CONTABILIDAD INTERMEDIA

DIVISIÓN DE ESTUDIOS SUPERIORES DEL INSTITUTO 18

DE MARZO

CONTABILIDAD INTERMEDIA

__________________________________________
L.C.P.A María Guadalupe Valles García 2023

MGVG 1 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

TEMARIO
 Impuesto al Valor Agregado
 Asientos de ajuste
 Hoja de trabajo
 Conciliación bancaria
EVALUACIÓN

 Siempre traer calculadora, lápiz, bolígrafo, borrador, cuaderno y antología

Los trabajos, ejercicio y resúmenes son parte de la información académica del

alumno, el no realizarlos restará puntos sobre su calificación parcial y demás
evaluaciones.

Asistencia:

REGLAMENTO:
1.- Asistir puntualmente a clase y con su material completo
2.- No comer dentro del aula
3.- Celulares en silencio o vibrador durante clase
4.- Respetar la diversidad de criterios
5.- Mostrar educación y valores (principalmente utilizar vocabulario correcto)
6.-Participar respetuosamente
7.- Mantener el aula limpia y las bancas acomodadas correctamente.
8.- No gritar dentro del salón, jugar o platicar mientras trabajan o se presenta clase

EL INCUMPLIMIENTO DE ESTE REGLAMENTO CAUSARÁ SANCION SEÑALADA

POR EL MAESTRO

NOTA: este material no es limitativo, lo que contiene es solo guía pada coadyuvar al
cumplimiento del temario establecido.

MGVG 2 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

CAPÍTULO I
Impuesto al Valor Agregado (IVA)

En este capítulo se expondrá el Impuesto al Valor Agregado, que es un impuesto

que afecta de manera directa una operación de compraventa. No sólo es
aplicable a la enajenación (compraventa), sino a otras situaciones tales como la
prestación de servicios independientes, el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes y la importación de bienes y servicios.
Este impuesto, como cualquier otro, ha sufrido una serie de modificaciones
desde su establecimiento, y lo que se expone es la base para entender el tratamiento del IVA tanto
contablemente como fiscalmente, para que su registro cumpla con los requisitos marcados por la ley.
Sin embargo, se debe estar atento a cualquier modificación posterior a este ordenamiento, ya sea por
cambios de tasas o de cualquier otro tipo, con el fin de realizar las adecuaciones que sean pertinentes.

Antecedentes
El Impuesto al Valor Agregado, que entró en vigor en la República mexicana el 1 de enero de 1980, de
conformidad con lo establecido en el Diario Oficial de la Federación del 29 de diciembre de 1979, sustituyó a
otros impuestos, principalmente al Impuesto sobre Ingresos Mercantiles (ISIM). Este antiguo gravamen tenía
un efecto denominado “en cascada” o “piramidal”, pues cada intermediario incrementaba el precio del bien
con el ISIM, lo cual originaba que se pagara impuesto sobre impuesto, con el consecuente detrimento del
último consumidor, quien debía pagar “todos” los impuestos (según el número de intermediarios
involucrados en las diversas fases de compraventa desde el productor inicial). En seguida se exponen algunos
artículos de la ley del IVA.

Obligación de contribuir
Una de las funciones primordiales del estado, es la satisfacción de las necesidades colectivas de sus
ciudadanos como: seguridad, educación, vialidad, transporte, etc., además de propiciar el desarrollo del país
mediante la creación de infraestructura que atraiga inversión extranjera, para generar más fuentes de
empleo. Para cumplir con estas funciones el estado requiere, necesariamente de ingresos.
Dicha obligación se encuentra en nuestra Carta Magna.
El artículo 31, Frac. IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos establece:
Son obligación de los mexicanos:
IV.-Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados, de la Ciudad de México y
del Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. (Son las leyes
ordinarias –Ley del Impuestos Sobre la Renta, LIVA, etc.).

MGVG 3 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

ELEMENTOS DE LOS IMPUESTOS

1.-Sujeto
2.- Objeto
3.-Base
4.-Tasa o tarifa
5.- Época de pago

1.-Sujeto es toda persona física o moral que realizan o han realizado alguna de las actividades previstas en
las leyes ordinarias.
2.- Objeto es el acto, actividad o cosa que, se considere hecho generador del impuesto.
3.- Base es el conjunto de unidades físicas sobre las que se determina el impuesto a cargo del sujeto. Base
gravable (cantidad monetaria sobre la que se calcula el impuesto).
4.- Tasa o tarifa es el valor fijo o porcentual, establecido en leyes que se aplica a la base para determinar el
tributo.
5.-Época de pago es el plazo de pago, periodo, fecha establecido por las leyes.

Esquema de época de pago

MOMENTO PARA ENTERAR EL FUNDAMENTO

TIPO DE CONTRIBUYENTE
IMPUESTO LIVA
PERSONAS MORALES A más tardar el día 17 del mes siguiente al que
Art. 5D
corresponda el pago.

P Régimen de incorporación fiscal A más tardar el día 17 del mes siguiente al Art. 5-E
bimestre que corresponda el pago.
F
A más tardar el último día del mes inmediato
I Regla 2.9.3 de la
posterior al bimestre que corresponda la
S RMF
declaración.
I
C Arrendamiento –pago A más tardar el día 17 del mes siguiente al
A trimestre al que corresponda el pago.
trimestral Art. 5 F
TODAS LAS DEMAS A más tardar el día 17 del mes siguiente al que
Art. 5 D
corresponda el pago.
Quienes realicen actos Dentro de los 15 días siguientes a aquél en que se
Art. 33
accidentales obtenga la contraprestación.

Nota: checar la siguiente tabla de días adicionales.

MGVG 4 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

Días adicionales

Dentro del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación
administrativa publicado en el DOF del 26 de diciembre del 2013, se establece que el contribuyente podrá
presentar declaraciones provisionales o definitivas de impuestos federales, ya sea impuestos propios o
retenciones, considerando el sexto dígito numérico del RFC conforme a lo siguiente:

6to. Dígito
numérico RFC Día límite de pago
1y2 17 más un día hábil
3y4 17 más dos días hábiles
5y6 17 más tres días hábiles
7y8 17 más cuatro días hábiles
9y0 17 más cinco días hábiles

CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

Ahora bien, las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones
de mejoras y derechos. La definición de estas se encuentran en el Art. 2 CFF frac. I.
Y su clasificación es: impuestos directos o indirectos.
DIRECTOS
Son los que gravan directamente las fuentes de riqueza, la propiedad o la renta, no pueden trasladar su efecto
a otras personas, su efecto recae en el patrimonio del contribuyente. El impuesto directo más usual en los
distintos sistemas del mundo es el ISR.
INDIRECTOS
Gravan consumo. Su nombre radica en que no afectan de manera directa los ingresos del contribuyente
porque se trasladan a los sujetos que adquieren los bienes y/o servicios a través de las distintas etapas de la
cadena productiva, hasta recaer en un consumidor final que termina, efectivamente pagándolo. El impuesto
indirecto más importante es el IVA, pero también está el IEPS E ISAN.

MGVG 5 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

CARACTERÍSTICAS DEL IVA

El IVA es un impuesto indirecto que grava al consumo y se traslada hasta el último consumidor.
Algunas de sus características son:
*Impuesto interno: porque se recauda dentro del territorio nacional.
*Impuesto indirecto como ya se mencionó lo paga el consumidor final y afecta económicamente a personas
distintas al contribuyente.
*Impuesto real: porque grava actos o actividades sin importar las características personales del
contribuyente.
*Impuesto plano: porque las tasas que las personas pagan, no tienen relación con la riqueza que poseen.
*Impuesto periódico o instantáneo porque puede gravar actividades (actos repetidos) o actos accidentales.
*No es un impuesto acumulativo o piramidal, es definitivo y de periodo mensual.

Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

A reserva de que el lector conozca a profundidad esta ley, aquí reproducimos algunos artículos importantes
que le ayudarán a entender los conceptos expuestos:
Artículo 1. Están obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley las personas físicas
y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes:
I. Enajenen bienes.
II. Presten servicios.
III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
IV. Importen bienes o servicios.
El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala esta Ley, la tasa de 16%, salvo en el caso de la
exportación de bienes o servicios, en el que se aplicará la tasa del 0%. El impuesto al valor agregado en ningún
caso se considerará que forma parte de dichos valores. Los contribuyentes trasladarán dicho impuesto, en
forma expresa y por separado, a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente o
reciban los servicios. Se entenderá por traslado del impuesto el cobro o cargo que los contribuyentes deben
hacer a dichas personas de un monto equivalente al impuesto establecido en esta Ley.
Los contribuyentes pagarán en las oficinas autorizadas la diferencia entre el impuesto a su cargo y el que les
hubieran trasladado efectivamente y el que hubiesen pagado en la importación de bienes o servicios, siempre

MGVG 6 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

que sean acreditables en los términos de esta Ley. En su caso, los contribuyentes disminuirán del impuesto a
su cargo, el impuesto que se les hubiere retenido.

Artículo 1o.-A.- Están obligados a efectuar la retención del impuesto que se les traslade, los contribuyentes
que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos:
I. Sean instituciones de crédito que adquieran bienes mediante dación en pago o adjudicación judicial
o fiduciaria.
II. II. Sean personas morales que:

a) Reciban servicios personales independientes, o usen o gocen temporalmente bienes, prestados u

otorgados por personas físicas, respectivamente.
b) Adquieran desperdicios para ser utilizados como insumo de su actividad industrial o para su
comercialización.
c) Reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por personas físicas o morales.
d) Reciban servicios prestados por comisionistas, cuando éstos sean personas físicas

III. Sean personas físicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los usen o gocen temporalmente,
que enajenen u otorguen residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país.

Artículo 1o.-B.- Para los efectos de esta Ley se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones
cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, (véase art. 16 LISR) aun cuando aquéllas correspondan
a anticipos, depósitos o a cualquier otro concepto sin importar el nombre con el que se les designe, o bien,
cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones
que den lugar a las contraprestaciones.
NOTA: Cuando el precio o la contraprestación que reciban los contribuyentes por la enajenación de bienes,
la prestación de servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes no sea en dinero, sino total o
parcialmente en otros bienes o servicios, (véase art. 16 LISR) se considerará como valor de éstos el de mercado
o, en su defecto, el de avalúo. Los mismos valores se tomarán en cuenta en caso de donación, cuando por ella
se deba pagar el impuesto establecido en esta ley
Cuando el precio o contraprestación pactados por la enajenación de bienes, la prestación de servicios o el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes se pague mediante cheque, se considera que el valor de la
operación, así como el impuesto al valor agregado trasladado correspondiente, fueron efectivamente
pagados en la fecha de cobro del mismo o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero,
excepto cuando dicha transmisión sea en procuración.
Artículo 1o.-C.- Los contribuyentes que transmitan documentos pendientes de cobro mediante una operación
de factoraje financiero, considerarán que reciben la contraprestación pactada, así como el impuesto al valor
agregado correspondiente a la actividad que dio lugar a la emisión de dichos documentos, en el momento en
el que transmitan los documentos pendientes de cobro.

MGVG 7 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

Artículo 4o.- El acreditamiento consiste en restar el impuesto acreditable, de la cantidad que resulte de
aplicar a los valores señalados en esta Ley la tasa que corresponda según sea el caso. Para los efectos del
párrafo anterior, se entiende por impuesto acreditable el impuesto al valor agregado que haya sido trasladado
al contribuyente y el propio impuesto que él hubiese pagado con motivo de la importación de bienes o
servicios, en el mes de que se trate.
Artículo 5o.- Para que sea acreditable el impuesto al valor agregado deberán reunirse los siguientes
requisitos:
I. Que el impuesto al valor agregado corresponda a bienes, servicios o al uso o goce temporal de
bienes, estrictamente indispensables para la realización de actividades distintas de la
importación, por las que se deba pagar el impuesto establecido en esta Ley o a las que se les
aplique la tasa de 0%. Para los efectos de esta Ley, se consideran estrictamente indispensables
las erogaciones efectuadas por el contribuyente que sean deducibles para los fines del impuesto
sobre la renta, aun cuando no se esté obligado al pago de este último impuesto. Tratándose de
erogaciones parcialmente deducibles para los fines del impuesto sobre la renta, únicamente se
considerará para los efectos del acreditamiento a que se refiere esta Ley, el monto equivalente
al impuesto al valor agregado que haya sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto al
valor agregado que haya pagado con motivo de la importación, en la proporción en la que dichas
erogaciones sean deducibles para los fines del impuesto sobre la renta
II. Que el impuesto al valor agregado haya sido trasladado expresamente al contribuyente y que
conste por separado en los comprobantes fiscales a que se refiere la fracción III del artículo 32 de
esta Ley. Adicionalmente, cuando se trate de actividades de subcontratación laboral en términos
de la Ley Federal del Trabajo, el contratante deberá obtener del contratista copia simple de la
declaración correspondiente y del acuse de recibo del pago del impuesto. El contratante, para
efectos del acreditamiento en el mes a que se refiere el segundo párrafo del artículo 4o. de esta
Ley, en el caso de que no recabe la documentación a que se refiere esta fracción deberá presentar
declaración complementaria para disminuir el acreditamiento mencionado;
III. Que el impuesto al valor agregado trasladado al contribuyente haya sido efectivamente pagado
en el mes de que se trate;
IV. Que tratándose del impuesto al valor agregado trasladado que se hubiese retenido conforme al
artículo 1o.-A de esta Ley, dicha retención se entere en los términos y plazos establecidos en la
misma. El impuesto retenido y enterado, podrá ser acreditado en la declaración de pago mensual
siguiente a la declaración en la que se haya efectuado el entero de la retención.
Artículo 5o.-D. El impuesto se calculará por cada mes de calendario, salvo los casos señalados en los
artículos 5o.-E, 5o.-F y 33 de esta Ley.
Los contribuyentes efectuarán el pago del impuesto mediante declaración que presentarán ante las
oficinas autorizadas a más tardar el día 17 del mes siguiente al que corresponda el pago. El pago mensual
será la diferencia entre el impuesto que corresponda al total de las actividades realizadas en el mes por
el que se efectúa el pago y las cantidades por las que proceda el acreditamiento determinadas en los
términos de esta Ley. En su caso, el contribuyente disminuirá del impuesto que corresponda al total de
sus actividades, el impuesto que se le hubiere retenido en dicho mes.

MGVG 8 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

Artículo 6o. Cuando en la declaración de pago resulte saldo a favor, el contribuyente podrá acreditarlo contra
el impuesto a su cargo que le corresponda en los meses siguientes hasta agotarlo, solicitar su devolución o
llevar a cabo su compensación contra otros impuestos en los términos del artículo 23 del Código Fiscal de la
Federación. Cuando se solicite la devolución deberá ser sobre el total del saldo a favor. En el caso de que se
realice la compensación y resulte un remanente del saldo a favor, el contribuyente podrá solicitar su
devolución, siempre que sea sobre el total de dicho remanente.
Los saldos cuya devolución se solicite o sean objeto de compensación, no podrán acreditarse en
declaraciones posteriores.
Artículo 8o.- Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenación, además de lo señalado en el Código
Fiscal de la Federación, el faltante de bienes en los inventarios de las empresas.
Cuentas que se emplean
Para el registro ordenado de este impuesto se acostumbra
emplear las siguientes cuentas: en las operaciones de compra
de bienes o servicios al contado la cuenta denominada IVA
acreditable, y en las realizadas a crédito, la cuenta IVA por de
acreditar; en sentido inverso, es decir, para registrar las ventas
o enajenaciones de bienes o prestación de servicios al contado,
se utiliza la cuenta IVA trasladado (causado), y cuando estas operaciones se realicen a crédito, la cuenta IVA
por trasladar (causar).
Desde el punto de vista contable, conviene mencionar que, en operaciones realizadas al contado, el impuesto
se basa en la contabilidad efectiva, o contabilidad base flujo de efectivo; es decir, las transacciones que se
realizan al contado, donde se genera un flujo de entradas y salidas de efectivo, utilizamos las cuentas de IVA
acreditable e IVA trasladado, respectivamente, cuando dichas operaciones estén pagadas o cobradas en
efectivo, según sea el caso.
Por otra parte, cuando las transacciones se pactan a crédito, o sea, sobre la base devengada, de conformidad
con el postulado de la devengación contable, que establece que en términos generales debemos enfrentar a
los ingresos con sus costos y gastos correspondientes, independientemente de la fecha en que se cobren o
paguen (realicen), las cuentas empleadas serán las de IVA por acreditar e IVA por causar.

MGVG 9 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

IVA ACREDITABLE

IVA POR ACREDITAR

NOTA: recordar que el IVA acreditable/por acreditar es la última cuenta del activo circulante; mientras que el IVA
trasladado/por trasladar es la última cuenta del pasivo circulante.

MGVG 10 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

IVA TRASLADADO (IVA CAUSADO)

IVA POR TRASLADAR (IVA POR CAUSAR)

MECÁNICA DEL IVA

La fórmula básica para el cálculo del IVA en la declaración mensual es:

TRASLADADO menos ACREDITABLE igual a cargo o a favor

MGVG 11 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

*con retenciones

TRASLADADO menos ACREDITABLE menos RETENCIONES igual a cargo o a favor

EJEMPLO DE LA OPERACIÓN BÁSICA

Se compra bienes de contado por $100 pesos más IVA, entonces tenemos de esta compra 16 pesos de IVA
acreditable (16% de 100). Pero se vende al contado 200 pesos más IVA. (FUE LO UNICO DE ESTE MES, es un
supuesto.)

ACTO VALOR IVA

VENTAS 200 $32 TRASLADADO
COMPRAS 100 $16 ACREDITABLE
RESTAMOS $16 A PAGAR

NOTA IMPORTANTE
Siempre verificar si el valor del acto ya tiene IVA incluido o es MÁS IVA al momento de la
compra, pago del gasto o la venta.

DESGLOCE DEL IVA

Es importante recordar cómo se calcula el IVA numéricamente.

*Cuando dice Más IVA, No incluye IVA ó cantidad bruta

El valor del acto se multiplica por el 16% o en su caso por .16

$200 pesos más IVA el total 200 x .16 = $32 esto es el IVA y se le suman a los $200 = $232

Otra forma más sencilla es multiplicar 200 x 1.16 y sale directamente el total ya con IVA = $232

*Cuando dice ya con IVA, IVA incluido ó cantidad neta

El valor del acto se divide entre 1.16 para quitarle al total la proporción de IVA.

$232 pesos ya con IVA $232 entre 1.16 nos da como resultado, $200 que es la cantidad sin IVA.

MGVG 12 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

OTROS ELEMENTOS PARA LA DETERMINACIÓN DEL IVA

 Momento en que se considera efectivamente cobrado/pagado
 Retenciones
 El acreditamiento (cumplir con los requisitos del Art. 5 Frac. I a IV).

Momento en que se considera efectivamente cobrado/pagado

De acuerdo con lo que establece la LIVA, una contraprestación se considera efectivamente cobrada cuando
se reciba en efectivo, cheque, transferencia, bienes o servicios, o mediante cualquier forma de pago donde el
acreedor quede satisfecho y se extinga la obligación. Tengamos presente que esta se hace con el pago, la
compensación, la condonación, la prescripción y la caducidad.

La retención
Según los actos o actividades, en algunos casos hay la obligación de retener o de que retengan en virtud de
la operación realizada o la naturaleza del contribuyente.

En materia del IVA la retención se regula en el Art. 1-A de la LIVA y los artículos 3 y 4 del reglamento de la
LIVA.

Es un mecanismo por medio del cual, el sujeto que va a hacer, a otro, el pago del IVA le resta un porcentaje
de éste o el total, para enterarlo al fisco. El retenedor es un sujeto pasivo sustituto, pues reemplaza al
contribuyente directo, en su obligación de enterar el impuesto al erario.

Cuando el contribuyente presta un servicio o enajena un producto cobra el IVA, pero si se ubica en alguno de
los supuestos que más adelante se señalan no se la pagaría todo; le retendrían una parte dependiendo de
cada supuesto.

En el antepenúltimo párrafo del Art. 1-A, se considera que el retenedor sustituye al enajenante, prestador de
servicios u otorgante del uso o goce temporal de bienes, en la obligación de pago y entero del impuesto.

Obligados a retener:
 Instituciones de crédito
 Personas morales que paguen honorarios o arrendamiento a personas físicas, y otros.
 Personas físicas o morales por operaciones con residentes en el extranjero y por los servicios de
autotransporte de bienes que reciban.

Quienes no retienen:

MGVG 13 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

 Están exentos de retener las personas físicas y morales que estén obligadas al pago del IVA,
exclusivamente por importación de bienes.

De acuerdo con este artículo, los obligados deben efectuar la retención cuando se ubiquen en los siguientes
supuestos:

TASAS Y FUNDAMENTOS DE LA RETENCIÓN

Sujeto Tasa de
Supuesto Fundamento
obligado retención
Adquieran bienes mediante dación, Art. 1-A Frac I, LIVA
Instituciones adjudicación judicial o fiduciaria. 16%
de crédito

Reciban servicios prestados independientes y Art. 1-A Frac II, inciso a) y d)

comisionistas por PF 2/3 partes LIVA y Art. 3 Frac. I RLIVA
Art. 1-A Frac II, inciso a),
Uso o goce temporal bienes por PF LIVA y Art. 3 Frac. I RLIVA
2/3 partes
Personas Art. 1-A Frac II, inciso b)
morales Adquieran desperdicios usados como insumos
16% LIVA y Art. 3 Frac. I RLIVA
o para comercializar
Art. 1-A Frac II, inciso c)
Reciban servicios de autotransporte terrestre
4% LIVA y Art. 3 Frac. II
prestados por PF o PM
RLIVA
Personas Adquieran bienes tangibles, o los usen o gocen Art. 1-A Frac III, LIVA
físicas o temporalmente, que enajenen u otorguen a 16%
morales residentes extranjero

EJEMPLO NO. 1 BÁSICO PERSONA FÍSICA PRESTA SERVICIOS A PERSONA MORAL

Honorarios 78,000
más IVA 12,480 16%
Igual Subtotal 90,480
Menos Retención 8,320 2/3 partes
igual Importe a pagar 82,160

La persona moral pagará a la persona física 82,160 pesos y tendrá que reportar al SAT $ 8,320 que le retuvo
de IVA.

La persona física tiene un IVA trasladado de 12,480 menos IVA RETENIDO que es a favor de ella 8,320 le
corresponde pagar solo 4,160. Esto es 12,480 – 8,320 = 4,160.

MGVG 14 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

La retención se efectúa en el momento en el que se pague la contraprestación, se calcula sobre el monto del
IVA o en algunos casos, como un porcentaje, de la prestación pagada y se enterará en conjunto con el pago
del impuesto correspondiente al mes en el cual se efectúe dicha retención.

EJEMPLO NO. 2 PERSONA FÍSICA PRESTA SERVICIOS A PERSONA MORAL, CON CÁLCULO DE IVA FINAL

*Visto como PERSONA MORAL (el honorario es un gasto por eso es un IVA acreditable)

Honorarios 51,500
más IVA acreditable 8,240 16%
Igual Subtotal 59,740
Menos Retención 5,493 2/3 partes del IVA o el 10.666%
honorarios
igual Importe a pagar a la PF 54,247

IVA acreditable 8,240

Menos IVA retenido 5,492
igual IVA acreditable 2,747

El acreditamiento
Consiste en restar el impuesto acreditable, de la cantidad que resulte de aplicar a los valores señalados en
esta Ley la tasa que corresponda según sea el caso.
Es importante checar los diferentes requisitos y situaciones para determina que monto es acreditable de
acuerdo a la LISR.

Recordando que el primer requisito de que el bien o servicio o el uso o goce es estrictamente indispensable
para la realización de las actividades distintas de la importación por las que se debe pagar el IVA, aún en las
se aplique la tasa de 0%. Se consideran estrictamente indispensables las erogaciones efectuadas por el
contribuyente que sean deducibles para los fines del impuesto sobre la renta.

Requisitos implícitos:
a) Indispensabilidad. Necesidad que se tiene del bien o servicio.
b) Realización de actividades objeto del IVA. El producto que se elabora o el servicio que se presta deben de
causar IVA, es decir, cuando se venda el producto o se preste el servicio se debe trasladar el impuesto.

Segundo requisito que la actividad sea objeto del IVA, por lo cual no será acreditable el IVA por erogaciones
para actividades que no sean objeto del IVA. Ejemplo un contribuyente persona física asalariada que compró
un carro como su actividad no lleva IVA no puede acreditar el IVA que pagó por él.

Tercero que el IVA haya sido trasladado expresamente y que conste por separado en los comprobantes
fiscales.

MGVG 15 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

Cuarto que el IVA haya sido efectivamente pagado y por último las retenciones se enteren al SAT conforme a
lo dispuesto en la Ley.

EJEMPLO NO. 3 ACTIVIDAD REALIZADA POR EL CONTRIBUYENTE ES EXENTA

Sr. Pérez se dedica a la venta de libros y revistas, adquirió para su negocio un estante para poder exhibir los
libros que vende, ¿puede acreditar el IVA pagado?

Estante para exhibir libros 16,000 Si es indispensable para su actividad

IVA pagado 2,560 16%
La actividad del contribuyente es exenta por lo
IVA acreditable 0
cual no puede acreditar el IVA. ART.9 Frac. III

Todos aquellos que su actividad comercial o de servicios están exentos del impuesto al valor agregado, no
pueden acreditar el IVA que pagan de sus gastos ni compras.

INVESTIGAR Y PRESENTAR (checar instrucciones al final del capítulo en el

apartado TRABAJO)

Productos y servicios exentos de IVA – Bienes

Productos y servicios exentos de IVA – Servicios
Manejo de la Tasa 0%, como se aplica, quienes entran en este supuesto por enajenación y por
servicio.

EJEMPLO NO. 4 IVA ACREDITABLE POR COMPRA DE COCHE

AUTO 300,000 FACTURADO

IVA 48,000
Límite deducible 175,000 Art. 36 Frac II LISR
IVA ACREDITABLE 28,000 16%

La LISR marca un límite de deducibilidad en la compra de coches, por lo cual solo se podrá acreditar el 16%
de lo autorizado.

EJEMPLO NO. 5 IVA ACREDITABLE POR SEGURO DE AUTOMOVIL

Monto de la prima de seguro 14,000

IVA 2,240 16%

MGVG 16 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

Valor del automóvil 300,000

Cálculo
Límite deducible 175,000 Art. 36 Frac II LISR
Entre Valor del auto 300,000
Igual Proporción deducible 0.5833

IVA del contribuyente 2,240

Menos Proporción deducible 58.33%
igual IVA ACREDITABLE 1,307

EJEMPLO NO. 6 IVA ACREDITABLE POR CONSUMO DE RESTAURANTES

Consumo en restaurantes 10,000

IVA 1,600 16%
Límite NO deducible (proporción 0.9150 Art. 28 frac XX LISR
establecida)
Cálculo
IVA del contribuyente 1,600
Por Proporción marcada no deducible 91.5%
Igual IVA NO ACREDITABLE 1,464

IVA del contribuyente 1,600

Menos IVA no acreditable 1,464
igual IVA ACREDITABLE 136

Artículo 28. Para los efectos de este Título, no serán deducibles:

XX. El 91.5% de los consumos en restaurantes. Para que proceda la deducción de la diferencia, el pago deberá hacerse
invariablemente mediante tarjeta de crédito, de débito o de servicios, o a través de los monederos electrónicos que al
efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria. Serán deducibles al 100% los consumos en restaurantes que
reúnan los requisitos de la fracción V de este artículo sin que se excedan los límites establecidos en dicha fracción. En
ningún caso los consumos en bares serán deducibles.

V. Los viáticos o gastos de viaje, en el país o en el extranjero, cuando no se destinen al hospedaje, alimentación,
transporte, uso o goce temporal de automóviles y pago de kilometraje, de la persona beneficiaria del viático o cuando
se apliquen dentro de una faja de 50 kilómetros que circunde al establecimiento del contribuyente. Las personas a favor
de las cuales se realice la erogación, deben tener relación de trabajo con el contribuyente en los términos del Capítulo I
del Título IV de esta Ley o deben estar prestando servicios profesionales. Los gastos a que se refiere esta fracción deberán
estar amparados con un comprobante fiscal cuando éstos se realicen en territorio nacional o con la documentación
comprobatoria correspondiente, cuando los mismos se efectúen en el extranjero.

MGVG 17 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

Tratándose de gastos de viaje destinados a la alimentación, éstos sólo serán deducibles hasta por un monto que no
exceda de $750.00 diarios por cada beneficiario, cuando los mismos se eroguen en territorio nacional, o $1,500.00
cuando se eroguen en el extranjero, y el contribuyente acompañe el comprobante fiscal o la documentación
comprobatoria que ampare el hospedaje o transporte. Cuando a la documentación que ampare el gasto de alimentación
el contribuyente únicamente acompañe el comprobante fiscal relativo al transporte, la deducción a que se refiere este
párrafo sólo procederá cuando el pago se efectúe mediante tarjeta de crédito de la persona que realiza el viaje.

Los gastos de viaje destinados al uso o goce temporal de automóviles y gastos relacionados, serán deducibles hasta por
un monto que no exceda de $850.00 diarios, cuando se eroguen en territorio nacional o en el extranjero, y el
contribuyente acompañe el comprobante fiscal o la documentación comprobatoria que ampare el hospedaje o
transporte.

Los gastos de viaje destinados al hospedaje, sólo serán deducibles hasta por un monto que no exceda de $3,850.00
diarios, cuando se eroguen en el extranjero, y el contribuyente acompañe a la documentación comprobatoria que los
ampare la relativa al transporte.

Cuando el total o una parte de los viáticos o gastos de viaje con motivo de seminarios o convenciones, efectuados en el
país o en el extranjero, formen parte de la cuota de recuperación que se establezca para tal efecto y en el comprobante
fiscal o la documentación comprobatoria que los ampare no se desglose el importe correspondiente a tales erogaciones,
sólo será deducible de dicha cuota, una cantidad que no exceda el límite de gastos de viaje por día destinado a la
alimentación a que se refiere esta fracción. La diferencia que resulte conforme a este párrafo no será deducible.

IVA EN FORMA PRÁCTICA

EJEMPLO NO. 7 EROGACIONES CON ACREDITAMIENTO AL 100%

IVA pagado por la importación Que se utilicen

o por erogaciones por la exclusivamente IVA ACREDITABLE
adquisición de bienes, distintos para realizar
a las inversiones, de servicios o actividades EN SU TOTALIDAD
por arrendamiento gravadas por IVA
al 0% o 16%

La Auxiliar es una fábrica de sillas y mesas plegables para enajenarlas. Esta es su única actividad. Al venderlas
cobra el IVA; realiza una actividad gravada: la enajenación. En agosto adquirió algunos insumos que son
indispensables para elaborar las sillas y las mesas. Desea saber cuánto es el IVA acreditable de agosto.
Adquisición de insumos, efectivamente pagadas en agosto por 60,000 con un IVA de 9,600 por lo cual este
monto es totalmente deducible, los 9,600.

MGVG 18 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

EJEMPLO NO. 8 EROGACIONES SIN ACREDITAMIENTO

IVA pagado por la importación Que se utilicen

o por erogaciones por la exclusivamente
IVA NO
adquisición de bienes, distintos para realizar ACREDITABLE
a las inversiones, de servicios o actividades
por arrendamiento EXENTAS DE IVA EN SU TOTALIDAD

El Sr. Juan Torres se dedica a vender periódico es su única actividad y, de acuerdo a la ley del IVA, se encuentra
exenta del pago del IVA. Es decir, no realiza actividades gravadas y la única que tiene está exenta para este
impuesto. Adquirió materiales que son indispensables para su venta de periódico y por ello pagó IVA. Desea
saber si puede acreditarlo.

Adquisición de materiales efectivamente pagadas por 36,000 pesos más IVA de 5,760 el monto a acreditar de
IVA es 0 (cero).

EJEMPLO NO. 9 EROGACIONES PARA REALIZAR ACTIVIDADES GRAVADAS Y EXENTAS (EROGACIONES CON
ACREDITAMIENTO PROPORCIONAL).

IVA pagado por la

importación o por Que se utilicen
erogaciones por la Indistintamente para IVA ACREDITABLE
adquisición de realizar actividades
bienes, distintos a las gravadas por IVA al 0 en la proporción de
inversiones, de o al 16% y actividades las actividades
servicios o por exentas gravadas
arrendamiento

De manera general, el procedimiento consiste en acreditar el IVA mediante una proporción que se obtiene
de dividir de las actividades gravadas entre el valor del total de las actividades.

En este ejemplo el contribuyente realiza actividades gravadas y exentas. Gravadas venta de papelería,
artículos de escritorio y regalos; exentas la enajenación de libros y periódicos. Desea determinar el monto
del IVA acreditable de agosto.

MGVG 19 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

Importe IVA
Gastos
Destinadas indistintamente para realizar actividades gravadas y exentas de IVA $110,000 $17,600
ACTIVIDADES
Gravadas por IVA $320,000 $51,200
Exentas $210,000
TOTAL $530,000
PRIMER PASO obtener la proporción
Valor de las actividades gravadas del mes 320,000
Entre Valor total de las actividades del mes 530,000
Igual *Proporción 0.6038
Por Cien 100
Igual Proporción 60.38%
*Proporción que representan las actividades gravadas respecto al total de actividades realizadas en el mes

SEGUNDA PASO determinar el IVA acreditable del mes

IVA pagado por gastos indistintamente 17,600
Por Proporción 60.38%
igual IVA acreditable por adquisición de bienes y servicios
utilizados para realizar indistintamente actividades 10,626
gravadas y exentas.

EJEMPLO NO. 10 ACREDITAMIENTO DEL IVA DE LAS INVERSIONES

IVA correspondiente
a las inversiones
Que se destinen en
forma exclusiva para IVA ACREDITABLE
realizar actividades
gravadas por IVA al 0 en su totalidad
o al 16%

Cuando se trate de inversiones que se destinen en forma exclusiva para realizar actividades por las que el
contribuyente esté obligado al pago del IVA o a las que se les aplique la tasa del 0%, el IVA pagado con el
contribuyente será acreditable en su totalidad en el mes que lo pago.

Que se destinen en
IVA correspondiente forma exclusiva para IVA NO
a las inversiones realizar actividades ACREDITABLE
exentas

MGVG 20 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

Que se utilicen
IVA ACREDITABLE
Indistintamente para
IVA correspondiente en la proporción de
realizar actividades
a las inversiones las actividades
gravadas por IVA al 0
o al 16% y actividades gravadas
exentas

RESUMEN
En este capítulo se vio las bases para el manejo del IVA dentro de una empresa de manera básica y esencial
como complemento para esta materia y otras asignaturas del área de especialidad contable. Se manejan
cuatro tipos de IVA´s. Dos que pertenecen al activo circulante y dos del pasivo circulante, que cada uno de
ellos se asigna según sus características, si es de venta trasladado o por trasladar, es de gasto o compra
acreditable o por acreditar según sea el modo de pago o adquisición.
También se analizó su fundamento fiscal mediante la ley del IVA, retenciones y el cálculo para la facturación.

GLOSARIO
Dación.-Efecto de dar o donar. Adjudicación en pago o dación es la acción de entregar un bien a cambio de
saldar una deuda pendiente de pago.

Enajenar.- Vender, donar o ceder el derecho o el dominio que se tiene sobre un bien o una propiedad.

Erario.- Conjunto de haberes, bienes y rentas pertenecientes al Estado (Gobierno).

Fiduciaria.- Es aquella persona física o moral encargada de un fideicomiso y de la propiedad de los bienes que
lo integran.

Fideicomiso.-Es un contrato en virtud del cual una o más personas trasmiten bienes, cantidades de dinero o
derechos, presentes o futuros, de su propiedad a otra persona que ésta administre o invierta los bienes en
beneficio propio o de un tercero.

TRABAJO
 Realizar resumen del capítulo, pueden utilizar cuadros o/y mapas, a mano con pluma con letra clara
y legible en su cuaderno.
 Investigar los productos y servicios exentos que marca la LIVA, realizar un resumen con letra clara y
legible con pluma. Es importante la presentación para su revisión.
 Investigar sobre los productos y servicios Tasa 0 del IVA. Realizar una tabla resumen en computadora
y presentarla pegada en su cuaderno para su revisión.

MGVG 21 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

EJERCICIOS
E1.- Carlos Luévano va facturarle a Hornos de México $5,000 pesos más IVA por sus servicios profesionales
de asesor de seguridad e higiene. Realice el desglose que manejará en la factura.

E2.- Pascual Ibarra se dedica al transporte de bienes y le factura a González y Asociados, SA un flete terrestre
de bienes por un monto de $4,600.00 pesos brutos por el servicio. Realice el desglose del IVA y señale las
cantidades que deberá presentar la factura.

E3.- Claudia Mendoza le renta una oficina a Laura Pérez, por lo cual Claudia le realiza una factura por un
monto total de $8,000.00 netos.

E4.- Rocío Sánchez presenta su factura para cobrar sus comisiones a Colgate Palmolive, SA por sus ventas
realizadas en la zona norte por $12,655.00 pesos antes de impuestos.

E5.- Luis González es veterinario, pero en su clínica también vende juguetes para perros, tapetes y tazones. El
desea saber con los siguientes datos cuanto pagará de IVA al fisco. (Ingresos por consulta $23,000.00,
ingresos por accesorios $1,250.00. Gastos y compras $16,500.00 con un IVA de $1860.00 de los gastos que
gravan).

E6.- El Doctor Mario Rodríguez compró un coche nuevo por $388,000.00 más IVA. Quiere saber cuánto puede
acreditar de IVA para su declaración.

E7.- Javier Medrano quiere saber cuánto IVA puede acreditar de su coche que le costó $277,000.00 y el
servicio de mantenimiento que le van hacer por $3,780.00 ya con IVA.

E8.- Realice el desglose de IVA

Total Subtotal IVA
Papelería $ 1,200.00
Gasolina $545.00
Coche $120,670.00
Medicamento $ 355.00
Engargoladora $ 3,900.00
Terreno $1,500,000.00

MGVG 22 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

RELACIONE PONIENDO EN EL PARENTESIS LA CUENTA QUE LE CORRESPONDE A LA

ACTO.

1.- Cuando el importe del IVA acreditable es mayor que el IVA trasladado. ( )
2.- Se utiliza para registrar las operaciones de compra de mercancías, bienes
o servicios al contado. ( )
3.- Se utiliza para registrar las operaciones de venta de mercancías, bienes
O servicios a crédito. ( )
4.- Se utiliza para registrar las operaciones de venta de mercancías, bienes
O servicios al contado. ( )
5.- Se utiliza para registrar las operaciones de compra de mercancías, bienes
O servicios a crédito. ( )
6.- Cuando el importe del IVA acreditable es menor que el IVA trasladado. ( )

A.-IVA acreditable B.- IVA por trasladar C.- IVA trasladado

D.- IVA por acreditar E.- Se tiene IVA por pagar F.- Se obtiene IVA a favor

CAPÍTULO II
AJUSTES

Todo lo que sucede en una organización económica debe

registrarse en el sistema contable. Así, el diario y el mayor
contendrán un historial completo de todas las operaciones
mercantiles del periodo. Si no se hubiera registrado una operación
o transacción, los saldos de las cuentas no mostrarían la cifra
correcta al final del periodo contable y, lo que es peor: las cifras
contenidas en los estados financieros estarían distorsionadas.

Una vez que se ha realizado una transacción, por ejemplo, la adquisición de algún activo, la recepción del
anticipo de un cliente, etc., a medida que pasa el tiempo, algunos tipos de cuentas de activo, pasivo, ingresos
y gastos aumentan o disminuyen, por lo cual es necesario ajustarlas al final de cada periodo contable. Los
asientos con que se ajustan o actualizan dichas cuentas se llaman asientos de ajuste.

Asociación de costos y gastos con ingresos: sustento conceptual de los asientos de

ajuste
Hay que recordar que el valor de la información está muy relacionado con el factor del tiempo. Por ello,
preparar información útil para la toma de decisiones debe ser oportuno y, para mayor facilidad, se hacen
“cortes” frecuentes; a esos cortes se les conoce como periodo contable. En contabilidad, el supuesto de
periodo contable asume que las actividades de la organización económica se dividen en periodos: mensual,

MGVG 23 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

trimestral, cuatrimestral, semestral o anual. Por lo regular, las organizaciones preparan informes trimestrales
y un informe anual.
La necesidad de los asientos de ajuste
Los asientos de ajuste se realizan al final de cada periodo contable y tienen como objetivo actualizar las
cuentas de ingresos y gastos para que estén adecuadamente enfrentados los ingresos del periodo con todos
los gastos que se generaron para la obtención de éste.
Cada asiento de ajuste afecta una cuenta del estado de situación financiera o balance general y una del estado
de resultados. En consecuencia, si el asiento no afecta una cuenta de ingresos o de gastos, no se considera
un asiento de ajuste.
Es sumamente importante tener presente que los montos de los asientos de ajuste están en función del
periodo contable de referencia, es decir, un mes, un trimestre o un año. Por ello, es esencial precisar la
longitud del periodo contable que maneje una compañía para proceder a efectuar el asiento de ajuste
correspondiente.

El módulo de ajustes comprende cuatro pasos básicos:

1. Análisis de la información.
2. Registro en el diario general.
3. Clasificación en el mayor general.
4. Elaboración de la balanza de comprobación ajustada.

El punto de partida del procedimiento de ajustes es la balanza de comprobación antes de ajustes, que se
obtiene como producto final del módulo registro de transacciones.

En este capítulo no veremos ajustes para el cálculo de la utilidad o pérdida del ejercicio, en pocas palabras no
veremos los asientos para cancelar las cuentas de resultados (un cierre contable que se hace a fin de año,
para preparar la información para el próximo ciclo contable, este procedimiento de ajustes es para hacer el
cierre del mes, cuando el contralor o encargado de cada área debe registrar todo lo sucedido financieramente
para poder hacer el cierre sin faltantes ni sobrantes en ningún sentido.

Las cuentas a revisar para no tener faltantes de registro que comúnmente se recomienda son:
*Caja/gastos menores (los gastos devengados no registrados)
*Bancos por medio de la conciliación (de ella resultan varios ajustes de gastos e ingresos)
*Anticipos de clientes
*Gastos pagados por anticipado
*DEPRECIACIONES

En caja/gastos menores se verifica la comprobación de gastos de las diferentes cajas chicas de la

organización (arqueo de caja) para reembolsar el efectivo y realizar el registro de los gastos devengados
durante el mes. En ocasiones los encargados de las cajas, prestan dinero en efectivo a los
empleados/compañeros por medio de la firma de un vale por lo cual también es importante verificar todos
los documentos del corte de caja antes de terminar el mes y hacer un correcto corte mensual.

MGVG 24 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

Como ya se indicó la caja expresa la existencia de efectivo, pero pueden existir los siguientes casos:

1.- Que el valor del arqueo coincida con el saldo de la cuenta de caja.
2.- Que el valor del arqueo sea menor que el saldo de la cuenta de caja, la diferencia constituye un faltante.
3.-Que el valor del arqueo sea mayor que el saldo de la cuenta de caja, la diferencia constituye un sobrante.

Solo cuando no coincide el saldo de la caja es cuando realizamos ajuste.

Cuando el valor es un faltante puede tener alguno de los siguientes orígenes:

a) Operación no reportada por el cajero
b) Cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más.

Si no se detecta la circunstancia que provocó el faltante, ésta será cobrada al cajero encargado enviando a la
cuenta de Deudores Diversos para después descontárselos de su nómina.
Cuando el valor es un sobrante, y no detecta cual movimiento cobrado por el cajero fue, se manda a Otros
gastos y productos abonando y cargando a Caja.

En bancos mediante la conciliación bancaria, resultarán algunos ajustes desde comisiones bancarias,
intereses recibidos, etc., hasta cobros o pagos no reportados que se deben registrar.

Anticipo a clientes, es importante verificar si ya no es un pasivo; porque en ocasiones deja de ser anticipo
y se le otorga el producto/servicio que hay que registrar correctamente.

Cuando un cliente paga por adelantado los servicios prestados, se carga a la cuenta de Bancos (el pago) y se
acredita a Anticipo a clientes, debido a que no se ha realizado el servicio y el ingreso aún no se ha ganado. Al
finalizar el periodo contable se necesita un asiento de ajuste para disminuir la cuenta de pasivo por el importe
de los servicios que se hayan realizado, y reconocer la proporción de ingresos correspondiente.

Gastos pagados por anticipado es un activo que se produce cuando se efectúan erogaciones que abarcan
uno o más periodos contables futuros. Cuando el pago se hace antes de que se haya incurrido en el gasto o
antes de que se haya vencido. Son varios los pagos que abarcan periodos contables futuros los más comunes
son los seguros y las rentas (el alquiler). La mayoría son ACTIVOS DIFERIDOS.

Recordar que cuando se hacen compras o se solicitan servicios, se acreditará como deducible hasta el
momento del consumo no de la compra ni del pago. Esto para cuestiones de ISR. Como lo son papelería y
útiles, propaganda, primas de seguros, rentas pagadas por anticipado, intereses pagados por anticipado etc.

Depreciaciones constituye una partida virtual porque no representa un desembolso real de dinero; sin
embargo, tiene que considerarse, pues de no hacerlo el estado de resultados no reflejaría la utilidad correcta.
Cada fin de mes la empresa debe registrar la depreciación de sus activos fijos (no terrenos).

MGVG 25 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

Depreciación anual = valor del bien * % depreciable

Depreciación mensual = depreciación anual / 12

RECORDATORIO EN EL TEMA DE LAS DEPRECIACIONES

1.- Las tasas marcadas por la LISR son anuales y los porcentajes son los siguientes: Edificios 5%, Mobiliario y
equipo de oficina 10%, Equipo de reparto también manejado como equipo de transporte 25%, equipo de
cómputo 30%, estos son los activos más comunes. Para actividades especiales o diferentes verificar en la LISR
sus porcentajes.
2.- Existen 4 métodos utilizados para registrar la depreciación que son lineal, también conocido como línea
recta, por unidades producidas, por doble saldo decreciente y por la suma de los años dígitos.
3.- La cuenta de depreciación es del activo fijo con naturaleza acreedora, y siempre se carga a gastos, según
el área al que pertenezca el activo. Entonces la cuenta es Depreciación Acumulada de ...

EJEMPLO NO. 1 AJUSTES DE CIERRE DE MES SIMPLES

LA ESTRELLA, S.A DE C.V.

BALANZA DE COMPROBACIÓN

CAJA $ 8,000.00
BANCOS $ 110,420.00
INVENTARIO $ 23,770.00
CLIENTES $ 12,560.00
IVA POR ACREDITAR $ 3,080.00
IVA A FAVOR $ 234.00
EQ COMPUTO $ 9,280.00
Dep acum EQ computo $ 320.00
MATERIALES DE OFICINA $ 8,900.00
SEGURO PAGADO POR ANTICIPADO $ 15,000.00
PROVEEDORES $ 18,900.00
ACREEDORES DIV $ 32,000.00
DOC POR PAGAR $ 20,990.00
CAPITAL SOCIAL $ 50,000.00
UTILIDADES RETENIDAS $ 12,744.00
INGRESOS $ 91,845.00
GASTOS ADMINISTRATIVOS $ 11,900.00
GASTOS VENTA $ 23,090.00
GASTOS FINANCIEROS $ 565.00
$ 226,799.00 $ 226,799.00

MGVG 26 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

Las operaciones realizadas en julio no registradas fueron las siguientes:

1.-Se tuvieron ingresos en efectivo por $1,250.00 ya con IVA que se depositaron sin ser considerados.
2.- Se pagó a proveedores $11,890.00 con transferencia el día último.
3.- A Juanita la cajera le faltó en su corte $50.00 que se le van a descontar.
4.- Del corte de caja, se recuperaron gastos por mensajería del área de ventas por $325.00 ya con IVA y del
área administrativa $320.00 de gasolina del gerente.
5.- Se registra la comisión bancaria por sobregiro en transferencias de $520.00 más IVA.
6.- Se registra la depreciación mensual del equipo de cómputo, con un cargo del 50 % a administración y el
otro 50% a ventas.
PRIMER PASO REGISTRAR LOS AJUSTES EN POLIZAS DE DIARIO

A1 DEBE HABER
BANCOS $1250
INGRESOS $1077.59
IVA TRASLADADO $ 172.41

A2
PROVEEDORES $11,890
BANCOS $11,890
IVA ACREDITABLE $ 1,640
IVA POR ACREDITAR $1,640

A3
DEUDODORES DIVERSOS $50
CAJA $50

A4
GASTOS DE VENTA $280.17
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN $325
IVA ACREDITABLE $96.83
CAJA $702

A5
Gastos financieros $520
IVA ACREDITABLE $83.20
BANCOS $603.20

A6
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN $116
GASTOS DE VENTA $116
DEP ACUM DE EQ. CÓMPUTO $232

OJO AQUÍ, a pesar de no venir especificado se tiene que reponer a la caja el faltante, debido a que debe tener
su fondo completo. Por lo cual se expide un cheque para ser cambiado en efectivo.

MGVG 27 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

A7
CAJA $752
BANCOS $752

SEGUNDO PASO, REALIZAR LA BALANZA DE COMPROBACIÓN AJUSTADA

Se puede hacer de dos formas, una con el formato con 6 columnas para especificar los ajustes, o directamente
con solo dos columnas.

LA ESTRELLA, S.A DE C.V.

BALANZA DE COMPROBACIÓN CON SALDOS AJUSTADOS
Ajustes saldos ajustados
CUENTA debe haber debe haber debe haber
CAJA $ 8,000.00 $ 752.00 $ 752.00 $ 8,000.00
$ $
BANCOS $ 110,420.00 1,250.00 13,245.20 $ 98,424.80

INVENTARIO $ 23,770.00 $ 23,770.00

DEUDORES DIV $ 50.00 $ 50.00

$
IVA ACREDITABLE 1,820.03 $ 1,820.03

CLIENTES $ 12,560.00 $ 12,560.00

IVA POR ACREDITAR $ 3,080.00 $ 1,640.00 $ 1,440.00

IVA A FAVOR $ 234.00 $ 234.00

EQ COMPUTO $ 9,280.00 $ 9,280.00

Dep acum EQ computo $ 320.00 $ 232.00 $ 552.00

MATERIALES DE OFICINA $ 8,900.00 $ 8,900.00

SEGURO PAGADO POR ANT $ 15,000.00 $ 15,000.00

$
PROVEEDORES $ 18,900.00 11,890.00 $ 7,010.00

ACREEDORES DIV $ 32,000.00 $ 32,000.00

IVA TRASLADADO $ 172.41 $ 172.41

DOC POR PAGAR $ 20,990.00 $ 20,990.00

CAPITAL SOCIAL $ 50,000.00 $ 50,000.00

UTILIDADES RETENIDAS $ 12,744.00 $ 12,744.00

INGRESOS $ 91,845.00 $ 1,077.59 $ 92,922.59

GASTOS ADMINISTRATIVOS $ 11,900.00 $ 441.00 $ 12,341.00

GASTOS VENTA $ 23,090.00 $ 396.17 $ 23,486.17

GASTOS FINANCIEROS $ 565.00 $ 520.00 $ 1,085.00

$ $
$ 226,799.00 $ 226,799.00 17,119.20 17,119.20 $ 216,391.00 $ 216,391.00

MGVG 28 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

TERCER PASO, Realizar el Edo. De resultados y el balance general.

RESUMEN Una vez que se llevó a cabo el registro de las

Con el proceso de cierre se da por concluido el
proceso de contabilización de las operaciones del
negocio. Pero hay que tener presente que para
finalizar este proceso se requirió de un registro de
diario de las operaciones, ajustes a algunas
cuentas y la elaboración previa de los estados. Las
cuentas a revisar para no tener faltantes de
registro que comúnmente se recomienda son:
Caja/gastos menores (los gastos devengados no
registrados), Bancos por medio de la conciliación
(de ella resultan varios ajustes de gastos e
ingresos), Anticipos de clientes, Gastos pagados
por anticipado y las depreciaciones.
transacciones, los ajustes necesarios y los estados
financieros, el siguiente paso es cerrar las cuentas
de ingresos, gastos y dividendos. Como dichas
cuentas se cierran al final de cada periodo
contable, se les llama cuentas transitorias. Por su
parte las cuentas del activo, pasivo y capital no se
cierran, por lo cual se les conoce como cuentas
permanentes. Cerrar las cuentas solo significa que
todas las cuentas transitorias, es decir, las no
acumulativas, deben quedar con un saldo en cero.
El cierre de estas cuentas es necesario para que los
ingresos, gastos y dividendos se acumulen solo por
un periodo y para que dichas cuentas puedan
arrancar en cero en el siguiente periodo contable.

GLOSARIO
Valor residual (desecho o de recuperación), es una estimación del valor de un activo fijo al término de su vida
útil; también representa el importe que se obtendrá en el momento de venderlo o cuando se deseche o retire
del servicio.
Erogaciones.-Gastos (sinónimo).
Monto original de la inversión.- Valor histórico de la transacción. El que se establece en la factura también
conocido como valor nominal.
Dividendos.-Es la parte que se reparte entre los accionistas/socios de una compañía. Constituye la
remuneración que reciben por ser propietarios de la sociedad.

TRABAJO

 Realizar resumen del capítulo, pueden utilizar cuadros o/y mapas, a mano con pluma con letra clara
y legible en su cuaderno.
 Realizar los ejercicios en limpio desde los asientos de ajuste hasta los estados financieros, según se
pida en cada uno de ellos.
 Dar respuesta al cuestionario.

MGVG 29 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

Subraya la respuesta correcta

1.- Los asientos que se emplean para actualizar las cuentas de activo, pasivo, capital y de resultados se
denominan:
a) asientos de diario b) asientos de cierre c) asientos de ajuste d) Todos los anteriores

2.- Los asientos de ajuste se acostumbra que se realicen de forma:

a) Mensual b) anual c) diaria d) trimestral

3.- El punto de partida para iniciar el procedimiento de ajuste es:

A) La clasificación en el mayor general
b) La balanza de comprobación ajustada
c) Los registros contables
d) La balanza de comprobación antes de ajustes

4.- El gasto por depreciación no representa un desembolso real de dinero, por lo que se le conoce como:
a) Una partida irreal
b) Una partida contable
c) Una partida virtual
d) Una partida visual

5.- Los únicos activos fijos cuyo valor no se deteriora son:

a) Los edificios b) La maquinaria c) Los terrenos

6.- Los gastos pagados por anticipado como los seguros y rentas representan:
a) Un pasivo b) Un gasto c) Un ingreso d) Un activo

7.- Para efectos contables o financieros, el término devengar significa:

A) Desquitar
b) Incurrir
c) Gastar
d) Registrar
e) Todas las anteriores

CUESTIONARIO -da respuesta con letra clara y legible con pluma

1.-Qué es una balanza de comprobación ajustada?

2.- Explica por qué es necesario realizar ajustes a la información contable
3.- Menciona los 4 métodos de depreciación
4.- Explica con tus propias palabras que es la depreciación
5.- Qué es un ajuste?
6.-Cuándo un asiento no se considera de ajuste?
7.-Menciona a cuales cuentas se les llama transitorias o no acumulativas
8.-Menciona cuales son las cuentas permanentes
MGVG 30 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

EJERCICIOS

E1.- Gallardo y Garza Consultores

GALLARDO Y GARZA CONSULTORES
Balanza de comprobación
al 31 de diciembre del 2018

Caja $ 15,000.00
Bancos $ 239,880.00
Clientes $ 23,976.00
Seguro pag x antic $ 48,000.00
Iva acreditable $ 234.00
Iva por acreditar $ 19,766.00
Iva a favor $ 321.00
Terreno $ 834,000.00
Eq. De oficina $ 25,980.00
Depreciación
Eq. De transporte $ 127,980.00
Depreciación
Material de oficina $ 11,733.00
Acreedores Div $ 905,000.00
Capital social $ 50,000.00
Utilidades ejerc 2017 $ 28,744.00
Ingresos por servicios $ 375,379.00
Gastos administración $ 11,909.00
Gastos financieros $ 344.00
$ 1,359,123.00 $ 1,359,123.00

1.-En el corte de caja se encontraron 3 facturas, una por copias por 126 ya con IVA, otra de gasolina por $330
incluye IVA, y una desponchadura por $50 más IVA.
2.- Pedrito el cajero le prestó 1500 pesos a Ronaldo Crisantemo por lo cual le firmó un vale.
3.- Se registra gasto el seguro del mes por 2,890 y se registra el consumo de 1,200 pesos de papelería de las
oficias administrativas.
4.- Se registra la depreciación mensual de los activos fijos todo a administración.
5.- En la conciliación se encontró que Mayra Pérez pagó su factura por un total $8,900
Realice asientos de ajuste, balanza de comprobación con saldos ajustados con 6 columnas.

MGVG 31 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

E2.-Planifica, S.A.

PLANIFICA S.A.
Balanza de comprobación
al 31 de mayo del 2019

Caja $ 20,000.00
Bancos $ 176,500.00
Clientes $ 23,976.00
Renta pag x adelant $ 32,000.00
Iva acreditable $ 1,098.00
Iva por acreditar $ 4,789.00
Mob y eq oficina $ 21,788.00
Depreciación $ 2,090.00
Eq de cómputo $ 19,332.00
Depreciación $ 676.00
Eq. De transporte $ 102,788.00
Depreciación $ 27,611.00
Material de oficina $ 6,322.00
Acreedores Div $ 38,433.00
Anticipo de clientes $ 5,000.00
Capital social $ 50,000.00
Utilidades ejerc 2018 $ 28,744.00
Ingresos por servicios $ 276,034.00
Gastos administración $ 10,790.00
Gastos de venta $ 8,200.00
Gastos financieros $ 1,005.00
$ 428,588.00 $ 428,588.00

1.-Registre el gasto la renta del mes por $8,000 y los gastos de materiales de oficina por $350.
2.- Se le da el servicio al cliente Petrolinos S. A. que había pagado anticipadamente por $5,000.
3.- En el corte de caja hubo un sobrante de $122 pesos.
4.- Se registra la comisión bancaria por expedir cheques por $1,200 ya con IVA
5.- Se registra la depreciación de todos los activos fijos. (Administración mob y equipo) el resto se va a ventas.

Realizar asientos de ajuste, balanza de comprobación a dos columnas (solo saldos ajustados).

MGVG 32 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

CONFORT SPA
BALANZA DE COMPROBACIÓN AL 31 DE JULIO DE 2014
MENSAJERIA SEGURA SA
BALANZA DE COMPROBACIÓN AL 31 DE SEPTIEMBRE DE 2014

Nota ambos ejercicios a 6 columnas

MGVG 33 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

CAPÍTULO III
Conciliación bancaria
La conciliación bancaria es un proceso que permite confrontar y conciliar
los valores que la empresa tiene registrados, de una cuenta de ahorros o
corriente, con los valores que el banco suministra por medio del estado de
cuenta.

Las empresas tiene un libro auxiliar de bancos en el cual registra cada uno de los movimientos hechos en una
cuenta bancaria, como son el giro de cheques, consignaciones, notas débito, notas crédito, anulación de
cheques y consignaciones, etc.

La entidad financiera donde se encuentra la respectiva cuenta, hace lo suyo llevando un registro completo de
cada movimiento que el cliente (la empresa), hace en su cuenta. Mensualmente, el banco envía a la empresa
un extracto llamado estado de cuenta, en el que se muestran todos esos movimientos que concluyen en un
saldo de la cuenta al último día del respectivo mes.

Por lo general, el saldo del estado de cuenta bancario nunca coincide con el saldo que la empresa tiene en
sus libros auxiliares, por lo que es preciso identificar las diferencias y las causas por las que esos valores no
coinciden.

Procedimiento para la conciliación bancaria

Existen tres razones básicas por las cuales el saldo del banco no concuerda con el que aparece en
los libros de una compañía:

1. Depósitos en tránsito. Los depósitos que realizó a destiempo la empresa, para incluirlos en el estado del
banco, se conocen como depósitos en tránsito. Estos depósitos se incluyen en la cuenta de la compañía, pero
no aparecen en el estado de cuenta actual del banco.

2. Cheques pendientes de cobro. Durante el mes se extienden cheques a acreedores, empleados y otras
personas o instituciones. No todos los cheques extendidos se presentan al banco durante el periodo que
cubre el estado. Los cheques que no se han presentado para su cobro se conocen como cheques pendientes.
El saldo de la compañía debe incluir estos cheques como deducciones, pero mientras no sean presentados al
banco para su pago, no aparecerán descontados del estado de cuenta correspondiente al mes en curso.

3. Errores del banco. En alguna ocasión, el banco puede cometer un error. El más frecuente es cargar o abonar
una cuenta con un cheque de otra compañía.

Como consecuencia de lo anterior son cinco las razones fundamentales por las cuales el saldo que
aparece en los libros no concuerda con el saldo que muestra el estado de cuenta del banco:

1. Cargos por servicios bancarios. El banco cobra sus honorarios, conocidos como cargos por servicios por el
manejo de una cuenta. El monto de los cargos por servicios que descuenta el banco no se conoce sino hasta
que se recibe el estado de cuenta.

2. Depósito de cheques sin fondos (SF). El banco puede devolver un cheque depositado en la cuenta de un
cliente debido a que no tenía suficientes fondos en su banco para cubrirlo. Estos cheques que no ha logrado
cobrar el banco se denominan cheques SF (sin fondos).
MGVG 34 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

Cuando una empresa deposita un cheque recibido de un cliente, el banco añade su importe a la cuenta de la
compañía, pero cuando se comprueba que no tiene fondos, el banco elimina el importe de dicha cuenta. El
banco envía por correo una nota de cargo y el cheque SF al depositante (la compañía) cuando es incobrable.
Por lo general, la compañía no descuenta este importe en sus libros sino hasta fin de mes, cuando recibe el
estado de cuenta del banco.

3. Cobro de documentos. El banco puede operar como un cobrador de la compañía y obtener el pago de un
documento que recibió la empresa de un cliente. El banco cobra honorarios por este servicio. Cuando se
cobra, el banco añade a la cuenta de la compañía el importe del documento más los intereses, si los hubiera,
y descuenta de dicha cuenta los honorarios por las gestiones de cobro. Por lo general, el depositante (la
compañía) no conoce si se cobró el documento hasta recibir el estado de cuenta, aunque algunos bancos
envían un aviso (una nota de crédito) cuando se cobra el documento.

4. Pago de documentos. La compañía puede autorizar al banco para que un documento pendiente de pago
sea pagado a su vencimiento, junto con los intereses que pudieran existir, deduciendo el importe de la cuenta
de la empresa en el banco. Cuando se paga el documento, el banco acostumbra enviar una nota de cargo a la
empresa, que sirve para avisar que se ha efectuado el pago. La mayor parte de las compañías no hace ningún
asiento sino hasta recibir el estado de cuenta del banco.

5. Errores en los libros. La compañía puede cometer un error al registrar un pago o una recepción de efectivo.
Por lo general, no se descubre el error sino hasta que se recibe el estado de cuenta del banco y se concilia
con el saldo que se detalla en los libros de la empresa.

Elaboración de la conciliación bancaria

Tan pronto como se recibe el estado de cuenta bancario, se prepara un

estado de conciliación bancaria. La conciliación de la cuenta bancaria se hace
para determinar la razón de cualquier diferencia entre el saldo que aparece
en los libros y el que muestra el estado del banco.

Existen tres formas de conciliar los saldos del banco y el de los registros contables (libros):
• A partir del saldo de los registros contables de la empresa se llega al saldo del estado de cuenta.
• Con base en el saldo del estado de cuenta se llega al saldo en libros.
• Por conciliación cuadrada, en la que se parte de ambos saldos para llegar a un saldo conciliado.

Existen dos etapas en la preparación de una conciliación bancaria para determinar el saldo correcto afín de
mes:
1. Determinar las diferencias en el estado del banco.
2. Determinar las diferencias en el saldo en libros.

Procedimiento para conciliar el saldo en bancos

1. Se anota el saldo que aparece en el estado de cuenta del banco.

MGVG 35 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

2. Con los comprobantes de depósito se verifica si los depósitos realizados por la compañía concuerdan con
los depósitos que aparecen en el estado del banco. Los depósitos que no aparezcan en el estado del banco se
denominan depósitos en tránsito. Los que están en tránsito se añaden al saldo final y se obtiene un subtotal.
3. Se identifican en orden numérico los cheques girados que hayan sido pagados por el banco, de acuerdo
con el estado de cuenta. Después se toman los talones de los cheques y se pone una contraseña en todos los
que hayan sido cancelados (pagados). A los cheques emitidos y no pagados por el banco se les llama cheques
pendientes. Se ordena cada cheque pendiente, se anota su número, importe, el monto total de cheques
pendientes y se deduce del subtotal anterior. Siempre debe conservarse una relación completa de los cheques
pendientes con fines de referencia y seguimiento.
4. Después de completar los puntos 2 y 3, se revisa si existe algún error. Si el banco ha cometido alguno, se
anota en el estado de conciliación. Se suma o resta el importe necesario para corregir el subtotal anterior. A
este total se le conoce como saldo de banco conciliado. Se traza doble línea debajo del saldo del banco
conciliado.

Procedimiento para conciliar el saldo en libros

1. Se anota el saldo, tal como aparece en los libros de la empresa.
2. Se revisa si existen algunos cobros de documentos e intereses realizados por el banco. Se añade estos
importes al saldo de efectivo en libros para obtener el subtotal.
3. Se verifica si se han efectuado deducciones por:
• Cargos por servicios bancarios.
• Cargos por cobro de documentos.
• Pagos de documentos e intereses.
• Depósito de cheques SF recibidos de clientes.
• Posteriormente se elabora una relación de todas las deducciones, con sus importes y se restan del
subtotal anterior.
4. Se comprueba si existen errores cometidos por la compañía al registrar las entradas y salidas de efectivo.
Si se descubre algún error, se anota en el estado de conciliación. Se añade o deduce el importe necesario para
rectificar los registros.
5. Se obtiene un total final, tomando en cuenta las adiciones o deducciones hechas por el saldo que aparece
en los libros. Este total se denomina saldo en libros conciliado y debe ser igual que el saldo bancario
conciliado. Se traza una doble raya debajo del saldo en libros conciliado.

Primero se anotan todas las adiciones y luego las deducciones en las secciones de los estados en que se
concilia el saldo del banco y el saldo en libros. Se revisan y agrupan las adiciones y deducciones al saldo del
banco de la conciliación bancaria. Después de terminar la conciliación bancaria, el saldo bancario y el saldo
en libros conciliados deben ser iguales si se han seguido todos los pasos en forma correcta.

Registro contable para actualizar el saldo en bancos

Si en la conciliación bancaria se hicieron adiciones o deducciones al saldo, debe hacerse un asiento para
registrarlas en libros. Después de anotar el ajuste en el diario y pasarlo al mayor, la cuenta de bancos
presentará el saldo conciliado, que es el saldo correcto. La suma del total de adiciones en la sección del estado
en que se concilia el saldo en libros se presenta como un cargo a la cuenta Bancos. La suma total de
deducciones en la sección del estado en que se concilia el saldo en libros se acreditará a esta cuenta.
MGVG 36 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

Ejemplo de una conciliación bancaria

La conciliación bancaria no es un estado financiero básico sino un reporte que se presenta en forma mensual
y que se guarda en los archivos permanentes de la compañía.

El encabezado debe mostrar el nombre de la compañía, el nombre del estado (estado de

conciliación bancaria) y la fecha de la conciliación. Se usan signos de pesos en la conciliación.

Ejemplo de conciliación bancaria, se supone que la siguiente información de Compañía Ferretera Central, S.A.,
se refiere al mes terminado el 31 de octubre de 20XX.

De acuerdo con los registros del libro mayor, el saldo en bancos es de $65,540.00 y se recibe el estado de
cuenta del banco con un saldo de $82,010.00.

Después de analizar el estado recibido del banco y el saldo en los registros de la compañía, el contador
determinó que los siguientes factores son las causas de las diferencias entre el saldo del banco y el de los
libros:
1. La compañía hizo un depósito de $25,000.00 el 30 de octubre, el cual no se incluyó en el estado de cuenta
del banco.
2. En el estado del banco había una deducción por un cheque de $15,000.00 extendido por La Moderna, S.A.
El contador de Compañía Ferretera Central, S.A., avisó del error al banco para que se corrigiera la cuenta.
3. En el estado del banco no aparecían tres cheques extendidos por Compañía Ferretera Central, S.A.,
registrados en los libros de la compañía. Estos cheques eran el 429 por $3,900.00, el 479 por $3,550.00 y el
497 por $8,050.00
4. También se recibió una nota de crédito junto con el estado de cuenta del banco por la cantidad de
$85,000.00, correspondiente a un documento cobrado por el banco a un cliente de La Moderna, S.A., más
$1,750.00 de intereses.
5. El contador descubrió un error en los registros de la empresa. El cheque número 480 se registró como
$4,725.00 extendido a la compañía Modern Office, S.A., para pagar equipo de oficina comprado el 14 de
octubre, pero el cheque se generó por $4,257.00. El banco descontó el monto correcto de la transacción.
6. Junto con el estado del banco se recibieron dos notas de cargo. Una era de $2,300.00 por gastos de servicios
bancarios y la otra de $1,050.00 correspondiente a los honorarios por cobro del documento a nuestro
nombre.
7. Junto con el estado devolvieron un cheque SF por $42,898.00. El cheque se había recibido de un cliente, J.
Sánchez, para pagar su cuenta y fue depositado en la cuenta de cheques de la empresa. Con el estado se
recibió una nota de cargo del banco, informando que se habían descontado $18,700.00 de la cuenta de la
compañía debido a que el cheque carecía de fondos.

MGVG 37 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

Después de preparar la conciliación se anotan en el diario y se pasan al mayor los siguientes asientos, para
llevar la cuenta de bancos a su saldo correcto. Es importante reiterar que sólo se necesita hacer asientos por
las adiciones o deducciones al saldo que aparece en los libros de la compañía. Cualquier cambio que afecte
el saldo que aparece en el estado bancario debe corregirlo el banco.

ASIENTOS PARA CORREGIR EL SALDO EN BANCOS (de nuestro sistema)

BANCOS $87,218
DOC POR COBRAR $85,000
INTERESES GANADOS 1,750
EQ. DE OFICINA 468

Gastos financieros $3,350

*Clientes 42,898
BANCOS $46,248

MGVG 38 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

*nos devuelven cheque del cliente hay que hacer cambios de IVA

IVA POR TRASLADAR $5,916.97

IVA TRASLADADO $5,916.97

RESUMEN por las cuales el saldo del banco no concuerda con

Cuando una empresa abre una cuenta de cheques,
cada mes la empresa recibe de esa cuenta un
estado enviado por el banco donde se señala los
movimientos realizados a la misma, muestra el saldo
inicial del mes así como el saldo final, los depósitos,
los cobros, deducciones etc. Dicho reporte ayuda al
contador a realizar La conciliación bancaria que le
permite confrontar y conciliar los valores que la
empresa tiene registrados en su contabilidad con los
señalados por el banco. Existen tres razones básicas
el que aparece en los libros de una compañía por
depósitos en tránsito, cheques pendientes de cobro
y errores bancarios. Pero existen 5 razones
fundamentales por las que el saldo que aparece en
libros no concuerda con el del estado de cuenta
bancario que son cargos por servicios bancarios,
depósitos de cheques sin fondos (SF), cobro de
documentos, pago de documentos, errores en los
libros, (por un mal registro de los auxiliares o
contadores).

GLOSARIO
Conciliar.-Acción encaminada a poner de acuerdo a dos elementos en una sola situación. También hace referencia
a una compatibilidad.
Confrontar.-Comparar
Nota de crédito.- Es un documento comercial que emite la empresa y en el cual se desglosan los conceptos por
los que un cliente dispone de un crédito a su favor en su relación comercial con la empresa.
Factoraje.- Es la venta de sus cuentas por cobrar (facturas) haciendo un descuento por servicio sobre el valor del
documento a cambio de efectivo inmediato al concluir una venta de producto o por un servicio.
Nota de cargo.-Documento donde se pone en conocimiento del deudor el haberle realizado un cargo en su
cuenta.
Fondos.-Contar con saldo (dinero) en la cuenta bancaria.

Inversión de renta variable.- Son inversión de emisión común.

Inversión de renta fija.-Son emisiones de deuda que realizan los estados y las empresas dirigidos a un amplio
mercado.

TRABAJO
MGVG 39 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

 Realizar resumen del capítulo, pueden utilizar cuadros o/y mapas, a mano con pluma con letra clara y
legible en su cuaderno/hoja de carpeta.
 Realizar los ejercicios en limpio.
 Dar respuesta a las actividades solicitadas en la parte que continua a este apartado.

RELACIONA LAS COLUMNAS

OPCIÓN MÚLTIPLE
Subraya la respuesta correcta:

1.- Representa una adición al saldo en libros de la empresa en el momento de hacer la conciliación bancaria
a) Pago de documento b) Cobro de documento c) Depósito en tránsito d) Cheques pendientes

2.-Representa una deducción al saldo en libros de la empresa en el momento de hacer la conciliación bancaria
a) Cobro de documento b) Cheque sin fondos (SF) c) Cheques pendientes d) Depósito en tránsito

3.- Representa una adición al estado de cuenta del banco en el momento de hacer la conciliación bancaria
a) Cheques pendientes b) Depósitos en tránsito c) Cargos por servicios d) Cobro de documentos

4.- Representa una deducción al estado de cuenta del banco en el momento de hacer la conciliación bancaria
a) Cobro de documentos b) Depósitos en tránsito c) Cheques pendientes d) Cheques sin fondos (SF)

Al recibir el estado de cuenta bancario se detectaron algunas diferencias entre lo que registró la compañía y lo
que reportó el banco durante septiembre. Identifica lo que debe corregir el banco y lo que debe corregirse en los
libros de la compañía.

MGVG 40 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

Especifica en la línea si es bancos o libros, según corresponda:

a) Cargos por servicios bancarios _______________________

b) Depósitos en tránsito _____________________________
c) Cheques sin fondos _______________________________
d) Cheques pendientes de cobro _______________________
e) Pago de servicios _________________________________
f) Cobro de documentos _____________________________
g) Errores del banco _________________________________
h) Errores en libros __________________________________

A continuación se describen algunas diferencias encontradas al cotejar el estado de cuenta bancario de febrero
con los registros contables. Identifica las correcciones que deben hacerse en los registros del banco y los contables
para corregir el saldo en libros de la cuenta bancos. En el caso de las correcciones en libros, determina si aumenta
(+) el saldo, o lo disminuye (-).

CORREGIR BANCOS
LIBROS aumenta
DIFERENCIAS ENCONTRADAS O DIGA SI EN
o disminuye
LIBROS
Un cheque sin fondo de un cliente por $1,350
Un depósito por 20,000 del 28 de febrero que no aparece
en el estado de cuenta
Un cargo por servicios bancarios de 230

Un cheque cobrado por $3,230 y registrado en libros por

2,320

Cheque pendiente de cobro por 8,700

Depósito registrado dos veces en el estado de cuenta por
$15,000
Depósito de $10,000 por el cobro de un documento a
favor de la compañía, que aún no lo tenía registrado

MGVG 41 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

EJERCICIOS

E1.-La empresa La Comercial, S.A. recibió su estado de cuenta bancario al 31 de julio con un saldo de $85 068.
Los registros contables al cierre del mes mostraban un saldo en la cuenta de bancos de $88 844.

Al revisar los cargos y abonos de ambas cuentas se encontró lo siguiente:

• Aparece un cargo que por error hizo el banco a la cuenta por $11,212.00. Se notificará al banco para que corrija
el error.
• El banco cobró un documento a nombre de La Comercial, S.A. por $20,400.00 y adicionalmente cobró los
respectivos intereses sobre el documento de $1,200.00 Ambas cantidades aparecen acreditadas en el estado de
cuenta. Además, el banco cobró por sus servicios la cantidad de $800.00. La compañía no estaba enterada de
estas operaciones.
• Los siguientes cheques aún no se han cobrado: Número 260 por $4,894.00, Número 266 por $7,605.00, Número
287 por $4,387.00
• La compañía realizó un depósito de $32,950.00 el 30 de julio que el banco no registró en su último estado de
cuenta.
• Se encontró un error en los registros contables de La Comercial en un depósito por la cantidad de $15,200.00,
que se registró en los libros de la empresa en $12,500.00

Se pide:
a) Elabora la conciliación bancaria al 31 de julio.
b) Elabora los asientos de diario necesarios para corregir el saldo en libros de la cuenta Bancos.

E2-. Video futura, S.A. presenta al 30 de abril de 20XX, un saldo en la cuenta de Bancos 4021395736 por
$153,153.20. A la misma fecha, el estado de cuenta del banco presenta un saldo de $251,131.20.

Después de revisar y analizar las causas de la diferencia en dichos saldos se encontró lo siguiente:

En el estado de cuenta no estaban registrados 4 cheques que había girado Video futura, S.A.: número 201 por
$13,415.00, 216 por $28,984.00, 223 por $14,998.00 y 230 por $30,775.00
• La compañía Video futura realizó una transferencia por Internet el día 30 de abril, de la otra cuenta de cheques
que pertenece a la compañía, a la cuenta número 4021395736 por $49,724.00 y el banco lo hizo válido hasta dos
días hábiles después.
• El banco cobró un documento a un cliente de Video futura por $50,400.00 (incluye interés de $2 400).
• Uno de los cheques que giró la compañía para el pago al proveedor Video rama, S.A. por $10,200.00, Video
futura lo registró en su contabilidad por $17,400.00
• El banco mostró en el estado de cuenta un cheque cobrado por $4,680.00, el registro contable muestra que el
cheque fue girado por clientes de Video futura por $6,840.00
• Los cargos bancarios por los servicios adicionales y comisiones bancarias fueron de $230.

Se pide:
a) Realiza la conciliación bancaria al 30 de abril de 20XX.
b) Elabora los asientos de diario necesarios para corregir el saldo de bancos de la compañía.

MGVG 42 DIES8
 CONTABILIDAD INTERMEDIA

MGVG 43 DIES8