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Cuentas de Pasivo
PASIVO Es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento
de la cual y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.
• PROVEEDORES (CUENTAS POR PAGAR O ACREEDORES COMERCIALES) son las personas o casas
comerciales a quienes la empresa debe por haberles comprado mercadería a crédito destinada
para la venta, firmando solamente la factura. Generalmente son a 30 o 60 días plazo.
• SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR son los sueldos y los salarios que la empresa debe a sus
empleados.
• IMPUESTOS POR PAGAR es el valor de los impuestos vencidos y que la empresa no los ha
cancelado. Si su importe no es muy grande se puede registrar en la cuenta acreedores varios.
• INTERESES POR PAGAR es el importe de los intereses que la empresa adeuda por utilización de
financiamiento ya sea por letras de cambio, préstamos bancarios, hipotecas y similares.
• ACREEDORES VARIOS son las personas o instituciones a quienes la empresa debe por concepto
distinto a la compra de mercaderías, sin haber firmado ninguna garantía
• DOCUMENTOS POR PAGAR son títulos de crédito a cargo del negocio como ser letras de cambio
y pagarés. Pueden ser a corto y largo plazo.
• PRÉSTAMOS BANCARIOS son los préstamos que las instituciones bancarias conceden a la
empresa por un tiempo determinado. Pueden clasificarse a corto y largo plazo.
• PRÉSTAMOS HIPOTECARIOS son los préstamos que tiene como garantía la escritura de un bien
inmueble. Se entiende como bienes inmuebles un terreno o edificio. Pueden ser a corto y largo
plazo.
• PROVISIONES PARA COMPENSACIONES A EMPLEADOS son obligaciones establecidas por la
identidad para realizar pagos a los empleados cuando éstos se retiren de su trabajo o finalicen su
contratación. Ejemplo: preaviso, cesantía, vacaciones y bonificaciones.
• PROVISIONES PARA CUBRIR GARANTÍAS A CLIENTES son obligaciones establecidas por la
identidad para ofrecer garantías a los compradores (clientes), abres de sus productos en el
momento de realizar sus adquisiciones. Ejemplo costos de reparación de productos o sustitución
de los mismos.
• PROVISIONES PARA CUBRIR RECLAMOS LEGALES son porcentajes establecidos anualmente por
la empresa para cubrir cualquier reclamo legal que la entidad tiene la obligación de cancelarlos.
Por ejemplo cuando los clientes entablan reclamos contra la entidad por garantía de productos
vendidos y otros reclamos.
• RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO es el importe de una o varias rentas que no se han vencido:
es decir, que se han cobrado en forma adelantada. Ejemplo: Si el 1 de enero del año 2 se cobra
la renta de 8 meses por L 40,000.00. Las rentas
• cobradas al 1 de marzo será de L 30,000.00 y cubren el período comprendido del 1 de marzo al 1
de septiembre del mismo año, pues ya se han vencido L 10,000.00 (2 meses X L 5,000.00).
• INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO son los intereses que aun no están vencidos y se han
cobrado por adelantado.
• SERVICIOS COBRADOS POR ANTICIPADO son los servicios cobrados antes de la fecha de
vencimiento. Por los cuales no se ha prestado el servicio.
• ANTICIPO DE CLIENTES son valores que la empresa recibe de personas o instituciones para
garantizar una venta de mercadería o prestación de servicios en fechas posteriores.
CUENTAS DE PATRIMONIO NETO es la parte residual de los activos de la empresa una vez deducido
todos sus pasivos. El patrimonio neto se obtiene por diferencia entre total de activos y total de
pasivos.
• CAPITAL O CAPITAL SOCIAL es la suma de las aportaciones efectuadas por el dueño o los socios
de la empresa.
• CUENTA PERSONAL (SOCIO A CUENTA RETIRO) son los valores que el dueño de la empresa retira
para usos personales que no tienen ninguna relación con las actividades de la empresa. (Se da en
empresas individuares)
• RESERVA LEGAL de acuerdo al Código de Comercio ésta se constituye por el 5% de las utilidades
netas del período, su valor acumulado no puede ser superior a la quinta parte del capital social
(Art. 32 del Código de Comercio).
• RESERVA PARA CONSTRUCCIONES DE EDIFICIOS son los valores que se separan de las utilidades,
que se van acumulando específicamente para la construcción del edificio en el cual se realizarán
las operaciones de la empresa.
• RESERVA PARA COMPRA DE MOBILIARIO Y EQUIPO son los valores que se separan de las
utilidades que se van acumulando específicamente para la compra de mobiliario y equipo.
• UTILIDAD (PÉRDIDA) DE AÑOS ANTERIORES representa las utilidades (o pérdidas) que la empresa
ha obtenido en las operaciones realizadas en ejercicios anteriores.
• UTILIDAD (PÉRDIDA) DEL EJERCICIO son las utilidades (o pérdidas) que la empresa ha obtenido
en el período.
CUENTAS DE RESULTADO
VENTAS: es el importe total de las mercaderías vendidas a los clientes, ya sea al contado o al crédito,
sin estar sujetas a ninguna modificación. Su sigla V.
DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS: es el total de mercaderías devueltas por los clientes a los que
originalmente se les había vendido. Las devoluciones se pueden originar porque los clientes no están
de acuerdo con el pedido solicitado ya sea por precio, estilo o color. En nuestro medio algunas
empresas tienen como políticas no aceptar devoluciones de mercaderías vendidas, en este caso no
habrán devoluciones sobre ventas. En las empresas de servicio no se aplica este concepto, una vez
prestado el servicio no puede haber devolución del mismo. Las devoluciones sobre ventas son
ingresos normalizados, su sigla DSV.
DESCUENTOS SOBRE VENTAS: son las bonificaciones que se hacen a los clientes por haber comprado
determinado volumen de mercaderías en un período establecido (mes,
semestre, año). Este descuento variara de acuerdo a las políticas que establezca cada compañía. Su
sigla DSV.
REBAJAS SOBRE VENTAS: son las disminuciones al precio de venta originalmente realizadas, se llevan
a cabo cuando las mercaderías vendidas tienen algún defecto o son de menor calidad que la
establecida.
Su sigla RSV. Tanto las rebajas como descuentos sobre ventas, se realizan con el objeto de estimular
a los clientes por medio de modificaciones en los precios totales de la venta.
VENTAS NETAS: este elemento se obtiene restando las devoluciones, rebajas y descuentos sobre
ventas de las ventas totales. Su sigla VN. Aplicando la fórmula: VN =V- (DSV + RSV + DcSV). Si no
existen devoluciones, rebajas y descuentos, las ventas totales equivalen a las ventas netas.
INVENTARIO INICIAL: es el importe de las mercaderías que se tienen en existencia al inicio del
ejercicio o período contable, su sigla es II.
COMPRAS: son todas las mercaderías adquiridas por parte de la empresa, ya sea al contado o a
crédito, que están destinadas a la venta. Su sigla es C.
GASTOS SOBRE COMPRAS: son todas las erogaciones que realiza la empresa, para que las
mercaderías adquiridas lleguen a su destino o almacén como: fletes, acarreo, seguros, derechos
aduanales, gastos, comisiones de agentes aduaneros y otros cargos que constituyan un aumento
directo al precio de adquisición de las mercaderías, su sigla es GSC.
COMPRAS TOTALES: este rubro se obtiene sumándole a las compras los gastos sobre compras. Su
sigla es CT. Donde CT = C + GSC.
EJEMPLO: SOLUCIÓN
C= 8,000.00 CT = 8,000.00 + 1,000.00
GSC = 1,000.00 CT = 9,000.00 Compras Totales L 9,000.00
DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS: son todas las mercaderías devueltas a nuestros proveedores por
no cumplir los requisitos que originalmente se solicitan, su sigla DSC.
REBAJAS SOBRE COMPRAS: Son las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercaderías
los proveedores conceden a la empresa, con el fin de ajustar precios en los artículos comprados o
para obtener alguna concesión especial en la compra. Su sigla RSC.
DESCUENTOS SOBRE COMPRAS: son las bonificaciones que los proveedores conceden a la empresa
por haber alcanzado un determinado volumen de compras durante un período determinado, al igual
que los descuentos sobre ventas, estos pueden variar dependiendo de las políticas de cada negocio.
Su sigla DcSC.
COMPRAS NETAS: es el importe de las compras totales menos rebajas, devoluciones y descuentos
sobre compras. Su sigla CN. Se obtiene: CN = CT-(RSC+DSC+DcSC), Ejemplo:
INVENTARIO FINAL: es el recuento físico de mercaderías que se realiza al terminar el período. Su sigla
IF.
MERCADERIA DISPONIBLE PARA LA VENTA: son las mercaderías que dispone la empresa durante el
período destinadas para la venta. Este rubro es igual al inventario inicial más las compras netas. Su
sigla MDPV. Donde: MDPV = II + CN
EJEMPLO SOLUCIÓN
COSTO DE VENTA: representa el costo de la mercadería vendida durante un período. Muestra el costo
de adquisición de los artículos vendidos que generaron los ingresos reportados en el renglón de
ventas. Su sigla CV. Se obtiene restando a la mercadería disponible para la venta el recuento físico
obtenido al final el período. Se obtiene CV = MDPV
– lF.
EJEMPLO SOLUCIÓN
1) Se obtiene una utilidad bruta en venta cuando el valor de las ventas netas es
mayor que el costo de venta. UBV = VN-CV si las VN>CV.
EJEMPLO SOLUCIÓN
2) Se obtiene una pérdida bruta en ventas, cuando el valor de las ventas netas son
menores que el costo de venta. PBV = VN-CV Si las VN < CV
EJEMPLO SOLUCIÓN
Son todos los gastos necesarios para desempeñar las operaciones del negocio se subdividen en
gastos de venta y gastos de administración. Su sigla GO. GO = GV + GA
Gastos de Venta
Son todos aquellos gastos que la empresa ha incurrido como consecuencia directa de la venta de sus
productos o la prestación de sus servicios. Ejemplo:. Publicidad, gastos de empaque, embarque y
entrega de mercadería, impuesto sobre volumen de ventas, producción y servicios, servicios públicos
(el % que le corresponde al gasto de venta), seguros de las mercaderías del almacén, depreciación de
equipo de reparto, depreciación
de muebles y equipo (del departamento de venta), sueldos y salarios (jefe departamento de Ventas,
bodeguero, dependientes, Cajera), bonificaciones (l3avo. y l4avo. salario) del personal de ventas,
seguro social del personal del departamento de venta (7.2% como cuota patronal), INFOP (1% como
cuota patronal), RAP (1.5 % como cuota patronal) del personal de ventas, combustible y lubricantes
y en general todos los gastos que se incurren en el departamento de ventas . Su sigla GV
Gastos de Administración
Son aquellos gastos ordinarios y de rutina que se originan en la dirección y administración del negocio.
Ejemplo: sueldos y salarios del personal del departamento de administración (contador,
administrador, secretaria, conserjes y otros) bonificaciones del personal de administración,
depreciación del mobiliario, edificio, depreciación de vehículo, servicios públicos de las oficinas
administrativas, papelería y útiles, renta de la oficina, cuota patronal IHSS, INFOP del personal de
administración y todos los gastos relacionados con el departamento de administración Su sigla GA.
Este elemento se obtiene de la diferencia entre utilidad o pérdida bruta en ventas y los gastos
operativos, (GV + GA), su sigla es UO cuando es una utilidad y PO cuando es una pérdida.
EJEMPLO: SOLUCIÓN
3. Una empresa ha obtenido pérdida bruta en ventas a ésta, se le suman los gastos
de operación el resultado es una pérdida operativa (PO). Fórmula PO = PBV + GO
Ejemplo: SOLUCIÓN
Gastos Financieros
Son aquellos que provienen de transacciones de carácter financiero, es decir, que se derivan del
manejo del dinero ajeno, llevados a cabo con el fin de facilitar o estimular las actividades del negocio,
tales como: intereses vencidos, comisiones devengadas por los bancos, por servicios prestados;
descuentos concedidos a los clientes por pagar antes de la fecha de vencimiento se le conoce como
“descuento por pronto pago”; pérdida en cambio de moneda extranjera, su sigla GF.
Productos Financieros
Se originan de operaciones financieras realizadas por la compañía con el fin de obtener una utilidad
por sí misma. Ejemplo: intereses ganados, descuentos concedidos por los proveedores por pagar
antes de la fecha de vencimiento (descuento por pronto pago), utilidad obtenida en el cambio de
moneda extranjera. Su sigla PF.
Otros Gastos
Son aquellos valores incurridos por la empresa en forma eventual, es decir, que no se derivan de las
actividades principales de su explotación, como ser: pérdida en venta de activo fijo, donaciones,
pérdida en incendio, inundaciones y otras catástrofes, faltante de efectivo, robos de efectivo u otros
activos. Su sigla es OG.
Otros Productos
Se obtiene sumando o restando a la utilidad o pérdida operativa la diferencia entre los productos
financieros y gastos financieros, y la diferencia entre otros productos y otros gastos. Su sigla es UAIR.
Si el resultado es negativo se tendrá pérdida neta, y éste sería el último elemento. Si el resultado es
positivo se obtiene una utilidad antes de impuesto sobre la renta.
Ejemplo 1 SOLUCIÓN
Ejemplo 2 SOLUCIÓN
U0 = 75,000.00 AIR =UO+ (PF-GF)+ (OP-OG)
PF = 22,000.00 UAIR =75,000+ (22,000-20,000)+ (14,000-17000)
GF = 20,000.00 UAIR =75,000+2,000-3,000
OP = 14,000.00 UAIR =74,000.00
OG = 17,000.00 Utilidad antes de impuesto s/la renta L 74,000.00
Ejemplo 3 SOLUCIÓN
U0 = 80, 000.00 UAIR = UO+ (PF-GF)+ (OP-OG)
PF = 13,000.00 UAIR = 80,000+ (13,000-15,000)+ (4,000-3000)
GF = 15,000.00 UAIR = 80,000-2,000+1,000
OP = 4,000.00 UAIR = 79,000.00
CG = 3,000.00 Utilidad antes de impuesto s/la renta L 79,000.00
Ejemplo 4 SOLUCIÓN
U0 = 95, 000.00 UAIR = UO+ (PF-GF)+ (OP-OG)
PF = 18,000.00 UAIR = 95,000+ (18,000-22,000)+ (9,000-11000)
GF = 22,000.00 UAIR = 95,000-4,000-2,000
OP = 9,000.00 UAIR = 89,000.00
CG = 11,000.00 Utilidad antes de impuesto s/la renta L 89,000.00
PÉRDIDA NETA
A continuación se presentan los siguientes ejemplos:
Ejemplo 1 SOLUCIÓN
UO = L 25,000.00PN =UO+ (PF-GF)+ (OP-OG)
PF = 5,000.00PN =25,000+ (5,000-25,000)+ (8,000-20,000)
GF = 25,000.00PN =25,000-20,000-12,000
OP = 8,000.00PN = 25,000-32,000
OG= 20,000.00PN =-7,000.00 Pérdida neta L 7,000.00
Ejemplo 2 SOLUCIÓN
UO = 45,000.00PN =UO+ (PF-GF)+ (OP-OG)
PF = 18,000.00PN =45,000+ (18,000-38,000)+ (10,000-40,000)
GF = 38,000.00PN = 45,000-20,000-30,000
CP = 10,000.00PN = -5,000
CG = 40,000.00Pérdida neta es L 5,000.00
Ejemplo 3 SOLUCIÓN
40,000.00
PO = PN= PO+ (PF-GF)+ (OP-OG)
PF = 20,000.00PN= -40,000+ (20,000-32,000)+ (4,000-5,000)
GF = 32,000.00PN= -40,000-12,000-1,000
OP = 4,000.00PN= -53,000.00
OG= 5,000.00Pérdida Neta es de L 53,000.00