Clase 17.

03: OFP – Impuesto a la Renta e IVA

Necesito que descarguen el DL 824 del año 1974.

Primero, para tener una correcta introducción al estudio del impuesto a la renta, tomemos en consideración
que este ramo se llama Impuesto a la Renta e IVA, entonces lo que vamos a estudiar es impuesto a la renta como
primera parte del curso y, después impuesto al valor agregado o IVA.

Vamos a comenzar con el impuesto a la renta y para poder estudiar impuesto a la renta, debemos entender
ciertos conceptos ligados al impuesto a la renta.

Entonces, necesito que lea alguno de sus compañeros y va a ser Luciana, el articulo 2 de la ley de la renta tiene
ciertas definiciones de carácter legal ¿Qué significa eso? Que, para efectos prácticos del curso, todas las
definiciones que aparecen ahí van a ser las que nosotros vamos a aplicar porque es una definición legal. Es decir,
para efectos de esta ley vamos a utilizar estas definiciones.

ARTICULO 2°.- Para los efectos de la presente ley se aplicarán, en lo que no sean contrarias a ella, las definiciones
establecidas en el Código Tributario y, además, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se
entenderá:

1.- Por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los
beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominación.
Renta, algo que ya vimos un poco ayer y que hablamos de ingresos, básicamente los incrementos de patrimonio,
aquí dice renta son los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad… y
después da como sinónimos: beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio. Es decir, cualquiera de estas
cosas puede ser renta, entonces que se perciban o devenguen, ya esos son conceptos diferentes: renta percibida
y renta devengada son cosas diferentes que también aparecen definidas por la ley, que las vamos a leer a
continuación, pero cualquiera sea su naturaleza, origen o denominación.

Ahora, ¿Quién me puede dar un ejemplo de renta? ¿Quién me puede dar un ejemplo de ingreso que constituya
una utilidad, que, de un beneficio, etc.?

Diego: Un sueldo.

¿Que vendría siendo?

Diego: renta, seria una utilidad.

Puede ser, pero quizás tu actividad como abogado por ejemplo te genera renta, entonces parece que más que
utilidad vendría siendo un beneficio que provoca una actividad.
Ahora, una utilidad ¿saben que son las utilidades de una empresa? ¿Quién me puede dar un ejemplo de una
utilidad?
Luis: El dinero que queda después de hacer el balance de activos/pasivos, en un periodo de tiempo, lo que queda
de dinero de ganancia seria la utilidad.

Perfecto, ¿y si es que el saldo es negativo? ¿Cómo se llama eso?

Perdida financiera en este caso. Entonces eso que tu nombraste se llama utilidad financiera. ¿Algún otro
ejemplo? Porque aquí lo que nos dice Luis es que básicamente si tengo una empresa que recibió X cantidad de
ingresos y gasto “Y”, y la resta de estos dos es un saldo positivo, eso vendría siendo una utilidad. Recuerden que
aquí estamos viendo impuesto a la renta, entonces significa que nosotros vamos a gravar con impuesto a la
renta. Entonces, dicho esto cuando hablamos de un sueldo, cuando hablamos de la utilidad que le queda a la
empresa, significa que estos montos son los que nosotros vamos a gravar con impuesto. Nunca pierdan el
enfoque en eso, de que la renta es la que nosotros vamos a gravar, esta utilidad es nuestra renta y vamos a
pagar impuesto sobre esto.

Oscar, renta devengada numero 2.

2.- Por "renta devengada", aquélla sobre la cual se tiene un título o derecho, independientemente de su actual
exigibilidad y que constituye un crédito para su titular.

Ya, lee el de renta percibida también.

3.- Por "renta percibida", aquélla que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Debe,
asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligación se cumple por algún modo
de extinguir distinto al pago.

¿Quién me puede dar un ejemplo de renta percibida y de renta devengada? Tomando en consideración lo que
acaba de leer su compañero. Partan por lo simple, renta percibida.

Lizama: Yo iba a ir por la devengada. Se me ocurre donde dice que hay un titulo o derecho puede ser la renta
devengada que tiene un banco sobre alguien que pidió un crédito, por ejemplo. Entonces hay una hipoteca de
por medio o alguna garantía para ese banco que tiene un titulo para solicitar ese ingreso o esa renta.
¿Ya, lo del banco no sería porque te acuerdas las cuentas que hicimos ayer en la pizarra? El banco tiene una
cuenta por cobrar respecto de la persona y eso es un activo y también tiene un pasivo que es la plata que salió
cuando le presto a la persona. Entonces no hay un incremento patrimonial ahí, quedaría en 0, es el ejemplo que
dimos ayer del pago de una deuda.

Renta devengada ¿Qué se les ocurre?

Compañero: Una letra de cambio, porque puede hacerse exigible pero no necesariamente de forma inmediata
y le otorga un derecho a la persona que la tiene.

Pero una letra de cambio es un título de crédito ¿cierto? Título de crédito representa una obligación de dinero,
como obligación vas a necesitar 2 partes. Significa que cuando la persona entrego una letra de cambio, tuvo que
dar algo a cambio. Por ejemplo, cuando ustedes firman el pagare de la universidad, ustedes se comprometen a
pagar una suma no baja de dinero por venir a estudiar acá y ustedes se obligan a eso, pero ustedes reciben una
retribución a cambio que es su educación. Entonces es un titulo que viene a asegurar una obligación por regla
general, entonces como las obligaciones son reciprocas en este caso tampoco se daría.

Compañero: ¿Podría ser un contrato de promesa de donación entre particulares?

Promesa de donación. ¿Tú puedes exigir que te donen a través de un contrato de promesa? ¿Cuál es la obligación
subsecuente de un contrato de promesa? Cuando tu solicitas a una persona que cumpla con un contrato de
promesa ¿Cómo lo cumple? Yo voy contigo y te prometo vender mi auto y firmamos un contrato de promesa y
yo no te cumplo y tu me lo exiges. ¿Qué me exiges tu?

Luis: Que se celebre el contrato definitivo.

Entonces, al parecer bajo ese punto de vista no se tiene un título de derecho, tú tienes un título de derecho que
podrías exigir solamente respecto de que se cumpla el contrato prometido. Entonces tampoco da.
Compañero: Profe, es que no me queda muy claro por que la letra de cambio no seria una renta devengada.
Porque la letra de cambio le otorga a su titular también el derecho de ceder la letra de cambio, entonces en el
caso que se la ceda a otra persona esa persona tiene un crédito, esta letra de cambio sobre el deudor.

Pero la letra de cambio, ahí ayúdame un poco ¿son exigibles inmediatamente?

Compañero: No necesariamente.

Ya, pero ojo la letra de cambio tiene que estar relacionada con otra cosa ya sea como garantía o puedan estar
pagando algo. Entonces no es el ejemplo más claro.

¿Alguien que no sea de Puerto Montt que arriende acá? Cuando tu firmas un contrato de arriendo, el contrato
¿Cuánto dura?

Elsa: 1 año.

Ya, ¿Cuál es el valor de este contrato? ¿Cuándo se paga?

Elsa: Cada mes.

Cada mes, pero el contrato dura 1 año, tu ingresaste en el mes de marzo ¿Qué pasa si tu no pagas marzo? Ojo,
aquí vamos a ser inexactos porque no es derecho civil. Tomen en consideración que lo que tu haces cuando
estas pagando un contrato de arriendo, vamos a cambiar el ejemplo para hacerlo un poco mas exacto. Una
compraventa, por ejemplo, el auto lo pagas en 36 cuotas precio contado y tu estas obligada a pagarlo mes a
mes, lo que pasa en este caso es que tu estas pagando por ejemplo 3.600.000 por el auto, estos 3.600.000 van
a vencer cada mes.

Cuando yo me obligo a pagar esto en cuotas ¿Qué tipo de renta es para la persona que lo va a recibir? Ya me
pagaste 300 lucas por los 3 primeros meses, pero me debes 3.300.000 por los 33 meses restantes. La renta de
abril, por ejemplo, que yo tengo que pagarle al dueño del auto ¿el la tiene en su patrimonio? No, pero una vez
que vence o en realidad, mientras este pendiente de pago ¿él la podría hacer exigible antes del 30? No, después
del 30 si, pero el la va a percibir si o si en algún momento.

Eso es una renta devengada porque es una renta sobre la que se tiene un título o derecho ¿Por qué? Porque si
no me pagas, yo te podría cobrar. Por eso hay una obligación bilateral acá, yo me obligo a pagar porque tu me
diste algo y tu me lo estas pagando en cuotas solamente. Entonces la renta devengada vendría siendo eso,
vendría siendo esas cuotas que se van generando mes a mes y que yo todavía no pago. No ingresa a mi
patrimonio, pero yo si tengo un derecho o titulo sobre eso.

Luciana: Estaba buscando en internet para entender mejor y dice en los contratos de prestación de servicios.

Podría ser. Por ejemplo, los servicios de un abogado son un contrato de prestación de servicios, a pesar de que
son honorarios etc., o por ejemplo la construcción de una casa. Pero, por ejemplo, si es que yo me comprometo
contigo, el mismo ejemplo, voy a llevar el procedimiento de divorcio de alguien conocido y tu me vas a pagar en
2 cuotas, me vas a pagar 200.000 primero para poder hacer las gestiones y 200.000 al final. Una vez que termina
el juicio y tu no me has pagado ¿te las puedo cobrar? Si, entonces todas esas rentas, toda esa plata que nos
debamos entre las personas que nosotros tengamos derecho a cobrarla, van a ser renta devengada, se va
devengando la renta, se va generando la renta. Si bien independientemente de su exigibilidad, yo tengo un titulo
o derecho, en algún momento yo podría exigírtelo.

Compañero: ¿Podría ser como un cheque?

Depende, lo que pasa es que los títulos de crédito son ejemplos complejos. Un cheque tiene titulo ejecutivo,
tiene que ver con las obligaciones de dinero. Pero además muchas veces los cheques se utilizan para garantizar
el pago de una obligación, lo que es jurídicamente incorrecto porque en realidad tu puedes emitir un cheque sin
tener fondos, que otra cosa es que sea delito, pero en realidad tu podrías hacerlo y no estas garantizando nada.
Y la otra opción es que tu pagues con cheque solamente para facilitar el pago de una obligación. Recuerda que
en realidad el cheque es un titulo de crédito, es algo que representa dinero, pero en realidad ahí la renta
devengada vendría siendo el monto que esta garantizando este cheque. Esa es la renta devengada, el cheque es
un medio, es una herramienta que te puede facilitar el pago, es decir, por ejemplo, tú le estas pagando a alguien
que vive en Santiago, no tienes tarjetas de crédito o no tienes la plata en la tarjeta de crédito y tu le pagas con
12 cheques algo, por ejemplo, suele ocurrir con los cursos de inglés.

Los cursos de ingles te permiten cheque, entonces ellos te permiten pagar los 800.000 o el millón de pesos que
vale el curso y lo puedes pagar en 10 cheques precio contado. Esas rentas que ellos van a recibir en algún
momento son rentas devengadas. Mes a mes se van devengando, antes de vencer porque en el caso de que tu
no me pagues, yo te las puedo cobrar, pero no porque consten en un cheque sino porque yo me obligue sobre
un contrato, el cheque solo me sirve para garantizar o para poder facilitar el pago.

Ahora, renta percibida ¿Qué se les ocurre? Es aquella renta que ha ingresado materialmente al patrimonio de
una persona. Algún ejemplo de renta percibida.

Lizama: Un negocio, una compraventa simple.

Exacto. Otro ejemplo.

Desde el momento en que tu me estas pagando, es una renta percibida porque se percibe, no es que se perciba
con las manos, sino que se percibe en el patrimonio, ingresa al patrimonio. Cada vez que ustedes pagan una
cuota de la universidad, es renta percibida para la universidad. Cada vez que tu le pagas a la Sra. Juanita del
negocio de la esquina el pan con queso que compraste, renta percibida para la Sra. Juanita. Cada vez que hay
un traspaso efectivo del dinero y eso ingresa materialmente, es renta percibida. Ahora, ustedes utilizaron el
pago que es un modo de extinguir las obligaciones ¿existen otros modos de extinguir las obligaciones?

Entonces cuando una renta se devenga y yo doy fin a esa obligación por un medio distinto al pago, ya sea la
novación, compensación, remisión, resciliación, etc., se va a entender renta percibida también. Es decir, tu me
debes 30 lucas, pero te doy este teléfono en dación en pago, este teléfono se va a avaluar en 30 lucas y eso va
a ser renta.

¿Por qué vemos renta devengada y renta percibida? Por la simple razón de que van a haber contribuyentes que
van a tributar según renta devengada y otros contribuyentes que van a tributar según renta percibida. Y eso
puede cambiar, es decir es super distinto llegar a fin de año y colocar como base imponible para base de
impuesto algún dinero que yo recibí realmente vs. Algún dinero que yo tengo derecho a recibir. Por lo general
los contribuyentes pequeños siempre van a tributar en base a renta percibida porque los matas si es que lo
hacen en base a renta devengada.

Compañero: Entonces renta es como la generalidad y percibida/devengada es como la especie?

Les gustan los esquemas a los alumnos de derecho. Si, básicamente tienes renta y salen dos líneas: renta
percibida y renta devengada. Renta= Incremento de patrimonio y ese incremento de patrimonio puede ser
porque aumenta tu activo o disminuye tu pasivo.

Si yo me obligo contigo y te digo que te voy a vender mi teléfono y tu me dices: ya profe, le doy 100 lucas y yo
estoy super corto de plata y necesito las 100 lucas y te digo: ya, dame las 100 lucas y págamelas en 1 semana. Y
vienes la semana siguiente y me dices: profe no tengo las 100 lucas, no tengo plata. Y yo como recupere plata
porque me pagaron el sueldo, te voy a decir ya, te condono la deuda. En ese caso, seria renta para ti. Tu
aumentaste tu activo porque adquiriste un teléfono avaluado en 100 mil pesos pero tu no aumentaste tu activo
realmente hasta que yo te perdone la deuda porque básicamente lo que tu haces en las transacciones
comerciales es cambiar una cosa por otra, yo te cambio este teléfono avaluado en 100 mil pesos por dinero
avaluado en 100 mil pesos, por ende en realidad tu me pasas 100 y yo te paso 100, es decir, nos mantenemos
exactamente igual pero cuando yo te paso 100 y yo te perdono el hecho de que tu me pases 100, es un
incremento patrimonial.

4.- Por "renta mínima presunta", la cantidad que no es susceptible de deducción alguna por parte del
contribuyente.

Esto es super abstracto, es algo que vamos a ver después. Lo que pasa es que hay ciertas normas dentro de la
ley de la renta, específicamente la del articulo 35 por ejemplo, que habla de renta mínima. ¿Qué pasa con esto?
Cuando tienen un contribuyente que es desordenado, un contribuyente se le pierden los libros, no llevaba la
contabilidad bien hecha, pierde facturas, etc., es super difícil fiscalizarlo porque al final él tendría que
confeccionar un balance a fin de año al termino del ejercicio comercial pero ese balance no va a ser fidedigno,
probablemente por el hecho de que su información no es clara, es desordenada. Entonces nosotros vamos a
traerlo al servicio, utilizando nuestra facultad de fiscalización para probar que su declaración es verdadera, todo
lo que el me esta diciendo es cierta. Me va a traer documentos y esos documentos van a ser la mitad de lo que
voy a necesitar y además están desordenados. En esa situación, por ejemplo, cuando yo no puedo ver a este
contribuyente o, por ejemplo, el simple hecho de ver si es que su declaración es real, yo voy a aplicar algo que
se llama renta mínima entonces voy a calcularle una renta mínima y voy a decir: ya, tu me estas declarando
esto, pero en realidad lo mínimo que tu pudiste haber ganado de acuerdo a todo lo que tu tienes es tanto y yo
te voy a cobrar impuestos en base a esto. Es como una especie de presunción, nosotros para efectos de cobrar
tu impuesto vamos a determinar que tu renta mínima, es decir, lo mínimo que tu podrías haber ganado es tanto
y nosotros te vamos a cobrar esto, en base a lo que nosotros estamos determinando. Es una facultad del servicio
cuando el contribuyente es desordenado.

De hecho, lo que dice la norma es que cuando la contabilidad del contribuyente no refleje adecuadamente la
renta efectiva, vamos a poder utilizar esta norma.

Javi: ¿La renta mínima presunta, no es lo mismo que la renta presunta propiamente tal?
No, no es lo mismo. Renta mínima presunta tiene que ver con el desorden del contribuyente. Cuando tu no
puedes determinar clara y fehacientemente cual es la renta de un contribuyente, tu puedes aplicar esta norma
del articulo 35 y vas a tasar al contribuyente. Así se llama, ejercer facultad de tasación y vas a determinar una
renta mínima. Y lo que dice la norma es lo siguiente: “Cuando la renta líquida imponible no pueda determinarse
clara y fehacientemente, por falta de antecedentes o cualquiera otra circunstancia, imputable al contribuyente,
situación que deberá ser declarada fundadamente por el Servicio en el acto respectivo, se presume que la renta
mínima imponible de las personas sometidas al impuesto de esta categoría es igual al 10% del capital efectivo
invertido en la empresa o a un porcentaje de las ventas realizadas durante el ejercicio, el que será determinado
por la Dirección Regional”

Es decir, por ejemplo, tenemos un carrito de completos que vale 1500 el completo y ¿Cuánto gasta un carrito
en hacer un completo? En electricidad, arriendo del vehículo, los sueldos de las personas y los ingredientes.
Pongamos por ejemplo que los carritos de completos, por cada completo que venden a 1500, ellos gastaron
1000 para producirlo, por lo tanto, su ganancia es de 500. Y tú podría ver más o menos que todos los carritos de
completos ganan esos 500 pesos por cada completo que venden. Esa sería una ganancia aproximadamente del
50%, esa es su rentabilidad. Yo por 1000 que gasto, gano 500.
Entonces, cuando aquí dice que la renta mínima imponible puede ser un porcentaje de las ventas realizadas. Tu
puedes calcular si tengo tantos carritos de completos que por cada 1000 que gastan, ganan 500, tu podrías hacer
el mismo calculo para esta empresa carrito de completos desordenada. Entonces si yo se que cada contribuyente
que me declaró 1500, se que gasto 1000, yo voy a utilizar ese 33% para efectos de determinar cual fue el
porcentaje de las ventas. Entonces yo como servicio, voy a calcularle una renta mínima imponible de 500 pesos
por completo.

5.- Por "capital efectivo", el total del activo con exclusión de aquellos valores que no representen inversiones
efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden.

Esto no lo vamos a ver ahora asique no los vamos a explicar, pero capital efectivo de una empresa es el total del
activo, se excluyen algunos, pero consideren que el capital efectivo de una empresa es el total del activo.
¿Alguien me podría dar ejemplos de activos de una empresa? Pongamos por ejemplo el carrito de completos
¿Cuáles son los activos de la empresa?

El mismo carro si le pertenece, lo que use para cocinar, derecho de la marca, derecho de llaves, (los trabajadores
si pudieran ser un activo de la empresa filosóficamente hablando, pero no son un activo porque no le pertenecen
a la empresa), la plata de la caja, la caja en sí, el uniforme de los trabajadores que le pertenece a la empresa,
una concesión es un activo.

6.- Por "sociedades de personas", las sociedades de cualquier clase o denominación, excluyéndose únicamente a
las anónimas.

¿Quién me puede dar ejemplo de sociedades de personas?

Una sociedad por acciones, sociedad de responsabilidad limitada, sociedad en comandita, sociedades de hecho.
Ahora, el inciso segundo del numeral 6:

Para todos los efectos de esta ley, las sociedades por acciones reguladas en el Párrafo 8° del Título VII del Código
de Comercio, se considerarán anónimas.

Por ende, vamos a excluir tanto las sociedades anónimas como las sociedades por acciones. Cuando nosotros
hablamos de sociedades anónimas, supletoriamente vamos a utilizar las normas de las sociedades anónimas
cerradas, entonces son super similares. Entonces, para efectos de esto sociedad de personas son aquellas que
no son ni sociedad anónima, ya sea cerrada o abierta, ni sociedad por acciones, todo el resto son sociedad por
acciones. ¿Por qué es relevante esto? Por algo que se llama regímenes tributarios, no es llegar y determinar tu
renta, no es llegar y determinar cuanto ganaste en el año, sino que, dependiendo el tipo de empresa, tu tienes
que llegar a esa determinación de diversas formas. Para las sociedades de personas es mas simple y tienen mas
beneficios que las sociedades que no son de personas, es decir, sociedad por acciones y las sociedades anónimas.

7.- Por "año calendario", el período de doce meses que termina el 31 de Diciembre.

¿Cuándo comienza el año calendario? El 1 de enero.

8.- Por "año comercial", el período de doce meses que termina el 31 de Diciembre o el 30 de Junio y, en los casos
de término de giro, del primer ejercicio del contribuyente o de aquél en que opere por primera vez la autorización
de cambio de fecha del balance, el período que abarque el ejercicio respectivo según las normas de los incisos
séptimo y octavo del artículo 16 del Código Tributario.

Esto grábenselo, porque vamos a hablar mucho de año comercial y año tributario que no son lo mismo. Año
comercial puede ser considerado en primer lugar, del 1 de enero al 31 de diciembre, eso es lo normal. Pero
también existe la posibilidad de que el año comercial sea desde el 1 de julio al 30 de junio del año siguiente, hay
 algunos tipos de empresas que funcionan así y terminan el giro a mitad de año. Tiene que ser un periodo de 12
meses ¿Cuándo no va a ser un periodo de 12 meses? En los casos de termino de giro ¿saben lo que es el termino
de giro? Cuando un contribuyente desea iniciar actividades tiene que dar un aviso al SII. El termino de giro yo lo
podría hacer en agosto, entonces tu año comercial para ese año va a ser desde el 1 de enero hasta agosto, esas
son las excepciones.

Tenemos básicamente 4 años calendario:

- 1 de enero a 31 de diciembre
- 1 de julio a 30 de junio.
- En caso de inicio de actividades, desde la fecha que inicio actividades hasta el 31 de diciembre.
- En caso de termino de giro, desde el 1 de enero hasta la fecha que haya hecho el termino de giro.

Como contracara del año comercial, tenemos algo que se llama año tributario.

9.- Por "año tributario", el año en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de ellos.

Son distintos los años comerciales de los años tributarios. ¿Han escuchado en la noticia que es lo que se viene
ahora en abril? La operación renta. ¿Qué es lo que se hace en la operación renta?

Se declara y se paga. ¿Qué renta estas declarando y pagando en abril? Las del año anterior. Entonces el año
tributario 2022, pagas las rentas del año comercial 2021. Eso es lo relevante de la distinción entre año comercial
y año tributario. Cuando tu pagas tus impuestos van a ser tu año tributario, la regla general es que va a ser el
año siguiente al año comercial. Siempre va a ser así en renta, en IVA después lo vamos a ver no hablamos de
año tributario porque el IVA es un impuesto mensual, hablamos de periodos tributarios. Entonces tu lo que
trabajaste del 1 al 30 de cada mes, se paga hasta el día 20 del mes siguiente.

Ahora, tenemos año tributario. En renta tenemos año tributario que es distinto del año comercial y es distinto
del año calendario. Entonces ahí es relevante tomar en consideración algo que pasa mucho en Chile, hay muchas
reformas tributarias y la norma general ¿Cuál es la vigencia de los impuestos tributarios? ¿Cuándo empiezan a
regir? El 1 de enero del año siguiente y eso tiene una razón super particular, porque es la norma que tu vas a
aplicar para toda tu actividad comercial durante el año. Entonces cuando yo estoy aplicando año tributario 2022,
yo estoy utilizando toda la legislación vigente para el año comercial 2021, esa es la legislación vigente porque
cuando tu desarrollaste tu actividad tienes que tener claras las reglas del juego.

Imagínate, por ejemplo, tú tienes 2 regímenes tributarios. Tienes el régimen A y el régimen B, el régimen A te
obliga a pagar 10% de tu renta y el régimen B, el 15%, super simple y yo cuando voy a desarrollar mi actividad
decido por el A porque voy a pagar menos. Llega abril donde yo voy a pagar mi renta y en abril dicen: no, la ley
cambio y ya no es un 10% sino que es un 40% y el B es un 5% ¿Es justo para las personas? No, porque tienes que
tener claras las reglas del juego. Entonces yo voy a utilizar la normativa que se encuentra vigente para el año
comercial respectivo, en este caso 2021 año tributario 2022.

10.- "Por capital propio tributario", el conjunto de bienes, derechos y obligaciones, a valores tributarios, que
posee una empresa. Dicho capital propio se determinará restando al total de activos que representan una
inversión efectiva de la empresa, el pasivo exigible, ambos a valores tributarios. Para la determinación del capital
propio tributario deberán considerarse los activos y pasivos valorados conforme a lo señalado en el artículo 41,
cuando corresponda aplicar dicha norma.

Tratándose de una empresa individual, formarán parte del capital propio tributario los activos y pasivos del
empresario individual que hayan estado incorporados al giro de la empresa, debiendo excluirse los activos y
pasivos que no originen rentas gravadas en la primera categoría o que no correspondan al giro, actividades o
negocios de la empresa.

Capital propio tributario, esto es un concepto que se va a utilizar, pero no tanto porque no los voy a marear con
tanto. La idea es que sepan que existe. Cuando yo hablo de valor tributario ¿Qué piensan, que es un valor
tributario?

Compañero: ¿No es algo que pueda conformar la base imponible?

Si, tiene que ver con eso. ¿Por qué no digo valor comercial por ejemplo?

Compañera: Quizás el porcentaje del valor comercial respecto de cada tributo.

Lo primero si, lo segundo sí. Pero ¿Qué les llama la atención de que exista algo que se llame valor tributario?
¿Por qué una empresa tendría algo en valor tributario si podría tenerlo en valor comercial?

Compañero: Porque no todas las cosas están gravadas con tributo.

Tampoco, porque eso es algo que se ve al final.

Compañero: Es que, si uno tributara sobre el valor comercial, los impuestos subirían. Tengo entendido que por
lo menos cuando uno tasa una propiedad, el valor fiscal suele ser menor al valor comercial.

Ya, eso se acerca un poco más. No es correcto propiamente tal, pero es lo que mas se acerca hasta el momento.
¿A quien se le ocurre por qué?

No es normal que exista algo que se llame valor tributario, lo normal es que ustedes escuchen de valor comercial.
Lo que pasa es que ustedes tienen que llevar contabilidad. En la mayoría de las empresas se lleva algo que se
llama contabilidad y esa contabilidad suele ser financiera, es decir se registran los valores de manera financiera.
Por ejemplo, una forma de valorizar inventarios ¿Cómo valorizas un inventario? ¿Qué pasa si compraste un
camión de latas de atún y lo ponen en inventario para la venta, pero después compra otro camión con latas de
atún y el primero era mucho mas barato? ¿Cada uno vale lo mismo? No, entonces tu vas a valorizar algo en
cuanto ciertos valores, pero el valor tributario por ejemplo existe algo que se llama depreciación, la depreciación
es una diminución del valor del activo fijo y eso esta por ley y regulado a través de normativa del SII. Si tengo un
bien raíz que vale 100 millones de pesos, su valor comercial va a ser $100.000.000 y quizás el año siguiente va a
ser más. Pero a valor tributario si bien eso ingreso como 100 millones de pesos, yo puedo depreciarlo. Entonces
comercialmente ese bien raíz podría valer 12 al año siguiente, pero al año siguiente tributariamente vale 9, al
año siguiente 8 pero comercialmente puede valer 15. Entonces lo que hace es depreciar el bien, entonces es
básicamente llevar a gasto para disminuir tu base imponible el desuso de un bien o lo que se gaste de un bien,
porque en realidad se esta considerando que vale menos.

Por ejemplo, este teléfono, si pudiéramos depreciarlo ¿vale lo mismo que el año pasado? No. Entonces valor
tributario es para los efectos de que tal como dijo Oscar, dando un ejemplo en bienes raíces, no seria justo para
el contribuyente que tenga un activo fijo que adquirió en 10 y que tengas que pagar impuestos solamente
porque subió de precio comercialmente. Entonces tiene que ver con activo fijo. Por ejemplo Uds. tienen un rent
a car y tienen 10 autos, esos autos si no hubiera pandemia y con la fiebre de autos usados que hay, esos autos
usados ¿valen lo mismo? No, ya los usaste, se les daño la pintura, los amortiguadores ya no funcionan, etc., por
ende, tu eso lo rebajas de precio y por eso hablas de valor tributario y así con todos los activos. Entonces cuando
hablemos de capital tributario es un conjunto de bienes, derechos y obligaciones, pero a valor tributario. Tu
registras ciertos bienes, derechos y obligaciones, pero a ciertos valores.
Entonces la idea, que es lo que quiero que sepan del valor tributario es que, existe una forma de valorizar bienes
que no es necesariamente comercial. Por eso cuando hablemos de balance comercial, podría ser un balance
financiero o podríamos hablar de una utilidad financiera, pero existe otro concepto que se llama utilidad
tributaria, es decir, para efectos financieros o para efectos económicos yo gane X cantidad de plata, pero ese
mismo dinero podría ser mayor o menor a nivel tributario. Y el que importa a nosotros es el tributario, porque
nos sirve para determinar el capital propio tributario como para efectos de pagar impuestos.

11.- Por "impuestos finales", los impuestos global complementario y adicional establecidos en esta ley.

Esto lo vamos a ver, impuestos finales son impuestos que se ven al final. Son impuestos que llegan a la persona,
nosotros tenemos impuestos de primera categoría y tenemos impuestos de segunda categoría. Impuesto de
primera categoría es el que pagan las empresas, existen excepciones en donde lo pagan personas naturales,
pero lo pagan las empresas, aquellas que realizan actividades que están gravadas con impuestos de primera
categoría.

Existe el impuesto de segunda categoría, que tiene que ver con el trabajo donde predomina a diferencia del
impuesto de primera categoría, predomina el trabajo humano o intelectual por sobre el capital. Entonces,
cuando yo trabajo, soy abogado, hago aseo, soy el alcalde, todos son trabajos físicos. Predomina el esfuerzo
físico por sobre el capital, eso es impuesto de segunda categoría.

Pero además tenemos impuestos finales que los pagan ciertos contribuyentes y esos impuestos finales van a ser
el impuesto global complementario o impuesto adicional en su caso. La diferencia entre el impuesto adicional y
el impuesto global complementario es la residencia, los extranjeros pagan impuesto adicional, los
contribuyentes nacionales pagan impuesto global complementario.

Por ejemplo, Bad Bunny cuando venga a trabajar a Chile, le van a cobrar un impuesto que se llama adicional.
Cuando viene cualquier artista a hacer un show va a pagar impuesto adicional, no debe tener domicilio ni
residencia en Chile para efectos de este impuesto. Cuando tienes domicilio o residencia en Chile, impuesto global
complementario.

12.- Por "establecimiento permanente", un lugar que sea utilizado para la realización permanente o habitual de
todo o parte del negocio, giro o actividad de una persona o entidad sin domicilio ni residencia en Chile, ya sea
utilizado o no en forma exclusiva para este fin, tales como, oficinas, agencias, instalaciones, proyectos de
construcción y sucursales.

Por ejemplo, va a llegar Ikea a Chile. Imagínense que Walmart tiene una oficina en Chile, pero Walmart no es
chileno. Eso es un establecimiento permanente. El ejemplo mas general que puedo dar, son las empresas que
tienen oficinas en un país, que no son sucursales. Si ustedes se fijan Copec tiene una casa matriz que esta en
Santiago, todo lo que esta para abajo son sucursales, las sucursales pueden hacer casi lo mismo que puedes
hacer en la casa matriz y no tiene que ver con eso, tiene que ver con una especie de representación, sin tener
domicilio ni residencia para ser considerada establecimiento permanente. Esto lo vamos a ver al final del curso
cuando veamos impuesto adicional.

*El profe dice que no vamos a tener lecturas obligatorias. Hay un manual que aparece en el programa y va a
preguntar en Valdivia si es que lo comparte.

Clase 30.03 – Impuesto a la Renta e IVA

Hoy vamos a ver un par de definiciones más. ¿Se acuerdan de que la clase pasada
vimos un par de definiciones?
Lo que vimos la clase pasada respecto de las tablas que trabajamos, es la parte
previa a la determinación de un impuesto. Esas tablas, son tablas de contabilidad.
Esos números que ustedes vieron ahí… ¿no sé si han conocen el concepto de
balance general?
- Un balance es una herramienta de contabilidad que les permite ver sus
resultados. Son los estados financieros de una empresa (para ver como les
ha ido).
- Este balance se compone de distintas columnas, por lo general son 8
columnas (lo veremos más adelante en una de las clases prácticas). Va a tener
cierta información:
o Activos y Pasivos
o Cuentas de inventario
o Cuentas de resultado
o Etc.
- Básicamente vamos a tener una “fotografía” el 31 de diciembre de cada año
para ver como le fue a la empresa.
Este balance lo transforman al ámbito tributario, ya que al tener los resultados de
un ejercicio comercial determinado se utiliza para efectos de determinar impuestos.
La determinación de impuesto a la renta es súper simple de la lectura, pero súper
compleja en el ejercicio.
- Ustedes tienen una cierta cantidad de ingresos, a esos ingresos hay que
descontar los costos que utilizaron, los gastos para poder generar esos
ingresos, aplicar una corrección monetaria y eso nos va a dar una renta
líquida imponible. Esa renta liquida imponible la multiplicamos por un
factor que va a ser la tasa de impuestos y eso es lo que se va a pagar.

Si por ejemplo les digo que una empresa ganó 100. Ustedes saben que para generar
esos 100 tuvieron que gastar plata, entonces no es justo de que uno pague
impuestos solo sobre los ingresos, sino que hay que descontar ciertos conceptos
para determinar la ganancia real.
- A una empresa que vende bicicletas, ganó 100.
- Pero para ganar esos 100 tuvo que vender bicicletas.
- Entonces, se les descuenta de estos 100 los costos en las bicicletas que
pueden ser 40.
- Entonces, ya no gané 100, sino que gané 60.
 - Después en realidad para poder vender estas bicicletas debía tener
trabajadores, pagar sueldos, arrendar un local, pagar la luz, agua, internet,
etc.
- Ya no gasté 40 solamente en bicicletas, sino que con todo lo anterior gasté
70.
- Entonces, yo gasté 70 para poder producir 100.
- Es decir, la ganancia real es 30.
- Si calculamos una tasa de impuesto del 25%.
o Por ejemplo, esos 100 que yo gané, le resto los 70 y me quedan 30.
- De esos 30 voy a pagar un impuesto del 7,5%.
- En conclusión, si bien ingresaron 100, yo pago un 7,5% de impuesto.

Si yo no hiciera el ejercicio anterior, de los 100 y pagando un 25% de impuesto.

Entonces, estaría pagando un 25 de impuesto y no un 7,5.

La lógica de la renta es determinar cuáles fueron los ingresos reales y eso en todo
ámbito de cosas.

Nosotros vamos a llegar a determinar el impuesto de una empresa normal. Por

ejemplo, una tienda de bicicletas.

Ya, chicos:

Recordemos que estamos viendo definiciones para la ley de la renta.

Lectura del artículo 14 letra h):

“H) Definiciones.
Para los efectos de este artículo y de las normas
relacionadas con él, se entenderá por:
a) Empresa: la empresa individual, la empresa individual de responsabilidad
limitada, los contribuyentes del artículo 38, las comunidades, las sociedades
 de personas, sociedades por acciones y sociedades anónimas, según
corresponda.
b) Propietarios: el titular de la empresa individual o empresa individual de
responsabilidad limitada, el contribuyente del artículo 58 número 1), el socio,
accionista o comunero. También se considerará propietarios a los
usufructuarios de dichos derechos o acciones, cuando corresponda.
c) Renta con tributación cumplida: rentas o cantidades que fueron gravadas con
los impuestos a la renta contenidos en esta u otras leyes, sin que tengan
pendiente tributación con impuestos finales.”
Lo que hace el artículo 14 letra h) es dar ciertas definiciones de conceptos que
vamos a utilizar siempre. Si se fijan, todos vamos a utilizar nociones de empresa,
propietario, etc. Pero tenemos que saber que vamos a considerar como empresa o
propietario cuando hablemos de esto.

Cuando hablemos de empresa vamos a hablar de empresa individual. ¿Saben que

son las empresas individuales? ¿Quién me puede decir?
- Cuando hablamos de empresa individual hablamos de una persona natural
pero que ejerce actividades de primera categoría, es decir, actividades en las
cuales el capital predomina versus el trabajo humano.
o Cuando hablemos de actividades de segunda categoría vamos a
hablar de trabajo, del típico trabajo. Ya sea dependiente o
independiente. El trabajo humano predomina por sobre el trabajo
sobre el capital.
- Las empresas gigantes que realizan actividades de primera categoría vamos
a considerarlas como aquellas que predomina el capital por sobre el trabajo
humano.
Aquí tenemos un pequeño MIX. Una persona natural que va a realizar actividades
de primera categoría como si fuera una empresa.
- ¿Qué significa esto?
o Que su RUT va a ser el mismo.
o El RUT de una empresa individual de responsabilidad limitada va a
ser por ejemplo “78.000.000”;
o Mientras que una empresa individual que NO es de responsabilidad
limitada va a tener el mismo Rut, solo que su inicio de actividades va
a ser de primera categoría.
 ¿Cuál es el problema de esto?
 Su responsabilidad no va a ser limitada, sino que va a ser
ilimitada. Es decir, cuando contraiga deudas que no
puede pagar, sus bienes personales van a ser los que van
a sufrir.
  Si por el contrario fuera una EIRL, los bienes que van a
sufrir solo corresponderán a la EIRL porque su
responsabilidad está limitada al monto del aporte.

Dato de abogado: Cuando tengamos problemas con algún deudor, acciones

cautelares altiro. Congelar todo, prohibición de celebrar actos y contratos; congelar
cuentas corrientes, todo. Aunque tengamos que pagar una fianza.

Cuando hable de los contribuyentes del artículo 38, estamos hablando de

establecimientos permanentes.
- Son básicamente sucursales de empresas del extranjero que tiene actividad
aquí en Chile. Muy resumido.

Hablamos de comunidades
- Una comunidad, conjunto de personas que tienen un propósito común.
- Sociedades de personas son aquellas que están compuestas únicamente por
personas naturales.
o Como por ejemplo la Sociedad Comandita Civil.
o Sociedad de responsabilidad limitada
 La diferencia con la EIRL es que el empresario individual es
individual. La sociedad de responsabilidad limitada es una
sociedad de personas.
 Las sociedades de personas son aquellas en que la
condición de la persona de los socios es determinante
para mantener la sociedad o no.
 En una sociedad anónima da lo mismo quien sea el titular
de las acciones ya que la sociedad siempre va a existir.

Propietarios:
- El titular de una empresa individual o empresa individual de responsabilidad
limitada
- El contribuyente del artículo 58 N°1.
o Aquí estamos hablando de contribuyentes extranjeros no residentes
en Chile.
El socio, accionista o comunero:
- Cuando hablamos de comunero, es aquel que pertenece a una comunidad.
 - El accionista es aquel que pertenece a una sociedad por acciones o una
sociedad cuyo capital se divide en acciones como las sociedades anónimas
o comandita por acciones.
- Cuando hablamos de socios, hablamos de sociedad, como socio de una
sociedad de responsabilidad limitada.
- Cuando la ley está hablando de socio, accionista o comunero, se refiere al
tipo social al que pertenezca.

Letra C)
- La renta con tributación cumplida. Que son rentas o cantidades que fueron
gravadas con los impuestos a la renta contenidos en esta u otras leyes, sin
que tengan pendiente tributación con impuestos finales.
- El ingreso que yo tuve, pago todos los impuestos que tenía.

Cuando hablamos de renta efectiva o renta presunta. ¿Alguien lo ha escuchado?

- La renta efectiva es aquella renta que se determina con ingresos y egresos
efectivos, es decir, que ocurrieron.
- Respecto a la renta presunta es un tipo de renta que se presume por ley. Es
una forma de determinar la renta liquida imponible de una empresa.
o Hay casos en que la misma ley determina cual es la base imponible.
o La renta presunta es algo que se aplica a ciertos sectores económicos:
 Agrícola
 En este caso ya no es conveniente porque la renta
agrícola se calcula en base a un porcentaje del avalúo
fiscal de los terrenos que se utilizan para la actividad
agrícola. Entonces, un campo que subió de 100 a 400
millones va a subir 4 veces su base imponible y por lo
tanto va a subir 4 veces el impuesto determinado a
pagar.
 Transporte
 Minería
o La renta presunta es una presunción de derecho, es decir, no admite
prueba en contrario.

Compañero: ¿Cuál es la diferencia entre renta presunta y renta mínima presunta?

- Dentro de las presunciones de renta tenemos ciertas presunciones de

derecho como la que vimos respecto a la actividad agrícola.
 - Tenemos también otras presunciones de renta que están contenidas en los
artículos 35 (ley de impuesto a la renta) y el artículo 70.
o Consiste en una cuestión relativa a que si el SII (que es el órgano
llamado a fiscalizar impuestos internos) no puede determinar clara y
fehacientemente la renta de un contribuyente, se calcula una renta
mínima imponible o se calcula cuál será su base imponible.
 Podemos calcular, por ejemplo, si hay una tienda cercana del
mismo rubro (de bicicletas, por ejemplo) y ver cuanto vendió
esa tienda, sacar un promedio del margen de utilidad y
presumir.
 Esta presunción es simplemente legal, es decir, el
contribuyente puede presentar prueba en contrario.
Aportando los antecedentes necesarios para determinar la base
imponible.

Ahora, vamos a ser una distinción entre tres tipos de renta:

- Renta Afecta
o Sobre esta renta afecta, yo pago impuestos.
- Renta exenta
o Aquella renta que está exenta (no paga) de impuesto de primera
categoría.
- Ingreso No Renta
o Ingresos que no son renta porque la ley los excluye.

EMPRESA

BIOMAR LTDA.  $350.000.000  AFECTA 25%  $87.500.000

LUCIANA SEBASTÍAN $43.750.000 C/U

50% 50%

$175.000.000. $175.000.000

IMP. 10% IMP 10%  Impuesto global complementario (a todo evento)

$17.500.000 $17.500.000

Integración del sistema tributario  Devuelve $26.250.000 ya que se le descuenta

a los $43.750.000 C/U los $17.500.000 respectivos.

- Esta empresa limitada tiene como socios personas naturales:

o Luciana
o Sebastián
- Propietarios en conjunto del 50% cada uno.
- Esta empresa ganó $350.000.000.
- Vamos a calcular que esta empresa está afecta al 25% de impuesto, es decir
$87.500.000.
- Si Luciana es dueña del 50% ¿Cuánto ganó? Ganó $175.000.000 al igual que
Sebastián.
- Las personas naturales pagan menos impuestos que una empresa. Si una
empresa paga un 25%, la persona natural va a pagar un 8%-10% (a modo
de ejemplo).
o El monto máximo que paga una persona es el 40%. Pero para eso
tiene que ganar sobre $180.000.000 (aproximado) anuales.
- En este caso, para efectos prácticos las personas naturales van a pagar un
10%, es decir, $17.500.000. Este impuesto se llama global complementario.
- Luciana y Sebastián crearon una empresa. Esa empresa tiene que pagar en
impuestos $87.500.000 y además como ganaron plata a través de la empresa,
ellos como persona natural, no como empresa, tienen que pagar un
impuesto.
o Esto es malo porque se estaría pagando dos veces el impuesto.
o ¿han escuchado sobre la integración del sistema tributario?
 La integración consiste en que de lo que yo gano como
persona natural y lo que pago en impuestos, si yo tengo una
empresa, el impuesto a pagar por la empresa yo lo descuento
del impuesto que yo tengo que pagar como persona natural.
- Entonces, cada uno de los socios pagó $43.750.000 y también estoy pagando
$17.500.000. A este segundo valor se le resta el primer valor, dando como
resultado un saldo negativo que será devuelto posteriormente a la empresa.
- Entonces, lo que yo pagué por la empresa se le llama crédito. Un crédito
contra impuesto y me devuelven.
- Se devuelven finalmente $26.250.000.
Hicimos todo este ejercicio simplemente porque estamos viendo renta afecta y
renta exenta.

- La renta exenta no paga impuesto a la renta de primera categoría.

- El impuesto global complementario es el impuesto al que están sujeto las
personas naturales con residencia o domicilio en Chile.
o Pueden ser accionistas de empresas, socios de empresas o
comuneros.
o El impuesto global complementario es el último impuesto que se
paga.
- En el caso de los contribuyentes que no tengan domicilio o residencia en
Chile, se le llama impuesto adicional.

Ahora si se fijan, tenemos dos impuestos.

- Impuesto a la renta de primera categoría.
- Impuesto global complementario.

Respecto al ejercicio que hicimos, la empresa va a tener un “formulario 22” que se

presenta en abril de cada año y ahí va a pagar sus impuestos. Pero los
contribuyentes, las personas naturales (Luciana y Sebastián) también van a tener
un formulario 22 que va a decir:
- Yo gané esto, pero ojo que a través de la empresa gané y pagué esto otro.
- Esto se ve reflejado en la declaración de renta de la persona natural.

En estos $350.000.000 podría haber rentas exentas, que son rentas que no van a
estar gravadas con impuesto a la renta de primera categoría.
- Entonces, por ejemplo, de estos $350.000.000, $50.000.000 podrían ser
renta exenta.
- Si bien yo gané $350.000.000 como empresa, voy a pagar impuestos solo
sobre $300.000.000. Esto porque los $50.000.000 son renta exenta.
o Sin embargo, es renta exenta solo de impuestos de primera categoría,
lo que significa que si bien, yo voy a pagar el 25% sobre los
$300.000.000, para efectos del contribuyente final, yo voy a
considerar que entre los 2 ganamos $350.000.000.
 Esto porque el exento de impuesto a la renta de primera
categoría no es exento respecto del impuesto global
complementario.
Ahora, pasemos al otro concepto: Ingreso No Renta.

- El ingreso no renta son ingresos que tal como dice su nombre, no son renta.
o No son renta porque la ley los excluye.
o Son ingresos que tradicionalmente van a corresponder con la
definición de renta del artículo 2, es decir, van a ser un aumento de
patrimonio pero que la ley sobre impuesto a la renta le quita la
calificación de renta.
 Entonces, a pesar de que corresponden a un aumento de
patrimonio, no van a estar afectos a nada. No se van a
considerar.
 Este ingreso no renta no paga:
 Impuestos de primera categoría.
 Impuesto global complementario.

En resumen:
- Renta afecta:
o Aquella renta que va a pagar impuestos.
- Renta exenta:
o Es una renta que no va a pagar impuestos de primera categoría pero
que si va a la base imponible del impuesto global complementario.
- Ingreso no renta:
o Es un ingreso que, a pesar de ser un incremento patrimonial, no va a
pagar ninguno de los dos impuestos mencionados.
o Ejemplo: Cuando compro un bien raíz, no se va a considerar renta el
mayor valor obtenido en la enajenación.
 Compro un bien raíz en 200MM (30 de marzo 2022).
 El 31 de marzo de 2023 lo vendí en 300MM.
 La ganancia es de 100MM.
 El artículo 17 N° 8 de la ley sobre impuesto a la renta que,
cumpliendo ciertos requisitos, el mayor valor obtenido, en este
caso, los 100MM obtenidos en la enajenación de un bien raíz
se va a considerar ingreso no renta.
 Es decir, no va a tributar con ningún impuesto.
 Con un tope máximo de 8.000 UF.
 Es decir, Que con un monto aproximados de 250MM
que yo obtenga ganando plata con la venta de bienes
raíces, yo no voy a pagar ningún tipo de impuesto.
Para que se considere ingreso no renta tiene que cumplir ciertos requisitos:
- Ser una persona natural.
- Hay que vender a alguien que no sea relacionado.
- Tiene que pasar 1 año entre la adquisición y la enajenación.
o Se cuenta el año desde que se inscribe en el CBR.
o Se cuenta hasta la siguiente inscripción en el CBR.

- Hay dos excepciones:

o Necesitas 4 años para poder enajenar
 Cuando se venden edificios de departamento por piso.
 Cuando se compran lotes producto de algún tipo de
subdivisión.
 Por ejemplo, si yo comprara un conjunto de parcelas
como terrenos de subdivisión, tengo que esperar 4 años
para considerarlo como ingreso no renta.
 Si compro una parcela es 1 año para poder enajenarlo.
OPP-IMPUESTO A LA RENTA E IVA 31-03-22
no entendí respecto a lo del calculo en general
La parte donde se confundieron ayer es que dijeron donde esta el impuesto a pagar
porque se le devuelve ¿cierto? Porque da un numero negativo, pero como llegamos
a ese número negativo alguien tiene dudas.
Alumna: yo entendí que es negativo porque se devuelve.
Profe: porque restaste el impuesto pagado por la empresa la parte que te
corresponde de ese impuesto a tus impuestos finales ¿Por qué paso eso? Si
recuerdan yo utilice para la empresa un impuesto del 25%, pero utilice para la
persona natural un impuesto del 10% eso en la realidad no es así, porque si bien la
empresa va a tener aproximadamente un 25% por ese nivel de ingreso que vendría
siendo 175 millones o un poco mas para la persona natural, porque la empresa
genero 350 millones de utilidad, pero la persona natural recibió la mitad a través de
la empresa 175 ese ingreso en realidad estaría agravado con un impuesto del 40%.
Si nosotros aplicamos el 40% menos una cantidad a rebajar no vas dar un impuesto
en teoría de 50 millones a pagar por la persona natural, pero recordemos que ya
pago un impuesto de varios millones a través de la empresa, entonces en teoría
siguiendo los impuestos tales como están en la ley no va a ver un saldo negativo,
sino que positivo y va quedar un salgo a pagar, netamente esa acción de devolución
se produjo porque para impuesto de la persona natural utilizamos una tasa muy
baja.
La lógica dice que se compensa lo que yo pago por la empresa por lo que yo pago
como persona natural y cuando gano mucha plata como persona natural yo voy a
pagar un impuesto del 40%.
Alumno: ¿Cuál se paga primero de los dos?
Profe: se pagan al mismo tiempo, porque ambos se declara y se pagan ante del 30
de abril de cada años, pero lo que pasa que tu para confeccionar tu declaración de
impuesto tu formulario 22 como persona natural tiene que necesariamente
confeccionar tu declaración de impuesto como empresa antes porque solamente
cuando confeccionas tu declaración de impuestos como empresa vas a saber
cuanto impuesto vas a tener que pagar, cuanto ganaste como persona natural a
través de esta empresa y por ende cuanto porcentaje de este impuesto pagado yo
me puedo llevar como crédito respecto de mi impuesto como persona natural,
solamente ahí lo voy a saber y por lo general la de las empresas se hacen como en
marzo y se traspasa información de los contribuyentes a empresas al servicios de
impuestos internos a través de algo que se llama declaración jurada.
Las declaraciones juradas tal como su nombre lo dicen son declaraciones
obligatorias bajo juramento, es decir se debe presumir que lo que dice ahí es verdad
y estos sistema de las declaraciones juradas son ciertos formularios que aparecen
en internet y que se presentan al servicios de puestos internos y estos formularios
van a estar relacionados con otros formularios que las personas tiene que ir llenado
a lo largo del año por ejemplo y entonces si es que hay algún error si por ejemplo te
falto un 0 te va a saltar la ley y la idea es que esos formularios este bien
Los impuestos en chile son difíciles porque hay mucha cosa, pero los sistemas
formaticos de impuestos internos para efectos de declarar son relativamente
sencillos, son muy buenos y vanguardistas, entonces eso hace que haya poco error
porque si lo hay el sistema altiro te alerta y lo puedes corregir porque tenemos un
sistema impositivo de auto declaración, aquí no va el sistema de impuestos internos
a cada uno y determina impuesto, sino que ustedes auto declaran y si existen
inconsistencias el servicios de impuestos le puede decir que hay una inconsistencia
y te va avisar y si tu no vas recién ahí se activa la maquina tributaria y va a
“perseguirte”.
Alumna: ¿esa consistencia igual se puede solucionar a través de internet?
Profe: si, de hecho, el 95% de los tramites que se hacen ante impuesto internos se
pueden hacer a través de internet, son muy pocos los tramites que se hacen
presencial.
¿Alguien recuerda lo ultimo que vimos ayer? ¿recuerdan porque razón vimos el
ejemplo en la pizarra? ¿Qué estábamos viendo en ese momento?
Alumno: renta exenta , renta presunta y renta afecta a impuesta de primera
categoría.
Hoy día vamos a ver lo referido a conceptos y recién antes que empiece las clases
su compañero me pregunto la diferencia de renta de primera categoría y rentas de
segunda categoría que justo es con lo que vamos a empezar la clase de hoy dia.
¿alguien puede ver el art 20 del decreto ley 824 del impuesto a la renta y que lo
quiera leer? Antes que lea su compañera
Primero las rentas de primera categoría y esto es importante porque eventualmente
podría a parecer en la prueba.
Las rentas de primera categoría son aquellas que se generan o provienen de las
actividades que aparecen en el art 20 de la ley sobre impuesto a la renta
Art 20 de ley sobre impuesta a la renta (LIR) ¿Cuál es la característica común de
todas estas actividades? Es que emplean o explotan un capital, ese es el rasgo
principal y distintivo de impuesto de primera categoría.
Las rentas de primera categoría son aquellas que se generan o provienen de las
actividades que aparecen en el art 20 de la ley sobre impuesto a la renta y su
características común y distintiva es que en estas actividades se emplea o se
explota un capital, ese es el rasgo distintivo, hay un predominio del capital.
Entonces cuando una actividad tenga a ver con un tipo de capital, se explote el
capital vamos a saber que es renta de primera categoría.
Las rentas de segunda categoría son las que provienen del trabajo y estas están
en el art 42 de la ley sobre impuesto a la renta, la característica común de estos que
son actividades que se desarrollan por personan naturales, aquí hay un predominio
del trabajo humano.
Art 20 “un impuesto de 25% que podrá ser imputado a los impuestos finales de
acuerdo con las normas de los artículos 56, número 3), y 63. Conforme a lo anterior,
para los contribuyentes que se acojan al Régimen Pro Pyme contenido en la letra D)
del artículo 14, la tasa será de 25%. En el caso de los contribuyentes sujetos al
régimen del artículo 14 letra A, el impuesto será de 27%. Este impuesto se
determinará, recaudará y pagará sobre:…”
Como pueden ver hay distintos regímenes y hay distintas tasas, quédense con eso por
ahora, porque mas adelante vamos a ver los regímenes en particular.
Recuerden que lo que estamos viendo son las actividades afectas a impuestos de primera
categoría, es decir las que nombremos ahora van a ser actividades afectas a primera
categoría.
NUMERO 1:

1°.- la renta de los bienes raíces en conformidad a las normas siguientes:

a)Tratándose de contribuyentes que posean o exploten a cualquier título

bienes raíces se gravará la renta efectiva de dichos bienes.

En el caso de los bienes raíces agrícolas, del monto del impuesto de esta
categoría podrá rebajarse el impuesto territorial pagado por el período al cual
corresponde la declaración de renta. Sólo tendrá derecho a esta rebaja el
propietario o usufructuario. Si el monto de la rebaja contemplada en este
párrafo excediere del impuesto aplicable a las rentas de esta categoría, dicho
excedente no podrá imputarse a otro impuesto ni solicitarse su devolución.
Tampoco dará derecho a devolución conforme a lo dispuesto en los artículos
31, número 3; 56, número 3 y 63, ni a ninguna otra disposición legal, el
impuesto de primera categoría en aquella parte que se haya deducido de dicho
tributo el crédito por el impuesto territorial. El Servicio, mediante resolución,
impartirá las instrucciones para el control de lo dispuesto en este párrafo.

Dicho esto de lo que acaba de mencionar su compañera hay 3 cosas relevantes

que mencionar:

La primera es que los contribuyentes deben poseer o explotar a cualquier título

bienes raíces, por ejemplo, algo agrícola como sembrar, arrendamiento.

Después hablaron de impuesto territorial, ¿un sinónimo? Eso lo segundo

contribuciones ¿Qué es lo que dice el inciso segundo de la letra a? es que lo que
yo pague por contribuciones de bienes raíces yo lo puedo rebajar del impuesto, se
acuerdan que lo que ayer vimos que lo que yo pago de impuesto de primera
categoría yo lo llevo como crédito en contra de mis impuestos finales y por eso
medio lugar a una devolución y el impuesto territorial tiene la misma lógica, por
ejemplo cuando yo soy dueño de un previo agrícola que yo exploto en actividad
agrícola el monto de mi impuesto de primera categoría determinado yo puedo
descontar las cuotas de contribuciones de bienes raíces que hayan sido pagadas
en el ejercicio, es decir pago menos impuestos, se me compensa este impuesto
territorial con el impuesto de primera categoría, pero tiene una diferencia del
impuesto que vimos ayer si de dieron cuenta ayer cuando vimos el ejemplo y nos
da un saldo negativo significa que tocaba devolución, el crédito por contribuciones
de bienes raíces es un impuesto que no tiene derecho a devolución, es decir si tu
tiene que pagar un renta de 100 y pagaste contribuciones por 200, tu le resta estos
200 a los 100 y te va a quedar en -100 y esos -100 no se de vuelven ni se imputan
a ningún otro tipo de impuestos y eso se llama crédito sin derecho de devolución

b) En el caso de contribuyentes que no declaren su renta efectiva según

contabilidad completa, y den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo
u otra forma de cesión o uso temporal, bienes raíces, se gravará la renta
efectiva de dichos bienes, acreditada mediante el respectivo contrato, sin
deducción alguna.

Entonces, ahora tenemos una especificación, aquí nos vamos derechamente al

arrendamiento, subarrendamiento, usufructo y te lo deja abierto u otra forma de
cesión o uso personal ¿se les ocurre otro? El comodato, el leasing (uso temporal).

c) Las empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles que

construyan o manden construir para su venta posterior, podrán imputar al
impuesto de este párrafo el impuesto territorial pagado desde la fecha de la
recepción definitiva de las obras de edificación, aplicándose las normas de
los dos últimos párrafos de la letra a) de este número.

Empresas constructoras son contribuyentes de primera categoría, suena casi lógico

porque ahí si que trabajan con capital.

NUMERO 2:
2°. Las rentas provenientes de capitales mobiliarios, entendiéndose por estos
últimos aquellos activos o instrumentos de naturaleza mueble, corporales o
incorporales, que consistan en frutos derivados del dominio, posesión o
tenencia a título precario de dichos bienes.

En el caso de los instrumentos de deuda de oferta pública a que se refiere el

artículo 104, las rentas se gravarán cuando se hayan devengado, y se
considerarán devengadas en cada ejercicio, a partir de la fecha que
corresponda a su colocación y así sucesivamente hasta su pago. El impuesto
se aplicará a los titulares de los referidos instrumentos, y gravará los intereses
que hayan devengado en el año calendario o comercial respectivo, desde la
fecha de su colocación o adquisición hasta el día de su enajenación o rescate,
ambas inclusive. El interés devengado se determinará de la siguiente forma:

(i) multiplicando la tasa de interés fiscal anual del instrumento

determinada conforme al artículo 104, por el capital del mismo, a su
valor nominal o par;

(ii) el resultado obtenido conforme al literal anterior se dividirá por los

días del año calendario, en base a lo establecido en los términos de
emisión del instrumento respectivo para el pago del interés o cupón,
y

(iii) (iii) finalmente, se multiplicará tal resultado por el número de días

del año calendario o comercial en que el título haya estado en poder
del contribuyente titular, en base a lo establecido en los términos de
emisión del instrumento respectivo para el pago del interés o cupón.

Lo relevante del articulo es que las rentas provenientes de capitales mobiliarios esta
es una actividad la renta provocada por estos capitales mobiliarios son actividades
afectas a impuestos de primera categoría.

¿Saben que son la rentas de provenientes de capitales mobiliarios? O ¿Qué es un

capital mobiliario? Porque el mismo artículo los defines como aquellos activos o
instrumentos de naturaleza mueble, corporales o incorporales, que consistan en
frutos derivados del dominio, posesión o tenencia a título precario de dichos bienes.
¿capital mobiliario alguien lo a escuchado? Deposito a plazo, cuentas corrientes,
bonos, fondos mutuos, toda esa plata que gano a través de esas actividades están
afecta a impuestos de primera categoría porque predomina el capital

NUMERO 3:
3°.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de
riquezas del mar y demás actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros, de
los bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades administradoras de
fondos, sociedades de inversión o capitalización, de empresas financieras y otras de
actividad análoga, constructora, periodísticas, publicitarias, de radiodifusión,
televisión, procesamiento automático de datos y telecomunicaciones.
Cuando hablo de rentas de la industria del comercio ¿Qué es lo que tengo pensar con eso?
Riteil ¿Qué lo diferencia de nosotros cuando vende algo? Es que compran para vender es
mercantil no civil.

Los pescadores artesanales tienen un régimen diferente y pagan un impuesto único y no

se llama de primera categoría (art 22 n°5 de la misma ley)

NUMERO 4:
4°.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de
lo que al respecto dispone el N° 2° del artículo 42°, comisionistas con oficina
establecida, martilleros, agentes de aduanas, embarcadores y otros que
intervengan en el comercio marítimo, portuario y aduanero, y agentes de
seguros que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de
enseñanza particulares y otros establecimientos particulares de este género;
clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos
particulares y empresas de diversión y esparcimiento.

Por ejemplo fantasilandia es un empresa de diversión y esparcimiento, un salón pool, un

casino, una disco.

Numero 5:
5°.- Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o
denominación, cuya imposición no esté establecida expresamente en otra
categoría ni se encuentren exentas.

Tenemos este bolsillo de payaso que todo lo que no este acá lo podemos incluir siempre y
cuando no este en otra norma que le imponga un impuesto y que no este exento.

Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominación, esta
parte es interesenta, voy por la calle y veo un camión brins chocando con otro
camion brins se abren las bóvedas y salen los billetes y nosotros con nuestros
compañeros de curso tomamos esos billetes y tenemos sed y ¿existe algún delito
ahí? Podría a ver un hurto delito ¿existe un incremento patrimonial? Si ¿paga
impuesto de primera categoría eso?
Alumno: No, porque sería un acto ilícito
Profe: te hace ruido que puedas pagar impuestos por un objeto robado.
Alumno: habría un enriquecimiento sin causa
Profe: importa la causa para efecto de considerarlo renta, las normas civiles no esta
permitido ¿pero si nadie lo reclama? Podría adquirirlo en algún momento. ¿aumenta
mi patrimonio? Si
Para efectos de renta tiene que a ver un incremento patrimonial.
¿Cuándo dice cualquiera sea su origen? Al parecer que sea licito distinguir al
parecer no.
Como pueden ver podemos tener una discusión grande de si tributan o no, porque
la misma ley dice de cualquier origen.

Numero 6:
6°.- Los premios de lotería, pagarán el impuesto, de esta categoría con una
tasa del 15% en calidad de impuesto único de esta ley. Este impuesto se
aplicará también sobre los premios correspondientes a boletos no vendidos
o no cobrados en el sorteo anterior.

Si alguien se gana el quino paga 15%.

El profesor de pasa palabra que gano el rosco de 330 ¿es un premio lotería? ¿tiene
que pagar?.
Alumno: pero si no esta en el n°6 puede estar dentro del n°5.
Profe: buena respuesta, lo primero que uno pensaría es que va a pagar impuesto a
través del N°5, pero para eso el requisito es que no este en otra norma y tenemos
otra norma y aplica el art 69 N°3 que se le llama renta esporádica.

Las rentas de segunda categoría son las que provienen del trabajo y estas están
en el art 42 de la ley sobre impuesto a la renta, la característica común de estos que
son actividades que se desarrollan por personan naturales, aquí hay un predominio
del trabajo humano.
Y el art 42 lo vamos a ver en otra clase.
Abran el decreto ley 830 (código tributario) art 8 n°5:
Artículo 8.- Para los fines del presente Código y demás leyes tributarias, salvo
que de sus textos se desprenda un significado diverso, se entenderá:
N°5: Por "contribuyente", las personas naturales y jurídicas, o los
administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos.
Cada vez que la ley, ya sea el código tributario o la ley sobre impuesto a la renta
se refiere a contribuyentes estamos hablando de estos que son las personas
naturales y jurídicas, o los administradores y tenedores de bienes ajenos afectados
por impuestos.
N°6: Por "representante", los guardadores, mandatarios, administradores,
interventores, síndicos, liquidadores y cualquiera persona natural o jurídica
que obre por cuenta o en beneficio de otra persona natural o jurídica.
Es decir, cuando hablemos del representante del contribuyente vamos a hablar de
todas estas personas que ejercen estos cargos
N:7°.- Por "persona", las personas naturales o jurídicas y los
"representantes".

N:8°.-Por "residente", toda persona que permanezca en Chile, en forma

ininterrumpida o no, por un período o períodos que en total excedan de 183
días, dentro de un lapso cualquiera de doce meses.

Residente es un concepto relevante para impuesto a la renta, porque la residencia

va jugar un papel fundamental en el tipo de impuesto que se va a pagar, si tiene
domicilio y residencia en chile o no va hacer relevante, entonces lo mas probable
es que en la prueba va a ver un tipo de ejercicio respecto de si la persona es
residente en chile no y es relevante porque toda persona que permanezca en chile
en forma ininterrumpida o no, pero en un lapso de 12 meses debe de haber estado
en chile 182 dias y eso significa que esta en mas de la mitad mas 1 del año, es decir
no necesariamente debe estar estos 183 dias, son días corridos, no son dia de lunes
a viernes, son de lunes a domingo, deben ser 183 pero no deben ser siempre del 1
de enero al 31 de diciembre, pueden contarse estos 12 meses por ejemplo del 30
de abril de un año al 30 de abrir del otro para considerarlo resiente.

Un residente va pagar impuesto global complementario y un no residente va a pagar

un impuesto adicional por ejemplo y las tasas son distinta.

N°13:.- Por transformación de sociedades, el cambio de especie

o tipo social efectuado por reforma del contrato social o de los
estatutos, subsistiendo la personalidad jurídica
Recuerden que cuando una empresa se trasforma puede cambiar el tipo de
sociedad, pero tiene que subsistir siempre la personalidad jurídica eso lo relevante
de una trasformación de sociedad

Tipeo impuesto a la renta e IVA clase 13-04-2022

Que sepan que vamos a ver conceptos, y una cosa un poquitín más práctica que es ingresos no renta.

¿alguien recuerda lo último que vimos la clase anterior? ¿se acuerdan?

Alumno: quedó pendiente una respuesta.

Profesor: Sí, y todavía va a seguir pendiente, me comprometo a traerla la próxima clase.

Se acuerdan de que hablamos de una definición de grupo empresarial ¿se acuerdan? Era el nº 14
del artículo 8º del código tributario.

Vamos a terminar de ver ciertas definiciones que existen en la ley 18.046, aquí vamos a ver ciertos
conceptos, esta ley por cierto es la ley sobre sociedades anónimas. Lo que pasa acá, es que piensen
que cuando estamos viendo tributación, vamos a ver tributación tanto de empresas, como también
de personas naturales, el tema es que cuando vemos tributación de empresas, las empresas más
grandes e importantes por regla general son sociedades anónimas, entonces hay ciertas cuestiones
que ocurren en las S.A que no ocurren con otras sociedades, y ¿por qué las estamos viendo? Porque
tiene efectos tributarios, va a tener efectos en renta, va a tener efectos en otros impuestos.
Entonces para esto, necesitamos conocer ciertas definiciones, que necesitamos saber respecto de
la ley de sociedades anónimas.

Estos conceptos tienen que ver con trasformaciones sociales, o con momentos en que las
sociedades anónimas tienen ciertas transformaciones, divisiones, fusiones ¿uds han escuchado el
concepto de fusión de sociedades? ¿transformación? ¿división? ¿les suena, lo vieron en societario?
Alumnos: sí.

¿alguien se acuerda de lo que es la división de sociedades, este caso sociedad anónima? ¿alguien
sabe lo que es la división de S.A? art. 94 de la ley de sociedades anónimas 18.046.

Art. 94. La división de una sociedad anónima consiste en la distribución de su patrimonio entre sí y
una o más sociedades anónimas que se constituyan al efecto, correspondiéndole a los accionistas de
la sociedad dividida, la misma proporción en el capital de cada una de las nuevas sociedades que
aquella que poseían en la sociedad que se divide.

Ya, división (empieza a dibujar en la pizarra) una empresa, una sociedad anónima, el capital de esta
empresa es de 100 ¿cómo se divide? ¿a quién se le ocurre como se divide esa empresa? Ya,
distribuyendo su patrimonio ¿cómo? Entonces, esta sociedad, vamos a colocarle sociedad anónima
1, se hace otra sociedad que se va a llamar sociedad anónima 2, y esta va a pasar a tener 50, y esta
va a tener 50. ¿alguien opina otra cosa?

Alumna: creo que podía dividirse en acciones.

Estos 100 son el valor patrimonial de la empresa, distinto es que estos 100 se dividan en mil acciones
y que algunas acciones valgan 3 y otras valgan 0,5.

Las acciones no influyen para efectos de la división, porque recordemos que las acciones son en lo
que se divide el capital social. Entonces, ¿alguien opina algo diferente acá? Está bien, esa es la
división (refiriéndose al ejercicio de la pizarra), esa es la división de una sociedad ¿alguna duda?

¿a quién se le ocurre que es la transformación? Art. 96 de la ley 18.046.

Art. 96. La transformación es el cambio de especie o tipo social de una sociedad, efectuado por
reforma de sus estatutos, subsistiendo su personalidad jurídica.

¿Quién me puede dar un ejemplo de transformación?

Alumna: una EIRL a una sociedad anónima.

Ojo recuerden que la EIRL no es sociedad.

Alumno: La SpA creo que podía pasar a sociedad anónima cuando llegaba a una cantidad de
accionistas, no recuerdo el número.
Lo que recuerdo es que la sociedad anónima cerrada pasaba a sociedad anónima abierta cuando
tenía más de 500 accionistas.

Alumno: esa era otra, pero cuando ya crece mucho necesariamente cambiaba el tipo societario.

Voy a revisar eso, pero tengo entendido que tendría más que ver con la sociedad anónima abierta
mas que pasar de un tipo de sociedad a otra (cargante el profe, si le están diciendo que la wea
cambia, el profe Allen lo enseñó jaja).

Ya, pero tal como dicen, la transformación de sociedades ¿significa qué? Tengo una SpA que se
convierte en una sociedad anónima ¿Qué significa que se conserve su personalidad jurídica? Porque
de acuerdo con el artículo subsiste su personalidad jurídica.

Alumno: profe encontré lo de la SpA a sociedad anónima, dice “si al menos el 10% de su capital
subscrito pertenece a un mínimo de 100 accionistas incluidos lo que naturalmente o a través de otra
persona jurídica, excedan su porcentaje, la sociedad por acciones se transformará automáticamente
en sociedad anónima.

Ya chicos, la transformación de las sociedades tiene que ver con eso, se cambia el tipo social,
solamente se cambia el tipo social, una SpA se transforma en una S.A, una S.A se podría transformar
en una SpA, una sociedad de responsabilidad limitada se podría transformar en una SpA, etc. esa es
la transformación de sociedades ¿Cuál es la gracia de esto? Que lo único que cambia es el tipo social,
las personas que lo componen, como su personalidad jurídica se mantiene, es decir cambio de
cascara, eso es super importante de esto ¿Por qué razón? La lógica te dice que, por ejemplo, esta
SpA tiene ciertos activos y pasivos que componen su patrimonio, estos pasivos podrían ser
obligaciones tributarias, significa que esta sociedad anónima (en la que se transforma) va a tener
exactamente lo mismo para efectos tributarios, por ejemplo, consideremos una SRL y una SpA, los
regímenes tributarios que pueden optar pueden ser distintos, pero eso va a ser siempre a partir de
la transformación.

Alumno: profe, entonces ¿qué subsista su personalidad jurídica significa que se mantiene sus
atributos de la personalidad, como rol social, domicilio?

Sí y no, porque hay cuestiones que necesariamente van a cambiar, por ejemplo, una SRL va a
terminar con LTDA, y eso es parte de, porque ojo hay que distinguir también entre la razón social y
el nombre de fantasía, entonces podría cambiar todo, pero se va a mantener el nombre de la
empresa en sí, va a tener las mismas obligaciones, va a tener el mismo activo.

¿alguna duda? Eso es transformación de sociedades.

Ahora, Fusión ¿qué es la fusión?

Art. 99.” La fusión consiste en la reunión de dos o más sociedades en una sola que las sucede en
todos sus derechos y obligaciones, y a la cual se incorporan la totalidad del patrimonio y accionistas
de los entes fusionados.

Hay fusión por creación, cuando el activo y pasivo de dos o más sociedades que se disuelven, se
aporta a una nueva sociedad que se constituye.

Hay fusión por incorporación, cuando una o más sociedades que se disuelven, son absorbidas por
una sociedad ya existente, la que adquiere todos sus activos y pasivos.

En estos casos, no procederá la liquidación de las sociedades fusionadas o absorbidas.

Aprobados en junta general los balances auditados y los informes periciales que procedieren de las
sociedades objeto de la fusión y los estatutos de la sociedad creada o de la absorbente, en su caso,
el directorio de ésta deberá distribuir directamente las nuevas acciones entre los accionistas de
aquéllas, en la proporción correspondiente. “
Existen dos tipos de fusiones, por creación y por incorporación (procede a dibujar en la pizarra los
distintos tipos de fusiones) les pondré un ejemplo más bonito.
Ahora, se acuerdan de que nosotros en una clase anterior vimos un concepto que es de residencia
¿se acuerdan? ¿qué es residente tributariamente hablando? La residencia tiene un criterio
OBJETIVO, la residencia es un concepto que está en el artículo 8 nº 8 del Código Tributario:

Art. 8° Para los fines del presente Código y demás leyes tributarias, salvo que de sus textos se
desprenda un significado diverso, se entenderá:

8°. - Por "residente", toda persona que permanezca en Chile, en forma ininterrumpida o no, por un
período o períodos que en total excedan de 183 días, dentro de un lapso cualquiera de doce meses.
(este es el criterio objetivo).

Lo que significa que yo el día de hoy tomo a una persona extranjera, o tomo a una persona chile,
que podría y me fijo si es que estuvo 183 días en los últimos 12 meses, y esos 183 días no
necesariamente tienen que ser ininterrumpidos, es decir, pudo haber estado 90 días, se fue 90 días,
volvió 90 días, se fue 30 días, y después volvió 5 días, en total 185 días ¿es residente? Sí, da lo mismo
si es que estuvo en forma continua o no, ese es el concepto de residente. ¿alguna duda? Es un
criterio objetivo porque depende del tiempo que estuvo en chile solamente.

Ahora, cuando hablo de toda persona que estuvo en chile ¿estoy hablando de chilenos, estoy
hablando de extranjeros, estoy hablando solamente de chilenos, estoy hablando solamente de
extranjeros? Estoy hablando de ambos, entonces si una persona chilena, un estudiante de derecho
se gana una beca de intercambio en Alemania, y se va un año, ese estudiante ¿va a ser residente
chileno para efectos de impuesto a la renta? No, pierde la residencia, ya que es un criterio objetivo.

Cuando hablo del concepto de residencia ¿se acuerdan de algún concepto civil? El de domicilio
cierto art 59 del CC

Artículo 59. El domicilio consiste en la residencia, acompañada, real o presuntivamente, del ánimo
de permanecer en ella. Divídase en político y civil.
Se recuerdan que recién les dije que el criterio de residencia es un criterio objetivo, porque es
cuantificable, es super fácil determinar si alguien es residente o no, pero para efectos del domicilio
según la definición es un criterio subjetivo.

¿por qué estos conceptos son importantes? Porque por lo general, para efectos de tributación
nosotros siempre vamos a considerar el domicilio y la residencia, pero consideremos que el
concepto de residencia tiene un criterio cuantificable, es super fácil determinar cuando alguien es
residente, pero cuando alguien es domiciliado no necesariamente.

Entonces, les comento solamente a modo de ejemplo, me llegó una solicitud el otro día, en realidad
me llegó una consulta en la pega, el caso es el siguiente, es un japones, y este japones trabajaba
aquí en puerto montt, trabajó los últimos 6 años en puerto montt, pero pasó que se devuelve a su
patria, se devuelve a Japón, y quiere certificar la perdida de domicilio y de residencia, eso es lo que
pide ¿Cuál es el efecto de que el pierda el domicilio y la residencia? Es simple, IMPUESTOS, porque
chile va a cobrar impuestos de distinta manera, dependiendo de si los contribuyentes son
domiciliados o residentes en chile o no, el tipo de impuestos, por ejemplo, el impuesto a la renta
solamente se va a pagar por quienes son domiciliados y residentes chilenos, porque si no tienen
domicilio ni residencia chilena van a pagar otro impuesto, entonces es super relevante saber si es
que la persona que está consultando, si la persona que estamos fiscalizando es residente de chile o
no, o domiciliada en chile o no.

Entonces, él trabajó los últimos 6 años, y se fue en marzo, y pide que se certifique que perdió la
residencia ¿Qué opinan uds, podemos certificar eso? Y no hablo de orgánica de facultad ¿podemos
certificar eso? No ¿Por qué? Porque sí estuvo 183 los últimos 12 meses en chile, entonces él no ha
perdido la residencia, así de simple ¿pero el domicilio? En el domicilio tenemos que ir un poquito
más allá cierto. El acompaña el finiquito de su contrato de trabajo, es decir el terminó su relación
laboral…

Acompaño también sus pasajes a Japón sin vuelto ¿Es suficiente para acreditar que ya no tiene
animo de permanecer en Chile? Algunos dicen que no, otros que si.

Alumno: Se pierde el animo de permanecer en Chile. Desde el punto de vista civil.

Hay un indicio, porque se devolvió a Japón, pero ¿eso significa que no va a volver? No. Si estoy 6
años acá que más analizo…

Si tuvo familias, contratos…

¿Si acompaña un pasaje, eso acredita que se fue a Japón? No. Entonces tendría que acompañar su
pasaporte timbrado por Aduanas en el Aeropuerto. Podría haber ido a pasear, quizás debería
adjuntar documentos que acrediten que haya tiene familia, trabajo, su vida.

Lo que acompaño también es el contrato de trabajo que ahora tiene en Japón y la escritura de una
propiedad que el también tiene allá. Entonces quizás ahí podemos determinar que ya no tiene el
animo de permanecer en Chile. ¿Por qué di este ejemplo? Para que entiendan que determinar la
residencia es super fácil, se da por un criterio objetivo. Pero determinar el domicilio requiere de un
paso más. Porque puedes perder la residencia fácilmente, yéndote de vacaciones 6 meses y 2 días
y perder la residencia chilena pero el domicilio lo sigues teniendo acá. Eso hay que tenerlo claro,
hay que ir más allá para tener la determinación si se quiere quedar a Chile o se va definitivamente.

Alumna: ¿Qué pasa si tiene bienes inmuebles en Chile aun?

Ya, que pasa si tiene bienes inmuebles en Chile, dos cosas

Los bienes inmuebles tributan en el país donde estan. Tributan en Chile.

Para efectos de domicilio y residencia, que tenga inmuebles en Chile no indica que va a seguir
teniendo residencia o domicilio en Chile. Imagínense aquí ganaba 600 mil y en Japón 6 millones,
¿Dónde gana más? Entonces tenemos que determinar si el tiene el animo de permanecer en Chile.
Pero puede delegar a alguien para que lo represente acá.

Si les pregunto ¿Cuál es el criterio de residencia chileno? ¿Inti?

Permanecer 183 días en un periodo de 12 meses.

¿Continuo o discontinuo? Discontinuo, no es necesario permanecer continuamente 183 días en

Chile, puedes salir y volver durante ese periodo y tendrás residencia si has estado 183. Puedes estar
un día en Chile y otro en Argentina en la frontera y hacer 183.

¿Cómo en el paso Schein (¿asi?) así es la misma regla?

¿Dónde esta Lituania?

No, en Europa, pero en el periodo donde la visa turista dura 3 meses, puedes estarlo en un periodo
de 6 meses separados.

Si, es la misma lógica.

La mayor parte del año 50 + 1, estuvo en Chile.

¿Dudas o consultas? ¿no? Ya. Articulo 17 Ley de la renta DL 824.

La pregunta del millón de las primeras clases

¿Qué es renta?

Aumento de patrimonio, cualquier aumento patrimonial, ese aumento que puede ser… por pasivo
o por activo, ¿cómo funciona en cada caso? El activo aumenta y el pasivo disminuye, así se
configuran como renta.
La renta conforme a la ley es cualquier aumento patrimonial, básicamente TODO es renta,
solamente no será aquellos ingresos que la ley diga que no es renta. Entonces, este aumento
patrimonial puede ser aumento de activo o disminución de pasivo, lo ultimo seria si me perdonaran
una deuda. Porque al no pagar mi patrimonio “aumenta”.

El articulo 17 tiene ciertas actividades o aumentos de patrimonios o no, que según la ley de la renta,
son renta y por lo tanto deben pagar impuesto. PERO, la misma ley considera que no son renta.

Al comienzo del curso, distinguimos entre ingreso no renta y rentas exentas ¿cierto? El ingreso no
renta no paga ningún impuesto. La renta exenta es solamente primera categoría e iba a pagar
impuestos finales como global complementario o impuesto adicional. Oscar lee el articulo 17 N°1.

1. Indemnización de cualquier daño emergente o daño moral, siempre que el daño moral sea
establecido por sentencia ejecutoriada.

Ya hasta ahí, ¿Cuál es el daño emergente y cual es el daño moral? Lo vieron en civil, en palabras
simples… El daño emergente es la disminución efectiva del patrimonio, y es cualquier gasto ya sea
pasado o futuro. Al menos daño emergente tenemos daño efectivamente causado e indemnizable,
por ejemplo, el daño que choca, el daño efectivo o emergente es el valor de la reparación del auto,
el lucro cesante es la perdida de ganancia por dejar de trabajar.

¿El daño moral que es? Afectación al patrimonio psíquico de la persona. Por ejemplo que el auto
haya sido herencia del abuelo y un auto viejo del 78, ¿puede ser daño moral?

La profe nos dijo que la Corte antes no aceptaba daño moral y ahora se fue al otro extremo.

De hecho, hay criterios de cuantificación de daño moral, por ejemplo, responsabilidad médica, por
edad que falleció, etc… Porque no se puede cuantificar el sufrimiento. Hoy en día todo entra como
argumento para daño moral, es super subjetivo. Lo relevante es que la indemnización por daño
moral solo puede ser establecida por sentencia ejecutoriada, ¿ya? De que otra manera se puede
vulnerar esto, ¿Por qué el daño emergente en cualquier caso es ingreso no renta, pero el daño moral
solo mientras sea por sentencia ejecutoriada? Tiene que ver con lo que conversamos. Si yo pacto
una clausula penal por daño emergente 500 lucas, ¿puedo pactar por daño moral en una cláusula
penal?

Alumnos: Si, pero no por un monto exagerado.

Ya, si yo pacto una clausula penal por 600 millones de pesos, y es ingreso no renta, puedo incumplirla
a propósito para pasar cantidades obscenas e indiscriminadas de plata con daño moral, para efectos
de evadir impuestos. La lógica de un sentencia ejecutoriada es para que no existan evasiones de
impuestos.

Formúlenme una crítica… de ¿Por qué la indemnización por daño emergente no debería ser
considerado ingreso no renta? Por que esta malo este articulo, por que el daño emergente no
debería estar ahí, por que es innecesario.
Alumna: Porque le estan indemnizando algo que es suyo, el daño emergente es una disminución de
patrimonio y la indemnización lo devuelve al estado que estaba antes del daño.

Exacto, si me dañan algo que vale 10 y ahora vale 5, me indemnizan con 5 y ahora vuelve a valer 10.
No hay incremento de patrimonio, por ende, no es necesario considerar el daño emergente como
ingreso no renta, porque no es un ingreso constituyente de aumento de patrimonio. Diferente es
con el daño moral, la moralidad no es cuantificable y por lo mismo requiere que un tribunal
determine cuanto es y si es aumento patrimonial, por lo que es necesario ser considerado ingreso
no renta.

Porque no hay incremento de patrimonio, la indemnización deja “indemne” el daño provocado, por
lo que no es ni disminución ni incremento de patrimonio. No así con el daño moral.

Oscar sigue...

Lo dispuesto en este número no regirá respecto de la indemnización del daño emergente en el caso
de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban
tributar con el impuesto de la Primera Categoría, sin perjuicio de la deducción como gasto de dicho
daño emergente.

Ya, yo vendo bicicletas y un tipo viene y me rompe 2 bicicletas… yo lo demando y me indemnizan el

valor de las bicicletas, me pagan 1 millón de pesos bicicletas super caras, si el contribuyente es de
primera categoría va a ser ingreso no renta, lo que yo hago para efectos de impuestos es que
deduzco lo que me rompieron como gasto. Pero seguirá siendo renta.

Entonces cuando me llegue la indemnización tributo con la indemnización, el efecto practico es que
termino pagando el mismo impuesto. Vamos por un ejemplo

Tienda Bicicletas INTI

4 bicicletas de un valor de 1 millón de pesos

Su capital es de 4 millones.

Viene Benjamín, se vuelve loco y le rompe 2 bicicletas.

Son 2 millones de pesos menos, le quedan 2 millones en su patrimonio de empresa.

Consideremos dos situaciones

- Esto no ocurre: Son 4 millones y tributan por una tasa de 25%, un millón en impuesto. Porque las
vendo todas.

- Esto ocurre: Yo ofrezco 2 bicicletas, las otras 2 estan rotas. Demando y me indemnizan.

Indemnización: 2 millones. ¿Qué significa esta indemnización? Que, de acuerdo con la ley, como Inti
tributa primera categoría, no va a ser ingreso no renta, esos 2 millones serán renta. Pero yo tenia
estas 2 bicicletas, lo que se hace con la indemnización es que es renta, porque es reemplazable por
el valor del bien. Cuando uno indemniza, se valora como si lo hubiese vendido, esa es la gracia.
Entonces, indemnizo por el mismo valor lo considero renta, no me voy a la mecánica de lo anterior
de menos gasto igual patrimonio.

La idea es que la tributación sea igual, si no ocurriera, tendríamos que agregar 2 millones, 2 millones
y 2 millones de la indemnización, y estaría pagando más impuesto. Como la indemnización
reemplaza el bien dañado, yo pagare exactamente lo mismo. Solamente se aplica para empresas.

¿Qué pasaría si lo compra por un menor precio, se indemniza por el valor de venta? Si se hace por
el valor de compra, se estaría indemnizando menos, para cuantificar las indemnizaciones es lo que
hubiese ganado si lo hubiera vendido.
Si las bicicletas costaban 2 millones, pero cuando se declaró la indemnización ahora ganaba 3
millones por bicicleta, ¿Qué pasa profe si cambia el valor de la cosa?

Es un criterio netamente civil ese, no es un criterio tributario, el efecto tributario es que sea el valor
de la indemnización, la diferencia es que se cuantifica y lo sacas por el monto del momento. Es por
el detrimento causado en ese momento, y es lo que debería decir la sentencia, si el juez ocupa otros
criterios, no será lo mismo que el criterio para determinar el impuesto.

Inti, te gusta laboral, lee el 2.

2. Indemnizaciones por accidentes de trabajo, siempre que sean sumas fijas, rentas o pensiones.

Ok, es ingreso no renta cualquier tipo de indemnización de accidente de trabajo, fin. Nada mas que
eso.

3. Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros

de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas vitalicias durante la vigencia
del contrato, al vencimiento del plazo estipulado en él o al tiempo de su transferencia o liquidación.
Sin embargo, la exención contenida en este número no comprende las rentas provenientes de
contratos de seguro de renta vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en AFP.

Lo dispuesto en este número se aplicará también a aquellas cantidades que se perciban en

cumplimiento de un seguro dotal por el mero hecho de cumplirse el plazo estipulado, siempre que
dicho plazo sea superior a cinco años, pero sólo por aquella parte que no exceda anualmente de
diecisiete unidades tributarias mensuales, según el valor de dicha unidad al 31 de diciembre del año
en que se perciba el ingreso, considerando cada año que medie desde la celebración del contrato y
el año en que se perciba el ingreso y el conjunto de los seguros dotales contratados por el perceptor.

Ya ahí nomas porque después viene un criterio de determinación, un seguro total es un tipo de
seguro de vida donde se constituye como beneficiario a un menor de edad, y se le paga el monto
indistintamente de que la persona que lo aseguro fallezca o no, esa es su gracia. Un seguro de vida
es lo mismo, pero solo si muero, se activa por la muerte de quien lo contrata, el seguro total es con
el vencimiento del plazo.

Si lo contrato a favor del hijo, y muero, ese hijo aumentara su patrimonio, pero no va a pagar renta,
pero en realidad se considera ingreso no renta.
4. Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias derivadas de contratos
que, sin cumplir con los requisitos establecidos en el Párrafo 2° del título XXXIII del Libro IV del
Código Civil, hayan sido o sean convenidos con sociedades anónimas chilenas, cuyo objeto social
sea el de constituir pensiones o rentas vitalicias, siempre que el monto mensual de las pensiones o
rentas mencionadas no sea, en conjunto, respecto del beneficiario, superior a un cuarto de una
unidad tributaria.

Básicamente, la suma que tu percibes por concepto de pensión, cuando supera la estratosférica
suma de 14.000 pesos, no va a pagar renta. Bien beneficiosa, el resto paga renta. Se pueden reír por
si acaso.

5. El valor de los aportes recibidos por sociedades y sus reajustes, sólo respecto de éstas, tampoco
constituirá renta el mayor valor a que se refiere el N° 13 del artículo 41 y el sobreprecio, el reajuste
o mayor valor obtenido por sociedades anónimas en la colocación de acciones de su propia emisión,
mientras no sean distribuidos. Tampoco constituirán renta las sumas o bienes que tengan el carácter
de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participación, sólo respecto de la
asociación, y siempre que fueren acreditados fehacientemente.

Tengo una sociedad, Pedro y Juan, tiene patrimonio de 0 pero cada uno aporta 50, ese 100 es
incremento patrimonial. Ese ingreso aporte no es renta. En las S.A para efectos de aumentar su
capital salen a emitir acciones en el mercado de capitales. Si tengo una sociedad que vale 1000 pero
quiero que valga 2000, emito 1000 acciones y las vendo a 1 cada uno, si me las compran toda la
sociedad pasa a valer 2000, esto tampoco constituye renta.

NotCo se transforma en S.A, su capital es 10.000.000, somos bacanes, nos vamos a proyectar
necesitamos mas dinero, sale al mercado colocando acciones, se venden como pan caliente y pasa
a tener un capital de 100.000.000. Ese ingreso no es considerado renta.

6. La distribución de utilidades o de fondos acumulados que las S.A hagan a sus accionistas en forma
de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones,
todo ello representativo de una capitalización equivalente, como así también, la parte de los
dividendos que provengan de los ingresos a que se refiere este artículo. Sin perjuicio de lo dispuesto
en el articulo 29 respecto a los números 25 y 28 del presente artículo.

Ya, ¿alguien entendió algo?

Las empresas, en este caso las S.A, ganan cierta cantidad de plata en un año, en teoría las pueden
repartir a sus socios accionistas en un año, ¿cierto? Si Inti y yo participamos de bicis Inti, y somos
dueños 50-50 y ganamos 4 millones, nos podemos repartir esas utilidades si es que no lo queremos
reinvertir. Los partimos en 2, pero podríamos no distribuir esa plata, y hacer esta jugada.

La S.A tiene 4 millones de pesos que gano, podemos hacer 4 acciones de un millón cada una,
entonces en vez de que me den 2 millones de pesos, mi participación en esta sociedad anónima
aumenta de 2 a 4 acciones.

¿Pasan de 2 a 4 acciones y entonces tendré 4 millones en acciones?

Si, pasaras a tener 4 millones, imagínate eres dueño de la empresa.

Empresas INTI

4 acciones  4 millones

Ganamos 4 millones en el ejercicio

Dos opciones

1. Se reparten dos y dos

2. Aumento el numero de acciones, así paso a tener en ves de 4, 8 acciones y cada uno posee 2
nuevas acciones.
Al final es lo siguiente, 4 millones de pesos, 2 millones en acciones y 2 en efectivo, lo que dice el
articulo es que puedes tenerlo en 4 millones en acciones. Eso no será renta.

7. Las devoluciones de capital hasta el valor de aporte o adquisición de participación, y sus reajustes,
siempre que no correspondan a utilidades capitalizadas que deben pagar impuestos de esta ley. Las
sumas retiradas, remesadas o distribuidas por los impuestos de primera categoría, global
complementario adicional o como corresponda según el artículo 14.

Lo que dice el artículo, se acuerdan del ejemplo de Pepe y Juan que le dan 50 a cada sociedad, ya
esa sociedad tiene 100, pero la empresa creció, y ahora la sociedad no vale 100 sino 1000. Si yo les
devuelvo el capital aportado a Pepe y Juan, será ingreso no renta hasta 50 cada uno. Si yo devuelvo
más que esos 100, tengo que ver si esos 900 restantes pagaron impuesto o no, si pagaron impuestos
va a ser ingreso no renta, en caso de que no hayan pagado impuesto tendrán que pagarse como
impuesto al momento de retirarlo. Según yo es super claro ¿no? Ya que bueno que todos
entendieron, ¿alguien que no? Ya, son libres.