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Capitulo 13
Capitulo 13
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' ' CAPÍTULO XIII
ELEMENTOS DE LA IGUALDAD
CONTABLE: EL PATRIMONIO NETO
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y.-:. Por lo tanto es independiente si están capitalizados según el contrato
Figura 1 .. f. ~ social o en las sucesivas modificaciones. Aquí la palabra clave es aportado .
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APORTE
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~ Una acepción relacionada con los aportes que realizan los propietarios, nancias de la organización, también denominadas reinversiones y que no son
en virtud de la denominada.financiación propia (ver fig. 2). aportes; son las denominadas ganancias capitalizadas (ver fig. 2) y por el
contrario, puede haber aportes realizados por los propietarios y que contractual-
., í"':·_. Editorial Osmar D. Buyatti 207
206 Héctor C. Ostengo \ <_;·
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Se incorpora el concepto de resultados y adicionalmente el concepto -~· Necesariamente para que haya una asignación de resultados se requiere
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de resultado neto, como la diferencia, dentro de un ejercicio económico (o
momento de tiempo determinado), eptre los ingresos de la organización y los
egresos que la misma tuvo para lograr dichos ingresos (esto se verá en el capí-
tulo XIV).
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que éstos sean positivos.
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un destino determinado a sus resultados netos positivos, o cuando no tienen
otra opción que mantenerlos como tales, ya que el acumulado de los resultados
netos a través del tiempo, es negativo.
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EL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE EL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE
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L RESULTADOS NETOS
• RESULTADOS .. NEGATIVOS ACUMULADOS Más:
. ,_ .,· ~º· .: + los sucesivos aumentos por nuevos aportes, determinados según suce-
'~ ASIGNADOS.· .. L RESULTADOS ASIGNADOS sivas actas y/o modificaciones al contrato social original.
-~- , N.EGATIVOS ..' ': + (b}Aportes de los propietarios aún no capitalizados, son también aportes
L RETIRO DE LOS SOCIOS de los propietarios pero que aún no han cumplido los requisitos contrac-
,': :. tuales y/o legales de capitalización del punto anterior.
-Figura 4 " .~.. \ '.
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(c) Resultados netos positivos acumulados capitalizados, también deno-
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minados ganancias capitalizadas, en realidad es un resultado asigna-
El concepto de resultados no asignados significa un acumulado de re- do pero que forma parte del capital social por estar contractualmente
sultados netos a través del tiempo (ver fig. 5). Su signo, alternativamente f capitalizado.
positivo o negativo, muestra el carácter dinámico de dicho acumulado, ya que
irá variando según sea mayor la suma algebraica de los resultados positivos o
de los resultados negativos, generados en cada ejercicio. Este ítem, conceptualmente, debería ser considerado como un punto in-
termedio entre elementos de capital y elementos de resultados, pero se lo tipifi-
'.R.ESULTADOS
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ES UN ACUMULADO DE
RESULTADOS NETOS
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/ij;:, ,, t (2) ..,. Elementos representativos de resultados y asimilables , ·. ·. -~
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:~'.'?t A TRAVÉS DEL TIEMPO '.~~\·:¡.:";:VA.RrA':s~:SJGNq:;,_ '~·fl;',;..· ' Integrado por:
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. (a) Resultados asignados, entre los que se pueden citar los siguientes:
Figura 5
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Reserva legal, requerida por ley para algunos tipos de sociedades.
Otras ganancias reservadas, están referidas a decisiones de los
.~ . .::.. propietarios de la organización, respecto a acciones que se prevé se
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EL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE .. ·.~
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Reserva legal. "Las sociedades de responsabilidad limitada y las ELEMENTOS ., '• f.A~ORT,ES5~P~TAL1~9d.s .· .-":TC y.TA::,
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sociedades por acciones deben efectuar una reserva no menor del cinco DEL CAPITAL ·+
por ciento (5%) de las ganancias realizadas y líquidas que arroje el esta- y ASIMILABLES . s>APORTES:No (APiiALÍZ!\DOS · .... TA''..
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do de resultados del ejercicio, hasta alcanzar el veinte por ciento (20%) . 1...----~-~
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del capital social".
"Cuando esta reserva quede disminuida por cualquier razón, no pue- '
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den distribuirse ganancias hasta su reintegro. "
Otras reservas. "En cualquier tipo de sociedad podrán constituirse
otras reservas que las legales, siempre que las mismas sean razonables y ·~·
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respondan a una prudente administración ... ". DEL RESULTADO . · ·.
y ASIMILABLES . . • - OTROS RESULTADOS ,RESEijVADOS .· : <
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... .. ..
Se reitera lo expresado en el Capítulo VI, respecto a qué se entiende ' . ' ' ., :.··,.'.
presentativos del capital y asimilable abarca las dos acepciones de capital social 2. Por absorción de pérdidas.
vistas anteriormente, la contractual y la de los aportes, independientemente si
están capitalizados o no (ver fig. 6). Esto.demuestra que individualmente nin- e:> Aportes de los propietarios no capitalizados:
guna de las acepciones (contractual vs. aporte) es completa o suficiente para * Aumentos: por nuevos aportes de los propietarios
abarcar en forma total los elementos del capital y asimilables.
* Disminuciones:
1. Por capitalización de los aportes para aumentar el Capital Social
contractual (fuente: aportes de los propietarios),
213
212 Héctor C. Ostengo Editorial Osmar D. Buyatti
EL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE
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. -: EL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE
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propietarios).
Disminuciones en el Capital Social contractual:
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Es importante aclarar y reiterar que no pueden coexistir los resultados no
1. Retiro de capital por los socios, 't asignados positivos con los resultados no asignados negativos, sino que deben
2. Por absorción de pérdidas. l1 netearse o absorberse para obtener los resultados no asignados netos (positivos
o negativos según corresponda).
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e:> Resultados asignados: ' f
¡( 2.5. Variaciones en el quantum del patrimonio neto
* Aumentos: resultados no asignados positivos que se asignan a un destino . ~'.
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específico. Por ejemplo: Reserva legal, Reserva para futuras inversiones . l:~·
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en planta y equipo, etc. .,}' Como se observa en la figura 7 el quantum del patrimonio neto varía
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* Disminuciones: (como· sinónimo de cambio o modificación: aumento o disminución) por:
1. Por transformación de las ganancias reservadas en ganancias capitali- (1) 111> Las transacciones con los propietarios: Es decir, cuando éstos
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zadas, por aumento del Capital Social contractual, ;:.~. realizan aportes o retiros.
2. Absorción de los existentes contra resultados negativos. Por ejemplo, ' '' ~ El concepto de aporte está vinculado al compromiso que hace el o los
'·f' propietarios de la organización de entregar recursos (dinero, derechos o
absorción de reservas, :"
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bienes),prestar servicios, hacerse cargo de deudas o condonar un crédi-
3. Desafectación de reservas, por haberse cumplido o cesado el motivo ·.·~
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to previo que el mismo tiene contra la organización.
de su creación.
¡ El concepto de retiro está vinculado a la obligación generada por la or-
t ganización de entregar recursos a él o los propietarios (dinero, derechos
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e:> Resultados no asignados positivos: o bienes), prestarle servicios, asumir una obligación del propietario por
* Aumentos: ''• 1
¡ cuenta de la organización o condonarles una deuda previa que el mismo
1. Por nuevos resultados netos positivos generados en el ejercicio tiene cifavor de la organización.
económico, 1
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dos asignados. 19.550, dice:
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* Disminuciones: ·+
Dividendos. "Los dividendos no pueden ser distribuidos a los socios,
1. Por distribución de utilidades (retiros de los socios), por ejemplo el
pago de dividendos, ·t·<r· sino por ganancias realizadas y líquidas resultantes de un balance confeccio-
nado de acuerdo con la ley ... ". ·
J Y el artículo 71 de la ley general de sociedades - 19.550, dice:
2. Para destinarlos o asignarlos como resultados asignados,
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3. Por absorción de resultados negativos.
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214 ¡ Editorial Osmar D. Buyatti 215
Héctor C. Ostengo
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Ganancias: pérdidas anteriores. "Las ganancias, no pueden distri- Este análisis de la evolución patrimonial; es coincidente con el que ha-
buirse hasta tanto no se cubran las pérdidas de ejercicios anteriores ... ". cen las normas técnicas profesionales actuales.
Los dividendos expresados en el artículo 68, es una forma de retiro de la
utilidades o ganancias netas por parte de los socios de una organización. Aquí 2.6. Los resultados n~ asignados y el resultado neto del ejercicio
también es válida la observación respecto a qué se entiende por realizado y
liquido. Habiendo determillado expresamente la conformación del resultado no ·
asignado, según lo establecen las figuras 3 y 4, del ítem 2.2. de este capítulo,
(2) ~El resultado neto del ejercicio: debe ser excluyentemente positi- ..,Jf,. se analiza su tratamiento y relación con el resultado del ejercicio económico
vo o negativo, Su aditamento neto en la denominación se refiere a ingresos del actual (el de cierre).
ejercicio netos de egresos referidos al mismo ejercicio. ·~·~i~: }:., . . En ese sentido, el resultado no asignado (anterior y acumulado} y el
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resultado neto del ejercicio, tienen la posibilidad de agregarse, acumularse o
·'"º1 sumarse o de netearse, sustraerse o restarse, segfui sea:
a. El signo de los resultados no asignados anteriores y
b. El signo del resultado neto del ejercicio .
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Se pueden presentar distintas alternativas de agregación o sustracción:
l. Cuando el resultado neto del ejercicio es positivo (ver fig. 8):
se agrega o suma a los resultados no. asignados positivo~ ante-
riores, o
se netea o absorbe cuando los resultados no asignados anteriores
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son negativos.
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.-:. .En las figuras 8 y 9 se puede deducir la probable secuencia que sigue el
resultado neto del ejercicio dentro de la estructura del patrimonio neto.
La primera secuencia (ver fig. 8) establece el posible circuito de un resul-
tado neto positivo del ejercicio, ante un resultado no asignado anterior positivo
Figura 7 ·-..:;: .;~·:: Y ante un resultado no asignado anterior negativo.
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NUEVO RESULTADO
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Figura 9
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Figura 8 ·'-!i~:
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.·>r (*)El nuevo resultado no asignado negativo de la figura 8, tiene a poste-
riori la misma secuencia, como la que está exhibida en la figura 9.
La segunda secuencia (ver :fig. 9) establece el posible circuito de un re-
sultado neto negativo del ejercicio, ante un resultado no asignado anterior posi- ·~- -~:·1;:'
:;!: ,, . (**)El nuevo resultado no asignado positivo dela figura 9, tiene a pos-
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tivo y ante un resultado no asignado anterior negativo. terior la misma secuencia, como la que está exhibida en la figura 8. º·
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218 Héctor C. Ostengo 219
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