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Segundo Parcial
Las cuentas
ACTIVO
*Accionistas: personas que suscribieron acciones de una S.A y que no completaron la
integración (el aporte).
*Anticipo a proveedores: importe entregado a los proveedores para asegurar la futura
entrega de las mercaderías.
*Banco por cuenta corriente: importes que se depositan o se extraen de una cuenta
corriente bancaria.
*Valores a depositar: cheque de terceros recibidos.
*Deudores en gestión judicial: personas que le adeudan a la empresa y contra las
cuales esta ha iniciado gestión judicial.
*Deudores morosos: personas que le adeudan a la empresa pero que se han
demorado excesivamente en sus pagos.
*Deudores por venta: personas que adeudan a la empresa por ventas que esta ha
realizado a cuenta corriente.
*Documentos a cobrar: pagare recibidos de terceros.
*Inmuebles: edificios de propiedad de la empresa.
*Instalaciones: bienes que se mantienen relativamente inmovilizados.
*Marcas: nombre, emblemas, logotipos, etc. que distinguen e identifican los productos
de la empresa.
*Materias primas: bienes que serán transformados por un proceso de fabricación.
*Mercaderías: artículos que compra la empresa para revender en el mismo estado que
las compro.
*Muebles y útiles
*Patentes: derecho de exploración exclusiva de un invento.
*Productos en proceso
*Productos terminados
*Rodados: vehículos de propiedad de la empresa.
*Terrenos
*Inmueble: incluye tanto el valor de los terrenos como el de las edificaciones que están
sobre ellos.
*Títulos públicos y acciones: títulos y/o acciones de otras compañías comprados para
inversión.
*Caja: dinero en efectivo de curso legal.
PASIVO
*Proveedores: personas a las cuales la empresa le debe por compra de mercaderías.
*Banco, giro al descubierto: importes que los bancos autorizan al titular de una cuenta
corriente para girar en descubierto.
*Acreedores: personas a las cuales la empresa debe por compra de muebles y útiles.
*Alquileres a pagar
*Anticipo de clientes: importes recibidos de clientes para asegurar la futura entrega de
mercaderías por la empresa.
*Obligaciones a pagar/ documentos a pagar: pagare firmados por la empresa a favor de
terceros.
PATRIMONIO NETO
*Capital: inversión originaria en efectivo o bienes, efectuada por los accionistas.
*Reserva legal.
RESULTADO POSITIVO
*Alquileres devengados: alquileres devengados a favor de la empresa por la locación
de un inmueble de su propiedad.
*Descuentos obtenidos: rebajas obtenidas por la empresa por pronto pago.
*Intereses ganados: recargos a favor de la empresa, por el plazo que da a terceros.
*Ventas
RESULTADO NEGATIVO
*Alquileres perdidos: importe a cargo de la empresa por la locación de un inmueble que
no es de su propiedad.
*Amortización bienes de uso
*Cargas sociales
*CMV
*Descuentos cedidos: rebajas concebidas a los clientes por pronto pago.
*Impuestos
*Sueldos: devengados.
*Gastos generales: de escasa importancia y montos pequeños.
*Gastos administrativos: gastos realizados por la empresa en razón de la actividad
principal de la misma, pero que no están originados de compras, producción,
comercialización y financiación de bienes o servicios.
*Gastos de comercialización: gastos realizados por la empresa en relación directa con
la venta y distribución de sus productos o servicios que presta.
Modelos Contables
Modelo: es un intento de representar la realidad a fin de explicar su comportamiento o
su evolución.
No hay ningún modelo que suela aplicarse a ultranza, al 100% en las prácticas
contables de los diferentes países.
La unidad de medida
El balance general presenta el patrimonio mediante un recurso que permite reducir los
múltiples elementos heterogéneos que lo componen a una expresión que posibilita
agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de
cuenta y valorizar diversos elementos patrimoniales, asignándoles un precio a cada
unidad.
Generalmente, se utiliza como moneda de cuenta el dinero de curso legal en el país
dentro del cual funciona el ente.
Inflación y Deflación
Inflación: perdida persistente de poder adquisitivo de la moneda.
Deflación: aumento persistente del poder de compra del dinero.
Índices de precios
Para calcular la variación promedio, deben elaborarse números índices del nivel de
precios, los que, idealmente, tendrían que tomar en consideración a todos los bienes y
servicios que se transan en la economía, ponderando, además, su participación
relativa.
En la realidad, por dificultades prácticas, no se computan los precios de todos los
bienes y servicios, sino los de una canasta lo más amplia posible, a efectos de que sea
suficientemente representativa.
El Ajuste Integral
Tiene como objetivo básico que todas las cifras de los estados contables queden
expresadas en una unidad de medida homogénea. La moneda que se utiliza a tal fin es
aquella cuyo poder adquisitivo corresponde al momento del cierre del ejercicio.
Algunas partidas quedan expresadas en moneda cuyo poder de compra corresponde al
cierre de ejercicio, como, por ejemplo, mercaderías compradas el ultimo día de
ejercicio.
Pero la mayoría de los activos, si se los valúa a su costo de incorporación en el
patrimonio, quedara expresada en moneda cuyo poder adquisitivo corresponde a una
fecha anterior al momento del cierre.
Igual fenómeno se producirá en el patrimonio neto con el capital suscrito y las reservas.
Similar efecto provocaría en las cuentas de resultados, en donde se acumulan partidas
generadas a lo largo del ejercicio.
Todas las partidas que estén en moneda anterior al cierre del ejercicio deberían ser
reexpresadas por inflación.
Esta reexpresion tiene como finalidad conseguir que todas las partidas queden en
moneda homogénea.
Partidas monetarias: aquellas que tienen valor nominal fijo. No se ajustan por
inflación. Pueden ser: efectivo o créditos y deudas sin cláusula de ajuste.
Partidas no monetarias: aquellas que no tienen valor nominal fijo. Se ajustan por
inflación. Pueden ser: bienes de cambio/uso o cuentas en moneda extranjera.
En todos los modelos contables se debe aplicar valor límite para que ningún bien
quede sobrevaluado. Se puede calcular de dos formas:
Valor de mercado: compara el CR (costo de reposición) y el VNR (valor neto de
realización. De estos dos se elige el menor y se lo compara con el valor
contable. Se elige nuevamente el menor.
Valor recuperable: compara el VNR (valor neto de realización) y el VUE (valor de
utilización económica. De estos dos se elige el mayor y se lo compara con el
valor contable. Luego se elige el menor.
Luego de reexpresar las partidas no monetarias se debe realizar la prueba del capital
monetario, la cual consiste en multiplicar a la cuenta caja por el índice del mes de
anticuacion menos 1. En el caso de que caja este compuesto por partidas de diferente
origen, se debe multiplicar a cada una por su índice menos uno y luego sumarlas. La
prueba del capital monetario da como resultado cual fue la ganancia/perdida de las
partidas monetarias.
Este resultado debe dar igual al total de RECPAM.
Prueba del capital monetario:
Resultado negativo: activos expuestos a la inflación
Resultado positivo: pasivos expuestos a la inflación.
El total del activo reexpresado, se obtiene entonces de sumar todas las partidas que
lo componen, una vez reexpresada cada una de ellas. Lo mismo sucede con el total
reexpresado del pasivo.
El total reexpresado del patrimonio neto se obtiene restando el total reexpresado del
activo, menos el total reexpresado del pasivo.
Activo + R(-) = Pasivo + Capital + R(+)
Debe Haber
El capital a mantener
El mantenimiento del capital tiene como objetivo preservar el capital, en resguardo de
la propia subsistencia del ente y a fin de salvaguardar el interés de los acreedores, de
los inversores y de los demás interesados en la empresa.
Para alcanzar dicho objetivo, se requiere adoptar un criterio satisfactorio para la
medición del capital y, como consecuencia de ello, para la determinación de resultados.
El incremento del valor de los activos necesarios para mantener la capacidad operativa
de la empresa no se considera ganancia, sino un mayor aporte de capital.
Habrá ganancia cuando, al cierre del ejercicio, se pueda mantener las unidades que
tenía, al precio de hoy (valores corrientes) y además haya un excedente.
Habrá perdida cuando, al cierre del ejercicio, no se puedan mantener las unidades que
se tenía, al precio de hoy (valores corrientes).
Aplicación
1. Mirar al precio de hoy cuánto cuesta mi capital físico.
2. Calcular el total (unidades x precio actual) y restarlo al total del patrimonio al
cierre del ejercicio.
3. La diferencia entre ambos va a ser la ganancia o pérdida del ejercicio.
Criterios de medición
Costo: es un valor histórico. Puede ser: costo de adquisición o costo de
producción.
Valores corrientes: es aquel valor que tiene un bien para el ente al momento en
que se practica su medición. En consecuencia, se trata de un valor del presente
y del pasado. Podemos distinguir los siguientes:
Valor nominal: aplicable a la moneda local.
VNR (valor neto de realización): requiere que el bien este en un mercado
transparente (conocido). Es su precio de venta menos los gastos directos
que requerirá su enajenación.
CR (costo de reposición): para aquellos bienes que no están dentro de un
mercado transparente. Es lo que costaría volver a adquirir un bien sobre
la base de los precios vigentes al momento de la medición o lo que
costaría volver a fabricar un bien sobre la base de los costos de materias
primas, mano de obra y otros gastos de fabricación vigentes al momento
de la medición.
Valor actual: es el valor hoy de un importe a percibir (o a pagar) en el
futuro. Se utiliza para créditos y deudas con cláusula de ajuste.
VPP (valor patrimonial proporcional): es la parte del patrimonio neto de la
empresa emisora que corresponde a una tenencia accionaria. Se utiliza
para las inversiones permanentes en acciones, que son aquellas que
tienen como objetivo controlar una sociedad o influencia significativa.
Valuaciones técnicas (o revaluó técnico): hacen referencia a valuaciones
o tasaciones efectuadas por peritos o técnicos, a efectos de estimar el
valor corriente de bienes de uso, bienes intangibles o aquellos que no
pertenecen a ningún tipo de mercado.
Esto es consecuencia del denominado “principio de prudencia”, que expresa que “las
pérdidas se contabilizan cuando se conocen y las ganancias únicamente cuando están
realizadas.
Moneda homogénea:
Stock: Valor cierre
– Valor inicial ajustado por inflación
CMV: Valor cierre
- valor inicial ajustado por inflación
Los hechos nuevos, por aplicación del principio de devengado, no pueden modificar
la medición del patrimonio ni de los resultados al cierre del ejercicio anterior. Esto
obedece a que este tipo de acontecimientos corresponde al nuevo ejercicio.
Contingencias
Es la posibilidad de que ocurra o no, en el futuro, un hecho incierto en el presente. De
producirse esa ocurrencia en el futuro, se generará una variación patrimonial
modificativa, ya sea negativa o positiva. Esto permite clasificarlas en:
Negativas o de perdida: aquellas que, de producirse, se genera un resultado
negativo.
Positivas o de ganancia: aquellas que, en caso de producirse, generan un
ingreso o un resultado positivo.
Información proyectada
Es posible inferir estados contables proyectados de la conjunción de diversos
presupuestos parciales.
Estos reflejan la situación patrimonial, y la evolución económica y financiera
atribuible al periodo presupuestario.
Su formato y contenido son similares a los estados contables históricos, excepto
porque los datos incorporados corresponden a estimaciones y predicciones, en
lugar de surgir de hechos ocurridos.
Pueden ser utilizados en similares condiciones a las de los históricos, teniendo en
cuenta la mayor falta de seguridad de su contenido, derivada del mayor número de
contingencias.