente no lo autorizarán a emitir
comprobantes clase "A".
Asimismo,cabe la posibilidad de aplicación de las multas que correspondan de la ley
11683 ante la constatación de la omisión de presentación.Tanto el CITI Ventas -RG (AFIP)
1575- como el régimen de información de compras y ventas -RG (AFIP) 3685- son regí
menes de información y, por lo tanto, su incumplimiento acarrea la posibilidad de que el
Fisco aplique la sanción prevista en el artículo 38.1 de la ley 11683.
¿Cuándo son los vencimientos de la presentación del Régimen Informativo de Compras y Ventas?
El Régimen de Información de Compras y Ventas -RG (AFIP) 3685- debe suministrarse por
mes calendario,y la presentación debe efectuarse hasta el día de vencimiento fijado para
la presentación de la declaración jurada del impuesto al valor agregado correspondiente
al período mensual que se informa.
FACTURA ELECTRÓNICA_____________________________________________________
ACTIVIDADES COMPRENDIDAS \
ANULACIÓN DE COMPROBANTES
CAE
cual tendrá validez únicamente para los comprobantes electrónicos que se emitan du
rante los períodos que se indican seguidamente:
I Primer período: entre los días 1 y 15 de cada mes, ambos inclusive.
I Segundo período:entre los días 16 y último de cada mes, ambos inclusive.
La solicitud deberá efectuarse dentro de los 5 días corridos inmediatos anteriores al inicio
de cada período mencionado.
Pueden solicitar la adhesión al citado procedimiento especial los siguientes responsables
inscriptos en el IVA:
I comprendidos en el Registro Fiscal de Imprentas con carácter de autoimpresores;
I que se encuentren incluidos en el régimen de factura electrónica,ya sea de forma op
cional u obligatoria;
I tengan un sistema logístico integrado de almacenes,stock,comercialización,factura
ción y distribución que dificulte la facturación electrónica bajo la modalidad de "CAE";
S hayan emitido en cada mes calendario un mínimo de 1.800 comprobantes en el perío
do de 3 meses calendario inmediatos anteriores a la solicitud de incorporación al proce
dimiento especial.
Fuente: RG (AFIP) 2926
COMPROBANTES DE RESGUARDO
EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
Un contribuyente que presta servicios desde la Argentina a empresas del exterior, ¿qué tipo de factura
debe emitir?
Si no está inscripto como exportador, ¿puede emitir facturas de exportación electrónica?
Por la exportación de servicios corresponde la emisión de factura "E" -artículo 17, RG
(AFIP) 1415-, encontrándose obligado a emitir factura electrónica según la RG (AFIP)
3689. A tal efecto debe empadronarse ingresando al servicio "Regímenes de Facturación
y Registración (REAR/RECE/RFI)", opción "Empadronamiento/Adhesión", seleccionando
"Factura Electrónica-Exportación de Servicios".
MONEDA EXTRANJERA
MONOTRIBUTISTAS
PUNTOS DE VENTA
¿Debo dar de alta distintos puntos de venta para los distintos sistemas?
La solicitud de emisión de los comprobantes electrónicos originales deberá ser efectuada
por cada punto de venta, que será específico y distinto a los utilizados para los documen
tos que se emitan a través del equipamiento electrónico denominado "Controlador Fis
cal" y/o de conformidad con lo dispuesto por las resoluciones generales 100,1415 y 2485.
Asimismo, los puntos de venta generados mediante los servicios denominados "Com
probantes en línea", "Facturador Plus" o "Web Services" deberán ser distintos entre sí.
sección 11 Facturación y registración Página 1155
Los contribuyentes que están obligados al régimen de factura electrónica, ¿deben cumplir con el régi
men de registración electrónica dispuesto por la RG (AFIP) 3685?
Los responsables inscriptos incluidos en el régimen de factura electrónica y complemen
tarios están obligados, a partir del 1/1/2015, a cumplir mensualmente con el régimen in
formativo de compras y ventas establecido en el Título I de la RG (AFIP) 3685, a través del
programa aplicativo denominado "AFIP - DGI - RÉGIMEN DE INFORMACIÓN DE COMPRAS
Y VENTAS". No están obligados a la registración electrónica. Los monotributistas incluidos
en factura electrónica -RG (AFIP) 3067- no están obligados al régimen de información de
compras y ventas ni a la registración electrónica.
Un sujeto inscripto en el IVA como sujeto exento, ¿puede optar por el régimen de factura electrónica?
Los sujetos que revistan la calidad de exentos frente al IVA pueden ejercer la opción de
emitir comprobantes electrónicos originales en los términos de la resolución general RG
(AFIP) 2485 y modif. De ejercer dicha opción, quedarán obligados a emitir los documen
tos electrónicos para respaldar todas las operaciones realizadas en el mercado interno
-artículo 10 de la RG (AFIP) 3749-,
Los sujetos exentos en IVA no están obligados a emitir factura electrónica, salvo los casos
en que desarrollen algunas de las actividades mencionadas en el Anexo III de la RG (AFIP)
3749.
Estas actividades sondas empresas prestadoras de servicios de medicina prepaga,galerías
de arte,comercializadores y/o intermediarios de obras de arte que reúnan la condición
de habitualidad, establecimientos de educación de gestión privada incorporados al siste
ma educativo nacional en los niveles de educación inicial, educación primaria y educa
ción secundaria, las personas físicas y sucesiones indivisas y demás sujetos que resulten
locadores de inmuebles rurales,y los sujetos que administren, gestionen, intermedien o
actúen como oferentes de locación temporaria de inmuebles de terceros con fines turís
ticos, o titulares de inmuebles que efectúen contratos de locación temporaria de dichos
inmuebles con fines turísticos.
A raíz de la generalización de la factura electrónica, los contribuyentes que realizan operaciones masi
vas a consumidores finales y poseen controladores fiscales que emiten tique únicamente, ¿pueden
continuar usando las facturas manuales para las operaciones con monotributistas, responsables ins
criptos o exentos?
Ante una consulta similar efectuada por la FACPCE en una reunión llevada a cabo el día
jueves 16/7/2015, la AFIP respondió que los contribuyentes que venden masivamente a
consumidor final y que poseen controladores fiscales que sólo emiten tique, pueden
emitir facturas con CAI únicamente cuando realicen de manera excepcional operaciones
con sujetos que no revistan la calidad de consumidor final.
Según el artículo 18 de la RG (AFIP) 3561, se entiende que las operaciones revisten carác
ter excepcional cuando los comprobantes respáldatenos emitidos en la casa central o
Página 1156 sección 11 Facturación y registración
matriz con sucursales, locales, agencias o puntos de venta, según él caso, no superen en
conjunto la cantidad de 240 en el último año calendario.
SUJETOS OBLIGADOS
Un monotributista que emite factura electrónica y debe pasar al régimen general de IVA por renun
ciar o quedar excluido del régimen simplificado, ¿debe continuar emitiendo sus comprobantes a tra
vés del régimen de factura electrónica?
El artículo 3 de la RG (AFIP) 3067 establece que se encuentran exceptuados de cumplir
con el régimen de factura electrónica los contribuyentes que deban cambiar su condi
ción de adherido al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes, por la de res
ponsable inscripto en el impuesto al valor agregado, a partir de la fecha en que el res
ponsable comience a actuar en este último carácter. Además, si el contribuyente es nue-
. vo responsable inscripto deberá acreditar solvencia patrimonial según la RG (AFIP) 1575.
Y las facturas o documentos equivalentes, notas de débito y notas de crédito clases "A" y
"A" con la leyenda "pago en CBU informada", previstas en el artículo 3 de la RG (AFIP)
1575, y "M" que emitan los responsables alcanzados por el sistema "RECE", están exclui
das del régimen de la RG (AFIP) 2485 -artículo 4 inciso b) de la RG (AFIP) 2485-,
Mientras cumpla con el régimen de información "Citi Ventas", dando cumplimiento a la
RG (AFIP) 1575, estará exceptuado de factura electrónica. Estará obligado a emitir factura
electrónica cuando sea autorizado a emitir factura "A" definitiva y no deba cumplir más
con el Citi Ventas. '
A raíz del dictado de la resolución general (AFIP) 2758, que incluye dentro del régimen de factura
electrónica a las operaciones de exportación, ¿quedan comprendidas en el régimen las operaciones
de venta a Tierra del Fuego?
La resolución general (AFIP) 2758 incorpora en el régimen de factura electrónica, previs-
■ to por la resolución general (AFIP) 2485,a los exportadores inscriptos en el impuesto al
valor agregado.
Las operaciones de venta a Tierra del Fuego previstas bajo el régimen de la ley 19640 y
sus modificaciones, realizadas por los exportadores inscriptos en el impuesto al valor
agregado, deben ser realizadas mediante factura electrónica cuando sean efectuadas
con Guía de Removido -REMO-.
La emisión de comprobantes de exportación a Tierra del Fuego, ¿debe ser a través de factura electrónica?
La AFIP informa que, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 1 de la resolución general
(AFIP) 2758, deberá utilizar factura electrónica de exportación cuando corresponda a al
guno de los subregímenes indicados en el Anexo de dicha norma. Por lo tanto, si utiliza
’ el subrégimen REMO, RG (AFIP) 1229, el exportador se encuentra obligado a factura elec
trónica. Si, por el contrario, utiliza "guía de removido" [RG (ANA) 1649] manual, no se en
cuentra obligado a emitir comprobante electrónico.
Fuente: AFIP
sección 11 Facturación y registración Página 1157
VERIFICACIÓN DE COMPROBANTES
Un contribuyente tiene un único local, en el cual posee un único controlador fiscal. ¿Cuál es el punto
de venta a otorgarle al controlador fiscal y al sistema manual?
Los puntos de venta o de emisión de los comprobantes deberán estar vinculados al siste
ma de facturación mediante el cual se emiten [controladores fiscales,factura electrónica,
impresión mediante la RG (AFIP) 100, sus modificatorias y complementarias]. Es decir que
el controlador fiscal debe asignarse a un punto distinto del sistema manual de emisión
FACTURA ELECTRÓNICA
¿Es posible habilitar más de un punto de venta para emitir factura electrónica?
Sí. Los artículos 4 de la resolución general (AFIP) 3779,y 25 de la resolución general (AFIP)
2485, establecen que el punto de venta de factura electrónica debe ser distinto al del
controlador fiscal y/o a los documentos que se emitan, de conformidad con lo dispuesto
en las resoluciones generales (AFIP) 100 y 1415, modificatorias y complementarias, pu-
diendo habilitar más de uno de ser necesario, respetando la correlatividad numérica.
A raíz de los cambios introducidos por la resolución general (AFIP) 3665 en la resolución general (AFIP)
100, ¿cómo se habilitan o confirman los puntos de venta para los responsables inscriptos?
Efectuada esta consulta a la mesa de ayuda de la AFIR el organismo respondió que los
responsables inscriptos en el IVA, para habilitar o confirmar los puntos de venta, deben
utilizar el servicio "Administración de Puntos deVenta y Domicilios" [Sistema de Factura
ción Asociado: "Factuweb (imprenta) - Responsables Inscriptos"].
A raíz de la resolución general (AFIP) 3665, los nuevos comprobantes con CAI para los monotributistas,
¿tienen que llevar código de barras?
La mesa de ayuda de la AFIP respondió, ante una consulta efectuada acerca de la incor
poración del código de barras en la factura "C", que si bien la obligación de consignar dh
cho código en los comprobantes -RG (AFIP) 1702- no alcanza a los de tipo "C", los contri
buyentes podrán incorporar el citado código en los mencionados comprobantes.
Página 1158 sección 11 Facturación y registración
En virtud de la RG (AFIP) 3665, punto 15, por el cual los sujetos adheridos al Régimen Simplificado pa
ra Pequeños Contribuyentes resultan obligados a solicitar el Código de Autorización de Impresión
(CAI), ¿deben habilitar un punto de venta nuevo?
No se deberá solicitar un punto de venta nuevo; no obstante, las nuevas solicitudes de
comprobantes, que llevarán CAI, comenzarán la numeración de los mismos desde el
"00000001".
Asimismo, se podrá habilitar un nuevo punto de venta a fin de evitar posibles inconve
nientes en la registración de los comprobantes por parte de los receptores de los mismos.
Fuente: AFIP-ID: 18710671
REGISTRACIÓN.
ALMACENAMIENTO ELECTRÓNICO DE COMPROBANTES
FARMACIAS
¿Cómo se realizan las registraciones en el caso de una farmacia en relación con la parte correspon
diente a la obra social?
. El Anexo IV, inciso b), punto 8, de la resolución general (AFIP) 1415, establece que las far
macias deberán registrar el total de la operación coincidiendo esto con el tique que de
ben emitir que debe ser por el total de la operación con independencia de que una par
te sea abonada por la obra social y no por el afiliado.
En el tique que emita la farmacia debe estar discriminada la parte que abona el afiliado
y la parte que abonará la obra social.
sección 11 Facturación y registración Página 1159
TIQUES
En los casos de emisión de tique a consumidor final y tiques-factura "A" y "B", ¿cómo deben registrarse
los mismos cuando existe un comprobante "Z" diario que incluye a todas las operaciones? ¿Los tiques-
factura "B" se emiten por ventas a monotributistas y entidades exentas?
En el Anexo VI, punto C) de la resolución general 1415 se establece que los sujetos que
emitan tiques, deben registrar los mismos en forma diaria, mediante un asiento resumen
-de la respectiva cinta testigo, de corresponder- que totalice el monto de dichas opera
ciones. El tique-factura "B" se emite por operaciones con sujetos no responsables, respon
sables no categorizados, monotributistas, entidades exentas y consumidores finales.
sección 11 Actividades económicas Página 1161
ACTIVIDADES ECONÓMICAS
CONTRATOS DE FASÓN
¿Cuál es el tratamiento impositivo para contratos a fasón por medio de los cuales el productor dueño
de materias primas contrata al industrial para realizar el procesamiento de las mismas y adquirir luego
parte de esa producción? Tratamiento de esta figura en IVA, ganancias, etc.y, en su caso, cuál sería la
base imponible en cada impuesto.
El fasón constituye una prestación del servicio de elaboración de determinadas materias
primas o productos en proceso.
En el IVA, la prestación del mismo se encuentra alcanzada por el artículo 3, inciso e), punto 21.
Mientras,en el impuesto a las gananciales de aplicación el artículo 2,punto 2 de la ley
del gravamen, por lo que los ingresos que se obtengan están sujetos a imposición.
Mientras, en el impuesto sobre los ingresos brutos, a pesar de que los procesos de terceri-
zación se encuentran muy difundidos en la actualidad, prácticamente no existen antece
dentes normativos o jurisprudenciales respecto de su tratamiento en el gravamen.
Todas las provincias otorgan un tratamiento preferencial a los ingresos provenientes de la
producción industrial, sea por gravarlos a alícuota inferior o por eximirlos del impuesto,
en línea con el Pacto Federal.
Las definiciones dadas por las diversas jurisdicciones y las leyes de promoción industrial res
pecto de la actividad industrial se refieren en general a transformación (física, química, bio
lógica, etc.) de materias primas o materiales en bienes finales o productos nuevos, realiza
ción de procesos,y utilización de maquinarias y equipos en sede de un establecimiento in
dustrial, exigiéndose también en ciertos casos la habilitación del mismo en la provincia.
La doctrina opina que en la medida en que, como consecuencia del proceso de fasón, se
produzca una transformación física o química de materiales en productos nuevos,enten
demos que resulta ajustado a la realidad económica sostener que quien presta dicho ser
vido está realizando una actividad industrial, resultando en consecuencia análogas sus
implicancias tributarias.
Por ende, quien se limite a proveer las materias primas y no efectúe ningún trabajo sobre
las mismas, estará encuadrado en una actividad meramente comercial.
Una empresa alquila un terreno y decide realizar una construcción sobre la misma a los fines de establecer
una fábrica nueva destinada a cumplir con su objeto social y pacta que tiene un período de gracia para
empezar a pagar los alquileres en compensación a la obra que va a realizar sobre inmueble ajenos.
1 .Tratamiento a dar a las erogaciones (gasto o bienes de uso) y para las amortizaciones.
2. Tratamiento en el IVA para la empresa.
3. Tratamiento a dar por el locador en el impuesto a las ganancias y bienes personales por las mejoras
recibidas.
1. Desde el punto de vista impositivo es un bien de uso (inmueble), el cual deberá ser
amortizado. En este caso, estimamos que el contribuyente debería solicitar amortizar en
porcentajes mayores el galpón haciendo uso de la opción dispuesta por el último párrafo
del artículo 83 de la ley del impuesto a las ganancias (por ejemplo considerando el plazo
de duración del contrato de locación).
Página] 162 sección 11 Actividades económicas
Es decir que los costos se deberán activar al valor del bien y se deberá amortizar el gal
pón a partir de que esté habilitado.
2. La empresa podrá computar los créditos fiscales derivados de la construcció^tenien-
do en cuenta las previsiones del artículo 11, párrafo 3 de la ley del impuesto al valor
agregado (es decir, cuando la obra se desafecte o se transfiera antes de transcurridos 10
años contados a partir de la finalización de las obras o de su afectación a la actividad de
terminante del sujeto pasivo, se deberá reintegrar el crédito fiscal).
3. Ganancias: para el locador las mejoras son un mayor alquiler (siempre y cuando no las
tenga que indemnizar) por lo que deben adicionarse al alquiler pactado prorrateándose
en el plazo de duración del contrato de locación [artículo 59, inciso f) del decreto regla
mentario].
A su vez, la obra construida debe amortizarse (a partir de que esté habilitada) de acuerdo
a lo dispuesto por el artículo 83 de la ley del impuesto a las ganancias.
En bienes personales, se deberá ir adicionando al valor del inmueble el costo de la cons
trucción (que para el locador es un mayor alquiler, en tanto y en cuanto no esté obligado a
indemnizar) [artículo 22, inciso a) punto 2 de la ley del impuesto a los bienes personales].
sección II | Asignaciones familiares Página 1163
Una persona de nacionalidad argentina empleado de una empresa ubicada en nuestro país tendrá un
hijo que nacerá y vivirá sus primeros años en la República Federativa del Brasil. El hijo estará a su car
go, aunque esta persona continuará viviendo en nuestro país. ¿Corresponde, de acuerdo con la legisla
ción argentina, que perciba asignaciones familiares?
La resolución (SSS) 14/2002, reglamentaria de la ley 24714, dispone en el punto 4 del Ca
pítulo II del anexo de la misma lo siguiente: La asignación por hijo se abonará por cada
hijo que resida en el país, soltero, matrimonial o extramatrimonial,aunque éste trabaje en
relación de dependencia. En el caso particular no correspondería el pago,ya que el hijo
del trabajador referido en la consulta no residirá en el país.
LÍMITE DE EDAD
Un trabajador reclama el pago retroactivo de una asignación por hijo, ¿cuál es el plazo máximo que
puede reclamar?
El trabajador podrá acceder a una retroactividad máxima de dos años, contados desde la
fecha del reclamo formal.
¿Corresponde el pago de ayuda escolar para los niños que concurren a establecimientos educaciona
les que tengan salas de 3 y 4 años? ¿Qué norma define esta situación?
Corresponde el pago de la ayuda escolar para niños de 3 y 4 años que concurren a esta
blecimientos educacionales,ya que la Ley Federal de Educación (L. 26206) establece en el
artículo 18: "La educación inicial constituye una unidad pedagógica y comprende a
los/las niños/as desde los 45 días hasta los 5 años de edad inclusive, siendo obligatorio el
último año".
Página 1164 sección II | Asignaciones familiares
¿Cuáles son los límites de edad y de remuneración para el pago de la ayuda escolar anual de un hijo
discapacitado?
Corresponde el pago de ayuda escolar anual por hijo discapacitado sin límite de edad y
sin tope remuneratorio.
MATERNIDAD;
BASE DE CÁLCULO
Una empleada comienza la licencia por maternidad, y en su liquidación normal tiene como conceptos
remunerativos los siguientes ítems: sueldo básico, antigüedad y adicionales.
Al liquidar la licencia por maternidad, ¿se tienen en cuenta todos los conceptos o sólo se le reconoce
el básico?
Corresponde la aplicación de la ley 24714 (régimen de asignaciones familiares) y LCT
20744 (art.177, licencia por maternidad), por lo que la trabajadora tiene derecho al cobro
del equivalente a la remuneración bruta como si se encontrara prestando servicios;di
cho monto es el que se procede a informaren el formulario 931,datos complementarios,
campo "Maternidad".
NACIMIENTO PREMATURO
Una empleada tuvo su bebé en forma prematura (26 semanas de gestación) sin vida. Aún no había
realizado el trámite en ANSeS para el cobro de la asignación por hijo ni de la asignación por materni
dad. ¿Le correspondería licencia y asignación por maternidad?
Cuando se produce la interrupción del embarazo pueden diferenciarse dos situaciones,
según la gestación sea menor o mayor a 180 días, distinción que también se practica en
materia de asignaciones familiares. • .
Si supera los 180 días de gestación se considera que la expulsión del feto importa un na
cimiento pretérmino, sin diferenciar si el parto es con o sin vida, con aplicación de las
protecciones que ofrece la ley a la mujer. En cambio, si sucede antes de este período,es
considerado aborto, que necesariamente deberá ser espontáneo o terapéutico.
En este último caso, respecto a la licencia por maternidad, no procede la acumulación de
licencia por maternidad posparto, debiendo la trabajadora reintegrarse al trabajo, salvo
que sufriera las consecuencias de un debilitamiento físico o psíquico, en cuyo caso es de
aplicación el régimen de enfermedades inculpables. ..
La resolución (SSS) 14/2002 establece que corresponde el pago de la asignación por ma
ternidad cuando se interrumpe el embarazo, siempre que éste -como mínimo- sea de
180 días de gestación. Para el caso de licencia,en los supuestos de interrupción del em
barazo o cuando el nacimiento se produce sin vida, no corresponde la acumulación de
los días que no se hubieren gozado antes de éste, si la gestación fuere inferior al plazo de
180 días. Inclusive corresponde el pago de la asignación por nacimiento, aun cuando el mis
mo se produce sin vida, siempre que la gestación hubiere tenido un mínimo de 180 días.
La ANSeS determina para estos casos lo siguiente:
"Nacimiento sin vida o interrupción del embarazo anterior al inicio de la licencia y con
una gestación igual o mayor a 180 días" (26 semanas o 6 meses).
sección II | Asignaciones familiares Página 1165
"Nacimiento sin vida o interrupción del embarazo" con una gestación como mínimo de
180 días, y cuando el mismo haya ocurrido en una fecha anterior al ¡nido de la licencia
que la trabajadora había pactado originalmente con el empleador:
. La trabajadora deberá presentar el formulario PS.2.55 "DDJJ Novedades Unificadas - Siste
ma Único de Asignaciones Familiares" por cada uno de los empleos, completando los ru
bros 1,3,5,6 y 10. En el Rubro 5, al no existir opción dado que la licencia inicia el día en
. que se produce el nacimiento sin vida, el empleador debe declarar la fecha en la cual la
trabajadora le acreditó el nacimiento sin vida o interrupción del embarazo, mediante un
certificado médico en el que conste la fecha en que ocurrió el mismo y las semanas o
meses de gestación. El certificado médico del rubro 6 debe contener las mismas fechas
del certificado médico con el que la trabajadora declaró al empleador el nacimiento sin
vida o interrupción del embarazo, o puede reemplazar el rubro 6 con copia, certificada
por el empleador, de dicho certificado médico.
SITUACIÓN DE PLURIEMPLEO
La trabajadora con licencia por maternidad que posee dos empleos, ¿cobra la asignación por ambos?
Sí, la asignación puede percibirse en más de un empleo. La asignación por maternidad
consiste en el.pago de una suma igual a la remuneración que la trabajadora hubiera de
bido percibir en su empleo; la misma se deberá abonar durante el período de licencia le
gal correspondiente. Para el goce de esta asignación se requiere una antigüedad mínima
y continuada en el empleo de tres meses.
PRENATAL
EMBARAZO MÚLTIPLE
Una trabajadora presentó un certificado médico de embarazo múltiple (mellizos); la asignación prena
tal, ¿se debe abonar simple o doble?
Sin perjuicio de que se trata de un embarazo múltiple, la ANSeS considera que debe
abonarse una sola asignación familiar por prenatal,ya que se trata de un embarazo único
y no de dos embarazos distintos. La situación cambia a partir del nacimiento, en que se
abonan dos asignaciones por hijo, ya que en dicho caso se trata de dos hijos distintos.
Si una trabajadora acredita el estado de embarazo al séptimo mes, ¿le corresponde percibir la totalidad
de la asignación prenatal en forma retroactiva?
Para la percepción íntegra de la asignación prenatal, el estado de embarazo deberá ser
acreditado entre el tercero y el sexto mes cumplido de gestación. Si el estado de embara
zo se acredita con posterioridad al sexto mes cumplido de gestación, se abonarán las
cuotas que resten desde la presentación del certificado hasta el nacimiento. Si la acredi
tación se produjera con posterioridad al nacimiento, no corresponde el pago de la asig
nación prenatal.
Página |166 sección II | Asignaciones familiares
Una empresa liquida vacaciones anuales a un empleado en relación de dependencia (35 días en fun
ción de su antigüedad). Es el único concepto que forma el recibo del mes de abril. Obviamente, es un
concepto remuneratorio por el que se realizan, por parte del empleador, aportes y contribuciones (no
se trata de "vacaciones no gozadas"); ANSeS suspende el depósito de las asignaciones familiares del
empleado y aduce que en ese período no tiene derecho a las mismas por haber superado los topes
establecidos para tener derecho al cobro de éstas. ¿Es correcta la postura de ANSeS?
Ciertamente ¡a postura de ANSeS es legalmente improcedente. Lamentablemente, el
proceder erróneo ya lleva años sin que se le haya dado solución. Ello lleva a que, para evi
tar dicho inconveniente, las empresas liquiden la cantidad de días de vacaciones efecti
vamente gozados en cada mes. Por ejemplo, en este caso se habrían liquidado vacacio
nes por 30 días. Claro está, dicho proceder atenta contra lo dispuesto en el artículo 155
de la LCT sobre adelanto de vacaciones, pero se ha convertido en el medio para evitar el
proceder de ANSeS, para el que no se ha establecido ninguna solución.
sección II | Asociaciones gremiales de trabajadores Página 1167
Se desea saber el procedimiento a seguir ante la decisión de dos empleados de comercio que deciden
renunciar al gremio, por lo que no quieren que se les retenga ningún concepto de asociación o seguro
sindical. A fin de cumplimentar con todas las obligaciones, ¿qué recaudos y comunicaciones debe ha
cer el empleador?
El procedimiento de desafiliación de la entidad sindical se encuentra previsto en el
artículo 2 del decreto 467/1988, reglamentario de la ley 23551. Se destaca que tratándose
de empleados de comercio la desafiliación sólo permitirá cesar en la retención de los
descuentos que haya establecido la delegación de la jurisdicción en que el trabajador
presta servicios, pero no el 2,5% previsto en el artículo 100 del CCT130/1975, atento a
que ésta es una contribución de solidaridad y por tanto se encuentran obligados a la
misma todos los trabajadores comprendidos en el convenio colectivo con prescindencia
de su afiliación a la entidad sindical (artículo 9, ley 1420). Por tanto, el empleador no podrá
dejar de retener esta contribución, aunque el trabajador lo solicite, so pena de ser respon
sable directo del pago de la misma (artículo 38, ley 23551).
Una empresa dedicada a la fabricación de implementos agrícolas tiene al personal administrativo in
cluido en el CCT 130/1975 para empleados de comercio. El resto del personal (obreros) están en el CCT
260/1975 (metalúrgicos). Se realizan los aportes y contribuciones emergentes de c/u de los 2 CCT.
¿Es correcto el encuadre de los empleados administrativos bajo el CCT 130/1975?
¿Cuál sería el procedimiento a seguir para reencuadrarlos en el CCT 260/1975, si es que corresponde?
¿Existe alguna normativa que le permita al empleador encuadrar correctamente a sus dependientes
en algún CCT, a efectos de evitar conflictos con las entidades gremiales deseosas de defender los dere
chos de los trabajadores?
La temática de la consulta que se formula forma parte de la técnica de determinación del
CCT aplicable a los trabajadores de una empresa que realiza una actividad principal y
otras que coadyuvan a la realización de un proceso económico único. '
En principio se sugiere tener en cuenta la distinción entre empresa (artículo 5, LCT) y es
tablecimientos de la misma (artículo 6, LCT) a los efectos de considerar la aplicación de
un único o varios convenios.
Página 1168 sección II | Asociaciones gremiales de trabajadores
NORMATIVA Y PROCEDIMIENTO
¿Es posible encuadrar dentro del Convenio Colectivo de Trabajo de la Sanidad, en la Rama Clínicas
(CCT 122/1975) a un director que tiene bajo su responsabilidad al personal de la clínica?
El director señalado en su consulta no estaría alcanzado por las categorías descriptas en
los artículos 6 y 7 del CCT 122/1975.
El trabajador citado no estaría comprendido en el citado convenio ya que no existe una
categoría descripta en la convención que contemple expresamente la actividad desarro-
liada por el mismo.
sección II | Asociaciones gremiales de trabajadores Página 1169
Es .un trabajador jerárquico fuera de convenio; no estaría alcanzado por las disposiciones
que el mismo prevé.
JURISDICCIÓN
CUOTA SINDICAL
Una empresa está radicada en la ciudad de Rosario, Santa Fe. Está encuadrada dentro del convenio co
lectivo de empleados de comercio.Tiene previsto tomar un empleado en otra provincia (el cual va a
trabajar desde su domicilio particular). A los efectos del aporte sindical, ¿en qué jurisdicción y con los
porcentajes de qué jurisdicción tiene que hacer el aporte sindical?
El aporte sindical tiene por objeto financiar los gastos efectuados en representación,y ac
ciones de beneficios tendientes a mejorar la calidad de vida y laboral de los dependien
tes encuadrados en el convenio colectivo mercantil. Entendemos, de este modo, que a
los efectos de que el trabajador pueda gozar de los beneficios que conlleva realizar el a
porte a la entidad sindical, ya sea solidario o de afiliación, debería efectuarse en la jurisdic
ción donde el dependiente presta servicios.
El delegado de la comisión interna de relaciones laborales, quien se desempeña como empleado en rela
ción de dependencia de la empresa, ¿tiene funciones de recibir,firmar y tramitar la documentación de
afiliación al sindicato de los empleados?
El delegado interno de la empresa podrá facilitar la tramitación de la afiliación al sindicato, pero la
firma de validación debe ser efectuada por integrantes del propio sindicato, habilitados a tal fin.
Si un empleado es designado para ocupar un cargo electivo en su asociación gremial, ¿es obligatorio
que se tome la licencia gremial automática sin goce de haberes? ¿o puede prestar servicios simultánea
mente en la empresa y cobrar su sueldo por ello?
En cuanto a la licencia gremial sin goce de haberes,debe señalárse que la misma está con
templada en el articulo48yss.de la ley 23551 y los artículos 215 y 217 de la LCT. El plazo de
. la misma es el correspondiente a la duración del mandato según el respectivo estatuto sin
dical, dado que debiera ser comunicado al empleador en la comunicación prevista en el ar
tículo 49 de la ley 23551. .
Interpretamos que la posibilidad de prestar tareas en forma simultánea al ejercicio del car
go representativo o electivo ante el sindicato debería estar previsto en el respectivo estatu
to sindical. La normativa señalada no efectúa aclaraciones sobre el particular.
Se trata de una clínica privada que cuenta con 40 empleados. La entidad gremial le comunica a esta
clínica que designa a 2 delegados del personal.
¿Es correcto? ¿O solamente corresponde un solo delegado?; y en su caso, ¿los dos delegados gozan de
estabilidad laboral?
Página 1170 sección II | Asociaciones gremiales de trabajadores
TUTELA SINDICAL
RENUNCIA DEL DELEGADO GREMIAL SUBSISTENCIA DE LA TUTELA SINDICAL
¿Cuándo se inicia y finaliza la protección por fuero gremial en el caso de un delegado de empresa?
Se desea saber concretamente si la normativa de los artículos 48 y 52 de la ley 23551 es similar para
los dirigentes gremiales y para los delegados de empresa.
sección II | Asociaciones gremiales de trabajadores Página 1171
CONTRATO DE TRABAJO
ACCIDENTES Y ENFERMEDADES INCULPABLES
ALTA PARCIAL
Un trabajador que estaba con enfermedad inculpable, es dado de alta pero autorizado sólo a trabajar
cinco horas diarias. ¿Debe pagársele el sueldo completo o proporcionado a las cinco horas?
El plazo de la licencia se reanuda, pero con la particularidad de que por el hecho de ha
ber laborado el trabajador durante una jornada de cinco horas diarias, en dicho período
mensual se computa el saldo restante de horas no laboradas del mes como licencia por
enfermedad,;/ por consiguiente el trabajador percibió durante el período mencionado la
remuneración correspondiente al mes completo: la parte correspondiente a la jornada
de cinco, horas laborada y la restante parte proporcional, correspondiente a la cobertura
de la licencia por enfermedad garantizada por el artículo 208 de la LCT. Entendemos por
otra parte que una vez agotado el plazo de licencia por enfermedad establecido por el
artículo 208, que a modo de ejemplo para el caso planteado de un trabajador que labora
ba ocho horas y se reintegra con media jornada por prescripción médica sería de 24 me
ses, al finalizar dicho período entraría en reserva de puesto por la media jornada que no
trabaja por prescripción médica. Durante dicho plazo el empleador le reservará esas cua
tro horas de labor. '
¿Cómo se debe calcular la remuneración correspondiente a una licencia por enfermedad de un traba
jador comprendido en el régimen de la ley de contrato de trabajo?
El cálculo de la remuneración durante la licencia por enfermedad se encuentra estableci
do en el artículo 208 de la ley de contrato de trabajo; la remuneración que en estos casos
corresponda abonar al trabajador se liquidará conforme a la que perciba en el momento
de la interrupción de los servicios, con más los aumentos que durante el período de inte
rrupción fueren acordados a los de su misma categoría por aplicación de una norma le
gal, convención colectiva de trabajo o decisión del empleador. Si el salario estuviere inte
grado por remuneraciones variables, se liquidará según el promedio de lo percibido en el
último semestre de prestación de servicios, no pudiendo -en ningún caso- la remunera
. ción del trabajador enfermo o accidentado ser inferior a la que hubiese percibido de no
haberse operado el impedimento. Las prestaciones en especie que el trabajador dejare
de percibir, como consecuencia del accidente o enfermedad, serán valorizadas adecua
damente.
Durante los días de enfermedad, en caso de que coincidan con días feriados, ¿corresponde liquidar el
plus por feriado?
De acuerdo con lo establecido por el artículo 170 de la LCT, el feriado que se encuentra
incluido dentro de una licencia por enfermedad se liquida con el plus por feriado no tra
bajado, es decir, a valor de la remuneración mensual dividido 25.
Página 1174 sección II | Contrato de trabajo
¿Se debe ampliar la licencia por enfermedad en el supuesto de un trabajador que cumple 5 años de
antigüedad durante su transcurso?
La ley de contrato de trabajo nada aclara en relación a este caso concreto. Asimismo,
tampoco contamos con jurisprudencia que nos permita aplicar una solución al caso.Esti-
mamos que en este caso deberían aplicarse las reglas consagradas por los principios del
derecho laboraren este caso el principio protectorio. En tal sentido juega un papel im
portante el principio de la aplicación de la interpretación más favorable al trabajador. Su
pongamos que un trabajador al que le correspondía gozar de un período de licencia por
enfermedad de 3 meses, cumple la antigüedad requerida para poder gozar de 6 meses
una vez finalizado el primer mes de licencia; estimo que lo más equitativo sería que la
parte restante de la licencia,es decir los dos meses durante los cuales cuenta con la anti-
. güedad mayor, deberían incrementarse proporcionalmente de acuerdo con la regla del
artículo 208, hasta alcanzar la cantidad de 4 meses de licencia. De esta forma, cuando
contaba con menos de cinco años de antigüedad, el trabajador gozó un tercio de la li
cencia que le correspondía: 1 mes,y cuando contaba con cinco años o más gozará los
dos tercios restantes pero calculados en función de la nueva antigüedad del trabajador.
Sin perjuicio de ello, señalamos que hay quienes sostienen que ante estos casos, deberían
otorgarse al trabajador los 6 meses de licencia completos.
Una trabajadora que se encuentra gozando de licencia por enfermedad inculpable, dentro de dicho
plazo notifica en forma fehaciente, mediante el certificado médico correspondiente, su estado de em
barazo; ¿se amplía el plazo de licencia por enfermedad establecido en el artículo 208 de la LCT por
empezar a tener cargas de familia?
Debemos advertir, en forma previa, que el tema en cuestión carece de previsión legal ex
presa, y por lo tanto resulta opinable. Sujeto a lo expuesto, existen diferentes opiniones
tanto en la doctrina como en la jurisprudencia, por ejemplo en autos "Ochoa, Patricia M.
c/EI Hogar Obrero Cooperativa de Consumo, Edificación y Crédito Limitada" - CNTRAB.-
SALA VI - 29/7/} 991, los jueces entendieron que el hijo en gestación no es una carga de
familia a efectos de ampliar la licencia por enfermedad; en cambio en autos "Santomau-
ro, Karina Alejandra c/Pérez,Walter Leonardo s/despido" - CNTRAB.- SALA IX -
10/8/2012,el Dr.Roberto Pompa entendió "...que la mayor extensión de la licencia paga
dispuesta en el artículo 208 de la LCT para los trabajadores que tuvieran cargas de fami
lia, constituye el principio a resguardar en el caso bajo examen, en el que se debate el
derecho de la reclamante fundado en su hijo por nacer". Concluyendo que "...en opi
nión del suscripto encuentra justificación el despido indirecto decidido por la trabajado-
raen respuesta a la postura refractaria asumida por la empleadora".
sección II | Contrato de trabajo Página 1175
Una trabajadora jubilada casada, con una antigüedad menor a cinco años, que presenta una enferme
dad inculpable, a los efectos de la licencia, ¿cuánto tiempo le correspondería?
El concepto de cargas de familia que debe utilizarse a los fines de determinar la extensión
del plazo de suspensión remunerado previsto en el artículo 208 de la LCT, es discutible.
La doctrina ha propuesto diferentes criterios, siendo mayoritarios los dos siguientes:
I Utilizar el concepto de cargas de familia de la ley 24714 (ley de asignaciones familiares).
I Utilizar el concepto de cargas de familia del artículo 9 de la ley 23660 (ley de obras so
cíales).
Un empleado se encuentra con licencia por enfermedad, en la etapa de "CONSERVACIÓN DEL EM
PLEO" hace un año. Una vez concluido el plazo sin que el trabajador pueda reincorporarse, ¿cuáles son
los pasos a seguir?
Al respecto señalamos que en caso de que haya concluido el plazo establecido por el ar
tículo 211 sin que el trabajador hubiera obtenido el alta de la enfermedad inculpable, la
relación de empleo subsistirá hasta que alguna de las partes decida y notifique a la otra
su voluntad de rescindirla, eximiéndose las partes de responsabilidad indemnizatoria.Por
consiguiente, el empleador deberá enviar una notificación por telegrama al trabajador
señalando la extinción del contrato de trabajo por vencimiento del plazo del período de
conservación del empleo, en los términos del artículo 211 de la LCT.
Un empleado se encuentra de licencia hace ocho meses por motivo de una enfermedad, y la obra so
cial determina suspender la cobertura por falta de pago de aportes y contribuciones, no estando el
empleador obligado a efectuar dichos pagos; si decidiera efectuarlos para que no suspendan el trata
miento, en caso de acordarlo y documentarlo, ¿pueden ser tomados a cuenta de la liquidación final?
En función de lo establecido por el artículo 10, inciso b) de la ley .23660 de obras sociales:
"b) En caso de interrupción del trabajo por causa de accidente o enfermedad inculpable,
el trabajador mantendrá su calidad de beneficiario durante el plazo de conservación del
empleo sin percepción de remuneración, sin obligación de efectuar aportes". '
. No habría necesidad de que el empleador realice aportes y contribuciones, pues la presta
dora debería cubrir al trabajador incluido en el F.931 con el código de reserva de puesto.
Si el empleador decide realizarlos mismos, no pueden ser considerados como pagos a
cuenta de una eventual liquidación final.
Página 1176 sección II | Contrato de trabajo
Una cirugía estética (maxilo-facial), ¿podría considerarse "enfermedad" en los términos del artículo
208 de la ley de contrato de trabajo?
La ley de contrato de trabajo no define aquellas enfermedades o situaciones que justifi
can el otorgamiento de la licencia en los términos del artículo 208 de la ley citada. My-
riam D. Regueira ("Enfermedades y accidentes inculpables. Síntesis" - DLE -T. XII -1998)
desarrolló el criterio de inculpabilidad del trabajador referido al tema en cuestión. "1.2. In
culpabilidad: No debe originarse en la voluntad del trabajador. La jurisprudencia interpre
ta el criterio de culpa en forma amplia en beneficio del trabajador. Excluye el hecho in
tencional y la culpa grave de la víctima. Debe tratarse de un proceder netamente atrevi
do, provocado, que haría inequitativo hacer lugar al reclamo contra el empleador. Acepta
el 'delirium tremens',angina pectoral tabáquica,cirugía estética,enfermedades venéreas,
. prácticas deportivas, disparos de armas, intentos de suicidio. La prueba de la culpabilidad
del trabajador está a cargo del empleador...". En razón de lo expuesto, las cirugías estéti
cas parecieran aceptarse como enfermedades inculpables. Sin perjuicio de ello, sugiero
que el empleador ejerza el control médico en los términos del artículo 210 de la ley de
contrato de trabajo a los efectos de constatar la situación de enfermedad inculpable
acreditada por el trabajador.
Si un empleado se tomara una licencia (con interrupciones) por enfermedad psiquiátrica durante un
año,comenzado un nuevo período anual, su derecho a los 3 o 6 meses de licencia, ¿vuelve a nacer
desde cero o tiene una acumulación con el período anteriormente gozado?
El caso referido quedaría comprendido en el artículo 208 de la ley de contrato de trabajo,
es decir que sería considerada una enfermedad inculpable, originada en una causa ajena
al ámbito laboral.
En la medida en que se trate de una causa distinta, los plazos contenidos en el artículo
208 se renovarían.
Sería conveniente analizar si se trata de una misma enfermedad psiquiátrica o bien si es facti
ble que se trate de otra enfermedad.Si de tales antecedentes surge que se trata de la misma
enfermedad de origen psiquiátrico, estamos frente a una recidiva de enfermedad y el trata
miento se encuentra en el propio artículo 208 al decir: "...La recidiva de enfermedades crónicas
no será considerada enfermedad, salvo que se manifestara transcurridos los 2 (dos) años..."; an
te tal situación, continuarían los plazos con reserva del puesto de trabajo sin derecho a retribu
ción.
¿Cómo debe procederse en el caso de un empleado que por una lesión laboral tiene que ser operado,
y posteriormente tiene un período de no asistencia al trabajo de 5 meses? ¿Cómo debe exponerse en
el recibo y qué códigos deben informarse en el formulario 931 para el mencionado empleado para
que la ART efectúe la cobertura correspondiente?
El caso particular estaría vinculado a una situación de enfermedad inculpable en los térmi
nos del artículo 208 de la ley de contrato de trabajo.
sección II | Contrato de trabajo Página 1177
El plazo de licencia legal paga estará directamente vinculado con la antigüedad del trabaja
dor y la existencia de cargas de familia.
El artículo 208 de la LCT dispone lo siguiente en su parte pertinente:
".. .Cada accidente o enfermedad inculpable que impida la prestación del servicio no afec
tará el derecho del trabajador a percibir su remuneración durante un período de 3 (tres)
meses, si su antigüedad en el servicio fuere menor de 5 (cinco) años y de 6 (seis) meses si
fuera mayor. En los casos que el trabajador tuviere carga de familia y por las mismas circuns
tancias se encontrara impedido de concurrir al trabajo, los períodos durante los cuales ten
drá derecho a percibir su remuneración se extenderán a 6 (seis) y 12 (doce) meses respecti
vamente, según si su antigüedad fuese inferior o superior a 5 (cinco) años...".
El empleador, durante la licencia por enfermedad inculpable, deberá abonar al trabajador el
monto de remuneración que le hubiese correspondido percibir de haber estado trabajan
do. Podrá identificar ese concepto como licencia por accidente inculpable.
Finalizado el período de licencia por enfermedad remunerada comienza el período de re
serva del puesto (LCT, art. 211). Recordemos que el plazo de reserva de puesto es de un año
contado desde la finalización de la licencia legal paga.
Señalamos que a nivel del aplicativo "Declaración en línea" o "SICOSS" no están previstos
códigos específicos para informar la situación de licencia por enfermedad. En consecuen
cia, se liquidaría del mismo modo que un trabajador activo. Una vez vencido el plazo de li
cencia por enfermedad paga (art. 208, LCT), en el aplicativo deberá informar como situación
de revista el código 14 de "reserva de puesto" sin remuneración.
En el caso de enfermedad inculpable de un jornalizado, ¿cómo se deben abonar esos días de enferme
dad?, ¿se deben abonar sólo los días en que el trabajador hubiera prestado servicios o también sába
dos y domingos cuando el certificado médico es, por ejemplo, por diez días a partir del día lunes?
En el caso se debe distinguir:
1. La duración de la suspensión:a falta de aclaración,el sentido común indica que una li
cencia por 10 días debe entenderse como días corridos. Por tanto, la licencia que comien
za el lunes de una semana se extiende hasta el miércoles de la semana inmediata si
guiente. El trabajador debería retornar a su puesto el día jueves.
2. Remuneración de dicho plazo: es la remuneración que hubiera percibido, si hubiera pres
tado servicio durante dicho lapso.Consecuentemente,si el trabajador jornalizado no presta
habitualmente servicios en sábados o domingos, no correspondería el pago de éstos.
Las ausencias por tratamientos de fertilidad, ¿se deben abonar como si fueran una enfermedad inculpable?
Si bien la LCT aclara que la mujer trabajadora puede optar por reducir la licencia anterior al parto a 30
días, para acumular los días restantes al período posterior, ¿el empleador puede disponer ampliar a un
mes y medio los días de licencia, ya que la empleada no se encuentra en condiciones de realizar las ta
reas habituales?
La opinión predominante es considerar a la cuestión de ausencias por tratamiento de fer
tilización humana asistida como una enfermedad inculpable. En efecto, es un tratamiento
Página 1178 sección II | Contrato de trabajo
que la trabajadora debe realizar como consecuencia de una anomalía en su salud repro
ductiva. En consecuencia, se deberían aplicar los plazos contenidos en el artículo 208 de
la LCT, debiendo la trabajadora aportar certificados médicos que justifiquen sus inasis
tencias.
La reducción de la licencia anterior al parto a 30 días es una facultad exclusiva de la mujer
trabajadora, conforme a lo establecido por el artículo 177 de la ley de contrato de trabajo.
BENEFICIOS SOCIALES
GASTOS MÉDICOS
La empresa desea solventar el gasto de una operación quirúrgica efectuada a la hija de un gerente. La
factura está extendida a nombre de la hija. ¿Es posible registrar dicho gasto como un beneficio social?
¿Debe ser considerado para el cálculo de ganancias de cuarta categoría?
sección II ] Contrato de trabajo Página 1179
Quisiera saber si el pago de la cuota de una universidad privada a un empleado puede ser considera
do dentro de los términos del artículo 103 bis, inciso h) de la ley de contrato de trabajo.
Nunca ha sido precisado en inciso h) de la LCT de manera general y,considerando que la
orientación jurisprudencial mayoritaria considera no taxativa a la nómina del artículo 103
bis de la LCT, podría decirse que de manera general el concepto por el que se consulta
puede ser considerado como beneficio social.
Sin embargo, esta consideración depende de cada caso particular. En efecto, al momento
de implantar los beneficios sociales, el organismo fiscal considera las siguientes pautas
para considerar a un determinado concepto como tal. Las enunciamos:
I Que los beneficios no suplanten a la remuneración que se abonaba con anterioridad, si
no que se sume a ella.
B Que no se trate de una ventaja patrimonial directa para el trabajador como contrapres
tación del trabajo, sino que atienda a la calidad de vida del mismo.
B Se contempla particularmente la circunstancia de que el beneficio sea universal, al menos
para determinada categoría de trabajadores y no que se premie el trabajo individual, en cuyo
caso nos encontraríamos frente a un premio o gratificación y como tal remuneración.
En base a estos elementos, sugerimos revisar la posibilidad de que el concepto en análisis
pueda considerarse un beneficio social.
El empleador paga la matrícula del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de un trabajador. ¿Se con
sideraría como remuneración, sujeta a aportes y contribuciones? ¿O se trataría de un reintegro de gastos?
En otros casos el empleador abona el alquiler de la vivienda o el transporte de los trabajadores.
El pago de la matrícula profesional, por parte del empleador, no estaría contemplado en
los supuestos de beneficios sociales del artículo 103 bis de la ley de contrato de trabajo.
De esta manera, entendemos que el adicional abonado sería considerado remuneración,
base por lo tanto de aportes y contribuciones, y base de cálculo de la retención del im
puesto a las ganancias.
Respecto al segundo concepto, entendemos que el alquiler de la vivienda para el trabaja
dor por parte de la empresa está destinado a mejorar la calidad de vida y de ingresos del
Página 1180 sección II | Contrato de trabajo
A los empleados se les presta un teléfono de flota al cual se lo llevan a su casa,y algunos lo tienen como telé
fono personal y laboral. ¿Este concepto es un rubro no remunerativo que debe figurar en el recibo de sueldo?
La jurisprudencia no es unánime respecto a si el uso de celulares y/o automóvil es o no
remuneración, así como tampoco respecto de cómo debe cuantificarse. Consideramos
que lo más aconsejable sería revisar la jurisprudencia vigente al respecto, a fin de poder
evaluar el caso concreto a la luz de sus características particulares.
En el fallo "DÍAZ VALDEZ, CARLOS MARÍA c/AVERY DENNISON DE ARGENTINA SA s/DESPI-
DO" - CNTRAB. - SALA VIII -10/6/2008, el Tribunal vertió entre otros el siguiente concepto:
El teléfono móvil está incorporado al estilo de vida común de la gente. La adjudicación
del celular y el pago de los servicios de telefonía le evitó un gasto que igualmente hu-
■ biera efectuado.Tratándose de una ventaja patrimonial, corresponde que se lo concep
túe como contraprestación salarial, al amparo de los artículos 103 y 105 de la ley de con
trato de trabajo.
El voto en disidencia del doctor Morando consideró que la inclusión de los gastos de au
tomóvil y de telefonía celular debería considerarse excluida de la base de cálculo de la
indemnización, ya que se trata de conceptos no remuneratorios, en virtud de que dichos
. elementos habían sido asignados para el cumplimiento de las fundones del actor como
director ejecutivo financiero, tareas que incluían frecuentes viajes al exterior y asidua co
municación con otras empresas. Por consiguiente, considera que si bien pudo circuns
tancialmente utilizar el automóvil o el celular para satisfacer una necesidad personal o fa
miliar, se trataría de naturales e inevitables situaciones marginales o accesorias que no
desvirtuarían la naturaleza de verdaderas "herramientas de trabajo" que tienen dichos
beneficios.
CERTIFICADO DE TRABAJO:
DETALLE DE APORTES Y CONTRIBUCIONES SINDICALES. CCT130/1975
Al elaborar el certificado del artículo 80, para los aportes y contribuciones sindicales, puntualmente
respecto del CCT 130/1975 (empleados de comercio): ¿los aportes solicitados serían la cuota solidaria
sección II | Contrato de trabajo Página 1181
y la de afiliación y FAECYS? ¿Las contribuciones están referidas a las anteriores o debo ingresar lo abo
nado por LA ESTRELLA e INACAP?
El artículo consultado hace referencia a los aportes y contribuciones previsionales y sindi
cales en su totalidad. Esto incluye lo abonado por La Estrella e INACAP.
OTORGAMIENTO. PLAZO
Al solicitar el certificado del artículo 80 (Simplificación Registral - Empleadores - Otros servicios), el sis
tema no exporta los datos correspondientes a sueldos, aportes y contribuciones de la seguridad social
y de la obra social. Estos datos ¿deben ser completados manualmente?
A fin de obtener correctamente la información del certificado, los datos de la relación la
boral tienen que haber sido exteriorizados oportunamente, registrando toda la informa
ción en el sistema Simplificación Registral - Empleadores y en las correspondientes decla
raciones juradas.
Por lo expuesto, previo a la solicitud del certificado el empleador deberá asegurarse de
que para el trabajador por el que se solicite el mismo, tenga correctamente informados:
1. fecha de alta
2. fecha de baja, si la relación laboral estuviera finalizada
3. convenio colectivo de trabajo
4. categoría profesional
5. puesto desempeñado
6. que se encuentre declarado en las DDJJ vigentes
El único dato que debe completar el empleador es el correspondiente a la cuota sindical
y los datos del domicilio de la fuente documental. ■
Para permitirle al ex-empleado que se jubile, esta persona pensaba confeccionarle el formulario PS 6.2
de la Administración Nacional de la Seguridad Social, pero ante la cantidad de tiempo transcurrido y
la desaparición de la firma, no posee la totalidad de los recibos de sueldo que permiten confeccionar
dicho certificado. ¿Tiene la obligación de hacerlo?, ¿cuándo prescribe dicha obligación? o ¿debería
certificar únicamente los períodos de los cuales tiene alguna documentación?
Como previo, destacamos que el certificado de servicios y remuneraciones es una decla
ración del empleador mediante la cual certifica las obligaciones que derivan de su cali
dad de contribuyente frente a la seguridad social y todas las que resulten del vínculo la
boral. Se utiliza para reconocer los años de antigüedad, los aportes y las contribuciones
con el fin de obtener el beneficio jubilatorio.
En relación con la prescripción, debemos señalar que el artículo 16 de la ley 14236 esta
blece que las acciones por cobro de contribuciones, aportes, multas y demás obligacio
nes emergentes de las leyes de previsión social prescribirán a los 10 años.
No existiendo una previsión legal que hubiera fijado un límite temporal a la obligación
que pesa sobre el empleador de proporcionar a sus dependientes, o causahabientes de
éstos, la documentación necesaria para la gestión de beneficios o reconocimientos de
servicios, cabe -en principio- considerarla imprescriptible.
Consecuentemente, en todo momento el empleador asume el deber de proporcionar
de inmediato, a sus dependientes o a los causahabientes de éstos, la documentación ne
cesaria para la gestión de beneficios o reconocimientos de servicios, ya que no ha sido fi
jada limitación temporal al respecto [Dict.413 - DLTRSS (DGI) - 2/10/1996],
En este sentido, la Cámara Nacional de Apelaciones del Trabajo, Sala III, en autos "Pennisi
de Bongiorno, Rosa Josefa Pía c/Establecimientos Perpiñan Prim Hnos.SRL y otros", sen
tencia del 16/12/1986, ha resuelto que la obligación del empleador de entregar el certifi
cado de aportes provisionales debe, en principio, considerarse imprescriptible,toda vez
que tiende a posibilitar el ejercicio de un derecho que, por expresa disposición legal,tie
ne aquel carácter.
Toda la información que el empleador consigne en el certificado de remuneraciones y
servidos debe ser compatible con la documentación laboral que obre en su poder.
Portal motivo,considero que no es posible reconocer años de antigüedad,aportes y
contribuciones en el certificado de remuneraciones y servidos, si no se tiene la docu
mentación respectiva que acredita la situación señalada.
En otras palabras, únicamente podría certificarse la información referida si se cuenta con
el respaldo documental.
TRABAJADOR QUE CUENTA CON UNA ANTIGÜEDAD MAYOR A10 AÑOS. CANTIDAD DE AÑOS A INCLUIR
DOCUMENTACIÓN LABORAL
CENTRALIZACIÓN
TRAMITACIÓN. REQUISITOS
Un contribuyente tiene la fábrica en jurisdicción de una provincia y el domicilio legal y la administración fun
ciona en la capital de otra provincia. ¿Dónde debe realizarse la centralización de la documentación laboral?
En los casos de aquellos empleadores que desarrollen su actividad en más de una juris
dicción, podrán centralizar la rúbrica de la documentación laboral cuando se trate de so
ciedades, asociaciones o entidades regularmente constituidas:en el domicilio legal de la
empresa ó donde ésta tenga el asiento principal de sus negocios o la sede de su admi
nistración, siempre que en dicha jurisdicción preste efectivo servicio al menos el 20% del
personal de la empresa al momento de solicitarse la centralización de la rúbrica. Cuando
se trate de sociedades irregulares o personas físicas podrán centralizar la rúbrica de la do
cumentación laboral en el asiento principal de sus negocios.
Se exceptúa del trámite de centralización de rúbrica a toda aquella documentación labo
ral que sea establecida como obligatoria en forma exclusiva en cada jurisdicción, la que
• se seguirá rubricando en la misma.
¿El empleador será notificado para comenzar con dicha aplicación mediante la página de la AFIP o
puede utilizarlo en cualquier momento?
De acuerdo al artículo 2 de la RG 3781, aquellos contribuyentes notificados por la AFIP se
rán los obligados a confeccionar el "Libro Sueldo Digital".
Desde el momento en que sea notificado el contribuyente, deberá confeccionar las hojas
móviles mediante el sistema Libro de Sueldos Digital.
Una empresa suspendió el personal por 3 meses (con homologación del convenio respectivo), ¿qué
debe hacer en el libro del artículo 52 con esos meses, registrarlos o saltearlos?; en caso de registrarlos
¿qué se registra? (aclarando que se les hizo el aporte y la contribución obligatoria que dice la ley pero
no se les abonó retribución alguna, haciendo cargo a la empresa de todos los costos laborales).
En relación a la consulta formulada señalamos que en caso de suspensión durante la cual
no se abonaron remuneraciones ni asignaciones no remuneratorias, no deben ingresarse
Página 1184 sección II | Contrato de trabajo
aportes ni contribuciones dado que no hay base imponible sobre la cual computarlos. Res
pecto al contenido del libro especial del artículo 52 de la LCT, señalamos que en inciso g)
del mismo dispone la obligación de consignar los demás datos que permitan una exacta
evaluación de las obligaciones a su cargo. Al respecto señalamos que debería indicarse la
circunstancia especial de la suspensión en los períodos señalados,a fin de no generar un
bache en los períodos correspondientes a la misma y clarificar la situación en el registro.
EMBARGOS
CONCEPTOS NO REMUNERATIVOS. VIÁTICOS
Algunos convenios colectivos tienen establecido el pago de viáticos no remunerativo, regular y per
manente, en concepto de reconocimiento de los gastos de traslado del trabajador (hacia y desde el
lugar de trabajo). ¿Dicha suma debe o no computarse como remuneración al momento de determi
nar el porcentaje legalmente embargable?
Cabe excluir de la base de cálculo a los viáticos acreditados mediante comprobantes,
pues la causa de éstos es reintegrar gastos ya realizados por el trabajador.
CUOTA ALIMENTARIA
¿Cómo debe procederse cuando existen pedidos de embargos de distintos acreedores del mismo empleado?
Respecto a la situación planteada, existen dos posturas en la práctica. En primer lugar están
quienes consideran que se aplicaría al caso el principio "primero en el tiempo primero en
el derecho", por lo cual si ya existe un embargo que agotó el límite de embargabilidad es
tablecido por el decreto 484/1987, deberá respetarse dicho embargo, informando al juez
del segundo embargo, mediante una presentación judicial en el expediente de marras, que
ya existe con anterioridad un embargo y que recién se dará cumplimiento al segundo em
bargo solicitado una vez que se agote el crédito reclamado en el primer embargo. La otra
postura considera la posibilidad de prorratear le cuota de embargabilidad permitida por el
citado decreto entre los distintos embargos trabados, informando a los respectivos jueces,
mediante presentación judicial, la situación. En cuanto a cuál de las dos posturas asumir,
nos inclinamos por la primera, aunque desde ya dejamos aclarado que las normas aplica
bles al caso nada aclaran al respecto y que tal vez sería aconsejable acercarse a los respecti-
' vos juzgados y plantear la situación ante el secretario para recabar cuál es la tendencia u
opinión al respecto en cada uno de los juzgados involucrados y así obrar en consecuencia.
sección II | Contrato de trabajo Página 1185
En caso de que el empleador esté cumpliendo con la retención de un embargo sobre el sueldo de
una trabajadora, ¿qué ocurre en el supuesto de inicio de la licencia por maternidad?
Primero, debemos tener en cuenta que la trabajadora comenzará a percibir, durante la li
cencia por maternidad, la asignación por maternidad que le abonará directamente la Ad
ministración Nacional de la Seguridad Social en su "cuenta sueldo". Por consiguiente, a
partir del momento en que la trabajadora inicia dicha licencia, se produce la interrupción
del devengamiento de sus remuneraciones, quedando el empleador imposibilitado de
hecho para continuar con el cumplimiento de la orden judicial de embargo.
El empleador deberá informar de dicha situación al juzgado en el cual tramitan los autos
que dieron lugar al embargo. Una vez finalizada la licencia por maternidad, en caso de
que la trabajadora se acogiera al período de excedencia, el empleador deberá volver a
. presentar un escrito en el juzgado comunicando dicha novedad.
Finalmente, una vez que la trabajadora se haya reintegrado a su puesto de trabajo, el emplea
dor podrá volver a cumplir con la manda judicial efectuando las retenciones por "embargo"
que correspondan sobre la remuneración a liquidar. El empleador deberá informaren el expe
diente judicial la reanudación de las retenciones y el depósito de las sumas embargadas.
EMPLEADORES
UNIÓN TRANSITORIA DE EMPRESAS. CARÁCTER DE EMPLEADORA. PROCEDENCIA
¿Puede una unión transitoria de empresas ser empleadora de personal en relación de dependencia?
Sí, ya que en el campo laboral es clara y amplia la definición que la ley de contrato de tra
bajo otorga al término empleador. El aludido precepto refiere a las relaciones jurídicas la
Página 1186 sección II | Contrato de trabajo
EXISTENCIA E INEXISTENCIA
CONTRATO DE TRABAJO ENTRE CÓNYUGES
Un productor-asesor de seguros desarrolla su actividad con el apoyo de su esposa,que desarrolla tareas ad
ministrativas, cumpliendo horario, recibiendo instrucciones y percibiendo una remuneración. A pesar de la re
lación marital entre ambos, ¿es posible instrumentar la relación laboral, considerando a la esposa como em
pleada en relación de dependencia, cumplimentando en ese caso las formalidades legales y provisionales?
Si bien es secundario respecto del tema, el productor-asesor es monotributista.
En relación a la consulta formulada, recordamos que no existe la posibilidad en nuestro or
denamiento jurídico de que los cónyuges puedan celebrar contrato de trabajo entre sí. Esta
imposibilidad encuentra sustento en la prohibición de celebrar contrato de compraventa,
de conformidad con lo normado por el artículo 1358 del CC y, además, por lo prescripto por
el artículo TI de la ley de sociedades comerciales respecto de que los cónyuges únicamen
te pueden participaren sociedades de capital (accionarias y de responsabilidad limitada) y
no en sociedades de personas. Fernández Madrid advierte que la Corte Suprema de Justicia
de la Nación interpretó que no existe el contrato de trabajo entre cónyuges y que quien re
aliza una actividad con fines de lucro, en beneficio de la sociedad conyugal, se encuentra ex
cluido del ámbito del derecho del trabajo y del régimen previsional para el personal que de
sempeña tareas en relación de dependencia.Vidal Taquini sostiene, además, que sería difícil
imaginar que uno de los cónyuges abone al otro asignaciones familiares,o que lo despida,o
que el otro reclame indemnizaciones o ejercite el derecho a huelga.
Cuando en un comercio los empleados son los hijos del titular, ¿deben declararse como empleados?
Los trabajos que presten los hijos menores que viven con sus padres en favor de éstos
no tienen carácter laboral, aunque la prestación sea remunerada, con fundamento en el
artículo 277 del CC que expresa que "Los padres pueden exigir que los hijos que están
bajo su autoridad y cuidado les presten la colaboración propia de su edad, sin que ellos
tengan derecho a reclamar pago o recompensa". Por su parte, el artículo 279 del CC de
termina: "Los padres no pueden hacer contrato alguno con los hijos que están bajo su
. patria potestad", lo que excluye, obviamente, la posibilidad de contratación laboral entre
padres e hijos menores de edad.
Respecto de los hijos mayores de edad no existe impedimento alguno.
En cuanto a la obligatoriedad de aportar al SIPA no se hace distingo respecto de si el tra
bajador reúne o no la calidad de hijo del empleador. Existiendo contrato de trabajo son
de aplicación las normas generales.
sección II | Contrato de trabajo Página 1187
En razón de lo expuesto, ante una eventual fiscalización por parte del Ministerio deTraba
jo y/o la AFIP podría determinarse la existencia de una relación de dependencia en los
términos de la ley 20744, procediendo en consecuencia el ingreso de los aportes y con
tribuciones de ley.
¿Cómo funciona la presunción de despido por causa de matrimonio en el caso del trabajador varón?
La jurisprudencia ha dicho al respecto lo siguiente: "La exclusión de la aplicación de la
presunción consagrada en el artículo 181 de la ley de contrato de trabajo al caso del
despido del trabajador varón es discriminatoria, pues la diferencia de trato respecto de la
mujer no está justificada con criterios razonables y objetivos, delineados a la luz de una
sección II | Contrato de trabajo Página 1189
En los casos de pago de la indemnización mediante cheque bancario,¿debe hacerse cargo la emplea
dora del impuesto al cheque? '
Sí. La empresa tiene que garantizar la intangibiIidad de las sumas a las que el trabajador
es acreedor, de tal suerte que si la empleadora optó por abonar las sumas mediante che
que, debe hacerse cargo del impuesto que, en definitiva, es perjudicial para aquél,ya que
no le permite el cobro total de la suma abonada por su empleadora.
PERÍODO DE PRUEBA
Una relación laboral cursa el período de prueba y el empleador decide extinguirla. ¿Corresponde el
pago de indemnización por antigüedad?
SI el trabajador no tiene 3 meses de antigüedad no existiría indemnización por antigüe
dad, aun cuando el período de prueba no haya sido registrado como tal.
La jurisprudencia ha establecido, sobre este tema, que para tener derecho a la indemniza
ción por despido el trabajador ha de tener una antigüedad no menor de tres meses.
A un trabajador detenido en prisión por causa penal, el empleador decide despedirlo sin esperar la re
solución del caso. ¿Cuáles son los conceptos que corresponde abonarle por la extinción del contrato?
De acuerdo con el artículo 224 de la LCT, en estos casos se produce una suspensión,y si
la misma se originara en denuncia criminal efectuada por terceros o en proceso promo
vido de oficio y se diese el caso de la privación de la libertad del trabajador, el empleador
■ no estará obligado a pagar la remuneración por el tiempo que dure la suspensión de la
relación laboral. La particularidad de esta suspensión es su plazo incierto,ya que puede
prolongarse todo el tiempo que dure el procesamiento o detención del empleador. Se
señala, asimismo, que si el hecho delictuoso imputado al trabajador por terceros no irro
ga por sí mismo un perjuicio al empleador ni su categoría laborado la naturaleza del deli
to hace incompatible, por razones de prestigio o de confianza, la continuidad del vínculo,
no existe justa causa para el despido, y una vez recuperada la libertad el empleador debe
otorgarle trabajo (CNTrab.- Sala VI - "Iglesias, Alberto E. c/Ascensores Otis SA" - 28/2/1979).
De esta manera, entendemos que de producirse el despido se trataría de una extinción
sin causa.
Página 1190 sección II | Contrato de trabajo
Una vez intimado el trabajador a iniciar los trámites jubilatorios, ¿a partir de qué momento comienza
a correr el plazo de 1 año establecido por el artículo 252 de la LCT?
. El artículo 252 de la ley de contrato de trabajo contiene la posibilidad de intimación por
parte del empleador cuando el trabajador reuniere los requisitos necesarios para obte
ner una de las prestaciones de la ley 24241. Asimismo, el citado artículo señala la obliga
ción de extender los certificados de servicios y demás documentación necesaria para
que el trabajador pueda iniciar los trámites pertinentes. Si el empleador ha intimado pe
ro no ha cumplido con su obligación de entregar los certificados de remuneraciones y
servicios, no resultaría válida la intimación a los fines del cómputo del plazo de conserva
ción de empleo. Interpretamos que el plazo debería computarse a partir del momento
eh que el empleador cumple con su obligación de suministrar los certificados de servi
cios, pues la intimación para que se inicien los trámites jubilatorios -momento señalado
en aquel precepto como de iniciación del plazo- carece en tal supuesto de sentido.
INTIMACIÓN.TRABAJADORA. OPCIÓN
¿Puede intimarse a que inicie los trámites jubilatorios a una trabajadora que tiene 60 años de edad y
más de 30 años de servicios con aportes?
sección II | Contrato de trabajo Página 1191
En el caso de un trabajador que notifica a la empresa que le fue otorgada la jubilación, por lo cual deja
de prestar servicios, además de las vacaciones no gozadas y el sueldo anual complementario propor
cional, ¿se le debe liquidar algún concepto como indemnización?
Si la desvinculación del trabajador se produce a causa de su jubilación (procedimiento
reglado por artículo 252, LCT), no genera ningún concepto indemnizatorio, excepto la in
demnización por vacaciones no gozadas. Adicionalmente, debe liquidar el sueldo anual
complementario proporcional.Consecuentemente,los institutos a liquidaren el caso son:
a) vacaciones no gozadas; b) sueldo anual complementario proporcional.
Página 1192 sección II | Contrato de trabajo
¿Qué requisitos deben cumplirse para que la extinción por mutuo acuerdo tenga validez?
El acto deberá formalizarse mediante escritura pública o ante la autoridad judicial o admi
nistrativa del trabajo y con la presencia personal del trabajador (artículo 241, ley 20744).
EXTRANJEROS
MODALIDAD CONTRACTUAL APLICABLE
¿Es posible registrar laboralmente a una persona extranjera que no tiene documento argentino?
Los trabajadores extranjeros, cuya situación migratoria dé lugar a la categoría de residen
. te permanente o provisorio, y a otros autorizados a trabajar en relación de dependencia
que no dispongan de documento nacional de identidad, se les asignará un Código Úni
co de Identificación Laboral provisorio, que servirá para su identificación laboral y ante
los organismos de la seguridad social hasta que obtengan el documento nacional de
identidad,en cuya oportunidad se les asignará un Código Único de Identificación Labo
ral permanente. Serán documentos habilitantes para obtener el Código Único de Identi
ficación Laboral provisorio las cédulas de identidad expedidas por la Policía Federadlas
. expedidas por la Policía de cada provincia y los distintos certificados que expida la Direc
ción Nacional de Población y Migraciones (residencias temporaria, precaria y permanen
te; refugiado político, apátrida, etc.).
sección II ¡Contrato de trabajo Página 1193
¿Cuándo se celebra el Día del Perdón y qué consecuencias tiene sobre el contrato de trabajo?
En el 2015, el día de lom Kipur (Día del Perdón) comienza el día 22 de septiembre a las 18:30 ho
ras y finaliza el día 23 de septiembre a las 19:30 horas.
Conforme al artículo 6 del decreto 1584/2010, con motivo de la celebración del Día del Perdón
(lom Kipur), será considerado como día no laborable para todos los trabajadores que profesen
la religión judía.
Fuente: Ministerio del Interior, Obras Públicas y Vivienda
Si un empleado que profesa la religión judía, con motivo del Año Nuevo Judío y del Día del Perdón, no
concurre a trabajar, ¿cómo se deben computar dichas inasistencias?
El decreto 1584/2010 declara el Año Nuevo Judío -Rosh Hashana- (2 días) y el Día del Perdón
-Yom Kipur- (1 día) como días no laborables; asimismo, determina que los trabajadores
que profesen la religión judía y que no prestaren servicios en esas festividades religiosas,
devengarán remuneración y los demás derechos emergentes de la relación laboral como
si hubieren prestado servicio.
¿Cuáles son los requisitos para el derecho al cobro de los feriados nacionales?
De acuerdo con lo establecido por el artículo 168 de la ley de contrato de trabajo, los tra
bajadores tendrán derecho a percibir la remuneración correspondiente al feriado no tra
bajado, siempre que hubiesen trabajado a las órdenes de un mismo empleador 48 horas
o 6 seis jornadas dentro del término de diez días hábiles anteriores al feriado, o cuando
hubieran prestado servicios la víspera hábil del día feriado y continuaran trabajando en
cualquiera de los cinco días hábiles subsiguientes a éste.
Los feriados que caen en los días sábados o domingos, ¿se pagan a los trabajadores jornalizados que
desempeñan una jornada laboral de lunes a viernes?
De acuerdo con lo establecido por el artículo 166 LCT, los trabajadores jornalizados percibirán el
salario respectivo durante los días feriados, aun cuando éstos coincidan con día domingo.
En cuanto a las condiciones para percibir el salario, los trabajadores tendrán derecho a
percibir la remuneración indicada en el artículo 166, párrafo primero, siempre que hubie
sen trabajado a las órdenes de un mismo empleador 48 (cuarenta y ocho) horas o 6 (seis)
jornadas dentro del término de 10 (diez) días hábiles anteriores al feriado.
Página 1194 sección II | Contrato de trabajo
Igual derecho tendrán los que hubiesen trabajado la víspera hábil del día feriado y conti
nuaran trabajando en cualquiera de los 5 (cinco) días hábiles subsiguientes.
Un trabajador que se desempeña de lunes a viernes, con una jornada de 8 horas diarias, es requerido
por el empleador para prestar servicios en forma extraordinaria durante un día sábado desde las 14
hasta las 21 horas. ¿Debe otorgarse franco compensatorio? ¿Corresponde liquidar horas extras?
Al respecto, señalamos que en el caso planteado deberán tomarse en cuenta las siguien
tes consideraciones: -
I El trabajador no está obligado a concurrir en dicha jornada, ya que no forma parte de la
jornada pactada originariamente en el contrato de trabajo.
B En caso de concurrir, las horas laboradas el sábado que superen las 48 horas semanales
serán abonadas al 50% si se laboran hasta las 13 y con el 100% de recargo si se laboran lue
go de las 13. Si no exceden el límite máximo de las 48 horas semanales, se pagan a valor
normal. En el caso planteado no se superaría dicho límite, por lo que serían horas simples.
I El trabajador tendrá derecho al otorgamiento además del franco compensatorio en la
semana siguiente al sábado trabajado, el cual deberá ser equivalente al tiempo de servi
cios prestados durante su descanso semanal. En caso de no otorgarse dicho franco com
pensatorio, el trabajador tendrá derecho a tomarlo por sí mismo en la semana subsi
guiente y el empleador deberá abonar un 100% de recargo por haber omitido su otor
gamiento (artículo 207 de la LCT).
INDEMNIZACIONES
DESPIDO ANTES DEL VENCIMIENTO DEL CONTRATO
CONTRATO A PLAZO FIJO. RUPTURA ANTE TEMPUS
¿Qué conceptos deben abonársele a un trabajador que celebró un contrato de trabajo a plazo fijo, en
caso de que se decida despedirlo antes de la terminación del mismo?
El artículo 95 de la ley de contrato de trabajo (LCT) dispone que en los contratos a plazo
fijo el despido injustificado dispuesto antes del vencimiento del plazo dará derecho al
trabajador, además de a las indemnizaciones que correspondan por extinción del con
trato en tales condiciones, a la de daños y perjuicios provenientes del derecho común, la
que se fijará en función directa de lo que justifique haber sufrido quien los alegue o lo
que, a falta de demostración, fije el juez o tribunal prudencialmente, por la sola ruptura
anticipada del contrato. Si el tiempo que faltare para cumplir el plazo del contrato fuese
igual o superior al que corresponde por preaviso, el reconocimiento de la indemnización
por daño suplirá a la que se deba abonar por omisión de éste, si el monto reconocido
fuese también igual o superior a los salarios del mismo. Esto significa que el trabajador
será acreedor de la indemnización por antigüedad en los términos del artículo 245 de la
LCT. Además, habrá que abonarle la indemnización por daños;es decir, el período que fal
te para culminar el plazo acordado. Si el citado plazo es superior al que corresponde por
preaviso (1 mes), el reconocimiento de la indemnización por daños suple a la indemniza
ción por preaviso omitido. Además, señalamos que siendo un despido sin causa justifica-
sección II | Contrato de trabajo Página 1195
POR ANTIGÜEDAD
BASE DE CÁLCULO. INCIDENCIA DEL SUELDO ANUAL COMPLEMENTARIO
¿Debe incluirse la incidencia del sueldo anual complementario dentro de la base de cálculo de la in
demnización por antigüedad establecida por el artículo 245 de la ley de contrato de trabajo?
En el ámbito de la Ciudad Autómoma de Buenos Aires, la Cámara Nacional de Apelacio
nes del Trabajo, en el reciente fallo plenario 322, "Tulosai, Alberto Pascual c/Banco Central
de la República Argentina s/ley 25561 -19/11/2009", determinó que "no corresponde in
cluir en la base salarial prevista en el primer párrafo del artículo 245 de la ley de contrato
de trabajo la parte proporcional del sueldo anual complementario". Por consiguiente, sin
perjuicio de que el artículo 245 de la ley de contrato de trabajo, cuando se refiere a la ba
se de cálculo de la indemnización por antigüedad, precisa que ésta se calculará sobre la
mejor remuneración mensual, normal y habitual "devengada", ello no implica que deba
incluirse dentro de dicha base la incidencia del aguinaldo.
En el ámbito de la Provincia de Buenos Aires, la Suprema Corte de Justicia de la Provincia
de Buenos Aires, dispuso en autos: "Ginobolli, Carlos Alberto c/Casa Dellepiane SA-
14/3/1995", que: "La base salarial para la indemnización del artículo 245 de la ley de con
trato de trabajo debe comprender el total de los ingresos de carácter remuneratorio
cualquiera que sea su modalidad: incluido el sueldo anual complementario, en razón de
tratarse de un salario diferido".
En lo que respecta a las restantes provincias, rescatamos los conceptos vertidos por el
doctor Juan Carlos Fernández Madrid, en su voto en disidencia en el mencionado plena
rio 322, donde señala que "...Entre Ríos, Buenos Aires, Santa Fe, La Pampa, Córdoba, Río Ne
gro, Mendoza, La Rioja, Santiago del Estero, San Luis, consideran que la mejor retribución
mensual, normal y habitual devengada comprende también las remuneraciones de pago
no mensual ya que el trabajador, en estos casos, gana su monto por el hecho de trabajar
día a día, sin perjuicio de que su pago sea diferido a otro momento".
El citado plenario además se refiere a la incidencia de las gratificaciones anuales en la ba
se de cálculo de la indemnización por antigüedad del artículo 245 de la ley de contrato
de trabajo. En tal sentido, señala que "Descartada la configuración de un supuesto de
fraude a la ley laboral, la bonificación abonada por el empleador sin periodicidad men
sual y en base a un sistema de evaluación del desempeño del trabajador, no debe com
putarse a efectos de determinar la base salarial prevista en el primer párrafo del artículo
245 de la ley de contrato de trabajo". El caso de fraude que menciona el plenario se rela-
dona con aquellos casos en que se pudiera probar que la gratificación anual, en realidad,
tiene su razón de ser en una maniobra destinada a mantener la remuneración mensual
en un importe bajo, con miras a facilitar el despido.
Página 1196 secdón 111Contrato de trabajo
SUSTITUTIVA DE PREAVISQ
DESPIDO DURANTE EL PERÍODO DE PRUEBA
En los supuestos de despido durante el período de prueba, ¿se debe abonar el preaviso?
Los artículos 92 bis, 231 y 232 de la LCT, exigen que el empleador preavise con 15 días de
anticipación la extinción del contrato cuando el trabajador se encuentre en período de
prueba. Dicha obligación procede en cualquier momento del período de prueba.
Consecuentemente, en el caso de que el empleador no preavise, debe abonar la indem
nización sustitutiva de 15 días.
¿Qué sucede en caso de que durante el plazo de preaviso otorgado por la empresa el trabajador noti
fique una enfermedad inculpable?
Al respecto,señalamos que la enfermedad ocurrida durante el plazo del preaviso no lo anu
la, sino que solamente lo suspende, prorrogándose tanto tiempo cuanto dure la dolencia.
VACACIONES NO GOZADAS
CÁLCULO
Cuando se extingue una relación de trabajo, ¿el trabajador debe percibir una indemnización de vaca
ciones no gozadas equivalente a un día de vacación por cada 20 días laborados?
No, ese cálculo se hará para determinar el goce proporcional de vacaciones cuando el
trabajador no haya laborado más de la mitad de los días hábiles del año. En este caso, an
te una extinción, debemos remitirnos al artículo 156 de la LCT,y abonar la indemnización
por vacaciones no gozadas al dependiente en forma proporcional al tiempo trabajado.
En caso de pago en concepto de vacaciones no gozadas por renuncia, ¿se deben efectuar aportes y
contribuciones sobre tal importe?
El artículo 156 de la ley de contrato de trabajo dispone la naturaleza indemnizatoria del
concepto señalado en la consulta. El mismo prevé que cuando por cualquier causa se
produjera la extinción del contrato de trabajo, el trabajador tendrá derecho a percibir
una indemnización equivalente al salario correspondiente al período de descanso pro
porcional a la fracción de año trabajada. Al ser un rubro de naturaleza indemnizatoria no
estaría sujeto al pago de aportes y contribuciones.
JORNADA DE TRABAJO
ALMUERZO
En un yacimiento el operario cuenta con una hora de almuerzo. En dicha hora, al estar dentro del yaci
miento, no tiene la posibilidad de irse a comer a su casa. El convenio de petroleros privados tiene pre
visto el concepto "vianda", que cumple la función de cubrir el gasto de comida. Pero la hora en que el
trabajador no tiene la libertad de irse a su casa por estar dentro del yacimiento, ¿debe abonarse como
hora normal de trabajo o debe restarse de la jornada (12 horas -1 almuerzo = 11 horas normales)?
sección II | Contrato de trabajo Página 1197
Interpretamos que si, durante dicho lapso, el trabajador se encuentra disponiendo del
tiempo de almuerzo para provecho propio y puede decidir por sí mismo en qué emplear
. lo y dónde emplearlo, el mismo no forma parte de la jornada de trabajo y por lo tanto no
debe ser remunerado-salvo disposición en contrario del CCT-.
Por el contrario, si durante dicho horario de almuerzo el trabajador fuera impedido de
abandonar el lugar de trabajo y pudiera ser requerido por el empleador para realizar
tareas, como en el caso en que existen maquinarias para vigilar o controlar, o si estuviera
cumpliendo una guardia pasiva durante el horario de almuerzo, entonces podría llegar el
trabajador a hacerlo valer como tiempo de trabajo,ya que si bien no está realizando tra
bajo pone a disposición del empleador dicha fuerza de trabajo, ante la eventualidad de
tener que interrumpir su hora de almuerzo para prestar servicios.
¿Cuál es el tratamiento correcto que debe darse si un empleador decide reducir la jornada laboral se
gún la Ley de Contrato de Trabajo y según la Ley del Personal de Casas Particulares? ¿Es necesario en
viar telegrama por el despido de la 1 /2 jornada (no va a trabajar más la empleada)?, ¿se debe indemni
zar? En caso afirmativo, ¿tiene alguna metodología especial de cálculo?
En los casos planteados se estarían modificando las condiciones de trabajo originaria
mente convenidas, como consecuencia del cambio de horario.
Al respecto señalamos que el artículo 66 de la LCT establece la posibilidad de que el em
pleador modifique las formas y modalidades del trabajo en su empresa. Dicho artículo es
tablece que el empleador está facultado para introducir todos aquellos cambios relativos
a la forma y modalidades de la prestación del trabajo,en tanto esos cambios no importen
un ejercicio irrazonable de esa facultad, ni alteren modalidades esenciales del contrato, ni
causen perjuicio material ni moral al trabajador. Cuando el empleador disponga medidas
vedadas por este artículo, al trabajador le asistirá la posibilidad de considerarse despedi
do sin causa. Esta facultad se denomina "ius variandi" y su ejercicio en forma abusiva pue
de dar lugar a que el trabajador se considere despedido.
Es por ello que se sugiere que:
• a) Si el cambio de horario fue solicitado por el empleado, en cuyo caso no se precisa ho
mologación: bastaría una nota del trabajador solicitándola y una nota de respuesta del
empleador. Convendría solicitar la certificación de la firma del trabajador.
■ b) De lo contrario, se deberá iniciar el Procedimiento Preventivo de Crisis ante la Secreta
ría de Trabajo, porque se considera la reducción de jornada como una suspensión.
Si el empleado, ante la modificación de la jornada, se considera injuriado y despedido,
fundando el despido indirecto en el ejercicio abusivo del IUS VARIANDI por parte del em
pleador: cabe aclarar que como toda cuestión de prueba, en caso de contienda judicial
será el juez que entienda en la causa quien finalmente decidirá si existió o no tal injuria.
Lo expuesto se aplica también para el personal de casas particulares. .
¿Cómo se le liquida el feriado a un empleado de agencia de lotería si trabaja un feriado nacional por
haber actividad en la Lotería Nacional? Su horario habitual de trabajo es de lunes a sábado, 4 horas
diarias. ¿Y si trabaja un sábado después de las 13 horas (siempre 4 horas)?
Tratándose de un trabajador que labora 4 horas habitualmente y sin que con el trabajo
del día feriado haya excedido el total de 48 horas semanales, debe señalarse que no exis
ten horas extras. En el caso, sólo se genera:
I El derecho a cobrar el feriado trabajado: la remuneración normal de los días laborables
más una cantidad igual (LCT, art. 166). Ello significa que debe agregar a la liquidación
mensual 4 horas liquidadas a valor normal (que junto a las 4 horas que ya integran el sa
lario normal hacen la "remuneración normal más la cantidad igual" a la que refiere la ley).
I Si trabajara en la tarde del sábado, interrumpiendo el descanso del trabajador, sólo de
bería agregar un descanso compensatorio de duración equivalente, un día cualquiera de
la semana siguiente.
HORAS EXTRAS
CANTIDAD MÁXIMA PERMITIDA
Si un trabajador realiza horas extras durante la jornada nocturna, ¿debe trabajar la hora completa o
también debe respetarse la reducción de la hora en 8 minutos y pagarla como si hubiera trabajado la
hora completa?
La reducción de jornada en 8 minutos porcada hora nocturna trabajada no opera en jor
nadas nocturnas, sino en jornadas mixtas diurna / nocturna. Esta jornada mixta -que co
mienza antes de las 21 horas o se extiende más allá de las 6 horas- tiene la duración de la
jornada normal, con la diferencia de que, por cada hora nocturna comprendida en dicha
jornada mixta, el trabajador debe retirarse ocho minutos antes o abonarlos como extra.
Dado que en la jornada normal existe hora extraordinaria cuando se excede la novena
hora diaria o las 48 horas semanales, el mismo criterio debe aplicarse en la jornada mixta
diurna / nocturna, agregando los 8 minutos por hora nocturna trabajada.
Así, supongamos que el trabajador laboró 10 horas. En dicha jornada existen 3 horas noc
turnas, lo que da lugar a 24 minutos extras. La determinación de las horas extras obedece
al siguiente cálculo:
1.1 hora real, por exceso de la novena hora diaria.
2.24 minutos por las 3 horas nocturnas trabajadas.
Por tanto, en el caso deben abonarse como extra 1 hora y 24 minutos.
Si el personal mensualizado que cumple normalmente su jornada laboral de (8 hs) un día se retira an
tes por motivos personales, y al día siguiente realiza horas extras, ¿se pueden computar las horas ex
tras que realizó ese día para cubrir el faltante de horas normales del día en que se retiró antes?, ¿o des
contar las horas que se retiraron de su sueldo básico y pagar las horas extras?
En el caso planteado, si el trabajador se ha retirado antes deberían descontarse las horas
no trabajadas al tratarse de ausencias injustificadas. Por otra parte, se deberían liquidar las
horas extras laboradas en exceso de la jornada.
No estaría contemplada expresamente en una norma legal la posibilidad de compensar las ho
ras no trabajadas por inasistencias injustificadas con horas laboradas en exceso de la jornada.
MUJERES Y MENORES
EXTENSIÓN DE LA JORNADA
pecto del trabajo de mujeres, la LCT prevé un descanso de dos horas al mediodía cuan
do la jornada de trabajo es continua.
TRABAJO EN EQUIPOS
CARACTERÍSTICAS
Se trata de una estación de servicio que está abierta durante las 24 hs.
Los trabajadores laboran en horarios rotativos por mes. Por lo tanto, hay meses en los que se trabaja
en horario nocturno. .
La jornada laboral no excede la jornada legal de 48 hs semanales.Todos cuentan con el descanso le
gal de 36 hs.
¿Existe alguna forma de evitar el pago de horas extras en función de que se trabajan 8 horas en hora
rio nocturno (más de 7 hs)?
Conforme con el artículo 10 del decreto 16115/1933,se entiende por equipo a un número
cualquiera de empleados u obreros cuya tarea comience y termine a la misma hora, en tra
bajos en que por su naturaleza no admitan interrupciones,y su actividad esté de tal forma
coordinada que el trabajo de unos no pueda realizarse sin la cooperación de los demás.
El inciso b) del artículo 3 de la ley 11544, establece que cuando los trabajos se efectúen por
equipos, la duración del trabajo podrá ser prolongada más allá de las 8 horas por día y de
48 horas semanales, a condición de que el término medio de las horas de trabajo sobre un
período de 3 semanas al menos no exceda de 8 horas por día o de 48 horas semanales.
Si se cumplen las pautas descriptas precedentemente, no corresponde el pago de horas ex
tras, aun cuando la tarea se preste luego del sábado a las 13 hs y hasta el domingo a las 24 hs.
En cuanto a la excepción de la jornada máxima nocturna, el tercer párrafo del artículo 9 del
decreto 16115/1933 establece que, cuando el trabajo se realice por equipos, el personal
. podrá efectuar jornadas de 8 horas desde las 21 a las 6 horas pero, en compensación, por
cada 7 días de trabajo nocturno tendrá un descanso equivalente a una jornada de trabajo.
Respecto de los empleados que presten servicio en jornada diurna, deberán gozar de un
descanso semanal de 36 horas ininterrumpidas.
LICENCIAS ESPECIALES
FALLECIMIENTO DEL EMPLEADOR
DÍAS NO TRABAJADOS. PAGO DE LA REMUNERACIÓN
¿Corresponde abonar remuneración cuando la empresa no tuvo actividad por dos días, con motivo
del fallecimiento de uno de los socios?
Se debe abonar la remuneración al trabajador,ya que dicha inasistencia no le es imputa
ble al trabajador. El artículo 103, LCT, establece que "el empleador debe al trabajador la
• remuneración,aunque éste no preste servicios, por la mera circunstancia de haber pues
to su fuerza de trabajo a disposición de aquél".
sección II | Contrato de trabajo Página 1201
Si un empleado de comercio necesita realizar trámites personales en los tribunales ordinarios, por
ejemplo, asistir a una audiencia para establecer un vínculo de paternidad de un menor. Esta licencia
que se le otorga para que pueda asistir, ¿es remunerada o es una licencia sin goce de haberes?
La ley 23691 establece la licencia especial remunerada por "citaciones" judiciales y de or
ganismos públicos. Por lo tanto, en el caso planteado, al empleado le corresponde perci
bir remuneración por esos días.
Los premios por asistencia y puntualidad deben analizarse en función a lo que sobre el
particular disponga el respectivo convenio colectivo de trabajo. En líneas generales, si se
establece que, para percibir los premios, el trabajador no debe tener ausencias injustifica
das, la falta al trabajo por la realización de estos trámites fehacientemente justificada no
acarreará la pérdida de tales premios. En tanto, si el convenio requiere que el trabajador
. no tenga ningún tipo de inasistencias, dichos premios se pierden. Se deberán observar
los requisitos respecto de cada convenio en particular.
En caso de que el trabajador deba concurrir a una consulta médica durante el horario de trabajo, ¿se
considera incluido dicho lapso dentro de la licencia establecida por el artículo 208 de la ley de contra
to de trabajo?
En primer lugar, debemos señalar al respecto que calificada doctrina ha considerado que
los casos de tratamiento ambulatorio forman parte de la licencia paga. Así lo ha sosteni
do Juan Carlos Fernández Madrid, quien ha considerado que la enfermedad queda confi-
Página 1204 sección II | Contrato de trabajo
REMUNERACIÓN
Un trabajador se casó el 3 de diciembre; por convenio colectivo le corresponden 12 días corridos de li
cencia por matrimonio; su remuneración bruta es de $ 13.000 y no tiene remuneraciones variables.
¿Cómo se debe liquidar dicha licencia?
De acuerdo a las disposiciones de la ley de contrato de trabajo, se aplica a las licencias
especiales definidas en el artículo 158, lo dispuesto en el artículo 155 de la LCT, que esta
blece la forma en que se deberán retribuir las vacaciones. Lo expresado significa que se
deberá tomar la remuneración mensual del trabajador, dividirla por 25 y multiplicarla por
12, debiendo abonar la licencia por matrimonio al inicio de la misma.
Un trabajador está gozando su período vacacional, y durante dichas vacaciones se produce el naci
miento de su hijo. ¿Corresponde la interrupción de las vacaciones?
No existen previsiones normativas expresas. Por tanto, obliga a tomar criterios al respecto
que generan distintas posturas.
En nuestra opinión, en el caso, se produce una suspensión del plazo de vacaciones por el
plazo de la licencia especial. Finalizado el plazo de licencia especial se reanudan las vaca
ciones. Ello implica, en definitiva, que el plazo de vacaciones se extiende durante los días
que el convenio colectivo que regula la actividad así lo indica o, en su defecto, los días
instaurados por el artículo 158 de la LCT para la licencia por nacimiento de hijo.
NACIMIENTO MÚLTIPLE
En caso de que se produzca un nacimiento múltiple (mellizos, trillizos, etc.), ¿qué cantidad de días de
licencia corresponde otorgar al trabajador?
La cantidad de días de la licencia por nacimiento no varía por la cantidad de hijos nacidos,
ya que la ley de contrato de trabajo no contiene previsión alguna al respecto. A menos
que el convenio colectivo aplicable a la actividad contenga alguna indicación al respecto,
sección II | Contrato de trabajo Página 1205
MODALIDAD DE CONTRATACIÓN
A PLAZO FIJO
A TIEMPO PARCIAL
¿Existe algún impedimento para que un contrato a plazo fijo sea por tiempo parcial?
No hay impedimento para que un contrato a plazo fijo sea a tiempo parcial (es decir, con
jornada reducida en los términos del artículo 92 ter, LCT).
¿Es posible extinguir un contrato celebrado por tiempo indeterminado al finalizar el período de prue
ba y contratar a ese mismo trabajador con un contrato a plazo fijo?
Debe distinguirse que en el contrato a plazo fijo (LCT,art.9O) la determinación del plazo
no resulta de una decisión arbitraria del empleador, sino que debe estar justificado por la
naturaleza de la actividad. En otros términos, es la actividad que desarrollará el trabajador
la que debe tener un determinado plazo cierto de duración. De ello se deduce que po
dría admitirse la rescisión del contrato por tiempo indeterminado -en período de prueba-
y la formalización de un nuevo contrato a plazo fijo, en tanto las tareas previstas para es
te último tengan un plazo cierto de duración. Consecuentemente, no podría admitirse la
formalización de un contrato a plazo fijo para continuar realizando las mismas tareas que
ya tenía el trabajador que, por responder a un contrato por tiempo indeterminado, han
de tratarse de tareas permanentes de la empresa.
REQUISITOS
¿Está permitido por la legislación vigente realizar un contrato a plazo fijo por 6 meses?
En principio podría decirse que es posible realizar un contrato a plazo fijo por seis meses,
en el sentido de que no hay norma que indique que el mencionado contrato deba tener
una duración determinada, excepto la que fija el plazo máximo de 5 años (artículo 93,
LCT). No obstante lo expuesto, tenga presente que el plazo de la contratación no se fija
arbitrariamente por el empleador, sino que es la naturaleza de las tareas la que lo deter
mina [ver artículo 90, LCT, inciso b)]. A modo de ejemplo: no puede celebrarse un contrato
a plazo fijo con un trabajador para realizar tareas permanentes de la empresa (del giro
habitual),ya que éstas no tienen plazo fijo -duran lo que dura la empresa-, a menos que
se trate de un reemplazo de una trabajadora, por ejemplo, con licencia por maternidad,
donde el plazo de la licencia por maternidad de la trabajadora reemplazada es lo que jus
tifica la duración del contrato tal como lo requiere el artículo 90, inciso b) de la LCT. '
Página 1206 sección II | Contrato de trabajo
BECAS
CONCEPTUALIZACIÓN
CONTRATO DE TEMPORADA
ADICIONAL POR TÍTULO. OBLIGATORIEDAD. REQUISITOS
¿Es obligatorio abonar algún adicional por título secundario, terciario y/o universitario al personal de
temporada?
El adicional por título lo fija el convenio colectivo de la actividad y, por lo general, dicho adicio
nal es independiente de la modalidad de contratación. Es decir, si el convenio que alcanza a un
empleado por temporada fija un adicional por título, éste deberá ser abonado en la medida en
que se cumpla con los requisitos que el convenio establece para su cobro.
Los empleados de temporada, ¿pueden ser contratados por una jornada de 4 horas diarias, o sea, a
tiempo parcial?
. No existe limitación alguna respecto de la extensión de la jornada mínima para los traba
jadores de temporada. Siendo el mismo un contrato por tiempo indeterminado de eje
cución discontinuare aplican las mismas reglas en cuanto a la extensión de la jornada
que para los trabajadores contratados por tiempo indeterminado (ver artículos 96 y 97,
LCT).
Debo tomar personal de temporada por dos meses (mayo/junio) y luego retomarlo en diciembre.
La pregunta es: ¿puedo tomar al personal de temporada por los primeros 3 meses (continuos o dis
continuos) a prueba?
No es posible utilizar el período de prueba en un contrato por temporada. El artículo 92 bis de
la LCT (texto según ley 25877) dispone la excepción en forma expresa. Recordemos que el
mismo señala lo siguiente: "...El contrato de trabajo por tiempo indeterminado, excepto el refe
' rido en el artículo 96, se entenderá celebrado a prueba durante los primeros tres (3) meses de
vigencia...". Recordemos que el artículo 96 de la LCT legisla sobre el contrato de temporada.
sección II | Contrato de trabajo Página 1207
Si un trabajador contratado por temporada se enferma dos días antes de la finalización de la misma debien
do guardar reposo por dos semanas, ¿se le debe abonar la licencia por enfermedad completa o sólo los dos
días que restan para la finalización de la temporada?
El trabajador tiene derecho al cobro de la licencia por enfermedad sólo por los dos días que
restan para la finalización de la temporada; por lo tanto, si el trabajador continuara enfermo
una vez finalizada la temporada, no tiene derecho a percibir remuneraciones por enfermedad ■
a partir de su finalización.
DE JORNADA REDUCIDA
TRABAJADOR CON JORNADA REDUCIDA. PAGO DE LAS REMUNERACIONES COMO SI FUERA UN
TRABAJADOR A TIEMPO COMPLETO
La consulta se refiere a que la empresa tenía entendido que sólo para el pago de las cargas sociales se
tomaba el sueldo como jornada completa, cuando era superior a 2/3, pero no para el cálculo de las re
muneraciones. ¿Esto es correcto?
El artículo 92 ter de la LCT indica que el contrato a tiempo pardal es aquel que tiene una
jornada inferiora las dos terceras partes de la habitual de la actividad.Por lo tanto,si es
igual a los dos tercios o superior a los dos tercios,ya no es un contrato a tiempo parcial.
El apartado 1 de dicha norma establece que si la jornada supera esa proporción, el em
pleador tiene que abonar la remuneración en forma completa.Transcribimos el texto res
pectivo para su consideración:
"1. El contrato de trabajo a tiempo pardal es aquel en virtud del cual el trabajador se obli
ga a prestar servicios durante un determinado número de horas al día o a la semana, infe
riores a las dos terceras (2/3) partes de la jornada habitual de la actividad. En este caso la
remuneración no podrá ser inferior a la proporcional que le corresponda a un trabajador
a tiempo completo, establecida por ley o convenio colectivo, de la misma categoría o
puesto de trabajo. Si la jornada pactada supera esa proporción, el empleador deberá
abonar la remuneración correspondiente a un trabajador de jornada completa".
¿Cuáles son los descuentos que exige la ley 26427 a un pasante universitario? ¿Corresponde descontarle la
cuota de solidaridad del CCT vigente en la empresa?
La ley 26427 creó un nuevo sistema de pasantías educativas,que reemplaza a los regímenes .
de pasantías vigentes. En tal sentido se derogan la ley 25165, el artículo 2 de la ley 25013 y el
decreto 340/1992.
El nuevo régimen fija una carga horaria semanal de hasta 20 horas.
Respecto a las contribuciones, indicamos que el dador de trabajo deberá ingresar la con
tribución con destino a la obra social más la contribución de riesgos del trabajo. No se
deben ingresar aportes. A tal fin se.debe incluir al pasante en la nómina de empleados
del SICOSS, indicando el código 27 de la tabla de modalidad de contratación (pasantías
Ley 26427 - con obra social).
Página 1208 sección II | Contrato de trabajo
Para determinar la asignación estímulo debe considerar los adicionales establecidos en el con
venio colectivo respectivo, conforme lo establece la reglamentación de la ley 26427.
Para la contratación de un pasante, ¿es obligatorio realizar los estudios preocupacionales y el alta en AFIP?
Por otra parte, para determinar su asignación estímulo, ¿se deben considerar los adicionales al sueldo básico?
Las pasantías comprendidas en la ley 26427, tienen estas características:
S Están comprendidas en la ley 24557, por lo que los pasantes están sujetos a exámenes preo
cupacionales.
I Se registra el alta temprana en AFIR Se gestiona el alta del pasante en el sistema "Sim
plificación Registral" (Ex - Mi Simplificación), indicando el código 27 como modalidad de
. contratación.
I Con el nuevo régimen los pasantes deberán recibir una suma de dinero de carácter no re
munerativo en calidad de asignación estímulo,que se calculará sobre el salario básico del con
venio colectivo aplicable a la empresa. .
¿Cuál es el plazo de duración y la carga horaria de las pasantías educativas previstas en la ley 26427?
La duración y la carga horaria de las pasantías se fijan en el convenio que se suscribe entre la
institución educativa y la empresa u organismo respectivo,en función de las características y
complejidad de las actividades a desarrollar, por un plazo mínimo de dos meses y máximo de
. doce meses, con una carga horaria semanal de hasta veinte horas.
La carga horaria podrá ser libremente distribuida por las partes en los acuerdos individuales,
debiéndose desarrollar de lunes a viernes y en jornada diurna, con la sola excepción de aque
llas actividades que, por sus características, puedan sólo cumplirse los fines de semana y/o en
jornada nocturna; en cuyo caso las entidades deberán solicitar autorización expresa a la Secre
sección II | Contrato de trabajo Página 1209
taría deTrabajo del Ministerio deTrabajo, Empleo y Seguridad Social. Cada jornada de pasantía
no podrá superar las seis horas con treinta minutos.
En ningún caso se podrán desarrollar pasantías en tareas calificadas como penosas, riesgosas o
insalubres.
Cumplido el plazo máximo establecido, una vacante de pasantía educativa puede renovarse a
favor del mismo pasante, por hasta seis meses adicionales,debiéndose firmar un nuevo acuer
do individual entre las partes.
¿Qué tratamiento recibe una mujer contratada como pasante bajo la ley 26427 frente a una situación de em
barazo?
Los acuerdos individuales no podrán rescindirse por causa de maternidad. Las pasantías
de las aluminas se suspenderán en el período comprendido entre los 45 días anteriores al
parto hasta los 45 días posteriores al mismo. Durante dicho período, no percibirá la asig
nación estímulo del empleador, mas tendrá garantizada su reincorporación a la pasantía
una vez cumplidos los plazos antedichos.
PASANTE QUE ES CONTRATADO POR LA EMPRESA PORTIEMPO INDETERMINADO. USO DEL PERÍODO DE
PRUEBA. IMPROCEDENCIA
Tratándose de un estudiante que luego de la pasantía educacional establecida por la ley 26427 se lo contrata
por tiempo indeterminado, ¿es factible hacer uso del período de prueba respecto de dicho trabajador?
Si luego de la pasantía educacional de la ley 26427 se contrata al pasante por tiempo indeter
minado, no se puede hacer uso del período de prueba del artículo 92 bis de la ley de contrato
de trabajo.
¿Se puede contratar bajo la ley 26427 a un estudiante que se encuentra cursando una carrera universitaria y
que haya trabajado anteriormente bajo relación de dependencia con otro empleador?
¿Puede el estudiante,a pesar de que se encuentren firmados los convenios correspondientes con la Facultad
en la que cursa, llegar a exigir que se le reconozca un contrato por tiempo indeterminado bajo relación de
dependencia desde su inicio?
. No existe prohibición legal en el régimen normado por la ley 26427. .
Señalamos que las pasantías educativas no originan ningún tipo de relación laboral entre
el pasante y la empresa u organización en la que éstas se desarrollen. Esta figura no po
drá ser utilizada para cubrir vacantes o creación de empleo nuevo ni para reemplazar al
personal de las empresas y organismos públicos o privados.
En caso de incumplimiento por parte de la empresa de alguno de los requisitos o carac
terísticas que tipifican a esta especial relación, la pasantía educativa perderá el carácter de
tal y será considerada contrato laboral por tiempo indeterminado. '
La situación de pasantía no genera ningún vínculo jurídico ni relación laboral entre el pasante y
el organismo o empresa en la que el pasante preste servicios.
Página 1210 sección II | Contrato de trabajo
PRESCRIPCIÓN Y CADUCIDAD
CONCILIACIÓN LABORAL. PLAZO DE PRESCRIPCIÓN. INTERRUPCIÓN. PROCEDENCIA
La presentación de un reclamo laboral por parte del trabajador ante el Servicio de Conciliación Laboral
Obligatoria, ¿interrumpe el plazo de la prescripción bianual establecido por la ley de contrato de trabajo?
El artículo 7 de la ley 24635 de conciliación laboral, establece que la presentación del re
clamo ante el Servicio de Conciliación Laboral Obligatoria, suspenderá el curso de la
prescripción por el término que establece el artículo 257 de la LCT. Al respecto, el men
cionado artículo señala que,sin perjuicio de la aplicabilidad de las normas del Código C¡-
vil (actualmente Código Civil y Comercial), la reclamación ante autoridad administrativa
del trabajo interrumpirá el curso de la prescripción durante el trámite, pero en ningún
caso por un lapso mayor de seis meses.
Un empleador recibe una intimación de la ANSeS para presentar los recibos de sueldo, legajo y libros de
sueldos rubricados, en el marco de una verificación de servicios de un empleado correspondiente al perío
do mayo 2000 a mayo 2003.
¿Tiene el empleador que conservar por tantos años dichos instrumentos o puede alegar prescripción?
Se aconseja, como mínimo, conservar la documentación laboral durante el tiempo de la
prescripción de las obligaciones relativas a la seguridad sociales decir, 10 años (L. 14236).
Más allá de eso sería recomendable conservar los libros de sueldos por más tiempo a fin
. de poder confeccionar eventualmente las certificaciones de servicios que pudieran re
querir ex trabajadores, ya que si bien los derechos y obligaciones derivados del contrato
. de trabajo y la relación laboral prescriben a los dos años, la jurisprudencia tiene dicho
que como el derecho al beneficio jubilatorio es imprescriptible, los certificados necesa-
. rios para poder acceder al mismo compartirían esa nota de imprescriptibilidad,ya que
sin ellos el trabajador no se podría jubilar.
Acreditación de sueldos en cajas de ahorro. ¿Es necesario consignar en el recibo de sueldo del emplea
do los datos de la cuenta bancaria donde se le deposita su remuneración?
La inclusión del número de cuenta bancaria donde se depositó la remuneración del tra
bajador no es un requisito esencial de los recibos de haberes, a tenor de lo dispuesto en
el artículo 140 de la LCT Sin perjuicio de ello, nada obsta a que se coloque tal información
en los mismos.
¿Es obligatorio que los recibos de sueldo entregados al personal estén numerados correlativamente o
se pueden entregar sin número?
La obligación de numerar los recibos de sueldos no se encuentra indicada en el contenido
necesario del recibo de sueldo establecido obligatoriamente por el artículo 140 de la LCT.
¿Es necesario consignar en el recibo de sueldo a cuál obra social perteneceél trabajador?
Sí. Conforme al artículo 4 de la resolución general (DGI) 4072, los empleadores deben dejar
constancia expresa de la obra social por la cual se hubiere optado, en los recibos de habe
res de cada trabajador.
En el caso de una empresa beneficiada con el otorgamiento por parte del Ministerio de Trabajo del RE
PRO, ¿cómo perciben la ayuda los trabajadores? ¿Cuál es tratamiento de dicha suma en lo referente a
aportes y contribuciones? ¿Es un concepto no remunerativo? ¿Cómo se expone en los recibos de suel
dos de los trabajadores?
En el recibo de sueldo se deberá consignar la diferencia entre la remuneración de convenio
y la ayuda económica que percibe por ser beneficiario del programa. Dicha diferencia, ob
viamente, es remuneratoria y está sujeta a los aportes y contribuciones de ley (jubilación, o-
bra social, ART, sindicales, etc.).
Página 1212 sección II | Contrato de trabajo
REMUNERACIÓN
ADELANTO DE SUELDO
CONFECCIÓN DE RECIBOS
INSTRUMENTACIÓN
¿Cuál es la forma y las condiciones en que se debería liquidar un anticipo de sueldo? ¿Se deberían re
alizar ios aportes y contribuciones que corresponden a una liquidación normal y habitual?
Los adelantos al personal están previstos en el artículo 130 de la LCT. El límite máximo de
entrega es el 50% de la remuneración correspondiente a un período de pago. Así, si se
trata de un trabajador remunerado por quincena, el adelanto a efectuar en dicha quince
na no puede superar el 50% de la remuneración correspondiente a la misma. En el caso
de un trabajador mensualizado, el adelanto a efectuar dentro del mes no puede superar
el 50% de la remuneración del mes. Suponiendo que un trabajador tiene una remunera
' ción bruta total -básico más adicionales- de 5.000 pesos, el importe máximo que el emple
ador puede adelantar para poder descontar después de la remuneración del período, es
de 2.500 pesos. El adelanto debe instrumentarse en un recibo de sueldo: - Los datos del
trabajador y del empleador que lleva todo recibo de sueldos [artículo 140, incs. a), b), g),
h) e i) de la LCT]. - El importe del adelanto. Dicho importe es neto,ya que no se practican
descuentos de ningún tipo. - Constancia de recepción del duplicado por el trabajador.
- Lugar y fecha de pago. Se recuerda que los adelantos se encuentran alcanzados por la obli
gatoriedad de efectuar el pago en cuenta bancaria.En suma, es un recibo de sueldo común,
sólo que:- No se practican descuentos,y - No se discriminan los conceptos remuneratorios.
Puede consignarse el concepto adelanto. En caso de especial gravedad y urgencia, el em
pleador podrá efectuar adelantos que superen el límite indicado precedentemente.
Se trata de un director titular de una sociedad anónima, que cumple funciones volitivas como director
y funciones técnicas con jornadas laborales completas en la sociedad que paga autónomos en la cate
goría que le corresponde. ¿Qué sucede con los aportes y contribuciones al sistema de seguridad social?
sección II | Contrato de trabajo Página 1213
¿El director puede optar por no realizar ningún tipo de aporte a la seguridad social? Si optara por ha
cerlos, ¿qué conceptos tendría que estar ingresando?
En efecto, el director de una sociedad anónima en relación de dependencia con la misma
’ sociedad para la cual es director, puede optar por que no se realicen los aportes y contri
buciones por la actividad desarrollada en relación de dependencia; en dicho caso deberá
igualmente ingresarse la cuota con destino a la ART y el pago del seguro de vida obligato
rio, decreto 1567/1974, como así también deberá ser incluido en la documentación laboral
de la empresa, recibo de sueldos, alta en "Simplificación Registral" (Ex - Mi Simplificación),
DDJJ del SICOSS, libro de sueldos, etc. Finalmente, en caso de que estuviera comprendido
en algún convenio colectivo, deberían cumplirse las obligaciones emergentes del mismo.
TRABAJADOR JUBILADO
GRATIFICACIONES
CONCEPTO
El pago por única vez de una gratificación por productividad, ¿es remunerativo?
El artículo 6 de la ley 24241 establece que se considerará remuneración a las gratificaciones y
suplementos adicionales que tengan el carácter de habituales y regulares. La jurisprudencia
ha determinado que un concepto será considerado habitual cuando se abone por lo menos
dos veces, creando en el empleado una expectativa de cobro futuro. De lo expuesto se des
prende que si dicha gratificación se abona por única vez, la misma es no remunerativa.
MODIFICACIONES Y REDUCCIONES
PREMIOS
La consulta se refiere a que un empleador otorga a sus empleados premios por objetivos. ¿Qué suce
de y cómo notifica al empleado el mes que no se le paga el premio por no alcanzar su objetivo?, ¿es
un derecho adquirido si lo pago un mes y otro no? Otro tema es si puede el trabajador reclamar este
premio y considerarse despedido.
En principio debemos señalar que el otorgamiento de premios por objetivos debería
instrumentarse por escrito, consignando con claridad los condicionamientos a los que se
sujetará el adicional a otorgar. Sería recomendable que en dicho escrito conste la firma
del trabajador a los efectos de contar con el consentimiento del mismo en relación a los
parámetros para el otorgamiento del premio por objetivos. Es importante considerar que
para la implementación de adicionales por cumplimiento de objetivos se debería imple-
mentar algún sistema que permita demostrar el mayor rendimiento logrado por el tra
bajador que debe ser premiado.Si el empleador puede acreditare! incumplimiento de
los objetivos determinados, no debería abonar adicionales cuando no se cumpla con la
finalidad previamente definida por las partes para la percepción de un premio específi-
. co. Se sugiere notificar al trabajador el incumplimiento de los objetivos previamente de
finidos para la percepción de los adicionales, con el fin de justificar el no pago de los mis
mos. Si por el contrario el empleador no puede acreditar ni constatar el incumplimiento
de los objetivos diseñados y ha abonado en forma normal, mensual y habitual un pre
mio o adicional, no podría suprimirlo ni reducirlo unilateralmente, sin el consentimiento
del trabajador,ya que constituye un derecho adquirido por este último. Además, estaría
reflejando una reducción de la remuneración del trabajador que lo habilitaría a invocar
una injuria suficiente como para colocarlo en situación de despido indirecto, reclamando
todos los rubros indemnizatorios correspondientes.
PAGOS EN ESPECIE
PAGO DEL ALQUILER DE LA VIVIENDA DEL TRABAJADOR POR CUENTA DEL EMPLEADOR.
CARÁCTER REMUNERATIVO
En el caso de que se le abone a un empleado el alquiler de su casa y que el mismo no le sea desconta
do del recibo de sueldo, dicho pago, ¿está sujeto a aportes y contribuciones?, ¿forma parte de la base
de cálculo a los efectos indemnizatorios?
No es la falta de instrumentación en el recibo de sueldo a lo que debe atenderse, sino a
la calificación como remuneración del concepto que se esté pagando. En todo caso, si el
sección II | Contrato de trabajo Página 1215
Cuando el mejor sueldo de los últimos 6 meses es el del mes en que cobró sus vacaciones (ejemplo: en
el mes de enero gozó los 14 días de vacaciones), ¿debo tomar ese mes para el cálculo del SAC?
Efectivamente, la retribución de vacaciones integrará la base de cálculo del SAC. Recorde
mos que el artículo 1 de la ley 23041 establece que el sueldo anual complementario en
la actividad privada, Administración Pública central y descentralizada, empresas del Esta-
do,empresas mixtas y empresas de propiedad del Estado, será pagado sobre el cálculo del
50% de la mayor remuneración mensual devengada por todo concepto, dentro de los se
mestres que culminan en los meses de junio y diciembre de cada año.
En el supuesto planteado debería considerar el 50% de la mayor remuneración mensual
devengada por todo concepto en el semestre como base de cálculo, siempre conside
rando una remuneración de 30 días. ,
Una empleada tomó durante este semestre su licencia de tres meses por maternidad. Para liquidar el
sueldo anual complementario, ¿se debe tomar la mitad del mejor sueldo completo o proporcional a
los tres meses efectivamente trabajados?
Para el cálculo del sueldo anual complementario de la trabajadora que durante el semes
tre gozó de la licencia por maternidad, deberá calcularse tomando en cuenta la mejor re
muneración del semestre (sin considerar la asignación familiar por maternidad percibida
durante la licencia -no remunerativa-),y luego calcular el sueldo anual complementario en
forma proporcional al tiempo en que la trabajadora no se encontró gozando de la licencia
por maternidad. Esto es así, porque durante el período de licencia la ejecución del contra
to de trabajo se encontró suspendida, no existiendo prestación laboral ni contraprestación
dinerada, sino únicamente una asignación familiar a cargo del Estado. En síntesis, se exclu
ye del cálculo del sueldo anual complementario el período de licencia por maternidad.
Página 1216 sección II | Contrato de trabajo
PAGO EN CUOTAS
¿Es posible abonar el aguinaldo en 6 cuotas mensuales, previo al vencimiento del mismo (durante los
meses de enero a junio y de julio a diciembre), en lugar de abonarlo en una sola cuota al finalizar el se
mestre? Y en ese caso, ¿hay alguna normativa que así lo avale?
La interpretamos como no factible, pues expresamente no lo habilita así la ley 20744, co
mo tampoco la-ley 23041, normativas que regulan el específico régimen.
¿Puede una PYME abonar el sueldo anual complementario (SAC) en cuotas, atento a su condición de tal?
El artículo 91 de la ley 24467 permite a las pequeñas y medianas empresas (PYMES) pa-
■ gar el SAC en cuotas, pero siempre que no se excedan de 3 en el año, y cuando el conve
nio colectivo de trabajo que resulte aplicable lo autorice expresamente.
¿Cuál es el plazo para el pago del sueldo anual complementario en los meses de junio y diciembre pa
ra los trabajadores mensuales?
Ciertamente, los plazos legales para cada cuota del SAC son el 30/06 y el 31 /12. Sin per
juicio de ello, existe jurisprudencia conocida que admite el pago hasta el 4to día hábil:
"Pago posterior al vencimiento de cada uno de los semestres: El juego armónico de las
disposiciones de los artículos 122 y 128 de la ley de contrato de trabajo determina que
no resulta extemporáneo el pago del'aguinaldo'dentro de los cuatro días hábiles poste
riores al vencimiento de cada uno de los semestres del año.
Ministerio de Trabajo c/Nuevos Rumbos SA - CNTrab.- Sala X - 30/9/1999
En cuanto al pago de los sueldos mensuales, el vencimiento es el 4to día hábil (en nin
gún caso está admitido el pago hasta el 5to día hábil).
REMUNERACIONES VARIABLES
En el caso específico del convenio SMATA-ACARA, en el ítem "Vendedores a comisión", para la liquida
ción del sueldo anual complementario, los sueldos están compuestos por un sueldo de garantía más
comisiones sobre ventas. ¿Cuál sería la base de cálculo: el promedio o el 50% de la mejor remunera
ción percibida?
De acuerdo con la ley 23041,artículo 1,el sueldo anual complementario se calculará to
mando el 50% sobre la mayor remuneración mensual devengada por todo concepto den
tro de los semestres que finalizan en junio y diciembre de cada año. Dicha norma no hace
distingos sobre si dicha remuneración es fija o variable (comisiones, etc.), indicando expre
samente que deberá tomarse la mejor siempre que sea mensual.Tampoco en el convenio
colectivo de trabajo 379/2004 hemos podido rastrear alguna indicación al respecto que
permita suponer la posibilidad de realizar un promedio de las remuneraciones variables.
1 Fuente: www.errepar.com
sección II | Contrato de trabajo Página 1217
TRABAJADOR JUBILADO
EDAD JUBILATORIA
Respecto a una empleada de comercio (CCT 130/75) que está realizando los trámites para jubilarse,
cuando obtenga la jubilación, ¿tiene obligación de dejar el empleo o puede quedarse, si quiere?, ¿de
quién depende que siga o se retire?
La edad jubilatoria de las mujeres es de 60 años, pero debe señalarse que la ley 24241 se
ñala que, a efectos de la intimación a iniciar los trámites jubilatorios del artículo 252 de la
LCT, puede optar por trabajar hasta los 65 años. Ello implica que con este argumento pue
de rechazar la intimación que curse el empleador si la trabajadora realiza esta opción.
Asimismo, se recuerda que no sólo se requiere el cumplimiento de los requisitos de edad,
sino también de aportes fijados en 30 años por el régimen general.
¿Se debe pagar el adicional por antigüedad, en el caso de un empleado que se jubiló en la empresa y si
gue trabajando?
La antigüedad del trabajador continúa a todos los efectos laborales, excepto para la indem
nización por antigüedad: en caso de que no se lo haya intimado, por aplicación del reciente
Plenario Couto, y del artículo 252, en caso de despedirlo una vez obtenida la jubilación, la
indemnización por antigüedad del artículo 245 de la ley de contrato de trabajo se compu
tará desde la obtención del beneficio previsional.
Para el resto de los institutos del derecho laboral (adicionales por antigüedad; vacaciones;
licencia por enfermedad inculpable, preaviso, etc.), el artículo 18 de la ley de contrato de
trabajo dispone que cuando se concedan derechos al trabajador en fundón de la antigüe
dad, se considerará tiempo de servido al efectivamente trabajado desde el comienzo de la
vinculación.
¿Cuáles son los pasos a seguir para suspender a una o dos personas (de un total de siete) de un esta
blecimiento geriátrico por disminución de internados e imposibilidad de ajustar los aranceles? ¿Qué
documentación se debe presentar en el Ministerio de Trabajo?
A partir de la sanción de la ley nacional de empleo 24013, la posibilidad para el emplea
dor de suspender o despedir personal alegando razones de fuerza mayor o causas eco
nómicas o tecnológicas se halla condicionada a la previa sustanciación del procedimien
to preventivo de crisis a que se refiere el Capítulo 6 de la citada ley.Con carácter previo a
la comunicación de suspensiones o despidos por razones de fuerza mayor, causas econó
micas o tecnológicas que afecten a más del 15% de los trabajadores en empresas de me
nos de 400 empleados, a más del 10% en empresas de entre 400 y 1.000 trabajadores,y a
más del 5% en empresas de más de 1.000 empleados,deberá sustanciarse procedimien
to preventivo de crisis. El procedimiento preventivo de crisis tramita por ante el organis
mo administrativo del trabajo correspondiente a la jurisdicción: así, en Ciudad de Buenos
Página 1218 sección II | Contrato de trabajo
¿Cómo proceder en el caso de un empleado que ha sido detenido por un delito, tanto en lo que res
pecta a su sueldo como a su permanencia en el trabajo?
De acuerdo con el artículo 224 de la LCT, en estos casos se produce una suspensión,y si
la misma se originara en denuncia criminal efectuada por terceros o en proceso promo
vido de oficio y se diese el caso de la privación de la libertad del trabajador, el empleador
no estará obligado a pagar la remuneración por el tiempo que dure la suspensión de la
relación laboral, salvo que se tratara de hecho relativo o producido en ocasión del traba
jo. De acuerdo con la jurisprudencia (CNTrab.- Sala VI - "Iglesias, Alberto E.c/Ascensores
Otis SA" - 28/2/1979): ...si el hecho delictuoso imputado al trabajador por terceros, no
irroga por sí mismo un perjuicio al empleador ni a su categoría labóralo la naturaleza del
delito hace incompatible, por razones de prestigio o de confianza, la continuidad del víncu
lo ...este último debió proporcionarle trabajo una vez que el primero recuperó su liber
tad. En caso contrario, el trabajador tiene derecho a considerarse despedido.
¿Cuál es el procedimiento a seguir por el empleado y por el empleador para el caso de un empleado
que recibe una jubilación ordinaria y continúa trabajando en la empresa? El empleado o el empleador,
¿deben enviar algún telegrama de rescisión del contrato?, ¿conserva la antigüedad o comienza nueva
mente a partir del otorgamiento de la jubilación?
Desde que la ley 24241 admite la simultaneidad entre la percepción del beneficio jubila-
torio y el desempeño de tareas en relación de dependencia, no se necesitaría una de
nuncia del contrato de trabajo, existiendo continuidad de éste. Sin perjuicio de ello,frente
a un posterior despido, a efectos del cálculo de las indemnizaciones por antigüedad y
preaviso que pudieran corresponder,la antigüedad a considerares la devengada con
posterioridad al momento en que el trabajador obtuvo su jubilación (LCT, art. 253). A
efectos de otros institutos que consideran la antigüedad -como, por ejemplo, adicionales
remunerativos y vacaciones-, la antigüedad es la devengada desde la fecha de ingreso a
la empresa (LCT, art. 18).
o límite, según los casos, es de 30 días. Vencido dicho término, se tendrá por consentida
la sanción disciplinaria. .
SUSPENSIONES PRECAUTORIAS.TRATAMIENTO
TRABAJO DE MENORES
APORTES Y CONTRIBUCIONES OBLIGATORIAS
Si una empleada, después de haber tenido un hijo, inicia una relación laboral por contrato de tempo
rada cumpliendo cuatro horas de trabajo, ¿el empleador tiene obligación de reconocerle algún tiem
po por lactancia o no?
Sí. Dicho instituto no contiene excepciones en cuanto a la modalidad de contratación,y
si bien el artículo 179 de la ley de contrato de trabajo ha fijado dos períodos de lactancia
de media hora cada uno en el transcurso de la jornada de trabajo, en el caso planteado
entendemos que debe otorgarse en forma proporcional al tiempo trabajado,© sea, un
descanso de media hora.
NACIMIENTO MÚLTIPLE
De acuerdo al artículo 179 de la LCT, toda trabajadora madre de lactante puede disponer de dos des
cansos diarios de media hora para amamantar a su hijo. Si la trabajadora es madre de mellizos, ¿el des
canso se duplica?
El descanso diario por lactancia previsto por el artículo 179 de la LCT ha sido fijado en
dos períodos de media hora cada uno, que podrán acumularse en uno de una hora a to
marse al inicio de la jornada o al final de la misma. En ningún caso se establece la posibili
dad de otorgar incremento en dichos horarios para el caso de alumbramientos múltiples,
ya que si bien entendemos que podría llegar a ser atendible desde el punto de vista hu-
. mano, no contamos con antecedentes jurisprudenciales ni doctrinarios que nos permi
tan afirmar lo contrario. A modo de ejemplo, señalamos que en caso de otorgarse un des
canso por cada hijo nacido en el mismo parto, podría llegarse al absurdo, por ejemplo en
caso de quintillizos, en que la trabajadora concurra prácticamente 3 horas por día a traba-
jardurante un año.
EXCEDENCIA
ACOGIMIENTO. COMUNICACIÓN AL EMPLEADOR. PLAZO
¿Con qué anticipación debe comunicarse al empleador en caso de optar por la situación de excedencia?
La decisión de optar por la situación de excedencia debe comunicarse dentro de las 48
horas anteriores a la finalización de los plazos de la licencia por maternidad.
Página 1222 sección II | Contrato de trabajo
Para que la trabajadora tenga la posibilidad de optar por el período de excedencia, ¿es necesario pre
sentar un certificado médico?
No, el estado de excedencia es un derecho que tiene la trabajadora; no necesita ningún
justificativo. En efecto, la mujer trabajadora que haya tenido un hijo y continuara residien
do en el país, en uso de la facultad que le confiere el artículo 183 de la ley de contrato de
trabajo, puede, por su sola voluntad, permanecer en excedencia por el plazo legal, que no
puede ser inferior a 3 meses ni superior a 6 meses.
Una trabajadora que tiene un bebé se toma la licencia por maternidad y a la finalización de ésta solicita
permiso al empleador para tomarse 45 días adicionales sin goce de sueldo, lo cual es aceptado por el em
pleador. La trabajadora posee una antigüedad de 9 meses; ¿puede quedar en situación de excedencia a
pesar de no contar Con la antigüedad establecida por el artículo 185 de la ley de contrato de trabajo?
Al respecto señalamos que, sin perjuicio de que la trabajadora no tenga la antigüedad re
querida por el artículo 185 de la LCT, la falta de este requisito no impide a las partes pactar
una licencia sin goce de remuneraciones en los términos citados,ya que no existe impe
dimento para aplicar mejoras sobre los mínimos establecidos por la LCT;en este caso, per
mitir que la trabajadora quede en situación de excedencia sin contar con la antigüedad
requerida por la LCT. Al respecto, señalamos que resulta conveniente contar con la solici
tud de la trabajadora por escrito y la conformidad de la empresa.
La trabajadora que opta por el estado de excedencia finalizada la licencia por maternidad, ¿tiene de
recho al beneficio de la obra social?
El artículo 10 de la ley 23660 de obras sociales dice „.(g) La mujer que quedare en situa
ción de excedencia podrá optar por mantener su calidad de beneficiaría durante el perío
do de la misma, cumpliendo con las obligaciones del aporte a su cargo y de la contribu
ción a cargo del empleador que establece la presente ley.
En cuanto a la cuota mensual fija, interpretamos que debería abonarse,ya que la trabajadora está
gozando de una licencia legal paga, subsistiendo el vínculo laboral durante el citado período.
El pago de la cuota de riesgos del trabajo durante la licencia tendría como finalidad la co
bertura de algún accidente "in ¡tiñere" en las siguientes situaciones: '
I Trayecto de la trabajadora de su hogar a la empresa al comienzo y/o finalización de la li
cencia y viceversa.
I Trayecto de la trabajadora de su hogar a la empresa para firmar algún recibo o percibir
la asignación familiar y viceversa.
TRABAJO NOCTURNO
TRABAJO NOCTURNO DE MUJERES. DEROGACIÓN DE LA PROHIBICIÓN
¿La jornada nocturna para la mujer se rige del mismo modo que para el hombre, © no pueden trabajar
en horario nocturno?
Al respecto señalamos que la prohibición del trabajo nocturno de las mujeres fue dero
gada por la ley 24013, artículo 26, a partir del 26/12/1991. Dicha norma derogó el artículo
173 LCT, que prohibía el trabajo nocturno de las mujeres en el intervalo comprendido en
tre las 20:00 horas y las 6:00 horas del día siguiente.
¿Cómo se instrumenta el traspaso de los trabajadores de una empresa a otra cuando no se modifica el
lugar de trabajo?
El artículo 229 de la ley 20744 contempla el supuesto de una cesión del contrato de tra
bajo sin que comprenda el establecimiento. La cesión del personal, sin que comprenda el
establecimiento, requiere la aceptación expresa y por escrito del trabajador. El escrito de
be hacerse por triplicado, quedando el original en la empresa cesionaria, una copia en
poder del trabajador y la copia restante cerrará el legajo personal del trabajador en la em
presa cedente.
TRANSFERENCIA DE ESTABLECIMIENTO
Una empresa unipersonal que posteriormente adopta la forma societaria de una SA, desea hacer la
transferencia de los empleados a esta última. ¿Cómo la debería instrumentar? ¿Es necesario homolo
gar un acuerdo de transferencia en el Ministerio de Trabajo?
Por lo que se desprende de la consultase trata de una transferencia de establecimiento,que
pasa de ser de propiedad de una empresa unipersonal a ser de una SA. En tal caso, los con
tratos pasan de pleno derecho a la sociedad, conservando la antigüedad y sin necesidad de
trámite alguno. Sólo debe dar la baja en Simplificación Registral (ex Mi Simplificación), indi
cando el código correspondiente (CÓDIGO 18 -TRANSFERENCIA DE ESTABLECIMIENTO).'
Sin perjuicio de lo expuesto es conveniente, para dar tranquilidad al trabajador,formalizar
la transferencia mediante un acuerdo suscripto por las tres partes: cedente, cesionario y
trabajador afectado, consignando en dicho instrumento que el trabajador mantiene la
. antigüedad a todos los efectos legales.
Página 1224 sección II | Contrato de trabajo
VACACIONES
CÁLCULO.TRABAJADOR CON REDUCCIÓN DE JORNADA DE TRABAJO
Si un trabajador mensualizado tuvo una reducción de jornada laboral en los últimos 6 meses, ¿cómo
se deberían liquidar sus vacaciones?
El artículo 155 de la LCT dice "El trabajador percibirá retribución durante el período de
vacaciones, la que se determinará de la siguiente manera:
a) Tratándose de trabajos remunerados con sueldo mensual, dividiendo por 25 (veinti
cinco) el importe del sueldo que perciba en el momento de su otorgamiento".
Por lo tanto, en el caso planteado deberá considerarse la remuneración percibida por la
jornada reducida.
CONTRATO DE TEMPORADA
¿Cómo debe practicarse la liquidación final en caso de que el trabajador falleciera durante sus vacaciones?
En caso de que se produzca el fallecimiento del trabajador durante las vacaciones, inter
pretamos que los días posteriores a la fecha de fallecimiento deberían reliquidarse como
indemnización por vacaciones no gozadas.
Al inicio de las vacaciones se había liquidado el anticipo correspondiente a la totalidad
de la retribución vacacional, pero al extinguirse el contrato de trabajo por el fallecimien
to del trabajador, se interrumpió el goce del descanso anual y, por lo tanto, el saldo de
días no gozados genera la correspondiente indemnización por vacaciones no gozadas.
Como se abonó anticipadamente el total de la retribución vacacional, del anticipo vaca
cional abonado al trabajador debería detraerse el importe correspondiente a los días
posteriores al fallecimiento.
Dicha diferencia, que pasa ahora a ser no remunerativa,será considerada a cuenta de la
citada indemnización, que se completará con la diferencia requerida para alcanzar el im
porte final de la misma,en función de la cantidad de días no gozados.
FERIADO INTERMEDIO.TRATAMIENTO
¿Qué ocurre en el caso de un empleado que se toma vacaciones cuando hay un feriado en medio de
las mismas? ¿Se postergan las mismas por un día más, o se pierde ese día?
De acuerdo con la ley de contrato de trabajo los días de vacaciones son corridos, por lo
tanto dentro del plazo correspondiente se encuentran incluidos los días de descanso
sección II | Contrato de trabajo Página 1225
hebdomadario y los eventuales feriados que pudieran estar comprendidos dentro del
mismo. Sin perjuicio de ello, algunos convenios colectivos de trabajo otorgan las vacacio
nes en días hábiles, en lugar de hacerlo en días corridos como la LCT. Por lo tanto, en di
cho caso no se computan para contar el plazo ni los días correspondientes al descanso
hebdomadario ni los correspondientes a feriados que pudieran encontrarse comprendi
dos en dicho lapso.
FRACCIONAMIENTO
Por un imprevisto adelantamiento de la fecha de parto, se inicia la licencia por maternidad sin haber
gozado de las vacaciones y al regreso de la trabajadora ya ha finalizado el período en el que deben
otorgarse las vacaciones. ¿Deben acumularse las vacaciones de ese año con el siguiente, o se pierde el
derecho de la licencia anual?
Está justificada la extemporaneidad en el goce del período vacacional,cuando un impre
visto como el planteado absorbe el período convencionalmente establecido para el goce
de la licencia anual. En el caso planteado las vacaciones se otorgarán cuando la trabaja
dora se reincorpore a sus tareas habituales.
Liquidación de vacaciones. ¿Es legalmente posible el pago del plus vacacional solamente, siendo ésta
la diferencia entre el pago de vacaciones resultante de dividir por 25 el importe del sueldo que perci
ba al momento de su otorgamiento y el descuento de vacaciones resultante de dividir por 30 dicho
sueldo? En el recibo sólo figuraría el plus vacacional. Respetando la liquidación mensual, ¿es posible el
pago por día? ¿Cuál sería la forma de liquidar las vacaciones en este caso?
El trabajador debe percibir la remuneración de las vacaciones al ¡nido de las mismas de
acuerdo con la forma de cálculo establecida en el artículo 155 de la ley de contrato de
trabajo. Por consiguiente debe percibir, en caso de tratarse de un trabajador mensualiza-
do, la remuneración dividida por 25 y multiplicada por la cantidad de días de vacaciones
en forma de anticipo vacacional. El resto de la remuneración correspondiente a los días
del mes laborados se liquidará y abonará-en la fecha correspondiente al pago de las re
muneraciones mensuales.
Una empresa del rubro gastronómico decide cerrar las puertas de su local por dos semanas para refac
cionarlo. Le otorga vacaciones a los empleados a los que por su antigüedad les corresponden los 14
días corridos de vacaciones. El problema surge con los empleados que por su antigüedad no llegan a
Página 1226 sección II | Contrato de trabajo
ese número de días. Por la diferencia entre los días que permanecerá cerrado el local y los días de va
caciones que tienen los empleados más nuevos, ¿cómo se debe liquidar el sueldo?
El artículo 153 de la ley de contrato de trabajo regula la situación planteada señalando al
respecto que, en caso de suspensión de las actividades normales del establecimiento
por vacaciones por un período superior al tiempo de licencia que le corresponda al tra
bajador sin que éste sea ocupado por su empleador en otras tareas, se considerará que
media una suspensión de hecho hasta que se reinicien las tareas habituales del estable
cimiento. Dicha suspensión de hecho quedará sujeta al régimen establecido por el artículo
218 y siguientes de la ley de contrato de trabajo, debiendo previamente ser admitida por
la autoridad de aplicación, en este caso el Ministerio de Trabajo.
TRABAJADOR ENFERMO -
Una empleada se encuentra impedida de prestar sus servicios en la empresa en la que trabaja por en
fermedad inculpable. Dicha empresa le ha venido pagando la correspondiente remuneración, de
acuerdo al artículo 208 de la LCT. ¿Corresponde también que la empresa le liquide las vacaciones del
año correspondiente?
En el caso de enfermedad, como en el de accidente, el trabajador se encuentra imposibi
litado para gozar de su licencia vacacional, por lo que no es admisible que se le otorgue
la licencia durante dicho período. La tesis expuesta es aplicable tanto al lapso de pago
determinado por la dolencia inculpable (artículo 208, LCT), como respecto del lapso de
espera que sigue a aquél (artículo 211, LCT), pues las situaciones son análogas. Así, duran
te el período de enfermedad del dependiente, el empleador no puede otorgar las vaca-
dones anuales, sino que debe esperar el restablecimiento del empleado y recién des
pués concederlas.
Una empresa, por disposición del convenio colectivo que le es aplicable, debe otorgar las vacaciones
a sus empleados en días hábiles.
En ese caso, ¿cómo se calcula el haber diario de un empleado mensual al que le corresponden 14 días
hábiles?
¿Se debe dividir igual por 25 o, siendo días hábiles los gozados, se divide el haber mensual por 30?
Salvo disposición en contrario del convenio colectivo mencionado, la liquidación de los
días de vacaciones deberá realizarse de la siguiente forma:
Días de vacaciones propiamente dichos: son aquellos "hábiles" y que serán los 14 que in
dica la ley de contrato de trabajo para el caso correspondiente a la antigüedad del traba-
jador.Los mismos deberán liquidarse de conformidad con lo establecido por el artículo
155 de la ley de contrato de trabajo.
Días inhábiles: son los días intermedios que no integran el período vacacional, pero que
están "insertados" dentro del mismo y no corresponden a vacaciones y son los días co
rrespondientes al descanso semanal y a los feriados que éventualmente pudieran en
contrarse en dicho lapso.
sección II | Contrato de trabajo Página 1227
Tenemos un caso en que el empleado se tomó vacaciones anuales 2013 desdé el 7/1/2014 al
27/1/2014 y luego mandó su renuncia al empleo con fecha 29/1/2014. Para liquidarle las vacaciones
proporcionales del 2013, ¿se deben tomar en cuenta también los días de vacaciones gozadas?
En nuestra opinión los días gozados como vacaciones del período 2013, durante el año
2014, deben ser considerados como tiempo trabajado a los efectos dél cálculo de la in
demnización por las vacaciones proporcionales correspondientes al año 2014, en virtud
de lo establecido por el artículo 152 de la ley de contrato de trabajo.
sección II | Empleo Página | 229
EMPLEO ■
PROMOCIÓN DEL EMPLEO REGISTRADO Y PREVENCIÓN DEL FRAUDE LABORAL.
LEY 26940
ALTA. FECHA DE INGRESO
Se contrata aun empleado a partir de septiembre de 2014. ¿Se puede acceder a los beneficios del Tí
tulo II de la ley 26940?
La RG 3683 indica, en su artículo 14, que los empleadores a los que les hubiera correspon
dido gozar del beneficio de reducción de contribuciones (establecido por el Título II de la
L. 26940), a partir del devengado de agosto de 2014, podrán presentar las declaraciones
juradas correspondientes a dicho período y, en su caso, al devengado en septiembre de
2014-cuando hayan sido presentadas con anterioridad al 10 de octubre de 2014-, de
biendo hacerlo por nómina completa hasta el 28 de noviembre de 2014, en cuyo su
puesto no serán de aplicación las disposiciones de la RG (AFIP) 3093.
Al dar de alta un trabajador, en lugar de declarar el código 304 para obtener los beneficios de la ley
26940, se consignó el código 14. El sistema no permitió la modificación, por lo que se procedió a infor
mar la baja del trabajador para luego volver a realizar el alta con el código 304.
El sistema informa que se produjeron bajas en un período inferior a un año, por lo que no es posible
utilizar el código 304. ¿Cómo se subsana el error?
Deberá presentarse en la agencia en la que el contribuyente esté inscripto, con un for
mulario 885/A solicitando el alta con el código de contratación correspondiente (304) y
confeccionar el 931 declarando dicho código.
Un empleador el 30/04/2014 despide a un trabajador sin causa justificada, quedando su planta de per
sonal con 3 empleados, y sus ingresos no superan el monto establecido ($ 2.400.000). ¿Puede acogerse
al beneficio de reducción de contribuciones?
El artículo 27 de la ley 26940 indica, en su apartado c),que no podrá hacerse uso de la re
ducción por el nuevo dependiente que se contrate dentro de los doce meses contados a
partir de la extinción incausada de la relación laboral de un trabajador que haya estado
comprendido en el régimen general de la seguridad social.
El decreto 1714/2014, al reglamentar el citado artículo, dispone que el plazo previsto en los
incisos b) y c) del artículo que se reglamenta, rige respecto de los distractos que se produz
can a partir de la fecha de entrada en vigencia de la ley 26940, es decir, a partir del 1/08/2014.
Una empresa agropecuaria que tiene actualmente un empleado por tiempo indeterminado, decide in
corporar un menor de 17 años en este mes de agosto.
De acuerdo a la ley 26940 de promoción de trabajo, ¿tendría algún beneficio de reducción de contri
buciones? ¿Debería agregarlo por código 301 por artículo 19?, ¿o al ser menor no posee ningún tipo
de beneficios?
Página [ 230 sección II | Empleo
Un empleador que posee una nómina con dos empleados, de los cuales uno desde enero de 2014 se
encuentra con reserva de puesto por haberse cumplido ya el año de licencia por enfermedad, ¿puede
acogerse al beneficio de reducción de contribuciones?
El trabajador con condición de reserva de puesto formaría parte de la nómina registrada
al 31/3/2014. En consecuencia, podría tomarse el beneficio.
¿Cuántos trabajadores puede tener en nómina un empleador para ser sujeto del beneficio de reduc
ción de contribuciones patronales del Título II de la ley 26940?
El empleador podrá utilizar los beneficios del Título II, en tanto no supere los 80 trabaja
dores y se produzca un incremento en la nómina respecto a la declarada en marzo de
2014. El artículo 13 de la RG 3683 indica que cuando mediante incrementos en la nómi
na el empleador supere los 80 trabajadores mantendrá, por los incrementos que hubiere
efectuado anteriormente, los beneficios concedidos. Por los nuevos trabajadores que su
peren dicha nómina no gozará de reducción alguna.
Habiendo dado de alta a empleados antes de la vigencia de la ley 26940, ¿se pueden modificar los có
digos de contratación de esos empleados para obtener los beneficios (Título II, Capítulo II)?
De acuerdo a lo establecido por el artículo 29, segundo párrafo, de la ley 26940, sólo se
puede optar por los beneficios del Capítulo II al momento de realizar el alta del trabaja
dor, por considerarlo un régimen opcional de beneficios.
sección !l | Empleo Página 1231
¿Cuáles son las condiciones para gozar del beneficio del Régimen Permanente de Contribuciones a la
Seguridad Social para Microempleadores (Título II,Capítulo I)? ¿Es posible aplicar la reducción del 50%
a los empleados contratados con anterioridad a la vigencia de la ley 26940?
La condición es que tenga hasta 5 empleados y una facturación inferior a $ 2.400.000, ne
ta de impuestos.
El beneficio dispuesto en el Título II - Capítulo I (arts.18 y 19), se aplica sobre la totalidad
del personal activo,sin importar la fecha de ingreso.
El beneficio será aplicable desde el período agosto de 2014, y se podrán presentar las de
claraciones juradas rectificativas correspondientes a dicho período hasta el 28/11 Z2014.
SUJETOS COMPRENDIDOS
JUBILACIONES Y PENSIONES
SISTEMA INTEGRADO PREVISIONAL ARGENTINO
CADUCIDAD DE LA AFILIACIÓN VOLUNTARIA
¿La percepción de una jubilación por invalidez es incompatible con la realización de una actividad au
tónoma?
El punto 5 del artículo 34 de la ley 24241 establece que: "...El goce de la prestación del re
tiro por invalidez es incompatible con el desempeño de cualquier actividad en relación
de dependencia...", por lo tanto no existe incompatibilidad para el desarrollo de una acti
vidad autónoma.
A un trabajador que ya cumplió la edad para obtener la jubilación y los años de aportes necesarios, su
empleador quiere notificarlo para otorgarle el plazo de un año para gestionar la jubilación ordinaria, de
acuerdo al artículo 252 de la LCT, vencido el cual se extinguirá la relación laboral si no hubiere sido otor
gada la misma.
1) Si el empleador decide continuar con la relación laboral una vez que el trabajador se haya jubilado,
¿este último conserva los derechos adquiridos desde el inicio de la relación laboral, como la antigüedad?
2) Si el empleador prescinde de la empleada una vez que se jubila y al cabo de 2 meses la contrata nue
vamente, ¿conserva la antigüedad desde el inicio de la relación laboral?
La norma no estipula que el trabajador deba renunciar al obtener el beneficio jubilatorio, si
es voluntad de las partes que continúe prestando servidos. Hay compatibilidad en cuanto a
continuar prestando servicios y gozar del beneficio jubilatorio en los términos del artículo
34, apartado 1 de la ley 24241. En caso de tratarse de un beneficio jubilatorio amparado por
regímenes especiales, se recomienda la detenida lectura del apartado 4 de dicho artículo.
En estos casos, al no extinguir la relación laboral, sólo se deberá modificar el código de
Página 1234 sección II | Jubilaciones y pensiones
¿Qué requisitos se deben cumplir para tener acceso a la prestación por edad avanzada?
I Haber cumplido 70 años de edad, cualquiera fuere su sexo.
I Reunir diez 10 años de servicios con aportes en relación de dependencia o autóno
mos, o entre ambos regímenes, de los cuales 5 deben haber sido trabajados durante los
últimos 8 años anteriores al cese de la actividad.
Los trabajadores autónomos deberán acreditar, además, una antigüedad en la afiliación
no inferiora los 5 años.
¿Se encuentran vigentes los requisitos de 55 años de edad y 25 años de aportes para la obtención de
la jubilación de un chofer repartidor (de soda)? De ser así:
1 - ¿Desde qué año se debía informar al chofer en los F. 931 bajo servicios diferenciados?
2- El empleador, ¿debe hacer una contribución diferencial?
El chofer de reparto sería beneficiario del régimen diferencial de la ley 20740. Dicha nor
ma prescribe que tendrá derecho a la jubilación ordinaria con cincuenta y cinco años de
edad y veinticinco de servicio, el personal en relación de dependencia que se desempe
ñe habitualmente en tareas de conducción de vehículos automotores de transporte de
. cargas en general, urbano, interurbano o de larga distancia.
Como podrá deducirse, sólo se exige desempeñar con habitualidad tareas de conduc
ción de vehículos de carga.
Conforme lo dispuso la resolución 1/1995 de la Comisión de Interpretación de la Ley
24241, la prórroga de los regímenes diferenciales sólo comprendió a los extremos de
sección II | Jubilaciones y pensiones Página |235
Un trabajador que cumple 65 años de edad el 05/10 y cuenta a la fecha con más de 30 años de servi
cios con aportes, es delegado general en la empresa en la que trabaja y su mandato finaliza el 03/07.
¿El empleador puede emplazarlo a iniciar el trámite jubilatorio, de acuerdo al artículo 252 de la LCT?
¿Qué ocurriría si es reelecto nuevamente por el período de julio a octubre?, ¿de igual manera se lo
puede emplazar?
En un fallo de la Cámara Nacional de Apelaciones del Trabajo, Sala IV, se estableció en el
expediente "PAMI v.CasanovaJuan C." (05/07/2007), que la condición de delegado im
pone a la empleadora la carga de requerir la exclusión de tutela, con carácter previo a la
intimación a acogerse al beneficio jubilatorio prevista en el artículo 252 de-la ley de con
trato de trabajo. Similar criterio fue sostenido por la Sala Vil del mismo tribunal,en el caso
■ "Méndez, Raúl E. c. Aerolíneas Argentina SA" (09/08/2007). En ambos casos las empresas,
sin iniciar previamente la "acción de desafuero" que prevé la ley de asociaciones sindica
les, le notificaron el preaviso para iniciar los trámites para su jubilación por el plazo de un
año (art,252 de la ley de contrato de trabajo), a trabajadores que ocupaban el cargo de
delegado sindical. Las Salas de la Cámara Laboral citaron como fundamento la opinión
de Juan Carlos Fernández Madrid ("Tratado Práctico de Derecho del Trabajo") cuando se
ñala que las disposiciones del artículo 252 de la LCT no pueden ser aplicadas al delegado
gremial. Ello sin perjuicio de la doctrina del fallo plenario n° 286 del 13/08/1996, que esta
blece que "dada una garantía temporal de estabilidad de fuente legal o convencional,
ella no es vulnerada por el preaviso otorgado por el empleador durante su vigencia para
que el contrato se extinga una vez vencida dicha garantía". En tal sentido, el tribunal
Página 1236 sección II | Jubilaciones y pensiones
comparte la posición doctrinaria y jurisprudencial que entiende que nada obsta a que el
empleador intime al representante gremial a jubilarse, siempre que el fin del plazo con
cedido sea posterior a la extinción de la tutela legal.
sección II | Ley nacional de empleo Página 1237
INDEMNIZACIONES
INDEMNIZACIÓN DE LOS ARTÍCULOS 8,9 Y 10, LNE. VIGENCIA DE LA RELACIÓN LABORAL
Para que proceda el pago de la indemnización de los artículos 8,9 y 10 de la ley nacional de empleo,
¿la relación laboral debe estar vigente?
Para la procedencia del pago de la indemnización prevista en los artículos 8,9 y 10 de la
ley nacional de empleo, el reclamo se debe producir mientras la relación laboral se en
cuentre vigente.
JUBILADO NO REGISTRADO
Un trabajador jubilado, que hace 8 años que trabaja en forma no registrada, ¿puede reclamar la in
demnización por omisión total de registro, de la ley nacional de empleo (artículo 8)?
Las previsiones de la ley 24013 (ley de empleo) respecto del empleo no registrado y las
indemnizaciones agravadas establecidas en dicha norma ante dichos incumplimientos,
resultan de aplicación sin distinción para todos los trabajadores afectados que se en
cuentran desempeñándose en forma marginal (negro), sean éstos jubilados o activos.
¿Qué sanción le corresponde al empleador por la LNE cuando consignare en la documentación laboral
una remuneración menor que la percibida por el trabajador?
Deberá abonar a éste una indemnización equivalente a la cuarta parte del importe de las
remuneraciones devengadas y no registradas, debidamente reajustadas desde la fecha
en que comenzó a consignarse indebidamente el monto de la remuneración.
Página 1:238, sección II | Ley nacional de empleo
Una persona ingresó a trabajar para un empleador en el año 2005. El empleador registró la relación la
boral en el año 2014; espontáneamente y sin intimación previa despide al trabajador sin causa. La pre
gunta es: ¿qué indemnizaciones le corresponde cobrar al dependiente: la de la ley 24013 o la de la ley
25323? ¿Debe efectuarse intimación?
El artículo 11 de la ley 24013,dispone lo siguiente:
Las indemnizaciones previstas en los artículos 8,9 y 10 procederán cuando el trabajador
o la asociación sindical que lo represente cumplimente en forma fehaciente las siguien
tes acciones: - .
a) intime al empleador a fin de que proceda a la inscripción, establezca la fecha real de
ingreso o el verdadero monto de las remuneraciones,y
b) proceda de inmediato y, en todo caso, no después de las 24 horas hábiles siguientes, a
remitir á la Administración Federal de Ingresos Públicos copia del requerimiento previsto
en el inciso anterior.
Con la intimación el trabajador deberá indicar la real fecha de ingreso y las circunstancias
verídicas que permitan calificar a la inscripción como defectuosa.
El decreto 2725/1991 reglamentario de la ley 24013, señala en el artículo 3, inciso 1) lo si
guiente:
La intimación para que produzca los efectos previstos en este artículo deberá efectuarse
estando vigente la relación laboral.
En el caso particular no se ha efectuado la intimación señalada durante la vigencia de la
relación laboral; por tal motivo sería improcedente el reclamo de las indemnizaciones
contenidas en la ley 24013.
Muy resumidamente, la ley 25323 determina que las indemnizaciones por despido
(artículos 245, LCT y 7, ley 25013) serán incrementadas al doble cuando se trate de una rela
ción laboral que al momento del despido no esté registradlo lo esté en modo deficiente.
En el caso particular, la relación laboral al momento del despido se encuentra registrada
deficientemente,ya que el empleador ha declarado como fecha de ingreso una distinta
a la real. Por tal motivo resultaría procedente la aplicación de la ley señalada.
¿Cómo se calcula el monto a percibir en concepto de prestación dinerada del Fondo de Desempleo?
La prestación se calcula tomando la mitad de la mejor remuneración neta mensual, normal
y habitual de los últimos 6 meses trabajados; dicho importe no puede superar los $ 400
(pesos cuatrocientos) ni ser inferior a $250 (pesos doscientos cincuenta). Si el beneficiario
tiene cargas de familia, percibe además las asignaciones familiares que le correspondan.
Una persona que entró a trabajar el 12/8/2015 como empleado de una empresa de transporte de pa
sajeros con categoría chofer de colectivo, es despedido el 30/9/2015, e ingresa a otra empresa a partir
del 1/10/2015. La última empleadora lo despide al 31/12/2015. ¿El trabajador reúne los requisitos para
solicitar la prestación por desempleo?
sección II | Ley nacional de empleo Página 1239
¿Me podrían informar cuál es la normativa vigente para hacer una presentación de crisis de empresa a
efectos de suspender personal y otras implicancias, y cuáles son las características principales de este
régimen?
A partir de la sanción de la ley nacional de empleo 24013, la posibilidad para el emplea
dor de suspender o despedir personal alegando razones de fuerza mayor o causas eco
nómicas o tecnológicas se halla condicionada a la previa sustanciación del procedimien
to preventivo de crisis a que se refiere el Capítulo 6 de la citada ley. Con carácter previo a
la comunicación de suspensiones o despidos por razones de fuerza mayor, causas econó
micas o tecnológicas que afecten a más del 15% de los trabajadores en empresas de me
nos de 400 empleados, a más del 10% en empresas de entre 400 y 1.000 trabajadores,y a
más del 5% en empresas de más de 1.000 empleados, deberá sustanciarse procedimien
to preventivo de crisis. El procedimiento preventivo de crisis tramita por ante el organis
mo administrativo del trabajo correspondiente a la jurisdicción; así, en la Ciudad de Bue
nos Aires deberá sustanciarse ante el Ministerio deTrabajo, Empleo y Formación de Re
cursos Humanos. El artículo 3 del decreto 265/2002 establece que la presentación que
Página | 240 sección II | Ley nacional de empleo
OBMS SOCIALES ■
APORTES Y CONTRIBUCIONES
ESTADO DE EXCEDENCIA. MANTENIMIENTO DE LA CALIDAD DE BENEFICIARIA DE LA OBRA SOCIAL
La trabajadora que opta por el estado de excedencia, finalizada la licencia por maternidad, ¿tiene dere
cho al beneficio de la obra social?
La mujer que quedare en situación de excedencia podrá optar por mantener su calidad
de beneficiaría durante el período de la misma, cumpliendo con las obligaciones del
aporte a su cargo y de la contribución a cargo del empleador que establece la ley 23660.
PROCEDIMIENTO IMPUGNATORIO
¿Qué normativa se aplica para impugnar una determinación de deuda de obra social?
La resolución general (AFIP) 247/1998 estableció que el procedimiento previsto en la re
solución general (AFIP) 79/1998 en los puntos 2 a 6.4.2 es aplicable respecto de las im
pugnaciones que efectúen los responsables a las intimaciones de deudas determinadas
por las obras sociales. El escrito impugnatorio debe ser presentado en la obra social. El ar
tículo 3 de la resolución general (AFIP) 247/1998 dispone que el contribuyente podrá so
licitar ante la AFIP la revisión de la resolución dictada por la obra social.
Cuando las obras sociales realicen tareas de fiscalización y cobro de aportes y contribuciones que
adeuden las empresas obligadas, el pago de la deuda de esa empresa contribuyente, ¿se realiza direc
tamente a la obra social o debe hacerse vía AFIP?
Desde el punto de vista normativo, conforme lo señala la RG (AFIP) 1648, el pago de deu
das a las obras sociales determinado en regímenes de fiscalización debe realizarse vía
AFIR mediante el procedimiento dispuesto por dicha norma, es decir, utilizando el F. 120/A.
Asimismo, dicha norma dispone la obligación de las obras sociales de informar a la AFIP
la realización de actos de fiscalización. •
Sin perjuicio de lo expuesto, esta norma ha sido muy cuestionada por las obras sociales,
quienes la entendieron reñida con la delegación de facultades que significó la R.(MTESS)
890/1992.
Página 1242 sección II [Obras sociales
Ello implicó que algunas obras sociales acudieran a la justicia, obteniendo para sí la sus
pensión de la mencionada resolución hasta que se resolviera el amparo presentado por
las mismas.
En la actualidad la Cámara Federal de Seguridad Social viene resolviendo favorablemen
te a la AFIP, rechazando las medidas cautelares interpuestas por las obras sociales.
Frente a esta circunstancia lo conveniente es regularizar la situación, conforme la RG
(AFIP) 1648, excepto que la obra social acredite resolución judicial favorable que la auto
rice a percibir los recursos determinados.
COBERTURA
COBERTURA DEL GRUPO FAMILIAR PRIMARIO POR FALLECIMIENTO DEL TRABAJADOR
¿Le corresponde la cobertura de obra social a grupo familiar primario por fallecimiento del trabajador
que es el titular de la obra social?
Ante el fallecimiento del trabajador, el grupo familiar primario continúa recibiendo la
atención de la obra social por el término de tres meses.
CONTRATO DE TEMPORADA
En el caso de un empleador que firma un contrato de temporada con sus empleados (enero-febrero y ju
lio), dado que en la obra social piden tres períodos consecutivos, el empleado nunca accede al beneficio.
¿Se podría hacer un aporte mediante el F.931 solamente aportando a la obra social?
La obra social se encuentra obligada a prestar cobertura al trabajador afiliado de origen
desde el inicio de la relación laboral. A partir del momento en que se devengan aportes
y contribuciones, el trabajadores considerado como afiliado titular (artículo 8 de la ley
23660). La misma norma, en su artículo 10, establece que los trabajadores de temporada
podrán mantener el carácter de beneficiarios durante el período de inactividad y mien
tras subsista el contrato de trabajo, cumpliendo durante ese período con las obligacio
nes de aportes a su cargo y la contribución a cargo del empleador. Por ende, de esta nor
ma se desprende que durante el período de actividad tienen derecho a las prestaciones
correspondientes en su carácter de beneficiarios.
En el caso de que ambos cónyuges trabajen y posean, por su actividad o por elección, diferentes
obras sociales, ¿pueden ambos ser beneficiarios titulares y al mismo tiempo ser beneficiarios por ser
integrantes del grupo familiar primario de su cónyuge?
. No, ningún beneficiario del Sistema Nacional del Seguro de Salud podrá estar afiliado a
más de un agente,ya sea como beneficiario titular o como miembro del grupo familiar
primario. Sin embargo, si los cónyuges son titulares de dos obras sociales del sistema
pueden optar por una de ellas o por una tercera para la unificación de aportes, revistien
do ambos el carácter de titulares.
sección II | Obras sociales Página 1243
¿Puede tener de empleado al cónyuge masculino una titular femenina de una empresa unipersonal
(tienda)? De no existir impedimentos legales o laborales, ¿tiene alguna limitación con respecto a su
inscripción como empleado en la obra social de empleados de comercio OSECAC?
La Corte Suprema de Justicia de la Nación, en autos "Segurotti, Luciana c/ANSeS s/ptesta
ciones varias", ratificó la posibilidad de que exista relación laboral de dependencia entre
cónyuges, con lo cual, en caso de que ésta sea genuina, no cabe duda de que le corres
ponden a dicho trabajador la totalidad de los derechos que surgen de la relación de de
pendencia, entre ellos, la cobertura de salud establecida por la ley 23660.
UNIFICACIÓN DE APORTES
¿Puede una trabajadora de casas particulares no realizar sus aportes a la obra social correspondiente a
ese régimen y así destinar los fondos a la obra social del cónyuge?
Su cónyuge la tiene incluida en su obra social y la misma le dio la baja alegando que no le correspon-.
de; ¿cómo procede para unificar los aportes?
La Superintendencia de Servicios de Salud, mediante la resolución 362/2009, determina
las normas aplicables para implementar el procedimiento a fin de que los cónyuges o
convivientes que pertenezcan a distintas obras sociales, puedan llevar a cabo la unifica
ción de sus aportes.
Recordamos que, a través del decreto 292/1995, se dispuso que ningún beneficiario del
Sistema Nacional del Seguro de Salud podrá estar afiliado a más de una obra social,ya
sea como titular o como miembro del grupo familiar primario, y que por ende se deberá
unificar la afiliación.
Asimismo,el decreto 1608/2004 especificó que los matrimonios en los que ambos cón
yuges sean beneficiarios titulares podrán afiliarse a una única obra social, acumulando
sus aportes y contribuciones.
Este procedimiento alcanza a los beneficiarios titulares en relación de dependencia, mo-
notributistas, personal del servicio doméstico y pasivos.
OPCIÓN
CAMBIO DE LA OBRA SOCIAL MOMENTO DE LA OPCIÓN
¿Se puede realizar un traspaso de obra social de personal de dirección a una obra social sindical?
Los beneficiarios de obras sociales del personal de dirección y asociaciones profesionales
de empresarios sólo pueden optar entre este tipo de obras sociales; esto es, no tienen la
posibilidad de optar por obras sociales sindicales.
¿Cuál es el plazo para que el trabajador que optó por una determinada obra social comience a recibir
los servicios correspondientes?
La obra social por la que optó el trabajador deberá comenzar a brindarle los servicios co-
. respondientes a partir del tercer mes posterior a la presentación de la solicitud de op
ción.
sección II | Riesgos del trabajo Página 1245
¿Qué alcances debemos darle al término "remuneración" para proceder al cálculo de la prestación por
ILT? ¿Se encuentra "topeada" la prestación dinerada por ILT?
Mediante la resolución (MTESS) 983/2010 (BO: 7/10/2010), se aclaró que para el cálculo
de las prestaciones por ILT e ILPP, el término "remuneración" a que se refiere el citado
artículo 208 de la LCT debe interpretarse como que incluye la totalidad de los conceptos
que debió percibir el trabajador al momento de la primera manifestación invalidante, sin
tener en cuenta el tope máximo de remuneraciones sujetas a aportes que estipula la ley
provisional;en caso de que las "remuneraciones" a considerar para la determinación de la
prestación dinerada respectiva superaran el tope a la base imponible, éste no deberá ser
tomado en consideración, por lo que el importe final de la prestación dinerada no estará
"topeado".
Debemos recordar que, no obstante aplicar al caso las previsiones establecidas por el ar
tículo 208 de la LCT,estamos calculando el importe de una prestación dinerada de la se
guridad social y, por lo tanto, debemos tener muy presente que, si bien esta es base de
cálculo de aportes y contribuciones a la seguridad social, no es "remuneración".
Ante un cambio de ART por parte de la empleadora, ¿cuál de las aseguradoras deberá seguir brindan
do las prestaciones derivadas del accidente de trabajo?
Las prestaciones serán abonadas, otorgadas o contratadas a favor del damnificado o sus
derechohabientes, según el caso, por la aseguradora de riesgos del trabajo a la que se ha
yan efectuado o debido efectuarse las cotizaciones a la fecha de la primera manifesta
ción invalidante.
Página 1246 sección II | Riesgos del trabajo
Un empleado que ha sido contratado a plazo fijo tuvo un accidente de trabajo y en 20 días vence el
contrato, pero se estima que no tendrá el alta médica para esa fecha; en este caso, ¿la empresa, por es
ta situación, debe seguir con la relación laboral?
En el caso planteado, el contrato igualmente se extinguirá en el plazo previamente acor
dado por las partes. La ART deberá hacerse cargo de todas las consecuencias del acci
dente de trabajo, ya que para eso el empleador abonó la cuota correspondiente según la
cotización establecida por la propia ART, durante todo el período en que se desarrolló la
relación laboral.
EXÁMENES DE SALUD.OBLIGATORIEDAD
¿Deben los empleadores comunicar a las empleados los resultados de los exámenes preocupaciona-
les previstos en la ley de riesgos de trabajo?
Los empleadores afiliados y los empleadores autoasegurados deberán comunicar feha
cientemente a los trabajadores las afecciones o hallazgos detectados en los exámenes
preocupacionales, debiendo facilitar el acceso a tal información y documentación a la
Superintendencia de Riesgos del Trabajo, a las comisiones médicas del sistema de la ley
24557 y a las aseguradoras de riesgos del trabajo. En tales casos,el empleador pondrá a
disposición de los trabajadores los exámenes realizados, debiendo entregar copias de
ellos, mediando simple solicitud en tal sentido.
FONDO DEGARANTÍA
2- El Fondo sólo responde por el capital, sin intereses de ninguna naturaleza. No respon
de por los honorarios de los letrados ni tampoco por el de los peritos que intervinieron
en la causa.
¿Es obligatorio informar a la aseguradora de riesgos del trabajo el cambio del lugar de trabajo de ope
rarios, aun si este cambio es no permanente?
El supuesto planteado no ha sido contenido expresamente dentro de los derechos, de
beres y prohibiciones previstos en el artículo 31 de la ley 24557 por parte de los emplea
dores.
No obstante, interpreto que tal obligación surge del artículo 28, inciso g), del decreto
170/1996, reglamentario de la ley de riesgos del trabajo, que señala que los empleadores
estarán obligados a proveer a la aseguradora toda información que requiera,a los fines
de la determinación de un accidente de trabajo o enfermedad inculpable.
En el supuesto planteado, si no se informa a la aseguradora de riesgos del trabajo el cam
bio de lugar de trabajo, aunque no sea permanente, podría objetar la cobertura ante un
eventual accidente "in ¡tiñere",ya que, ante la misma, no se ha registrado ese cambio ni la
modificación del trayecto que habitualmente hace el trabajador del lugar de trabajo a su
domicilio habitual.
MULTAS POR INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES DE LA LEY DE RIESGOS DEL TRABAJO. RE
SOLUCIÓN (SRT) 25/1997
He recibido tina multa de la Superintendencia de Riesgos de Trabajo por períodos sin contrato.
Un empleador recibe una multa por incumplimientos, ¿cómo debe recurriría?
La resolución (SRT) 25/1997 establece el procedimiento aplicable para la comprobación
y juzgamiento de los incumplimientos de las obligaciones de los empleadores y emplea
dores autoasegurados a la ley 24557, y normas de higiene y seguridad.
El procedimiento se instrumentará e impulsará de oficio (acta de infracción o dictamen
acusatorio circunstanciado) o por denuncia escrita formulada ante la Superintendencia
de Riegos del Trabajo.
En base a la denuncia, acta de infracción o dictamen acusatorio circunstanciado, se dis
pondrá la apertura del sumario.
La primera notificación, citación o emplazamiento deberá contener la transcripción del
auto de la apertura del sumario o copia del mismo y dirigirse al domicilio que surja de las
constancias existentes en la Superintendencia de Riesgos del Trabajo.
En el despacho que ordene la apertura del sumario o mediante resolución posterior, se fi
jará audiencia para que el imputado formule aquellos descargos que estime convenien
tes y ofrezca la prueba, a cuyo efecto será citado con una anticipación no menor a 3 días
hábiles administrativos.
Hasta el momento de la audiencia, el imputado podrá optar por el pago voluntario del
60% del importe estimado de la multa.
La instrucción sumarial no podrá durar más de 60 días. Recibido el descargo o vencido el
plazo para producirlo, se elaborará dictamen jurídico sugiriendo la condena o la absolu
ción del imputado y, en los casos que corresponda, el monto de la multa.
Página 1248 sección II | Riesgos del trabajo
Al realizar el F.931 se informó un porcentaje erróneo de alícuota de ART, superior a la real, generando
un pago en exceso. ¿De qué manera se puede "recuperar" el saldo a favor?
La manera de recuperar valores ingresados en exceso con el formulario 931, es mediante
la presentación de una declaración jurada rectificativa del mismo formulario.
Aunque, en el caso de las contribuciones con destino a la ley de riesgos del trabajo, en la
práctica las diferencias suelen compensarse directamente mediante acuerdos con la ase
guradora. Es decir, si la aseguradora determina en su cuenta corriente el saldo a favor, el
mismo podrá ser descontado de futuras obligaciones.
Considerando la modificación introducida en la ley de riesgos del trabajo por el decreto 1694/2009,
¿cómo se liquida la prestación dinerada de una incapacidad laboral temporaria (ILT) de un trabajador
comprendido en un convenio colectivo de trabajo, que establece pautas más beneficiosas para la li
quidación de la licencia por enfermedad que el artículo 208 de la ley de contrato de trabajo?
A partir de la modificación introducida por el primer párrafo del artículo 6 del decreto
1694/2009, la liquidación de la prestación dinerada de una incapacidad laboral tempora
ria encuadrada en el artículo 13 de la ley 24557 deberá efectuarse conforme lo establece
el artículo 208 de la ley de contrato de trabajo, con independencia de que algún conve
nio colectivo o estatuto especial pueda establecer una forma más beneficiosa de liqui
dación para el trabajador, ello así en atención a la expresa remisión que la norma citada
hace al artículo 208 en ese tema como mecánica de cálculo de la citada prestación, sin
hacer referencia a convenios colectivos o a estatutos especiales.
¿Cuál es el tiempo mínimo de cotización que se debe registrar para que un empleador pueda cambiar
de aseguradora de riesgos del trabajo?
Para poder efectuar el cambio de ART, el empleador debe haber cotizado a la misma, co
mo mínimo, durante 6 meses. Una vez efectuado el cambio, sólo podrá cambiar nueva
mente de ART una vez transcurrido el plazo de 1 año.
sección II | Riesgos del trabajo Página 1249
¿Es obligatorio que las comunicaciones de las ART o de la SRT de cambio de alícuotas en los seguros
de riesgo de trabajo sean por ventanilla electrónica? ¿Esa comunicación tiene efecto fehaciente o se
debe realizar a través de carta documento?
La normativa vigente indica que las notificaciones que con carácter fehaciente deban
cursarse entre sí, las ART y los empleadores, podrán realizarse en forma electrónica. La no
tificación se considera válida desde el momento en que la aseguradora la coloca disponi
ble en el sistema; es obligación del empleador chequear periódicamente el contenido
del mismo.
Se trata de un empleado que al 1/6/2015 le vence el plazo máximo de pago de la ART como presta
ción mensual,y le determinan una incapacidad del 61%, por lo cual la ART lo indemnizará directamen
te a él.Como empleador, ¿qué debo hacer? ¿Entra en un período de conservación de un año según el
artículo 211 o se aplica el artículo 212 de la LCT y hay que indemnizarlo, ya que se considera una inca
pacidad definitiva según el artículo 212,4° párrafo?
El porcentaje de incapacidad que refiere no es absoluto,ya que es inferior al 66%. Ello im
plicaría que no está en presencia de una incapacidad absoluta. Sobre el contrato de tra
bajo, depende de si existe o no alta médica, hecho por el cual, ante la duda, sugerimos
consultar ante la ART. Las situaciones serían las siguientes:
1. Si existe alta médica debe aplicar las disposiciones del artículo 212 de la LCT, lo que im
plica que el trabajador debería volver al puesto de trabajo adecuado a su capacidad resi
dual. En caso de que el empleador no tenga puesto adecuado, debe indemnizarlo con
forme al artículo 247 de la LCT. Asimismo, en caso de que no quisiera asignarle un puesto
acorde a su capacidad o no pudiera demostrar que no lo posee, deberá indemnizarlo
conforme al artículo 245 de la LCT.
2. En cambio, si no existe alta médica, inicia el período de conservación del empleo de un
año, hecho que debe notificarse al trabajador.
Finalmente, resta señalar que la ley laboral en ningún caso se refiere al 66% de incapaci
dad para calificarla como absoluta. La doctrina y la jurisprudencia han utilizado este por
centaje acudiendo a las normas provisionales. Ello implica que, dado lo elevado del por
centaje, si el trabajador reclama judicialmente podría llegar a concluir el juez que existe
incapacidad absoluta, aunque no se verifique el 66%, en cuyo caso correspondería direc
tamente una indemnización igual a la indemnización por antigüedad.
sección II | Seguro colectivo de vida Página 1251
El seguro de vida para los trabajadores en relación de dependencia, ¿surge de alguna norma o ley o
solamente lo establecen los convenios colectivos de trabajo?
Tal seguro de vida, ¿es obligatorio? y ¿a cargo de quién está el aporte, del empleador o del trabajador?
En relación a la consulta formulada señalamos que, además del seguro de vida que even
tualmente obligue a contratar el convenio colectivo de trabajo respectivo, el decreto
1567/1974 dispone la.contratación de un seguro colectivo de vida obligatorio para to
dos los trabajadores en relación de dependencia comprendidos en la ley de contrato de
trabajo. En el caso de los trabajadores rurales dicha obligación ha sido establecida por la
ley 16600.
Sí una empresa que se dedica a la actividad comercial está pagando el seguro de vida del decreto
1567/1974, ¿es obligatorio pagar el seguro de vida del convenio mercantil?
El seguro colectivo de vida que establece el decreto 1567/1974 cubre las contingencias
de muerte y suicidio como hecho indemnizadle. Se deberá contratar independientemen
te de los seguros que fijen los convenios colectivos de trabajo.
El CCT130/1975,en su artículo 97,establece la obligación de contratar un seguro que cu
bra los riesgos de muerte y de incapacidad total y permanente.
El seguro colectivo de vida contemplado en el decreto 1567/1974 es obligatorio para to
dos los trabajadores y el seguro convencional es obligatorio para los trabajadores com
prendidos en el convenio 130/1975.
¿A partir de cuándo entró en vigencia el esquema recaudatorio del seguro colectivo de vida obligatorio?
El esquema rige para las primas correspondientes a la vigencia que comenzó el
01/01/2011, y cuya declaración y pago vencieron en febrero de 2011.
Recordamos que la RG (AFIP) 2929 (BO: 6/10/2010) implementa el procedimiento de re
caudación de la prima y el derecho de emisión -premio- del seguro colectivo de vida
. obligatorio establecido por el decreto 1567/1974, su individualización e ingreso, a partir
del período devengado de enero de 2011. En tal sentido, los empleadores obligados al
pago del citado seguro, a efectos de la determinación e ingreso de éste, deberán utilizar
el programa aplicativo "Sistema de Cálculos de Obligaciones de la Seguridad Social"
(SICOSS,ex SUP).
PRESCRIPCIÓN. PLAZO
¿En qué plazo prescribe el reclamo ante una compañía de seguros para el cobro de un seguro colecti
vo de vida obligatorio? .
Los derechos que corresponden al seguro colectivo de vida obligatorio, decreto
' 1567/1974, se rigen en materia de prescripción por el artículo 58 de la ley 17418, el cual
establece que las acciones fundadas en el contrato de seguro prescriben en el plazo de
un año, computado desde que la correspondiente obligación es exigióle.
sección III | Aportes y contribuciones Página 1253
APORTES Y CONTRIBUCIONES
APORTES DE AUTÓNOMOS 2Í
AFILIACIÓN VOLUNTARIA
CADUCIDAD. CONCEPTO
CATEGORIZACIÓN
ASOCIACIÓN CIVIL. PRESIDENTE DE LA COMISIÓN DIRECTIVA
El presidente de una asociación civil sin fines de lucro, ¿se encuentra obligado a inscribirse en autóno
mos?
El sujeto por el que se consulta sólo se encuentra obligado a aportar al régimen de autó
nomos si percibe retribución por sus funciones, debiendo encuadrarse en el punto 4 del
inciso b) del artículo 2 de la ley 24241 (dictamen 34/1996).
Una persona física que tiene ingresos por alquileres y que hasta la entrada en vigencia del decreto
1866/2006 no tenía la obligación de pagar autónomos, ¿queda obligado a pagar?
Este decreto crea nuevos sujetos obligados. Hoy -como lo fue siempre- el arrendamiento
es una actividad que no genera obligación de aporte autónomo. Se trata de aportantes
voluntarios en la medida en que sean menores de 55 años.
¿Un director suplente de sociedad anónima debe aportar como trabajador autónomo?
En la medida en que los directores suplentes no cumplan funciones ejecutivas o no reali
cen tareas administrativas en la empresa, no están obligados a aportar en calidad de tra
bajadores autónomos, en los términos del artículo 2, inciso b), apartado 1, de la ley 24241,
sin perjuicio de que decidan adherir voluntariamente al SIPA, de conformidad con el
artículo 3 de la ley, reglamentado por el decreto 433/1994 (ver dictamen 27/1998).
Página 1254 sección III | Aportes y contribuciones
En caso de obtener un beneficio previsional, ¿a partir de qué período se debe modificar la categoría?
Los sujetos que soliciten un beneficio previsional, en el marco de la ley 24241 y sus
modificaciones, y continúen desarrollando su actividad autónoma, deberán modificar
su categoría de revista durante el mes en que realizaron el pedido de la prestación
previsional.
Un profesional, en este caso un médico, aporta a la caja de jubilación provincial. ¿Tiene obligación de
aportar al régimen de trabajadores autónomos?
El profesional por el que se consulta no se encuentra obligado a aportar al régimen de
autónomos del SIPA.
En efecto, el artículo 3, inciso b), punto 4 señala que los profesionales que deban aportar
obligatoriamente a un régimen jubilatorio profesional provincial son afiliados, volunta
rios, al SIPA.
Consecuentemente, el trabajador del caso planteado está obligado a aportar a la caja
provincial y, en forma voluntaria podría aportar, además, al régimen de autónomos del
SIPA.
Una persona física, cuya única actividad es ser socio de una sociedad de responsabilidad limitada (no
gerente), ¿está obligado a tributar autónomos?
No está obligado a afiliarse al Régimen Nacional de Trabajadores Autónomos, en la medi
da en que los integrantes de la sociedad (SRL) no se encuentren ligados por un vínculo
de parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad y/o afinidad [pto. 1.4, inc.d),
art. 2, L. 24241].
Una SRL está constituida por 2 cónyuges; uno de ellos es socio gerente y el otro solamente socio. El socio
no gerente, ¿debe tributar obligatoriamente como autónomo aunque no preste servicio a la sociedad?
Deberán incorporarse obligatoriamente al Sistema Integrado Previsional Argentino co
mo trabajadores autónomos, los socios de sociedades de cualquier tipo, cuando la totali
dad de los integrantes de la sociedad estén ligados por un vínculo de parentesco de
hasta el segundo grado de consanguinidad y/o afinidad [artículo 2, inciso d), punto 1.4
sección III | Aportes y contribuciones Página 1255
Un director de SA cuenta con la edad y los años de aportes suficientes para iniciar el trámite jubilato
rio. No obstante, no ha pagado el aporte autónomo en los dos últimos años. Estos dos años adeuda
dos exceden de los 30 exigidos por la ley 24241.
¿Puede ampararse en la ley 25321, para obtener el beneficio jubilatorio y que caduque la deuda de es
tos dos últimos años? ¿Qué trámite debe llevar a cabo para hacer uso de tal derecho?
Interpretamos que al caso planteado resulta de aplicación la ley 25321. Al respecto, su ar
tículo 1 establece: "Los trabajadores que completen los años de servicios y los aportes re
queridos para acceder al beneficio jubilatorio de acuerdo a las leyes correspondientes,
podrán renunciar a los meses trabajados en calidad de autónomos,que excedieren o hu
bieren sido simultáneos a dicho período, caducando a tal efecto la deuda exigible por
esos lapsos". La mencionada ley no indica cuál es el procedimiento para acceder a este
beneficio. Interpretamos que ante la falta del mismo podría aplicarse el formulario multi-
nota.AI respecto entendemos que sería prudente corroborar esta opinión realizando
consulta ante la agencia de la AFIP ante la cual se encuentra inscripto el contribuyente.
Un presidente de SA nunca pagó autónomos o pagó muy pocos períodos; tiene actualmente 61 años
de edad,y ante la notificación de deuda de AFIP que le reclaman la deuda acumulada desde octu-
bre/1993 a la fecha, quisiera saber si hay alguna opción o forma de hacer prescribir algunos de esos
períodos y qué argumentos se podrían utilizar para realizar la impugnación de la deuda.
En relación a la consulta formulada, señalamos que de acuerdo con el artículo 2, inciso b),
apartado 1,de la ley 24241, los directores de SA se encuentran obligados a ingresar
aportes como trabajadores autónomos durante todo el lapso de tiempo en que ejerzan
dicha actividad. En principio no habría posibilidad alguna de hacer prescribir estos perío
dos, ni tampoco argumentos que permitan impugnar el reclamo del Fisco. Sin perjuicio
de ello, recordamos que mediante la ley 25321 se estableció que los trabajadores que
completen los años de servicios y los aportes requeridos para acceder al beneficio jubila-
torio de acuerdo con las leyes correspondientes, podrán renunciar a los meses trabajados
en calidad de autónomo que excedieren o hubieren sido simultáneos a dicho período,
caducando a tal efecto la deuda exigible por esos lapsos.
Página | 256 sección III | Aportes y contribuciones
Un contribuyente por error paga dos veces, durante varios meses, el aporte de autónomos, por lo que
surge un saldo a favor. Esta situación se refleja en el sistema de cuenta corriente de la AFIP. El contri
buyente tiene débito automático. Una posibilidad es anular el débito automático y comenzar a reafec
tar, dentro de la misma cuenta corriente, los pagos realizados de más a los próximos períodos. De no
optar por esta posibilidad, ¿es factible que ese saldo a favor sea transferido a otra cuenta de autóno
mos de otro contribuyente? De ser posible, ¿cuál es el procedimiento a seguir?
No ha sido previsto un procedimiento que permita transferir saldos a favor de un contri
buyente a otro.
• La alternativa procedente.sería la de suspender el débito automático y, por otra parte, rea
lizar la reimputación de los saldos a favor a través del sistema de cuenta corriente de au
tónomos que opera a través de la página de la AFIP.
Un trabajador inscripto en el régimen de autónomos, ¿tiene posibilidad de afiliarse a una obra social sin
dical (como los monotributistas), sin tener que pagar nada adicional a su cuota mensual de autónomo?
En relación a la consulta efectuada, indicamos que el pago del aporte de autónomos no
financia el régimen de obras sociales, por lo que no tiene acceso a los beneficios de una
obra social.
Con motivo de la instrumentación del nuevo régimen de retención de aportes de autónomos estableci
do por la resolución general (AFIP) 1709, el cual establece que deberán actuar como agentes de reten
ción las sociedades comerciales y civiles, ¿las entidades cooperativas también quedan incluidas en el ré
gimen como agentes de retención por las retribuciones que abonen a los integrantes del Consejo de
Administración? Nos estamos refiriendo a cooperativas agrícolas, ganaderas, de servicios públicos, etc.
Las entidades cooperativas no estarían alcanzadas por el régimen de retención de la reso
lución general (AFIP) 1709,ya que, para que estuviesen comprendidas, deberían haber sido
mencionadas expresamente, atento a que las cooperativas no son sociedades. La doctrina
. conocida hasta el momento también se pronuncia por su exclusión (Sirena, José Luis).
sección III | Aportes y contribuciones Página 1257
SÍNDICOS SOCIETARIOS
El síndico titular de una SA, ¿tiene obligación de aportar como autónomo como los directores titulares
deSA?.
En relación a su consulta informamos que la ley 24241,en su artículo 3, inciso b), señala a los
síndicos como aportantes voluntarios al régimen de autónomos. Ciertamente, la doctrina
ha observado que la legislación no distingue si el síndico percibe o no retribución para de
terminar, a partir de allí, la gravabiI¡dad en el SIPA. Tampoco lo ha hecho el organismo fiscal.
De allí que interpretamos que los síndicos societarios no están obligados a aportar al régi
men de autónomos, perciban o no retribución por su cargo.
Una persona que trabaja en relación de dependencia y a la vez tiene CUIT activo porque realiza la acti
vidad de transportista, ¿debe empadronarse en autónomos o, por el contrario, los aportes jubilatorios
de su recibo de sueldo pueden suplantar el empadronamiento?
Si el trabajador dependiente realiza simultáneamente una actividad autónoma en forma
privada como empresario transportista (que puede ser unipersonal o no), debe inscribirse
como autónomo por la actividad que realiza en forma independiente, sin perjuicio de los
aportes y contribuciones que deberán continuar ingresándose por las tareas en relación
de dependencia. .
RECATEGORIZACIÓN ANUAL
OPORTUNIDAD DE SU REALIZACIÓN
TRABAJADORES EXCEPTUADOS
I Las amas de casa que optaron por el aporte reducido previsto en el régimen de la ley
24828. . -
Asimismo, cabe aclarar que la falta de recategorización anual implicará la ratificación de
la categoría declarada con anterioridad.
EMPLEADORES '
BASE IMPONIBLE DE LA OBRA SOCIAL EN LOS CONTRATOS A TIEMPO PARCIAL
En el caso de trabajadores que no realizan jornada completa, el aporte adicional de obra social que
corresponde a los trabajadores de jornada reducida, ¿es a cargo del empleador?
En caso de contrato a tiempo parcial (art. 92 ter, LCT), los aportes y contribuciones con
destino a lá obra social deberán ser realizados sobre una base imponible correspondien
te a un trabajador de jornada completa. Los aportes están a cargo del trabajador y las
contribuciones a cargo del empleador. Por lo general, si las retenciones superan el 20%
\ permitido por la LCT, la diferencia sobre los aportes la termina abonando el empleador,
para no incumplir con el límite de retenciones permitido por la ley. .
En el caso de trabajadores que no realizan jornada completa, el aporte adicional de obra
social que corresponde a estos trabajadores, calculado sobre la remuneración porjorna
da completa,está a cargo del empleador.
¿Existe algún tipo de beneficio por la contratación de una persona con discapacidad en cuanto a las
cargas sociales?
Sí. Los empleadores que contraten trabajadores discapacitados por tiempo indetermina
do serán eximidos del pago del 50% de las contribuciones patronales con destino a las
cajas de jubilaciones correspondientes al Instituto Nacional de Servicios Sociales para Ju-
hilados y Pensionados, a las Cajas de Asignaciones y Subsidios Familiares, y al Fondo Na
cional de Empleo sobre dichos contratos por el período de 1 (un) año.
El citado beneficio es independiente de los que establecen las leyes 22431 y 23031.
El empleador que queda sin empleados, ¿debe presentar el F.931 todos los meses sin movimiento?
. No, la resolución general (DGI) 3834,texto sustituido por resolución general (AFIP) 712,en
su artículo 5 establece la obligatoriedad de presentar el F.931 sin empleados en la fecha
de vencimiento del primer mes en que se presenta esta situación, y no volver a efectuar
presentación alguna hasta tanto se incorpore un empleado en relación de dependencia.
MATERNIDAD
LICENCIA. APORTE A LA OBRA SOCIAL
PRESCRIPCIÓN
DEUDAS PREV1SIONALES
PROGRAMAS APLiCATIVOS
SICOSS
DATOS GENERALES DEL TRABAJADOR. LOCALIDAD
¿Cuál es el código de localidad que hay que consignar al confeccionar el formulario 931 SICOSS, para un
empleador cuyo domicilio fiscal está en la Provincia de Buenos Aires, pero su personal trabaja en Capital
Federal?
El código a utilizar a declarar será el que corresponda a la localidad en la que cada trabaja
dor preste servicios; en el caso bajo análisis será el código 01 de Capital Federal.
En caso de que el empleador deba pasar del sistema SICOSS de Escritorio a Declaración en Línea, ¿es po
sible exportar la primera carga de los datos desde el SICOSS a Declaración en Línea, para evitar la carga
manual de los mismos?
Al respecto, señalamos que se puede realizar dicha exportación. Para ello, deberá ingresar
en el SICOSS Versión vigente de Escritorio y armar la declaración completa. Una veztermi-
nada la declaración, deberá ir a la opción "¡mportar/exportar" y seleccionar la opción "ex
portar". Cuando hace una exportación se crea un archivo txt. Ese archivo deberá guardarse.
Luego, deberá ingresar a Declaración en Línea y, desde allí, utilizar la opción importar decla
ración "desde archivo", buscar el archivo en el cuadro de diálogo que se abre y seleccionar
lo. De esta forma, queda cargada la declaración jurada en Declaración en Línea. Es conve-
■
Página 1260 sección III | Aportes y contribuciones
Una empleada se encuentra con licencia por maternidad. ¿Cómo se debe informar esta situación en el
programa aplicativo SICOSS?
En el programa aplicativo SICOSS debe informar el código 5 "Licencia por maternidad" en
la tabla de situación de revista. Además en la pantalla de datos complementarios se deberá
informar,en el campo maternidad, el importe de remuneración que por concepto percibi
ría la dependiente -en uso de licencia por maternidad- si hubiera cumplido sus fundones
normalmente durante los días correspondientes a su licencia.
En relación a la ley 26494, que establece el régimen jubilatorio especial para los empleados de la
construcción, en el cual se obliga al empleador a realizar una contribución adicional del 2% durante el
primer año, etc., ¿a través de qué aplicativo se ingresa dicha contribución patronal?
Al respecto señalamos que se debe ingresar a través del aplicativo SICOSS. A tales efec
tos se prevé el campo respectivo para las contribuciones diferenciales.
¿Cuál es el código de liquidación para un empleado con enfermedad inculpable en el lapso de licen
cia con goce de sueldo?
- En relación a la consulta efectuada, señalamos que a nivel del aplicativo "Declaración en
Línea" o "SICOSS" no están previstos códigos específicos para informar la situación de li
cencia por enfermedad. En consecuencia, se liquidaría del mismo modo que un trabaja
dor activo.
Una vez vencido el plazo de licencia por enfermedad paga (artículo 208, LCT) en el apli
cativo deberá informar, para la situación de revista,el código 14 de reserva de puesto sin
. remuneración.
TRABAJADOR JUBILADO
APORTES Y CONTRIBUCIONES
Una persona física que se encuentra jubilada por el régimen policial se va a adherir al monotributo,
¿debe ingresar los aportes jubilatorios y de obra social completos?
El trabajador debe adherir al monotributo como trabajador activo (es decir no jubilado).
Ello así porque el sistema de retiro de la policía no integra el régimen.de reciprocidad ju-
bilatoria, razón por la cual el trabajador no es jubilado frente al régimen nacional de jubi
laciones.
Por ello, deberá abonar tanto la parte de jubilación como de obra social.
PENSIONADO
¿Cuál es el tratamiento y normativa aplicable a una persona que recibe una pensión por fallecimiento
de su esposo y desea trabajar?
¿Tiene algún tratamiento especial, como el jubilado que reingresa?
¿Qué descuentos se le realizan: jubilación, obra social y pago de asignaciones familiares?
El trabajador del caso planteado no es un jubilado sino un pensionado, aunque es común
el uso promiscuo de estas expresiones. En efecto, los beneficiarios que perciban pensión
por fallecimiento se excluyen de las normas que regulan el regreso a la actividad depen
diente de los beneficiarios del SICOSS, conforme a la reglamentación del artículo 34 de la
ley 24241 efectuada por decreto 525/1995.
Ello quiere decir que la remuneración que percibe la trabajadora no tiene ningún trata
miento especial, debiendo realizarse la totalidad de los aportes y contribuciones. •
En cuanto al pago de las asignaciones familiares, la trabajadora podrá optar por percibir
las por su trabajo en relación de dependencia (sistema de fondo compensador o pago
directo) o vía haber jubilatorio a través de ANSeS. Esta opción la realiza frente a ANSeS en
función de su conveniencia.
¿Debe aportar al Sistema Integrado Previsional Argentino un trabajador retirado de las Fuerzas Arma
das que se reintegra a la actividad en relación de dependencia?
. Tratándose de trabajadores que hubieran obtenido el beneficio en el marco de regíme
nes jubilatorios especiales,como es el de las Fuerzas Armadas,pueden continuare rein
gresar en la actividad privada sin incompatibilidad alguna, pero los aportes y contribucio
nes que deben ingresar a los organismos de seguridad social son iguales a los del resto
de los trabajadores.
sección III | Asociaciones sindicales Página 1263
ASOCIACIONES SINDICALES
APORTES Y CONTRIBUCIONES;
APLICACIÓN DE TOPES. IMPROCEDENCIA
¿Existen bases imponibles máximas o mínimas para la determinación de aportes y contribuciones con
destino a los sindicatos?
Respecto del caso de los sindicatos, no existen topes mínimos ni máximos fijados al res
pecto, salvo lo que eventualmente pudiera decir acerca de ello el convenio que, en la ma
yoría de los casos, no aclara nada.
COBRO. PROCEDIMIENTO
En una deuda de carácter sindical, por retenciones y aportes patronales, ¿qué procedimiento se apli
ca? En cuanto a las contribuciones patronales, rigen las normas propias de cualquier procedimiento de
cobro, al no estar legalmente fijadas. ¿Qué tasas habría que aplicar en cada uno de los conceptos?
¿Existe algún otro accesorio, como por ejemplo intereses punitorios?
El artículo 7 de la ley 24642 establece que en todo lo que sea compatible se aplicarán a
estos créditos y certificados de deuda las normas y procedimientos relativos al cobro de
aportes y contribuciones a las obras sociales. El artículo 24 de la ley 23660 dispone que el
cobro judicial de los aportes, contribuciones, recargos, intereses y actualizaciones adeu
dados a las obras sociales y de las multas establecidas en la presente ley se hará por la vía
de apremio prevista en el Código Procesal Civil y Comercial de la Nación, sirviendo de su
ficiente título ejecutivo el certificado de deuda expedido por las obras sociales o ios fun
cionarios en que aquéllas hubieran delegado esa facultad. El decreto 507 establece qué
artículos de la ley 11683 son aplicables a los procedimientos y sanciones de los recursos
de la seguridad social. El artículo 24 del decreto de marras dispone que la falta total o
parcial de pago de los recursos de la seguridad social devengará, desde los respectivos
vencimientos, sin necesidad de interpelación alguna, intereses resarcitorios, los que se re
girán en lo pertinente por lo establecido en el artículo 42 de la ley 11683. (actualmente, el
37). De acuerdo con lo señalado precedentemente, la ley 24642 nos remite a los procedi
mientos de ejecución de la ley 23660 de obras sociales. Asimismo, los aportes y contribu
ciones de obra social integran los recursos de la seguridad.Portal motivo,resultaría de
. aplicación el decreto 507/1993 señalado precedentemente. La tasa de interés resarcitorio
dispuesta por la resolución (MEP) 492/2006 (desde el 1/7/2006) es del 2% mensual y
0,0667% diario. Recuerde que cuando sea necesario recurrir a la vía judicial para hacer
efectivos los créditos, los importes respectivos devengarán un interés punitorio compu-
table desde la interposición de la demanda.
Ahora bien, además de las cuotas de afiliación -que tienen su causa en un acto expreso
de afiliación del trabajador a la entidad sindical- existen las contribuciones de solidaridad
previstas en el convenio colectivo. Las mismas alcanzan a la totalidad de los trabajadores
comprendidos en el convenio con prescindencia de su afiliación a la entidad sindical
suscriptora del convenio. Así lo prevé el artículo 9 de la ley 14250.
CUOTAS DE SOLIDARIDAD
Las cuotas de solidaridad que se establecen en determinados convenios colectivos, ¿son de aplica
ción obligatoria para todos los trabajádores?
Debemos distinguir entre las cuotas u obligaciones de solidaridad y la cuota sindical de
. afiliación. La cuota sindical de afiliación debe abonarse únicamente en el supuesto de
que el trabajador se encuentre afiliado al sindicato. Recordamos que la Constitución Na
cional garantiza el derecho de asociación libre, por lo que por aplicación de dicho pre
cepto, el trabajador tiene derecho a afiliarse, a no-afiliarse y a desafiliarse, por lo que nun
ca puede ser compulsiva la afiliación ni el pago de la cuota sindical de afiliación. Sin em
bargo, existen otros aportes o contribuciones destinados al sindicato que surgen de los
CCT y que se denominan cuotas de solidaridad. Éstas pueden estar a cargo del trabaja
dor o del empleador,y son obligatorias en los términos y condiciones indicados en el
CCT o acuerdo respectivo.
¿En qué casos el empleador debe presentar una copia del acuse de recibo al trabajador y dentro de
qué plazo?
El duplicado del acuse de recibo deberá ser entregado al trabajador, en los plazos que
para cada caso se indican a continuación:
I Alta en el "Registro11: dentro de las 48 horas, contadas a partir de las cero horas del día
inmediato siguiente a la fecha que se encuentra consignada en el respectivo acuse de re
cibo.
I Modificación de datos: dentro del mes calendario en que se realizó la modificación.
B Baja en el "Registro": sólo cuando sea solicitado por el trabajador desvinculado de la
empresa. En tal situación la entrega del aludido duplicado deberá efectuarse dentro del
plazo de 5 días corridos, contados a partir del día, inclusive, inmediato siguiente al de su
solicitud.
En todos los casos, el empleador deberá documentar en forma fehaciente la recepción
del duplicado del acuse de recibo por parte del trabajador.
¿Qué datos del empleado no se pueden modificar una vez comunicada el alta?
Una vez comunicada el alta en el "Registro" se podrán modificar los datos informados
respecto del nuevo trabajador, excepto su apellido y nombres y su CUIL.
La fecha de inicio de la relación laboral podrá ser sustituida por una anterior o posterior a
ella, sólo hasta el día inmediato anterior, inclusive, al informado originariamente como de
inicio de la relación laboral.
Luego de que se haya iniciado la relación laboral, únicamente se podrá modificar dicha
fecha por una anterior a ella.
Un trabajador deja de concurrir a trabajar y pasan varios días hasta que notifica al empleador median
te un telegrama que renuncia a su puesto de trabajo, con úna fecha anterior a la que el empleador re
cibió la comunicación; ¿cómo debe registrarse esa baja retroactiva en "Simplificación Registrar (ex -
Mi Simplificación), sin que genere riesgos para el empleador?
Al respecto señalamos que el empleador deberá registrar la baja en el sistema indicando
la fecha que fuera fijada por el trabajador en su telegrama, como fecha de renuncia a su
puesto de trabajo. Asimismo deberá señalar en el campo donde se indica la notificación
de la baja, la fecha correspondiente al día en que la empresa recibió el telegrama envia
do por el trabajador.
. Al respecto señala la AFIP en su página web (www.afip.gob.ar) lo siguiente: El artículo 4
de la resolución general 2988 establece los plazos en los cuales debe informarse la baja
de los trabajadores en el Registro. La norma menciona que debe ser dentro de cinco (5)
días corridos contados a partir de la fecha en que se produjo la extinción del contrato de
trabajo. Si recibe el telegrama del empleado transcurridos más de 5 días respecto a aquel
que figura como fecha de renuncia en el mismo (por ejemplo: el empleado renuncia al
puesto el 1/7, pero el telegrama es recibido el 7/7),tenga en cuenta que dentro del siste
ma debe consignar como fecha de baja aquella en que efectivamente renunció al pues
to el trabajador (en este caso, 1/7) y la fecha de recepción del telegrama (en el ejemplo,
7/7),fecha a partir de la cual se computarán los cinco días que otorga la norma para comu
nicar una baja. El sistema arrojará un mensaje indicando que han transcurrido más de 5
días corridos, pero igualmente podrá efectuar la baja. Pese a haberse superado el plazo
establecido en la norma, en estos casos no correspondería la multa, por lo cual deberá
conservar el telegrama donde consta su fecha de recepción.
CADUCIDAD
Una empresa ingresó los datos de un trabajador en "Simplificación Registral" (ex - Mi Simplificación)
pero en realidad la relación laboral nunca se concretóla que el empleado no se presentó a trabajar, ni
envió ningún telegrama de renuncia. Ni siquiera hizo renuncia verbal. En estos casos, ¿cómo se debe
proceder?
Se deben analizar dos cuestiones: por un lado la situación del alta en el Registro y por el
otro la falta de prestación de tareas por parte del trabajador.La disposición contenida en
el artículo 9 de la resolución general (AFIP) 2988, respecto de aquellos trabajadores que
no hayan dado inicio a la relación laboral, establece que el empleador deberá anularla
hasta las 24 horas, inclusive, del día informado como de inicio de la relación laboral. La si
tuación planteada no ha sido contenida expresamente dentro de la normativa de la ley
de contrato de trabajo, no existiendo obligación alguna por parte del empleador cuando
no existió comienzo de ejecución del contrato de trabajo. Podría haberse cursado alguna
notificación o intimación al trabajador,señalando su obligación de comenzara prestar
tareas.
sección III | Identificación del contribuyente Página 1267
¿En qué casos se puede dar el alta telefónica a un trabajador en "Simplificación Registral" (ex - Mi Sim
plificación)?
Cuando se trata de trabajadores que se contraten para realizar determinadas tareas inhe
rentes a alguna de las actividades contempladas en el Anexo I de la RG (AFIP) 2988, el trá
mite de comunicación de alta en el Registro podrá iniciarse por la línea telefónica gratuita
0-800-999-2347, en cuyo caso se deberá informar:
I La Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT) del empleador.
I El código de la actividad desarrollada, según la tabla prevista en el Anexo I de la resolu
ción general 2988/2010.
I El Código Único de Identificación Laboral (CUIL) del trabajador por el cual solicita el alta
en el Registro o, en el caso de no poseerlo y de tener asignada la CUIT, esta última.
Una vez validados los datos, el sistema automáticamente otorgará -con carácter provisio
nal- un código que deberá conservarse a disposición de la Administración Federal de In
gresos Públicos (AFIP), hasta obtener el acuse de recibo que respalda el alta solicitada en
el Registro.
CONTRATO DE TEMPORADA
En relación con el personal contratado por temporada, ¿corresponde efectuar el alta en el Registro al
inicio de la relación laboral o cada vez que se lo convoque a trabajar debido al inicio de una nueva
temporada y ni bien culmina la misma, proceder a registrar la baja en el Registro?
Corresponde efectuar el alta al inicio del contrato y cuando deviene el receso no debe re
gistrarse la baja, porque no se produce la extinción del mismo, sino su suspensión hasta
el comienzo de la próxima temporada.
En el caso de un error en la fecha de inicio de la relación laboral, ¿hasta cuándo podrá ser sustituida?
La fecha de inicio de la relación laboral podrá ser sustituida por una anterior o posterior a
ella sólo hasta el día inmediato anterior, inclusive,al informado originariamente como de
inicio de la relación laboral.
¿Cuál es el plazo para informar las modificaciones que no se actualicen automáticamente en el sistema?
Los datos del empleador y del trabajador que no se actualicen en el sistema mediante la
información suministrada por otras bases de datos, deberán ser modificados dentro del
Página 1268 sección III | Identificación del contribuyente
plazo de 5 días hábiles administrativos, de haber ocurrido el evento que origina el cam
bio del dato, con excepción del ingreso de los datos correspondientes a la Clave Bancaria
■ Uniforme (CBU), así como los datos relativos a los vínculos familiares del trabajador y sus
respectivas novedades, que se efectuará dentro de los plazos que fije la ANSeS y la Supe
rintendencia de Servicios de Salud.
MQN0TR8BUTO
ACTIVIDAD SIMULTÁNEA
PROFESIONAL AUTÓNOMO PROVINCIAL. EXCLUSIÓN. MONOTRIBUTO. OPCIÓN VOLUNTARIA
En el caso de un profesional universitario monotributista que aporta a caja previsional provincial, por
el artículo 40 de la ley 26565, inciso 3, está exceptuado de pagar obra social y la parte previsional. Pero
el caso en cuestión es que este profesional, a pesar de no estar obligado a pagar la obra social, quiere
hacerlo. ¿Hay algún impedimento al respecto?
De acuerdo con el artículo 63 del decreto 1/201 Ojos sujetos indicados en el apartado 3
del artículo 40 de la ley 26565 del monotributo, podrán adherir voluntariamente al Régi
men Especial de los Recursos de la Seguridad Social para Pequeños Contribuyentes, en
. cuyo caso deberán ingresar obligatoriamente la totalidad de las cotizaciones provisiona
les fijas establecidas en el artículo 39, y podrán acceder a los beneficios indicados en el
artículo 42, ambos de la ley.
Un profesional que tiene una caja profesional para realizar los aportes jubilatorios, es monotributista y
paga la parte impositiva, decide empezar una actividad comercial. La jubilación que tiene que pagar,
¿es autónomos o la parte de jubilación del monotributo?
Si queda encuadrado en el régimen general, deberá pagar el aporte como trabajador au
tónomo, en fundón de que no encuadra en las eximiciones del artículo 40 de la ley
26565 del monotributo. '
Dicho artículo dice así:
"Quedan eximidos de todos los aportes indicados en el artículo anterior:
1. Los menores de dieciocho (18) años de edad, en virtud de lo normado por el artículo 2 de
la ley 24241 y sus modificaciones.
2. Los trabajadores autónomos a los que alude el primer párrafo del artículo 13 de la ley
24476 y su reglamentación.
3. Los profesionales universitarios que por esa actividad se encontraren obligatoriamente
afiliados a uno o más regímenes provinciales para profesionales, de acuerdo con lo norma
do por el apartado 4, del inciso b) del artículo 3 de la ley 24241 y sus modificaciones.
. 4. Los sujetos que -simultáneamente con la actividad por la cual adhieran al Régimen Sim
plificado para Pequeños Contribuyentes (RS)- se encuentren realizando una actividad en re
lación de dependencia y aporten en tal carácter al régimen nacional o a algún régimen
provincial previsional.
Los trabajadores autónomos a los que alude el segundo párrafo del artículo 13 de la ley
24476 y su reglamentación, que se encuentren adheridos al Régimen Simplificado para Pe
queños Contribuyentes (RS), sólo deberán ingresar-en su condición de trabajadores autó
nomos-la cotización prevista en el inciso a) del artículo 39 con destino al Sistema Integrado
Previsional Argentino (SIPA). Dicha cotización no traerá para el trabajador derecho a reajuste
alguno en sus prestaciones provisionales".
Página 1270 sección III | Monotributo
Un trabajador dependiente que paralelamente realiza una actividad por la cual adhiere al monotribu
to, ¿debe efectuar los aportes correspondientes al Régimen Especial de los Recursos de la Seguridad
Social para Pequeños Contribuyentes?
El pequeño contribuyente adherido al Régimen Simplificado que desempeñe activida
des en relación de dependencia y aporte en tal carácter, queda eximido de los aportes al
Régimen Especial de los Recursos de la Seguridad Social para Pequeños Contribuyentes.
APORTES PERSONALES
LOCADOR DE INMUEBLE. ANÁLISIS
Soy jubilada provincial por la ley 8587, obteniendo el beneficio jubilatorio en el año 1978, y pensiona
da de la nación por la ley 18035 a partir del año 1980. ¿Debo realizar los aportes a la obra social al
adherirme al monotributo?
La opción al monotributo se efectúa a raíz de mi actividad de venta de cereales y oleaginosas recibi
dos en pago del alquiler de un inmueble.
En principio, señalamos que la situación de la trabajadora referida se vincularía a la figura
de locador de inmuebles o rentista.
Sobre el particular indicamos lo señalado por el Fisco en el dictamen (DAL-DGI) 66/2001,
6/8/2001':
Rentista.Venta de grano recibido en pago por arrendamiento. Exclusión: En primer térmi
no, quien arrienda en quintales fijos una fracción de campo no está obligado a inscribir
se como trabajador autónomo, en virtud de que la ganancia así obtenida lo convierte en
rentista y, por lo tanto, en afiliado voluntario al Sistema Integrado Previsional Argentino,
• afiliación prevista por el artículo 3 de la ley 24241. La circunstancia de que el contribu
yente se encuentre inscripto en el impuesto al valor agregado, por la venta que realice
de los granos recibidos en pago por el arrendamiento, no altera la naturaleza de su acti
vidad. Esa venta es la forma de convertir en dinero la renta percibida en especie. Sobre la
cuestión debe tenerse en cuenta que una cosa es el enfoque que se hace desde el pun
to de vista tributario y otra el que debe tenerse en consideración desde el ángulo previ
. sional.
Respecto al tratamiento previsional de la figura del rentista adherido al Régimen de Mo
notributo, por disposición del artículo 62 del decreto 1 /2010 y del artículo 32, inciso e) de
la resolución general (AFIP) 2746,estarán exceptuados de ingresar las cotizaciones provi
sionales fijas indicadas en el artículo 39 de la ley 26565, los locadores de bienes muebles
y/o inmuebles.
' Fuente:www.errepar.com
sección III | Monotributo Página 1271
Si una persona voluntariamente aporta a una obra social y es monotributista, ¿puede obviar el pago a
la obra social del monotributo?
Al respecto señalamos que, de acuerdo con lo establecido por el artículo 39, inciso b),
ley 26565, el pago del aporte a la obra social contenido en el componente previsional de
la cuota del monotributo es obligatorio. .
¿Cuál es la fecha de vencimiento, las formas y medios de pago de la obligación mensual del régimen
simplificado?
Los monotributistas deberán cumplir con su obligación de ingresar los aportes hasta el
día 20 de cada mes o al día hábil siguiente, siendo las formas y medios de pago las si
guientes: .
I Depósito en cuenta ante cualquier entidad bancaria habilitada.
I Transferencia electrónica de fondos.
I Débito en cuenta a través de cajero automático.
I Débito directo en cuenta bancada.
I Débito automático en cuenta con tarjeta de crédito.
CATEGORIZACIÓN
ADHESIÓN DEL GRUPO FAMILIAR PRIMARIO
Un contribuyente tenía incorporada a su familia dentro de la obra social del monotributo; al hacer la re-
categorización no le aparece el grupo familiar en la obra social y no hay modo de corregirlo, ¿esto tiene
que ver con la declaración jurada de salud? ¿Qué pasos se deben cumplimentar para incorporarlo nue
vamente?
En virtud del comunicado de la AFIP de fecha 18/12/2014, los monotributistas deberán in
formar el "Grupo Familiar Primario" y notificarse de la obligatoriedad de presentar la decla
ración jurada de salud. Para tal fin la AFIP ha realizado adecuaciones en el servido "Sistema
registral", opción "Registro tributario", ítem "Monotributo".
En este sentido, al momento de realizar la adhesión el sistema le solicitará, en caso de po
seer, la declaración de los datos de los integrantes del grupo familiar primario, debiendo
■ indicarse su adhesión o no a la obra social seleccionada por el titular. Esta información in-
. . gresada será incluida en el formulario F. 184/F - Monotributo.
Para el caso de contribuyentes ya adheridos al monotributo podrán incorporar estos datos
a través de la opción "Modificación", dentro del servicio antes mencionado.
Dicha obligación debería ser cumplida también por los pequeños contribuyentes ya
adheridos.
nes realizadas por cuenta propia o ajena, excluidas aquellas que hubieran sido dejadas sin
efecto,y neto de descuentos efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza.
Los ingresos que provienen de las jubilaciones, ¿deben tenerse en cuenta al momento de realizar la
categorización?
A los efectos de la adhesión, categorización y recategorización en el Régimen Simplifica
do para Pequeños Contribuyentes, no se computarán como ingresos brutos los prove
nientes de:
I cargos públicos,
■ I trabajos ejecutados en relación de dependencia,
I jubilaciones, pensiones o retiros correspondientes a alguno de los regímenes naciona
les o provinciales,
B el ejercicio de la dirección, administración, conducción de las sociedades no compren
didas en el monotributo, o comprendidas y no adheridas al mismo,
I la participación en carácter de socios de las sociedades mencionadas en el punto ante
rior, y/o
I los ingresos provenientes de prestaciones e inversiones financieras, compraventa de
valores mobiliarios y de participaciones en las utilidades de cualquier sociedad no inclui
da en el régimen simplificado.
Respecto de los ingresos señalados precedentemente, deberá cumplírsele correspon
der, con las obligaciones y deberes impositivos y provisionales establecidos por el régi
men general vigente (artículo 12, DR 1/2010).
Una persona integra una sociedad irregular (SH); ambas inscriptas como monotributistas (sociedad e
integrante). Éste, a su vez, es retirado del Servicio Penitenciario Federal (por lo que cobra haberes
mensuales): ¿le corresponde efectuar aportes al Régimen Nacional de Seguridad Social? ¿Cuál es el
monto que debe ingresar?
Únicamente el personal civil de las fuerzas armadas,fuerzas de seguridad y policiales es
el que se encuentra comprendido en el régimen de la ley 24241 [art.2,inca) apartado 2,
sección III | Monotributo Página 1273
L.24241]. Por consiguiente, si se trata de personal no civil, es personal incluido en los regí
menes jubilatorios especiales para cada fuerza. En caso de realizar actividades compren
didas dentro del régimen de la ley 24241, será considerado como trabajador autónomo
activo, dado que para este régimen no se trata de clase pasiva, aunque lo sea para su ré
gimen especial. Por consiguiente, recibirá el mismo tratamiento que cualquier otro traba
jador activo, tanto si se trata del régimen general como si se trata del régimen simplifica
do. En este último caso debería ingresar la cuota correspondiente con sus componentes
impositivo, previsional y de obra social.
EMPLEADORES
ALTA COMO EMPLEADOR
Un trabajador autónomo monotributista se convertirá en empleador. ¿De qué forma se realiza la ins
cripción?
Al respecto señalamos que en este caso, para darse de alta como empleador, la inscripción
se realiza por Internet, a través del sitio web de la AFIP, ingresando con clave fiscal al servi
cio "Sistema Registral", opción "RegistroTributario"/"F.420/Alta de Impuestos"/ "Aportes
Seguridad Social".
Un monotributista con empleados en relación de dependencia, ¿está obligado a llevar libro de suel
dos y jornales (art. 52, ley 20744), o existe para este tipo de contribuyentes alguna norma que indique
lo contrario o flexibilice dicha obligación?
Desde el punto de vista laboral no existe ninguna diferencia entre los contribuyentes
comprendidos en el régimen general y los que optaron por el régimen de monotributo.
Consecuentemente, el sujeto de la consulta debe llevar libro de sueldos, planillas de ho
rarios y descansos, etc.
sección III | Procedimiento Página 1275
PROCEDIMIENTO
ACTAS E IMPUGNACIONES:
IMPUGNACIÓN DE DEUDA DE AUTÓNOMOS. INSCRIPCIÓN IMPROCEDENTE
¿Cuál es el trámite, descargo o recurso que se puede presentar ante la AFIP por una deuda de autóno
mos de un contribuyente al cual inscribieron en dicho impuesto por error desde el año 2011 ? Se trata
de un responsable inscripto que aporta su jubilación a una caja especial por su profesión de bioquími
co y tiene todos los pagos al día.
En materia de los recursos de la seguridad social,el procedimiento de determinación de
deuda se encuentra reglado en el artículo 11 de la ley 18820. Labrada el acta y notificada
la misma al contribuyente, a partir de allí comienza a correr el plazo de 15 días para efec
tuar el descargo por el procedimiento previsto en la RG (AFIP) 79/1998, texto modificado
por la RG (AFIP) 3329.
Dicho procedimiento es aplicable en caso de recurrir deuda en concepto de aportes de
autónomos.
Se necesita saber la forma de impugnar la multa por mora establecida en la resolución general
(AFIP) 1566
Las intimaciones de deudas determinadas y de multas aplicadas,y las impugnaciones
que los contribuyentes y responsables planteen, con relación a los recursos de la seguri
dad social, deberán cumplir con los procedimientos,formas y condiciones contenidos en
el Anexo I de la resolución general (AFIP) 79/1998.
Las multas previstas en la resolución general (AFIP) 1566 (texto sustituido en 2010), serán
determinadas mediante acta de infracción o intimación fehaciente, en la cual se detallará
la infracción cometida, la base de cálculo de la sanción y la alícuota aplicable.
La impugnación de la deuda determinada o de la multa intimada'deberá presentarse en
la dependencia en la cual el contribuyente se encuentre inscripto, dentro de los 15 (quin
ce) días.
Si el contribuyente impugnara solamente la liquidación de la actualización o intereses, la
impugnación se interpondrá ante la dependencia citada, dentro de los 5 (cinco) días.
Los plazos indicados se contarán en días hábiles administrativos, a partir del día siguiente,
inclusive, al de la notificación del acta de inspección o infracción o de la intimación de la
deuda.
En el escrito impugnatorio, que deberá estar debidamente suscripto por el responsable o
representante legal, el presentante deberá acreditar debidamente la personería y efec
tuar una crítica concreta y razonada del acta o intimación que se impugnara, ofreciendo
toda la prueba de la que intente valerse.
Los escritos impúgnatenos que planteen la inconstitucionalidad de leyes,decretos, o re
soluciones en que se sustenta la determinación de la deuda, o invoquen argumentos
que se encuadren en la temática jurídica precitada, así como aquellos en los que se cues
tionen la composición y aplicación de coeficientes de actualización e intereses,deberán
concluirse, previa verificación del cumplimiento de los requisitos señalados en el punto 3
Página 1276 sección III | Procedimiento
MULTA FIRME
DOMICILIO FISCAL
CAMBIO DE DOMICILIO. NOTIFICACIÓN EN DOMICILIO ANTERIOR
Una persona física que se encuentra en etapa de discusión administrativa con el Fisco en proceso de
determinación de oficio, se ha mudado. Como consecuencia de la modificación de su domicilio fiscal
informa tal hecho a la agencia de AFIP en la que se encuentra inscripta.
La AFIP procede a notificar la resolución del juez administrativo al domicilio anterior. ¿La notificación
es considerada válida?
Puede haber ocurrido que en el expediente administrativo se hayan fijado en la notifica
ción anterior para remitir la nueva, sin tomar nota de que existía un nuevo domicilio. Otra
posibilidad es que no se haya actualizado el domicilio en el expediente, por no haberse
agregado al cuerpo del mismo. Si el domicilio denunciado por el contribuyente no fue
impugnado por el Fisco, se supone que fue tomado como válido por la AFIR Al respecto,
una forma de chequear que la AFIP haya tomado en cuenta el cambio de domicilio, sería
ingresar en la web del organismo y solicitar una constancia de inscripción para verificar
el domicilio actualizado en los registros de la AFIP.Si constara el nuevo domicilio, enton
ces el contribuyente estaría mal notificado.
sección III | Regímenes de retención Página 1277
REGÍMENES DE RETENCIÓN
CONSTRUCCIÓN
ALÍCUOTAS A APLICAR
¿Se encuentra vigente para la zona de Rosario, Provincia de Santa Fe, el régimen de retención de las
contribuciones con destino al Sistema Único de la Seguridad Social a cargo de las empresas contratis
tas y/o subcontratistas,de la industria de la construcción?
Confirmamos la vigencia de la resolución general (AFIP) 2682. Por lo tanto, el régimen de
retención previsto por dicha norma se encuentra vigente en todo el país. Las alícuotas de
retención son las previstas en los Anexos de dicha resolución general.
Cuando se omite retener por un pago efectuado a una empresa constructora, ¿debe informarse de esto a
la AFIP? En caso de que deba informarse, ¿esto implica una liberación del agente de retención, o igual
mente subsiste su responsabilidad por la omisión? ¿Cuáles son los pasos adecuados en el caso planteado?
De acuerdo con el artículo 15 de la resolución general (AFIP) 2682, si el agente de reten
ción omite extender el comprobante de retención, el sujeto pasible se encuentra obliga
' do a informar a la AFIP esta omisión dentro de los 5 días contados a partir de la fecha en
que se efectuó la retención. De acuerdo con el último párrafo del artículo 4 de la citada
resolución, si el agente de retención no practicó la retención será solidariamente respon
sable con los sujetos pasibles en el cumplimiento de las obligaciones con destino a la se
guridad social. Finalmente, el artículo 21 establece que el agente de retención que omita
efectuar y/o depositar las retenciones, o incurra en incumplimiento total o parcial de las
obligaciones impuestas por esta resolución general, será pasible de la aplicación de las
sanciones e intereses previstos por la ley 11683 (t.o. 1978 y modif.), por la ley 24769 y sus
modificaciones,y por la resolución general (AFIP) 1566 [texto sustituido en 2010 por la RG
(AFIP) 2766], De la lectura de la norma no se desprende la obligación del sujeto pasible de
realizar denuncia ante la AFIP por la falta de retención, en cambio sí se establece la obliga
ción de hacerlo cuando el agente practicó la retención y no extendió el correspondiente
comprobante.
¿Cuál es el trámite a efectuar ante la AFIP para el caso de una empresa a la que le están reteniendo
montos en concepto de contribuciones patronales de acuerdo con la RG 2682 si estos montos son
mayores a los que la empresa está generando de acuerdo a sus obligaciones patronales?
Los sujetos pasibles de retención, cuando posean saldos a favor, podrán solicitar la exclu
sión. Para ello deberán observar los requisitos, plazos y demás condiciones dispuestos por
la RG 1904.
Página 1278 sección III | Regímenes de retención
¿Cuál es la norma que fija la retención que se le practica a los subcontratistas que trabajan en la in
dustria de la construcción?
La Administración Federal de Ingresos Públicos reglamenta a través de la resolución ge
neral (AFIP) 2682, un nuevo régimen de retención, con destino al pago de las cargas so
ciales correspondientes.a los trabajadores que se encuentran prestando servicios en em
presas constructoras contratistas y/o subcontratistas en relación de dependencia. Este
régimen tiene como primordial objetivo la recaudación fiscal acerca de los recursos de la
seguridad social de las empresas señaladas. La citada resolución está publicada en el to
mo de recursos de la seguridad social.Se recomienda la lectura de un artículo de J.L.Si-
. rena publicado en Práctica y Actualidad Laboral de octubre de 2009, sobre el régimen de
retención de recursos de la seguridad social en la industria de la construcción.
Al momento de efectuar el pago de los servicios a la empresa de servicios eventuales, ¿qué alícuota se
debe aplicar para practicar la retención con destino a la seguridad social?
Las alícuotas variarán de acuerdo con el tipo de empleador, pero los conceptos serán los
referidos a las siguientes contribuciones: Jubilación, ley 19032, Fondo Nacional de Em
pleo (alícuota para empresas de servicios eventuales) y obra social, ej: Empleador decreto
814/2001, artículo 2, inciso b): Concepto Jubilación 10,17%, ley 19032,1,50%, FNE 2,67%,
obra social 6,00%;Total 20,34%.
¿A partir de cuándo deberán ser ingresadas e informadas las retenciones a través del SIRE [RG (AFIP)
3726]? ¿Qué sucede con las rectificativas?
El SIRE resulta de aplicación respecto de las retenciones o percepciones de los regímenes
de la seguridad social que se efectúen a partir del 1 de marzo de 2015. En cambio, para la
presentación de las declaraciones juradas de la seguridad social -originales o rectificati
vas-, de períodos previos a la entrada en vigencia de esta RG, deberá utilizarse el aplicati
vo denominado "SIJP Retenciones y Percepciones" que genera el formulario R910.
¿Se admite la deducción del concubino en la categoría de "cónyuge" si está a cargo del empleado?
No está permitido deducir del impuesto a las ganancias a la concubina/o,ya que la ley de
ganancias se refiere expresamente al "cónyuge" del beneficiario (trabajador).
El importe que la trabajadora percibe durante la licencia por maternidad, ¿forma parte de la base de
cálculo para retención de ganancias de 4a categoría?
El importe que la trabajadora percibe durante la licencia por maternidad es una presta
ción de la ley 24714 de asignaciones familiares. Dicha norma establece que las prestacio
nes reguladas en la misma no se encuentran sujetas a gravamen alguno. En tal sentido, el
Anexo II de la resolución general (AFIP) 2437 establece que las "asignaciones familiares"
no formarán parte de la renta gravada.
Si realizo un acuerdo de retiro voluntario por un monto X que supera lo que le corresponde percibir
por indemnización por antigüedad a un empleado, la retención del impuesto a las ganancias, según el
inciso e) del apartado a) del Anexo II de la resolución general (AFIP) 2437 (regímenes de retiro volun
tario), ¿es por el total del acuerdo o por la diferencia entre el total del acuerdo menos la indemniza
ción por antigüedad?
Efectivamente, la retención de ganancias procede por la diferencia entre el monto perci
bido en concepto de retiro voluntario y el monto de la indemnización por antigüedad
que hubiera percibido en caso de despido injustificado.
Para los empleados/jubilados que iniciaron la relación laboral o que perciban su primer haber jubila-
torio a partir de septiembre de 2013 y que no hayan tenido ingresos en el período de enero a agosto
de 2013, ¿qué remuneración debe considerarse para determinar la escala de deducciones personales:
la remuneración bruta al inicio de la relación laboral/primer haber jubilatorio o la mayor remunera
ción bruta a partir del período fiscal 2015?
Para los nuevos empleados/jubilados puede aplicarse el artículo 5 de la RG (AFIP) 3770 o el
artículo 4 de la RG (AFIP) 3525. La AFIP ha difundido en diversos ámbitos su interpretación
sobre las modificaciones en el impuesto a las ganancias dispuestas por la RG (AFIP) 3770.
En tal sentido ha expresado que la RG (AFIP) 3770 -BO:7/5/2015- no deroga la RG (AFIP)
3525 -BO: 30/8/2013-y, por tal motivo, ambas resoluciones conviven. Ello con fundamento
en el fallo de la Corte Suprema de Justicia de la Nación "Organización Veraz SA c/EN - PEN
- MEOSP s/amparo L. 16986", del 6/3/2007, que en su considerando 6 y para el caso de las
leyes señala que "...para que una ley derogue implícitamente disposiciones de otra, es ne
cesario que el orden de cosas establecido por ésta sea incompatible con el de aquélla".
Basado en este precedente jurisprudencial y analizando exclusivamente el caso de nue
vos empleados, a partir de septiembre de 2013 es que la AFIP procedió a efectuar el si
guiente análisis:
I el artículo 5 de la RG (AFIP) 3770 establece que para categorizar en los distintos tramos
de las deducciones especiales a estos trabajadores debe tomarse la mayor remuneración
bruta a partir de enero de 2015,y
i el artículo 4 de la RG (AFIP) 3525, por su parte, dispone que se debe tomar la remunera
ción bruta al inicio de la relación laboral.
Frente a estas dos posibles alternativas que se plantean para este grupo de trabajadores
se expresó que en cada caso puede optarse por la que más favorezca al trabajador, ha
ciendo la aclaración de que en el caso de optar por aplicar lo establecido por la RG (AFIP)
3525 no se pueden tomar los nuevos incrementos de las deducciones dispuestos por la
RG (AFIP) 3770 y, por otra parte, si se opta por encuadrarse con los beneficios de la RG
(AFIP) 3770, debe efectuarse el análisis mes a mes ya que el trabajador, frente a incre
mentos de remuneraciones, se encuentra expuesto a una posible recategorización en
los tramos de las escalas que harían cambiar su situación frente al impuesto.
sección ill | Retenciones de cuarta categoría de impuesto a las ganancias Página | 283
Para los empleados que trabajan en la industria petrolera (encuadrados en los CCT 643 y 644) se en
cuentran exentos del impuesto a las ganancias los conceptos de viandas y horas de viaje, dispuestos
por ley 26176. ¿Se encuentran comprendidos en el cálculo de las remuneraciones brutas estos con
ceptos, para encuadrar al trabajador en los distintos segmentos?
Si bien todavía hay aspectos del decreto y su reglamentación que debieran aclararse, en
tendemos que la ley 26176 continúa vigente, y estos conceptos no son alcanzados por el
• Impuesto. De esta manera, la remuneración a considerar debería ser neta de los ingresos
exentos por ley especial.
DEDUCCIONES
DEDUCCIÓN DE GASTOS DE MEDICAMENTOS. IMPROCEDENCIA
Con relación a las deducciones admitidas para la liquidación del impuesto a las ganancias de cuarta
categoría, se consulta si los gastos de medicamentos en tratamientos prolongados (de por vida) son
deducibles en este impuesto.
En cuanto a los gastos relacionados con la salud, las deducciones admitidas en el cálculo
del impuesto a las ganancias se refieren a cuotas abonadas a obras sociales o a institucio
nes que presten cobertura médico-asistendal,del contribuyente y familiares a cargo, y los
honorarios médicos, paramédicos y de hospitalización. No se encuentran comprendidos
los gastos en medicamentosas decir, los gastos en farmacia.
LIQUIDACIÓN ANUAL.F.649
SALDO DE LA LIQUIDACIÓN ANUAL
¿Debe la liquidación anual arrojar saldo cero? ¿En qué casos el producto de la liquidación anual puede
ser distinto?
El F.649 puede arrojar saldo cero en el caso de que se hubiera retenido durante el ejerci
cio íntegramente el impuesto a cargo del trabajador, saldo a favor del beneficiario si exis-
' tieron retenciones en exceso,© saldo a favor de la AFIP. Alguna de estas tres situaciones
debe evidenciarse en el F.649. En los casos de saldo a favor de la AFIP o a favor del benefi
ciario se instrumentará luego la retención o la devolución en recibo de sueldo, hasta el
. último día del mes de marzo.
Si la diferencia es a favor del empleado, se procede a devolver con las remuneraciones del
mes de febrero de 2014 y en el SICORE se informa como "Recibo de Sueldo - Devolución".
Si por el contrario la diferencia es a favor del Fisco, la misma se ingresa a través del SICORE.
Página 1284 sección III | Retenciones de cuarta categoría de impuesto a las ganancias
A la fecha no se ha practicado retención alguna del impuesto a las ganancias de los empleados en re
lación de dependencia. En el momento de hacerla efectiva, ¿la retención a practicar sería la suma de
las retenciones de los sueldos percibidos?
Si la retención no se practicó en todos los meses anteriores, ¿cuál es el tope en el importe a retener en
el recibo de sueldo por mes? ¿Cuándo se retiene el resto del impuesto a este empleado?
La retención a practicar debe comprender los sueldos percibidos desde enero. De tal
manera, en los haberes de julio retendría hasta el sueldo de julio.
. Actualmente, con la modificación de la R.(MTESS) 436/2004, no existe otro límite para re
tener que el que surge del mecanismo de cálculo del impuesto. Por lo tanto, lo que arro-
■ je la liquidación de la retención es lo que está habilitado a retener,teniendo en cuenta el
límite que establece el artículo 7 de la RG (AFIP) 2437.
No obstante lo expuesto, debe tenerse presente que en los períodos anteriores es el em
pleador el que omitió actuar como agente de retención, y como tal tiene las penalidades
que la ley 11683 prevé al efecto. No constituye argumento la falta de F.572,ya que en tal
caso debería haber retenido sin considerar las cargas de familia y deducciones que sur
gen del F.572. En consecuencia, por los períodos omitidos,el trabajador debería regulari
zarlos en la liquidación anual y,si resulta insuficiente su remuneración, presentar la decla
ración jurada por el régimen general.
PLURIEMPLEO
Si una persona tiene dos trabajos, ¿quién es el agente de retención? ¿Qué se debe hacer en ese caso?
. . El artículo 3 de la RG (AFIP) 2437, establece que cuando los beneficiarios de las ganancias
(definidas en el artículo 1 de la citada norma) perciban las mismas de varios sujetos, sólo
deberá actuar como agente de retención aquel que abone las de mayor importe.
A dichos efectos se deberán considerar:
I Al ¡nido de una nueva relación laboral: las rentas que abonen cada uno de los pagadores.
I Al inicio de cada año fiscal: las sumas abonadas por los respectivos pagadores en el
año fiscal anterior.
sección IV | Comercio Página | 285
COMERCIO .
ACUERDO SALARIAL 2015. DÍA DEL GREMIO. LIQUIDACIÓN
La suma de $ 1.524 no remunerativa establecida en el acuerdo salarial 2015, ¿es abonada a todos los
trabajadores sin distinción de la extensión de la jornada laboral?
La cláusula segunda del acuerdo homologado bajo R. (ST) 727/2015 establece que para
el caso de trabajadores que laboren en tarea discontinua o a tiempo parcial o bajo el ré
gimen de jornada reducida, el monto de la asignación resultante será proporcional a la
jornada laboral cumplida.
El adicional por presentismo establecido en el CCT130/1975, ¿se calcula sólo sobre el sueldo básico?
No, conforme lo establece el artículo 40 del convenio las empresas abonarán una asigna
ción mensual por asistencia y puntualidad equivalente a la doceava parte de la remune
ración del mes, es decir, incluye todos los conceptos remunerativos.
¿Corresponde retener los aportes establecidos en el artículo 100 del CCT 130/1975 -Empleados de Co
mercio- a un trabajador jubilado?
Sí. La jubilación no modifica el status convencional del trabajador, por tanto se deben
realizar los aportes sindicales establecidos por su convenio colectivo de trabajo, salvo
que el mismo establezca la exclusión de los trabajadores jubilados a los fines de efectuar
dicho aporte.
Respecto al CCT Empleados de comercio, en relación a los choferes (larga distancia), además de la re
muneración que les corresponda por su categoría percibirán adicional según distancia recorrida en
km. ¿Esta retribución adicional se deberá tener en cuenta para el cálculo de la antigüedad?
' El artículo 24 del CCT 130/1975 dispone el pago de un adicional por antigüedad para los
trabajadores alcanzados por el convenio. El porcentaje de cálculo de dicho adicional fue
objeto de modificación por el artículo 14 del Acuerdo de enero de 2010, estipulándose en
un 1 % por cada año a partir del 1. de diciembre de 2010, que es siempre aplicado sobre el
sueldo básico inicial de la respectiva categoría.
¿A qué número de norma y organismo se hace referencia en la DJNR - RG 3249 para declarar las asig
naciones no remunerativas incluidas en el último acuerdo salarial de empleados de comercio (CCT
130/1975)?
El acuerdo estableció en su punto tercero lo siguiente: "En virtud de lo precedentemente ex
puesto, las partes hacen saber que en el marco de la RG (AFIP) 3279/2012 (BO 01/03/2012),
los empleadores deberán informar estos conceptos no remunerativos pactados en la cláusu
la anterior,atento el fundamento convencional que se le otorga al presente acuerdo".
Los datos a suministrar serán: .
I CCT 130/75
I Norma específica: acuerdo del 21/05/2015
I Homologación: R. (ST) 727/2015 y 728/2015
I Fecha:28/05/2015
¿Qué índices se deben aplicar a fin de actualizar una deuda con el seguro de retiro La Estrella?
Señalamos que para obtener los coeficientes de actualización se deberán solicitar por mail
los coeficientes a la dirección "consulta@laestrellaretiro.com.ar", correspondientes a una fe
cha de pago de la primera semana del mes en curso (hasta el último día del mesj.Tomar
en cuenta que sólo se pueden pedir los coeficientes de cada mes,a partir del día 1 Apor
que del 1 al 10 el sistema de cómputos está ocupado con las liquidaciones y no los facilita.
sección IV | Comercio Página 1287
El seguro de retiro complementario de La Estrella, que deben pagar los empleadores que están en el
régimen, de comercio, ¿es obligatorio?
La obligatoriedad de la contratación del sistema de retiro obligatorio La Estrella surge de
las actas complementarias del convenio colectivo de trabajo (CCT) 130/1975. Asimismo,
la Federación Argentina de Empleados de Comercio podría reclamar judicialmente el pa
go de los aportes referidos,ya que es la encargada de aplicar los mismos al pago del se
guro contratado a través de la compañía La Estrella. El sistema de retiro, creado por acta
del 21 de junio de 1991 como integrado al CCT 130/1975, es complementario del régi
men de previsión social que corresponde legalmente; vale decir que no se está sustitu
yendo un sistema por otro, sino que se está creando un mecanismo que, unido al sistema
general de previsión social, coadyuva a cubrir los ingresos del sector pasivo,y ello, demás
está decir, no resulta ni una distorsión a normas constitucionales ni una violación a la au
tonomía colectiva, por cuanto no puede desconocerse la capacidad de los sujetos del
derecho colectivo en crear institutos que protejan los intereses de sus representados en
el campo social.
Si el empleador deja de abonar el mencionado seguro, ¿es pasible de alguna sanción? En caso afirma
tivo, ¿cuál es la misma? ¿Algún organismo puede intimarlo a que vuelva a realizar los aportes y/o los
retroactivos dejados de abonar?
¿Cuál es el tratamiento cuando cesa en su relación laboral un trabajador que parcialmente tiene el
mencionado aporte?
Al respecto señalamos que desconocemos que se hayan aplicado sanciones por el in
cumplimiento; no obstante, dado que se trata de una infracción ai CCT y sus protocolos
■ adicionales, cabría la posibilidad de que el Ministerio de Trabajo aplicara las sanciones
previstas por el Pacto Federal del Trabajo (L 25212), estimando que se trataría de un "in
cumplimiento grave". El peligro mayor es el reclamo de FAECYS, que puede ejecutar la
deuda y el reclamo del propio trabajador en sede laboral, por daños y perjuicios, recla
mando el monto susceptible de ser rescatado de su cuenta y del que se vio privado por
incumplimiento del empleador. La jurisprudencia ha admitido esta última posibilidad.
Además del seguro colectivo de vida, ¿también es obligatorio el seguro convencional de comercio?
Sí, ambos son obligatorios; el seguro colectivo de vida, que establece el decreto 1567/1974,
que cubre las contingencias de muerte y suicidio como hecho indemnizadle, se deberá
contratar independientemente de los seguros que fijen los convenios colectivos de trabajo.
Por otra parte, el CCT 130/1975, en su artículo 97, establece la obligación de contratar un se
guro que cubra los riesgos de muerte y de incapacidad total y permanente. • '
Página 1288 sección IV | Comercio
¿Existe algún límite de edad para la contratación del Seguro de Vida Obligatorio del Convenio de Co
mercio (CCT130/1975)?
El artículo 97 del citado convenio establece que el personal sin límite de edad, que preste
servicios en establecimientos comprendidos en el ámbito de este convenio colectivo de
trabajo, será beneficiado con un seguro de vida colectivo obligatorio, que cubrirá los riesgos
de muerte o incapacidad total y permanente, cualquiera que fueren sus causas determinan
tes y el lugar en que ocurran (dentro o fuera del lugar de trabajo y dentro o fuera del país).
¿Es obligatoria la retención establecida en el artículo 100 del CCT 130/1975 para los trabajadores no
afiliados al sindicato de empleados de comercio?
En materia de financiación de las asociaciones sindicales con personería gremial, existen
básicamente dos tipos de cotizaciones:
La cuota de afiliación: ella obliga a todos los trabajadores afiliados a la entidad sindical. Se
determina por asamblea de afiliados de la asociación sindical [artículo 20, inciso e), ley
23551] y puede ser ordinaria o extraordinaria. Como tal, obliga sólo al trabajador afiliado.
Por tanto, cuando el mismo se desafilia de la entidad sindical, ya no se encuentra obliga
do al pago.
La contribución de solidaridad: estas cotizaciones son establecidas no a través de asam
blea de afiliados, sino a través de convenios colectivos de trabajo. La obligatoriedad de la
misma es para todos los trabajadores de la actividad, con independencia de su afiliación
al gremio; surge del artículo 9 de la ley 1420. La naturaleza de la obligación se relaciona
con la naturaleza misma del convenio colectivo de trabajo, que una vez homologado al
canza a todos los trabajadores de la actividad con independencia de su afiliación a la en
tidad sindical signataria del convenio. Aunque,como se dijo, las cuotas de afiliación son
fijadas por asamblea de afiliados, es importante destacar que en muchos casos los con
venios colectivos establecen cotizaciones obligatorias sólo para afiliados. Por ello, una re
gla práctica para identificar la naturaleza y alcance de la cotización, consiste en identificar
al sujeto obligado: cuando en el convenio se dice "trabajadores", hay que interpretar que
se encuentran obligados todos los trabajadores comprendidos en el ámbito material del
convenio, con independencia de su afiliación al sindicato. Por otro lado, cuando se hace
referencia a "afiliados" o "trabajadores afiliados", la contribución sólo alcanza al personal
afiliado al gremio. En función de lo expuesto, cabe concluir que la contribución de solida
ridad prevista en el artículo 100 del CCT 130/1975 alcanza a todos los trabajadores com
prendidos en el convenio, con independencia de su afiliación al sindicato. Esto es, el he
cho de que el trabajador se desafilie del sindicato no lo desobliga del pago de la contri
bución del artículo consultado. Resta aclarar que al empleador que omita actuar como
agente de retención le resultarán aplicables las previsiones del artículo 38 de la ley
23551.
sección IV | Construcción Página 1289
CONSTRUCCIÓN
APORTES Y CONTRIBUCIONES
Obreros de la construcción:
¿Cuáles son los porcentajes de los aportes y contribuciones específicos?
Además de los aportes y contribuciones generales del Sistema Unificado de la Seguridad
Social -pueden consultarse en Agenda Laboral - ERREPAR- existen los específicos del sec
tor, los cuales se detallan a continuación:
a) Aportes:
i - Cuota sindical: 2,5%.
¡i - Seguro de vida: 2% del básico de la categoría (para todas las categorías se calcula so
bre el básico de la categoría de sereno). Se descuenta solamente de la liquidación de la
segunda quincena. Lo percibe la Unión Obrera de la Construcción de la República Argen
tina (UOCRA).
b) Contribuciones:
i - Fondo de Cese Laboral: 12% para el primer año de antigüedad; 8% para los restantes
años. No se calcula sobre los recargos por horas extras.
¡i - Fondo de Investigación, Capacitación y Seguridad Social: 2% sobre el total de contri
buciones al Fondo de Desempleo (hoy Fondo de Cese Laboral). Lo percibe UOCRA.
iii - Contribuciones al Instituto de Estadística y Registro de la Industria de la Construcción
(IERIC).
1. IERIC 1 % s/contribución Fondo de Desempleo.
2. FODECO: 1 % s/contribución Fondo de Desempleo.
Sugerimos la consulta de la Obra de la Colección Práctica de Errepar: "Construcción: Ré
gimen laboral" de José L. Sirena.
Se necesita practicar la liquidación final de un trabajador que tiene los siguientes antecedentes labo
rales:
I Ingreso, como empleado jornal de UOCRA (CCT 76/1975) desde el 9/12/2009, por lo cual no estaba
alcanzado por el régimen de despido del artículo 245 de la LCT.
I En el día 31/5/2013 se desvincula como empleado de la UOCRA, donde no correspondía abonarle la
indemnización sino el fondo de desempleo.
I A partir del 3/6/2013 se lo contrata nuevamente como empleado mensual UECARA (CCT 660/2013), ré
gimen LCT.
I En fecha 15/8/2013 se lo desvincula sin causa, por lo que habría que practicarle la liquidación final.
La consulta está dirigida a qué es lo que se debe tener en cuenta para la liquidación:
1. ¿Calcular toda la indemnización con la antigüedad del 9/12/2009, independientemente de que has
ta junio de 2013 el empleado estuvo amparado por el régimen del CCT 76/1975?
2. ¿O calcular la liquidación en base a la antigüedad de 2 meses y medio (considerando su nueva fecha
de ingreso en 3/6/2013)? En cuyo caso, ¿aplicaría el período de prueba?
Página 1290 sección IV | Construcción
El "Día de los obreros de la construcción" (22 de abril) - CCT 76/1975 de la UOCRA,¿se considera co
mo si fuera un feriado nacional o como un día no laborable? ¿Cómo se calcula la remuneración de ese
día en caso de trabajar o no?
El artículo 19 del CCT 76/1975 dispone que el 22 de abril de cada año (Día de los Obreros
de la Construcción) será no laborable.
■ . El citado artículo no contiene aclaraciones respecto a la forma de remunerar a! trabaja
dor que presta tareas en dicho día.
Ante la falta de aclaraciones,y buscando un criterio de interpretación, podrían aplicarse
las disposiciones contenidas en el artículo 167 de la ley de contrato de trabajo, por impe
rio del artículo 35 de la ley 22250, que efectúa la remisión a la LCT. .
■ El citado artículo analiza la situación de los días no laborables, indicando que en dichos
días los trabajadores que presten servicio percibirán el salario simple.
En caso de optar el empleador como día no laborable, el jornal será igualmente abonado
. . . . al trabajador.
Para determinar la base imponible correspondiente al fondo de cese laboral, ¿el presentísimo forma
parte de la misma?
Conforme lo dispone el artículo 15 de.la ley 22250 y su reglamentación, efectuada por
'. decreto 1342/1981, artículo 5, el fondo de desempleo debe calcularse sobre salarios bási
cos y adicionales -como el presentismo-, con la exclusión del SAC, el recargo por horas
extras y las indemnizaciones de cualquier naturaleza. En consecuencia, debe considerar
se al presentismo incluido en la base de liquidación del fondo de cese laboral.
sección IV | Construcción Página 1291
¿Cómo funciona y a qué normativa corresponde el Fondo de Cese Laboral especial en el caso de una
empresa constructora? ¿Cómo se instrumenta la Credencial de Registro Laboral? ¿Qué norma regula
este régimen?
Ei artículo 15 de la ley 22250 dispone que el Fondo de Desempleo (actualmente denomi
nado Fondo de Cese Laboral) se integra con un aporte obligatorio a cargo del empleador,
que deberá realizarlo mensualmente desde el comienzo de la relación laboral.
Durante el primer año de prestación de servicios, el aporte será el equivalente al 12% (do
ce por ciento) de la remuneración mensual, en dinero, que perciba el trabajador en con
cepto de salarios básicos y adicionales establecidos en la convención colectiva de trabajo
de la actividad, con más los incrementos que hayan sido dispuestos por el Poder Ejecuti
vo Nacional en forma general o que hayan sido concedidos por el empleador en forma
voluntaria, sobre los salarios básicos.
A partir del año de antigüedad, dicho aporte será del 8% (ocho por ciento).
El depósito de los mismos deberá efectuarse en cuentas a nombre del trabajador que
posibiliten el mejor logro de los fines mencionados. En todos los casos, las cuentas se
abrirán en entidades bancadas y estarán sujetas a la reglamentación que dicte el Banco
Central de la República Argentina sobre el particular.
El Fondo de Desempleo constituirá un patrimonio inalienable e irrenunciable del trabaja
dor, no pudiendo ser embargado, cedido ni gravado, salvo por imposición de cuota ali
mentaria y una vez producido el desempleo. .
El sistema a que se refiere el presente artículo para el trabajador de la industria de la
construcción reemplaza al régimen de preaviso y despido contemplados por la ley de
contrato de trabajo.
El trabajador dispondrá del Fondo de Desempleo al cesar la relación laboral, debiendo la par
te que resuelva rescindir el contrato comunicar a la otra su decisión en forma fehaciente.
Producida la cesación, el empleador deberá hacerle entrega de la Credencial de Registro Laboral
con la acreditación de los correspondientes depósitos y de la actualización a que hubiere lugar.
La Credencial de Registro Laboral es el instrumento de carácter obligatorio que expide el
Instituto de Estadísticas de la Industria de la Construcción.
Al iniciarse la relación laboral, el empleador requerirá del trabajador la presentación de la
credencial y este último deberá hacer efectiva su entrega en el término de 5 (cinco) días
hábiles a partir de la fecha de su ingreso.
Si no contare con el citado documento deberá proporcionar al empleador, dentro de
ese mismo lapso, los datos requeridos para la inscripción, renovación de la credencial u
obtención de duplicado, de lo cual se otorgará al trabajador constancia escrita que acre
dite su cumplimiento en término. El correspondiente trámite deberá ser iniciado por el
empleador dentro de los 15 (quince) días hábiles contados desde la fecha de ingreso.
Por disposición del artículo 4 del decreto reglamentario 1342/1981, la libreta de aportes
deberá consignar:
1) Los datos de identidad, filiación y domicilio del trabajador.
2) Las constancias del número y de la fecha de inscripción del trabajador, otorgadas por el IERIC.
3) Los registros correspondientes a los sucesivos contratos laborales celebrados con em
pleadores de la industria de la construcción.
Página 1292 sección IV | Construcción
¿Qué debe hacer el empleador, en los casos en que por razones climáticas el personal de la construc
ción no pueda trabajar (por ejemplo días de intensa lluvia)? ¿Debe abonarle los jornales completos o
hay alguna reducción en estos valores?
En relación a la consulta efectuada,el artículo 51 del convenio colectivo 76/1975 señala
■ lo siguiente: "...Si no iniciara sus tareas por causas climáticas, solamente se le abonará
una indemnización equivalente al importe de dos horas y media de labor, de jornal bási
co vigente de su categoría, en concepto de indemnización por gastos de traslado...". El
concepto indicado no es remunerativo.
Una empresa constructora desea reingresar a un obrero que se jubiló en el mes de octubre de 2014
con la L. (UOCRA) 26494 "Jubilación anticipada para los trabajadores de la construcción". Actualmente
el obrero tiene 60 años. ¿Puede reingresar a la actividad? ¿Bajo qué modalidad puede ser contratado?
La ley 26494 tiene como finalidad el cese del trabajador que obtiene el beneficio en los
términos de dicha ley y la imposibilidad de reingresar como jubilado realizando las mis
mas tareas por las que accedió al beneficio jub¡latorio, por lo que en el caso particular, si
se ha obtenido el beneficio jubilatorio en los términos de dicha ley, el jubilado no podría
reingresar realizando las tareas de construcción.
Por otra parte, el punto 4 del artículo 34 de la ley 24241 dispone que los beneficiarios de
prestaciones provisionales que hubieren accedido a tales beneficios amparados en los
regímenes especiales para quienes presten servidos en tareas penosas, riesgosas o insa
lubres, determinantes de vejez o agotamiento prematuro, no podrán reingresar a la acti
vidad ejerciendo algunas de las tareas que hubieran dado origen al beneficio previsional.
Si así lo hicieren, se les suspenderá el pago de los haberes correspondientes al beneficio
previsional otorgado.
¿Cuál es la normativa que establece el procedimiento para el cobro de la prestación por desempleo de
un obrero de la construcción que es despedido?
El procedimiento a seguir es el normado por la ley 25371 y su decreto reglamentario
777/2001. Esta norma establece el Sistema Integrado de Prestaciones por Desempleo,
aplicable a los trabajadores de la industria de la construcción. .
En el caso de que una persona física decida construir sobre un terreno propio y contrate un capataz,
quien trae un grupo de albañiles para efectuar los trabajos; la duda es: ¿la obligación de registrar estas
relaciones laborales es para el propietario del inmueble o para el capataz? ¿Hay responsabilidad soli
daria? ¿Se debe inscribir en el IERIC como empresa constructora? ¿Cambia en algo si la construcción
es para vivienda familiar o para un emprendimiento comercial?
Si la contratación de los empleados se realiza a través de una empresa constructora o ar
quitecto y no se cumple con las obligaciones laborales y provisionales, si el propietario es
un empresario de la industria de la construcción,el régimen legal (L.22250,art. 32) le
asigna responsabilidad solidaria, debiendo dar cumplimiento a las prescripciones del
artículo 30 de la LCT. Ello con el agravante de que -aunque muy criticados- recientes fa-
líos se han pronunciado por la responsabilidad directa del principal, importando ello que
los trabajadores puedan demandarlo sin necesidad de demandar primero al contratista.
No le asistiría dicha responsabilidad -ni directa ni solidaria- si se trata de un propietario
no constructor (Plenario 261, "Loza c/Villalba").
Si el propietario contrata directamente a cada trabajador existe una relación civil, no la
boral (locación de servido),entre ellos.
Una SRL tenía 28 trabajadores bajo la modalidad "024 - Personal de la Construcción Ley 22250" en
marzo de 2014. Si desea contratar 5 trabajadores más, ¿puede usar el régimen de promoción de la ley
26940? ¿Durante cuánto tiempo tiene que mantener la relación laboral con estos 5 empleados?
Los trabajadores de la industria de la construcción pueden ser beneficiarios del régimen
. de promoción por incremento en la nómina establecido en el Título II Capítulo II de la ley
26940, con la variante de que no están condicionados dichos incrementos por las limita
ciones establecidas en los incisos b) y c) del artículo 27 de dicha norma. Ello implica que si
un trabajador obrero de la construcción verifica la condición de incremento neto podrá
gozar del beneficio aunque no hayan transcurrido los plazos mencionados para el caso de
reingreso o reemplazo previstos en los incisos b) y c) del artículo 27 respectivamente.
¿Existe alguna norma para el personal de la industria de la construcción que obligue al empleador a
llevar tarjetas o planillas con las horas trabajadas?
Sí, conforme lo establece el artículo 15 del convenio colectivo de trabajo 76/1975, los
empleadores proveerán obligatoriamente a los obreros de tarjetas quincenales o men
suales para el control de horas ordinarias y extraordinarias, por lo cual se debe colocar
tarjetero en un lugar visible, para que el obrero pueda colocar su tarjeta al iniciar sus tareas
y retirarla a la finalización de la misma.
sección IV | Encargados de casas de renta y horizontal Página 1295
Un encargado de casa de renta contraerá matrimonio, ¿con qué anticipación deberá comunicarlo a su
empleador?
De acuerdo al CCT 590/2010' [último párrafo del inciso a) del artículo 12], en caso de ca
samiento, el/la trabajador/a notificará al empleador con una antelación no inferior a 30
días, a la fecha de iniciación de la licencia.Todos los plazos se computarán corridos.
¿Tienen aplicación práctica los artículos 14 y 25 de la ley 12981 -Estatuto del Personal de Casas de
Renta y Propiedad Horizontal-?
Efectivamente, la documentación laboral prevista en los artículos 14 y 25 de la ley 12981
-Libreta de Trabajo y Libro de Órdenes- está en desuso.
En función de su consulta, hemos realizado averiguaciones ante el Sindicato Único de
Trabajadores de Edificios de Renta y Horizontal (SUTERH) y ante la Secretaría de Trabajo,
donde se nos informó acerca de la falta de aplicación de las normas señaladas a pesar de
su vigencia.
Se nos ha explicado también que se trata de instrumentos que nunca han sido requeri
dos por la asociación sindical, razón por la cual el Ministerio de Trabajo no ha dispuesto
su implementación.
¿Existe algún impedimento para que la esposa del encargado de un edificio sea contratada para cubrir
el fin de semana desde las 13 horas del sábado hasta las 24 horas del domingo?
Sí. Durante el descanso semanal y en el período de vacaciones, las funciones del encarga
do y del personal asimilado podrán ser desempeñadas por un suplente, cuya retribución
estará a cargo del empleador, quedando prohibido el desempeño de la suplencia por la
esposa e hijos del titular (L. 12981, art. 3).
Para el caso de una persona que es contratada para la limpieza de un edificio destinado al alquiler de
departamentos, teniendo una jornada de trabajo de lunes a sábado de 2 hs diarias, ¿estaría compren
dido en el convenio de trabajo 378/2004 de encargado de casas de renta? ¿En qué categoría corres
pondería encuadrarlo?¿Sería personal jornalizado? ¿Corresponde el pago de asignaciones familiares y
vacaciones?
Cabe aclarar que el CCT 378/2004 ha sido reemplazado por el CCT 589/2010. El trabaja
dor por el que se consulta debe ser categorizado como "trabajador jornalizado" previsto
en el artículo 7, inciso p),de dicho convenio.Tiene derecho a vacaciones de conformidad
a lo dispuesto por la ley 1291 y el mencionado convenio. No está excluido de las normas
. de asignaciones familiares, por tanto tiene derecho a dichas prestaciones en tanto acre
dite los requisitos exigidos por la ley.
sección IV | Enseñanza privada Página 1297
ENSEÑANZA PRIVADA
ASIGNACIONES FAMILIARES. NORMATIVA APLICABLE
Una asociación civil dedicada a la educación tiene empleados en relación de dependencia. ¿En qué
convenio colectivo de trabajo corresponde encuadrarlos?
Si se tratara de una escuela de enseñanza privada subvencionada o no, en el marco de la
ley de educación, en cualquier ámbito provincial, deberán aplicarse a los docentes las
normas que les correspondan y a los empleados administrativos el Convenio de Asocia
ciones Civiles y Fundaciones.
¿Cómo se hace una liquidación final a un docente de enseñanza privada? ¿Cuáles son los conceptos y
los cálculos a efectuar?
A los fines de practicar una liquidación final para los docentes que presten tareas en un
instituto de enseñanza privada debemos determinar el régimen aplicable a cada uno de
ellos, de acuerdo a las siguientes diferencias: •
Personal de planta, curricular o programático:es el docente de las asignaturas contem
pladas en el programa oficial (el aprobado por la autoridad educativa de la jurisdicción).
Personal fuera de planta o extraprogramático: dicta asignaturas no comprendidas en el
programa oficial.
Para, todo el personal docente (programático o extraprogramático) se aplican las disposi-
' dones de la ley 20744 y en los aspectos específicos de la labor docente la ley 13047. La
diferencia fundamental se encuentra en la fijación de los salarios.
El régimen salarial de los docentes que dictan materias incorporadas a los planes de en
señanza oficial es el mismo que el de los docentes de escuelas estatales, por imperio del
artículo 174 del Estatuto del Docente Nacional 14473. No importa si el cargo se encuen
tra subvencionado o no por el Estado; en la medida en que dicten materias programáti
cas debe abonarse el mismo salario que a los docentes públicos. ■
El régimen salarial de los docentes extraprogramáticos o fuera de planta lo fija el Consejo
Gremial de la Enseñanza Privada.
La determinación de los trabajadores docentes dependerá de la conceptualización reali
zada por el estatuto que se aplique en la jurisdicción respectiva. La inclusión dentro del
personal de planta dependerá si dicta materias incorporadas en el plan oficial.
Página 1298 sección IV | Enseñanza privada
Un colegio privado que se encuentra excluido del SUAF, ¿tiene la obligación de pagar a su personal no
docente la asignación por hijo? De corresponder abonarla, ¿qué concepto se detalla en el recibo de
haberes?
La ley 13047 rige las relaciones laborales que unen a un establecimiento educativo priva
do con el personal "no docente" administrativo, de maestranza y servicios, cuyas tareas
estén directamente vinculadas con la enseñanza.
El artículo 3 del decreto 40471/1947, reglamentario de la ley 13047,aclara que el perso
nal directivo, docente auxiliar, administrativo, de maestranza y de servicio de los estable
cimientos de enseñanza privada, quedarán comprendidos en el ámbito de aplicación de
la ley citada siempre que presten servicios directamente vinculados con las tareas do
centes y en el radio de los locales donde éstas se realicen, siendo el Consejo Gremial de
Enseñanza Privada el organismo encargado de deslindar las tareas no vinculadas con la
enseñanza.
El personal de maestranza o limpieza que por sus tareas no encuadre en el ámbito de
aplicación de la ley 13047 y su decreto reglamentario, queda excluido de las previsiones
' de la misma y, por ende, de la competencia del Consejo Gremial de Enseñanza Privada.
Por otra parte señalamos que los institutos de enseñanza privada se encuentran exclui
dos del régimen de asignaciones familiares establecido por la ley 24174, y en consecuen
cia del SUAF. En el ámbito federal se aplica el régimen de asignaciones familiares estable
cido por la R. (CGEP) 664/1996 y sus normas modificatorias, a cuya consulta remitimos.
No está prevista la compensación al no aplicarse el régimen de la ley 24714.
En el recibo de haberes se deberá colocar "Asignación por hijo", en el caso planteado.
Para la obtención de la jubilación deberá tener 25 años de aportes y 57 años de edad, de los cuales 10
años deberán ser al frente del aula.
¿Qué ocurre cuando el docente ha ejercido otros cargos y no estuvo nunca al frente de alumnos?,
¿debe también reunir 25 años de servicios y tener 60 años de edad?
Según el artículo 3 de la ley 24016,tienen derecho a percibir los beneficios los docentes
que acrediten lo siguiente:
I 60 años cumplidos para los varones y 57 para las mujeres.
I 25 años de servicios, de los cuales al menos 10, continuos o discontinuos, deben ser al
frente.de alumnos. Si dicho personal no llegare a los 10 años al frente de alumnos,tendrá
sección IV | Enseñanza privada Página 1299
Contratos por tiempo determinado en el ámbito de docentes privados de la Provincia de Entre Ríos. El
caso se presenta en una institución educativa con subsidio estatal del 100%. Por ende, hay personal de
planta y personal fuera de planta. Para el próximo año lectivo se previo la creación de una sala de 3
años, para lo cual hay que contratar docentes. ¿Se pueden celebrar contratos por tiempo determinado,
por ejemplo, por el período que conforma el año lectivo? ¿Qué normativa se aplica?, ¿la ley de contra
to de trabajo?
En el ámbito de los docentes privados, la contratación se encuentra regulada por la ley
13047 y en todos los aspectos no específicos de la labor docente, por la ley de contrato
de trabajo. Se destaca, en particular, la imposibilidad de contratar por temporada (art. 96,
LCT),ya que la misma ley 13047 dispone que los docentes cobran durante todo el año,
incluso durante el período de receso. En cuanto al contrato a plazo fijo (arts. 90,93 y ss.,
LCT), cabe indicar que requiere que la fijación del plazo del contrato surja de la misma
naturaleza de la actividad. Aunque ello podría ocurrir en la labor docente -por ejemplo,
un docente que se lo contrata para cubrir una suplencia de 3 meses-, no es la norma ge
neral, ya que no puede invocarse la finalización del ciclo lectivo como fin del contrato,
toda vez que éste sólo suspende las prestaciones, pero no pone por sí mismo fin a la
actividad.
sección IV | Personal de casas particulares Página 1301
¿Desde qué momento rige la cobertura médica para el personal de casas particulares?
El personal de casas particulares tiene asegurada su cobertura médica desde el mismo
día en que hace el primer pago a la seguridad social. De este modo accede a los servicios
incluidos en el Programa Médico Obligatorio.
CÓMPUTO DEL TIEMPO DE SERVICIO ANTERIOR EN EL RÉGIMEN DEL DECRETO 326/1956. SITUA
CIÓN DEL PERSONAL EXCLUIDO DE DICHO RÉGIMEN POR NO CUMPLIR EL REQUISITO DE TEMPO
RALIDAD
¿Cómo debe computarse el tiempo de servicio en el caso de aquellos trabajadores que habiendo sido
contratados en el marco del decreto 326/1956 continúan prestando servicios en el régimen de la ley
26844? ¿Cuál es la situación de quienes prestaban servicios fuera del régimen del decreto 326/1956
mediante una relación no laboral, y continúan prestando servicios durante la vigencia de la nueva ley
del personal de casas particulares?
En relación al planteo formulado, debemos considerar dos situaciones distintas. En primer
lugar debemos analizar la situación de quienes se desempeñaban mediante contrato de
trabajo en el marco del decreto 326/1956. En dicho caso, quienes fueron contratados du
rante la vigencia del derogado estatuto y continuaron prestando servidos al inicio de la
aplicación de la nueva regulación establecida por la ley 26844,acreditan el tiempo de
servidos adquirido desde el inicio de la relación laboral. Lo mismo ocurre en caso de que
el contrato de trabajo se hubiera extinguido durante la vigencia del decreto 326/1956 y
se produjera un reingreso con fecha posterior a la vigencia del nuevo régimen. En efecto,
por aplicación supletoria del artículo 18 de la ley de contrato de trabajo, se debería acu
mular el tiempo de servidos adquirido en el marco de los anteriores contratos de trabajo
habidos entre las partes: "Art. 18 - Cuando se concedan derechos -al trabajador en función
de su antigüedad, se considerará tiempo de servicio el efectivamente trabajado desde el
comienzo de la vinculación, el que corresponde a los sucesivos contratos a plazo que hu
bieren celebrado las partes y el tiempo de servicio anterior, cuando el trabajador, cesado
en el trabajo por cualquier causa, reingrese a las órdenes del mismo empleador".
Por el contrario, en relación al caso de quienes se encontraron vinculados por una loca-
■ ción de servicios durante la vigencia del dictamen 326/1956 en virtud de no cumplir con
los requisitos de temporalidad fijados por dicho régimen (trabajar al menos cuatro horas
diarias o cuatro días semanales), no se acumula tiempo de servicio alguno respecto de
dichos períodos, en virtud de que dichas relaciones eran "no laborales". Esto vale tanto
para aquellas situaciones que se reconvirtieron en contrato de trabajo a partir de la entra
da en vigencia del nuevo régimen estatutario establecido por la ley 26844, como para los
casos de reingresos en el marco de la nueva ley. ■
Página 1302 sección IV | Personal de casas particulares
¿Cómo funciona el régimen de jornada de trabajo en la nueva ley 26844 de trabajadores de casas par
ticulares? ¿Deben liquidarse horas extras?
A partir del día 21/4/2013 resulta de aplicación la ley 26844, que estableció el nuevo ré
gimen laboral aplicable a los trabajadores de casas particulares. Dicho régimen reempla
zó al Estatuto de Servicio Doméstico, establecido por el decreto 326/1956.
De acuerdo con el artículo 14 de la nueva norma estatutaria, la jornada de trabajo de los
trabajadores de casas particulares no podrá exceder las 8 horas diarias o 48 horas sema
nales, pudiendo establecerse una distribución desigual de las horas de trabajo, en tanto
ello no implique una jornada diaria superior a las 9 horas.
Asimismo, de acuerdo con el artículo 25 de la citada ley 26844, se establece que el em
pleador deberá abonar un recargo del 50% cuando el trabajador realice horas extras en
días comunes,y del 100% en días sábados después de las trece horas y en días domin
gos y feriados.
¿Se prevé en el nuevo régimen de casas particulares la posibilidad de que la trabajadora opte por
quedar en situación de excedencia luego de la licencia por maternidad?
Al respecto nada aclara el nuevo régimen estatutario, sin perjuicio de lo cual el régimen
de opción en favor de la mujer establecido por el artículo 183 de la ley de contrato de
trabajo, no parece ser incompatible ni oponerse a la naturaleza y a las modalidades pro
pias del régimen de casas particulares.
sección IV | Personal de casas particulares Página 1303
¿Es obligatorio el pago del sueldo del personal de casas particulares mediante el depósito en cuenta
bancaria?
No. El pago deberá efectuarse en dinero en efectivo. De no ser posible por alguna dispo
sición legal contraria,el pago se deberá realizar mediante cheque a la orden del emplea
do y/o por depósito bancario sin costo alguno para el personal.
Podrá realizarse el pago a un familiar del empleado imposibilitado de concurrir o a otra
persona acreditada por una autorización suscripta por el trabajador, pudiendo el emplea
dor exigir la certificación de la firma. La certificación en cuestión podrá ser efectuada por
autoridad administrativa o judicial del trabajo o autoridad policial del lugar.
PARENTESCO. EXCLUSIÓN
¿Se puede contratar a una hermana bajo el régimen de la ley 26844 de trabajadores de casas particulares?
El artículo 3 de la ley 26844 establece que no se considerarán personal de casas particu
lares, y en consecuencia quedarán excluidas del régimen especial, entre otras, las perso
nas emparentadas con el dueño de casa,tales como: padres, hijos, hermanos, nietos y/o
las que las leyes o usos y costumbres consideren relacionadas en algún grado de paren
tesco o vínculo de convivencia no laboral con el empleador.
¿Qué problema podría presentarse, teniendo en cuenta la nueva ley de personal de casas particulares,
si los que eran considerados en la anterior legislación como empleados autónomos continúan factu
rando como monotributistas los servicios de limpieza en los domicilios en los que trabajan por horas?
Al respecto señalamos que, de acuerdo con la nueva normativa emanada de la ley 26844,
dicho supuesto sería un caso de empleo no registrado.
¿Es obligatorio modificar en el registro "Personal de Casas Particulares" el cambio de la categoría infor
mada en el alta?
Sí. El instructivo de AFIP del registro "Personal de Casas Particulares" determina que cual
quier novedad que modifique las condiciones o situación del trabajador (por ejemplo:
■ x cantidad de horas trabajadas, remuneración, extinción de la relación laboral, alta de nue
vo trabajador, etc.) se debe informar de inmediato a través de las modificaciones de datos
que están disponibles en el citado registro.
Un empleador de personal de casas particulares (ex servicio doméstico) que hacía el aporte a su em
pleado en virtud del decreto ley 326/1956, ¿debe inscribirse como "empleador de servicio doméstico"
o con el pago del formulario (F. 102/RT) es suficiente? .
A través de la resolución general (AFIP) 3491, publicada el 30/4/2013 en el Boletín Oficial,
se crea el servicio denominado "Registros especiales de la seguridad social para el perso
nal de casas particulares y vehículos de alquiler bajo la modalidad de auto-remís".
Página 1304 sección IV | Personal de casas particulares
La empleada que está "en blanco", ¿pierde el derecho a cobrar la asignación universal por hijo?
No. La nueva ley,en su artículo 72, inciso b), ratifica que las empleadas de casas particula
res están incluidas en ese beneficio. Esta asignación puede cobrarla el personal de casas
particulares, siempre que ganen igual o menos que el salario mínimo, vital y móvil.
REIMPUTACIÓN DE PAGO
¿Cómo se reimputa un pago de un período que por error fue abonado dos veces?
Debe solicitarse el cambio de imputación al período correcto presentando una "multi-
nota" (F. 206) en la dependencia de AFIP que le corresponda, adjuntando los originales y
copias de los comprobantes de pago.
VACACIONES.TIEMPO DE SERVICIO
En el cálculo de la antigüedad para los días de vacaciones, ¿se debe computar el tiempo de servicio
desde la fecha en que se inscribieron en el sistema de AFIP - Registro Especial?, ¿o se computa la anti
güedad desde que comenzaron a hacerse los aportes, anteriores al régimen de la ley 26844?
El sistema de Registro del Personal de Casas Particulares es relativamente nuevo,y estas
dependientes ya gozaban de vacaciones pagas de acuerdo al decreto ley 326/1956, por
■ lo tanto la antigüedad a considerar es la total, desde el comienzo de prestación efectiva
de servicios.
sección IV | Trabajo agrario Página 1305
TRABAJO AGRARIO
ACTIVIDAD AVÍCOLA. ENGORDE DE AVES. ENCUADRAMIENTO
¿Bajo qué marco normativo quedarían encuadrados los trabajadores que se dediquen exclusivamente
a la actividad de engorde de aves?
Al respecto señalamos que el engorde de aves forma parte de la actividad "Avícola" com
prendida dentro de la ley 26727 de trabajo agrario.
Por otra parte, el artículo 5 establece el concepto de "Actividad agraria" como "...toda
aquella dirigida a la obtención de frutos o productos primarios a través de la realización
de tareas pecuarias, agrícolas, forestales, hortícolas, avícolas, apícolas u otras semejantes,
siempre que éstos no hayan sido sometidos a ningún tipo de proceso industrial, en tanto
se desarrollen en ámbitos rurales".
A su vez define el concepto de "Ámbito rural",como "...aquel que no contare con asenta
miento edificio intensivo, ni estuviere efectivamente dividido en manzanas, solares o lotes
destinados preferentemente a residencia y en el que no se desarrollaren en forma predo
minante actividades vinculadas a la industria, el comercio, los servicios y la administración
pública".
En el caso planteado, la actividad avícola mencionada, cría y engorde de aves, se va a rea
lizar en un establecimiento agrario, ubicado en el ámbito rural, por lo que el encuadre se
ría dentro de la ley 26727, Actividad avícola.
Un empleado rural no está afiliado al sindicato. El empleador, ¿debe retenerle la cuota solidaria?
Los empleadores actuarán como agentes de retención de la cuota de solidaridad acorda
da, fijada en el 2% sobre el total de las remuneraciones mensuales del personal,que de
berán descontar a todos los trabajadores permanentes, con excepción de los afiliados a la
asociación sindicaba quienes se declara exentos del pago de la cuota solidaria referida.
Dentro del Régimen de Trabajadores Agrarios existe la categoría de: "Conductor Tractorista"; ¿la misma
se debe considerar como la de "Chofer", indicando en el SICOSS como condición 05 - Servicios dife
renciados mayores de 18 años?
El tractorista es un trabajador agrario común, que como todos ellos debe ser declarado
como Servicios diferenciados mayor de 18 años (código de condición 5), indicando como
código de modalidad de contratación 110,111 o 112, y como código de actividad 97. De
esa forma se liquidará la contribución diferencial del 2%.
Página 1306 sección IV | Trabajo agrario
siguiente doctrina: "En el trabajo de temporada, a los efectos de establecer el monto de las
indemnizaciones derivadas del despido, se computa como antigüedad el tiempo trabajado
durante los períodos de actividad de la explotación". Por consiguiente, el período detiem
po correspondiente al receso no debe ser considerado a los fines del cómputo de la anti
güedad del trabajador contratado mediante contrato de temporada. Lo mismo ocurre con
el contrato permanente discontinuo establecido por la ley 26727 de trabajo agrario.
Con respecto al convenio de corresponsabilidad gremial Provincia del Chaco para trabajo agrario: al
momento de confeccionar el recibo de sueldo, ¿qué descuentos corresponde aplicar? ¿Existe algún
modelo en particular?
En respuesta a esta consulta diremos que,según lo dispuesto en el convenio establecido
por resolución (SSS) 15/2012, los descuentos se harían sobre los institutos que se detallan
a continuación:
1. Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA), ley 24241 y sus modificatorias.
2. Régimen de Asignaciones Familiares.
3. Sistema de Obras Sociales. :
4. Prestación por desempleo, Registro Nacional de Trabajadores Rurales y Empleadores.
5. Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados (ley 19032).
6. Riesgos del Trabajo.
El recibo de sueldo no difiere de cualquier otro realizado en períodos normales; en el mis
mo simplemente deberá indicar la suma que corresponde descontar según el convenio
de corresponsabilidad.
¿Cómo se debe proceder en el caso de embargos en las remuneraciones de los trabajadores en el nue
vo régimen de trabajo agrario (L 26727)?
Desde la vigencia de la ley 26727 (6/1/2013) se aplican en el caso las disposiciones del
decreto 484/1987, que reglamentó los artículos 120,147 y 149 de la ley de contrato de
trabajo, determinando los importes inembargables de las remuneraciones de los trabaja
dores.
■ Recordamos que, según lo dispone el artículo 2, inciso b), de la citada ley, la ley de contra
to de trabajo será de aplicación en todo lo que resulte compatible y no se oponga al ré
gimen jurídico específico establecido en el nuevo régimen de trabajo agrario.
¿Cuál es la fecha de pago de la remuneración del trabajador agrario, de acuerdo con el régimen esta
tutario establecido por la ley TJólTll
La LCT dispone claramente mediante su artículo 128 dichas fechas,y señala que "el pago
se efectuará una vez vencido el período que corresponda, dentro de los siguientes plazos
máximos:4 (cuatro) días hábiles para la remuneración mensual o quincenal y 3 (tres) días
hábiles para la semanal".
Página 1308 sección IV | Trabajo agrario
¿Es posible que un trabajador agrario que renunció para acogerse al beneficio jubilatorio (se desem
peñó bajo la categoría Encargado) reingrese pasados seis meses del distracto, bajo la categoría peón
general?
El artículo 78 de la ley 26727 determina que para la obtención de la jubilación ordinaria
los trabajadores agrarios deben acreditar los siguientes requisitos:
I Edad: 57 años, sin distinción de sexo.
I Servicios: 25 años de servicios con aportes como trabajador agrario en relación de de
pendencia.
¿Cuántos días de licencia por paternidad con goce de haberes le corresponde a un trabajador perma
nente de prestación continua?
' Al personal permanente de prestación continua le corresponde una licencia con goce
de haberes de 30 días corridos por paternidad, la que podrá ser utilizada de manera inin
terrumpida entre los 45 días anteriores a la fecha presunta de parto y los 12 meses pos
teriores al nacimiento.
sección IV | Trabajo agrario Página 1309
¿La ¡¡cencía parental.de los trabajadores rurales debe ser abonada por el empleador o por ANSeS?
La ley 26727 no menciona a cargo de quién estará el pago de la licencia regulada por la
misma, por lo cual interpretamos que debería ser abonada por el empleador, siendo éste
' un concepto remunerativo,ya que no se trataría de una nueva asignación familiar.
Entonces no se considera una asignación familiar sino una licencia y, como tal, el emplea
dor deberá remunerarla en los términos que la propia LCT establece para el pago de las
licencias especiales, es decir, aplicando las previsiones establecidas por el artículo 155 de
la LCT,ya que la misma ley 26727, en su artículo 50, remite a la LCT en relación a las licen
cias en general. .
El trabajador deberá ser declarado con el código de situación de revista 32, correspon
diente a "Licencia por Paternidad".
En el caso de los trabajadores rurales que se encuentran con reposo por una enfermedad inculpable,
¿cuál es el régimen de licencias aplicable?
A partir de la entrada en vigencia de la ley 26727 (6/1/2012), resulta de aplicación lo pre
visto por la ley de contrato de trabajo (LCT) por remisión expresa del nuevo régimen esta
tutario a toda disposición de la LCT que no se oponga ni resulte incompatible con éste.
Por consiguiente, resulta aplicable al caso el régimen previsto por el artículo 208 y si
guientes de la LCT, con la única diferencia de que, para el trabajador agrario, la ley 26727
(artículo 53) prevé que el trabajador deberá dar aviso de la enfermedad o accidente y del
lugar en que se encontrare durante el transcurso de las dos primeras jornadas de trabajo.
Asimismo dicha norma dispone que si el trabajador accidentado o enfermo permanecie
re en el establecimiento, se presumirá la existencia de dicho preaviso.
Finalmente recordamos que, por aplicación del nuevo régimen, se produjo la duplicación
de los plazos de licencia por enfermedad pagos, ya que se incorporó la situación prevista
por la LCT cuando el trabajador cuenta con cargas de familia.
¿Se pueden celebrar contratos a plazo fijo en el marco del nuevo Régimen de Trabajo Agrario?
Al respecto, debemos advertir que la modalidad de contrato de trabajo a plazo fijo es
propia de la ley de contrato de trabajo (LCT) y no se encuentra comprendida dentro de
■ las modalidades de contratación establecidas por la ley 26727 de trabajo agrario. Por otra
parte, no debemos olvidar que el artículo 2, inciso b), de la citada ley, establece que la LCT
resultará de aplicación al régimen agrario "en todo lo que resulte compatible y no se
oponga al régimen jurídico específico". Lo mismo aclara el artículo 104 de dicha norma,
cuando dispone la modificación del artículo 2, inciso c),de la LCT.
Por consiguiente, para contrataciones por tareas que tengan una duración especificada mo
dalidad de contratación que resultaría de aplicación es el contrato de trabajo agrario "teme
porario". Dicha modalidad ha sido prevista por el artículo 17 de la ley 26727 para los casos en
que la relación laboral se origine en necesidades de la explotación de carácter cíclico o esta
cional, o por procesos temporales propios de la actividad agrícola, pecuaria,forestal, y las que
se realizaren en ferias y remates de hacienda (artículo 17, primer párrafo). En dicha modalidad
Página 1310 sección IV | Trabajo agrario
¿En qué situación se encuentran los trabajadores rurales no permanentes con respecto al seguro de
vida obligatorio para el trabajador rural? ¿Se debe sacar una póliza especial? ¿En qué régimen está in
cluido este tipo de casos?
El decreto 2511/1971, reglamentario de la ley 16600,dispone en su artículo 3 que podrán
incorporarse a este seguro, en las mismas condiciones requeridas para las personas obli
gatoriamente comprendidas, la o las personas que componen o constituyen el emplea
dor rural, siempre que lo hagan en su totalidad y a la fecha de vigencia de la respectiva
póliza.También podrán adherir en las condiciones que fije la entidad aseguradora, los
empleados y obreros que se hallen al servicio del empleador y no estén comprendidos
obligatoriamente en este seguro.
El artículo señalado precedentemente contempla la posibilidad de incorporar al régimen
del decreto 16600 a los trabajadores agrarios no permanentes.
sección IV ¡Trabajo agrario Página 1311
Para el caso de empleados agrarios permanentes, el seguro de vida colectivo obligatorio previsto en la
ley 16600, puede ser reemplazado por el seguro previsto en el decreto 1567/1974, considerando que
el capital asegurado es, para este último, mayor.
La resolución (SSN) 33860/2009, que aprueba el reglamento del seguro colectivo de vida
obligatorio dispuesto por el decreto 1567/1974, señala en su Anexo I, artículo 2 las si
guientes exclusiones de la cobertura:
a) Los trabajadores rurales permanentes amparados por la ley 16600.
b) Los trabajadores contratados por un término menor a un mes.
. Como se señala precedentemente, los trabajadores rurales permanentes amparados por
la ley 16600 están expresamente excluidos del régimen de seguro colectivo de vida obli
gatorio dispuesto por el decreto 1567/1974; por tal motivo no podría ser reemplazado el
seguro de la ley 16600 por el contenido en el citado decreto.
TRABAJADOR AGRARIO QUE PASA A PRESTAR SERVICIOS EN LA MISMA EMPRESA COMO CAMIO-
NERO. MODIFICACIONES A REALIZAR
Un productor agropecuario va a tomar a un peón general de 67 años; ¿existe algún límite de edad
(conforme a normativa vigente) del empleado para tener la cobertura de la ART y del seguro de vida?
En cuanto al seguro de vida, la redacción de la ley 16600 -Seguro de Vida Obligatorio pa
ra Trabajadores Rurales Permanentes- y sus normas complementarias, no detalla límites
de edad respecto a los trabajadores agrarios permanentes.
Asimismo, la ley de riegos del trabajo, su reglamentación y normas complementarias, no
fijan una edad límite para gozar de la cobertura de la ART.
Página 1312 sección IV (Trabajo agrario
TRABAJADORES NO PERMANENTES.CONCEPTO
VIAJANTES DE COMERCIO
DESPIDO SIN CAUSA. INDEMNIZACIONES
¿Qué indemnizaciones se deben abonar a un viajante de comercio en caso de despido incausado? ¿Se
aplican supletoriamente las reglas de la LCT, artículo 245?
Respecto de los viajantes de comercio, puede señalarse que las indemnizaciones que les
resultan aplicables en caso de despido sin justa causa son las previstas en la LCT,y la in
demnización por clientela está prevista en el artículo 14 de la ley 14546.
Consecuentemente, las indemnizaciones a las que podría tener derecho el trabajador
son:
I Indemnización por antigüedad.
I Indemnización por preaviso e integración del mes de despido, en su caso.
I Indemnización por vacaciones no gozadas.
B Indemnización por clientela. Se destaca que ésta procede cualquiera sea la causa de ex
tinción del contrato y se calcula sobre el monto de la indemnización por antigüedad,
preaviso e integración del mes de despido, en su caso.
Un empleado que realiza tareas de ventas y cobranzas en una zona determinada de una empresa co
mercial:
¿Debe estar encuadrado en el CCT de empleados de comercio, en la categoría de auxiliar o en el de
viajante exclusivo? ¿Cómo se determina el convenio a aplicar? ¿Influye que realice su labor en vehículo
propio o de la empresa?
En el caso bajo análisis es importante recordar la definición de viajante de comercio, toda
vez que la situación descripta podría quedar comprendida en dicha definición.
Los viajantes de comercio son dependientes que forman parte del personal externo, cuya
existencia está impuesta por necesidades de la actividad comercial que determinan la
venta fuera del establecimiento, es decir, el acercamiento del vendedor al comprador por
medio de empleados que, con posibilidades de traslación, ofrecen la mercadería del pro
ductor o del intermediario. El viajante, por tanto, es un vendedor que desarrolla sus tareas
fuera del establecimiento.
Es, en sustancia, un vendedor desplazado de la sede de su principal. Por ello, para que el
■ dependiente pueda ser considerado viajante debe ofrecer los productos de un lugar a
otro del mercado.
Si el vendedor señalado en su consulta cumple con las características descriptas, resulta
ría de aplicación el CCT 308/1975 para viajantes de comercio y el estatuto especial (ley
14546). De lo contrario, el encuadre seguirá en el CCT 130/1975 en la categoría de vendedor.
En el caso de fallecimiento de un viajante de comercio, ¿qué conceptos deben cobrar los derechoha-
bientes?
En el caso de fallecimiento de un viajante de comercio, el empleador deberá abonar el
sueldo hasta el día del fallecimiento, el aguinaldo proporcional,y el 50% de lo que le hu-
Página 1314 sección IV | Viajantes de comercio
¿Cuál debería ser el formato del libro especial de sueldos de viajantes para trabajadores con un suel
do fijo más comisiones sobre facturación y cobranza?
El libro especial de viajantes de comercio debe estar rubricado ante la Autoridad Admi
nistrativa del Trabajo. En el mismo deben efectuarse las siguientes anotaciones:
. I Nombre, apellido y fecha de ingreso del viajante.
B Remuneraciones. - ■
I Determinación precisa e individualizada de la zona o el lugar asignado para el ejercicio
de sus operaciones. ■
I Inscripción por orden de fecha y sucesiva de las notas de venta entregadas o remitidas,
estableciendo el monto de la comisión devengada (directa o indirecta).
I Naturaleza de la mercadería a vender.
Al viajante de comercio que regrese de una gira fuera de la plaza de su empleador, ¿le corresponde
gozar de una licencia especial?
■ SíTodo viajante que actúe fuera de la plaza de su principal, al finalizar cada gira gozará de
un período de descanso en la proporción de un día y medio por cada semana de viaje reali
zado, sin perjuicio de las licencias y vacaciones establecidas en la ley de contrato de trabajo.
Algunos clientes de un viajante de comercio serán reasignados a otro viajante o a la empresa directamen
te. ¿Cómo se debe indemnizar esa baja en su clientela? (ya que la ley de viajantes sólo determina la indem
nización por clientela en los casos de desvinculación, no en los casos de continuar con la relación laboral).
En este caso se estarían modificando las condiciones de trabajo originariamente conve
nidas, como consecuencia de la disminución de su clientela.
El artículo 66 de la LCT (aplicación supletoria estatuto del viajante) establece la posibili
dad de que el empleador modifique las formas y modalidades del trabajo en su empre
sa. Dicho artículo establece que el empleador está facultado para introducir todos aque
llos cambios relativos a la forma y modalidades de la prestación del trabajo, en tanto esos
cambios no importen un ejercicio irrazonable de esa facultad, ni alteren modalidades
esenciales del contrato, ni causen perjuicio material ni moral al trabajador. Cuando el em-
■ pleador disponga medidas vedadas por este artículo, al trabajador le asistirá la posibili
dad de considerarse despedido sin causa. Esta facultad se denomina "ius variandi" y su
• ■ ejercicio en forma abusiva puede dar lugar a que el trabajador se considere despedido.
Se sugiere que la modificación planteada sea acordada con el viajante y se establezca un
resarcimiento por dicho cambio; asimismo, se recomienda que el acuerdo se realice en la
Secretaría de Trabajo y se homologue. .
sección V | Cooperativas, asociaciones civiles, mutuales y fundaciones Página 1315
SOCIEDADES
COOPERATIVAS, ASOCIACIONES CIVILES, MUTUALES ¥
FUNDACIONES
ASOCIACIONES CIVILES
CONSTITUCIÓN EN SOCIEDAD ANÓNIMA
Dos asociaciones sin fines de lucro, ¿pueden constituir una sociedad anónima con la finalidad de llevar
adelante una explotación comercial, destinando los dividendos a la actividad principal de aquéllas?
Es incompatible con el objeto social de una asociación, la cual no tiene fines de lucro; por en
de, no es posible.
Se podrá, dentro de la asociación, realizar actividades en aras de obtener fondos para aplicar
los al mantenimiento de la misma pero no constituir una sociedad. '
LIBROS
COOPERATIVAS
EXCEDENTES. DISTRIBUCIÓN
La ley 20337 (cooperativas) en su artículo 2, inciso 4), establece que las cooperativas reconocen un in
terés limitado a las cuotas sociales, si el estatuto autoriza a aplicar excedentes a alguna retribución al
capital. ¿Cuál es el fundamento de la norma?
"La ley de cooperativas define a los excedentes en su artículo 42 y prevé en forma deta
llada cómo se habrán de distribuir. Los excedentes consisten en la diferencia entre el cos
to del servido calculado al cierre del ejercicio y el precio provisorio abonado por los aso
ciados durante el transcurso del mismo. Concordamos con Althaus en cuanto a que la ley
de cooperativas ha dejado poco margen para la libre determinación, a través del estatu
to, de la forma de distribución, a excepción, como lo señala el tratadista citado, de la posi
bilidad de prever un interés a las cuotas sociales.Queda para el estatuto o el reglamento
establecer los procedimientos o parámetros para la determinación de costos y valoriza
ción de servicios a los efectos del cálculo de los retornos"'.
LIBROS
A raíz de una fiscalización de la AFIP se le pide a una persona jurídica que demuestre que los asocia
dos de una cooperativa que prestó servicios a la empresa fiscalizada, estaban inscriptos en la coope
rativa. ¿Qué documentación se le debe solicitar a la cooperativa?
Deberían figurar en el libro "Registro de asociados" que debe llevar la cooperativa en for
ma obligatoria. Se sugiere ver "Práctica societaria", Perciavalle, Marcelo, ERREPAR, pág. 299
y siguientes.
REEMBOLSO. APLICACIÓN
La ley 20337 (cooperativas), en sus artículos 31 y 32, hace referencia al reembolso de cuotas sociales.
¿En qué casos se aplica este reembolso y en qué consiste?
El estatuto puede limitar el reembolso anual de las cuotas sociales a un monto no menor
del 5% del capital integrado conforme al último balance aprobado. Los casos que no
pueden ser atendidos con dicho porcentaje lo serán en los ejercicios siguientes por or
den de antigüedad (art.31,LCoop.),con lo que el propósito de esta norma fue preservar
el capital poniéndolo a cubierto de retiros masivos que pudieran comprometer la situa
ción financiera y patrimonial de la cooperativa, limitación que rige para todos los supues
tos de reembolso de capital, sean derivados de retiro voluntario o de exclusión;y los ca
sos que no pudieran atenderse con dicho porcentaje deben ser atendidos en los ejerci
cios siguientes por orden de antigüedad, a fin de guardar un tratamiento igualitario para
todos los asociados en las mismas condiciones ("Tratado de las cooperativas" ')• Se des- •
prende de la doctrina transcripta que el reembolso se produce en caso de retiro volunta
rio o exclusión.
En una cooperativa donde fallece una socia y el cónyuge supérstite realiza los trámites de sucesión,
quedando como único heredero, ¿puede ingresar directamente a la cooperativa?
La muerte del asociado extingue ipso iure el vínculo asociativo.Como consecuencia del
deceso del asociado, nace para los herederos el derecho al reembolso, sin plazo alguno,
del capital integrado y de los retornos pendientes si los hubiere. A esos efectos, los suce-
■ sores deberán acreditar tal carácter con la correspondiente declaratoria de herederos
pronunciada por el juez del sucesorio.
El carácter del asociado es intransferible, aun por causa de muerte por la naturaleza intui
to personae de dicho nexo con la cooperativa.
Elsa Cuesta1 señala en su libro que con alguna frecuencia se ha planteado la cuestión an
te el Órgano Administrativo de Contralor Nacional, el que mantiene el criterio expuesto.
Considera la citada autora que tal criterio no puede ser alterado ni aun por disposiciones
• estatutarias expresas en contrario, mientras ellas no preserven el derecho de la coopera
tiva y la competencia del consejo de confrontar si concurren en el heredero los requisitos
estatutarios exigidos para ser asociado y la facultad de incorporar a todos los herederos
que reúnan dichos requisitos, en tanto el capital integrado del causante cubra el mínimo
exigido a todo asociado y si, como en algunos casos, existe por parte de la cooperativa im
posibilidad de prestar el servido a más asociados.
En caso contrario, los herederos que deseen ser asociados de la entidad tendrán que rea
lizar el trámite previsto para el ingreso.
FUNDACIONES
INTEGRANTES DEL CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN
¿Puede una persona física constituir y pertenecer al Consejo de Administración de dos fundaciones?
No hay impedimento alguno.
MUTUALES
NOMBRAMIENTO DE AUTORIDADES
En una mutual cuyo Consejo está integrado por un Presidente, un Secretario y un Tesorero, figura por
estatuto que los miembros del Consejo Directivo serán reemplazados, en caso de ausencia o renuncia,
por los vocales "por su orden". ¿Qué significa esto? ¿Cómo sería ese orden de reemplazo?
En caso de ausencia del Presidente pasa el Secretario a ocupar el puesto del Presidente, el Te
sorero el del Secretario, siendo el puesto de este último cubierto por el vocal primero.
SOCIOS
FIDE!C©M!SOS
PROPIEDAD FIDUCIARIA
TRANSMISIÓN DEL FIDUCIANTE DE LA NUDA PROPIEDAD CON RESERVA DE USUFRUCTO
¿Se considera posible que a un fideicomiso el fiduciante le transfiera solamente la nuda propiedad de
un inmueble, reservándose el usufructo?
Preliminarmente no veríamos inconveniente en que el fiduciante transfiera la propiedad
fiduciaria de un inmueble al fiduciario de un fideicomiso, lo cual jurídicamente implicará
un acto de disposición, ya que tal inmueble saldrá del patrimonio del fiduciante, y el fidu
ciario, como nuevo dueño, le otorgará tal bien en usufructo, reservándose este último su
nuda propiedad.
Al respecto, el artículo 17 de la ley que regula al fideicomiso (L. 24441) dispone que el fi
duciario podrá disponer o gravar (incluyendo la posibilidad de crear derechos reales so
bre el bien fideicomitido, como sería la constitución de un usufructo) cuando lo requie
ran los fines del fideicomiso, sin que para ello sea necesario el consentimiento del fidu
ciante o del beneficiario, a menos que se hubiera pactado lo contrario.
Adicionalmente, con la finalidad de considerar la viabilidad de este esquema, se debería
analizar el contenido del contrato de fideicomiso, esencialmente si hubiera incluido la
posibilidad de dar dicho bien en usufructo o crear derechos reales sobre el bien fideico
mitido, por haber sido contemplada expresamente entre sus facultades fiduciarias y, asi
mismo, considerar cuáles son las posiciones jurídicas y derechos que serían conferidos a
quienes asuman la posición de beneficiarios y fideicomisarios, como posiciones internas
bajo el fideicomiso que a tales fines se constituya.
El fiduciario no ejerce un dominio pleno o perfecto sino sujeto a una serie de limitacio
nes, aunque como resultado de la creación del fideicomiso se lo instituirá como el nuevo
propietario de dicho bien, ante terceros en general, en la medida en que la transferencia
del dominio fiduciario se hubiera perfeccionado, inscribiendo su titularidad dominial en
el Registro Público de la Propiedad que a tales fines sea territorialmente competente.
De cualquier modo, habría que analizar en mayor profundidad la extensión temporal de
este esquema, atendiendo a si el fiduciante es una persona física (en el caso de que el fi
duciante fuera una persona jurídica podría durar hasta un máximo de 20 años), ya que el
■ usufructo podría extenderse durante toda su vida en forma vitalicia,y en consecuencia
exceder el plazo máximo de duración de un fideicomiso, que es de 30 años.
sección V | Sociedades ley 19550 Página 1321
CONJUNTO ECONÓMICO
DEFINICIÓN
7 Conf. Castello, Alejandro: "Grupos de coordinación o colaboración empresarial y responsabilidad laboral" - Ed. Errepar - Colección Temas de Derecho Laboral -
Cuestiones societarias y fideicomiso en el derecho del trabajo - García Vior, A. (coordinadora) - Bs. Xs. - diciembre/2009 - pdg. 239y ss.
Página 1322 sección V | Sociedades ley 19550
¿Cómo hago para pagar los formularios de la IGJ a través del sistema Banelco?
Para pagar los formularios de la Inspección General de Justicia por sistema Banelco, debe
ingresar al sitio Pagomiscuentas.com desde su cuenta de Home Banking. En la opción
- "Buscar por empresa" debe tipear "Ente cooperador IGJ"; una vez seleccionado debe hacer
clic sobre el botón "Pagar". Posteriormente, aparecerá en la pantalla un listado con los si
guientes ítems: Rubro,Subrubro, Empresa,Código Banelco e Importe.Sólo debe completar
los últimos dos con la información que surge del formulario a pagar. Primero, se debe con
signar el código Banelco, que se compone de diecinueve números -consta en el formula
rio- y, segundo, debe ingresar el importe a abonar -figura como "valor del timbrado", deba
. jo de la letra que identifica el formulario-; para finalizar, debe presionar el botón "Aceptar".
Luego de realizar estos pasos, aparece la opción para pagar el formulario dentro de las
cuentas pendientes de pago; debe tildarla y hacer clic en "Pagar".
¿Cuáles son las normas sobre lavado de activos y financiamiento del terrorismo que deben cumplir las
personas jurídicas de la jurisdicción de la Provincia de Buenos Aires?
Respecto de las declaraciones juradas que se deben presentar ante la Dirección de Perso
nas Jurídicas de la Provincia de Buenos Aires (DPPJ) en materia de lavado de activos, esta
información se encuentra publicada en la página oficial del citado organismo:
http://www.mjus.gba.gov.ar/pers_juridicas/Novedades.html
Se expone a continuación: .
PLANIFICACIÓN SUCESORIA’
EFECTOS
Una persona tiene una sociedad al 50% con su hermano y posee una serie de campos en condominio
en partes iguales con este mismo hermano. Esa persona no tiene hijos, sólo cónyuge. Como se trata
de una empresa familiar, él quisiera de alguna forma "planificar" su sucesión dentro de lo establecido
por el nuevo CCyC para continuar con la explotación de la empresa y así disponer de su porción a fa
vor de sus sobrinos, o utilizar la nueva figura del artículo 1010.
¿La porción de la que puede disponer es del 50% de sus bienes? Con respecto a los bienes ganancia
les, ¿el 50% de ellos le corresponde a la cónyuge en su carácter de socia, el otro 50% le corresponde la
mitad en su carácter de heredera y la otra mitad esta persona la podría disponer libremente a sus so
brinos? ¿Se puede hacer uso de lo que dispone el nuevo artículo 1010 en vez de realizar un testamen
to? ¿La cónyuge tendría que firmar ese convenio del artículo 1010?
. Lo primero a definir es si los bienes que menciona (acciones y campos) son bienes pro
pios o gananciales. Si son propios tiene la libre administración y disposición de los bie
nes. Si son gananciales, hoy puede optar por el "Régimen de separación de bienes" pre
visto en los artículos 505 y ss. del CCyC para poder administrar y disponer de los bienes
libremente.De cualquiera de estas dos formas podría venderá sus sobrinos su parte.
sección V | Sociedades ley 19550 Página 1325
Respecto al derecho sucesorio puede testar/legar a sus sobrinos, pero siempre deberá
respetar la porción legítima del cónyuge (artículo 2445, CCyC), de la que no puede ser
privado ni por testamento ni por actos de disposición entre vivos a título gratuito.
El artículo 1010 del CCyC tiene la limitación de la porción legítima, y entendemos que al
hablar de derechos del cónyuge se refiere al derecho en expectativa respecto de los bie
nes gananciales. Interpretamos, asimismo, que se aplica el artículo 456 del CCyC y el cón
yuge debe prestar su asentimiento.
SOCIEDAD ANÓNIMA
ACCIONES
TRANSFERENCIA DE ACCIONES
¿Cuál es el procedimiento para la transferencia de acciones ante una cesión e ingreso de nuevos socios?
Cesión de acciones e ingreso de nuevos socios: Las acciones ordinarias y las preferidas
otorgarán a sus titulares derecho preferente a la suscripción de nuevas acciones de la
misma clase,y el derecho de acrecentar en proporción a las que posean y de conformi
dad con las disposiciones legales vigentes en la materia dentro de los treinta días si
guientes al de la última publicación a la que se refiere el artículo 194 de la ley 19550.To-
dos los accionistas gozarán de derecho de preferencia para adquirir las acciones en caso
de transferencia, en las mismas condiciones y precios que los terceros. A tales efectos, se
observará el siguiente procedimiento:
S El socio que desee ceder sus acciones deberá comunicarlo por medio fehaciente al d¡-
rectorio, indicando el nombre, apellido, domicilio y documento nacional de identidad del
interesado, precio, condiciones de la cesión y modalidades de pago.
I El directorio notificará esta circunstancia a todos los socios dentro del tercer día y éstos,
dentro de los quince días contados a partir de la recepción de la notificación, comunica
rán a la sociedad si ejercen o no el derecho de preferencia.
IA iguales condiciones, los socios tienen derecho de preferencia de compra en propor
ción a sus tenencias. En caso de silencio, se entenderá que no lo ejercen.
I En el supuesto de que uno o más socios no ejercieran su derecho de preferencia los
restantes socios, dentro del plazo de diez días siguientes al vencimiento del término esta
. blecido en el párrafo precedente, tendrán derecho de acrecer en proporción al capital
aportado a la sociedad porcada uno,sobre la parte que le hubiere correspondido al o a
los socios que declinaron la opción.
. I En caso de que más de un socio desee ejercer el derecho y no mediando acuerdo en la
cantidad de acciones a adquirir por cada uno,tendrán preferencia a la adquisición de las
acciones en proporción a sus tenencias. En caso de que los accionistas no ejerzan el dere
cho de preferencia en el plazo fijado, la sociedad podrá adquirir las acciones de acuerdo
con lo establecido por el artículo 220 de la ley 19550, previa resolución de la mayoría ab
soluta del capital social presente en asamblea general extraordinaria, que se convocará a
ese único efecto dentro de los diez días de vencido el plazo de los socios, para tener lugar
dentro de un plazo que no exceda de los veinte días y en las siguientes condiciones:
i para cancelarlas y previo acuerdo de reducción del capital;
Página 1326 sección V | Sociedades ley 19550
ACCIONISTAS;
CURADOR DE ACCIONISTA MAYORITARIO. POSIBILIDAD DE SER DIRECTOR. PROCEDENCIA. EFECTOS
Se desea saber acerca de la existencias no, de una incompatibilidad o prohibición para que el cura
dor sea director de la sociedad donde su pupilo es el accionista mayoritario.
Si el accionista mayoritario es incapaz y tiene un curador, éste ejerce los derechos como
accionistas sea, vota en las asambleas.
. Al votar puede elegir, en nombre del accionista, al curador como director.
No hay incapacidad alguna porque el director es el curador a nombre propio y no el ac
cionista incapaz. .
El único problema es ver si como representante del accionista en la asamblea puede vo
tar y aprobarse a sí mismo la gestión.
. Parecería que es un director que, como representante necesario de un accionista, se está
aprobando la gestión, lo que violaría el artículo 241,ya que la incompatibilidad societaria
también aplica al representante (artículo 248).
RESPONSABILIDAD
Un accionista minoritario:
1- ¿Puede pedir informes sobre la gestión del directorio? ¿Con qué periodicidad?
2- ¿Puede manifestar su disconformidad sobre la gestión del directorio antes del cierre de ejercicio?
3- ¿Cuál es la bibliografía recomendada para analizar el rol del accionista disidente y sus conflictos
con el directorio?
1. En caso de que no haya sindicatura, el accionista, por el artículo 55 de la LGS (derecho
de información), cualquiera sea su porcentaje, puede pedir informes.
sección V | Sociedades ley 19550 Página 1327
No hay un plazo o período, siempre debe ser ejercido en forma racional y el directorio no
se puede negar; no obstante ello, establece la forma y tiempo del suministro de la infor
mación.
2. Efectivamente debe votar en contra o en disidencia, y de esa forma puede ejercer la ac
ción de responsabilidad contra los administradores (art.251 y ss.,LGS).
3. Recomendamos "Responsabilidad: directores, socios y síndicos", Perciavalle, Marcelo,
ERREPAR. '
ASAMBLEAS-
ACTA DE ASAMBLEA. CANTIDAD DE FIRMANTES
¿Se permite que la asamblea de accionistas considere y apruebe el balance elaborado por el directorio
sin informe de auditoría de contador público? Si fuera permitido, ¿a qué riesgos se exponen? 1
La obligación del informe de auditoría respecto de los estados contables está regida por
reglas de los organismos de control, que lo exigen en casi todo el país (por ejemplo: CNV,
1 La presente contestación a esta consulta fue efectuada por el Dr. Martín Kerner en la revista Práctica Integral Provincia de Buenos Aires N° 262, Abril 2014 -
ERREPAR, la cual por su importancia se transcribe en esta sección. ■ ■
Página 1328 sección V | Sociedades ley 19550
BCRA, IGJ, INAES, SSN, etc.). Sin embargo, hay organismos de personas jurídicas provincia
les que no son tan contundentes en sus exigencias.
En definitiva, todo dependerá del organismo de control: si exige o no la presentación de
estados contables auditados. Lo propio ocurre con la AFIP y también con las entidades
bancadas que solicitan la presentación de estados contables con informe de auditoría.
Entonces, al estar obligada la entidad por organismos estatales o entidades bancadas, el
directorio, cuando.aprueba el juego de estados contables, debe estar auditado y, por
tanto, contar con informe de auditoría, para luego proceder a su remisión a la asamblea
de accionistas para su consideración y posteriormente a su presentación a los organis
mos citados.
El Código de Comercio, por la fecha en la cual fue escrito, se refería a términos ahora en
■ desuso, como la obligación de llevar registros contables que reflejen fielmente las opera
ciones del comerciante. Hoy se interpreta como aproximación razonable a la realidad.
La LGS obliga al directorio a presentar estados contables,y en su artículo 64 requiere que
los mismos (y otra información) sea presentada a la asamblea para su "consideración".
Tampoco allí se menciona a la auditoría.
Como explicamos, quien solicita la auditoría obligatoria es el organismo de control, no la
ley.
Sin embargo,en la LGS hay una obligación del directorio de rendir cuentas a los accionis
tas respecto de su gestión. Ello se realiza a través de los estados contables, donde se
muestran los resultados de las operaciones.Como los accionistas son terceros ajenos a la
sociedad, puede ser que el directorio les brinde información distorsionada para sesgar la
realidad que pretende mostrar, pretendiendo que su gestión fue mejor que lo ocurrido.
Entonces, es deseable que los estados que consideren los accionistas se encuentren audi
tados^ fin de contar con una opinión independiente y profesional respecto de esa infor
mación, lo que les brinda mayor seguridad que si no cuentan con tal informe.
No obstante, insistimos en que la obligación de presentar estados contables auditados
es requerida por organismos de control (IGJ, CNV, AFIR, INAES, BCRA, SSN y otros organis
mos provinciales), de modo que el directorio debe contar con la auditoría al momento
de aprobar los EECC para presentarlos a sus accionistas y al organismo de control.
Una SA que convoca a asamblea, para tratar los puntos 1) y 2) del artículo 234 de la LGS, dentro del
cuarto mes del cierre del ejercicio, ¿puede celebrar la asamblea en el quinto mes? En este caso, ¿a par
tir de qué día de la respectiva publicación (5 días) se cuentan los plazos mínimos de 10 días y máxi
mos de 30 que establece el artículo 237?
La asamblea debe ser convocada dentro de los cuatros meses, por ende sería válido. Para
el cómputo de los plazos, deberá tener presente las siguientes reglas:
• ' 1. Los plazos (de lOy 30 días) se refieren a días corridos y no a días hábiles.
2. En el cómputo se excluye el día de la asamblea. .
3. Los días de publicación (cinco) se cuentan por días hábiles,ya que sólo estos días sale
el Boletín Oficial (art.237, LGS). Si se convoca con 1Ó días de anticipación:entre el último
día de publicación (el N° 5) y el día de la asamblea (sin contar este último), debe haber
un plazo de 10 días corridos. Si se convoca con 30 días de anticipación:entre el primer
sección V | Sociedades ley 19550 Página 1329
día de publicación (el N° 1) y el día de la asamblea, debe haber un plazo de 30 días corri
dos. El incumplimiento de estos plazos puede dar lugar a un pedido de nulidad de la
asamblea (art. 251, LGS) (se pueden ver modelos en Perclavalle, Marcelo L: "Práctica socie
taria" - Ed. Errepar).
¿Es posible que una SA con domicilio legal en la ciudad de Neuquén convoque a asamblea en una oficina de
la Ciudad de Buenos Aires, dado que la mayoría de los accionistas viven allá? ¿Cuáles serían los requisitos?
Conforme lo dispuesto por el artículo 233 de la LGS, las asambleas de accionistas: "...de
ben reunirse en la sede o en lugar que corresponda a jurisdicción del domicilio social".
La doctrina y práctica mayoritaria entiende:
a) De haberse establecido en los estatutos un lugar determinado para la celebración de '
las asambleas, éstas deben Indefectiblemente celebrarse en el mismo y sólo puede cam
biarse mediante una previa modificación de estatutos.
b) De no haberse establecido nada en los estatutos, el lugar de reunión normal de cele
bración de las asambleas será la sede social.
c) No obstante, en el supuesto b), la convocatoria de la asamblea podrá consignar otro lu
gar para la celebración de la asamblea, pero siempre que esté dentro de la jurisdicción
del domicilio social.
d) Las asambleas unánimes podrán celebrarse en cualquier lugar, pero si los estatutos fija
sen expresamente un lugar para la celebración de las asambleas, los asistentes de la asam
blea unánime, antes de entrar a considerar los asuntos a tratar, deberán prestar su confor
midad al lugar fijado para su celebración.
(Sasot Betes, Miguel A.y Sasot, Miguel P."Sociedades anónimas - Las asambleas" - Editorial
Depalma)
La consulta es si el acta de una asamblea que ha pasado a cuarto intermedio tiene que estar copiada y
firmada a la fecha en que se continúa con la misma.
Consideramos que deberá labrarse el acta de lo discutido y aprobado hasta el momento en
que la asamblea decidió pasar a cuarto intermedio y, reanudada aquélla, volver a redactar
una segunda acta complementaria de los asuntos debatidos y aprobados en la segunda
reunión asamblearia.
Una SA convocó a asamblea, sin advertir en su momento que ese día sería feriado nacional. Dicha con
vocatoria ya ha sido publicada por cinco días en el Boletín Oficial, quien a su vez no la objetó, habien
do verificado únicamente que se cumplan los plazos legales de treinta días máximos y diez días míni
mos que prescribe la ley. ¿Es válida dicha asamblea?
No hay normativa sobre el particular; no obstante ello en su libro: "Tratado de las asambleas"
(pág. 174), Carlos Molina Sandoval considera que "...la asamblea puede realizarse cualquier
día, incluso días feriados, inhábiles judicial o administrativamente. En otro orden de cosas,
tampoco se exige un horario especial, puede incluso realizarse en horas de la noche".
Página 1330 sección V | Sociedades ley 19550
ORDEN DEL DÍA. PUNTO AJENO AL ORDEN DEL DÍA.TRATAMIENTO RESTRICTIVO. PROCEDENCIA
En una SA se publicaron los edictos en los términos del artículo 237 de la LGS, convocando a asam
blea general ordinaria con el siguiente orden del día: 1. designación de dos accionistas para firmar el
acta; 2. determinación del número, elección de directores titulares y suplentes. En el plazo que media
entre la convocatoria a la asamblea general ordinaria y la celebración de la misma, el único director ti
tular presentó su renuncia. La asamblea general ordinaria convocada, ¿puede tratar la renuncia del di
rector, aunque no se encuentre prevista dicha renuncia como un punto especial del orden del día?
La renuncia es un acto unilateral por parte del director. "El mismo para que resulte eficaz
deberá ser comunicado a la asamblea (accionistas) en caso de que el directorio fuere
unipersonal, a fin de que aquélla arbitre las medidas necesarias para recomponer el órga
no... En caso de que la renuncia afecte el normal funcionamiento de la sociedad, el renun
ciante deberá continuar en funciones hasta tanto la próxima asamblea se pronuncie"L
Entendemos que la renuncia del director es un tema conexo al punto del orden del día
número dos, por lo que, consideramos podría ser tratada por la asamblea. En este sentido
tiene dicho nuestra doctrina que "la doctrina ha incluido el tratamiento de ciertos asuntos
' del orden del día que no tengan como finalidad la toma de decisión societaria y ciertos
temas que sean una consecuencia de los temas del orden del día. Estas dos excepciones,
. obviamente, deberán interpretarse de manera restrictiva y conforme los principios de
buena fe (art. 961, CCyC) y sobre la base de principios comerciales (arts. 217 y 218, LGS)"2.
CAPITAL SOCIAL:
AUMENTO. BASE DE CÁLCULO PARA CONSIDERAR SI ESTÁ POR ENCIMA DEL QUÍNTUPLO
Una sociedad, a través de una asamblea extraordinaria, aprobó un aumento de capital llevándolo de
$ 100 a $ 350.100, aumento superior al quíntuplo, por el que se emitieron certificados provisorios. En
contrándose pendiente la confirmación de dicho aumento por parte de IGJ, la sociedad realiza otro
aumento de capital por la suma de $ 1.100.000. Dicho aumento, ¿se entiende dentro al quíntuplo (de
$ 350.100 a $ 1.450.100) y debe resolverse por asamblea ordinaria? o, por el hecho de no estar aún
conformado por el Órgano de Contralor, ¿debe considerarse que supera ese tope legal y tratarse por
asamblea extraordinaria (de $ 100-conformado-a $ 1.450.100)?
Siguiendo a Alberto Verón \el cómputo del quíntuplo debe realizarse sobre la base del
. capital social suscripto, inscripto en el estatuto social. Los aumentos subsiguientes (den
tro del quíntuplo) de capital, cuando no significan reforma del estatuto, han de calcularse
todos (hasta agotar el quíntuplo) sobre el capital original estatutario, que permanece así
como base de cómputo hasta su cobertura. De otra manera, verbigracia, incrementando
la base de cómputo cada vez que se produzca un aumento, se generaría -en'muchos ca
sos- una variación progresiva del capital tomado como base de cálculo, incrementándo
se contemporáneamente su quíntuplo,y así sucesivamente; este procedimiento no debe
• ser aceptado, pues desvirtúa el propósito de la norma.
1 Perciavalle, Marcelo L.y Sirena, José L: "Sociedades anónimas" - Ed. Errepar - pág. 112.
2 Molina Sandoval, Carlos A.r "Tratado de las asambleas"-Ed. Abeledo-Perrot - pág. 196.
3 Verón, Alberto: "Manual de sociedades comerciales" - Ed. Errepar -Til- pág. 980.
sección V | Sociedades ley 19550 Página 1331
Por ende, y atento a no estar inscripto el anterior aumento de capital, se debe tomar para
el cálculo $ 100 y no $ 350.100; cuando salga inscripto el aumento de capital, entonces la
base del cálculo para el quíntuplo será $ 350.100.
Una sociedad emitirá nuevas acciones ya que necesita aumentar su capital (lo hará en menos del
quíntuplo, por lo que no tendrá que reformar su estatuto). Las nuevas acciones las emitirá al valor no
minal de las originales más una prima de emisión. La sociedad aún no cerró su primer balance, ¿puede
calcular esta prima de emisión en función del valor de mercado de la sociedad? ¿O por no tener aún un
balance cerrado para poder darle un valor proporcional a las acciones no puede emitirlas con prima?
"El valor de la prima debe incluir el elemento objetivo, proporcional al patrimonio neto...
pero también para ser justo y razonable debe considerar el ingrediente subjetivo repre
sentativo de los valores extracontables, entre ellos los intangibles autogenerados por la
empresa en marcha.
...debe obrarse con un criterio de razonabilidad, buscándose el justo equilibrio entre los
intereses en juego. La defensa de los intereses de la minoría no debe perjudicar los de la
mayoría, pues de ese modo se puede llegara obstruir el funcionamiento de la sociedad, y
con ello la frustración del interés social.
El procedimiento para determinar su valor está confiado a los métodos de evaluación
aplicables a los diversos casos en que las leyes vigentes lo reclaman, como el caso de ac
ciones adjudicadas por el salvataje o 'cramdown' previsto por el artículo 48 de la ley
24522 de concursos y quiebras" [La prima de emisión "Puesta en valor", Eduardo M. Favier
Dubois (p) - DSCE - Enero 2007 - Errepar]. ■
En caso de que se produzca un aumento de capital, ¿en qué tiempo debe integrarse el mismo? ¿Hay
algún plazo legal establecido al respecto? .
Si bien no existe normativa específica en la ley societaria, entendemos que por aplicación
supletoria de los artículos 149 y 187 de la ley general de sociedades (LGS), debería inte
grarse el 25% (como mínimo) al momento de resolverse el aumento de capital, y el 75%
restante en un plazo de dos años.
En CABA, el capital mínimo para inscribir una sociedad es de $ 100.000; las sociedades ya inscriptas
que tienen un capital menor, ¿lo tienen que aumentar?
La norma que prevé el capital mínimo de $ 100.000 para las SA es la ley general de socie
dades 19550, con alcance nacional.
En algunos casos, la IGJ ha exigido la adecuación del capital social al mínimo actual. De
pende de cada caso. '
Hasta el momento la IGJ no ha emitido ninguna resolución que exija tal adecuación.
Página 1332 sección V | Sociedades ley 19550
reintegro de capital a los fines de absorber la pérdida,y con ello recomponer el capital
social. Este último supuesto no implica aumento de capital ni modificación en sus por
centajes sociales, ni emisión de nuevas acciones,y también puede ser total o parcial.
Los saldos pendientes de integración, ¿se ven afectados si en asamblea los accionistas deciden la re
ducción de capital por absorción de pérdidas?
El capital social no sólo debe figurar en el estatuto y en los estados contables de la em
presa, sino que debe existir realmente. La ley general de sociedades (LGS) establece re
glas que tienen por finalidad verificar que el capital comprometido por los socios exista y
sea integrado al patrimonio social (Rodríguez, Raquel: "El régimen de integración de los
aportes sociales y los efectos de la quiebra" - ERREPAR - PAC - noviembre/2011).
Hasta tanto el capital social no se encuentre 100% integrado, no pueden emitirse los títu
los definitivos, conforme artículo 208 de la LGS.
Siendo que en el caso en consulta desean que el capital social absorba las pérdidas, en
tendemos que dichas pérdidas deben ser absorbidas con capital existente e ingresado a
la sociedad,ya que admitir lo contrario conllevaría a una insustancialidad. En conclusión,
consideramos que la pérdida sólo y únicamente podrá ser absorbida con el capital efecti
vamente integrado.
DIRECTORIO
ACEFALÍA
Un director titular de una sociedad anónima se toma vacaciones y es necesario dejar en su reemplazo
a otro titular: ¿de qué forma se instrumenta esta situación? ¿Acta de directores en la que asume el di
rector suplente? ¿Qué ocurre si no hay director suplente?
Efectivamente, en condiciones normales asume el suplente. Se debería realizar un acta de
directorio donde se menciona la causa y el tiempo por los que estará ausente el director
titular.
Téngase presente que cuando hay un solo director es obligatorio que haya un suplente.
En el caso de no haber suplente queda acéfala la administración, con los perjuicios que
. puede acarrear a la sociedad tal falta.
Se quiere constituir una SA con socios nacionales y extranjeros; ¿estos últimos deben fijar domicilio le
gal en la República Argentina, o sólo los que integran el directorio como miembros titulares? La socie
dad es nacional, el directorio está compuesto en su mayoría por argentinos.
Efectivamente, la LGS no establece previsión alguna respecto al domicilio de los socios. La
única limitación que existe es la del artículo 256 de la LGS, en cuanto establece que la
mayoría absoluta de los directores debe tener domicilio real en la República.
Página 1334 sección V | Sociedades ley 19550
¿Existe alguna normativa que regule la forma en que deben abonarse los honorarios a directores? ¿El
pago puede hacerse en efectivo o debe estar bancarizado?
Por ley 25345 (antievasion) y RG (AFIP) 1547, todo importe superior a $ 1.000 debe estar
efectuado por medio fehaciente.
NOMBRAMIENTO DE DIRECTORES
Para un director que no es socio de la sociedad anónima, ¿se debe realizar algún tipo de contrato para
que ejerza el cargo?
Solamente debe estar nombrado por asamblea ordinaria e inscripto en la IGJ (art.60, LGS).
VENCIMIENTO DE MANDATO
DIVIDENDOS .
MORA EN EL PAGO
Un accionista de una SA tiene dividendos en su cuenta particular puestos a disposición: ¿cuándo pue
de exigir que se los paguen efectivamente? En caso de que no se los paguen en tiempo y forma, ¿debe
enviar una carta documento exigiendo el pago de los mismos?
Luego del balance líquido y realizado los dividendos se ponen en forma inmediata a dis
posición de los socios; en caso de no hacerlo efectivo el socio, será una cuestión personal
del mismo.
Efectivamente, debería enviar una carta documento solicitando el pago en forma inmediata.
Deberá fijar día, hora y lugar de pago, bajo apercibimiento de iniciar acciones legales con
tra el directorio.
MAYORÍAS
MAYORÍA SIMPLE Y ABSOLUTA. DIFERENCIAS
Se consulta cuál es la diferencia conceptual entre mayoría simple y mayoría absoluta. Por ejemplo, su
poniendo una asamblea de 11 socios.
Transcribimos el artículo 243 de la LGS:
"Art.243 - Asamblea ordinaria. Quorum
La constitución de la asamblea ordinaria en primera convocatoria, requiere la presencia
de accionistas que representen la mayoría de las acciones con derecho a voto.
Segunda convocatoria:
En la segunda convocatoria la asamblea se considerará constituida cualquiera sea el nú
mero de esas acciones presentes.
Mayoría: •
' " Las resoluciones en ambos casos serán tomadas por mayoría absoluta de los votos pre
sentes que puedan emitirse en la respectiva decisión, salvo cuando el estatuto exija ma
yor número".
Reproducimos las palabras del Dr. Marcelo Perciavalle ':
"La toma de decisiones válidas se basa en un sistema de mayorías, que se refleja al mo-
mentó de constituir la asamblea como órgano de deliberación y luego, a la hora de to
mar decisiones. Lo que varía es la base sobre la cual se hace el cómputo de esa mayoría.
■ Para la constitución de la asamblea, el cómputo se realiza sobre las acciones con derecho
a voto (artículo 216), no sobre las personas (físicas o jurídicas) que están presentes, ni so
bre los votos que podrían emitirse (recordar que las acciones privilegiadas pueden tener
hasta 5 votos, artículo 216).
Consecuentemente, no se consideran para el cómputo de la mayoría de la constitución
de la asamblea:
-las acciones preferidas que carecen de derecho a voto,salvo en los supuestos en que.re
cuperan el mismo (artículo 217);
-las acciones en mora (artículo 192);
-las acciones adquiridas por la sociedad (artículo 221);
-las acciones pertenecientes a una participación de una sociedad en otra en exceso (ar
tículo 31).
Los acciones con derecho a voto de los directores, síndicos, miembros del consejo de vi
gilancia y gerentes generales, que deben abstenerse de votar sobre determinados temas
(artículo 241), se computan para alcanzar la mayoría para constituir la asamblea. Lo mis
mo sucede con las acciones con derecho a voto de los accionistas que deben abstener
se de votar sobre determinados temas (artículo 248).
Constitución de Asamblea ordinaria, primera convocatoria: Deben estar presentes los ac
cionistas que representen la mayoría (más de la mitad) de todas las acciones con dere
cho a voto (estén o no presentes). No se puede fijar estatutaria o contractualmente un
quorum menor.
Constitución de asamblea ordinaria, segunda convocatoria (artículo 237): Se considerará
constituida cualquiera sea el número de accionistas presentes y de las acciones con de
recho a voto que representen.
En cuanto a la mayoría para la toma de decisiones debemos distinguir:
1) mayoría absoluta (es a la que alude la LGS): se logra con más de la mitad de las accio
nes (para la constitución de la asamblea) o con más de la mitad de los votos (para la to
ma de decisiones);
2) simple mayoría:se logra con la minoría más numerosa entre las otras minorías. Ejem
plo genérico que del 100% de los votos se obtuvo: el 40% votó por la opción 'a'; el 35%
votó por la opción'b'; el 15% votó por la opción'c'y el restante 10% se abstuvo de votar.
En el caso, ninguno de los votos logró la 'mayoría absoluta', por lo que la simple mayoría
estaría dada por el 40%, es decir, por la minoría más numerosa entre todas las minorías.
Este último régimen se aplica cuando el estatuto así lo disponga,y siempre que no con
traríe una mayoría específica requerida por la ley.
Las resoluciones en ambos casos (asamblea ordinaria en primera o segunda convocato
ria) serán tomadas por: mayoría absoluta (más de la mitad) de los votos".
Una sociedad de hecho monotributista, ¿debe cumplir con el régimen de información previsto por la
resolución general (AFIP) 3293?
Sí, está obligado a informar ello atento a lo dispuesto en la resolución general (AFIP) 3293,
que en su artículo 1 establece que los sujetos comprendidos en el artículo 49, incisos a) y
b), de la ley de impuesto a las ganancias, deben cumplir con el régimen de información.
Para ampliarse recomienda la lectura del artículo de R.Mariel Grieta L
1 Grieta, R. Mariel: "Régimen de información anual de participaciones societarias. Las novedades en la nueva versión del aplicativo"- Errepar -PAT- Agosto/2012 - T. XIX.
sección V | Sociedades ley 19550 Página 1337
PARTICIPACIONES
En una sociedad de hecho, ¿todos los socios deben tener el mismo porcentaje de participación o pue
den estipularse participaciones diferentes entre ellos mediante un contrato?
El principio general es que todos los socios tienen las mismas participaciones, salvo que
contractualmente se pacte lo contrario. Dicho acuerdo será oponible para los socios.
En el caso de una sociedad de responsabilidad limitada que aumenta su capital por debajo del quíntu
plo, ¿implica ello la modificación del contrato constitutivo?
La respuesta es afirmativa: efectivamente, implica modificación del contrato constitutivo.
La ley general de sociedades (LGS) no contempla en su articulado ningún mecanismo
tendiente al aumento de capital en las sociedades de responsabilidad limitada,tal como
sí lo hace en las sociedades anónimas [arts. 188 y 235, inc. 1), LGS],
Mascheroni sostiene acertadamente en su "Manual de sociedades anónimas" ’,que las
cuotas de la sociedad de responsabilidad limitada presentan diferencias ontológicas no
tables con respecto a las acciones de las sociedades anónimas, sobre todo porque mien
tras las primeras guardan un vínculo causal con el contrato de la sociedad, las segundas -
una vez emitidas- tienen por lo común la autonomía resultante de su condición de títu
los-valores. La peculiaridad anterior produce, a su vez, otra diferencia que no puede
tampoco ser soslayada, consistente en que la sociedad anónima es una compañía abierta
por naturaleza al ingreso y egreso de socios, en tanto que la sociedad de responsabilidad
limitada se caracteriza por su ámbito cerrado, de circulación restringida.
Por lo expuesto ut supra, la ley general de sociedades deliberadamente ha dado un trata
miento especial al aumento de capital en las sociedades por acciones, omitiéndolo por e
llo en las sociedades de responsabilidad limitada.
Efectivamente, en la sociedad anónima,el aumento de capital hasta el quíntuplo no im
plica modificación del contrato constitutivo.
• Por el contrario, en las sociedades de responsabilidad limitada, cualquier modificación de
capital, por más mínima que sea, implicará necesariamente la modificación del contrato
constitutivo.
Ahora bien, debemos dejar sentado que nada indica que se deban abandonar los crite-
ríos impuestos en materia de suscripción e integración con relación al acto constitutivo,
tal como señala Martorell en su obra "Sociedad de responsabilidad limitada"2, a saber:
S El aumento de capital no puede ser efectuado por suscripción pública.
I Todo aumento importa la suscripción de nuevas cuotas, las cuales deberán ser del mis
mo valor nominal que las ya existentes.
' Mascheroni, Fernando: "Manual de sociedades anónimas" - 4a. ed. - Ed. Depalma - pág. 75.
LIBROS
LIBRO DE ACTAS (ART. 73, LGS). OBLIGATORIEDAD. PROCEDENCIA
SOCIOS
SOCIEDAD ANÓNIMA. SOCIEDAD SOCIA. ART. 30, LGS. COMPRA DE CUOTAS PARTES. PROCEDENCIA
Una sociedad anónima, ¿puede comprar cuotas partes de una sociedad de responsabilidad limitada?
En virtud del nuevo artículo 30 de la LGS, la respuesta es afirmativa en el sentido de que
efectivamente puede comprar cuotas, lo que no podría es comprar el 100% de ellas de
modo de quedar como socio único de la SRL
VOTACIÓN
Existe una SRL que tiene cinco socios gerentes y necesitaba saber si para cada reunión de socios que
realicen es necesario que asistan a la misma los cinco socios gerentes. Al respecto:
1. El artículo 5 del contrato social de la sociedad establece: "La administración, representación legal, es
tará a cargo de un mínimo de 3 y un máximo de 10 gerentes, socios o no. A su vez, el uso de la firma so
cial estará a cargo de tres de dichos gerentes en forma conjunta, por el término que dure la sociedad".
2. Además existe un poder general amplio de administración que los socios le otorgaron a uno solo
de los socios gerentes.
En virtud de lo expuesto:
- ¿Es obligatorio que asistan a cada reunión de socios los cinco socios gerentes o sólo pueden asistir
tres en forma conjunta, en virtud del artículo 5 del contrato social?
’ Halperín, Isaac: "Cueso de derecho comercial" - Ed. Depalma -lll- pág. 26. ■
sección V | Sociedades ley 19550 Página 1339
- En caso de que la respuesta a la consulta 1 sea que deben asistir a cada reunión de socios los cinco
socios gerentes, ¿puede el socio al que le otorgaron el poder de administración asistir por sí y por
otros dos socios y, a su vez, que asistan por sí los otros dos socios gerentes restantes?
‘ En la reunión de socios debe asistir la cantidad de socios necesaria para obtener el quorum y mayo
rías previstas en el contrato social o,en su defecto, las dispuestas por el artículo 159 de la LGS.
El cargo de gerente es personal e indelegable. El apoderado no puede representar al/los
gerente/s.EI apoderado representa a la sociedad. Sin perjuicio de lo cual, en caso de au
sencia, el gerente podrá autorizar a otro a que emita voto en su nombre en la medida en
que existiera quorum (art. 266, LGS).
Los socios pueden actuar por mandatarios, en la medida en que dichos mandatarios no
sean directores ni empleados de la sociedad, conforme artículo 239 de la LGS.
En la reunión de socios, de acuerdo a la estructura de esta sociedad y para evitar nulida
des, convendría que comparezcan los tres gerentes (firmando el acta), pero sólo uno de
. ellos presidirá la reunión de socios.
¿Hay alguna limitación para la distribución de utilidades en una sociedad en comandita simple? ¿Se
hace en los porcentajes de los aportes de capital, entre los socios comanditarios y comanditados?
No hay límite para los socios, siempre que surja de un balance líquido y realizado.
¿Es posible integrar la razón social de una sociedad en comandita simple con el apellido del socio co
manditario, haciéndolo responsable solidario con las obligaciones de la sociedad, en los términos del
artículo 126, último párrafo, de la ley 19550?
Entendemos que sí sería posible. En este mismo sentido tiene dicho nuestra doctrina: "La
. segunda parte del artículo en análisis se refiere al nombre que la sociedad puede llevar,y
como especie de las sociedades por parte de interés, resulta procedente la utilización de
una razón social, en la cual sólo puede figurar el nombre de los socios comanditados, es
decir, aquellos que responden en forma subsidiaria, solidaria e ¡limitadamente por las obli
gaciones de la sociedad. La inclusión del nombre del o los socios comanditarios en la de-
• nominación de la sociedad hace procedente la sanción prevista por el artículo 126, res
potabilizándolos solidariamente por las obligaciones contraídas (art. 136, segundo párr.).
La denominación-social debe estar integrada con un nombre de fantasía, pero en uno u
otro caso resulta obligatoria la indicación del tipo social o su abreviatura (...) la ley general
de sociedades no prohíbe a las sociedades de personas o por parte de interés utilizar un
■ nombre de fantasía -denominación social- pero si en el nombre se incluye al patronímico
de una persona física, debe necesariamente corresponder al de uno de sus integrantes"!.
1 Nissen, Ricardo A: "Ley de sociedades comentada" - Ed. Ábaco -T.1 y 2- págs. 361 y 141.
Página 1340 sección V | Sociedades ley 19550
SOCIEDADES DE PROFESIONALES
AGRUPACIONES DE PROFESIONALES. NUEVAS PAUTAS. RG (IGJ) 7/2015
Un profesional abogado desea asociarse con dos colegas para ejercer su profesión.
Hasta el momento podían hacerlo bajo el formato de sociedad civil, el cual no está previsto en el nue
vo Código vigente.
¿Qué forma jurídica prevé el nuevo Código para este tipo de agrupaciones de profesionales?
En el punto se ha producido un giro importante, en tanto antes el artículo 56 de la RG (IGJ)
7/2005 prohibía las sociedades para el ejercicio profesional, salvo las "sociedades de medios".
Ahora, en cambio, el artículo 57 de la RG (IGJ) 7/2015 admite la constitución de socieda-
' des integradas exclusivamente por profesionales con título habilitante, en el caso de que
lo permitan las leyes que reglamenten su ejercido.
Es más, aun cuando esas leyes no le permitieran asociarse, igual la IGJ admite la inscrip
ción de sociedades siempre que se trate de "sociedades de medios"'.
En tal carácter,la "sociedad de medios",para caracterizara las sociedades de profesionales,
se refiere a la utilización de un esquema organizativo para trabajar en conjunto, acordan
do sus integrantes un sistema de distribución de los gastos e inversiones (ej.: varios abo
gados que alquilan un inmueble y comparten gastos de computadoras, secretarias, etc).
Según Ricardo Nissen ("Control externo de sociedades comerciales", Ed.Astrea, pág. 237),
lo que resulta impensable es que la sociedad pueda prestar servicios profesionales a ter
ceros, imputar a dicho ente las consecuencias de la actuación de todos los socios o tras
ladar la responsabilidad patrimonial de uno de sus socios a la sociedad, por un mal de
sempeño profesional.
En las sociedades de medios -y como alternativa de máxima-, la entidad sólo podrá res
ponder con su patrimonio por todos los gastos incurridos en lo que se refiere a su organi
zación interna (adquisición de inmuebles, bienes de uso o de insumos, contratación de
personal, remuneraciones laborales, etc.), pero lo que jamás podrá realizar, porque la ley no
se lo permite,es la celebración de contratos de locación de servicios profesionales con ter
ceros, puesto que no existe posibilidad legal alguna de otorgarle a una persona jurídica la
matrícula para el ejercido de una profesión libre,entendiendo portal todas aquellas activi
dades que requieran el reconocimiento habilitante de una idoneidad para su ejercicio.
En idéntica postura al mencionado "utsupra" ex inspector general de justicia, en un re
comendado trabajo, el profesor Gustavo Cultraro2 sostuvo que "Si la actividad profesio
nal la presta una sociedad, se viola la ley específica que regula la profesión en cuestión,
que impone que el profesional debe tener título habilitante para ejercer y -aunque sea
verdad de Perogrullo- sólo pueden poseer esos títulos personas físicas que egresan de
una universidad reconocida oficialmente para el dictado de la carrera respectiva".
Todo lo expuesto fue sentado por el Organismo de Contralor en la resolución (IGJ) 318,
del 19/3/2004, en el expediente "Ghiano, Rey Asociados Sociedad Anónima", al sostener:
"1) No obstante el derecho que les incumbe a los peticionantes de asociarse con fines úti
les, conforme expresamente reconoce nuestro ordenamiento constitucional (art. 14, CN),
1 FavierDubois, Eduardo M.:"Las sociedades entre profesionales para la prestación de servicios" LL - 2012-8,pág. 837, en coautoría con Favier Dubois, Eduardo M. (p).
2 Cultraro, Gustavo: "Un caso de nulidad societaria"Errepar, DSE N° 231, pág. 11.
sección V | Sociedades ley 19550 Página 1341
Por ello,de acuerdo con lo dictaminado por la señora Procuradora Fiscal Subrogante, se
declara procedente el recurso extraordinario y se confirma la sentencia apelada con el al
cance indicado. Costas por su orden, por tratarse de una cuestión de derecho novedosa
(art.68, segunda parte,CPCC).
sección V | Concurso preventivo Página 1345
CONCURSOS Y QUIEBRAS
CONCURSO PREVENTIVO
DOMICILIO
CAMBIO DE DOMICILIO
EFECTOS DE LA APERTURA
ACTOS PERJUDICIALES A LOS ACREEDORES. ACTOS INEFICACES
En una ejecución de la AFIP se trabó embargo en la cuenta de una empresa. Dicho importe luego fue
dado en pago por la sociedad y transferido al juzgado. Lo único que restaba era el oficio de transfe
rencia de los fondos a la AFIP.
Se presenta la empresa pidiendo la suspensión de dicho pago debido a su presentación en concurso
preventivo. Si la presentación en concurso preventivo fue posterior al embargo y dación en pago -
aunque no terminaron de transferirse los fondos a la AFIP-, ¿corresponde dejar sin efecto dicho pago?
. De conformidad a lo establecido en el artículo 21 de la LCQ,se dispone que la apertura
del concurso produce, a partir de la publicación de edictos, la suspensión de los juicios de
contenido patrimonial contra el concursado por causa o título anterior a su presentación.
De haberse presentado en concurso y querer cumplimentar la dación en pago deberán pe
dir autorización al juez del concurso, en los términos del artículo 16 de la LCQ, última parte;
de lo contrario podrá ser considerado un acto ineficaz y nulo en los términos de los artículos
118 y 119 de la LCQ.
LIQUIDACIÓN
Se trata de una aseguradora de retiro en proceso de liquidación judicial forzosa. La ANSeS solicita la verifi
cación de un crédito con privilegio especial y general establecido por los arts. 160 de la ley 17418 y 54 inc. b)
de la ley 20091; art. 241 inc. 6) y art. 246 inc. 1) de la LCQ, proveniente de los siguientes conceptos:
a) ANSeS se subroga en el presente proceso en los derechos de los beneficiarios de la aseguradora de reti
ro, en virtud de asumir la calidad de garante y pagadora de las prestaciones comprendidas bajo la modali
dad de renta vitalicia previsional, conforme lo determina el art. 124 inc. c) de la ley 24241, solicita verifica
ción de los pagos correspondientes a los meses pagados por ANSeS, por el período Julio 2O14-Dic.2O14.
b) Solicita verificación por el total de las reservas matemáticas para satisfacer el pago futuro de las presta
ciones provisionales transferidas, tanto para los beneficiarios actuales como para sus derechohabientes al
30/06/2014.
Se desea saber:
1) ¿Se deben verificar los conceptos indicados en los incisos a) y b) o sólo los del inciso b),ya que los pri
meros se encuentran incluidos en b)?
2) ¿Esta verificación tiene el doble privilegio especial y general ilimitado o limitado?
3) ¿Los privilegios verificados son condicionales a los pagos que efectivamente van percibiendo los benefi
ciarios o se puede verificar sin condición?
4) ¿Cuáles son los activos sobre los cuales recae el privilegio especial?
1) El artículo 124 de la ley 24241 dispone en su Inciso c) que el Estado garantiza a los afiliados
al SIPA pertenecientes al régimen de capitalización: "El pago de las jubilaciones, retiros por in
validez y pensiones por fallecimiento de los beneficiarios que hubieren optado por la moda
lidad de renta vitalicia previsional, en caso que por declaración de quiebra o liquidación por
insolvencia, las compañías de seguros de retiro no dieren cumplimiento a las obligaciones
sección V | Concurso preventivo Página | 347
emanadas de los contratos celebrados con los afiliados en las condiciones establecidas por
esta ley".
El pago con subrogación transmite al pagador todos los derechos del antiguo acreedor,
gozando el nuevo acreedor del mismo privilegio que poseía el anterior (conf. arts. 914 y
918 CCyC).
De esta manera, corresponde admitir a la ANSeS como nueva acreedora colocándose en el
lugar de los beneficiarios del seguro de renta vitalicia por los períodos cancelados.
2) El artículo 160 de la ley 17418 dispone, en materia de reaseguro, que en caso de liquida
ción forzosa del asegurador "el conjunto de los asegurados gozará de privilegio especial so
bre el saldo acreedor que arroje la cuenta del asegurador con el reasegurador".
Por otra parte, el artículo 54 de la ley 20091 establece en su inciso b) que gozan del privilegio
general de la ley concursal "los créditos por los siniestros producidos en los otros seguros".
Teniendo en cuenta que la ANSeS invoca como crédito el resultante de la subrogación ante
el pago de los beneficiarios de la renta vitalicia, el mismo resulta encuadradle en el conjunto
de los asegurados que gozan del privilegio especial del artículo 160 de la ley 17418.
Por otra parte, teniendo en cuenta que el seguro de renta vitalicia es una modalidad de los
seguros de vida-ahorro,también encuadraría en el privilegio general del artículo 54 inciso a)
de la ley 20091.
Los créditos que gozan de privilegio general corresponden a las "sumas debidas a quien corres
ponda (asegurados, beneficiarios o damnificados) por todos los seguros que tenía contratados
la compañía liquidada" (Villanueva, Julia. "Privilegios". Ed.Rubinzal-Culzoni, 2004, pág.332).
En cuanto a la extensión, la ley 20091 reconoce a los créditos derivados de la rama vida, un
privilegio de este tipo más extenso y superior que a los demás, gozando del mismo asiento
ilimitado que otorga el artículo 247 de la LCQ a las remuneraciones previstas en el artículo
246 inciso 1) de la LCQ (Villanueva,Julia."Privilegios".Ed.Rubinzal-Culzoni,2004,págs.333/334).
3) El crédito es pleno por los pagos ya realizados y respecto de los cuales la ANSeS se subro-
gó.Con relación a los pagos futuros,debería informar los montos futuros que abonará para
que sean admitidos como condicionales y supeditados al efectivo pago, oportunidad en la
cual se convertirán en créditos plenos.
4) El privilegio especial del artículo 160 de la ley 17418 recae sobre el saldo acreedor que
arroje la cuenta del asegurador con el reasegurador.
Se trata de una empresa que no llega a las 2/3 partes del capital: logró el acuerdo con el 62% del capi
tal cuando debería haber llegado al 66,67%. En este caso:
1) ¿La concursada puede ir a la quiebra, teniendo en cuenta que le falta una parte insignificante del
capital para lograr el acuerdo?
2) ¿Existe jurisprudencia al respecto?
El artículo 45 de la LCQ dispone que para obtener la aprobación de la propuesta de
acuerdo preventivo, el deudor debe acompañar al juzgado la mayoría absoluta de los
acreedores que representen las dos terceras partes del capital computadle.
Página | 348 sección V | Concurso preventivo
Para ello, la norma citada se encarga de indicar qué acreedores deben computarse den
tro de la mayoría de capital y cuáles se encuentran excluidos de su cómputo, sin estable
cer excepción alguna en caso de que no se arribe a las dos terceras partes (lo cual impli
ca el 66,67%, traducido a porcentual), resultando procedente la aplicación del artículo 48
de la LCQ o la quiebra, conforme lo dispone el artículo 46 de la LCQ.
No obstante lo expuesto,teniendo en cuenta que la ley habla de partes del capital y no
de porcentaje de manera expresa, la jurisprudencia anterior a la ley 24522 ha sostenido
que: "La noción de parte incluida en la LC: 56 y 57, no necesariamente puede ser expresa
da en cálculos porcentuales, siendo el sistema decimal un método insuficiente por sí
mismo para medir el fragmento al que la ley se refiere; pues la noción de parte de un to
do resulta más adecuada que la de porcentaje, para representar conceptualmente canti
dades de personas. En este orden de ¡deas, será impropio juzgar que cuando la propues
ta ha sido votada favorablemente por una mayoría significativa de acreedores presentes,
en el caso 173 de 188 en total, el porcentaje del 79,74 que éstos representan sobre el to
tal del capital computadle no sea suficiente para considerarla aprobada, pues las 4/5 par
tes exigidas por la ley equivalen al 80% de dicho capital; en efecto, con este criterio se
obtendrían resultados formalmente'contra legem', elevando a rango decisivo, por razo
nes meramente instrumentales derivadas de las necesidades de cálculo, a parámetros
propios del sistema decimal, no empleados por la letra de la ley" ("Celemín Hnos.SA
s/concurso"JNCom.26,06/10/1993.ED 15/2/1994).
SÍNDICOS
FUNCIONES Y DEBERES DEL SÍNDICO EN EL CONCURSO
Soy síndico de concurso preventivo del juzgado CCC y ya presenté informé general. Me citan del juz
gado laboral a los fines de apersonarme en la litis "XX c/Concursada" a estar a derecho en calidad de
parte necesaria, atento lo dispuesto en el artículo 4 de la ley 26086.
Hasta aquí entiendo que no soy el actor y tampoco soy el demandado (hoy concursado) que mantie
ne la administración de dicho juicio laboral.Tampoco tengo intereses en la resolución de dicha litis.
¿Cuál es mi función y qué será de mis honorarios en caso de presentarme? Si me presento, ¿debo ha
cerlo con un abogado? ¿Qué sanciones podría tener si no me presento?
La actividad del síndico, en caso de concurso preventivo, consiste en la emisión del dicta
men que exige el artículo 56 de la LCQ desdoblado en dos momentos: el primero en
oportunidad de alegar en el proceso laboral, limitado a la materia laboral,y el segundo al
momento en que el acreedor se insinuara al pasivo concursal,el cual se referirá exclusi
vamente a la materia concursa!.
Teniendo en cuenta que la deudora conserva la administración, la actividad del síndico
resulta limitada,ya que el mismo no es "parte" en sentido procesal. El síndico es un órga
no del concurso.
No integra un litisconsorcio necesario.Tampoco es coadyuvante del concursado.
En consecuencia, al momento de presentarse en el proceso no será aplicable el artículo
54 del CPCCN sobre unificación de personería.
Asimismo, no puede oponer excepciones, ofrecer prueba, acusar caducidad. No defiende
a la concursada si la misma está rebelde.
sección V | Concurso preventivo Página 1349
En oportunidad de corrérsele traslado de la demanda podrá negar cada uno de los he
chos por no constarle, o ampararse en la excepción prevista por el artículo 356 del CPCCN.
Su intervención ha de limitarse a producir un informe con su opinión fundada al mo
mento de alegar sobre la prueba producida, similar al que exige el artículo 56 de la LCQ
en los incidentes.
Su actuación concluye con dicho informe, resultando dudosa la apelabilidad de la sen
tencia conclusiva del juicio por parte del mismo.
La exigencia del patrocinio letrado surge de los códigos procesales locales. No obstante
ello, en la práctica suele tenerse por presentado al síndico en su carácter de "parte nece
saria", aun cuando no concurra con letrado patrocinante.
Siendo que el deber de presentarse en todas las causas en las que sea parte el concursa
do surge del artículo 275 in fine de la LCQ, además de la exigencia del artículo 21 de la
LCQ, la omisión en su cumplimiento podría ser considerada un mal desempeño en sus
funciones y motivar una sanción en los términos del artículo 255 de la LCQ.
VERIFICACIÓN DE CRÉDITOS
¿Cómo debe aconsejarse a un acreedor laboral que ha firmado un acuerdo de extinción de la relación
laboral, homologado por el Ministerio de Trabajo, que no fue cumplido por la deudora, y a la hora de
presentarse ante el síndico reclama el total de las indemnizaciones y multas (L. 25013-L. 25323), como
crédito condicional?
Con relación al acuerdo homologado ante el Ministerio de Trabajo, la jurisprudencia vie
ne discutiendo si el mismo goza de cosa juzgada o puede ser revisado tanto en sede ad
ministrativa como en sede judicial.
Se ha dicho que si de los acuerdos firmados por las partes y homologados por el Ministe
rio surgen violaciones al orden público que implican la renuncia de derechos (art. 12,
LCT) tales actos no sólo pueden ser cuestionados por las vías previstas en la ley 19549, o
mediante redargución de falsedad, sino que al no haber una justa composición de dere
chos e intereses de las partes pueden ser declaradas inválidas por el juez competente
("Gunierz Fortuna y otro c/Finexcor SA".CNTrab.,Sala VI, 14/08/2001).
En otro caso se dijo que "no resulta procedente la excepción de cosa juzgada planteada
• por la demandada porque no se trata de un acuerdo conciliatorio homologado en sede
judicial" ("Sablichjuan Manuel c/Casino de Buenos Aires, Compañía de Inversiones en
Entretenimientos SA UTEy otro s/accidente - acción civil". CNTrab., Sala V, 29/12/2010. Pu
blicado: elDial.com - AA68A6).
No obstante lo expuesto, en caso de que dicho acuerdo no haya sido atacado por el acreedor
laboral en sede judicial y la verificación no haya sido observada por la concursada (conf.art.34,
LCQ), el mismo goza de presunción a favor del ex trabajador por aplicación del principio "in
dubio pro operario", debiendo el síndico además comprobar que el mismo surge registrado
en los libros de la empresa como empleado y la deuda impaga emergente del acuerdo.
Con relación a las multas, si la insinuación fue realizada en forma tempestiva, ante el es
trecho marco cognoscitivo de la misma el síndico no puede aconsejar su verificación ni
siquiera como un crédito condicional,ya que una obligación es condicional cuando se
Página 1350 sección V | Concurso preventivo
subordina a un acontecimiento incierto y futuro que puede o no llegar (art. 343, CCyC).
En caso de que no invoque ningún hecho incierto y futuro, deben rechazarse tales ru
bros. Si, en cambio, la vía de insinuación es la incidental, deberá producir la prueba nece
saria tendiente a demostrar la procedencia de tales multas.
Una persona hizo un adelanto de dinero en efectivo a otra persona, instrumentando esto sólo y única
mente con la firma de un pagaré. Ante el incumplimiento del mismo se procedió a demandarlo, lle
gando el proceso judicial hasta el embargo de un inmueble, anotación del mismo y designación de
martiliero. En ese momento el deudor se presentó en convocatoria de acreedores interrumpiendo el
proceso. Ante el hecho de no tener un documento que pruebe la causa de la obligación, ¿existe algu
na jurisprudencia vinculante que permita acceder a la verificación del crédito?
’ En materia de verificación de un mutuo instrumentado a través de un pagaré, resulta apli
cable la doctrina plenaria "Translíneas SA c/Electrodinie SA" la cual establece que "...el soli
citante de verificación en concurso, con fundamento en pagarés con firma atribuida al fa
llido, debe declarar y probar la causa, entendida por tal las circunstancias determinantes
del acto cambiarlo del concursado, si el portador fuese su beneficiario inmediato o las de
terminantes de la adquisición del título por ese portador de no existir tal inmediatez".
No obstante ello, dicho fallo se ha ido morigerando con el correr de las más de tres déca
das desde que fue dictado. ■
La jurisprudencia tiene dicho que en ciertos supuestos cabe interpretar flexiblemente
esta doctrina, indudablemente orientada a prevenir el "concilium fraudis", sin que ello
implique dispensar al acreedor de enmarcar su petición con un relato plausible de las
circunstancias fácticas en las que se desarrolló la relación,esto es, no correspondiendo
exigir una prueba acabada y contundente de la relación en que se apoyan los títulos, s¡-
. no una adecuada justificación del crédito (in re "Szmulewicz, Jorge s./Conc.Prev.s/lnc.de
Revisión por Bassetto" del 05/03/1997).
Par ello, cabe tener en cuenta la actitud adoptada por las partes, en el caso en consultaren
el juicio ejecutivo llevado adelante en el cual incluso el acreedor obtuvo un embargo a su
favor. Máxime considerando que el acreedor ejecutó el pagaré, obtuvo sentencia llevando
adelante la ejecución contra el deudor y dicho pronunciamiento se encuentra firme, ha
biendo avanzado al punto tal de llevar adelante la ejecución de un bien de su propiedad.
Lo que se busca a través de ello es poder descartar la posibilidad de connivencia fraudu
lenta entre el deudor y el acreedor.
Por ello, se ha dicho que aparece excesivo extremar los recaudos hasta el límite de exigir
una prueba definitiva del negocio fundamental, siendo suficiente una justificación ade
cuada a las circunstancias (arg.CNCom.,Sala C, 23/5/1990, "DeTommaso, Jorge y.s/inc.de
revisión por Ghriringhelli de Margaroli J.";entre otros).
De todo lo expuesto se desprende que, en la medida en que el acreedor pueda relatar la
causa que llevó al deudor al libramiento del pagaré -la entrega de los fondos por el acree
dor, la capacidad de préstamo, la recepción por el deudor y, en su caso, la contabilización y
el destino dado al mismo-, haciendo especial hincapié en la actitud del mismo en el juicio
ejecutivo, que permita probar la inexistencia de concilio fraudulento entre ambos, el juez
debería admitir el crédito en la medida en que quede acreditada la existencia del mismo.
sección V | Quiebra Página 1351
OUiEBRA
¿Corresponde decretar la clausura por falta de activo en un proceso falencial, donde con el producido
del único inmueble se canceló parcialmente el crédito hipotecario, pero no hubieron más bienes para
alcanzar a cubrirse los gastos del artículo 240 de la LCQ y los demás créditos con privilegio general?
En el supuesto de falta de activo corresponde la clausura en los términos y con los efec
tos del artículo 232 de la LCQ.
CONCLUSIÓN DE LA QUIEBRA
AVENIMIENTO. EFECTOS
El síndico de una quiebra presenta una acción de ineficacia del artículo 119 de la LCQ, con acuerdo de
los acreedores quirografarios, pero cuando la acción pasa a fallo, el fallido logra el avenimiento. Exis
ten honorarios a favor del abogado del síndico que entabló la acción y del síndico; ¿a cargo de quién
deben estar estos emolumentos?
■ La conclusión por avenimiento produce el cese de los efectos de la quiebra.
Entre ellos, se encuentra el cese de la legitimación procesal del síndico en las acciones
iniciadas en el marco de la quiebra.
Teniendo en cuenta que la acción contenida en el artículo 119 de la LCQ es típicamente
concursal, la conclusión de la quiebra provoca la imposibilidad de su continuación.
El juez debe disponer la suspensión de dicho juicio, sin imposición de costas, debiendo
• el fallido hacerse cargo de los honorarios que le corresponden al síndico, a su letrado y al
letrado del demandadora que el servido de justicia fue brindado como consecuencia
de su quiebra.
En tal sentido, la doctrina ha sostenido que las costas devengadas se encuentran a cargo
del ex fallido, siendo fundamentos el poder dispositivo que posee el síndico sobre el pa
trimonio del fallido, el efecto vinculante del procedimiento concursal respecto del deu
dor y la legitimidad de la sentencia de quiebra (Conil Paz, Alberto A."Conclusión de la
• quiebra". Ed. Abaco de Rodolfo Depalma. Pág.189). Agrega por último dicho autor que el
fallido es quien se ha beneficiado con el servicio de justicia prestado.
Ahora bien, dicha suspensión debe decretarse hasta tanto los honorarios del síndico y su
letrado se encuentren regulados, firmes -eventualmente garantizados- y satisfechos, de
biendo reabrirse el procedimiento falencial y continuar la acción revocatoria concursal
para el caso de que los mismos no sean cancelados.
sección V | Quiebra Página 1353
AVENIMIENTO.TASA DE JUSTICIA
¿Cómo se calcula una tasa en una conclusión de quiebra por avenimiento? ¿Sobre qué base se calcula
teniendo en cuenta que hay activos pero ninguno fue liquidado?
Con relación a la tasa de justicia, la ley 23898 no contempla la conclusión no Iiqu¡dativa
(vgr. avenimiento) de la quiebra como un supuesto especial para liquidar la tasa de justi
cia. El artículo 4, inciso e) establece como base imponible "el importe que arroje la liqui
dación de los bienes". En el caso de autos, en caso de que sean satisfechos los gastos de
la quiebra, la misma eventualmente concluirá en forma no liquidativa.
A través del dictamen (DALTT) 196 de fecha 22/09/1989, la ex - Dirección General Imposi
tiva se expresó al respecto opinando que:",. .la Quiebra decretada que concluye en
avenimiento (acorde lo previsto en los arts. 225,226 y concordantes de la ley de concur
so) está incluida en los juicios tratados en el artículo 5, inciso g),de la ley de tasas judicia
les" (se refiere a la vieja ley 21859).
Sobre el tema la jurisprudencia ha sostenido que: "Para la determinación del monto im
ponible a los efectos de la tasa de justicia en los concursos, la ley fiscal prevé dos pautas:
el importe resultante de la enajenación del activo o el importe de los créditos verificados;
por lo que, puesto que en el avenimiento se presentan estas dos pautas legales, cabrá
aplicarlas a ambas armónicamente. Por ende, deberá estarse al monto de los créditos ve
rificados, sin perjuicio de incluir el monto del activo realizado en la liquidación formulada
por el síndico" ("Flores, Aurelio s/concurso civil s/incidente pago de tasa de justicia". CN
Com., Sala B, 23/04/1993).
También que: "En caso de quiebra concluida por avenimiento, en la que no medió realiza
ción de bienes la tasa judicial se calculará sobre el pasivo verificado, única pauta a consi
derar para su liquidación" ("La Encrucijada SACI s/quiebra s/inc.de pago de tasa de justi
cia". CNCom., Sala C, 06/03/1995). En el mismo sentido: "Di Paola, Wanda s/quiebra".
CNCom., Sala A, 12/02/08 y "Polakoff, Juan s/quiebra s/inc. de determinación de tasa de
justicia". CNCom, Sala D, 04/03/2008.
Asimismo, se ha dicho que "Respecto de la base a utilizar para el cálculo de la tasa de jus
ticia para el caso que la quiebra concluya por avenimiento o pago total, este tribunal ha
considerado que debe tomarse como base imponible el monto de los créditos verifica
dos, incluidos los insinuados tardíamente (v.esta Sala/Felimana SA s/quiebra'del
29/12/2008, con cita de CNCom. Sala D,'Flores Aurelio s/ concurso civil s/ inc.de pago de
tasa de justicia'del 23/4/1993)" ("Chibel SRL s/quiebra". CNCom, Sala E, 30/05/2011).
Por ello, teniendo en cuenta la opinión vertida entonces por el organismo recaudador y
lo resuelto por la jurisprudencia, la tasa de justicia en una quiebra concluida de manera
no liquidativa debe liquidarse sobre la base del importe obtenido por los bienes que se
hayan liquidado y el monto del pasivo verificado, aplicándose la alícuota reducida del
1,5% [conforme dispone el art. 3, inc. e) de la ley 23898].
Teniendo en cuenta que en la consulta se indica que no se han realizado bienes en la
quiebra, la alícuota deberá aplicarse únicamente sobre el pasivo verificado.
En una quiebra se ha hecho la distribución de fondos y queda un remanente. La Cámara dijo que, de
existir remanente, debería efectuarse una distribución conforme el artículo 228, segundo párrafo de la
Página 1354 sección V | Quiebra
LCQ. Ahora bien, el acreedor hipotecario dice que no existiendo otros acreedores y por lo tanto no al
terando la "pars conditio creditorum", puede solicitar que se resuelva la capitalización de intereses es
tablecidos en el mutuo hipotecario (conf. Plenario Calle Guevara).
¿Corresponde hacer lugar al pedido del acreedor hipotecario? ¿O debe estarse a lo previsto en la ley
concursal?
La capitalización de intereses se encuentra expresamente prevista en el artículo 770 del
CCyC, el cual la admite cuando la misma se encuentre convenida por las partes.
El plenario dictado por la Cámara Comercial en los autos "Calle Guevara, Raúl (Fiscal de
Cámara) s/ Revisión de Plenario" del 25/08/2003, revisó el anterior plenario "Uzal SA c/
Moreno, Enrique s/ejecutivo" del 02/10/1991,fijando como nueva doctrina plenaria que
"además de los supuestos establecidos explícitamente en el texto positivo de la ley, no
• corresponde en otros la capitalización de intereses devengados por un crédito cuyo
obligado se encuentra en mora". .
De lo expuesto se desprende que en caso de que la capitalización de intereses surja del
título suscripto por las partes (en el caso en consulta, el mutuo hipotecario), el mismo
debe en principio ser admitido. ,
Pero ello debió ser analizado por la sindicatura en oportunidad de insinuarse el crédito,y
por el juez al momento de resolver la admisión de la acreencia.
Portal motivo,en caso de que haya sido admitida la capitalización de intereses al mo
mento de admitirse el crédito hipotecario, al momento de liquidar los mismos en los tér
minos del artículo 228 de la LCQ, corresponde utilizar la misma metodología que se usó
para liquidar los intereses en la sentencia verificatoria.
En caso de que el juez haya considerado abusiva la capitalización de los intereses y no la
haya admitido y el acreedor no haya revisionado (en caso de verificación tempestiva) o
apelado (en caso de verificación tardía) dicha decisión judicial, la misma se encontrará fir
me yen consecuencia,la liquidación de intereses,de conformidad con lo dispuesto por
el artículo 228 de la LCQ, deberá realizarse a interés simple y aplicando la tasa de interés
admitida por el juez.
EFECTOS DE LA QUIEBRA
AUTORIZACIÓN PARA VIAJAR AL EXTERIOR
Para el caso de una persona física que está concursada o que sea declarada en quiebra, ¿existe algún
impedimento para salir de viaje al exterior? ¿Debe informar su decisión de viajar al exterior?
El artículo 103 de la ley de concursos y quiebras dispone: "Hasta la presentación del in
forme general, el fallido y sus administradores no pueden ausentarse del país sin autori
zación judicial concedida en cada caso, la que deberá ser otorgada cuando su presencia
no sea requerida a los efectos del artículo 102, o en casos de necesidad y urgencia evi-
' dentes. Esa autorización no impide la prosecución del juicio y subsisten los efectos del
domicilio procesal".
Por resolución fundada, el juez puede extender la interdicción de salida del país respecto
de personas determinadas, por un plazo que no puede exceder de 6 meses contados a
partir de la fecha fijada para la presentación del informe. La resolución es apelable a efec
to devolutivo por las personas a quienes afecte.
sección V | Quiebra Página 1355
El caso es sobre un contribuyente que posee una explotación unipersonal y está inscripto en IVA, y
que ha solicitado la quiebra. Dicho contribuyente, ¿puede seguir desarrollando su actividad?
Encontrándose el comerciante en quiebra, el mismo se encuentra inhabilitado para reali
zar actos de comercio mientras dure su inhabilitación (conf. art. 238 LCQ). El plazo de du
ración es de un año dispuesto por el artículo 236 de la LCQ y opera desde la fecha de la
quiebra (conf.art.234 LCQ).
En virtud de ello, los bienes que integren la actividad del fallido caen bajo desapodera
miento, debiendo el síndico proceder a su incautación.
En cuanto a la condición de contribuyente inscripto en el impuesto al valor agregado, el
artículo 4 de la ley 23349 dispone en su último párrafo que: "Mantendrán la condición de
sujetos pasivos quienes hayan sido declarados en quiebra o concurso civil, en virtud de
reputarse cumplidos los requisitos de los incisos precedentes, con relación a las ventas y
subastas judiciales y a los demás hechos imponibles que se efectúen o se generen en
ocasión o con motivo de los procesos respectivos".
Por aplicación de dicha norma, el fallido conserva su condición de inscripto ante el men-
' donado impuesto a los fines de la venta de los bienes que resulten alcanzados y para el
supuesto de que se dispusiera la continuación de la explotación, supuesto excepcional
que disponen los artículos 189,190 y ss. de la LCQ.
LIQUIDACIÓN Y DISTRIBUCIÓN
En una quiebra indirecta fallece el fallido. Los herederos comunican en el expediente el inicio de la de
claratoria de herederos en otro juzgado. ¿El síndico debe comparecer en ese juzgado? ¿Debe solicitar
que se oficie a ese juzgado la existencia del proceso falencial?
Por otra parte, ¿se debe solicitar la recaratulación de los autos, para adicionar en la caratula "(Patrimo
nio del Fallecido)"?
El proceso liquidatorio debe continuar, los bienes inmuebles se encuentran inscriptos en mitades con
la cónyuge, ¿la subasta debe realizarse por el 50% si son gananciales?
El artículo 105 de la LCQ dispone claramente que la muerte del fallido no afecta el trámi
te del proceso falencial, debiendo los herederos unificar personería para sustituir al cau
sante. En dicho juicio universal se decide sobre la persona que represente a los herede
ros en la quiebra. .
Es recomendable que el síndico comparezca en el sucesorio a los fines de esclarecer el
patrimonio del fallido para el caso de que aparezcan bienes que no fueron hallados en la
quiebra y resulten objeto de desapoderamiento.
Asimismo, al presentarse deberá denunciar la existencia de la quiebra ya que en el juicio
sucesorio no se realiza trámite alguno sobre los bienes objeto de desapoderamiento,tal
como lo dispone la norma citada.
No es necesaria la recaratulación del expediente de la quiebra,ya que en nada se modifi
ca el proceso falencial ante la muerte del fallido.
Página 1356 sección V | Quiebra
En cuanto a la subasta de los bienes, cabe destacar que la quiebra alcanza el 100% de los
bienes gananciales que se encuentran registrados a nombre del fallido.
El carácter ganancial de los bienes sólo tiene virtualidad en las relaciones entre los cón
yuges, pero resulta ¡rrelevante para los terceros acreedores cuya prenda común se halla
conformada por el patrimonio del deudor, sin distinción entre bienes propios y ganan
ciales ("M.,C.B. s/quiebra". CNCom., Sala A, 18/10/2004).
La Cámara Comercial ha fijado como doctrina plenaria la siguiente: "Como principio ge
neral, el hecho de que un bien figure como adquirido por uno de los cónyuges es sufi
ciente como para excluirlo de la acción de los acreedores del otro. Sin perjuicio de ello,
los acreedores de uno de los cónyuges están facultados para agredir dicho bien: a) cuan
do se ha constituido la obligación para atender las necesidades del hogar, los gastos de
conservación de los bienes comunes o la educación de los hijos (en relación con los fru
tos: art.5, L. 1 1357); b) probando que aquel bien ha sido ¡legítimamente sustraído a la res
ponsabilidad que le es debida" ("Banco de la Provincia de Buenos Aires c/Sztabinski, Si
món". CNCom. en pleno, 19/08/1975).
Tratándose de un bien ganancial registrado a nombre de uno de los cónyuges, no hay
posibilidad de que se afecte en un 50% a la quiebra -o se afecta en un 100% cuando el
cónyuge titulares el fallido, o no se afecta-,ya que la ganancialidad del mismo sólo pro
duce efectos en las relaciones entre los cónyuges, siendo irrelevante a los acreedores.
Eventualmente, en el caso de que en la quiebra quede un saldo proveniente del produ
cido obtenido de la venta de dicho bien (conf. art. 228 LCQ), el cónyuge no fallido tendrá
el derecho a reclamar el 50% del mismo
Sobre el tema se ha dicho que si los bienes gananciales adquiridos por el fallido respon
den íntegramente frente a su acreedores (art. 5 L. 1 1357) y el desapoderamiento previsto
por los artículos 106 a 108 de la LCQ implica afectar la totalidad de aquéllos para satisfa
cer el conjunto de deudas del fallido, resta concluir que recién una vez cumplido ese es
pecífico destino -y sobre el saldo- podría efectivizarse el derecho del cónyuge no fallido
a la mitad de los gananciales ("Miretzkyjosé A.c. R.",CNCiv.yCom.de Azul, 18/02/1998).
Ello es consecuencia de que durante el funcionamiento de la sociedad conyugal, cada
cónyuge posee un derecho en expectativa sobre la mitad de los gananciales que son
propiedad del otro, porque recién con la disolución de aquélla este derecho se actualiza
("Bartot, Fernando J.". CNCom., Sala C, 22/04/2003).
De hecho, la exclusión de la mitad de un inmueble de titularidad del fallido que ha sido
desapoderado por efecto de su estado falendal, no tiene cabida en una legislación co
mo la nuestra, donde se presume que el cónyuge -titular registral del inmueble- es quien
lo adquiere y quien lo administra (Macagno, Ariel A. Germán. "La quiebra y el régimen de
los bienes en el matrimonio -La cuestión apreciada desde la óptica jurisprudencial-").
PEDIDO DE QUIEBRA
PROFESIONAL INDEPENDIENTE. EMBARGOS. IMPLICANCIAS
Un profesional independiente (abogado), por una deuda con la AFIP que data de 5 o 6 años (contro
vertida) llegó a la CSJN; decide presentar su propio pedido de quiebra.
Este profesional tiene muchos juicios en los cuales está interviniendo.
sección V| Quiebra Página 1357
En caso de presentar su propia quiebra, ¿cuál sería el porcentaje de embargo de los honorarios?
¿Sólo se embarga hasta la rehabilitación del mismo (1 año después del pedido de quiebra)?
¿Serían sólo los honorarios regulados y/o cobrados o puede el síndico realizar embargos en otros jui
cios en los cuales interviene sin tener sentencia firme?
El artículo 104 de la LCQ permite al fallido ejercer su profesión independiente, resultando
desapoderados los honorarios que perciba por las tareas que desarrolle hasta la rehabili
tación (conf. art. 107 LCQ).
Si se trata de honorarios judiciales, corresponde que ingresen a la quiebra la proporción
correspondiente a aquellos que se devengaron durante el desapoderamiento, surgiendo
dicho criterio de la doctrina del fallo dictado por la Corte Suprema de Justicia de la Nación
el 12/09/1996 en los autos "Francisco Costa e Hijos Agropecuaria c/Buenos Aires, Provincia
s/daños y perjuicios": "...es necesario en cada caso indagar el momento o la época en que
se cumplió el hecho, acto o relación jurídica que engendró y sirvió de fundamento a la
obligación,ya que esta circunstancia determinará cuál es la legislación aplicable".
Asimismo, resaltó que "...no es imprescindible la existencia de una sentencia firme ante
rior a la nueva ley, siendo suficiente para ello que el particular haya cumplido todos los
actos y condiciones sustanciales y los requisitos formales previstos por la ley anterior para
ser titular del derecho (Fallos: 296:719 y 723; 300:225)".
Si bien el fallo hace referencia a la aplicación de la ley 24432, respecto a los trabajos reali
zados por distintos profesionales intervinientes en la causa con anterioridad a la entrada
en vigencia de dicha norma, la doctrina emanada del mismo resulta aplicable a la deter
minación de los honorarios susceptibles de desapoderamiento, debiendo tenerse en
cuenta el momento en que se realizaron las tareas que luego motivaron la regulación de
honorarios (considerando aquellas realizadas entre la fecha del decreto de quiebra y la
fecha de rehabilitación del fallido), independientemente de la fecha en que se regulan o
cuando se perciban tales emolumentos.
El porcentaje a embargares hasta un máximo del 20%,aplicando analógicamente el de
creto 484/1987. ,
En cuanto a la rehabilitación, cabe destacar que la inhabilitación cesa de pleno derecho
al año del decreto de quiebra, aun cuando no se haya dictado sentencia rehabilitatoria.
Dicho criterio surge de la interpretación de los artículos 107 y 236 de la LCQ. Así ha sido
interpretado por la jurisprudencia según doctrina del fallo "Barreiro, Ángel s/quiebra" dic
tado por la CSJN el 02/02/2010. Ello,claro está, es en la medida en que la inhabilitación no
• haya sido prorrogada o renazca ante el sometimiento del fallido a proceso penal.
En tal sentido la jurisprudencia ha sostenido que "Si el fallido fue procesado por el delito
de quiebra fraudulenta y no adjuntó elemento alguno que indique que hubiese media
do sobreseimiento o absolución, o cumplimiento de la accesoria de inhabilitación que '
hubiere impuesto la condena penal,es correcta la intimación para que el fallido inicie la
sucesión de su madre en virtud de los bienes que pudieran ingresar a su patrimonio por
el fallecimiento de su progenitora" ("Moszel, Luis s/quiebra s/inc.de actuación por separa
do". CNCom., Sala B, 09/05/2007).
En consecuencia, de prorrogarse la inhabilitación por sometimiento del fallido a proceso
penal, resultarán desapoderadles los honorarios profesionales en la proporción corres-
pendiente a las tareas desarrolladas entre el decreto de quiebra y el dictado de sobreseí-
Página 1358 sección V | Quiebra
TÍTULOS DE CRÉDITO
PRIVILEGIOS
GASTOS DE CONSERVACIÓN Y JUSTICIA. INTERESES
Se consulta sobre un proyecto de distribución de fondos -quiebra decretada hace 10 años-. Existiendo
fondos suficientes, ¿se deben actualizar los gastos de las publicaciones en el Boletín Oficial y los aran
celes que surgen de las contestaciones de oficios al Registro de Buques, Automotor, Aeronaves, etc.?
Los aranceles que cobran los distintos Registros de la Propiedad para anotar la inhibición
general de bienes decretada en la quiebra o para informar titularidad de dominio, resul
tan encuadradles como un gasto de justicia en el artículo 240 de la LCQ. Lo mismo suce
de con las publicaciones en el Boletín Oficial.
Dicha norma dispone que tales créditos deben pagarse cuando se tornan exigí bles. De ello
se desprende que una vez que la obligación se encuentre en mora, devengará los intere
ses hasta el efectivo pago, tal como lo viene aceptando en forma pacífica y reiterada la
doctrina y jurisprudencia, en cuanto a que la suspensión de intereses dispuesta por el artícu
lo 129 de la LCQ no resulta aplicable a los acreedores que revisten el carácter de gasto de
justicia.
Si las comunicaciones informando el arancel a pagar y las facturas de las publicaciones
en el Boletín Oficial contemplan un plazo de pago, se trata de una obligación a plazo y la
mora se produce por su solo vencimiento, tal como establece el artículo 886 del Código
Civil y Comercial, procediendo el devengamiento de intereses. De lo contrario, debe el
sección V | Quiebra Página 1359
acreedor interpelar a la quiebra para constituirla en mora, reclamando el pago con los
fondos obrantes en el expediente y de esa manera generar el devengamiento de intere
ses hasta su pago.
Se consulta por las investigaciones que puede realizar el síndico en una quiebra que puede ser fraudu
lenta. Estas investigaciones pueden resultar onerosas; ¿qué se puede hacer cuando no se cuenta con
los recursos suficientes para afrontar la investigación?
Las investigaciones las debe realizar el síndico, debiendo afrontar los gastos y luego solici
tar su restitución como un gasto del concurso en los términos del artículo 240 de la LCQ.
La ley sólo prevé la autorización para contratar un apoderado en extraña jurisdicción con
los honorarios a cargo de la masa, conforme lo dispone en su artículo 258.Sin perjuicio de
ello, el síndico puede pedirle autorización al juez para que los gastos de investigación que
estime conducentes le sean reconocidos oportunamente como gastos del concurso.
SÍNDICOS
Un síndico concursal, ¿puede plantear la ineficacia de un acto de disposición realizado por el fallido,
tras la declaración de quiebra?
El supuesto es el siguiente: La operación de venta se realizó porque el fallido aprovechó que el Regis
tro de la Propiedad Inmueble informó mal a una escribana en el informe de anotaciones personales
(es decir, no le informó que había una inhibición vigente) y, por ende, se escrituró el bien a favor de un
tercero, como si no existieran restricciones.
¿Qué sanción o medida puede solicitar el síndico contra el fallido, existiendo terceros compradores de
buena fe que ignoraban su situación falencial?
El síndico puede reclamar, por acción, la declaración de ineficacia en los términos del artícu
lo 119 de la LCQ.
De acuerdo a lo previsto en dicho artículo, debería probarse que el tercero contratante
con el fallido tenía conocimiento del estado de cesación de pago.
La declaración de ineficacia estará a resultas de las pruebas presentadas y producidas.
¿Cuáles son las funciones obligatorias del síndico concursal en la investigación de supuestos delitos
cometidos por un fallido, como por ejemplo la trazabilidad de medicamentos, que supone que debe
conocerse de temas de química de los mismos? Esto supone que debe verificarse el ingreso de los me
dicamentos comprados y su distribución.
Como regla general, el síndico debe realizar toda tarea de investigación para detectar la
existencia de activos del fallido y recomponer el patrimonio en caso de que el fallido ha
ya realizado actos a través de los cuales salieron bienes en forma indebida en perjuicio de
los acreedores.
. En cuanto a la comisión de ¡lícitos, el síndico puede querellar al fallido si detecta la comi
sión de algún delito.
Página 1360 sección V | Sociedades comerciales
En este sentido la doctrina ha sostenido que resulta indiscutible la ventaja de que el síndi
co concursal se encuentre investido de esta facultad ["Las derivaciones penales del con
curso y el desempeño de la sindicatura". Favier Dubois (h), Eduardo M. DSCE, Enero 2000],
Es así facultad privativa del síndico intervenir como particular damnificado en los proce
sos incoados por delitos que afectan el activo de la falencia, excluyendo la intervención
de los acreedores verificados, quienes se encuentran impedidos de asumir ese rol ("La
función de la sindicatura en la labor de la recomposición patrimonial. El trasvasamiento
societario. Aspectos relevantes de la actuación del síndico en el proceso penal, vinculado
a la recomposición y al vaciamiento de empresas". Sanz Navamuel, Matías. Revista de las
Sociedades y Concursos N° 47).
La legitimación activa que al síndico acuerda el artículo 110 de la LCQ, en representación
de los intereses del concurso con relación a los bienes desapoderados, lo habilitaría para
actuar como querellante en ejercicio de sus atribuciones como órgano del proceso con
cursal ("Actuación del síndico concursal en sede penal". Gils Carbó, Alejandra. Ponencia
presentada en el III Congreso Argentino de Derecho Concursal y I Congreso Iberoameri
cano sobre la Insolvencia, celebrado en Mar del Plata y publicado por el Instituto de De
recho Comercial de la Universidad Notarial Argentina - Ed.Ad Hoc - Bs.As.-1998 -T. II -
pág. 503, y citas allí formuladas. Citado por Favier Dubois (h) en "Las derivaciones penales
del concurso y el desempeño de la sindicatura". DSCE, Enero 2000). -
La jurisprudencia ha dicho que "el único sujeto con capacidad para querellar una vez de
clarada la quiebra es el síndico y no los acreedores verificados" ("Américo Jorge y otro".
Cámara Criminal y Correccional, Sala VI, 22/10/2002. Comentado por Negri, Carlos M. en
"El acreedor del fallido ¿no puede querellarlo por quiebra fraudulenta?". DSCE).
No obstante, en sentido contrario se ha sostenido que "Corresponde hacer lugar a la ex
cepción de falta de acción en el querellante y desplazar de ese rol al síndico designado
en un proceso concursal, que acciona contra el fallido en nombre de los acreedores,toda
vez que carece de la aptitud legal para representar a los mismos, al ejercer el menciona
do funcionario una actividad procesal autónoma" ("Waisman, Benjamín".Cámara Crimi
nal y Correccional, Sala II, 12/05/1992).
En cuanto al tema relacionado con el delito, si el mismo excede la incumbencia del síndi
co en su condición de contador público (conf.art. 13, L. 20488) puede requerir asesora-
miento profesional, tal como lo establece el artículo 255 de la LCQ.
sección VI | Contabilidad y auditoría Página 1361
CONTABILIDAD
AJUSTE POR INFLACIÓN
CONDICIONES PARA SU APLICACIÓN
¿Debe practicarse el ajuste por inflación en los estados contables del ejercicio 2014?
El ajuste por inflación contable no está admitido por aplicación del decreto 664/2003, que
prohíbe a los organismos de control recibir estados contables ajustados por inflación.
A su vez, las normas contables profesionales establecen los parámetros para considerar el
contexto económico y la necesidad o no de realizar el ajuste. Actualmente, la RT (FACPCE)
39 modificó la sección 3.1 de la RT (FACPCE) 17,estableciendo el parámetro acumulativo
del 100% en tres años con el índice IPIM del INDEC. A la fecha, dicho índice no acumuló
100% en 3 años, motivo por el cual no se daría el parámetro cuantitativo necesario para
requerir el ajuste.
Por lo tanto, la entidad emisora de los estados contables no tiene permitido realizar el
ajuste por el decreto 664/2003, y las normas contables que utilizará el auditor para opinar
respecto de la razonabilidad de la información contable tampoco requieren el ajuste.
¿Es correcto que la asamblea que aprueba los estados contables de una SA sea sesionada con fecha
anterior a la fecha en que el auditor emita su informe, considerando que quien prepara los mismos es
el directorio de la SA,y con posterioridad el auditor emitirá su opinión?
¿O la asamblea es convocada por el directorio de la SA y aprobará el balance auditado y por ende, la
fecha de la asamblea debería ser posterior a la del informe del auditor?
La fecha del informe de auditoría puede ser la misma o posterior a la fecha de aproba
ción de los estados contables por parte del directorio; no obstante,-se estila que sea la
misma; una vez aprobados los estados contables por el directorio éste convocará a asam
blea de accionistas a los efectos de someter los estados contables a su aprobación.
A continuación se transcribe el procedimiento de aprobación de estados contables co
mentado en el Memorando Secretaría Técnica FACPCE A-61:
1) Preparación por la administración del ente de los estados contables, sin informe de au
ditoría.
2) Auditoría de los estados contables. Determinación y propuesta de ajustes.
3) Aceptación o no por parte del órgano de administración (directorio) del ente de los
ajustes propuestos por auditoría. Aprobación por este órgano de los estados contables
luego de ajustes. De acuerdo con las normas argentinas,esta es la fecha de emisión de
los estados.
4) Emisión de informe de auditoría sobre los EECC aprobados en 3.
5) Consideración por reunión de socios o accionistas.
Página 1362 sección VI | Contabilidad y auditoría
AREA
DECLARACIONES JURADAS RECTIFICATIVAS. INSPECCIÓN
Una SRL con sus libros al día de la fecha (Diario, Inventario y Balance y Actas) tiene una fiscalización y
sus socios deciden hacer declaraciones juradas rectificativas desde el año 2013, sobre estados conta
bles ya transcriptos a los libros de la sociedad. ¿Cómo se procede en estos casos y qué pasa con lo ya
transcripto y hoy rectificado?
Si los balances fueron aprobados por los socios no se pueden reemplazar; cualquier ajus
te por errores contables debe realizarse a través de un ajuste contra AREA.
ERRORES CONTABLES
Una entidad sin fines de lucro cierra su balance anual, certifica la firma del contador en el Consejo Pro
fesional, lo aprueba por asamblea y presenta la documentación en Personas Jurídicas. A posteriori de
tectan un error en la imputación de una cuenta. ¿Ese balance puede ser rectificado? ¿Cómo se salva
un error de esta índole?
Luego de la aprobación, por parte de la asamblea de socios, los estados contables son
definitivos. Los errores contables significativos se corrigen mediante AREA en el perío
do siguiente. La última instancia para modificar los estados contables, en nuestra opi
nión, es la asamblea de socios, esta puede requerir la rectificación de los estados con
tables al órgano de administración de la entidad; en tal sentido, se recomienda la lec
tura del Memorando de Secretaría Técnica FACPCE A-61 donde se describe el proceso
de aprobación de los estados contables y cómo proceder a rectificar los mismos, cuan
do estos fueron aprobados por el órgano de administración y se encuentra emitido el
respectivo informe de auditoría, pero los mismos se encuentran observados por la asam
blea de socios.
OMISIÓN DE REGISTRACIÓN
En un ejercicio cerrado el 30/9/2014 se omitió contabilizar un préstamo otorgado por la empresa, por
lo cual en dicho balance no figura ni el crédito por dicho préstamo ni los intereses positivos devenga
dos. Nos damos cuenta de esta omisión al cierre del siguiente ejercicio al 30/9/2015. ¿Qué se sugiere:
corregir el balance en el que se omitió la contabilización del préstamo al cierre 9/2014, o realizar un
ajuste en el siguiente ejercicio?
El ejercicio económico 2014 ya fue cerrado, por lo que se tendrá que efectuar un AREA en
el 2015 y readecuar el ejercicio 2014 sólo a los efectos de su comparabilidad con el 2015.
BALANCE SOCIAL
VIGENCIA Y OBLIGATORIEDAD
nización haya optado por su elaboración, para ser presentado a terceros por todo tipo de
ente (público, privado o mixto), con o sin ánimo de lucro.
Es decir, es una norma obligatoria para la elaboración del balance social, en tanto una en
tidad opte y decida elaborar tal informe. La RT (FACPCE) 36 no obliga a la empresa a su
presentación. La obligación podrá devenir para la entidad por la aplicación de leyes u
otro tipo de normas legales que le sean aplicables.
BIENES DE USO
AUTOMÓVILES. PLAN DE AHORRO. REGISTRACIÓN CONTABLE
Tenemos que contabilizar un plan de ahorro por la compra de un automóvil. En 06/2012 nos suscribi
mos al plan.Trece meses después licitamos, ganamos la licitación y nos dieron una factura por la com
pra del bien por $ 66.000 más IVA. En cada cuota que pagamos del plan hay un valor de la cuota más
gastos administrativos más seguro. El valor de la cuota se actualiza todos los meses en función del va
lor del automóvil. Hoy ese mismo automóvil cuesta $ 130.000. ¿Cómo contabilizo las diferencias de
cuotas?, ya que al patrimonio se incorporó por $ 66.000 y hoy vale el doble.
La operación se debería registrar del siguiente modo:
B Las cuotas pagadas hasta el momento de licitar deben ser activadas por el valor de la
cuota, los gastos administrativos,y otros no recuperables deben ser registrados a resulta
dos del ejercicio.
■ Al momento de licitar se debe activar el bien por el valor de contado, y como contra
partida dar de baja el anticipo, registrar el pago de la licitación y registrar un pasivo por el
saldo no cancelado (valor de cuota de capital x cantidad de cuotas remanentes). .
I Al momento de pagar cada cuota debe registrar a pérdida los componentes de gastos
administrativos y financieros, y cancelar el pasivo por el valor de la cuota de capital.
1 Si el valor de la cuota de capital en el futuro cambia, esto producirá un cambio en la
medición del pasivo, por lo que se debería ajustar el valor del pasivo y reconocer una pér
dida por la actualización del mismo. •
Respecto del valor del bien se puede revaluar el mismo de conformidad con la RT (FACP
CE) 31.
Se adquiere un rodado que no reviste la calidad de utilitario. ¿Cómo debe tratarse contablemente la di
ferencia entre el IVA total de la factura y el IVA computable ($ 4.200)? ¿Dicha diferencia se toma como
un gasto para la empresa? ¿Se activa al importe del rodado? ¿O qué otro tratamiento debería dársele?
. El costo de incorporación de un activo incluye todos los gastos necesarios para que el
bien esté en condiciones de utilizarse. Esto incluye los impuestos que no sean recupera
bles de las autoridades fiscales.
Por lo tanto, el IVA crédito fiscal no computable deberá formar parte del costo del bien in
corporado. .
Página 1364 sección VI | Contabilidad y auditoría
Se trata de un bien de uso que ha sido desafectado de la actividad de la empresa. En el Estado de Si
tuación Patrimonial, ¿debe seguir figurando en el activo no corriente como bien de uso, o sufre algún
otro tratamiento?
Los bienes de uso desafectados no deben quedar en el rubro "Bienes de uso", deben ex
ponerse en el rubro "Otros activos". Ver RT 9, donde establece el contenido de este últi
mo rubro.
Por otro lado, si este activo está disponible para su venta, debe aplicarse la sección
5.11.2.2 de la RT 17. -
¿Cuántos años de vida útil puede tener un cuatriciclo,s¡ según la tabla de la AFIP no la tiene? ¿Se pue
de considerar una "máquina de trabajo"?
Las normas contables contienen requerimientos muy precisos en cuanto a las depreda
ciones de los bienes de uso y la estimación de su vida útil.
Por supuesto que no pueden existir vidas útiles que sean aplicables para todos los bienes,
porque ello dependerá de cada entidad, del uso que se le brinden, de su política de man
tenimiento y recambio.
La vida útil no es la vida económica del bien sino el período por el cual la entidad espera
■ obtener beneficios que se derivan de su empleo. El importe depreciable es el monto de
su reconocimiento inicial menos el valor esperado de recupero al fin de su vida útil.
Estas normas se encuentran en el punto 5.11.1.2 de la RT (FACPCE) 17.
En el caso de los rodados, es usual que se asignen 5 años de vida útil y por año de alta
completo.
sección VI | Contabilidad y auditoría Página | 365
Las depredaciones tienen que seguir el patrón de utilización del bien para la obtención
de beneficios económicos a partir de la generación de bienes o la prestación de servidos
por su uso.
. Por supuesto que el mantenimiento, la obsolescencia, el deterioro, el desgaste físico por el
tiempo, son otros factores a tener en cuenta.
Por otro lado, las depredaciones deben comenzar desde la puesta en marcha (suponga
mos que el rodado fue comprado en agosto, entonces las depreciaciones deberían
computar 5 meses si el cierre fuera diciembre,y no un año entero). Por eso, lo habitual es
tomar vidas útiles en meses y por mes de alta completo.
Las NCP no establecen 5 años (ni ningún parámetro cuantitativo) para las depreciaciones.
La RT(FACPCE) 17 establece: ■
"5.11.1.2. Depreciaciones:
Para el cómputo de las depreciaciones se considerará para cada bien:
a) Su medición contable.
b) Su naturaleza.
c) Su fecha de puesta en marcha, que es el momento a partir del cual deben computarse
depreciaciones.
d) Si existen evidencias de pérdida de valor anteriores a la puesta en marcha, caso en el
cual debe reconocérselas.
e) Su capacidad de servicio, a ser estimada considerando:
1) el tipo de explotación en que se utiliza el bien;
2) la política de mantenimiento seguida por el ente;
3) la posible obsolescencia del bien, debida, por ejemplo, a cambios tecnológicos o en
el mercado de los bienes producidos mediante su empleo.
f) La posibilidad de que algunas partes importantes integrantes del bien sufran un des
gaste o agotamiento distinto del resto de sus componentes.
g) El valor neto de realización que se espera tendrá el bien cuando se agote su capacidad
de servido, determinado de acuerdo con las normas del punto 4.3.2 (Determinación de
valores netos de realización) (lo que implica consideraren su caso, los costos de desman-
telamiento del activo y de la restauración del emplazamiento de los bienes).
h) La capacidad de servicio del bien ya utilizada debido al desgaste o agotamiento normal.
i) Los deterioros que pudiere haber sufrido el bien por averías u otras razones".
Para una empresa hotelera, ¿cuál sería el tratamiento contable de la compra de vajilla y todo lo refe
rente a "ropa blanca y mantelería" realizada en el transcurso de un ejercicio?
Desde el punto de vísta contable las definiciones de los rubros del estado de situación pa
trimonial se encuentran en la RT 9 para entidades con fines de lucro. Allí se establecen las
definiciones de Bienes de Cambio, Bienes de Uso y otros activos.
En el caso planteado, lo que habrá de analizarse básicamente es el destino de los bienes
para darle su tratamiento contable adecuado.
Por definición, los bienes de cambio son los bienes destinados a la venta y los materiales e
insumos que se utilizarán para la fabricación de otros bienes destinados a la venta o para
la prestación de servicios.
Página 1366 sección VI | Contabilidad y auditoría
Los bienes de uso, por su parte, son aquellos bienes tangibles que se utilizarán en la ge
neración de otros bienes o en la prestación de servicios, que no se consumen con el pri-
. mer uso y que no están destinados a la venta, sino a su empleo en una actividad que ge
nera ingresos.
Siguiendo estas definiciones, la vajilla y blanquería del hotel son bienes que se utilizarán
para la prestación del servicio (alojamiento y desayuno, por caso), no se consumen en el
primer uso y no están destinados a la venta. Por lo tanto, corresponde su imputación co
mo Bienes de Uso.
Por su parte, ciertos bienes que puede adquirir la entidad como insumos o materiales pa
ra la prestación del servicio serán los Bienes de Cambio (como café, leche, azúcar, artículos
de limpieza, etc.).
MATRICES
En el caso de una fábrica que compra los materiales para hacer sus propias matrices, con plástico, ¿se
pueden activar esas matrices como bienes de uso, dado que luego quedan para ser utilizadas y no
son pérdida del ejercicio? De ser posible, ¿qué fecha correspondería para darlas de alta?
Las matrices son susceptibles de activarse como bienes de uso; la fecha de alta de las
mismas será cuando cambie su afectación y las mismas se utilicen para la producción.
La venta de un bien de uso en el estado de resultados, ¿se debe exponer en "Otros ingresos" en una
sola línea o se debe exponer el valor de venta y costo?
La venta de activos que no son la actividad principal de la entidad debe exponerse en el
rubro "Otros ingresos". La RT (FACPCE) 9 requiere que tales resultados se registren por su
neto, es decir, sin informar el ingreso y el costo, sino el neto final de la operación. En la in-
' formación complementaria se podrá exponer su composición.
No se requiere su exposición separada en ingresos y egresos porque no es información
útil para el usuario, por cuanto no genera un margen bruto ni se requiere para su proyec
ción futura; no es parte de la gestión principal de la entidad, sino que es un resultado ge
nerado por una actividad secundaria.
RT (FACPCE) 9, Cap. IV.B.11.Otros ingresos y egresos: Comprende todos los resultados del
■ ente generados por actividades secundarias y los no contemplados en los conceptos an
teriores, con excepción de los resultados financieros y por tenencia, del impuesto a las
ganancias y, en el estado de resultados consolidado, de la participación minoritaria en los
resultados de sociedades controladas. ■
Es el caso de una asociación civil que todos los años cuenta con ganancias y aumenta el monto de los
resultados no asignados. Ya se ha dado cumplimiento a la constitución de ¡a reserva legal. Además
cuenta con un capital mínimo exigido por persona jurídica (entre $ 6.000 a $ 10.000).
La consulta es, ¿hay algún inconveniente con que siga incrementándose la cuenta RNA? ¿O es más
conveniente constituir reservas o efectuar ajustes de capital?
sección VI | Contabilidad y auditoría Página 1367
Las decisiones respecto del tratamiento de superávit corresponden a los socios de la enti
dad. En sus reuniones podrán decidir su capitalización o reserva. Generalmente las entida
des optan por su capitalización, para lo cual basta con la decisión de los socios por mayo
’ ría y no requiere registración en el organismo de control.
Luego de la decisión se procede a su registración contable.
El caso es el de una asociación sin fines de lucro que tiene como actividad principal la enseñanza edu
cativa. Entre las actividades que realiza tiene actividades agropecuarias (tambera, industria láctea y al
go de cereales). Estas actividades, ¿deben exponerse, como lo indica la RT 22, en cuanto al estado de
resultados-lo cual difiere de la RT 11 que se utiliza para las actividades principales-?
Para la medición y exposición de los rubros específicos de la actividad agropecuaria resul
ta de aplicación la RT 22; para el resto de las actividades resultará de aplicación la RT 11.
En el caso de una asociación civil, ¿se puede aplicar el modelo de revaluación de bienes de uso?
A la RT (FACPCE) 31 es posible aplicarla en cualquier tipo de entidad, con o sin fines de lucro.
DONACIONES.TRATAMIENTO
En una asociación civil sin fines de lucro, los socios realizan donaciones en pesos. ¿Cómo se registran
estas donaciones? ¿Qué cuenta como contrapartida de caja se debe utilizar?
La donación representa una ganancia para la entidad donataria. Habitualmente se imputa a
una cuenta representativa de "Otros ingresos". Será un resultado negativo para el donante.
Si bien fue efectuada por un socio, como se expresa en la consulta, se trata de una dona
ción y no de un aporte, por lo tanto está actuando como un tercero y no en carácter de
propietario, por lo que no es aporte y se debe reconocer en resultados. ■
RECURSOS. CLASIFICACIÓN
Se trata de una institución sin fines de lucro, puntualmente un club deportivo, con cierre de balance en
fecha 31/12.
Al finalizar el ejercicio cerrado el 31/12/2014, la entidad se encontraba con la organización de un bingó,
el cual se realizaría en el siguiente ejercicio (con fecha 02/02/2015). Al cierre del ejercicio 2014 había in
gresos y gastos por dicha actividad,todavía no concluida. ¿Qué características se deben evaluar para cla
sificar dichos recursos como generales, diversos o específicos? Los ingresos por las ventas de bingo reali
zadas hasta el 31/12/2014, ¿deberían exponerse como deuda de fondos con destino específico, siendo
reflejado el resultado por dicha actividad al finalizar el evento?
En el caso de las entidades deportivas, los recursos generales suelen ser la cuota social para
pertenecer como socio del club,y los recursos específicos suelen ser las diversas activida
des que tienen aranceles separados (como clases de tenis, natación, gimnasio y demás acti
vidades no incluidas en la cuota social). Estos recursos específicos tendrán sus gastos espe
cíficos, como el sueldo del profesor de tenis y los gastos de la propia actividad, como la luz
Página 1368 sección VI | Contabilidad y auditoría
de las canchas y su cuidado. Los recursos generales se utilizarán para solventar los gastos
generales, como la administración, la limpieza y mantenimiento edilicio, entre otros.
El bingo que menciona en su ejemplo sería un caso de recursos específicos. Los recursos y
gastos deben reconocerse en el período de su devengamiento.Si el bingo se realiza en fe
brero, no debe reconocerse como recurso a la fecha de cierre de 12/2014.
Las preventas del ingreso al bingo, a la fecha de cierre, son meros anticipos de recursos, por
lo tanto para el club son un pasivo (obligación de brindar el bingo) y deberán exponerse
como "Fondos con destino específico", para luego reconocerse como recursos en el mo
mento de su organización (febrero).
Se trata de los estados contables de las empresas del tipo holding. Una empresa que es soda de otras
empresas y sólo posee tenencia accionaria que le otorga control, no tiene ventas. ¿Existe alguna parti
cularidad en la confección de estados contables? ¿Se deben realizar dos estados contables: uno con
vencional para la empresa holding con la exposición de su tenencia accionaria, y otro EECC consolida
do con las empresas del grupo que posee?
Si una entidad tiene participación en otras sociedades que le otorgan control, control
conjunto o influencia significativa, debe aplicar las normas de la RT 21.
Esto es, su medición al VPP y su consolidación, en el caso de que exista control. De ser así,
. se elaboran estados individuales y como información complementaria los consolidados.
inversora y emisora podrá ser imputada como diferencia de conversión (al PN). De esta forma,
al tener ambas imputaciones al mismo rubro permitiría su eliminación del consolidado.
Si las entidades son integradas se aplica el método temporal, por lo que no cabría diferen-
‘ cia,ya que ambas entidades registrarían las diferencias de cambio en resultados y serían
susceptibles de eliminación.
Las siguientes consultas están referidas a la exposición contable en el balance consolidado de una
empresa controlante que posee aportes irrevocables en la controlada.
1. ¿Cuál es la forma de exposición de este aporte irrevocable en los estados consolidados, dado que la
controlante los tiene expuestos en el rubro inversiones, y la controlada tiene los aportes irrevocables
en el patrimonio neto?
2. El porcentaje de participación de la controlante en el resultado y patrimonio de la controlada, ¿debe
tomarse teniendo en cuenta el porcentaje sobre el capital o el porcentaje que surge de la real partici
pación sobre el patrimonio considerando los aportes irrevocables realizados?
La particularidad de los aportes irrevocables no es una problemática de consolidación si
no del método del valor patrimonial proporcional.
La RT 21,en su punto 1.2, establece: "g) Cuando el patrimonio neto de la empresa emiso
ra estuviera integrado por aportes irrevocables a cuenta de futuras suscripciones de ac
ciones, deberán tenerse en cuenta los efectos que las condiciones establecidas para su
conversión en acciones podrían tener para el cálculo del valor patrimonial proporcional".
Es decir, los aportes irrevocables son justamente aumentos del PN de la emisora y, por lo
tanto,deberán formar parte del VPP de la inversora. Para su cálculo,deberán tenerse en
cuenta cómo se convertirán en acciones, si tendrán prima, a qué accionistas le van a co
rresponder, si los demás accionistas ejercerán el derecho de acrecer, etc.
Lo recomendable es calcular el VPP unitario y luego considerar el VPP de cada inversor, en
el supuesto de que haya efectuado aportes o no.
Para consolidación, la composición interna del PN no tiene importancia, sino que la inver
sión deberá eliminarse contra los activos y pasivos ajustados de las controladas.
Para determinar la variación del efectivo al inicio y cierre del ejercicio, ¿debe considerarse el dinero de
positado en cuentas corrientes?
El concepto de efectivo y equivalentes de efectivo para el EFE incluye tanto el dinero en
efectivo que se posea en la entidad (habitualmente denominado Caja) como el que posea
depositado en cuentas a la vista (Cuenta corriente bancaria). Es decir, es indistinto si el di
nero en efectivo está en la entidad o en un banco,todo es dinero en efectivo disponible
por parte de la entidad. ■
Luego se incluyen los equivalentes de efectivo, con las particularidades descriptas en el
Capítulo VI de la RT 8.
Página 1370 sección VI | Contabilidad y auditoría
En el caso de una empresa que distribuye dividendos pero no los paga, ¿cómo expongo esta situa
ción en el estado de flujo de efectivo tanto con el método directo como el indirecto?
El estado de flujo de efectivo debe mostrar los movimientos de efectivo y sus equivalen
tes, es decir, las cobranzas y pagos. Si la entidad no pagó dividendos, nada deberá reflejar
el EFE, ya que el mismo se rige por lo percibido.
Los métodos de presentación de las actividades operativas (directo e indirecto) no tie-
■ ' '• nen ninguna incidencia en este caso,ya que el pago de dividendos es una salida de la
actividad de financiación.que se mostrará cuando, ocurra, no cuando se apruebe (con el
• pago efectivo). ■
Sin embargo, la RT (FACPCE) 8 admite que el pago de dividendos pueda mostrarse tam-
’ bién como actividad operativa. En este caso, por el método directo se incluirá una línea
con la salida de efectivo respectiva^ bajo el método indirecto ocurrirá de igual manera,
ya que los dividendos no son un ajuste al resultado,ya que no participa de su determi
nación. ■
Si están aprobados por asamblea y no abonados, se habrá debitado la cuenta de resulta
dos acumulados y se habrá acreditado el pasivo por la obligación de pago. Nada tiene
que ver el EFE en esta transacción.
Cuando se realiza el estado de flujo de efectivo de un balance de inicio, ¿arranca con un valor cero o
con el importe del aporte según el estatuto del capital?
El aporte de capital forma parte del estado de flujo de efectivo, por lo tanto, arranca de
cero. ' .
EXPOSICIÓN
ACTIVOS NO CORRIENTES PARA LA VENTA
Se trata de un bien de uso, alquilado a la fecha de cierre del ejercicio económico, cuya venta se en
cuentra comprometida para el próximo ejercicio y sobre el cual también se recibió anticipo, pero cuyo
precio no está definido al cierre. ¿El bien debería exponerse como otros activos corrientes y debería
amortizarse en el ejercicio que cierra?
Un "bien de uso", por definición, tiene que estar utilizándose para la generación de bie
nes o servicios.
Si el bien es inmueble (terreno y construcciones) y está alquilado a terceros, el mismo es
una "Propiedad de inversión".
Si el bien es mueble y se encuentra alquilado, si la actividad principal del ente es su al
quiler (como una empresa de alquiler de autos o bien de alquiler de fotocopiadoras), se
■ clasifica como "bienes de uso". Sin embargo, si el alquiler no es la actividad principal, en
tonces se clasifica como "Inversiones". .
Para que un activo sea considerado "Activo no corriente destinado a la venta" y exponer
se en "Otros activos" corrientes, se tienen que dar tres condiciones:
I Que el bien esté disponible para la venta en sus condiciones normales (si se está usan
do o alquilando a un tercero es difícil que se pueda decir que está disponible).
sección VI | Contabilidad y auditoría Página 1371
Por la compra de una maquinaria se entregó como anticipo un cheque por $ 100.000. A la fecha de
cierre del ejercicio el cheque no entró al banco (lo que sería un crédito y una deuda, porque no entre
garon la máquina). ¿Cómo se expone en el patrimonio de una empresa este anticipo? (sólo contamos
con el recibo oficial del cheque, no hay factura que respalde la operación). ¿Se podría exponer el anti
cipo de la maquinaria en una línea en el anexo de bienes de uso? Pero el importe total del cheque
($ lOO.OOOXcontiene IVA.
Suponiendo que se trate de un cheque al día, si el mismo fue entregado deberá considerar
se como que el pago fue efectuado. Si el cheque es de pago diferido, entonces no se
realizó ningún pago, porque media un plazo hasta su liquidación (en esencia es lo mismo
que un pagaré). '
En el primer caso, un cheque al día que aún no fue presentado al cobro por el proveedor,
igualmente corresponde su registro incrementando el activo y reduciendo el saldo banca-
rio. En todo caso, será una partida conciliatoria con el saldo que informa el resumen banca-
rio. Un anticipo a un proveedor debe ser registrado en el rubro correspondiente del activo,
en este caso, bienes de uso,y así deberá también exponerse en el cuadro de bienes de uso.
Si no hay factura, entendemos que el pago es por el neto y no una parte por IVA. De todas
formas, si la empresa considera que una parte es IVA, registrará esa parte como crédito fiscal
y el resto como BU. '
Si fuera un cheque de pago diferido, no corresponde registrar el activo contra el pasivo
(crédito contra deuda), sino recién cuando medie el vencimiento o bien la entrega de la
máquina.
Ei anticipo de sueldos (cuenta de activo-crédito) en ios estados contables, ¿se tiene que exponer den
tro de sueldos y jornales (pasivo), de modo que netee dicha cuenta por ser partidas relacionadas?
Como regla general, la compensación de partidas de activos y pasivos no está admitida por
las normas contables [RT (FACPCE) 8],
Sólo se admite la compensación cuando se trate de un mismo deudor y acreedor, la com
pensación sea legalmente posible y el ente termine abonando/recibiendo la diferencia.
En definitiva, sólo podrá compensarse en la medida en que el anticipo fuese aplicado al
cierre de! mes con un pasivo laboral y con el mismo empleado; caso contrario, la com
pensación no correspondería.
Página 1372 sección VI | Contabilidad y auditoría
¿Cómo deben exponerse los intereses negativos a devengar? ¿Se incluyen restando en el pasivo?
Las cuentas regulanzadores ajustan a la cuenta principal (sean de activo o de pasivo) y se
presenta la cuenta principal neta o incrementada por la regularizadora (ejemplos: intereses
a devengar, previsiones de incobrables,depreciaciones acumuladas de bienes de uso, etc.).
Una empresa cierra balance el 31/12/2011,y a mediados de enero de 2012 sufre un incendio y se que
ma una parte importante de los bienes de cambio que figuran en existencia al 31/12/2011.
Es el caso de una SRL que cerró su balance N°1, irregular, de junio a diciembre del 2012. Posteriormente,
durante el 2013, uno de los dos socios se retiró de la sociedad y quedaron en su poder dos motos activa
das en los bienes de uso de la sociedad y otros documentos comerciales (talonario de Fe, recibos y che-
quera), lo que dio motivo a una intimación vía carta documento como paso previo a las acciones y de
nuncias judiciales. En principio, esta contingencia posterior al cierre se expondrá en 1) la Carta de la Ge
rencia a los Auditores; 2) la Memoria de Balance de la Gerencia; 3) Notas a los Estados Contables.
Pero, ¿será necesario provisionar contablemente el valor de dichos bienes de uso? Si bien la contin
gencia es cuantificable y conocida antes del cierre de los estados contables, los bienes son de propie
dad de la sociedad. Eventualmente, el resultado de las acciones judiciales por la no devolución podría
dar lugar al nacimiento de un derecho de cobro de la sociedad sobre el socio saliente por el valor de
los bienes no devueltos.
Las entidades (y su auditor) están obligados a considerar los hechos posteriores a la fe
cha de cierre y hasta la fecha de aprobación de los estados contables por parte del órga
no de administración (directorio). El punto 4.9 de la RT 17 establece que deben conside
rarse dos tipos de hechos:
a) los que implican ajuste:aquellos que son confirmaciones de situaciones iniciadas con
anterioridad;
b) los que no implican ajuste: los hechos nuevos, imputables al nuevo ejercicio (que si
son de importancia relativa deberán informarse igualmente por nota).
En este caso se trata de hechos ocurridos posteriores al cierre y que no se encuentran
vinculados con situaciones que hayan nacido con anterioridad. Es decir, es un hecho
nuevo imputable al nuevo ejercicio (a la fecha de cierre no habría por qué pensar que
iba a ocurrir un siniestro: el ¡lícito del robo de bienes por parte del socio).
Si este ilícito es de importancia relativa para la entidad (significativo), es necesario men
cionarlo por nota, incluyendo una descripción del caso y los efectos patrimoniales que
ocasionará.
Por otro lado menciona el caso de una provisión. En realidad, cuando ocurre un siniestro
(robo), la contabilidad debe reflejar la pérdida correspondiente. Luego, si recupera algún
importe o el bien (por el sujeto o por un seguro),entonces reconocerá el recupero. Sólo
se reconocerá el monto por cobrar de un resarcimiento en caso de que tenga certidum
bre y derecho reconocido (sentencia, aprobación, etc.) a dicho cobro.
sección VI | Contabilidad y auditoría Página 1373
¿Cómo debe exponerse correctamente el pago de la sociedad que realiza, en nombre de sus accionis
tas, del impuesto BP acciones y participaciones: como otros créditos en activo no corriente, con el
nombre del impuesto o en la cuenta particular de cada accionista?
El impuesto BP acciones y participaciones es un impuesto del accionista, por lo que es un
pago a cuenta que efectúa la sociedad en su nombre y tiene el derecho de reclamarlo.
Por lo tanto, es un crédito contra el accionista. Si ya la entidad tiene una cuenta particular
con dicho accionista lo más adecuado sería utilizar la misma cuenta, pero nada impide
generar una cuenta aparte por este tema. Sin embargo, esa cuenta debería llamarse cré
dito con accionista XX y no sería adecuado normarla "impuesto xxx", porque no es un im
puesto de la entidad.
En la carátula de un balance de sociedad extranjera sin aporte de capital, ¿qué datos deberían constar
como "Composición de capital"?
En el acápite B.4del Capítulo Vil de la RT (FACPCE) 8, se encuentra la obligación de infor
mar en las notas a los estados contables la composición del capital. Esta obligación, por
usos y costumbres no muy adecuados, suele cumplirse en la carátula, pero bien podría
constar como una nota más a los estados contables.
Si la entidad es una sucursal extranjera en las notas también se aclarará perfectamente
esta situación,y que como tal no posee capital en la Argentina porque es una mera su
cursal. Con esto es suficiente.
Si no hay nada que completaren la "carátula",sencillamente debería eliminarse esa infor
mación de allí, ya que ninguna norma obliga a que exista tal indicación en la carátula, si
no que se brinde la información. Siendo que se aclara que no posee capital,ya se está
cumpliendo con la obligación.
En los estados contables se suele insertar al pie la nota: "Las notas y anexos forman parte integrante
de este Estado". ¿Es obligatoria su inserción? ¿En qué casos? Porque en los modelos de la RT (FACPCE)
9 no aparece dicha nota, pero en los modelos sugeridos por el Consejo Profesional, sí.
No hay una normativa que obligue a la incorporación de ese párrafo; no obstante, como hay
información obligatoria que deben tener los estados contables y la misma no surge de los
estados contables básicos sino a través de notas, cuadros y anexos que complementan a los
estados contables básicos, nos parece prudente y recomendable incorporar ese párrafo a los
efectos de que el usuario pueda hacer una mejor interpretación de los estados contables.
La empresa está cambiando la operatoria con uno de sus proveedores, con el cual va a pasar a operar
bajo la modalidad de venta por cuenta y orden de terceros.
Para el caso de las comisiones que se percibirán por dicha modalidad, ¿en qué lugar se vuelcan dentro
del estado de resultados? (ya que no son ventas directas ni tienen costo pero sí van a ser algo operati
vo de la compañía).
Página 1374 sección VI | Contabilidad y auditoría
Los ingresos por comisiones deben exponerse en el rubro B.1 .Ventas netas de bienes y
servicios, Capítulo IV de la RT (FACPCE) 9, dado que las comisiones son la contrapresta
ción del servicio que presta.
Un exportador ha emitido una nota de crédito contra un proveedor del exterior por una exportación
realizada en el ejercicio contable anterior. ¿Cómo se expone dicha nota de crédito? ¿Restando a las
ventas al exterior del balance en el cual se emitió la nota de crédito?
Si la nota de crédito se emitió para corregir un error de la venta contabilizada en el ejer
cicio anterior, debe ser contabilizada con un AREA; si el hecho generador de la nota de
crédito corresponde al ejercicio corriente, correspondería restarla de las ventas del actual
ejercicio. '
FIDEICOMISOS
CONTABILIDAD
FIDEICOMISO DE GARANTÍA . ’
RÚBRICA DE LIBROS
Se trata de un fideicomiso de construcción donde las unidades se venden a terceros (por lo que quien
tributa el impuesto a las ganancias es el fideicomiso a una alícuota del 35%).
El fiduciario es una persona física no obligada a llevar libros rubricados. El fideicomiso, al ser un con
trato y carecer de personería jurídica en IGJ, ¿está obligado a rubricar libros de comercio?
. En primer lugar, destacamos que las normas contables profesionales argentinas (conoci
das como RT) no incluyen un tratamiento especialmente normado para los casos de f¡-
deicomisos. Por lo tanto, en ausencia de normas particulares, nos regiremos por las nor
mas generales del caso.
sección VI | Contabilidad y auditoría Página 1375
Un .fideicomiso es una figura jurídica que admite multiplicidad de usos, siempre aten
diendo a los requisitos legales, los sujetos que en ella intervinieren (fiduciante, fiduciario,
beneficiario,fideicomisario) y el objeto del contrato. Por lo tanto, el tratamiento contable
dependerá de los derechos y obligaciones resultantes del contrato de fideicomiso.
Por imperio legal, los fiduciantes deben llevar y dar cuenta de las actividades del fideicomi
so. Por lo tanto, es recomendable la inscripción de jos fideicomisos en los organismos de
control correspondientes (IGJ o Dirección de Personas Jurídicas Provincial, según corres
ponda) a fin de contar con libros comerciales rubricados (según el Código Civil y Comer
cial: inventario y balances, diario, subdiarios, etc.), que puedan servir de prueba en caso de
discusión administrativa o judicial de cualquier tema relativo a la rendición del fideicomiso.
En definitiva, no hay normas precisas, pero se recomienda al fiduciario llevar libros comer
ciales rubricados en IGJ para poder oponer la contabilidad frente a terceros en cualquier
controversia. Ante ausencia de normas, podrían no rubricarse, pero en ese caso la conta
bilidad del fiduciario respecto de los movimientos del fideicomiso no podría ser oponible
frente a terceros ante ausencia de prueba válida.
TRATAMIENTO CONTABLE
¿Cuál es el tratamiento contable asignado a un fideicomiso para construir una ribera comunitaria?
El tratamiento de los fideicomisos no cambia respecto de cualquier otra situación, sólo por la
forma jurídica utilizada. Para analizar cómo impacta en los estados contables, hay que consi
derar el caso particular para ver si es fiduciante, beneficiario,fideicomisario, cómo salen los
valores del patrimonio y entran al fideicomiso^ luego qué es lo que vuelve y cómo.
Por ejemplo, si la entidad como fiduciante entrega un bien (edificio) en garantía por una
inversión o algo similar,y luego el bien retornará a la entidad, entonces podría ser que
ese bien nunca salió del patrimonio de la entidad y sólo requiera ser informado como un
activo restringido (esa es la realidad fuera de la forma de fideicomiso y que el contrato di
ce que se transfirió la propiedad fiduciaria).
Entonces, no hay reglas genéricas; hay que estudiar la esencia económica que hay detrás
de cada contrato de fideicomiso.
Las normas contables profesionales a aplicar para la elaboración de estados contables
son las mismas, independientemente del tipo de entidad. En este caso se deberán aplicar
la RT (FACPCE) 17 y sus complementarias y las RT (FACPCE) 8 y 9.
No existen normas claras de teneduría de libros, pero sí existe una obligación del fiducia
rio de llevar cuenta de las operaciones del fideicomiso, por lo que la única forma de con
tar con una contabilidad oponible a terceros es elaborando estados contables, para lo
cual se requieren libros contables (el Diario y el Inventario y Balances). Como el fideicomi
so no tiene personería jurídica, habitualmente se rubrican libros del fideicomiso pero a
nombre del fiduciario (así lo hace la IGJ, por ejemplo).
Por último, recomendamos tener especial atención al negocio imperante, es decir, a la
esencia económica del fideicomiso más que a sus formas legales. Habitualmente los con
tratos y escrituras no reflejan el verdadero negocio del mismo. Suele suceder que los lla
mados "fideicomisos de construcción al costo" suelen ser, en realidad,fideicomisos de ad
ministración. Y es muy importante tener en cuenta lo que sucede al terminar el fideico
miso, es decir, quiénes serán los beneficiarios y cómo vuelven los bienes o servicios que
Página 1376 sección VI | Contabilidad y auditoría
el mismo genera, para poder llevar una adecuada contabilidad. Generalmente los fidei
comisos no poseen capital. .
Si la empresa "aporta" un pago mensual hay que analizar si en esencia se trata de un cliente
que está adquiriendo una propiedad (unidad construida) y la está pagando en cuotas. En
tonces sus pagos son anticipos de bienes de uso (o bienes de cambio, lo que corresponda).
Lo más recomendable es pensar "qué pasaría si no fuera un fideicomiso, sino que fuera
una sociedad", cómo se contabilizaría todo en ese caso. Es preciso sacar del medio la
cuestión de que es un fiduciante y aporta a un fideicomiso y demás; generalmente es la
compra de un inmueble pagada en cuotas o con pre-pagos.
IMPUESTO DIFERIDO
IMPUESTO A LAS GANANCIAS. IMPUTACIÓN. EXPOSICIÓN
Una empresa viene teniendo el siguiente caso con la registración del impuesto a las ganancias: dentro
del ejercicio 2013 devengan el impuesto a las ganancias 2012, con su cuenta de pasivo correspon
diente por la obligación pasiva tributaria generada en el año 2013, y así han venido haciéndolo años
atrás. ¿Cómo se podría proceder para que en el ejercicio 2014 (donde se ha devengado el impuesto
por el año 2013) se refleje el impuesto correspondiente al 2014 con el método del impuesto diferido,
para tenerlo correctamente expuesto?
El impuesto a las ganancias se imputa al resultado del ejercicio por el cual corresponde
(devengado). Independientemente de los resultados de períodos anteriores,el impuesto
devengado en el ejercicio corresponde reconocerlo como resultado del período y mos
trarlo en el correspondiente Estado de Resultados.
El asiento de reconocimiento del impuesto determinado que genera obligación a pagar
implica debitar la cuenta de resultados "Impuesto a las ganancias" y acreditar la corres
pondiente deuda (impuesto a pagar o provisión de impuesto a las ganancias). Ver, al res
' pecto, el punto 5.19.6.2 de la RT (FACPCE) 17 y el acápite "Impuesto a las Ganancias" del
Capítulo IV de la RT (FACPCE) 9 y la información complementaria del punto C.7 del Capí
tulo VI de la RT (FACPCE) 9.
El pasivo se dará de baja en el momento del pago del saldo de la DJ, afectando la cuenta
de activo correspondiente (caja o banco, retenciones, anticipos, percepciones, pagos a
cuenta, etc.).
El impuesto corriente depende del resultado fiscal, que aunque el contable sea pérdida
el fiscal podría ser con base imponible positiva (por ejemplo, si existen gastos contables
que no son deducibles de impuesto o lo serán en el futuro).
A su vez, también es independiente de los resultados de períodos anteriores;el impuesto
devengado en el ejercido corresponde reconocerlo como resultado del período y mos
trarlo en el correspondiente Estado de Resultados.
Sólo se imputaría contra resultados acumulados (PN) en el caso de que se aplique un
■ AREA que genere la corrección del impuesto de períodos anteriores reconocido. A su vez
se imputa contra resultados diferidos (PN) en el caso de una revaluación de un bien de
uso [RT (FACPCE) 31],
Recordamos que para el Consejo CABA es obligatorio el reconcimiento de activos y pasi
vos por impuesto diferido [ver 5.19.6.3 de la RT (FACPCE) 17].
sección VI | Contabilidad y auditoría Página 1377
Si la entidad no devengó el impuesto del año 2012 en el estado contable de ese año,en
el año 2013 deberá aplicar AREA para corregir el error e imputar ese impuesto al período
que le corresponde.
LIBROS '
INVENTARIO Y BALANCE. CONTENIDO
El Libro de Inventario y Balance, ¿qué información específica debe contener? ¿Es una copia fiel del ba
lance o debe contener información más desagregada?
Se debería transcribir el juego de estados contables completo y, adicionalmente, el inven
tario de bienes. Por ejemplo, en el juego de estados contables hay determinados rubros,
como las cuentas por cobrar, por pagar, inventario de bienes de cambio, etc., que se infor
man con montos globales;en el libro inventario se deberían detallar las cuentas en forma
desagregada, detallando saldos por clientes, acreedores y bienes.
El Libro Diario y el de Inventarios y Balances, ¿deben estar firmados? ¿En todas sus hojas o al final de
cada ejercicio? y ¿por quiénes deben estar firmados, en caso de que corresponda hacerlo?
El Libro Diario deberá contener un detalle e individualización de las operaciones de la en
tidad. No hay obligación de incorporar firma a estos registros.
El Libro Inventarios y Balances deberá contener el inventario detallado de los activos y
pasivos de la entidad y el juego completo de los estados contables, incluyendo la infor
mación complementaria (en notas, cuadros y anexos), cumpliendo con las normas de
presentación (RT 8,9,11,21 y 24).
Este estado contable completo del Libro Inventarios y Balances deberá estar firmado al
menos por el representante legal de la entidad, en todas sus hojas. A su vez, y sólo para
identificación con sus respectivos informes, se acompaña con las firmas o iniciales del
responsable del órgano de vigilancia (de corresponder, síndico o consejo de vigilancia) y
del auditor de dichos estados contables.
Si bien no existe una obligación explícita, es práctica usual que también se incluyan co
pias en este libro de los informes del órgano de vigilancia y del auditor.
Recordemos que los estados contables que solemos ver en un grupo de hojas, un "libri-
to",anillado o cuadernillo^ que las entidades presentan a terceros son,en realidad, co
pias de los contenidos en el Libro Inventarios y Balances.
¿Existe alguna norma o reglamentación que obligue a las sociedades regularmente constituidas a
transcribir el plan de cuentas en el libro inventarios y balances?
En el ámbito de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, la resolución (IGJ) 7/2015, en su ar
tículo 327, exige la transcripción del plan de cuentas.
A continuación reproducimos el artículo en cuestión:
"Art. 327 - El libro de inventarios y balances debe ser llevado con las formalidades regula
das por el Libro Primero, Parte General, del Título IV, Sección 7a del Código Civil y Comer
cial de la Nación, transcribiéndose en él cronológicamente:
Página 1378 sección VI | Contabilidad y auditoría
1. Los estados contables practicados, con la firma del representante legal del ente y -a
efectos de su identificación con sus respectivos informes- con la del representante del
órgano de fiscalización, de corresponder, y la del contador dictaminante.
2. Los detalles analíticos o inventarios de la composición de los rubros activos y pasivos
correspondientes al estado de situación patrimonial emitido, sea a la fecha de cierre del
ejercicio, o a otras fechas que determinen normas especiales, o que resulten de resolu
ciones sociales.
3. Los informes que sobre los estados contables hubieran emitido el órgano de fiscaliza
ción y el contador público dictaminante,firmados por los emisores.
4. El plan de cuentas utilizado por la entidad y el sistema de códigos de identificación de
las cuentas que se utilicen, firmados por el representante legal, el órgano de fiscalización
. en su caso y el contador dictaminante. Con las mismas firmas, deben también transcribir
se el agregado o reemplazo de cuentas o la constancia de su eliminación y a contínua-
ción el plan de cuentas completo que de ello resulte.
5. La descripción del sistema, los modelos aprobados y el dictamen técnico sobre el mismo
previstos por el artículo 61 de la ley 19550, una vez obtenida aprobación de la Inspección
General de Justicia o que la misma deba tenerse por acordada conforme a la citada norma
legal". '
Se consulta si es necesario realizar algún procedimiento en especial para cambiar la numeración del
plan de cuentas de una SRL en su respectivo balance.
No existen normas contables al respecto,sino que es una política contable de la entidad. El
plan de cuentas es establecido por la organización y podrá ser modificado a su necesidad.
MEDICIÓN
ACCIONES CON COTIZACIÓN
¿Cómo se valúan las acciones preferidas del exterior que tienen valor de cotización en el mercado y li
quidan ganancias bimestrales?
Se deberán valuar conforme el punto 5.6 de la RT (FACPCE) 17, a VNR, con excepción de que
se trate de la situación descripta en el punto 5.9 (participaciones permanentes en otras so
ciedades donde se ejerza control, control conjunto o influencia significativa y,además, que la
inversora tenga la intención de mantener la misma por un plazo mayor a un año).
Se adquirió una máquina importada para la producción de alimentos balanceados y se pagaron, apar
te del precio según factura, casi $ 1.500.000 en concepto de derechos de importación.
Este derecho, ¿se debe activar?, ¿forma parte del precio de la máquina?, ¿o se puede deducir como gasto?
Se deben activar todos los gastos necesarios para la compra y puesta en marcha de la
máquina, por lo que en este caso el derecho de importación debe activarlo en el costo
del bien.
sección VI | Contabilidad y auditoría Página 1379
¿Es posible activar los gastos del desarrollo de un software propio, como un activo intangible?
. El desarrollo de software puede ser activado en la categoría Activos Intangibles siempre
que cumpla con las condiciones establecidas en la Sección 5.13 de la RT (FACPCE) 17.
Especialmente,al ser un activo autogenerado se prohíbe su activación,salvo la etapa de
desarrolIo.Toda creación de software incluye una etapa de "investigación" y una etapa de
"desarrollo" propiamente dicha. Sólo se admite activar la de desarrollo, pero cumpliendo
los requisitos del 5.13. La etapa de investigación será un gasto. -
En cuanto al desarrollo de un activo intangible como software, está admitida su activa
ción siempre que sea viable su comercialización. No es posible activar los costos relacio
nados con la etapa de investigación. Ver el punto 5.13 de la RT (FACPCE) 17, Activos Intan
gibles, en especial lo referido a investigación y desarrollo.
La medición de los bienes intangibles es a su costo menos depreciaciones. En el caso de
desarrollo su costo serán los gastos necesarios para su generación [ver punto 4.2 de la RT
(FACPCE) 17],
El criterio de amortización de intangibles deberá estar referenciado al período (o unida
des de producción) en que el bien generará beneficios en el futuro. Los criterios están
descriptos en la misma sección ya referenciada. El personal de desarrollo de la entidad y
el área comercial deberán determinar el criterio y período de amortización del intangible;
no es una función del contador determinar la vida útil.
En un hotel se realizan reformas importantes, ¿es viable activar los honorarios del arquitecto por dicha
reforma? De ser posible, ¿cómo debería activarlo? ¿Mejora sobre inmueble propio?
En la RT (FACPCE) 17, Sección 5.11.1.1, se establecen los criterios para los bienes de uso y
su medición al costo. En dicha sección se refiere a la activación de mejoras siempre que
dichos gastos mejoren la capacidad de los bienes de generar beneficios económicos.
Por lo tanto, si entendemos que las reformas redundarán en mayores beneficios para el
hotel, por supuesto que su costo será susceptible de activación. El rubro será Inmueble.
ACTIVIDAD AGROPECUARIA
Una explotación de hacienda que vende, por ejemplo, vacas y terneros, al cierre del ejercicio: ¿corres
ponde valuarlo al VNR? Si esto es correcto, ¿no se estaría adelantando ganancia antes de su venta?
En caso de que la hacienda esté destinada a la venta deberá valuar a VNR conforme Sec
ción 7.1.1, RT (FACPCE) 22. .
"7.1. Bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad
7.1.1. Bienes para los que existe un mercado activo en su condición actual
Su medición contable se efectuará a su valor neto de realización determinado de acuerdo
con la Sección 4.3.2 (Determinación de valores netos de realización) de la resolución técni
ca 17 (Normas contables profesionales: Desarrollo de cuestiones de aplicación general)".
Respecto a la consulta sobre si se está adelantando ganancia, lo que busca la norma es
reconocer el resultado que se obtiene por el crecimiento vegetativo de los bienes.
"8.2.1. Reconocimiento de ingresos por producción
Página 1380 sección VI | Contabilidad y auditoría
Es el caso de una cooperativa de producción en donde se hacen aportes en especie (se estableció el
aporte de 600 kg cerdo), que al inicio se tradujo en aportes de $ 3.800; al incorporar nuevos socios
aportan los 600 kg cerdo, pero al variar el precio se produce un aporte mayor a $ 3.800; ¿qué cuenta
se utilizaría para registrar esa diferencia?
Los bienes que se reciben en aporte se miden a su valor corriente a la fecha de su incor
poración [4.2.3 de la RT (FACPCE) 17], .
El punto 4.2.3 de la RT (FACPCE) .17 dice claramente que los bienes recibidos en aporte
se deberán registrar a sus valores corrientes a la fecha de incorporación. Los valores co
rrientes están en el punto 4.3 de la RT (FACPCE) 17, incluyendo VNR y costo de reposi
ción. Este último incluye valuaciones y tasaciones.
La documentación no está expresada en la norma, pero es recomendable que la misma
sea consistente y válida. En el caso, puede ser por contrato y con el valor comprobado a
través de mercados o tasaciones. '
La diferencia entre el valor de aporte y los montos nominales se contabiliza como primas
de emisión.
No obstante,tomando en cuenta la particularidad de la obligación del aporte en espe
cie, bien podría contabilizarse al mismo valor del primer aporte, y cuando se miden en el
activo tener una diferencia como resultado de tenencia para la entidad y no un mayor
importe del aporte.Tendrían que analizarse las particularidades legales y contractuales
de estos aportes, así como la intención de las partes.
Tengo una factura por la compra de máquinas y equipos que debo contabilizar como bienes de uso,
pero en la misma factura nos realizan un descuento especial sobre el monto total de la misma. ¿Debo
activar ese descuento en el alta del bien de uso o debo cargar los importes originales y reconocer una
ganancia por el descuento aplicado?
El importe por el cual se debe reconocer el alta del bien de uso es neto de descuentos y
bonificaciones (concepto de costo). No corresponde considerar el importe bruto y luego
el descuento como una ganancia, sino que corresponde activar el importe neto del des
cuento.
sección VI | Contabilidad y auditoría Página 1381
Un ente pequeño realizó un anticipo por la compra de mercadería al exterior en octubre de 2014 de
U$S 24.250, al tipo de cambio de $ 8,5. Al cierre del ejercicio (31/12/2014) la mercadería se encontraba
en tránsito y arribó al país en enero de 2015. Para reconocer la diferencia de cambio al 31/12/2014 de
ese anticipo, ¿se toma el tipo de cambio comprador? ¿Se aplicaría la RT (FACPCE) 41 ?
Ninguna norma contable [ni la RT (FACPCE) 17, ni la RT (FACPCE) 41] establece que el tipo
de cambio debe ser el comprador.
El tipo de cambio debe ser el que corresponda para que la cifra en moneda argentina sea
el equivalente de la moneda extranjera;en el caso concreto, de la suma pagada,a pagar,
cobrada o a cobrar [ver 3.2. RT (FACPCE) 17 y 2.7 de la RT (FACPCE) 41 ].
Para cumplir con estas normas, en el caso de un anticipo de bienes de cambio se deberá
aplicar el tipo de cambio que realmente se utilizaría para el pago de los bienes.
En particular, la RT (FACPCE) 41 establece:
"2.7. Mediciones en moneda extranjera
Las mediciones contables de las compras, ventas, pagos, cobros, otras transacciones y sal
dos originalmente expresadas en moneda extranjera se convertirán a moneda argentina
de modo que resulte un valor representativo de la suma cobrada, a cobrar, pagada o a
pagar en moneda argentina.
A este efecto, en el caso de las transacciones, se utilizarán los tipos de cambio de cada
una de las fechas de las transacciones. En las mediciones contables de los activos (pasi
vos) a ser cobrados (pagados) en moneda extranjera o en su equivalente en moneda ar
gentina, los cálculos indicados para su medición inicial y periódica serán efectuados en
moneda extranjera y los importes así obtenidos serán convertidos a moneda argentina al
tipo de cambio de la fecha de los estados contables.
Las diferencias de cambio puestas en evidencia por las conversiones de las mediciones
en monedas extranjeras se tratarán, en las medidas correspondientes, como ingresos fi
nancieros o costos financieros".
DIFERENCIAS DE CAMBIO
¿Cuál es el correcto tratamiento que se le debe dar a la diferencia de cambio originada por la valua
ción al cierre del ejercicio de un pasivo por un mutuo en concepto de préstamo en U$D? Consideran
do que por el aumento delTP BNA al cierre ese pasivo se vio incrementado notablemente, entonces,
esa diferencia de cambio, ¿qué representa para la entidad? ¿Cómo debería exponerse en los EECC?
Las diferencias de cambio son parte de los resultados financieros y deben reconocerse
en resultados en el período de su devengamiento.
El resultado debe reconocerse independientemente de que sea alto o bajo. Si la entidad
está endeudada en dólares y el tipo de cambio aumenta, la misma cada vez necesitará
desembolsar más moneda local para cancelar la obligación. Ese mayor desembolso es el
resultado por diferencia de cambio que deberá reconocerse periódicamente.
En su consulta menciona elTC del Banco Nación. Sin embargo, las normas contables no esta
blecen que se deba usar el TC del BNA para la conversión de moneda extranjera, sino el TC
que habitualmente la entidad utiliza para realizar las operaciones. Sólo correspondería el BNA
si la entidad utiliza esa entidad bancaria para operar con cambios (ver punto 3.2 de la RT 17).
El tratamiento de los costos financieros lo puede encontrar en el punto 4.2.7 de la RT 17.
Página 1382 sección VI | Contabilidad y auditoría
Una sociedad anónima paga impuesto de sellos a ARBA por $ 600.000 por un contrato que va a durar
3 años. ¿Es correcto imputar $ 200.000 a cada ejercicio contable para no castigar con la totalidad del
impuesto al primer ejercicio?
El impuesto de sellos grava la formalización de un acuerdo,es decir, la firma de un contrato.
Por lo tanto, su imputación contable corresponde considerarla como un gasto en el mo
mento de la formalización del contrato y no a lo largo de las prestaciones del mismo.
La llave de negocio, ¿es un bien intangible que se amortiza? Si es así, ¿en cuántos años se amortiza?
¿Cómo se expone en el patrimonio neto? ¿Va dentro del capital o de las reservas?
La plusvalía o llave de negocio no es un intangible.
Es parte de una inversión y surge a partir de una combinación de negocios (RT 18), con
tabilizada bajo el método de la adquisición o compra (RT 21, punto 1.3).
La llave de negocio puede ser positiva o negativa. Si es positiva, puede depreciarse de acuer
do a su vida útil o bien considerarse de vida útil indefinida, por lo que no tendrá el cómputo
de depreciaciones, pero deberá calcularse su valor recuperable todos los ejercicios.
La llave se expone en el rubro inversiones en los estados individuales. En los consolida
dos o en los casos de fusión se expone en el rubro llave (RT 9).
Su medición es al costo (con o sin depreciaciones). El costo surge por el método de la
compra ya enunciado.
El tema llave es una de las cuestiones más complejas de la contabilidad, por lo que reco
mendamos leer atentamente la normativa y bibliografía del caso.
De acuerdo a las normas contables, los honorarios de arquitectos relativos a una mejora u obra en
curso, ¿se pueden activar?
Los honorarios de un arquitecto son susceptibles de activarse en una mejora. Para el ca
so de un bien de uso, la mejora debe reunir los requisitos establecidos en la sección
5.11.1 de la RT (FACPCE) 17; en caso de tratarse de una obra en curso donde el inmueble
sea un bien de cambio, también sería susceptible de activar el valor de los honorarios en
el costo del bien.
MERCADERÍA EN TRÁNSITO
Tenemos un cliente que importa la mayoría de los insumos y materiales que utiliza para la produc
ción. La fecha de cierre de ejercicio es el 30/12/2015, y para esa fecha va a tener 2 despachos muy im
portantes que aún no habrán llegado a la Argentina (es decir, no va a estar el despacho de aduana):
I ¿Qué requisitos debe cumplir esa mercadería para poder ser tomada contablemente como "merca
dería en tránsito"? (ejemplo: debe haber sido ya enviada, debe estar la factura del proveedor, debe ser
por cuenta y riesgo del comprador, etc.).
I ¿Con qué valor activo esa mercadería? (valor de la factura del proveedor, pro-forma, etc.).
sección VI | Contabilidad y auditoría Página 1383
B Por último: si nuestro cliente anticipó el pago de las mismas, ¿el asiento sería Mercadería en tránsito
(Activo) contra Anticipo a proveedores (Activo)? Y si aún no pagó, ¿sería Mercadería en tránsito (Activo)
contra Proveedores (Pasivo)?
‘ Una entidad tiene un activo cuando controla los beneficios que le generará el bien y
asume los riesgos asociados al mismo.
Por lo tanto, en el caso de la mercadería, habitualmente se reconoce como activo cuando
dicha mercadería está recibida por la entidad y la misma obtiene los beneficios y corre
con los riesgos (visto del lado contrario, un vendedor da de baja el bien en el momento
en que transfiere los riesgos y beneficios al comprador,y generalmente se da la situación
con la entrega). Contar o no con factura no importa a fines contables, sino que nos guía
la esencia económica de la transacción más que su forma jurídica (más en un mundo
tecnológico en el que hasta las facturas son digitales).
Ahora bien, tendrá que analizar en qué momento el vendedor transfirió los riesgos y be
neficios para considerarlo activo de la compradora. Es decir, durante el tránsito del bien,
¿quién corre con los riesgos asociados a la mercadería?
Para que se pueda reconocer como activo, a un elemento es necesario poder asignarle
un valor fiable. Por lo tanto, la pregunta respecto del valor es algo que tendrá que cono
cer la entidad que importa, porque seguramente cuando hizo el pedido sabía exacta
mente el valor de la mercadería y ese será el importe para reconocerlo. Luego podrá adi
cionarle otros gastos vinculados (despacho,fletes, seguros,etc.).
Si el pago es anticipado, obviamente se trata de un anticipo al proveedor que se registra
rá dando de alta al Anticipo (cuenta de crédito, activo) y acreditando la cuenta de efecti
vo o banco. Ese crédito es uno en especie, porque no se cobrará en dinero sino que se re
cibirán bienes (ver 5.3, RT 17).
Si se da de alta la mercadería, se deberá cancelar el anticipo anteriormente contabilizado
(se recibieron los bienes objeto del mismo) y, si queda una diferencia por abonar, corres
ponderá el reconocimiento de un pasivo.
Si no existe un pasivo y se da de alta la mercadería, por supuesto que la contrapartida se
rá el pasivo con el proveedor, hasta que dicha cuenta se abone. '
¿Cómo se contabilizan los rodados comprados con planes de financiación y sujetos a actualizaciones
de mercado? ¿Cómo se deben contabilizar esas actualizaciones si se producen en diferentes ejercicios
contables?
Las actualizaciones de los pasivos con fecha posterior a la adquisición del bien deben ser
reconocidas a resultados del ejercicio en el momento en que tal hecho tenga lugar.
Respecto a los rodados, si éstos tienen el carácter de bienes de uso se medirán a su valor
original menos la correspondiente depreciación acumulada.
PROVISIÓN DE IMPUESTOS
¿Es obligatoria la constitución de la provisión para el pago del impuesto a las ganancias al cierre del
ejercicio? Con la cuenta "impuesto a las ganancias a pagar", ¿no se cumple la misma función?
Se denomina provisión dado que si bien el pasivo es cierto, su cálculo es estimado. Por
ejemplo, los honorarios aprobados a directores por la asamblea de accionistas son dedu-
Página 1384 sección VI | Contabilidad y auditoría
cióles impositivamente pero son resueltos con posterioridad a la confección del balance,
por lo que el impuesto determinado impositivamente puede diferir del contable.
¿Cómo se debe calcular la provisión de vacaciones en una entidad que cierra balance el 30/06/2015?
La entidad debe reflejar los pasivos laborales correspondientes a los servicios ya recibi
dos de sus empleados, aunque su pago sea diferido (como ser aguinaldo, sueldo com
plementario anual, vacaciones y otros similares).Ver punto 5.19.7 de la RT 17.
El pasivo por la obligación de pago de vacaciones debe reflejar el derecho devengado a
la fecha de cierre.
Por lo tanto, lo que la entidad debe registrar como pasivo es el monto de las vacaciones
que abonará por el año 2015 a sus empleados, proporcionado al mes de junio, y depen-
. diendo de las particularidades de cada caso, como ser empleados mensualizados, em
pleados jornalizados, empleados que hayan ingresado con posterioridad al 1/1/2015, etc.
Para su cálculo debería estimarse el costo de vacaciones de cada uno de los empleados
que recibirán por su antigüedad al 31/12/2015. Luego, dicho monteen su totalidad (va
caciones totales o full vacation,y no sólo el plus vacacional) deberá proporcionarse por
el plazo transcurrido hasta el cierre. Es decir, dividirlo por doce y multiplicarlo por seis.
Por ejemplo, si una empresa tiene 3 empleados mensualizados con las siguientes carac
terísticas:
Ekingreso 10/3/2008,sueldo $ 8.000.Vacaciones al 31/12/2015:21 días.
. E2: ingreso 20/8/2013,sueldo hasta feb-13 $ 5.000, sueldo desde marzo-13 $ 7.000.Vaca
ciones al 31/12/2015:14 días.
E3:ingreso 1/4/2015,sueldo $ 5.000.Vacaciones al 31/12/2015:14 días (habrá trabajado
más de la mitad del año en dicha fecha). ,
- Provisión vacaciones:(8.000/25 * 21 + 7'000/25 * 14 + 5.000/25*14)/12*6
Se trata de la valuación de los bienes de cambio de una cooperativa de servicios. Según los registros conta
bles al 31/12/2013, en stock, existen materiales por $ 300.000, pero de acuerdo al recuento del inventario y
valuación a la misma fecha, el valor de existencias es de $ 347.000. Las mercaderías deberían quedar valua
das al VNR (es decir a $ 347.000). La diferencia de $ 47.000, ¿la registro como un resultado por tenencia?
Los criterios de medición de bienes de cambio se encuentran en el punto 5.5 de la RT 17.
Sólo si los mismos son fungióles y con mercado transparente (commodities) es que pue
den medirse a su VNR. Si no corresponde costo de reposición.
sección VI | Contabilidad y auditoría
Página 1385
¿Existe la posibilidad de utilizar el saldo de revalúo técnico para absorber pérdidas acumuladas?
El método de revalúo técnico no está admitido por las normas contables [fue derogado
con la RT (FACPCE) 10],
Actualmente está la posibilidad de utilizar el modelo de revaluación para la medición pe
riódica de los bienes de uso. Las normas aplicables se encuentran en la RT (FACPCE) 31.
También recomendamos leer el Informe 2 del CENCyA sobre el tema.
El modelo de revaluación es un método de medición permanente que una vez utilizado
deberá mantenerse todos los ejercicios en el futuro (no puede abandonarse). La revalua
ción se debe efectuar por clase y su medición será el valor razonable. La contrapartida se
rá un saldo por revaluación, como resultado diferido en el patrimonio neto, siempre que
el VR sea superior al importe contable, o bien a resultados, en caso contrario.
El saldo por revaluación en el PN no puede ser utilizado para absorber pérdidas (tampo
co distribuido o capitalizado). La desafectación de este saldo se puede realizar por baja
del bien (venta) o a medida que se consume (vía depreciaciones) y su contrapartida será
resultados no asignados (nunca resultado del ejercicio). Una vez que se va imputando a
RNA,en ese caso, se pueden absorber pérdidas, por supuesto (pero esto no es en su tota
lidad, sino por consumo o baja). El saldo también puede optarse por no consumirlo, en
cuyo caso permanecerá en el patrimonio neto.
Además de la RT (FACPCE) 31 y del Informe 2 recomendamos consultar bibliografía sobre
el tema y el Proyecto de Interpretación 9, que contesta muchas de las dudas relativas a
esta temática.
Cuando se decide revaluar los bienes de uso, ¿deben revaluarse todos o puede aplicarse el revalúo só
lo a algunos? Por ejemplo, en el caso de un inmueble, ¿se podría revaluar sólo el terreno y no el edifi
cio?^ en el caso de una explotación agropecuaria, ¿se puede revaluar sólo la chacra?
Tal como lo dispone la RT (FACPCE) 31, el modelo de revaluación se aplica "por clase". Es-
• to es, dentro de los bienes de uso, por cada una de las categorías (tal como figuran en el
cuadro de bienes de uso).
Siendo así, si la entidad revalúa "rodados" tendrá que revaluar todos los rodados, pero no
estará obligada a revaluar inmuebles, instalaciones, maquinarias, etc.
En el caso planteado, si la entidad revalúa "terrenos" tendrá que revaluar todos los terre
nos, incluyendo los urbanos y los rurales. Si revalúa "edificios" deberá revaluarlos todos, in
cluyendo su terreno (el valor razonable que se obtiene de una construcción siempre in
cluye el terreno).
Es decir, podríamos tener en una empresa una categoría como "terrenos", los que no in
cluyen construcciones (como ser campos o chacras) y otra de "terrenos y edificios", que
son edificaciones que necesariamente incluyen el terreno.
Página 1386 sección VI | Contabilidad y auditoría
Respecto de los bienes de uso, ¿cómo se puede ir reversando el saldo de revaluación del patrimonio
neto?
La RT (FACPCE) 31 ha modificado la forma de desafectar el "saldo de revaluación" conte
nido en el PN,sea por una nueva revaluación bajo esta normativa o por el remanente de
la que aún pudiera existir como resultado de la aplicación de la RT (FACPCE) 10.
El esquema del saldo de revaluación actual es el siguiente:
; I El saldo puede no desafectarse y mantenerse en el PN, incluso aunque el bien que lo
generó se dé de baja (por venta u otra circunstancia). En el supuesto de que el bien ya
no se encuentre en el activo, la decisión de desafectación quedará en cabeza de la asam
blea de accionistas o reunión de socios. Si el bien se encuentra en el activo aún, el saldo
no puede capitalizarse, distribuirse ni absorberse con pérdidas.
I El saldo puede desafectarse por "consumo" del bien, vía depreciaciones. El monto a
consumir es la diferencia entre la depreciación sobre el monto del bien revaluado y la
depredación que hubiera correspondido si no se hubiera revaluado (neta del efecto del
impuesto diferido). La desafectación se registra siempre con contrapartida a los resulta
dos no asignados. Bajo ningún concepto se admite su imputación contra resultados del
ejercicio. . '
I El saldo puede desafectarse por "baja" del bien, sea por venta u otras circunstancias. El
monto a consumir es el remanente del saldo (neto del efecto del impuesto diferido). La
desafectación se registra siempre con contrapartida a los resultados no asignados. Bajo
ningún concepto se admite su imputación contra resultados del ejercicio.
Una vez desafectado contra RNA,el mismo puede ser distribuido, capitalizado o afectado
a absorber pérdidas.
Se recomienda un análisis minucioso de las normas contenidas en la RT (FACPCE) 17, mo
dificada por la RT (FACPCE) 31, en particular los puntos 5.11.1.1.2.7 "Tratamiento del saldo
por revaluación" y 8.3 "Excepciones por la incorporación del modelo de revaluación".
PATRIMONIO NETO
ACCIONES PROPIAS EN CARTERA.TRATAMIENTO CONTABLE
Con respecto a la compra de acciones propias, dichas acciones, ¿cómo se contabilizan? ¿Se imputan al
patrimonio neto? ¿Se debe calcular un valor llave?
sección VI | Contabilidad y auditoría Página 1387
El tema de la compra de acciones propias no está tratado específicamente por las NCP. No
obstante, sí hay una norma que lo trata para el tema de los grupos económicos, que es la
RT (FACPCE) 21, incisos h) e i) del punto 1.2. Esta norma es aplicable por analogía para el ca
so planteado [ver RT (FACPCE) 30].
La realidad económica es que la adquisición de acciones propias es una reducción del pa
trimonio neto.
Por lo tanto, las acciones propias en cartera no deben registrarse como un activo (inversión
al VPP), sino como una cuenta regularizadora del PN, restando del capital.
No se afectan los resultados no asignados, porque la realidad es que los mismos no se es
tán distribuyendo sino que se está reintegrando el capital.
Por otro lado, según la ley esta situación no puede mantenerse; las acciones deben final
mente venderse a terceros (reincorporando el capital) o bien reduciendo legalmente el
monto del capital.
La adquisición no lleva el "tratamiento de compras" del punto 1.3 de la RT (FACPCE) 31 y no
es una combinación de negocios [punto 6 de la RT (FACPCE) 18], por lo que no debe reco
nocerse una llave por tal operación.
La consulta está relacionada con el destino o el uso que se le puede dar al monto que figura como
ajuste de capital, resultante de la aplicación de la RT 6. A partir de la aplicación de la RT 6 quedaron re
sultados no asignados negativos muy altos y la sociedad se ve impedida, desde hace años, de distri
buir utilidades a causa de ello, causando problemas de todo tipo, inclusive impositivos.
La cuenta Ajuste de capital tiene la misma entidad que la cuenta Capital. Es decir, sé trata de
la misma cuenta, pero por cuestiones legales es desglosada, en valor nominal y el ajuste.
Por lo tanto, la misma puede tener los mismos destinos que el capital.
La misma puede ser modificada sólo vía procedimientos legales como capitalización y
reducción de capital.
Es decir, se puede decidir la emisión de acciones absorbiendo esta cuenta (capitaliza
ción), de modo de aumentar el valor nominal aunque su total no varíe.
Se puede también optar por la reducción del capital, con los procedimientos legales co
rrespondientes^ la distribución de la misma a los accionistas o bien la absorción de pér
didas, tal como se haría con el capital nominal mismo.
Lo que no es posible es su absorción directa contra los resultados no asignados,ya que
ello está prohibido por la LGS respecto del capital (y su ajuste es parte del mismo, nada
más que separado del valor nominal).
Se trata de una SA constituida en el año 2000 con un capital mínimo de $ 12.000. ¿Hay alguna norma que
obligue a actualizar el capital o se puede seguir manteniendo ese monto? Se trata de una planta indus
trial, tiene inmuebles propios, maquinarias, etc. Actualmente tiene un patrimonio neto de $ 9.000.000
aproximadamente.
Si bien actualmente el capital mínimo dispuesto por IGJ para la constitución de una SA es de
$ 100.000, no hay ninguna norma que establezca la obligación de actualizar o readecuar el
capital de las entidades que se constituyeron cuando el capital mínimo se fijaba en $ 12.000.
Página 1388 sección VI | Contabilidad y auditoría
Sin embargo,es recomendable que se realice un aumento de capital en forma legal, a fin
de capitalizar reservas o resultados que la entidad posea,ya que el monto total del patri
monio neto supera en varios millones a esa cifra. Sería más apropiado que se registrara
formalmente este capital,y también más adecuado a la realidad.
Quisiera consultar acerca de las retribuciones asignadas a través de una asamblea o reunión de so
cios. Específicamente, si representan un gasto a incluir en el estado de resultados o una partida a ser
expuesta en el estado de evolución del patrimonio neto.
Las distribuciones de ganancias a los propietarios no representan un resultado de la en
tidad sino una atribución de los resultados netos a los socios o accionistas. Por lo tanto,
los movimientos generados portales distribuciones se muestran en el estado de evolu
ción del patrimonio neto.
Sin embargo, como la consulta menciona "retribuciones" por asamblea o reunión de so
cios, pero sin aclarar si se trata de distribuciones a socios o accionistas, o bien la aprobación
de honorarios a administradores y consejos de vigilancia (directores, socios gerentes y sín
dicos), hacemos notar la gran diferencia que existe entre uno y otro caso. Los honorarios a
administradores y miembros de órganos de vigilancia son una contraprestación por una
tarea brindada a la sociedad por estos funcionarios,y por lo tanto deberá reconocerse en
los resultados del período por el cual brindaron servicios, de la misma forma que se deven
gan los gastos a otros empleados que la entidad pudiera tener.Que los directores, socios
gerentes, síndicos y otros funcionarios no se encuentren bajo relación de dependencia (se
gún la ley de contrato de trabajo) y que su retribución requiera aprobación por asamblea,
no le quita que sean gastos de personal a reconocerse en el estado de resultados.
En definitiva,y para clarificar, la constitución y desafectación de reservas y los dividendos
a los accionistas se reflejan en el estado de evolución del patrimonio neto en la fecha de
la decisión por asamblea. Los honorarios a directores y síndicos deben ser gastos deven
gados en el estado de resultados del período correspondiente (no en la fecha de su
aprobación por asamblea).
¿Es posible la presentación de un balance con patrimonio neto negativo? ¿Lo aceptan la IGJ y la CNV?
Por supuesto que es posible presentar estados contables con patrimonio neto negativo, si
esa es la realidad de la situación patrimonial. La contabilidad debe mostrar la realidad y
nunca ocultarla.
Los temas relativos al patrimonio neto negativo tienen impactos societarios y de responsa
bilidad del síndico más que contables y del auditor.
Dado el caso, en el informe del auditor se debe dar una opinión respecto de la aplicación
de las normas contables profesionales en cuanto a medición del activo, pasivo, resultados y
su exposición en los estados contables. Si el patrimonio y los resultados han respetado los
criterios de las NCP,el informe del auditor no tendría que mencionar nada al respecto.
Ahora bien, una de las normas contables podría tener impacto por esta situación, que es la
contenida en el punto 1 de la RT (FACPCE) 17, relativa a "empresa en marcha",ya que si el
ente tiende a su disolución, los criterios contables cambiarían completamente.
sección VI | Contabilidad y auditoría Página 1389
Se cierra el ejercicio económico de una SA que tiene acumulados $ 7300.000 de reserva facultativa.
Ahora tiene para asignar $ 9.000.000 de ganancia. ¿Se puede asignar una parte de esa ganancia a la re
serva facultativa o tiene algún tipo de tope o limitación? ¿Existe algún tipo de limitación temporal? En
caso de que se quiera utilizar, ¿cuál es el tratamiento?
Legalmente no hay ningún requisito ni tope para la asignación de reservas facultativas. Es
una decisión de la asamblea soberana el hecho de constituirla y desafectarla.
Desde el año 2004, por la R. (IGJ) 25/2004 que dispuso que los resultados deben tener un
destino específico (reserva, distribución o capitalización), es que las entidades se ven obli
gadas a realizar reservas facultativas si no pretenden distribuir o capitalizar los resultados.
Desde nuestro punto de vista sería preferible su mantenimiento como resultados acu
mulados,ya que en definitiva es sólo un cambio de cuenta contable para cumplir con
una norma. ■
. La reserva facultativa, entonces, no tiene límites temporales ni de su monto.
Las reservas no se "utilizan" sino que se desafectan.Su tratamiento contable es el contra
rio a su constituciones decir,se debitará la cuenta de reserva facultativa y se acreditará la
de resultados acumulados o no asignados, permitiendo, claro está, su distribución, capita
lización, absorción de pérdidas, entre otros.
Una empresa constituyó una reserva facultativa para la compra de un utilitario en la asamblea general
ordinaria sobre la aprobación del balance cerrado en 12/2013. Durante el 2014 se compra el utilitario.
¿Cómo se registra contablemente la utilización de la reserva? ¿Cómo se instrumenta la desafectación:
en acta especial para tal hecho o en la de cierre de ejercicio?
Página 1390 sección VI | Contabilidad y auditoría
RESERVA LEGAL
En el caso de una sociedad anónima que se constituyó con un capital de $ 100.000 y posteriormente
hizo un aumento de capital a $ 500.000, donde el estatuto prevé que se haga la reserva legal del 5%
hasta alcanzar el 20% de capital social, este tope del 20%, ¿lo tomamos sobre el capital inicial o tene
mos en cuenta el aumento?
Para el tope de la reserva legal se debe tomar el capital social a la fecha de los estados
contables,es decir, en el caso planteado,sobre los $ 500.000 del capital aumentado.
RESULTADOS NO ASIGNADOS
En el balance de una SRL, ¿qué destino tiene el resultado del ejercicio? ¿Se imputa a resultados no
asignados o a las cuentas particulares de los socios?
El tratamiento de los resultados en las SRL es similar al dispuesto para las SA, es decir, será
la reunión de socios la que al momento de considerar los estados contables de ejercicios
decidirá el destino de los resultados.
Como la SRL es una persona distinta de los socios que la componen, esos resultados no
son atribuidles directamente a aquéllos, sino vía distribución aprobada.
Siguiendo a la RG (IGJ) 7/2015, las SRL cuyo capital alcance el monto establecido por el ar
tículo 299 de la LGS, deberán darle un tratamiento a los resultados (ver art.316, RG 7/2015).
Las otras SRL podrán mantener los resultados como RNA, reservarlos o distribuirlos.
¿Cuál es el balance de 3 columnas que hay presentar ante la IGJ para la reducción de capital?
El balance especial por reducción de capital debe confeccionarse a la fecha de la reduc
ción y debe constar de 3 columnas.
Se trata de un estado de situación patrimonial a la fecha de efecto de la reducción, con
feccionado en columnas comparativas, mostrando por cada rubro la situación previa, las
afectaciones y la situación resultante de la reducción, con la correspondiente certifica
ción de contador público.
Las afectaciones implican la baja de los activos vinculados con la reducción y la baja del
capital asociado.
EMPRESA EN QUIEBRA
Se trata de una sociedad que entró en quiebra en el año 2007, y la misma fue levantada en el año 2014
por pago total. ¿Se deberían hacer los balances que corresponden a los períodos 2007 al 2014? ¿O di
rectamente se hace el balance del primer ejercicio posterior al levantamiento?
Si a la sociedad se le decretó la quiebra en el año 2007, los estados contables, correspondien
tes a los períodos 2007 al 2014, no es obligación confeccionarlos para los actuales adminis
tradores que no tenían ninguna responsabilidad. Los nuevos administradores deberán con
feccionar los estados contables desde la fecha de levantamiento de la quiebra hasta la fecha
de cierre de los estados contables. Durante el período de quiebra la administración de la so
ciedad queda bajo la responsabilidad del síndico concursal, quien en caso de haber continua
do la explotación de la misma es quien debió confeccionar los mismos, como así también
efectuar las presentaciones de las declaraciones juradas impositivas correspondientes.
¿Qué resoluciones técnicas se deben tener en cuenta al momento de confeccionar los estados contables de
una empresa que tiene su casa central en la Argentina y su matriz en el exterior?
Página 1392 sección VI | Contabilidad y auditoría
Actualmente, en la Argentina hay distintas opciones de aplicación de normas contables. Las em
presas argentinas no obligadas a aplicar las normas internacionales pueden optar por aplicar:
a) las NIIF (normas internacionales);
b) la NIIF para las PyMES;
c) la RT 17 y otras normas elaboradas por la FACPCE;
d) la RT41 y otras normas elaboradas por la FACPCE (si categoriza como ente pequeño).
Es decir, una entidad que se considera ente pequeño (según la sección 1 de la RT 41) puede
aplicar las normas nacionales (RT41 o RT 17, a opción del ente) y debe mantenerse por unifor-
midad.También podría aplicar las NIIF o NIIF para las PyMES.
Una entidad que no califique como ente pequeño debe optar entre la RT 17 o las NIIF / NIIF
para las PyMES.
Por supuesto, si la entidad utiliza las normas argentinas (RT 17 o 41), deberá aplicar las normas
de presentación dispuestas por las RT 8 y 9.
El resto de las normas son las particulares, como las RT 6,18,14,21,22. Estas normas se aplican
dependiendo los casos concretos, y son complementarias de las RT 17 o 41.
PROPIEDADES DE INVERSIÓN
CRITERIOS DE MEDICIÓN
Se consulta sobre una SA que tiene un terreno que alquila; el alquiler es su principal ingreso, ya que es
un paseo de compras (feria). Este terreno está valuado, en el último balance, en un millón de pesos.
Este año hubo un ajuste en su valor inmobiliario y, según el mismo, el valor del terreno es de ocho mi
llones de pesos. ¿Es correcto reflejar esto como revaluación aumentando el valor del terreno y envian
do a PN el resultado? ¿Qué documentación debería tener a efectos de respaldar este asiento? ¿Cómo
se contabilizaría?
Desde el 2012 rigen las modificaciones de la RT 31. Por lo tanto, un inmueble dedicado a
alquiler debe ser expuesto en el rubro Propiedades de Inversión.
Las propiedades de inversión pueden medirse al costo depreciado o a su VNR. Esta elec
ción es de política contable y se debe aplicar para todo el rubro (no bien por bien) y, ele
gida una política, la misma no puede modificarse (salvo que se haga un cambio retroac
tivo con AREA).
La aplicación del modelo de VNR requiere ciertos requisitos (existencia de mercado acti
vo o anticipo recibido).Ver 5.11.2, modificado por la RT 31..
Si la entidad utiliza criterio VNR y el mismo aumenta, la diferencia debe ser reconocida
como un resultado. Si fuera la primera vez de su aplicación, el efecto debe ser reconoci
do con AREA y sólo la variación del año en resultados.
sección VI | Contabilidad y auditoría Página 1393
Los inmuebles en alquiler, ¿debemos exponerlos en un rubro separado como "Propiedades de Inver
sión" o como una línea más dentro del rubro "Inversiones"?
La RT (FACPCE) 31 ha creado el rubro de Propiedades de Inversión y su medición. En con
secuencia, la RT (FACPCE) 40 modificó la.RT (FACPCE) 11 e incorporó en el activo no co
rriente del modelo de estado de situación patrimonial o balance general el rubro "Propie
dades de inversión (nota...)" debajo del rubro "Bienes de uso (anexo...)".
Los bienes muebles e inmuebles dados en alquiler por una SA o SRL, ¿se contabilizan dentro del rubro
Inversiones y son amortizables a los efectos contables como los Bienes de Uso?
Con vigencia desde ejercidos iniciados el 01/01/2012 rigen las modificaciones de la RT
(FACPCE) 31,y actualmente las propiedades (terrenos y edificios) que se tienen para su
arrendamiento operativo o acrecentamiento de valor deben ser expuestas como Pl: Pro
piedades de Inversión [ver,al respecto, la RT (FACPCE) 9, modificada por la RT (FACPCE) 31],
Esta clasificación es independiente de si se trata o no de la actividad principal del ente.
Por lo tanto, en el caso planteado, los inmuebles dados en alquiler se deberán presentar
como Pl en cualquier caso. La medición de los mismos deberá efectuarse de acuerdo al
punto 5.11.2 de la RT (FACPCE) 17 (costo o VNR, con diversas condiciones).
Distinto es el caso de los bienes muebles que se tienen para arrendamientos operativos.
Dichos activos deberán presentarse como bienes de uso o inversiones, dependiendo si
su alquiler es o no una de las actividades principales del ente. La medición de los mismos
es de acuerdo al punto 5.11.1 de la RT (FACPCE) 17. •
VALOR RAZONABLE
¿Quién puede estimar el valor razonable de un inmueble? ¿Se podría considerar a un escribano que
no forma parte de las autoridades del Colegio como capacitado para realizar esta revaluación de los
inmuebles?
Efectivamente, la RT (FACPCE) 31 no requiere un tasador externo, sino que puede ser
efectuada por personal propio idóneo (por ejemplo, un ingeniero para una planta o ma
quinaria, o bien cualquier persona administrativa que obtenga datos de mercado para
automóviles).
En el caso de inmuebles, lo usual es utilizar tasaciones de agentes inmobiliarios y valores
de ese mercado. Consideramos que lo más adecuado sería consultar a inmobiliarias, más
que al escribano.
Página 1394 sección Vi | Contabilidad y auditoría
REGISTRACIÓN
ACTIVO INTANGIBLE. SITIO WEB
La empresa realiza una inversión en un sitio web. En este caso, el sitio web es la herramienta de venta
y cobranza de la firma, pero el mismo no podría ser comercializado en forma separada de la misma.
Por ese motivo, ¿es posible registrar todo el desarrollo y mantenimiento como gasto o habría obliga
toriamente que activarlo como intangible?
En nuestra opinión, la página web podría ser activada como un activo intangible en la
medida en que reúna los requisitos de la RT (FACPCE) 17, sección 5.13. En caso de cum
plir con estos requisitos, los costos de su desarrollo deberían ser activados y depreciados
en función de la mejor estimación que se haga de su vida útil; asimismo, los gastos pos-
' teriores de mantenimiento del sitio deberían reconocerse como resultados del ejercicio.
Una empresa adjudicó un campo de su propiedad a los dos socios, en base al porcentaje de participa
ción de cada uno. Suponiendo que la adjudicación es de $ 800.000 y el valor de origen del campo
$ 300.000, ¿cómo contabilizo esta operación? Por la diferencia entre la adjudicación y el valor de ori
gen contabilizo un resultado por adjudicación de $ 500.000, pero no me doy cuenta cual es la contra
partida.
En la consulta no se explica el motivo de la "adjudicación". Podría ser por pago de divi
dendos, por restitución de capital (en el supuesto de reducción o liquidación) o bien por
saldar la cuenta particular que los socios podrían tener.
De modo que la contrapartida dependerá de la realidad económica que subyace en la
operación. Si fueran dividendos, la contrapartida es RNA.Si fuera por reducción o liquida
ción, la contrapartida será capital (y otras cuentas del PN).Si fuera por cuenta particular, la
contrapartida será el pasivo.
Para registrar en la contabilidad el beneficio fiscal otorgado por el decreto 814/2001, la cuenta por la
que se imputaría el mismo, ¿se considera "Otros ingresos"?
Del total erogado por la contribución patronal hay una parte que resulta un crédito fis
cal, por lo que sería un menor gasto y no un ingreso.
CONTINGENCIAS
En el caso de juicios laborales que están iniciados al cierre del ejercicio, ¿se deben contabilizar en el
ejercicio o exponer en notas? Existen varios juicios iniciados, cada uno en instancias diferentes.
Los hechos futuros e inciertos, como juicios, deben evaluarse de acuerdo a la probabili
dad de ocurrencia, de acuerdo con lo expuesto en la sección 4.8 (contingencias) de la RT
(FACPCE) 17.
Si la entidad estima que con alta probabilidad deberá abonar un importe por causa de
este juicio (sea en arreglo prejudicial o al finalizar el juicio), deberá registrar el pasivo (pre
visión) y exponer en nota la situación.
sección VI | Contabilidad y auditoría Página 1395
DESCUENTO DE DOCUMENTOS
Se trata de una empresa (una SA) que realizará operatoria de descuento de cheques.
La empresa tomará cheques de terceros y los descontará, y luego -en algunos casos- también descon
tará esos valores en los bancos, por lo cual la operación existirá en la sociedad de ambas formas: como
tomador y como dador.
¿Se debe registrar un pasivo por los cheques hasta tanto se debiten los mismos? ¿Cómo serían las re-
gistraciones?
Cheques recibidos:
Los cheques recibidos deben exponerse por el valor pagado al cliente que descontó el
cheque; la diferencia entre el valor a percibir a futuro será el componente financiero que
se deberá devengar en la medida en que transcurra el tiempo.
Devengamiento de intereses:
Devengamiento de intereses:
Intereses pagados 50
a Intereses a pagar pendientes de devengar 50
Al momento de su pago:
La consulta es respecto de una sociedad que viene acumulando hace 2 años resultados de ejercicios
anteriores. ¿Cómo se debería proceder para la distribución de los mismos y su registración?
Se debería convocar a una asamblea de accionistas o socios -según el tipo de sociedad-
y dentro del orden del día establecer como un punto a resolver la distribución de utilida
des correspondientes a los ejercicios económicos xxx y zzz. Una vez aprobada, deberá
realizar un asiento que sería al "debe" dando de baja los RNA,y al "haber" un pasivo que
se denominará Dividendos por pagar o Distribución de resultados por pagar; una vez
realizado el pago se dará de baja el pasivo.
Una sociedad planea comprar un terreno para construir y luego venderlo. La sociedad va a dedicarse
a la construcción en general. Ahora, al cierre del ejercicio la construcción nova a estar terminada ni
vendida. ¿Cómo registro la compra del terreno y los materiales? Si no está vendido, ¿puedo registrarlo
como costo? ¿Sería una construcción en proceso, un activo?
Si la empresa se dedica a la construcción,el inmueble sería un bien de cambio;tanto el
terreno como los costos incurridos .en la obra deben activarse hasta tanto se produzca
su venta.
Por lo tanto, dichos honorarios deben figurar como un gasto devengado en el estado de
resultados del ejercicio por el cual la persona prestó sus servicios.
El hecho de que por cuestiones legales ese honorario deba estar aprobado por los prople-
tarios (asamblea de accionistas o reunión de socios) es una condición final, pero no un pa
rámetro de devengamiento. Es decir, al cierre esos honorarios deben encontrarse provisio-
nados a la espera de la aprobación, como cualquier otra provisión (la del Impuesto a las ga
nancias, por ejemplo, que se devenga en el ejercicio, pero la DJ se presenta 5 meses
después).
Lo habitual es considerar el cargo a resultados, como cualquier otro sueldo u honorario
profesional que se devengue,y provlsionado su importe.SI se fueron pagando, se recono-
cera el anticipo y la salida de caja.Cuando los propietarios lo aprueben se dará de baja la
provisión contra el anticipo otorgado durante el año.
Se consulta respecto de la registración contable del impuesto a los débitos y créditos bancarios,ya
que los mismos luego pueden tomarse como pago a cuenta del impuesto a las ganancias. ¿Cuál sería
la manera correcta de registrarlos? ¿Como un gasto mes a mes, o formaría parte de un activo que lue
go me sirve para disminuir el impuesto a las ganancias?
Sólo el 34% del impuesto sobre los créditos bancarios (no sobre los débitos) es computa-
ble a cuenta del impuesto a las ganancias y a la ganancia mínima presunta.
Por lo tanto, la empresa deberá reconocer dicho porcentaje como un crédito (activo) y el
resto (el 66% sobre los créditos y el 100% de impuesto sobre los débitos) deberá ser reco
nocido en gastos. '
IMPUESTOS VARIOS
La consulta se refiere al impuesto sobre los combustibles y tasas. En el libro IVA compras estos concep
tos son no gravados, ¿se los puede clasificar como cuenta de resultados, "Impuestos y tasas a los com
bustibles" a todo el monto no gravado? ¿O es conveniente separar en dos cuentas estos impuestos?
El tratamiento general de los impuestos se divide en cuatro grupos:
a) el impuesto a las ganancias, cuya contabilización se basa en el método de lo diferido;
b) los impuestos recuperables, que se registran como un crédito por el importe a recupe
rar de la autoridad fiscal;
' c) los impuestos no recuperables, que gravan la actividad de la entidad (impuestos,tasas
y contribuciones, que gravan actividades o bienes de la entidad);
d) los impuestos internos no recuperables, que son un mayor costo de los bienes o servi
cios adquiridos.
. Por lo tanto, la diferencia entre los incisos c) y d) es que en un caso es un resultado vincu
lado a su hecho imponible (por ejemplo, la venta en el caso del impuesto sobre los ingre
sos brutos o el devengamiento periódico en el caso de un impuesto que grava bienes,
como el inmobiliario), mientras que en el segundo es un costo mayor de los bienes o ser
vidos, incrementando las cuentas de activo o gasto a donde se Imputen esos bienes o
servidos (accesorio del principal).
Ahora bien,ciertos impuestos (internos o no) son recuperables en parte (como el de
combustibles o el que grava los créditos y débitos bancarios, conocido como impuesto al
Página 1400 sección VI | Contabilidad y auditoría
ejercicio. La contabilidad no tiene como fundón liquidar un impuesto sino reflejar la reali
dad económica de la empresa para usuarios externos.
A los efectos de la contabilización (asiento contable) de los sueldos y jornales, ¿cómo se debe registrar
el mismo? ¿Sería correcta la siguiente registración?:
REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS
FUSIÓN POR ABSORCIÓN
Dos empresas están culminando un proceso de fusión por absorción. Para ello, han elaborado el co
rrespondiente balance de fusión y efectuado la correspondiente asamblea de aprobación del acuerdo
definitivo de fusión. En la línea de tiempo, el balance de fusión se ha hecho con fecha abril y el acuer
do definitivo se efectiviza el 30 de junio. Entre una fecha y la otra, la fusionada ha continuado realizan
do operaciones que han tenido reflejo en su contabilidad y cuyos saldos son volcados en la contabili
dad de la fusionante el día 1 de julio. ¿Es necesaria la confección de un balance especial y último por
la posición contable de la fusionada con fecha 30 de junio?
Generalmente, en el compromiso previo de fusión se suele dejar aclarado que los resul
tados posteriores a la fecha fijada para la fusión (en su caso abril) corresponden a la so
ciedad absorbente, por lo que no es necesario realizar ningún balance posterior al balan
ce de fusión, siendo este el último a confeccionar.
RESULTADOS
DONACIONES
Un socio de una sociedad anónima realiza una donación de animales porcinos a la sociedad; la opera
ción se realizó en las oficinas del SENASA. Hay un certificado que confeccionó este organismo nacio
nal donde dice que fue una donación, especificando la especie de cada animal.
Contablemente, ¿cómo corresponde registrar esta donación? ¿Dónde hay que exponerla: en el cuadro
de resultado o en el de evolución de patrimonio?
La donación representa una ganancia para la entidad donataria. Habitualmente se impu
ta a una cuenta representativa de "Otros ingresos".
Si bien fue efectuada por un accionista, se trata de una donación y no de un aporte; por
lo tanto, está actuando como un tercero y no en carácter de propietario, por lo que no es
aporte y se debe reconocer en resultados.
sección VI | Contabilidad y auditoría Página 1401
INTERMEDIARIOS.TRATAMIENTO CONTABLE
Quisiera que me asesoren respecto de la contabilización de operaciones por cuenta y orden de terceros.
El caso es que la firma (vendedora de fertilizantes) recibe del proveedor del fertilizante la mercadería
(los fertilizantes); la compañía, al momento de vender el insumo al productor agropecuario, debe fac
turarlo por cuenta y orden de su proveedor, y luego emite un líquido producto a su proveedor, como
para informar la venta realizada y liquidar la comisión.
Respecto del caso planteado, le recuerdo que quienes actúan como intermediarios de
berán reconocer como ingresos sólo las comisiones producto de su intermediación y no
la operación principal.
Es decir, si una entidad es intermediaria, vende por 100 y obtiene una comisión de 10, li
quidando los 90 a su comitente. Entonces, no puede figurar venta por 100 y costo por 90,
sino que sólo debe mostrar ingresos por 10 (el neto) por su intermediación.
Los activos (créditos) y pasivos (deudas) serán los derivados de su operación,y no aque
llos de su comitente y por los cuales actúa por cuenta y orden del mismo.
Una sociedad que tuvo un balance con resultado contable negativo y resultado impositivo positivo,
¿puede distribuir honorarios en ese ejercicio?
Según el artículo 261 de la LGS ', la remuneración al directorio no puede exceder el 25%
de la ganancia (entendiendo la contable). '
Sin embargo,aclara que en caso de necesidad de remunerara los directores,siendo que
no alcanza el tope o hay pérdidas, el tope puede excederse siempre que se apruebe por
asamblea, tratándolo como un punto específico del orden del día.
Por lo tanto, es posible abonar honorarios al directorio aun teniendo pérdida contable,
siempre que se apruebe por asamblea.
Luego, la deducibiI¡dad del impuesto a las ganancias de tales honorarios seguirá el trata
miento fijado por la ley y los reglamentos aplicables. .
1 Art. 261 - El estatuto podrá establecer la remuneración del directorio y del consejo de vigilancia; en su defecto la fijará la asamblea o el consejo de vigilancia, en
su caso.
El monto máximo de las retribuciones gue por todo concepto puedan percibir los miembros del directorio y del consejo de vigilancia, en su caso, incluido sueldos y otras
remuneraciones por el desempeño de fundones técnico-administrativas de carácter permanente, no podrá exceder del 25% (veinticinco por ciento) de las ganancias.
Dicho monto máximo se limitará al 5% (cinco por ciento) cuando no se distribuyan dividendos a los accionistas, y se incrementará proporcionalmente a la distri
bución, hasta alcanzar aquel límite cuando se reparta el total de las ganancias. A los fines de la aplicación de esta disposición no se tendrá en cuenta la reducción
en la distribución de dividendos resultantes de deducir las retribuciones del directorio y del consejo de vigilancia.
Cuando el ejercido de comisiones especiales o de funciones técnico-administrativas por parte de uno o más directores frente a lo reducido o inexistencia de ganan
cias imponga la necesidad de exceder los límites prefijados, sólo podrán hacerse efectivas tales remuneraciones en exceso si fuesen expresamente acordadas por la
asamblea de accionistas, a cuyo efecto deberá incluirse el asunto como uno de los puntos del orden del día.
sección VI | Contabilidad y auditoría Página 1403
AUDITORÍA.
CONTROLES
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Respecto del saldo del impuesto a las ganancias del ejercicio que se expone en el estado de resulta
dos; ¿el auditor debe verificar cómo fue confeccionada la declaración jurada de la que surge ese saldo
o sólo basta con verificar que coincida el impuesto determinado en la declaración jurada con lo ex
puesto en el estado de resultados?
La determinación del saldo de impuesto a las ganancias expuesto en el estado de resul
tados, como así también los activos y pasivos por impuesto diferido y el saldo a pagar del
impuesto que surgen del estado de situación patrimonial, están sujetos a los controles de
auditoría que debe realizar el contador público dictaminante; a tal efecto son de aplica
ción las normas del impuesto diferido tratadas en la RT 17.
En principio, sería necesario que la provisión del impuesto a las ganancias (pasivo) coinci
da con el importe que surge de la declaración jurada correspondiente. El impuesto a las
ganancias cargado a resultados puede incluir impuestos diferidos.
EJERCICIO DE LA AUDITORÍA
CERTIFICACIÓN DE ORIGEN DE FONDOS
¿Qué elementos deberían tenerse de respaldo para emitir un certificado de licitud de fondos para la
adquisición de un inmueble por parte de una persona extranjera residente en el país, que ha ingresa
do la moneda extranjera al país en efectivo, a través de los viajes periódicos al exterior, según los valo
res permitidos por las normas aduaneras?
Esto queda a criterio del profesional. En primer lugar se le debería pedir la declaración ju
rada al cliente del origen de los fondos,y luego los documentos que respalden el origen;
a modo de ejemplo, se le podría pedir la declaración jurada de impuestos, escrituras por
ventas de inmuebles, certificado de distribución de dividendos de participaciones accio
narias, certificado de indemnizaciones laborales, recibos de sueldos, etc.
CERTIFICACIÓN LITERAL
¿A qué se refiere la certificación literal de balances? ¿Es otro tipo de control el que se efectúa? ¿Se dis
minuye de esa manera la responsabilidad del contador? ¿Reviste la categoría del informe de auditoría?
¿Lo puede reemplazar?
Tal como lo establece la RT 37, las certificaciones son constataciones de registraciones
contables; por tal motivo las manifestaciones del contador público no implican un juicio
técnico, por lo que la responsabilidad del contador está delimitada a la tarea realizada.
El balance de una SA, ¿puede ser firmado por contador de otra ciudad que no está matriculado en el
Consejo Profesional del domicilio de la SA?
El informe de auditoría debe ser emitido por contador público que se encuentre matricu
lado en el Consejo Profesional de la jurisdicción del domicilio legal de la SA.
Página 1404 sección VI | Contabilidad y auditoría
¿Puede un director suplente firmar el balance de una sociedad anónima como contador-auditor de la
misma empresa, siendo que no participa en ninguna actividad de ésta?
Si es director suplente forma parte del directorio, aun cuando su participación efectiva
no hubiese tenido lugar. En nuestra opinión no habría independencia, conforme la sec
ción 23 del Punto II.A de la Segunda Parte de la RT (FACPCE) 37, dado que la norma no
discrimina entre titulares y suplentes.
"2.3. Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya información es
objeto del encargo, o de los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquél, o
lo hubiese sido en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto del encargo.
No existe falta de independencia cuando el contador fuera socio o asociado de entida
des civiles sin fines de lucro (clubes,fundaciones mutuales u otras organizaciones de
. bien público) o de sociedades cooperativas,cuya información es objeto del encargo o
de los entes económicamente vinculados a aquéllas".
En el caso de realizar un informe de auditoría sobre los estados contables de una sociedad anónima
en la cual el director suplente de la misma es hermano del auditor, ¿habría falta de independencia se
gún RT (FACPCE) 37?
En nuestra opinión habría falta de independencia. La RT (FACPCE) 37 no discrimina entre
directores titulares y suplentes; por lo tanto, siendo hermano encuadraría en la sección
2.2 del Punto II. A de la Segunda Parte que a continuación se transcribe:
"2.2. Cuando fuera cónyuge o equivalentes pariente por consanguinidad, en línea recta
o colateral hasta el cuarto grado inclusives por afinidad hasta el segundo grado, de al
guno de los propietarios,directores,gerentes generales o administradores del ente cuya
información es objeto del encargo o de los entes vinculados económicamente a aquél".
La consulta está relacionada con la independencia profesional para firmar balances en una PYME en
la cual fui empleado hasta hace cuatro años, momento en que terminé mis estudios universitarios y
renuncié. Desde entonces soy monotributista y les facturo honorarios por mis tareas.
Dicha PYME tiene solamente dos empleados, de los cuales uno de ellos es mi hermana.
Siendo una empresa tan chica y estando mi hermana como empleada, ¿puedo firmar el balance y usar mi
CUIT en la declaración jurada de ganancias, o tiene que ser un profesional totalmente independiente?
Habría falta de independencia si se encontrara en relación de dependencia en la actuali
dad o dentro del espacio temporal que abarca el período auditado, o si su hermana fue
. ra propietaria, directora, gerente general o administradora del ente; de la descripción de
la consulta no parece ser el caso, por lo que no encontramos ninguna incompatibilidad
para que pueda ser auditor.
sección VI | Contabilidad y auditoría Página 1405
Actualmente soy auditor de una sociedad anónima que está compuesta por un total de tres socios,y fir
mo el informe de auditor de la misma desde hace 17 ejercicios (sociedad 1). Existe la posibilidad de reali
zar un negocio personal junto con dos socios de esa firma, a través de la constitución de una sociedad
anónima (sociedad 2) independiente de la sociedad a la cual yo firmo el balance (sociedad 1).
¿Puedo continuar siendo el auditor de la sociedad N° 1 luego de haber constituido la sociedad N° 2?
La RT (FACPCE) y la RT (FACPCE) 37 establecen que habrá falta de Independencia:
"2.3. Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya información es
objeto del encargo,o de los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquél, o
lo hubiese sido en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto del encargo".
Asimismo la norma considera como vinculación económica:
"3. Se entiende por entes (personas, entidades o grupos de entidades) económicamente
vinculados a aquellos que, a pesar de ser jurídicamente independientes, reúnen algunas
de las siguientes condiciones:
3.1. Cuando tuvieran vinculación significativa de capitales.
3.2. Cuando tuvieran, en general, los mismos directores, socios o accionistas.
3.3. Cuando se trate de entes que por sus especiales vínculos debieran ser considerados
■ como una organización económica única".
Por lo que el caso aquí planteado, en nuestra opinión, se encuadraría en este supuesto.
OBLIGATORIEDAD
La presente consulta se vincula con la obligatoriedad de efectuar una auditoría externa sobre los estados con
tables. ¿Qué normativa o ley exige que los estados contables de las sociedades anónimas sean auditados?
A su vez esta duda surgió de una inquietud anterior acerca de si el balance que se presenta a la asam
blea ordinaria de accionistas, que aprueba la gestión anual del directorio, debe estar auditado y certifi
cado por el CPCEPBA o, por el contrario, si recién aprobada la gestión y, por tanto, el balance, debe en
viarse a certificar.
Página 1406 sección VI | Contabilidad y auditoría
INFORMES
APROBACIÓN DE ESTADOS CONTABLES Y FECHA DE INFORME DE AUDITORÍA. COINCIDENCIA
En el caso de una SRL, la fecha de reunión de la asamblea de los socios para aprobar el balance, ¿debe
ser anterior o posterior al informe de auditoría?
Quien aprueba el balance es el socio gerente (órgano administrativo) y no los socios (ór
gano de gobierno).
El socio gerente no podría aprobar un balance no auditado, pero tampoco un auditor
puede firmar un informe de.auditoría sobre un estado contable no aprobado. La solu
ción práctica es poner la misma fecha, de forma tal que se apruebe un estado contable
auditado y se audite un estado contable aprobado.
La fecha del informe podría ser posterior; en ese caso, quien tiene responsabilidad es el
socio gerente.Pero nunca la fecha de informe podría ser anterior a la aprobación por
parte del socio gerente.
Una empresa estaba aplicando el método directo en las presentaciones de sus estados contables. A partir
de este ejercicio, cambia el auditor y decide variar el método y pasar al indirecto. ¿Qué aclaraciones hay que
efectuar, tanto en el informe como en las notas y cómo debe quedar expuesto el estado respectivo?
Se debería agregar una nota a los estados contables donde se haga mención del cambio
de método aplicado. Respecto al ejercicio anterior, dado que el estado de flujo de efecti
vo debe hacerse en forma comparativa, se debería readecuar el ejercido anterior confor
me al nuevo método.
Dado que ambos métodos son admitidos por las NCR no debe haber mención alguna
en el informe del auditor.
El informe del auditor de los EECC consolidados, por ser estos parte integrante de la información com
plementaria, ¿se incluye como información complementaria o junto con el informe del EECC de la
controlada?
Debe hacerse un solo informe de auditoría donde conste en la descripción, los estados
contables básicos con sus notas y anexos,y los estados consolidados con sus notas y
anexos. En el dictamen se deberá agregar un párrafo para los primeros y otro párrafo
para los estados consolidados.
sección VI | Contabilidad y auditoría Página 1407
El informe del auditor, ¿debe tener fecha anterior o posterior a la fecha de aprobación de los estados
contables por parte de la asamblea de socios, en caso de una SRL?
Como primera medida es dable destacar que no son los socios o accionistas los que
aprueban los estados contables, sino el presidente del directorio o el socio gerente. Es de
cidlos estados contables son responsabilidad del representante del órgano de adminis
tración de la sociedad.
Yendo específicamente a la consulta, el informe del auditor nunca debiera tener fecha
anterior a la aprobación de los estados contables por parte de la administración del ente
(directorio o socio gerente), por cuanto hasta que no medie dicha aprobación, los esta
dos son un mero borrador que puede ser modificado por la entidad.
Por otro lado, el directorio o socio gerente no podría aprobar estados contables que no
tuvieran el informe del auditor,ya que son los estados contables que presentará a terce
ros (accionistas o reunión de socios,órganos de control, AFIP, bancos,etc.).
Por lo tanto, lo habitual es que la fecha del acta que aprueba los estados contables y la fecha
del informe de auditoría, sea exactamente el mismo día. De esta forma, el auditor firma un in
forme sobre estados contables aprobados y el presidente o socio gerente aprueba estados
contables con informe de auditoría.Con esta práctica se cumplen todos los objetivos.
Luego, estos estados contables serán tratados por la asamblea o reunión de socios, quie
nes le darán el tratamiento definitivo para su volcado posterior a los libros contables.
Se consulta respecto de la información que se brinda al final del informe del auditor en los estados
contables, referida a las obligaciones exigibles y devengadas no exigibles de seguridad social.
¿Se coloca el total del F.931 que se adeude o sólo el monto de contribuciones de seguridad social?
¿De obras sociales se coloca algo? ¿Cuál es la normativa vigente?
La obligación exigióle y no exigióle que es preciso informar en el informe del auditor está
referida a aquellas con destino al Régimen Nacional de Seguridad Social,actualmente SI
PA (Sistema Integrado Provisional Argentino).
En particular,se trata de los aportes y contribuciones al régimen de seguridad sociales
decir,esos importes del F.931 y no el resto.Por lo tanto,este concepto no incluye ART,
obra sociales, seguro obligatorio u otros importes incluidos en el F. 931.
La norma proviene del artículo 10 de la ley 17250.
Se detecta que existen registraciones de ingresos que no poseen documentación respaldatoria.EI in
forme de auditoría, ¿debe tener alguna salvedad?
Desde el punto de vista de la auditoría, se trataría de una limitación al alcance de la tarea
del auditor, al no poder efectuar procedimientos para corroborar los ingresos. Si los mis
mos no pueden ser corroborados por otros medios, será una limitación a la tarea del au
ditor, que ameritará o no calificación, dependiendo de su significatividad (materialidad o
importancia relativa).
Página 1408 sección VI | Contabilidad y auditoría
Una limitación al alcance puede ser no significativa (no amerita calificación, pero sí reco
mendaciones a la gerencia y controles internos), significativa (amerita salvedad indeter
minada) o muy significativa (amerita abstención de opinión).
Los ingresos no documentados pueden tener serias consecuencias impositivas, cambia
rías y penales, también.
LAVADO DE DINERO
DUPLICACIÓN DE VENTAS. PRIMER EJERCICIO. EXCEPCIONES
Una empresa hotelera que abrió sus puertas en abril de 2013 cerró balance el 30/09 del mismo año. Al
cierre de balance del 30/09/2014, habiendo operado todo el año, incrementó sus ventas por encima
del doble (en 2013 tuvo ingresos por $ 611.372 y en 2014 por $ 1.510.878). ¿Estoy obligada yo, como
contadora de la empresa, a inscribirme en la UIF y aplicar políticas de prevención de lavado de dine
ro? ¿Puedo evitar esta situación explicándolo en las notas al balance y/o en el informe de auditoría?
El caso que plantea no está tratado por la normativa de la UIF como una excepción, pero
sí fue considerado como tal por la normativa profesional [R. (FACPCE) 420].
Es decir, un auditor es sujeto obligado a informar a la UIF en tanto el activo de la entidad
supere $ 10.000.000 o se dupliquen las ventas en más de $ 600.000. En este último caso
exceptuando el primer ejercido,ya que lo esperadle es que la situación siempre se verifi
que, por razones obvias. Por otro lado, hay que considerar que el ejercicio 2013 tuvo sólo
6 meses y el 2014 12 meses, por lo que para poder comparar el aumento habría que
anualizar el 2013 (esto daría más de $ 1.200.000 según sus importes,y por lo tanto no es
taría duplicada la venta comparando con el 2014).
En definitiva, entendemos que en el caso planteado la obligación del auditor de ser suje
to obligado a informar no se verifica. Esto deberá constar en sus papeles de trabajo, pero
de ninguna manera es motivo de mención por nota en los estados contables y tampoco
en el informe de auditor.
sección VI | Contabilidad y auditoría Página 1409
¿Qué información nos puede requerir el estudio externo que audita el balance, para dar cumplimiento
a la ley 25246,artículos 20 y 21,y R.(UIF) 65/2011?
El auditor de estados contables es sujeto obligado a informar operaciones sospechosas
de lavado de dinero y financiamiento del terrorismo sólo si la entidad:
a) es sujeto obligado a informar (por ejemplo, una entidad financiera); o
b) tiene un activo que supera 10 millones de pesos o duplicó sus ventas por más de 600.000 pesos.
Si se dan esos supuestos, el auditor deberá realizar ciertos procedimientos a fin de buscar
operaciones inusuales y que puedan llegar a ser sospechosas. Para ello la FACPCE ha emi
tido su resolución 420/2011, que complementa a la R. (UIF) 65/2011.
El auditor será el encargado de determinar qué procedimientos realizará y qué docu
mentación le exigirá a la entidad al respecto, bajo el lema "conozca a su cliente".
En definitiva, recomendamos analizar los requisitos y procedimientos dispuestos por la reso
lución 420 antes citada, los cuales son una guía, pero no impide que el auditor exija otra in
formación que considere pertinente, razón por la cual nos es imposible responder a esta
pregunta en forma taxativa, sino que brindamos estas explicaciones y comentarios,ya que es
una decisión del auditor la información a requerir al respecto (al igual que una auditoría).
Se está cerrando un balance de una sociedad de Provincia de Buenos Aires. Quisiera saber si en el in
forme del auditor se debería hacer alguna mención sobre la UIF. ¿Cuál es la obligatoriedad?
Las normas respecto de detección de operaciones sospechosas de lavado de dinero que ri
gen para las auditorías son la resolución (FACPCE) 420 y la resolución (UIF) 65/2011. Le reco
mendamos verlas con detenimiento, así como las leyes y reglamentos que le sirven de base.
Actualmente.quedan obligados a realizar el procedimiento los auditores, respecto de en
tidades cuyo activo supere 10 millones de pesos, o que hayan duplicado las ventas o el
activo en más de $ 600.000.
En esos casos, en el informe del auditor se debe dejar expresa mención de haber cumplido con
dichas normas y haber efectuado los procedimientos (o mencionar que.no se realizaron).
En cuanto a los sujetos obligados a informar, ¿existe alguna excepción de informar a la UIF para aquellos profe
sionales en ciencias económicas que auditen estados contables con activo superior a $ 10.000.000? En caso de
que no existiera, ¿es obligatorio inscribirse en la UIF incluso si no se informaran operaciones? ¿Qué sanciones ca
brían en el caso de no inscribirse y que correspondiera?
No existe ninguna excepción como la mencionada. Los contadores que sean auditores o síndicos
de sociedades cuyo activo supere 10 millones de pesos o hayan duplicado sus ingresos en más
de $ 600.000 en un año,forman parte de los sujetos obligados a informar.
Siendo un sujeto obligado a informar, la UIF requiere la inscripción en dicho organismo, pero sólo
se deberán informar si realmente se descubren operaciones sospechosas. Además de la inscrip
ción, el contador queda obligado a cumplir los procedimientos dispuestos por la R. (FACPCE)
420/2011 (e informar tal accionar en el informe de auditoría o síndico) y cumplir con los demás
requisitos de la UIF (como capacitación, manual de procedimientos, carpeta del cliente, etc.).
Página 1410 sección VI | Contabilidad y auditoría
La UIF no ha dispuesto una sanción especial para los contadores que,siendo sujetos obligados,
no se inscriban en la UIF como tales. Sin embargo,está habilitada por ley para aplicar sanciones
en casos de incumplimientos que detecte (esta obligación podría ser uno de ellos).
PROCEDIMIENTOS
GASTOS Y COSTOS. NORMAS A CONSIDERAR
¿Cuáles son las normas impositivas que deben tenerse en cuenta al auditar la cuenta gastos y costos?
La auditoría es un trabajo de profesionales reglado que debe cumplir con las reglas de la
RT (FACPCE) 37. La auditoría incluye un examen de la información contable expresada en
los estados contables de la entidad, para formarse una opinión respecto de si tal infor-
. mación contable refleja razonablemente la situación patrimonial y financiera a la fecha y
la evolución por un período, de acuerdo con las normas contables profesionales.
Por lo tanto, para la auditoría no deben considerarse las normas impositivas sino las con
tables, que en la Argentina son las resoluciones técnicas (RT) de la FACPCE aprobadas
por el Consejo respectivo.
En la auditoría de gastos y costos debe contrastarse la información con las normas con
tenidas en la RT (FACPCE) 17, en general,y otras normas particulares aplicables [como la
RT (FACPCE) 22 de la actividad agropecuaria,en el caso de una entidad dedicada a tal ac
tividad].
sección Vil | Consultas de períodos no prescriptos Página 1411
IMPUESTOS
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
BLANQUEO. LEY 26476
DECLARACIÓN JURADA
En el régimen de exteriorización de capitales, ¿se considera cubierto por el impuesto especial el año
2008 o hay que rectificar incorporando los bienes y recalcular anticipos de ganancias y bienes perso
nales? ¿Cuál es el plazo de presentación en caso de tener que realizar dicha rectificativa?
El régimen de exteriorización de capitales establecido por el Título III de la ley 26476, sólo
cubre hasta el período fiscal 2007. Por lo tanto, debe rectificar la declaración jurada del
período 2008, ingresar el bien exteriorizado y justificar las variaciones patrimoniales. En
bienes personales, al 31/12/2008, se debe declarar el bien exteriorizado en el blanqueo y
pagar la diferencia de impuesto y los anticipos.
La RG (AFIP) 2593 establecedlos contribuyentes y responsables que exterioricen la te
nencia de moneda nacional, extranjera, divisas o demás bienes en el país y en el exterior
por el Título III de la ley 26476, conforme a lo dispuesto por las resoluciones generales
2537 y 2576, deberán cumplir con las obligaciones de presentación de las declaraciones
juradas rectificativas del período fiscal 2008 y 2009 -este último sólo para los cierres de
ejercicios comerciales operados en los meses de enero,febrero y marzo- que pudieran
corresponder, así como de ingreso de las diferencias de impuesto resultante o, en su caso,
de la primera cuota del plan de facilidades de pago que se solicite según la resolución
general 984 y sus complementarias, hasta el día 31 de agosto de 2009, inclusive".
El plazo de presentación de la rectificativa y la diferencia de anticipos se fijó hasta el
31/08/2009 inclusive. La presentación después de esa fecha implica la aplicación de inte
reses y multas.
¿Cómo se expone en la DDJJ del período fiscal 2008 lo exteriorizado en el blanqueo? ¿Se lo incorpora
en otros conceptos que justifican incrementos patrimoniales, dentro de justificación de variaciones
patrimoniales?
Se interpreta que sería correcto hacerlo a través de la justificación de variaciones patri
moniales como "otros conceptos que justifican erogaciones y/o aumentos patrimonia
les". La AFIP no se expidió al respecto.
Página 1412 sección Vil | Consultas de períodos no proscriptos
DEDUCCIONES
DIFERENCIA DE LIQUIDACIÓN AÑO 2010
A raíz de la modificación de las deducciones personales para los períodos fiscales 2010 y 2011 dis
puesta por la ley 26731, ¿cuál es la situación del diferimiento del saldo de impuesto del período fiscal
2010 dispuesto por la resolución general (AFIP) 3008?
Al adecuarse en la ley del impuesto a las ganancias los montos de las deducciones per
sonales a lo que ya se había dispuesto por resolución de la AFIP, quedó sin efecto el in
greso del impuesto por la diferencia de montos establecidos en la ley del gravamen y la
resolución general que los había aumentado.
Por otra parte, en la justificación patrimonial de la declaración jurada de 2011, procede
incorporar el impuesto a las ganancias determinado por el período fiscal 2010 (neto del
impuesto correspondiente a la diferencia citada,ya que el mismo no resulta procedente),
en la columna I del cuadro de variaciones patrimoniales.
La resolución general (AFIP) 3413 establece la obligación de exponer en el recibo de haberes el bene
ficio originado por la aplicación del decreto 2191/2012. ¿Cómo se expone en el recibo de sueldo?
¿Qué se entiende por beneficio decreto 2191/2012?
Se interpreta que el beneficio del decreto 2191/2012 es el monto de la retención del im
puesto a las ganancias no efectuada a raíz del incremento de la deducción especial has
ta el importe neto de la segunda cuota del sueldo anual complementario.
En el recibo de sueldo se debe exponer la retención que hubiera correspondido efec-
tuar,y restar con la leyenda "Beneficio decreto 2191/2012" el mismo importe.
El decreto 2191/2012 excluye de la retención del impuesto a las ganancias a la segunda cuota del
aguinaldo para los casos en que la mayor remuneración bruta mensual del semestre julio-diciembre
de 2012 no supere los $ 25.000. A los efectos del cálculo, ¿deben considerarse también las remunera
ciones no habituales percibidas en dichos meses?
El artículo 2 del decreto 2191/2012 establece que la exclusión de retención para la se-
■ gunda cuota del sueldo anual complementario se aplica a los sujetos cuya mayor remu
' neración bruta mensual devengada entre los meses de julio a diciembre de 2012 no su
pere la suma.de $ 25.000. Se interpreta que corresponde considerar la remuneración
bruta abonada en los meses de julio a diciembre de 2012, incluyendo aquellos importes
no habituales que eventualmente hayan sido percibidos por el beneficiario. Sobre este
punto entendemos que sería conveniente que exista alguna aclaración sobre el tema
por parte del Fisco.
Se trata de un empleado que trabaja en relación de dependencia y a la vez percibe un haber jubilato-
rio por parte de la ANSeS, e informa a su empleador el importe abonado por la ANSeS a fin de que és
te determine la retención del impuesto a las ganancias, de acuerdo a lo indicado por la resolución ge
neral (AFIP) 2437. A los fines del decreto 2191/2012, ¿se debe sumara la remuneración habitual del
sección Vil | Consultas de períodos no prescriptos Página 1413
empleado el haber jubilatorio a fin de determinar si supera el monto de $ 25.000 indicado en el artícu
lo 2 del citado decreto?
El artículo 2 del decreto 2191/2012 establece que la exclusión de retención para la se
gunda cuota del sueldo anual complementario se aplica a los sujetos cuya mayor remu
neración bruta mensual devengada entre los meses de julio a diciembre de 2012 no su
pere la suma de $ 25.000. Se interpreta que corresponde considerar la sumatoria de la re
muneración bruta y el haber jubilatorio abonado mensualmente en los meses de julio a
diciembre de 2012 para determinar si corresponde o no incrementar la deducción espe
cial en el importe del aguinaldo.
DECRETO 1006/2013. DEVOLUCIÓN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS ATRIBUIRLE AL SAC 2013
Considerando que la primera cuota del SAC del año 2013 es una remuneración no habitual que se
prorratea desde el mes de pago hasta el mes de diciembre, ¿cuál es el monto a reintegrar al empleado
junto con la remuneración devengada del mes de julio de 2013? ¿Cuál es el importe que se debe infor
mar en el recibo de haberes bajo el concepto "Beneficio decreto 1006/2013"?
El monto a reintegrar por el empleador es la suma retenida en exceso, que sería el impor
te de la retención sobre la proporción del SAC determinado hasta el mes de pago. En
cuanto a la exposición del beneficio en el recibo de haberes, entendemos que debe in
formarse el Importe efectivamente reintegrado con los haberes devengados en el mes
de julio de 2013, no quedando claro si dicha exposición debe seguir informándose con
los reintegros que se produzcan en los meses sucesivos, por lo que sobre este punto sería
prudente que la AFIP efectúe alguna aclaración.
¿Sobre qué período debe comenzarse a aplicar el decreto 1242/2013? ¿Corresponde aplicarlo sobre
los sueldos del período 08/2013 o sobre lo devengado a partir del 01/09/2013 (período 09/2013)?
El artículo 7 del decreto 1242/2013 dispone que tenga efectos a partir del 1 de septiem
bre del 2013. Recordemos que el régimen de retención de ganancias de cuarta categoría
es por el criterio de lo percibido. Por lo tanto, si los sueldos del mes de agosto se abonan
antes del 1 de septiembre no deben aplicarse los beneficios del decreto. Si por el contra
rio se abonan a partir del 1 de septiembre, corresponderá aplicar el beneficio para los
sueldos de agosto.
¿Se encuentran beneficiados por el aumento establecido por el citado decreto los socios de las socie
dades cooperativas por los servicios personales prestados a las mismas?
Si bien los servicios personales prestados por los socios de cooperativas -incluidos en el
artículo 79, inciso e) de la ley de ganancias- quedan comprendidos en el régimen de re
tención del impuesto a las ganancias al igual que las rentas de los trabajadores en rela
ción de dependencia -artículo 1 de la RG (AFIP) 2437-, no se encuentran beneficiados con
el incremento del 20% establecido por el decreto 1242/2013, porque este último sólo in
cluye las rentas incluidas en el artículo 79, incisos a), b) y c) de la ley de ganancias, es decir,
cargos públicos,trabajo en relación de dependencia,jubilaciones, pensiones, retiros o
subsidios.
Página 1414 sección Vil | Consultas de períodos no prescriptos
LIQUIDACIÓN ANUAL
A raíz del incremento de las deducciones personales aplicables desde el mes de marzo de 2013 y de
la resolución general (AFIP) 3449, que dispone a partir del 1/3/2013 mensualmente una doceava parte
de los nuevos valores -dispuesto por el D. 244/2013-, ¿qué tabla y deducciones personales deberían
considerarse en una liquidación final por retiro o baja de un beneficiario?
Según el artículo 14, inciso b),de la resolución general (AFIP) 2437, cuando se practique
una liquidación final se considerará el total percibido hasta la fecha de extinción del
vínculo laboral, y en la medida en que no existiera otro u otros sujetos susceptibles de
actuar como agentes de retención, se aplicarán las tablas correspondientes al mes de
diciembre, tanto en lo que hace a las deducciones personales como a las alícuotas del
artículo 90 de la ley.
Si bien la resolución general (AFIP) 3449 aplica el incremento a partir del 1/3/2013, inter
pretamos que los valores a considerar en la liquidación final serían los dispuestos por el
decreto 244/2013, considerando que las deducciones personales son anuales.
SICORE
dones del artículo 23 de la ley, con respecto a los importes de las retenciones mensuales
con el incremento del 20% previsto en la resolución general (AFIP) 2866.
Asimismo, debe informarse a quienes se les hubiese confeccionado la liquidación final
' con los importes de las deducciones personales establecidos por las resoluciones gene
rales (AFIP) 2866 o 3008 y, en consecuencia, no se les hubiese podido retener el total del
gravamen [art 5, RG (AFIP) 3061].
de nulidad absoluta. Una posibilidad sería intimar a los trabajadores por el artículo 252
de la ley de contrato de trabajo para que, una vez obtenido el beneficio, se haga lugar al
apercibimiento contenido en dicha norma y se extinga el contrato de trabajo en tales
condiciones.
1 .Vacaciones: Un trabajador que registró 63 días de ausencia por accidente de trabajo (durante ese
período se le abonó tal cual indica la L. 24557), se reintegra al trabajo; ¿se le debe notificar el período
vacacional? Se trata de un trabajador con más de dos años en la empresa.
¿Deben incluirse el sueldo anual complementario (SAC) y el plus vacacional para determinar el pro
medio diario?
2. Segundo SAC: Cuando llegue el momento de liquidar el SAC, ¿se deben descontar esos 63 días y pa
gar el SAC proporcional por el período restante?
1) A los fines de determinar el ingreso base, se deben computar las remuneraciones suje
tas a cotización (entre ellas las vacaciones y el SAC) correspondientes a los doce meses
anteriores a la primera manifestación invalidante. Pero esto no tiene incidencia con la ex
tensión de las vacaciones y la liquidación de las mismas al momento en que el trabaja
dor se reincorpora a la empresa con el alta médica.
Recordemos que el artículo 152 de la ley de contrato de trabajo señala que se computarán
como trabajados, los días en que el trabajador no preste servidos por gozar de una licencia
legal o convencional, o por estar afectado por una enfermedad inculpable o por infortunio
en el trabajo, o por otras causas no imputables al mismo; es decir que deben considerarse
los días que el trabajador no asistió a prestar tareas por sufrir un accidente de trabajo.
En relación con el período de licencia anual ordinaria remunerada, de acuerdo con la an
tigüedad del trabajador, deberá aplicarse el criterio contenido en el artículo 150 de la ley
de contrato de trabajo.
2) A diferencia de las enfermedades o accidentes inculpables, que son remunerados du
rante el período de convalecencia, de acuerdo con lo establecido en el artículo 208 de la
ley de contrato de trabajo, y generan un sueldo anual complementario, las enfermeda
des profesionales o accidentes derivados de la relación laboral, si bien son retribuidos al
igual que aquéllos,tienen un tratamiento distinto en cuanto a su determinación, perci
biendo una retribución denominada "prestación dineraria".
Para determinar la prestación que percibe el trabajador durante el lapso de su licenciare
emplea como base una fórmula de cálculo establecida por la ley de riesgos del trabajo,
que tiene en cuenta la incidencia del SAC. En este caso, el tratamiento será similar al de la
licencia por maternidad.
Por tal motivo, no debería considerarse la prestación abonada por la aseguradora de ries
gos del trabajo en la base de cálculo, a los efectos de liquidar el aguinaldo.
Asimismo, la aseguradora de riesgos del trabajo,al abonar la prestación durante el perío
do de incapacidad laboral temporaria,ya ha abonado la parte proporcional del SAC, con
sección Vil | Consultas de períodos no prescriptos Página 1417
lo cual no debería considerarse el citado período a los efectos de la liquidación del agui
naldo por parte del empleador.
JUBILACIONES Y PENSIONES .
SISTEMA INTEGRADO PREVISION AL ARGENTINO
BENEFICIARIO DE UNA PRESTACIÓN DE RETIRO POR INVALIDEZ QUE REINGRESA A LA ACTIVIDAD
El socio gerente de una sociedad de responsabilidad limitada que está jubilado por invalidez desde
12/1986, pero que aún no tiene la edad para percibir una jubilación ordinaria:
- ¿Debe efectuar aportes? En ese caso, ¿qué categoría y qué importe?
- Al alcanzar los 65 años, ¿su haber se incrementará?
En el caso planteado partimos del supuesto de que el trabajador de referencia ha obteni
do la prestación por invalidez en los términos de la ley 18037.
El artículo 34, inciso 5),de la ley 24241, dispone que el goce de la prestación del retiro por
invalidez es incompatible con el desempeño de cualquier actividad en relación de de
pendencia (artículo 65 de la ley 18037), pero que es compatible con el desarrollo de tareas
en carácter de trabajador autónomo.
La resolución general (DGI) 4084/1995 establece que a partir del período de noviembre de
1995, inclusive, los trabajadores autónomos que hubieran obtenido el beneficio de jubila
Página j 418 sección Vil | Consultas de períodos no proscriptos
ción ordinaria o por edad avanzada, de acuerdo a las leyes 18037 y 18038, no deberán efec
tuar aportes; en cambio, los beneficiarios de prestaciones provisionales otorgadas en el mar
co de la ley 24241 que ingresen, reingresen o continúen en la actividad autónoma, revista
rán obligatoriamente^ partir del período citado, en la categoría A reducida para jubilados.
La citada resolución hace mención a la habilitación de no efectuar aportes respecto de
aquellos trabajadores que hubieran obtenido el beneficio de jubilación ordinaria y por
edad avanzada por las leyes 18037 y 18038, pero ha omitido contemplar los supuestos
de aquellos trabajadores que hubieran obtenido otra prestación provisional contenida
en las leyes señaladas, tales como una prestación de retiro por invalidez.
La situación señalada no ha sido contenida expresamente en normas precisas. Asimismo,
no existen normas reglamentarias que dispongan un ajuste o mejoramiento de la pres
tación originaria (en el caso, la prestación de retiro por invalidez) cuando se produce un
reingreso a la actividad en carácter de trabajador autónomo.
Ante la omisión de normas, interpretamos que el beneficiario de una prestación por in
validez que reingrese a la actividad en carácter de autónomo no debería efectuar apor
tes por la actividad desarrollada como tal. Por tal motivo no tendría derecho a reajuste o
mejoras en la prestación originaria.
Se consulta sobre el tratamiento previsional (como autónomo) a dar a un trabajador que se inscribe
en una actividad secundaria no relacionada a la principal.
Ejemplo: actividad principal agropecuaria y actividad secundaria animación de fiestas y musicalización.
Conforme a lo establecido en el artículo 5 de la ley 24241, las personas que ejerzan en forma
simultánea más de un actividad de las comprendidas en los incisos a), b),o c) del artículo 2,
así como los empleadores en su caso, contribuirán obligatoriamente porcada una de ellas.
En el caso planteado, estaríamos ante el supuesto de actividades simultáneas:
1) Actividad principal: titular de una explotación agropecuaria unipersonal.
2) Actividad secundaria: animación de fiestas y musicalización.
En el supuesto de actividades simultáneas, la afiliación será única y corresponderá la ca
tegoría cuyo monto sea igual al que resulte de sumar los importes de las categorías esta
blecidas para cada actividad. Si de la suma resultase un monto que no corresponde a
ninguna, se aportará por la del monto inmediatamente inferior a dicha suma (excep
tuando las categorías primas) [dictamen (DLTRSS) 110/1998].
¿Desde cuándo resulta exigióle la deuda por el pago de autónomos de un profesional: desde la fecha
de matriculación o desde la fecha de inicio de actividades?
sección Vil | Consultas de períodos no prescriptos Página 1419
Hay que señalar que el organismo fiscal interpreta, por aplicación del artículo 156 de la ley
24541,que continúa vigente el decreto 8525/1969, reglamentario de las leyes 18037 y 18038,
cuyo artículo 10, inciso b) disponía que, a los efectos de establecer la categoría de aporte de
' los profesionales debe tenerse en cuenta la antigüedad en la matrícula. En el dictamen (DAL-
DGI) 100/1999, el organismo fiscal acepta que para determinar la antigüedad en la matrícula
se deduzcan los períodos en que se había solicitado suspensión de la misma, computando
los anteriores y posteriores a la rehabilitación.Varios autores han criticado el criterio del orga
nismo fiscal, particularmente injusto para el caso de aquellos profesionales que se matriculan
para ejercer la actividad en relación de dependencia y que al momento de inscribirse como
autónomos deben observar la antigüedad, no en el ejercido profesional, sino en la matricula-
ción.Sin embargo,el Fisco se ha mantenido invariable al respecto.
Se contrata aun empleado a partir de septiembre de 2014. ¿Se puede acceder a los beneficios del Tí
tulo II de la ley 26940?
La RG 3683 indica, en su artículo 14, que los empleadores a los que les hubiera correspon
dido gozar del beneficio de reducción de contribuciones (establecido por el Título II de la
L. 26940), a partir del devengado de agosto de 2014, podrán presentar las declaraciones
juradas correspondientes a dicho período yen su caso, al devengado en septiembre de
2014-cuando hayan sido presentadas con anterioridad al 10 de octubre de 2014-, de
biendo hacerlo por nómina completa hasta el 28 de noviembre de 2014, en cuyo supues
to no serán de aplicación las disposiciones de la RG (AFIP) 3093.
SINDICALES
TOPE. INEXISTENCIA
¿Cuál es el tope que se aplica para calcular los aportes y contribuciones para el sindicato?
Las cotizaciones sindicales no tienen tope en la base de cálculo. ' .
Un empleado cuya remuneración bruta no superó los $ 15.000 entre enero de 2013 y agosto de 2013,
en el 2014 recibió un incremento por el que percibe una remuneración de $ 18.000, ¿corresponde re
tenerle el impuesto a las ganancias?
A la fecha continúa vigente el D. 1242/2013 y lo estará hasta que se dicte otra norma que
disponga su finalización, por ende, los empleados en relación de dependencia que en el
período comprendido entre enero y agosto/2013 no superaron los $ 15.000 de remune
Página 1420 sección Vil | Consultas de períodos no prescriptos
ración bruta, continúan sin ser pasibles de retenciones en el año 2014. Los eventuales in
crementos de remuneraciones percibidos con posterioridad, e inclusive durante el año
2014, no modifican el análisis.
Cuando la normativa se refiere a la mejor remuneración mensual, normal y habitual, ¿quedarían excluidos
el plus vacacional y una gratificación anual,ya que se perciben en un pago durante el período anual?
Tal como lo ha aclarado la RG (AFIP) 3525, los conceptos serán habituales si tienen una
permanencia de por lo menos 6 meses, o el 75% del tiempo laborado en el caso de que
hubiera trabajado menos de 8 meses.
■ En el caso, los conceptos que señala deben ser excluidos para determinar si el trabajador
se beneficia con la exención de pago, para aquellos trabajadores que gocen de una re
muneración no superior a $ 15.000 en el período a considerar.
Las horas extras, el SAC y las gratificaciones o premios (no remunerativos) que el empleado recibió entre
enero y agosto de 2013, ¿deben computarse para la suma de la remuneración mensual y habitual? Es de
cir, ¿se deben tener en cuenta estos conceptos para encuadrar al trabajador en los distintos segmentos?
A través de la RG (AFIP) 3525 se establece que, para la determinación de los segmentos en
. los que se encuadra a cada trabajador, serán remuneraciones mensuales, normales y habi
tuales, aquellas que correspondan a conceptos que se hayan percibido como mínimo du
rante al menos 6 meses entre enero y agosto de 2013. Cuando no se hayan devengado re
muneraciones y/o haberes en la totalidad del período enunciado se considerarán los con
ceptos que se hayan percibido, como mínimo,en el 75% de los meses involucrados.
■ Con la aclaración señalada precedentemente, interpretamos que el SAC no debería ser
considerado. Interpretamos que en el caso, los conceptos de horas extras, premios y gra
tificaciones deben haber sido percibidos como mínimo durante al menos 6 meses (entre
los meses de enero a agosto), a los efectos de la inclusión en la remuneración mensual y
habitual.
SOCIEDADES» CONCURSOS
SOCIEDADES COMERCIALES
SOCIEDADES ANÓNIMAS. CAPITAL
REDUCCIÓN VOLUNTARIA
Una sociedad anónima con resultado negativo, debido a diferencias de cambio por préstamo del ex
terior, ¿puede efectuar reducción voluntaria conforme al artículo 203 o debe esperar el balance anual
y decidir en asamblea la reducción de capital?
Si decide efectuar anticipadamente un aporte de capital más un aporte irrevocable, ¿este aporte se
considera dentro de las reservas para el cálculo del artículo 206 (suspendido por decreto 1269/2002)?
sección Vil | Consultas de períodos no proscriptos Página 1421
¿Es posible reducir el capital y asignarlo como aporte irrevocable? ¿El accionista tiene libre facultad de
retirar su aporte irrevocable?
La puede realizar en cualquier momento pero debe ser aprobada por asamblea extraor-
‘ diñaría, con informe fundado (artículo 235, LSC).
Para la consideración del artículo 206, LSC, será considerado el capital social, el ajuste al
mismo por efectos de inflación y las reservas, no integrándolo el aporte irrevocable.
No es posible reducir el capital y asignarlo como aporte irrevocable,ya que se trata de aspectos
contradictorios pues la reducción de capital podrá realizarse por considerarse éste excesivo, para
dar cumplimiento al objeto social de la empresa;en cuanto al aporte irrevocable,éste por el
contrario constituye una inyección de capitales a la sociedad para el cumplimiento de sus fines.
El accionista tiene facultad para retirar el aporte irrevocable en caso de no ser capitalizado.
CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
EXPOSICIÓN
INFORMACIÓN COMPARATIVA
Se consulta por el caso de una asociación civil sin fines de lucro que cierra balance el 31/8. La RT 25 se
aplicaría para el ejercicio cerrado el 31/8/2010. Pero, ¿cómo exponer la información comparativa con el
ejercicio anterior, si se siguieron las disposiciones de la RT 11 ?
Los estados contables deben presentarse en forma comparativa con el ejercicio anterior.
Al aplicar las modificaciones a la RT 11 por la RT 25 por primera vez, hay dos cambios sig
nificativos: el EFE por el método directo y los cuadros sectoriales obligatorios (si fueran
aplicables al entej.Tanto el EFE como los cuadros sectoriales deben presentarse en forma
comparativa.
Esto requiere, por ejemplo, que el EFE presentado por el método indirecto el 31/08/2009
sea reformulado al método directo para presentarlo en forma comparativa con el EFE di
recto al 31/08/2010. '
Sin embargo, hay una norma en la RT 8 que establece que no es obligatoria la presenta
ción en forma comparativa si el estado no era obligatorio en el ejercicio anterior. Es un
caso particular,y podría interpretarse que si bien el EFE era obligatorio, no era obligatorio
el método directo. Pero no es claro si puede aplicarse esta dispensa.
En definitiva, el EFE y los cuadros sectoriales deben presentarse comparativos de acuerdo
al 2010 y bajo el mismo método. No debería ser tan complejo preparar esta información.
No obstante, si el ente quiere utilizar la dispensa de la RT 8 descripta, deberá informarlo
claramente por nota.
MEDICIÓN
BLANQUEO FISCAL. APLICABILIDAD DEL AREA
¿Cómo se contabiliza en una sociedad la exteriorización de bienes (efectivo) previstos en la ley 26476?
No hay una normativa contable específica que dé tratamiento al blanqueo fiscal, por lo
que para resolver el caso debe utilizar las nomas contables vigentes. En nuestra opinión,
dado que normalmente los bienes que se exteriorizaron a través de la ley 26476 tuvieron
Página 1422 sección Vil | Consultas de períodos no proscriptos
DEPÓSITOS PESIFICADOS
Al 31 /12/2007, ¿qué procedimiento se debe aplicar para valuar un depósito original en U$S que fue
afectado por el decreto 1570/2001 (relativo a la pesificación)?
Debería medirse a su valor recuperable, es decir, a $ 1,40 más el CER, excepto que se haya
arreglado otro valor con el deudor o el banco.
OMISIÓN DE VENTAS
La sociedad omitió la registración de ventas durante el ejercicio 2007. El auditor de la sociedad emitió
un dictamen sin salvedades por el ejercicio 2007, sin detectar dicha omisión. En abril de 2009 la em
presa decide incorporar el IVA débito fiscal omitido en una moratoria (L. 26476) para regularizar dicha
situación. ¿Cuáles son las acciones que debería llevar a cabo el auditor en el ejercicio 2008 para no te
ner responsabilidad por los actos de la sociedad?
Los estados contables deben reflejar la realidad económica de las entidades; en caso de
que éstos presenten desviaciones, el auditor en su informe de auditoría podrá dictami
nar en forma adversa, dictaminar favorablemente con las salvedades correspondientes,
dependiendo de la significatividad de dichas desviaciones.
En el caso planteado hay un reconocimiento de operaciones económicas en forma tar
día, por lo que también se ven afectados los ejercidos anteriores. Dado que los balances
son comparativos y el auditor debe dictaminar por ambos, se deberán tomar los recau
dos necesarios para que el balance del ejercicio anterior sea readecuado, incorporando
tales operaciones.
Actuación Profesional | Consultas frecuentes Página 1423
índice temático
IMPUESTOS
IMPUESTO A LAS GANANCIAS 477
Blanqueo. Ley 26476 477
Declaración jurada 477
Deducciones 472
Diferencia de liquidación año 2010 472
Retenciones de cuarta categoría 472
Decreto 2191/2012. Deducción especial. Incremento. Segunda cuota SAC 2012 472
Decreto 1006/2013. Devolución del impuesto a las ganancias atribuidle al SAC 2013 473
Decreto 1242/2013. Deducciones personales. Incremento 473
Liquidación anual 474
Liquidación final. Incremento de deducciones personales 474
SICORE 474
JUBILACIONES Y PENSIONES
SISTEMA INTEGRADO PREVISIONAL ARGENTINO 477
Beneficiario de una prestación de retiro por invalidez que reingresa a la actividad 477
CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
AUDITORÍA
Controles 403
Impuesto a las ganancias 403
Ejercicio de la auditoría 403
Certificación de origen de fondos 403
Certificación literal 403
Firma del auditor 403
¡na | 424 Actuación Profesional | Consultas frecuentes
CONTABILIDAD
Ajuste por inflación 361
Condiciones para su aplicación 367
Aprobación de estados contables 367
Procedimiento 367
AREA 362
Declaraciones juradas rectificativas. Inspección 362
Errores contables 362
Omisión de registración 362
Balance social 362
Vigencia y obligatoriedad 362
Bienes de uso 363
Automóviles. Plan de ahorro. Registración contable 363
Automóviles.Tratamiento del IVA crédito no computable 363
Bienes de uso desafectados 364 ,
Depreciaciones. Criterios. Aeronaves 364
Depreciaciones. Vida útil. Cuatriciclo 364
Hotelería. Bienes comprendidos en el rubro bienes de uso 365
Matrices 366
Resultado por venta de bienes de uso 366
Entidades sin fines de lucro 366
Asociaciones civiles. Resultados no asignados 366
Asociación sin fines de lucro con actividades agropecuarias. Aplicación de normativa contable 367
Bienes de uso. Modelo de revaluación. RT (FACPCE) 31 367
Donaciones.Tratamiento 367
Recursos. Clasificación 367
Estados contables consolidados 368
Control. Empresas vinculadas.Tenencía accionaria. Aplicación de la RT (FACPCE) 21 368
Conversión. Diferencia de cambio y diferencia de conversión. Consolidación. Eliminaciones 368
Exposición de aportes irrevocables 369
Estado de Flujo de Efectivo 369
Concepto de efectivo 369
Distribuciones a los propietarios 370
Estado de flujo de efectivo de inicio 370
Exposición 370
Activos no corrientes para la venta 370
Anticipo por compra de bienes de uso 377
Compensación de partidas. Improcedencia 377
Cuentas regularizadoras de pasivo 372
Hechos posteriores al cierre del ejercicio 372
Impuesto sobre los bienes personales, acciones y participaciones. Pago a cuenta 373
Información complementaria. Notas. Composición del capital 373
Información complementaria. Notas. Mención 373
Actuación Profesional | Consultas frecuentes Página 1425
IMPUESTOS . '
ACTIVIDADES ECONÓMICAS
Contratos de fasón 161
Mejora sobre inmueble ajeno 161
BIENES PERSONALES
Acciones y participaciones sociales 109
Compensación con saldo a favor 109
Deducciones 709
Responsable sustituto 770
Sucursal extranjera 110
Tratado de Montevideo 7 7 7
Automotores 7 7 7
Sin valor residual.Valuación 777
Empresa unipersonal 77 7
Capital negativo 1T1
Estados contables aplicando las NIIF 77 7
Patrimonio neto a considerar 77 7
Fideicomisos no financieros 112
Aplicativo 7 72
Base imponible 7 72
Responsable sustituto 772
Inmuebles 7 73
Rurales. Objeto del impuesto 7 73
Rurales afectados a sociedades de hecho. Su declaración 7 73
Valuación en CABA 7 74
Mínimo exento 7 74
Cálculo del valor de los bienes del hogar 7 74
Objetos personales y del hogar 7 75
Valuación 115
Sociedad conyugal 7 75
Matrimonio igualitario 115
FACTURACIÓN Y REGISTRACIÓN
Carteles 143
Formulario 960/NM "Data Fiscal" 743
Monotributo. Exhibición de la constancia de pequeño contribuyente y comprobante de pago 743
Comprobantes 743
Remitos a utilizar 743
Controladores fiscales 744
Baja de equipo o cambio de memoria 744
Fallas 745
Fondo de comercio adquirido que incluye un controlador fiscal 745
Jornada comercial.Cierre Z 745
Libro único de registro 746
Máximo de facturación. Controladores de "vieja tecnología" 746
Mínimo de facturación 746
Monotributistas obligados 147 .
Nueva tecnología 147
Actuación Profesional | Consultas frecuentes Página 1427
GANANCIAS
Beneficiarios del exterior 49
Página 1428 Actuación Profesional | Consultas frecuentes
Inmuebles 69
Actividad agropecuaria. Venta de campos. Distintos casos 69
Adjudicación por disolución de sociedad de hecho 69
Destinado a recreo 70
Incumplimiento de un boleto de compraventa 70
Seña ganada por incumplimiento del comprador 70
Venta. Aplicación del impuesto a las transferencias de inmuebles 70
Locación y sublocación 71
Consultorios médicos 71
Subsidios 71
Actividades agropecuarias 71
Títulos públicos 71
Resultado de venta 71
Venta y reemplazo 72
Cuarta categoría 72
Opción de afectación. Plazo 72
Terreno. Opción de venta y reemplazo 72
Venta de bienes muebles 73
Venta de automóvil particular 73
Pagos a cuenta 73
Crédito por impuestos análogos en el exterior 73
Débitos y créditos 74 _
Percepciones por compras en el exterior. Cómputo como anticipos. Improcedencia 74
Percepciones por compras en el exterior. Oportunidad de cómputo 74
Percepciones por compras en el exterior. Deducción de la base de cálculo de los anticipos de
ganancias y bienes personales 74
Percepciones por compras en el exterior. Depósito en cuenta 75
Precios de transferencia 75
Declaración jurada informativa 75
Operaciones internacionales y precios de transferencia. Obligaciones 75
Países colaboradores 76
Préstamos 76
Entre familiares 76
Respaldo documental 76
Viáticos. Comprobantes 76
Retenciones y percepciones 77
Cómputo de retenciones sufridas con posterioridad al cierre 77
Consorcios de propiedad. Agente de retención 77
Entidades exentas. Agentes de retención 77
Factura tipo "M" 77
RG (AFIP) 830. Autorretenciones. Forma de ingreso 78
RG (AFIP) 830. Base de cálculo 78 ■
RG (AFIP) 830. Distintos conceptos sujetos a retención 79
RG (AFIP) 830. Honorarios de directores. Pago en cuotas 79
RG (AFIP) 830. Pago con cheques diferidos 79
RG (AFIP) 830. Pastoreo 79
RG (AFIP) 830. Productor de seguros. Categoría a encuadrarse 80
RG (AFIP) 830. UTES 80
RG (AFIP) 2139. Casos en que no corresponde retener 81
RG (AFIP) 2437. Decreto 1242/2013. RG (AFIP) 3770 y RG (AFIP) 3525. Nuevos empleados/jubilados a
partir de septiembre de 2073 87
RG (AFIP) 2437. Retenciones a empleados sobre gratificaciones 82
RG (AFIP) 2437. Retenciones al personal en relación de dependencia. Declaración jurada anual 82
RG (AFIP) 2437. Retenciones sobre sueldos efectuadas por el empleador. Consulta de retenciones 83
RG (AFIP) 2437. Retenciones sobre sueldos. Indemnización por antigüedad en despido sin justa causa o
gratificación por cese laboral por voluntad concurrente de las partes 83
RG (AFIP) 2437. Retenciones sobre sueldos. Percepciones por consumos efectuados en el exterior 84
RG (AFIP) 2437. Retenciones sobre sueldos. Pluriempleo 85
RG (AFIP) 2437. Retenciones sobre sueldos. Régimen simplificado ganancias personas físicas 85
Sistema de registro y actualización de deducciones (SiRADIG). F. 572 web 86
Sujetos 86
Ganancias. Menores de edad 86
Sociedad conyugal. Matrimonio igualitario. Ley 26618 87
Transferencia de fondo de comercio 87
Conceptos gravados 87
Valuación 88
Página 1430 Actuación Profesional | Consultas frecuentes
IVA
Agua ordinaria natural 21
Venta en bidones. Proceso de filtrado 21
Alícuota 21
Bienes usados. Reducción 21
Cartuchos de impresoras recargados y reciclados 21
Construcción. Inmuebles 22
Emergencias médicas.Traslados 22
Intereses. Principio de unicidad 23
Leasing. Bienes de capital con alícuota reducida 24
Obras de arte 24
Pan común.Tratamiento fiscal 25
Venta de diarios.Tratamiento fiscal 25
Alquiler de inmuebles 26
Ajustes retroactivos 26
Condominios 26
Contratos accidentales de arrendamiento de campos 26
Feed lot 26
Inmuebles rurales. Definición 26
Locación de inmuebles.Varios inmuebles. Cómputo de los $ 1.500 27
Pago de arrendamiento en especie 27
Rurales 27
Automóviles 27
Compra de automóvil. Entrega de otro automóvil como parte de pago 27
Base imponible 28
Base imponible. Débito fiscal. Exclusión del monotributo 28
Diferencia de cambio 28
Tasa de inspección y fiscalización sobre yerba mate. L. 25564 29
Bienes siniestrados 29
Capitalización de hacienda 30
Tratamiento de los contratos 30
Cesión de derechos 31
Regalías. Propiedad intelectual 31
Crédito fiscal 31
Actividades con alícuota reducida. Regla del tope 31
Automóviles nuevos y usados 37
Cómputo posterior a la facturación 37
Contribuciones patronales. Director de SA que no aporta 32
Exportaciones 32
Facturas "M" 33
Imposibilidad de cómputo por deudores incobrables 33
Locaciones de terrazas por el consorcio de propietarios 33
Locaciones y prestaciones de servicios 34
Muestras gratis 35
Quitas concúrsales 35
Reintegro del crédito fiscal 36
Declaraciones juradas 36
IVA Web. F. 2002 Pago 36
IVA Web. F. 2002 Presentación 36
IVA Web. F. 2002 Rectificativa. Pago a cuenta 37
Empresas agropecuarias 37
Fletes. Venta de cereal 37
Ganado bovino y caballar 38
Saldos a favor 38
Secado de granos 38
Empresas constructoras 39
Construcción de viviendas por terceros. Compra de materiales 39
Demolición 39
Actuación Profesiona! | Consultas frecuentes Página 1431
IMPUESTOS PROVINCIALES
Buenos Aires 725
Ingresos brutos 725
ACES - Redes de compra 725
Alquiler de propiedad 725
ARBAnet. Alcance 725
ARBAnet. Responsable inscripto en el IVA. Exclusión 726
Baja retroactiva 726
COT - Código de Operación de Traslado 726
Exenciones 727
Exportación de servicios 728
Facturas y tiques a consumidor final emitidos en la Provincia de Buenos Aires 728
Inscripción de oficio por parte de ARBA en base a presunciones 728
Participación de honorarios 729
Personas con capacidades diferentes. Beneficios para los empleadores 729
Retenciones. Sustento territorial 130
Sistema de fiscalización remota (FIRE) 730
Sistema integral de operativos y descargos 730
Transmisión gratuita de bienes 131
Disolución de la sociedad conyugal 131
Gravabilidad. Base imponible 737
Ciudad de Buenos Aires 732
Ingresos brutos 732
Agentes de recaudación. Alto riesgo fiscal 732
Agentes de recaudación. Sujetos 732
Alícuotas. Actividad agropecuaria 732
Exenciones 733
Facturas y tiques a consumidor final emitidos en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires 733
Locación de inmuebles 733
Sujetos exentos. Empadronamiento 733
Proceso industrial 734
Página 1432 Actuación Profesional | Consultas frecuentes
MQNOTRIBUTO
Cuestiones generales 97
Adhesión 97
Responsable inscripto que opta por monotributo 97
Socios de sociedades no incluidas en el régimen 97
Sociedades simples 97
Alquiler de inmuebles 97
Condominio con 3 inmuebles 91
Condominios. Forma de computar los límites 92
Locación gravada en IVA 92
Categorización 92
Alquileres cobrados por adelantado 92
Condominio en bienes inmuebles 93
Ingresos brutos. Conceptos incluidos 93
Profesionales. Cómputo de la antigüedad. Antigüedad en la matrícula 93
Recategorización extemporánea 94
Restaurante 94
Servicios u otras actividades 94
Valor locativo presunto 94
Ventas y servicios. Actividad principal. Recategorización 95
Código Único de Revista 95
Utilización 95
Exclusión 95
Crédito fiscal 95
Compra de bienes y/o acreditaciones bancadas incompatibles con los ingresos brutos máximos
admisibles para su categoría. Exclusión de pleno derecho. RG (AFIP) 3328 95
Exclusión de pleno derecho 96
Facturación 96
Sujetos exceptuados de emitir comprobantes. Ocupación de local en comodato 96
Prescripción 97
Plazo y forma de cómputo 97
Profesionales 98
Honorarios compartidos 98
Régimen de inclusión social y promoción del trabajo independiente 98
Adhesión 98
Obligación de pago 98
Unidades de explotación 99
Alquiler de varios inmuebles 99
Comercio y 3 inmuebles en alquiler 99
Comercio y alquileres 99
Locación de inmueble rural y profesional 700
Profesional. Participaciones societarias y socio gerente 700
Profesional. Socio gerente. Relación de dependencia. Socio de SRL 700
Régimen de información cuatrimestral 707
Cambio de categoría. Oportunidad de presentación de la información 707
Sanciones por incumplimiento 702
Actuación Profesional | Consultas frecuentes Página 1433
PROCEDIMIENTO FISCAL
Anticipos 1
Exigibilidad 1
Cancelación de inscripción 1
Baja de contribuyentes inactivos 1
Baja de oficio. Plazos 2
Clave fiscal 2
Revocación de poder 2
Compensación 3
Intereses de los recursos de la seguridad social 3
Cuentas tributarias 3
Sujetos obligados. Exteriorización de los saldos a favor 3
Sujetos obligados. Reimputaciones 4
Declaraciones juradas 4
IVA. Rectificativa en menos 4
Determinación de oficio 5
Contestación de vista. Prórroga.Cómputo del plazo 5
Domicilio 5
Cambio de domicilio 5
Personas jurídicas 6
Embargos 6
Inconstitucionalidad 6
Facturas o documentos equivalentes 6
Conservación de los comprobantes 6
Fiscalización electrónica 6
Infracciones formales 7
Falta de presentación del F. 760/C o F. 780 7
Inscripciones 7
Fideicomisos 7
Menores de edad 8
Sociedades simples entre cónyuges 8
Solicitud de la CUIT para sociedades simples 8
Ley antievasión 8
Cheques de terceros 8
Cheques endosados 8
Depósitos en efectivo 9
Pagos superiores a $1.000 en efectivo. Acreditación de la veracidad de las operaciones 9
Modificaciones de datos 10
Denuncia de la actividad 10
Multas 10
Aplicación de intereses 10
Omisión de actuar como agente de retención 10
Reducción de sanciones 11
Reducción. Presentación a requerimiento 11
Prescripción 11
jiña 1434 Actuación Profesional | Consultas frecuentes
Quebrantos 77
Términos 12
Presunciones 12
Análisis financiero. Estado de flujo de efectivo. Facultad para realizarlo 12
Recursos 13
Denegatoria solicitud de no retención 13
Regímenes de facilidades de pago 13
RG (AFIP) 3806. Obligaciones vencidas al 30/9/2015.Caducidad 13
Regímenes de información 14
RG (AFIP) 2849. Operaciones de compraventa de materiales a reciclar 14
RG (AFIP) 3285. Representante legal 14
RG (AFIP) 3285. Sucursal de sociedad del exterior. Representante 14
RG (AFIP) 3293. Participaciones societarias. Régimen de información. Oportunidad de presentación 15
RG (AFIP) 3293. Participaciones societarias. Régimen de información.Sociedad de hecho monotributista 15
RG (AFIP) 3293. Participaciones societarias. Régimen de información. Sucesión indivisa. Plazo para
informar 15
RG (AFIP) 3293. Participaciones societarias. Régimen de información. Sujetos 16
RG (AFIP) 3293. Régimen de actualización de autoridades societarias 16
RG (AFIP) 3293. Régimen de registración de operaciones sobre títulos, acciones y/o participaciones en el
capital social 16
RG (AFIP) 3572. Sujetos vinculados 16
RG (AFIP) 3573. Agrupaciones de colaboración, uniones transitorias de empresas y demás contratos
asociativos no societarios 17
RG (AFIP) 3593. Fiscalización en el comercio de granos 17 ,
RG (AFIP) 3685. Régimen informativo de compras y ventas. Sujetos 17
RG (AFIP) 3685. Régimen informativo de compras y ventas. Sujetos exentos y monotributistas 18
RG (AFIP) 3685. Régimen informativo de compras y ventas. Emisión de comprobantes por controlador
fiscal 18
Registro de CBU 18
Alcance 78
Registro de Operaciones Inmobiliarias (ROI) 19
Vigencia 19
Transferencia de saldos de libre disponibilidad 19
Procedimiento para la transferencia a terceros 19
REGÍMENES ESPECIALES
Bienes de capital 727
Cesión de bonos 727
Discapacitados 727 .
Automóviles con franquicias 727
Entidades deportivas sin fines de lucro 722
Entidades deportivas. Ley 16774. Exención en el IVA 722
Équidos 722
Caballos de polo 722
Tiendas libres en aeropuertos internacionales 722
Free shop.Tratamiento 722
Tierra del Fuego 723
Documentación respaldatoria. Guía de removido 723
Prestaciones de servicios 723
Prestaciones efectuadas en el territorio continental 724
Ventas a Tierra del Fuego 724
ASOCIACIONES SINDICALES
Aportes y contribuciones 263
Aplicación de topes. Improcedencia 263
Cobro. Procedimiento 263 .
Cuota sindical. Obligatoriedad. Requisitos 263
Cuotas de solidaridad 264
Impugnación de aportes y contribuciones sindicales 264
Prescripción de los aportes sindicales 264
MONOTRIBUTO
Actividad simultánea 269
Profesional autónomo provincial. Exclusión. Monotributo.Opción voluntaria 269
Profesional monotributista y actividad comercial 269
Página 1436 Actuación Profesional | Consultas frecuentes
PROCEDIMIENTO
Actas e impugnaciones 275
Impugnación de deuda de autónomos. Inscripción improcedente 275
Impugnación de deudas determinadas 275
Multa firme 276
Domicilio fiscal 276
Cambio de domicilio. Notificación en domicilio anterior 276
REGÍMENES DE RETENCIÓN
Construcción 277
Alícuotas a aplicar 277
Omisión de retenciones. Comunicación a la AFIP 277
Saldos a favor del contribuyente. Exclusión del régimen 277
Subcontratistas. Norma aplicable 278
Empresas de servicios eventuales 278
Porcentaje a retener 278
Empresas de servicios de limpieza 278
Retención e ingreso. Procedimiento aplicable 278
Sistema integral de retenciones electrónicas (SIRE) 279
Presentación de las declaraciones juradas 279
REGÍMENES LABORALES
COMERCIO
Acuerdo salarial 2015. Día del gremio. Liquidación 285
Acuerdo salarial 2015. Asignación no remunerativa. Jornada parcial 285
Adicional por presentismo. Cálculo 285
Adicional por presentismo y puntualidad. Pérdida 285
Aporte sindical.Trabajadorjubilado. Procedencia 286
Choferes (larga distancia). Adicional por distancia recorrida. Antigüedad 286
Actuación Profesional | Consultas frecuentes Página 1437
CONSTRUCCIÓN
Aportes y contribuciones 289
Cálculo de la indemnización por antigüedad.Trabajador bajo el CCT 76/1975 (UOCRA) y luego bajo el CCT
660/2013 (UECARA) 289
Día del gremio 290
Fondo de cese laboral. Base de liquidación 290
Fondo de cese laboral y credencial de registro laboral. Aspectos básicos 297
Imposibilidad de iniciar tareas. Causas climáticas. Indemnización 292
Jubilación anticipada para los trabajadores de la construcción. Improcedencia de su reingreso 292
Límite de horas extras 292
Prestación por desempleo 293
Propietario no constructor. Construcción en terreno propio. Registración de las relaciones laborales. Respon
sable 293
Régimen de promoción de la contratación de trabajo registrado (ley 26940). Beneficio 293
Salarios por enfermedad 293
Tarjeta de control de horario. Obligación 294
ENSEÑANZA PRIVADA
Asignaciones familiares. Normativa aplicable 297
Encuadramiento. Asociación civil 297
Liquidación final y despido 297
Personal no docente. Colegio privado excluido del SUAF 298
Régimen especial de jubilaciones y pensiones 298
Uso del contrato a plazo fijo 299
TRABAJO AGRARIO
Actividad avícola. Engorde de aves. Encuadramiento 305
Aporte de solidaridad. Vigencia 305
Bonificación por antigüedad. Determinación 305
Conductortractorista.Trabajo agrario.Código de condición a declararen el SICOSS 305
Cómputo de la antigüedad del trabajador permanente discontinuo 306
Contratos permanentes de prestación discontinua. Cómputo de la antigüedad 306
Convenio de corresponsabilidad gremial. Provincia del Chaco. Descuentos a consignar en el recibo de sueldo 307
Embargo de remuneraciones de los trabajadores agrarios 307
Página 1438 Actuación Profesional | Consultas frecuentes
VIAJANTES DE COMERCIO
Despido sin causa. Indemnizaciones. 373
Encuadramiento de un vendedor en una zona determinada 373
Indemnización por fallecimiento. Monto 373
Libro de sueldo de viajantes. Contenido 314
Licencia especial. Gira fuera de la plaza del empleador 374
Modificación de las condiciones de trabajo 374
CONTRATO DE TRABAJO
Accidentes y enfermedades inculpables 773
Alta parcial 773
Cálculo de la remuneración durante la licencia por enfermedad 773
Actuación Profesional | Consultas frecuentes Página 1439
Excedencia 227
Acogimiento.Comunicación al empleador.Plazo 227
Certificado médico. Presentación. Improcedencia 222
Falta de antigüedad para el otorgamiento. Conformidad de la empresa 222
Período de posparto. Beneficio de la obra social 222
Licencia por maternidad 222
Cobertura de riesgos del trabajo durante el período de licencia 222
Trabajo nocturno 223
Trabajo nocturno de mujeres. Derogación de la prohibición 223
Transferencia del contrato de trabajo 223
Instrumentación 223
Transferencia de establecimiento 223
Vacaciones 224
CálcuIo.Trabajador con reducción de jornada de trabajo 224
Contrato de temporada 224
Fallecimiento del trabajador durante las vacaciones. Liquidación final.Cálculo 224
. Feriado intermedio.Tratamiento 224
Fraccionamiento 225
Ucencia por maternidad. Extemporaneidad en el otorgamiento. Justificación 225
Pago de las vacaciones. Forma y oportunidad 225
Suspensión por cierre de establecimiento por vacaciones 225
Trabajador enfermo 226
Vacaciones otorgadas en días hábiles. Liquidación 226
Vacaciones proporcionales. Base de cálculo 227
EMPLEO
Promoción del empleo registrado y prevención del fraude laboral. Ley 26940 229
Alta. Fecha de ingreso 229
Alta. Error en la registración en el sistema "simplificación registrar 229
Despido incausado. Plazo de exclusión de beneficio 229
Empresa agropecuaria.Trabajador menor 229
Exclusión del beneficio. Personal de casas particulares 230
Licencia por enfermedad. Reserva de puesto 230
Nómina. Cantidad de empleados 230
Reducción de plantilla.Trabajadora en estado de excedencia 237
Régimen permanente de contribuciones a la seguridad social. Condiciones. Empleados contratados
anteriormente a la vigencia del régimen 237
Sujetos comprendidos 237
JUBILACIONES Y PENSIONES
Sistema Integrado Previsional Argentino 233
Caducidad de la afiliación voluntaria 233
Jubilación por invalidez.Incompatibilidad con actividad autónoma 233
Jubilado que trabaja en relación de dependencia 233
Prestación por edad avanzada. Requisitos 234
Subsidio de contención familiar por fallecimiento. Finalidad. Monto. Vigencia 235
Trabajador en condiciones de jubilarse. Delegado gremial 235
OBRAS SOCIALES
Aportes y contribuciones 247
Estado de excedencia. Mantenimiento de la calidad de beneficiaría de la obra social 247
Actuación Profesional | Consultas frecuentes Página ¡ 443
RIESGOS DELTRABAJO
Accidente "in itinere".Trabajador con más de un empleador 245
Base de cálcuIo.Base ampliada 245 :
Base de cálculo de la prestación por incapacidad laboral temporaria (ILT) y topes 245
Cambio de ART de un trabajador accidentado.Obligados a brindar las prestaciones 245
Contrato a plazo fijo. Consecuencias de la extinción 246
Exámenes de salud. Obligatoriedad 246
Exámenes preocupacionales. Resultados. Comunicación al empleado 246
Fondo de garantía 246
Modificación del lugar de trabajo 247
Multas por incumplimiento de las obligaciones de la ley de riesgos del trabajo. Resolución (SRT) 25/1997 247
Pago en exceso de la ART por parte del empleador 248
Prestación dinerada. Forma de cálcuIo.Trabajador incluido en CCT con liquidación más beneficiosa de la
licencia por enfermedad que la LCT 248
Requisitos para el traspaso de aseguradora de riesgos del trabajo 248
Sistema de "ventanilla electrónica" 249
Trabajador con una incapacidad del 61 %. Obligaciones del empleador 249
QUIEBRA .
Clausura de procedimiento 351
Clausura porfalta de activó 357
Conclusión de la quiebra 357
Avenimiento.Créditos de los acreedores 357
Avenimiento. Efectos 352
Avenimiento. Honorarios y efectos 352
Avenimiento.Tasa de justicia 353
Página 1444 Actuación Profesional | Consultas frecuentes
SOCIEDADES
COOPERATIVAS, ASOCIACIONES CIVILES, MUTUALES Y FUNDACIONES
Asociaciones civiles 315
Constitución en sociedad anónima 375
Libros 375
Cooperativas 375
Excedentes. Distribución 375
Libros 376
Reembolso.Aplicación 376
Socios.Fallecimiento. Derechos del heredero 376
Fundaciones 377
Integrantes del consejo de administración 377
Mutuales 377
Nombramiento de autoridades 377
Socios 377
FIDEICOMISOS
Propiedad fiduciaria 379
Transmisión del fiduciante de la nuda propiedad con reserva de usufructo 379